摘要:資金管理對(duì)于單位的發(fā)展建設(shè)至關(guān)重要，多年的實(shí)踐和研究表明，加強(qiáng)資金管理審計(jì)，強(qiáng)化資金管理監(jiān)督，對(duì)于單位建設(shè)水平和經(jīng)費(fèi)使用效益的提升都具有重要作用。本文從樹(shù)立科學(xué)理念、完善制度建設(shè)、拓展審計(jì)目標(biāo)、提升審計(jì)技術(shù)四個(gè)方面系統(tǒng)闡述了如何推進(jìn)軍隊(duì)資金管理審計(jì)的構(gòu)想，進(jìn)一步提高單位資金管理的效益和水平。

關(guān)鍵詞:資金;資金管理;資金管理

審計(jì)推進(jìn)資金管理審計(jì)工作，首先還是要夯實(shí)審計(jì)事業(yè)的基礎(chǔ)，即人才隊(duì)伍建設(shè)、法治建設(shè)、信息化建設(shè)、理論建設(shè)以及文化建設(shè)，這部分的內(nèi)容這里不再冗述。就資金管理審計(jì)這項(xiàng)具體工作而言，各級(jí)審計(jì)部門和審計(jì)人員還需要從以下幾個(gè)方面做出努力。

一、更新資金管理審計(jì)理念，發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能

審計(jì)理念，是審計(jì)部門依據(jù)審計(jì)實(shí)踐、審計(jì)環(huán)境確認(rèn)的價(jià)值觀念以及共同信念。審計(jì)理念源于實(shí)踐，能動(dòng)地反映了審計(jì)的本質(zhì)，鮮明地顯示出審計(jì)發(fā)展的方向，它能大大增強(qiáng)審計(jì)人員的工作能力，提高審計(jì)履行使命的能力。推進(jìn)資金管理審計(jì)，首先要更新理念，具體來(lái)說(shuō)，審計(jì)部門和人員在審計(jì)理念上應(yīng)做到“三個(gè)拓展”:(一)審計(jì)層次由微觀審計(jì)向微觀、中觀、宏觀審計(jì)相結(jié)合的方向拓展。從系統(tǒng)論觀點(diǎn)看，事物并非是簡(jiǎn)單的對(duì)立統(tǒng)一，也不完全是一分為二，而是多種因素的有機(jī)結(jié)合，就整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)而言，至少也包括三個(gè)系統(tǒng)，即微觀系統(tǒng)、中觀系統(tǒng)和宏觀系統(tǒng)。宏觀達(dá)于微觀，微觀通于宏觀，其中又都經(jīng)過(guò)中觀的轉(zhuǎn)化。就資金管理審計(jì)而言，亦不能將其局限于微觀的項(xiàng)目審計(jì)層次，還應(yīng)重視中觀和宏觀層面的審計(jì)調(diào)查和審計(jì)分析評(píng)價(jià)，充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能。將資金管理審計(jì)向微觀、中觀、宏觀審計(jì)相結(jié)合的方向拓展，在微觀層次，主要是具體的項(xiàng)目審計(jì)，要注重解決被審計(jì)單位的實(shí)際問(wèn)題，同時(shí)做好相關(guān)數(shù)據(jù)的收集、整理工作;在中觀層次，主要是各省審計(jì)廳一級(jí)，應(yīng)在收集分析各單位數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上查找問(wèn)題，分析原因，解決各單位的具體問(wèn)題，并及時(shí)向國(guó)家審計(jì)署上報(bào)分析報(bào)告;在宏觀層次，主要是審計(jì)署本級(jí)，要詳細(xì)調(diào)查，深入剖析，對(duì)于矛盾和問(wèn)題要一直追問(wèn)到體制機(jī)制層面，繼而提出針對(duì)性的審計(jì)建議，從制度層面促進(jìn)資金管理制度完善。(二)審計(jì)目標(biāo)由真實(shí)合法審計(jì)向全面審計(jì)方向拓展。長(zhǎng)期以來(lái)，資金管理審計(jì)工作的開(kāi)展一直是以財(cái)務(wù)部門的相關(guān)法規(guī)為依據(jù)，主要監(jiān)督財(cái)務(wù)部門從事資金管理工作的合法、合規(guī)性，對(duì)資金管理工作起到了一定的促進(jìn)作用。但隨著財(cái)務(wù)建設(shè)的不斷推進(jìn)，資金管理工作的規(guī)范性不斷提升，財(cái)務(wù)部門自身已經(jīng)具備了財(cái)務(wù)監(jiān)督的能力，而審計(jì)部門卻還停留在真實(shí)合法審計(jì)的范疇，不僅會(huì)影響財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的開(kāi)展，而且脫離了審計(jì)工作發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的應(yīng)有之義。因此，資金管理審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)向績(jī)效審計(jì)方向拓展，確立真實(shí)合法審計(jì)與績(jī)效審計(jì)兼具的全面審計(jì)目標(biāo)。在確保資金安全的基礎(chǔ)上督促其提升管理效益，注重績(jī)效審計(jì)，充分發(fā)揮績(jī)效審計(jì)對(duì)建設(shè)發(fā)展的補(bǔ)充作用。(三)審計(jì)方式由現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)向全覆蓋立體式審計(jì)拓展。審計(jì)方式雖然是方法手段范疇的內(nèi)容，但它直接反映出審計(jì)部門和人員的時(shí)代特征和層次水平。現(xiàn)行的資金管理審計(jì)還無(wú)法突破現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的固有局限。要解決這一審計(jì)方式的缺陷，在審計(jì)理念上就要確立全覆蓋立體式審計(jì)的思維。第一，國(guó)家審計(jì)署要組織技術(shù)力量，盡快架構(gòu)審計(jì)內(nèi)網(wǎng)，推進(jìn)遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)等審計(jì)方式的研究與實(shí)踐，并就全覆蓋立體式審計(jì)方式的具體實(shí)施制訂好方案;第二，各級(jí)審計(jì)部門在布置資金管理審計(jì)工作時(shí)，不僅要查找被審計(jì)單位資金管理上存在的問(wèn)題和原因，還要注重基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集工作，為下一步數(shù)據(jù)庫(kù)的建立打好基礎(chǔ);第三，審計(jì)人員要提高對(duì)資金管理審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，必須清醒地認(rèn)識(shí)到這不僅是一項(xiàng)細(xì)致的基礎(chǔ)工作，更是直接關(guān)系經(jīng)濟(jì)安全的重要工作，關(guān)系大局，影響深遠(yuǎn)。

二、完善資金管理審計(jì)制度，克服現(xiàn)有的體制性障礙

管理咨詢審計(jì)屬于增值型審計(jì)工作。它是指審計(jì)人員為促進(jìn)銀行改善經(jīng)營(yíng)管理和提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力，針對(duì)特定的機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)、產(chǎn)品、流程和管理環(huán)節(jié)，組織審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查，并提供分析、建議、咨詢或者培訓(xùn)等服務(wù)，其目的在于促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展、改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理、增加企業(yè)價(jià)值。

隨著商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的逐步完善，對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求，目前我國(guó)許多商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)開(kāi)始了管理咨詢審計(jì)嘗試。銀行管理咨詢審計(jì)的內(nèi)容，既包括資產(chǎn)負(fù)債損益等業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)全面審計(jì)，又包括管理責(zé)任、管理效率和管理行為的管理審計(jì)，還包括內(nèi)控管理制度的綜合評(píng)價(jià)等，主要表現(xiàn)為內(nèi)部控制審計(jì)、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、全面經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)等。因此，商業(yè)銀行開(kāi)展管理咨詢審計(jì)，應(yīng)重點(diǎn)抓住以下三個(gè)方面的管理審計(jì)：

首先，從了解觀察管理信息和內(nèi)部控制現(xiàn)狀入手，重點(diǎn)深化銀行內(nèi)部控制管理審計(jì)。目前我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部管理經(jīng)過(guò)多年的改革完善發(fā)展，各級(jí)行加強(qiáng)了內(nèi)部控制管理，管理意識(shí)明顯增強(qiáng)，管理手段有了改進(jìn)，管理水平也得到了明顯提高，內(nèi)部管理狀況有了明顯改觀，各種管理風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)案件明顯下降。但從現(xiàn)代銀行管理的要求來(lái)看，管理技術(shù)和手段仍比較落后，管理信息反映遲緩，管理效益和水平仍然很低，各種管理風(fēng)險(xiǎn)和漏洞隱患仍大量存在，進(jìn)一步深化銀行內(nèi)控管理審計(jì)十分必要。內(nèi)部控制審計(jì)的主要目標(biāo)是加強(qiáng)內(nèi)部管理，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，它與銀行經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)是一致的。所以，當(dāng)前銀行要進(jìn)一步深化內(nèi)部控制審計(jì)，深入研究?jī)?nèi)部控制審計(jì)的理論和方法，提升內(nèi)部控制審計(jì)的層次，要把對(duì)業(yè)務(wù)部門的自律監(jiān)管審計(jì)情況作為內(nèi)控綜合評(píng)價(jià)的重要內(nèi)容，擴(kuò)大內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)成果的利用程度。要根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)查出的漏洞和隱患，認(rèn)真查找根源，分析原因，切實(shí)加強(qiáng)整改，不斷完善內(nèi)部控制制度及各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理制度和辦法，使各級(jí)行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和規(guī)范管理意識(shí)進(jìn)一步增強(qiáng)，經(jīng)營(yíng)管理水平得到進(jìn)一步提升。

其次，從觀察明確管理行為和經(jīng)濟(jì)責(zé)任入手，重點(diǎn)深化銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任管理審計(jì)。銀行是經(jīng)營(yíng)貨幣資金的特殊企業(yè)，各級(jí)行經(jīng)營(yíng)管理者的管理行為和管理素質(zhì)直接影響著銀行經(jīng)營(yíng)管理水平的高低和經(jīng)營(yíng)管理效益的好壞。進(jìn)一步深化開(kāi)展銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任管理審計(jì)，是銀行改革發(fā)展之必然。商業(yè)銀行應(yīng)從以下五個(gè)方面進(jìn)行深化：一是深化認(rèn)識(shí)。過(guò)去銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間期限不明確，履行責(zé)任界限不清楚，審計(jì)成果利用率低。所以，要從反腐倡廉、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)營(yíng)效益的高度，來(lái)充分認(rèn)識(shí)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任管理審計(jì)的重要性和必要性，真正把經(jīng)濟(jì)責(zé)任管理審計(jì)納入議事日程，加強(qiáng)部門協(xié)調(diào)，完善工作制度，建立審計(jì)臺(tái)賬，實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任管理審計(jì)的系統(tǒng)性和連續(xù)性。二是嚴(yán)格程序。要認(rèn)真按照《審計(jì)法》、《中國(guó)審計(jì)規(guī)范》等文件要求和商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作規(guī)程辦事，嚴(yán)格遵守審計(jì)程序，建立審計(jì)責(zé)任制，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任管理審計(jì)質(zhì)量。三是豐富內(nèi)容。過(guò)去銀行開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)側(cè)重于經(jīng)營(yíng)指標(biāo)及財(cái)務(wù)效益，沒(méi)有把責(zé)任審計(jì)與銀行重要經(jīng)營(yíng)決策、與被審計(jì)單位的內(nèi)控管理制度是否健全有效結(jié)合起來(lái)，沒(méi)有把經(jīng)營(yíng)結(jié)果與經(jīng)營(yíng)過(guò)程、與被審計(jì)對(duì)象的廉政建設(shè)結(jié)合起來(lái)，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和徹底解決深層次的矛盾和問(wèn)題。深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任管理審計(jì)，就是要堅(jiān)持審計(jì)問(wèn)卷與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)檢查、內(nèi)部審計(jì)與外部查詢、經(jīng)營(yíng)結(jié)果與經(jīng)營(yíng)過(guò)程、審計(jì)處罰與審幫促改等相結(jié)合，對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行多方位的考評(píng)；就是要把現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、事后審計(jì)與事前事中審計(jì)、定性分析與定量評(píng)價(jià)等有機(jī)結(jié)合起來(lái)，與干部的使用結(jié)合起來(lái)，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定更加明晰客觀；就是要把經(jīng)濟(jì)責(zé)任管理審計(jì)同是否正確貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家的金融方針政策、是否正確進(jìn)行重大經(jīng)營(yíng)決策、是否嚴(yán)格執(zhí)行上級(jí)行的經(jīng)營(yíng)管理授權(quán)和轉(zhuǎn)授權(quán)限、是否建立健全有效的內(nèi)控管理制度、是否做到廉潔自律等重大經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)結(jié)合起來(lái)，切入經(jīng)濟(jì)責(zé)任管理審計(jì)的要害，從深層次上研究銀行經(jīng)營(yíng)管理中的重大矛盾和問(wèn)題，從而改變過(guò)去聽(tīng)多看少、就事論事、就賬查賬的片面作法。四是明確責(zé)任。就是要堅(jiān)持客觀公正、實(shí)事求是、積極慎重、依法辦事的原則，明確劃清現(xiàn)任與前任、主要責(zé)任和次要責(zé)任、主觀責(zé)任與客觀責(zé)任、集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任、直接責(zé)任與間接責(zé)任的界限。要通過(guò)上述措施，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任管理審計(jì)逐步走上規(guī)范化、制度化和科學(xué)化的軌道。五是加強(qiáng)利用。要充分利用轉(zhuǎn)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果真正作為干部任用和經(jīng)營(yíng)決策的重要參考依據(jù)。

第三，從預(yù)測(cè)分析管理質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)效益入手，重點(diǎn)深化銀行資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益全面經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)。銀行經(jīng)營(yíng)管理的好壞最終體現(xiàn)在管理質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)效益上，所以開(kāi)展銀行管理咨詢審計(jì)，必須從預(yù)測(cè)分析管理質(zhì)量和效益入手，深入開(kāi)展銀行資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益的全面經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)。一是要開(kāi)展資產(chǎn)業(yè)務(wù)的管理審計(jì)。資產(chǎn)業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)中核心和最重要的業(yè)務(wù)，對(duì)商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行管理審計(jì)和控制是商業(yè)銀行管理審計(jì)的中心環(huán)節(jié)。要按照資產(chǎn)的安全性、流動(dòng)性、盈利性和分散性的經(jīng)營(yíng)原則，客觀審計(jì)評(píng)價(jià)現(xiàn)金、貸款、投資等資產(chǎn)業(yè)務(wù)的期限結(jié)構(gòu)、擔(dān)保情況、風(fēng)險(xiǎn)狀況及內(nèi)控管理情況，最大限度地確保銀行資產(chǎn)的安全、完整、增值。二是要開(kāi)展負(fù)債業(yè)務(wù)的管理審計(jì)。負(fù)債業(yè)務(wù)是銀行傳統(tǒng)的基本業(yè)務(wù)，它是銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的起點(diǎn)，也是銀行開(kāi)展資產(chǎn)業(yè)務(wù)和表外業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)和前提。負(fù)債業(yè)務(wù)的規(guī)模和結(jié)構(gòu)制約著資產(chǎn)業(yè)務(wù)的規(guī)模和結(jié)構(gòu)，是維護(hù)銀行資產(chǎn)流動(dòng)性供求平衡的手段。開(kāi)展負(fù)債業(yè)務(wù)管理審計(jì)主要是分析負(fù)債業(yè)務(wù)的規(guī)模、期限結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)業(yè)務(wù)的對(duì)稱平衡性，防止銀行低估負(fù)債，影響財(cái)務(wù)成果的正確反映。三是要開(kāi)展所有者權(quán)益的管理審計(jì)。所有者權(quán)益是銀行凈資產(chǎn)與負(fù)債之間的差額。開(kāi)展所有者權(quán)益管理審計(jì)，就是要幫助被審計(jì)單位千方百計(jì)組織業(yè)務(wù)收入，努力控制降低成本費(fèi)用等支出，最大限度地?cái)U(kuò)大盈利水平。銀行是經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)的統(tǒng)一體，開(kāi)展全面經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)，就是要在單項(xiàng)審計(jì)的基礎(chǔ)上，全面系統(tǒng)分析其資產(chǎn)負(fù)債的結(jié)構(gòu)比例、風(fēng)險(xiǎn)安全狀況、盈利增值情況及內(nèi)部控制管理制度的健全性和有效性，探索商業(yè)銀行機(jī)制下加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)營(yíng)效益的方法途徑和措施，提升商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理層次和水平。

當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，企業(yè)面臨著市場(chǎng)環(huán)境日趨復(fù)雜、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈等諸多挑戰(zhàn)，企業(yè)要靠管理出效益、向管理要效益，越來(lái)越多的企業(yè)需要內(nèi)部審計(jì)部門開(kāi)展管理審計(jì)，以促進(jìn)管理職能的健全和有效，防范管理漏洞和失誤，提高企業(yè)管理的效率和效果。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門也需要通過(guò)管理審計(jì)為企業(yè)增加價(jià)值，為企業(yè)改善管理發(fā)揮鑒證和服務(wù)作用。然而企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)涉及企業(yè)管理工作的方方面面，審計(jì)對(duì)象復(fù)雜、審計(jì)內(nèi)容廣泛、審計(jì)程序和方法不確定，在國(guó)內(nèi)尚處于探索階段。筆者經(jīng)過(guò)多年的審計(jì)實(shí)踐，認(rèn)為通過(guò)管理目標(biāo)導(dǎo)向型審計(jì)模式開(kāi)展管理審計(jì)，不失為一種有效的嘗試。

一、管理目標(biāo)導(dǎo)向型審計(jì)模式的由來(lái)

管理審計(jì)，僅從字面理解可以分別從審計(jì)和管理兩個(gè)視角來(lái)看。其中，審計(jì)視角關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)和控制，控制目標(biāo)主要集中于法律法規(guī)的遵循、資產(chǎn)的安全完整、信息的準(zhǔn)確可靠、經(jīng)營(yíng)的效率效果等方面，控制都是聚焦于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)之上的控制。審計(jì)目標(biāo)就是對(duì)控制認(rèn)定的驗(yàn)證。而管理視角除關(guān)注控制職能外，還關(guān)注計(jì)劃、組織和領(lǐng)導(dǎo)等職能的實(shí)現(xiàn)，其中計(jì)劃職能關(guān)注目標(biāo)制訂，組織職能關(guān)注組織架構(gòu)和職能定位，領(lǐng)導(dǎo)職能則關(guān)注管控模式、權(quán)限分配和管理責(zé)任等。管理的目標(biāo)就是追求效率和效果。將審計(jì)視角和管理視角有機(jī)整合后，管理審計(jì)就是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，在關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對(duì)核心管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行審計(jì)，以達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)、提升效率的目的。管理目標(biāo)導(dǎo)向型審計(jì)是立足于企業(yè)內(nèi)部管理需要，為企業(yè)管理和效益服務(wù)，并將服務(wù)寓于監(jiān)督之中的一種審計(jì)模式，它根據(jù)管理目標(biāo)設(shè)定審計(jì)目標(biāo)，進(jìn)而設(shè)定審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)程序，從而使審計(jì)結(jié)論能支撐管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，該模式如下圖所示：

二、管理目標(biāo)導(dǎo)向型審計(jì)模式的構(gòu)成要素

1.管理目標(biāo)的?！般@石”模型管理目標(biāo)導(dǎo)向型審計(jì)模式強(qiáng)調(diào)管理目標(biāo)在管理審計(jì)過(guò)程中的作用，旨在克服管理視角的多維、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的缺乏等管理審計(jì)的難點(diǎn)。因此如何確定管理目標(biāo)就尤為重要。一般而言，經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的管理目標(biāo)包括管理、效率、價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)4個(gè)維度，這4個(gè)維度的目標(biāo)相互影響、相互作用，共同構(gòu)成了管理目標(biāo)，這就是管理目標(biāo)的鉆石模型，如下圖所示：2.項(xiàng)目策劃三段論。審計(jì)項(xiàng)目策劃是管理目標(biāo)導(dǎo)向型審計(jì)模式能否成功應(yīng)用的基礎(chǔ)，合理有效的策劃，使管理審計(jì)項(xiàng)目成功了一半。筆者認(rèn)為，在管理審計(jì)項(xiàng)目策劃階段可按照“分析需求-設(shè)定目標(biāo)-策劃審計(jì)內(nèi)容”的三段論模式設(shè)計(jì)審計(jì)方案，其步驟如下：首先，聚焦管理需求。從與被審計(jì)業(yè)務(wù)管理相關(guān)的各類信息中分析管理需求，以明確管理目標(biāo)。審計(jì)人員需向有關(guān)各方廣泛收集信息，包括書(shū)面、電子和口頭信息及數(shù)據(jù)，范圍涉及與審計(jì)對(duì)象相關(guān)的上下游單位、部門、人員，以保證對(duì)被審計(jì)業(yè)務(wù)有基本的認(rèn)識(shí)和了解，進(jìn)而從管理、效率、價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)4個(gè)維度分析管理需求，明確管理目標(biāo)。通常，管理維度是追求管理的規(guī)范、順暢、簡(jiǎn)潔、高效；效率維度的管理目標(biāo)是追求資源配置優(yōu)化、效率提升；價(jià)值維度的管理目標(biāo)是追求成本最低、效益最高；風(fēng)險(xiǎn)維度的管理目標(biāo)是追求對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效監(jiān)控。在管理審計(jì)時(shí)從這4個(gè)維度入手選擇核心管理目標(biāo)并加以細(xì)化，可根據(jù)需要對(duì)四者同時(shí)審計(jì)，或擇其一二進(jìn)行審計(jì)，當(dāng)然管理目標(biāo)的選擇一定要圍繞核心目標(biāo)，分清輕重緩急，不一定面面俱到，而是具體項(xiàng)目具體分析，要注意同一管理活動(dòng)在不同時(shí)期有不同的管理目標(biāo)，可以根據(jù)審計(jì)資源和審計(jì)能力而有所側(cè)重。例如，對(duì)業(yè)務(wù)外包風(fēng)險(xiǎn)維度的管理目標(biāo)可設(shè)定為隊(duì)伍穩(wěn)定、合法用工，其關(guān)注的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)是外包人員的合法性、穩(wěn)定性，而不一定要考慮外包人員的安全風(fēng)險(xiǎn)。其次，根據(jù)管理目標(biāo)將控制要素和管理要素整合進(jìn)4個(gè)維度的審計(jì)目標(biāo)，以保證審計(jì)方向正確。例如，針對(duì)管理維度目標(biāo)，可設(shè)定審計(jì)目標(biāo)是驗(yàn)證管理模式、職責(zé)劃分以及制度體系建設(shè)是否健全，管理流程與各環(huán)節(jié)執(zhí)行是否規(guī)范、有效。通常,管理維度和風(fēng)險(xiǎn)維度的審計(jì)目標(biāo)以控制要素為主，兼顧了管理要素，而效率和價(jià)值維度的審計(jì)目標(biāo)則聚焦于管理要素。設(shè)定審計(jì)目標(biāo)時(shí)有兩點(diǎn)要注意：一是審計(jì)目標(biāo)與管理目標(biāo)并非一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，通常是多對(duì)一或交叉對(duì)應(yīng)的關(guān)系；二是審計(jì)目標(biāo)設(shè)定要合理，要考慮審計(jì)人員的勝任能力、信息數(shù)據(jù)的可獲取性、審計(jì)時(shí)間等因素，以判斷審計(jì)目標(biāo)的可實(shí)現(xiàn)度，若目標(biāo)選擇錯(cuò)誤將導(dǎo)致無(wú)效審計(jì)。第三，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)有針對(duì)性地設(shè)定審計(jì)內(nèi)容，以保證審計(jì)內(nèi)容合理、有效。策劃審計(jì)內(nèi)容時(shí)要圍繞管理目標(biāo)和審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行，但能否盡快有相應(yīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)來(lái)支撐審計(jì)目標(biāo)和管理目標(biāo)，需要考慮審計(jì)效率，找準(zhǔn)審計(jì)切入點(diǎn)，可多選擇一些涉及多個(gè)管理目標(biāo)和審計(jì)目標(biāo)需要的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)以提高效率。由于管理審計(jì)對(duì)象通常是審計(jì)人員不熟悉的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，所以審計(jì)內(nèi)容、程序、方法等應(yīng)盡量細(xì)化，以保證項(xiàng)目相關(guān)審計(jì)人員能統(tǒng)一審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，理解審計(jì)要求。效率維度的管理目標(biāo)是追求資源配置優(yōu)化、效率提升，相應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)就是發(fā)現(xiàn)是否存在勞動(dòng)效率低下的情況，通常要選擇合理的勞動(dòng)效率指標(biāo)采用對(duì)標(biāo)方式進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，對(duì)標(biāo)可以從幾方面進(jìn)行，包括與同行業(yè)對(duì)標(biāo)、歷史對(duì)標(biāo)和計(jì)劃（預(yù)算）對(duì)標(biāo)。若數(shù)據(jù)較難取得或數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性不能保證，則不宜進(jìn)行對(duì)標(biāo)。以鋼鐵企業(yè)為例，首先，對(duì)標(biāo)各單位的勞動(dòng)效率，以人均噸鋼指標(biāo)反映勞動(dòng)效率的總體情況及薄弱單位；其次，對(duì)標(biāo)各單位相同工序的勞動(dòng)效率，可選取相似度較高的煉鐵、煉鋼、熱軋工序，分析效率差距原因；第三，對(duì)標(biāo)同工序同類工種業(yè)務(wù)的勞動(dòng)效率，如選取不同單位熱軋工序中通用性較強(qiáng)的包裝業(yè)務(wù)作為切入點(diǎn)，找出效率提高點(diǎn)。若不同單位同一工序的工藝流程等差異太大，在對(duì)標(biāo)時(shí)則要剔除不可比因素。策劃審計(jì)內(nèi)容時(shí)還必須考慮兩個(gè)要素：一是根據(jù)審計(jì)對(duì)象確定合規(guī)性審計(jì)的比重，固有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大的審計(jì)對(duì)象要相應(yīng)擴(kuò)大合規(guī)性審計(jì)內(nèi)容的比例，相對(duì)增加控制要素的審計(jì)內(nèi)容；二是根據(jù)審計(jì)時(shí)間長(zhǎng)短確定數(shù)據(jù)分析對(duì)標(biāo)的重點(diǎn)時(shí)段，若審前調(diào)研時(shí)間充裕，數(shù)據(jù)分析對(duì)標(biāo)可在此階段進(jìn)行，以便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)重點(diǎn)，有利于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)核實(shí)數(shù)據(jù)真實(shí)性、查明問(wèn)題根源。

三、管理審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式

摘要：醫(yī)院通過(guò)施行全方位的績(jī)效管理審計(jì)，能夠憑借審計(jì)方法來(lái)全面核驗(yàn)醫(yī)院在現(xiàn)階段的各項(xiàng)醫(yī)療效果，確保從合法性以及適當(dāng)性的視角入手予以監(jiān)督。近年來(lái)，醫(yī)院針對(duì)自身施行的績(jī)效管理正在著眼于全面引進(jìn)信息化手段與措施，尤其是涉及其中的績(jī)效審計(jì)管理。從績(jī)效管理的視角來(lái)看，績(jī)效審計(jì)管理構(gòu)成了其中核心性部分。但是不應(yīng)忽視，醫(yī)院在現(xiàn)階段開(kāi)展的績(jī)效審計(jì)管理并沒(méi)能真正達(dá)到健全與完善，醫(yī)院對(duì)此仍然有待加以改進(jìn)。文章從對(duì)醫(yī)院績(jī)效管理中，績(jī)效管理審計(jì)的應(yīng)用進(jìn)行分析，并探究其應(yīng)用過(guò)程中需要注意的問(wèn)題，希望能夠更好地推動(dòng)醫(yī)院發(fā)展，服務(wù)社會(huì)、服務(wù)于人民。

關(guān)鍵詞：績(jī)效管理審計(jì)；醫(yī)院績(jī)效管理；運(yùn)用

近年來(lái)，我國(guó)衛(wèi)生產(chǎn)業(yè)水平在不斷提升，衛(wèi)生體制改革也在不斷深化，醫(yī)療方面也得到了一定的強(qiáng)化，因此對(duì)于醫(yī)院日常經(jīng)營(yíng)管理提出了更多的要求。而在這一背景下，醫(yī)院績(jī)效管理日益受到了更多醫(yī)院的關(guān)注。因此可見(jiàn)，績(jī)效管理審計(jì)的根本宗旨在于保障審計(jì)結(jié)論具備精準(zhǔn)性，靈活運(yùn)用各項(xiàng)相關(guān)的舉措。

1醫(yī)院審計(jì)管理的案例

某單位針對(duì)某職員予以辭退處理，該職員對(duì)此提請(qǐng)勞動(dòng)仲裁。仲裁庭針對(duì)該單位的全面調(diào)查中，通過(guò)查閱有關(guān)資料得知該職員表現(xiàn)為頻繁打架、曠工、早退以及遲到等各種不良行為，而與之有關(guān)的業(yè)績(jī)指標(biāo)也呈現(xiàn)較低的水準(zhǔn)。然而為了應(yīng)付了事，該單位卻將優(yōu)秀的評(píng)價(jià)結(jié)論填寫于該職員考評(píng)表，以至于其他職工無(wú)法獲得應(yīng)有的公正結(jié)論。上述案例在很多團(tuán)隊(duì)中都司空見(jiàn)慣，探究其中根源，就在于績(jī)效管理欠缺應(yīng)有的執(zhí)行力。醫(yī)院的績(jī)效管理更不例外。如何保障績(jī)效管理有效的執(zhí)行？對(duì)績(jī)效管理進(jìn)行審計(jì)成為績(jī)效管理的有力保障。

2在醫(yī)院績(jī)效管理系統(tǒng)中引入績(jī)效管理審計(jì)的必要性

摘要：管理審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)一種新的審計(jì)類別，是審計(jì)行業(yè)發(fā)展的必然產(chǎn)物，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到監(jiān)督作用的同時(shí)，更多的是為了企業(yè)發(fā)展而提供價(jià)值增值服務(wù)。本文通過(guò)對(duì)管理審計(jì)的定義、特點(diǎn)及現(xiàn)狀的闡述，強(qiáng)調(diào)醫(yī)院發(fā)展中，醫(yī)院管理者重視管理審計(jì)在醫(yī)院管理的內(nèi)部控制體系建設(shè)中的作用是非常必要的，它有利于醫(yī)院的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：管理審計(jì)；定義；作用；現(xiàn)狀；思考

醫(yī)院作為人們健康保障機(jī)構(gòu)，關(guān)系到每個(gè)人的切身利益，國(guó)家衛(wèi)計(jì)委經(jīng)過(guò)多次改革，目的是為了解決廣大百姓“看病難看病貴”的民生問(wèn)題，作為醫(yī)院本身如何跟上政府的改革步伐，充分發(fā)揮自身長(zhǎng)處，更好地服務(wù)于大眾，要求醫(yī)院不僅醫(yī)療質(zhì)量和技術(shù)水平跟上，配套管理也必須跟上，尤其是最近執(zhí)行“藥品零加成”政策后，對(duì)醫(yī)院收益具有一定的影響，因此，如何解決國(guó)家在醫(yī)療行業(yè)投入有限的情況下，讓醫(yī)院更好地生存并發(fā)展，是任何醫(yī)院管理者必須面對(duì)的問(wèn)題，而管理審計(jì)作為醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)的內(nèi)容之一，是醫(yī)院在醫(yī)療改革中充分運(yùn)用管理工具做好醫(yī)院管理不可或缺的關(guān)鍵一環(huán)，它為醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展發(fā)揮支撐保障作用。

一、審計(jì)的種類、管理審計(jì)的定義及特點(diǎn)

按照審計(jì)主體區(qū)分，審計(jì)可分為國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三種類型。國(guó)家審計(jì)的主要特點(diǎn)是具有法定性，被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)作出的審計(jì)決定必須執(zhí)行；內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部職能部門之一，獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門以外的專職審計(jì)機(jī)構(gòu)，其審計(jì)結(jié)論不具有法律效力，但有助于醫(yī)院內(nèi)部控制管理；社會(huì)審計(jì)也稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)或獨(dú)立審計(jì)，其審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性僅次于國(guó)家審計(jì)。三種類型的審計(jì)構(gòu)成社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行的監(jiān)督體系。作為內(nèi)部審計(jì)分支的管理審計(jì)別稱效益審計(jì)，是現(xiàn)代審計(jì)一種新的審計(jì)類別，是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)管理行為進(jìn)行監(jiān)督，能客觀獨(dú)立地對(duì)管理者實(shí)現(xiàn)醫(yī)院目標(biāo)和政策的效果進(jìn)行評(píng)估以指出醫(yī)院相關(guān)業(yè)務(wù)和職能部門的現(xiàn)有和潛在的薄弱點(diǎn)，并提出改進(jìn)這些薄弱點(diǎn)的辦法和建議的一項(xiàng)管理活動(dòng)。它是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，也是審計(jì)事業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果。管理審計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)相比，在思維方式、原則、宗旨上具有不同之處：一是管理審計(jì)的宗旨在于為管理者的管理提供具有建設(shè)性的意見(jiàn)和建議；二是管理審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍可覆蓋醫(yī)院整個(gè)運(yùn)營(yíng)管理活動(dòng)；三是管理審計(jì)項(xiàng)目的開(kāi)展由醫(yī)院決策層決定而非上級(jí)指令或法律要求。

二、管理審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀

適度的盈余管理是一個(gè)公司不斷走向成熟的標(biāo)志,是企業(yè)有關(guān)利益主體采取合法手段追求自身利益的舉措。這種調(diào)節(jié)盈余的行為體現(xiàn)了企業(yè)財(cái)務(wù)管理技術(shù)的成熟。從某種程度上講,它是企業(yè)管理當(dāng)局水平的體現(xiàn)。適當(dāng)?shù)挠喙芾碛欣谄髽I(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，能幫助公司克服眼前暫時(shí)性的困難,靈活處理突發(fā)事件,維護(hù)公司形象,保障資金和原材料的供應(yīng)少受干擾,保持公司股價(jià)穩(wěn)定,為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供有利的契機(jī),還可以幫助企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,平滑利潤(rùn),合理合規(guī)避稅,減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

一、盈余管理審計(jì)的主要內(nèi)容

（一）銷售收入的審計(jì)。銷售收入是構(gòu)成企業(yè)利潤(rùn)的基礎(chǔ)，因此，企業(yè)管理層進(jìn)行盈余管理的過(guò)程中，操縱銷售收入是一個(gè)極其重要的方面。對(duì)銷售收入的審計(jì)主要是看銷售收入是否具有合法的憑證，是不是真實(shí)存在，銷售收入數(shù)額與往年同期相比，及與各月相比是否存在明顯的異常變化（季節(jié)性商品的銷售除外）。

（二）銷售成本的審計(jì)。銷售成本也是管理層進(jìn)行盈余管理的一個(gè)十分重要的工具，因此，銷售成本的審計(jì)主要是看存貨的計(jì)價(jià)方法是否正確，銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)的時(shí)間和數(shù)額是否正確，銷售收入與銷售收入是否配比，同時(shí)也應(yīng)看同期和同比增減是否有異常地變動(dòng)。

（三）各項(xiàng)費(fèi)用的審計(jì)。企業(yè)管理層經(jīng)常通過(guò)預(yù)提費(fèi)用和費(fèi)用的不正常分?jǐn)倎?lái)操縱當(dāng)期盈余，這是違背配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的，因此，在審計(jì)過(guò)程中，要看費(fèi)用的分擔(dān)與收入是否配比，還要看某些費(fèi)用是否歸屬于正確的期間，是否歸屬于正確的部門，是否符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，重點(diǎn)考察各項(xiàng)費(fèi)用審計(jì)的異常變動(dòng)及其產(chǎn)生的原因。

（四）關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)。企業(yè)很有可能通過(guò)不公平的關(guān)聯(lián)方交易來(lái)粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，在對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)中，主要是看是否存在大額的關(guān)聯(lián)交易，其交易是否顯失公平，是否是為了轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而進(jìn)行的交易。

摘要：在國(guó)有企業(yè)改革不斷深化、鐵路加快建立現(xiàn)代化企業(yè)新形勢(shì)下，鐵路內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要轉(zhuǎn)變審計(jì)理念和方式，主動(dòng)迎接改革過(guò)程中審計(jì)工作面臨的新挑戰(zhàn)，積極應(yīng)對(duì)改革發(fā)展對(duì)審計(jì)工作提出的新課題，將工作重心逐步從糾錯(cuò)防弊審計(jì)方式轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾韺徲?jì)，以參與管理的方式開(kāi)展審計(jì)工作。本文將重點(diǎn)從管理審計(jì)的角度來(lái)研究其對(duì)鐵路內(nèi)部審計(jì)工作的意義及運(yùn)用，為鐵路運(yùn)輸?shù)陌l(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：管理審計(jì)；鐵路管理；內(nèi)部審計(jì)

1引言

2017年11月，鐵路企業(yè)公司制改革全面推開(kāi)，標(biāo)志著鐵路企業(yè)公司制改革邁出實(shí)質(zhì)性的一步。自此，鐵路企業(yè)以全新的面貌登上了中國(guó)發(fā)展舞臺(tái)。鐵路企業(yè)發(fā)展的新形式，即對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作提出了新要求，也為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)帶來(lái)了新契機(jī)，傳統(tǒng)的糾錯(cuò)防弊審計(jì)方式已然難以滿足當(dāng)前鐵路構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，轉(zhuǎn)變工作重點(diǎn)，將“側(cè)重經(jīng)濟(jì)結(jié)果檢查”轉(zhuǎn)為“加強(qiáng)風(fēng)控，參與管理，提出建設(shè)性建議”的管理審計(jì)納入審計(jì)工作，已是鐵路內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作的新趨勢(shì)。

2管理審計(jì)概述

1932年英國(guó)管理協(xié)會(huì)會(huì)員羅斯在《管理審計(jì)》一書(shū)中，首次提出以職能部門評(píng)價(jià)和成績(jī)?cè)u(píng)價(jià)為核心的管理審計(jì)概念，而后，經(jīng)過(guò)幾十年學(xué)術(shù)界及業(yè)界在實(shí)踐中不斷總結(jié)發(fā)展，對(duì)管理審計(jì)的認(rèn)識(shí)日趨成熟。管理審計(jì)是指“對(duì)被審計(jì)單位管理活動(dòng)的效率性、效果性和經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行確認(rèn)與評(píng)價(jià)的一個(gè)過(guò)程，其目的是通過(guò)評(píng)價(jià)管理工作的質(zhì)量水平以及管理機(jī)構(gòu)、人員的素質(zhì)和能力，促進(jìn)加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益”。從其定義，不難看出，管理審計(jì)的對(duì)象已由傳統(tǒng)財(cái)務(wù)領(lǐng)域向管理領(lǐng)域延伸，把管理審計(jì)置于組織管理的大框架內(nèi)，基于整體管理的視角，側(cè)重管理活動(dòng)，通過(guò)監(jiān)督、檢查及評(píng)價(jià)等方式，深入剖析被審計(jì)單位管理活動(dòng)的效率性、效果性和經(jīng)濟(jì)性，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)及管理各個(gè)領(lǐng)域進(jìn)行常規(guī)性、合理性、效率性和合規(guī)性審計(jì)，找出企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理存在的問(wèn)題，評(píng)估可能引起的管控風(fēng)險(xiǎn)，提出改進(jìn)意見(jiàn)，糾正管理中存在的問(wèn)題，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理朝正確的方向進(jìn)行。它的最終目的是使被審計(jì)單位的資源配置更加富有效率，提升其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。

摘要:國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展也發(fā)生變化，其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素也多種多樣，其中不僅包括由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)所帶來(lái)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，還包括市場(chǎng)對(duì)于企業(yè)運(yùn)營(yíng)的高要求所帶來(lái)的管理風(fēng)險(xiǎn)。管理審計(jì)的出現(xiàn)和在企業(yè)管理中的使用，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有積極的作用。本文就企業(yè)管理與管理審計(jì)之間的關(guān)系進(jìn)行討論，希望通過(guò)本文的討論使人們充分認(rèn)識(shí)到管理審計(jì)在企業(yè)管理中的作用，以促使企業(yè)管理人員重視管理審計(jì)行為，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。

關(guān)鍵詞:企業(yè)管理;管理審計(jì);關(guān)系

管理審計(jì)屬于審計(jì)行為，其是內(nèi)部審計(jì)中重要的組成部分，在監(jiān)督企業(yè)管理行為上具有重要的作用。管理審計(jì)能夠優(yōu)化企業(yè)的管理行為，分析企業(yè)所制定的目標(biāo)和計(jì)劃是否具有經(jīng)濟(jì)性與合理性。審計(jì)人員及時(shí)指出企業(yè)管理和計(jì)劃中所存在的風(fēng)險(xiǎn)和漏洞，提出有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，避免在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。管理審計(jì)的具體內(nèi)容闡述如下。

一、管理審計(jì)的簡(jiǎn)介

所謂管理審計(jì)，其審計(jì)的主要對(duì)象是企業(yè)的管理活動(dòng)，對(duì)企業(yè)各種管理活動(dòng)和行為進(jìn)行嚴(yán)格的審查，同時(shí)進(jìn)行評(píng)價(jià)的審計(jì)行為。管理審計(jì)的內(nèi)容主要包括對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各機(jī)構(gòu)和工作人員的配備情況進(jìn)行審查，確定該人員配置是否遵守了精簡(jiǎn)和高效原則；對(duì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)計(jì)劃進(jìn)行審查，確保每項(xiàng)計(jì)劃都能具有可行性與經(jīng)濟(jì)性。而對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的審查，主要審查控制制度的合理性，控制內(nèi)容是否較為全面，其在具體實(shí)施過(guò)程中是否具有良好的協(xié)調(diào)性。

二、管理審計(jì)在企業(yè)管理中的重要性

摘要：工程項(xiàng)目合同管理審計(jì)是工程項(xiàng)目管理工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。文章在明確工程項(xiàng)目合同管理審計(jì)的內(nèi)容、目標(biāo)和依據(jù)的基礎(chǔ)上，針對(duì)工程項(xiàng)目合同管理審計(jì)中合同簽訂、合同執(zhí)行、合同管理等三方面重點(diǎn)內(nèi)容，提出了工程項(xiàng)目管理審計(jì)實(shí)際應(yīng)用方法。

關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目;合同審計(jì)

一、工程項(xiàng)目合同審計(jì)概述

工程項(xiàng)目合同管理作為工程質(zhì)量控制、項(xiàng)目進(jìn)度控制以及工程成本控制的重要手段和風(fēng)險(xiǎn)控制方法，貫穿于工程項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程，并對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)效益，是工程項(xiàng)目管理的核心和重點(diǎn)。因此，加強(qiáng)工程項(xiàng)目合同審計(jì)是工程項(xiàng)目管理中的重要環(huán)節(jié)。長(zhǎng)期以來(lái)，對(duì)工程項(xiàng)目的審計(jì)多為事后審計(jì)，比如工程項(xiàng)目的概預(yù)算執(zhí)行情況或竣工決算審計(jì)等。而工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)作為工程造價(jià)控制的最后一關(guān)，盡管這是一項(xiàng)技術(shù)性、經(jīng)濟(jì)性和政策性非常強(qiáng)的工作，但在審計(jì)時(shí)必須遵循有關(guān)政策及合同中的規(guī)定，本著實(shí)事求是、公平公正、不偏袒任何一方的原則，進(jìn)行工程造價(jià)的確認(rèn)。然而，在合同主體已確定，合同條款已簽訂的情況下實(shí)施審計(jì)，即使審計(jì)發(fā)現(xiàn)不合理情況，也將很難扭轉(zhuǎn)或改變局面。因此，加強(qiáng)合同管理審計(jì)對(duì)于保障合同的順利進(jìn)行、防范工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)都具有積極的作用。工程項(xiàng)目合同管理審計(jì)，是指對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中各工程合同內(nèi)容及各項(xiàng)管理工作質(zhì)量進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。一般包括勘察設(shè)計(jì)合同、工程施工合同、工程監(jiān)理合同、造價(jià)咨詢合同等，此外還包括對(duì)合同的變更、履行和終止行為的審計(jì)。工程項(xiàng)目合同管理審計(jì)的主要方法包括：審閱法、核對(duì)法、重點(diǎn)環(huán)節(jié)全過(guò)程跟蹤審計(jì)法。審閱法主要是對(duì)工程合同進(jìn)行仔細(xì)觀察和閱讀，對(duì)照資料記錄鑒別其真實(shí)性、正確性和合規(guī)性、合理性及有效性的方法。核對(duì)法是對(duì)工程合同的合法性、完備性和公正性進(jìn)行的審核，主要是對(duì)工程項(xiàng)目中對(duì)內(nèi)容與招標(biāo)文件以及中標(biāo)人對(duì)投標(biāo)文件進(jìn)行互相對(duì)照，旨在查明合同文件各部分內(nèi)容是否存在前后矛盾的現(xiàn)象，合同條款是否與現(xiàn)行法律、法規(guī)相沖突，補(bǔ)償合同、備忘錄是否真實(shí)、客觀等問(wèn)題，均需要進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)和審核。重點(diǎn)環(huán)節(jié)全過(guò)程跟蹤審計(jì)法主要是對(duì)工程合同簽訂過(guò)程和履約實(shí)施過(guò)程進(jìn)行工程跟蹤審計(jì)，特別是結(jié)合設(shè)計(jì)與立項(xiàng)內(nèi)容，對(duì)工程變更、簽證、索賠和爭(zhēng)議處理過(guò)程進(jìn)行全過(guò)程跟蹤，鑒別其真實(shí)、合法、合理、正確和有效性。

二、工程項(xiàng)目合同管理審計(jì)內(nèi)容、目標(biāo)和依據(jù)

（一）工程項(xiàng)目合同管理審計(jì)內(nèi)容。主要包括工程項(xiàng)目合同管理制度的審計(jì)和專項(xiàng)合同審計(jì)兩大內(nèi)容體系。其中，工程項(xiàng)目專項(xiàng)合同審計(jì)包括對(duì)工程項(xiàng)目勘察設(shè)計(jì)合同、工程施工合同、工程監(jiān)理合同、造價(jià)咨詢合同等的審計(jì)，此外還包括對(duì)合同的變更、履行和終止行為的審計(jì)。（二）工程項(xiàng)目合同管理審計(jì)的目標(biāo)。合同管理審計(jì)的目標(biāo)：一是審查和評(píng)價(jià)合同管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性、合法性和有效性；二是合同簽訂環(huán)節(jié)的合同管理資料以及資料依據(jù)的充分性和可靠性；三是合同的簽訂、履行、變更、終止的真實(shí)性、合法性。（1）審查和評(píng)價(jià)合同管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理。主要是審查工程建設(shè)單位內(nèi)部合同管理水平，合同管理制度的制定和落實(shí)情況。由于工程建設(shè)項(xiàng)目周期長(zhǎng)、投資大、不可預(yù)見(jiàn)因素多發(fā)，因此，必然導(dǎo)致工程建設(shè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)性較大，各項(xiàng)目參與者在工程建設(shè)工程中承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任主要通過(guò)合同來(lái)加以約定，將風(fēng)險(xiǎn)損失控制在有限承擔(dān)的層面。（2）審查和評(píng)價(jià)合同資料的充分、真實(shí)和可靠性。鑒于工程項(xiàng)目合同涉及面廣，合同內(nèi)容繁多，可以考察被審計(jì)單位所簽訂的工程合同其組成內(nèi)容是否完整、全面，合同條款是否合理、完善，合同規(guī)定的權(quán)利和義務(wù)是否對(duì)等公平。（3）審查和評(píng)價(jià)合同的簽訂和履行情況。主要是審查工程建設(shè)單位工程合同的簽訂、履行、變更和終止是否真實(shí)、合法，合同的簽訂對(duì)整個(gè)項(xiàng)目投資的順利完工的重要性和發(fā)揮的效用給予明確的判斷。一般而言，合同對(duì)整個(gè)項(xiàng)目投資的實(shí)施和交付起著至關(guān)重要的核心作用。（三）工程項(xiàng)目合同管理審計(jì)依據(jù)。其依據(jù)主要包括：合同當(dāng)事人的主體資格資料、合同管理的內(nèi)部控制情況、合同書(shū)以及各項(xiàng)具體材料。（1）合同當(dāng)事人的主體資格資料。主要包括：工程建設(shè)單位與工程建設(shè)相關(guān)的批復(fù)文件，承建單位的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)證書(shū)，監(jiān)理方的資格證書(shū)，論證與設(shè)計(jì)文本等。（2）合同管理的內(nèi)部控制。主要包括：工程項(xiàng)目建設(shè)單位合同管理的規(guī)章制度的制定和落實(shí)情況，內(nèi)部控制崗位設(shè)置及運(yùn)行機(jī)制情況，合同管理水平的綜合評(píng)價(jià)。（3）專項(xiàng)合同書(shū)。即工程項(xiàng)目建設(shè)工程中涉及到的各種相關(guān)工程合同，包括勘察設(shè)計(jì)合同、施工合同、委托監(jiān)理合同、項(xiàng)目管理合同、招標(biāo)合同、造價(jià)咨詢合同及各種合同、在履行工程中形成的變更和補(bǔ)充合同說(shuō)明等。（4）專項(xiàng)合同的支撐材料。包括設(shè)計(jì)圖紙、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書(shū)、會(huì)議紀(jì)要、備忘錄、現(xiàn)場(chǎng)證明資料等工程項(xiàng)目合同形成過(guò)程涉及的各種資料。

我國(guó)金融企業(yè)發(fā)展速度與國(guó)外同行業(yè)企業(yè)相比起步較晚，而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視和研究也相對(duì)國(guó)外較少。目前為止，其風(fēng)險(xiǎn)管理大多都依靠?jī)?nèi)部審計(jì)進(jìn)行。而針對(duì)內(nèi)部審計(jì)，上世紀(jì)90年代后，我國(guó)才開(kāi)始針對(duì)內(nèi)部審計(jì)頒布文件，審計(jì)署先后出臺(tái)了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》《內(nèi)部審計(jì)暫行管理辦法》為我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提供了依據(jù)，后期還有銀監(jiān)會(huì)《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》等，表明我國(guó)對(duì)金融企業(yè)中主要負(fù)責(zé)信貸業(yè)務(wù)的銀行內(nèi)部審計(jì)的重視。但從近年信貸業(yè)務(wù)出現(xiàn)的問(wèn)題可以看出，我國(guó)金融企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門必須將審計(jì)范圍拓展到風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域，站在戰(zhàn)略管理層面，以全面風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程為審計(jì)對(duì)象，進(jìn)而實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，以滿足現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的新要求與新發(fā)展。

一、JZ銀行風(fēng)險(xiǎn)管理失敗案例介紹

2019年4月1日上午，原本應(yīng)于當(dāng)日發(fā)表2018年年報(bào)的JZ銀行延遲刊發(fā)的公告，這一行為直接觸發(fā)了香港聯(lián)交所的有關(guān)規(guī)定，公司股票因此停牌。隨后，原本負(fù)責(zé)JZ銀行審計(jì)的安永提出辭任，JZ銀行于2019年5月31日公告宣布更換會(huì)計(jì)師。2019年6月28日，JZ銀行與國(guó)富浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所達(dá)成協(xié)議，預(yù)計(jì)在2019年8月底前2018年度報(bào)告。值得一提的是，該行年報(bào)此前已于2019年3月29日和5月14日兩度延期。安永在辭任函中提到，安永發(fā)現(xiàn)JZ銀行發(fā)放給客戶貸款的實(shí)際用途與相關(guān)信貸文件存在不一致，因此合理要求JZ銀行提供證明客戶實(shí)際用途的文件，但JZ銀行并沒(méi)有配合。由此推測(cè)，此次JZ銀行年報(bào)的延遲，很可能是公司治理不規(guī)范所導(dǎo)致。8月20日，JZ銀行再次公告：預(yù)期2018年將錄得凈虧損約40～50億元，而2019年上半年則將錄得凈虧損約5～10億元。這是近六年來(lái)JZ銀行首次出現(xiàn)凈虧損的情況。據(jù)該行財(cái)報(bào)，2013—2017年，該行凈利潤(rùn)由13.55億元逐年上升至90.9億元。同時(shí)，2013—2017年，該行不良率分別為0.87%、0.99%、1.03%、1.14%、1.04%，2018年上半年上升至1.26%。但相較于同期銀行依然算是低位，從2018年銀保監(jiān)會(huì)的數(shù)據(jù)來(lái)看，2018年上半年末，我國(guó)商業(yè)銀行不良貸款率為1.86%，而JZ銀行比這低了0.6個(gè)百分點(diǎn)。

二、JZ銀行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)失敗的主要因素

1.規(guī)章制度流于形式，管理人員重視業(yè)績(jī)而忽略風(fēng)險(xiǎn)管控。JZ銀行每年都在年初制定本年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，2017年完成的項(xiàng)目計(jì)劃共52個(gè)。針對(duì)省分行綜合審計(jì)1個(gè)，針對(duì)特定業(yè)務(wù)模塊或者流程環(huán)節(jié)的專項(xiàng)審計(jì)9個(gè)，針對(duì)下屬獨(dú)立法人單位全面審計(jì)42個(gè)。可以看出，JZ銀行更重視對(duì)下屬機(jī)構(gòu)的管理與監(jiān)督，而對(duì)某一特定模塊的專項(xiàng)審計(jì)不夠重視。即使從其所占比例最高的下屬網(wǎng)點(diǎn)審計(jì)來(lái)看，完成數(shù)量也不算大。從時(shí)間上看，JZ銀行每年的審計(jì)工作都集中于最后一個(gè)季度，雖說(shuō)年末更方便進(jìn)行全面審計(jì)，并取得整年的財(cái)務(wù)信息與報(bào)告，但是利用其他時(shí)間擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，增加抽查頻率也是必須的。尤其專項(xiàng)審計(jì)更不應(yīng)為時(shí)間因素所限。而且，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)早已脫離只圍繞著財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審核監(jiān)督的模式，更具有服務(wù)、管理職能，可為公司提供全方位的支持。2.缺少對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的定期、逐一排查。從JZ銀行自身檢查情況看，在審計(jì)檢查發(fā)現(xiàn)的全部921個(gè)問(wèn)題中，風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)在關(guān)注及以上的問(wèn)題共153個(gè)，占比16.61%。其中市行層級(jí)、支行層級(jí)關(guān)注以上問(wèn)題占比分別為24.04%、7.37%，呈逐級(jí)遞減趨勢(shì)。且兩個(gè)層級(jí)檢查均無(wú)“重大”類問(wèn)題。事實(shí)上，在調(diào)查過(guò)程中可以發(fā)現(xiàn)，有相當(dāng)數(shù)量的銀行在業(yè)務(wù)審計(jì)檢查過(guò)程中，將審計(jì)重點(diǎn)放在檔案資料的完整性和業(yè)務(wù)操作的規(guī)范性上，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題層次較低，大多數(shù)是存在關(guān)聯(lián)擔(dān)保、面談?dòng)涗浱顚懖煌暾?、銀行承兌匯票發(fā)票不全、重要空白憑證管理不規(guī)范、客戶開(kāi)戶手續(xù)不完善等操作性問(wèn)題，卻很少?gòu)膬?nèi)部控制、激勵(lì)及監(jiān)督等機(jī)制方面分析原因，導(dǎo)致后續(xù)整改難以深入。3.會(huì)計(jì)人員更替頻繁、交接不嚴(yán)謹(jǐn)。JZ銀行對(duì)于其內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的招聘和輪崗安排主要是依據(jù)《內(nèi)部審計(jì)規(guī)定》中的要求，如在招聘中著重調(diào)專業(yè)及從業(yè)經(jīng)驗(yàn)等方面的相關(guān)性等，但《規(guī)定》主要是指導(dǎo)思想，而現(xiàn)實(shí)操作卻忽略細(xì)節(jié)。像在實(shí)際招聘時(shí)不考慮團(tuán)隊(duì)人員技能的構(gòu)成，又或者是不按JZ銀行內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際需求，如在利率市場(chǎng)化的改革中，審計(jì)部門不考慮選擇對(duì)利率波動(dòng)趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)，對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、管理和預(yù)防的專門人才。而到了輪崗階段，又出現(xiàn)雖然《內(nèi)部審計(jì)規(guī)定》中提出審計(jì)部應(yīng)建立輪崗制，但卻沒(méi)有對(duì)輪崗制作出詳細(xì)規(guī)定，也沒(méi)有設(shè)置具體的內(nèi)部審計(jì)人員輪崗程序。這顯然是JZ銀行內(nèi)部審計(jì)人員輪崗制沒(méi)有順利實(shí)行的重要原因之一。

三、針對(duì)JZ銀行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)失敗的改良建議