導(dǎo)語(yǔ)：企業(yè)管理審計(jì)模式初探一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，企業(yè)面臨著市場(chǎng)環(huán)境日趨復(fù)雜、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈等諸多挑戰(zhàn)，企業(yè)要靠管理出效益、向管理要效益，越來(lái)越多的企業(yè)需要內(nèi)部審計(jì)部門(mén)開(kāi)展管理審計(jì)，以促進(jìn)管理職能的健全和有效，防范管理漏洞和失誤，提高企業(yè)管理的效率和效果。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也需要通過(guò)管理審計(jì)為企業(yè)增加價(jià)值，為企業(yè)改善管理發(fā)揮鑒證和服務(wù)作用。然而企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)涉及企業(yè)管理工作的方方面面，審計(jì)對(duì)象復(fù)雜、審計(jì)內(nèi)容廣泛、審計(jì)程序和方法不確定，在國(guó)內(nèi)尚處于探索階段。筆者經(jīng)過(guò)多年的審計(jì)實(shí)踐，認(rèn)為通過(guò)管理目標(biāo)導(dǎo)向型審計(jì)模式開(kāi)展管理審計(jì)，不失為一種有效的嘗試。

一、管理目標(biāo)導(dǎo)向型審計(jì)模式的由來(lái)

管理審計(jì)，僅從字面理解可以分別從審計(jì)和管理兩個(gè)視角來(lái)看。其中，審計(jì)視角關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)和控制，控制目標(biāo)主要集中于法律法規(guī)的遵循、資產(chǎn)的安全完整、信息的準(zhǔn)確可靠、經(jīng)營(yíng)的效率效果等方面，控制都是聚焦于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)之上的控制。審計(jì)目標(biāo)就是對(duì)控制認(rèn)定的驗(yàn)證。而管理視角除關(guān)注控制職能外，還關(guān)注計(jì)劃、組織和領(lǐng)導(dǎo)等職能的實(shí)現(xiàn)，其中計(jì)劃職能關(guān)注目標(biāo)制訂，組織職能關(guān)注組織架構(gòu)和職能定位，領(lǐng)導(dǎo)職能則關(guān)注管控模式、權(quán)限分配和管理責(zé)任等。管理的目標(biāo)就是追求效率和效果。將審計(jì)視角和管理視角有機(jī)整合后，管理審計(jì)就是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，在關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對(duì)核心管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行審計(jì)，以達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)、提升效率的目的。管理目標(biāo)導(dǎo)向型審計(jì)是立足于企業(yè)內(nèi)部管理需要，為企業(yè)管理和效益服務(wù)，并將服務(wù)寓于監(jiān)督之中的一種審計(jì)模式，它根據(jù)管理目標(biāo)設(shè)定審計(jì)目標(biāo)，進(jìn)而設(shè)定審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)程序，從而使審計(jì)結(jié)論能支撐管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，該模式如下圖所示：

二、管理目標(biāo)導(dǎo)向型審計(jì)模式的構(gòu)成要素

1.管理目標(biāo)的。“鉆石”模型管理目標(biāo)導(dǎo)向型審計(jì)模式強(qiáng)調(diào)管理目標(biāo)在管理審計(jì)過(guò)程中的作用，旨在克服管理視角的多維、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的缺乏等管理審計(jì)的難點(diǎn)。因此如何確定管理目標(biāo)就尤為重要。一般而言，經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的管理目標(biāo)包括管理、效率、價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)4個(gè)維度，這4個(gè)維度的目標(biāo)相互影響、相互作用，共同構(gòu)成了管理目標(biāo)，這就是管理目標(biāo)的鉆石模型，如下圖所示：2.項(xiàng)目策劃三段論。審計(jì)項(xiàng)目策劃是管理目標(biāo)導(dǎo)向型審計(jì)模式能否成功應(yīng)用的基礎(chǔ)，合理有效的策劃，使管理審計(jì)項(xiàng)目成功了一半。筆者認(rèn)為，在管理審計(jì)項(xiàng)目策劃階段可按照“分析需求-設(shè)定目標(biāo)-策劃審計(jì)內(nèi)容”的三段論模式設(shè)計(jì)審計(jì)方案，其步驟如下：首先，聚焦管理需求。從與被審計(jì)業(yè)務(wù)管理相關(guān)的各類信息中分析管理需求，以明確管理目標(biāo)。審計(jì)人員需向有關(guān)各方廣泛收集信息，包括書(shū)面、電子和口頭信息及數(shù)據(jù)，范圍涉及與審計(jì)對(duì)象相關(guān)的上下游單位、部門(mén)、人員，以保證對(duì)被審計(jì)業(yè)務(wù)有基本的認(rèn)識(shí)和了解，進(jìn)而從管理、效率、價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)4個(gè)維度分析管理需求，明確管理目標(biāo)。通常，管理維度是追求管理的規(guī)范、順暢、簡(jiǎn)潔、高效；效率維度的管理目標(biāo)是追求資源配置優(yōu)化、效率提升；價(jià)值維度的管理目標(biāo)是追求成本最低、效益最高；風(fēng)險(xiǎn)維度的管理目標(biāo)是追求對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效監(jiān)控。在管理審計(jì)時(shí)從這4個(gè)維度入手選擇核心管理目標(biāo)并加以細(xì)化，可根據(jù)需要對(duì)四者同時(shí)審計(jì)，或擇其一二進(jìn)行審計(jì)，當(dāng)然管理目標(biāo)的選擇一定要圍繞核心目標(biāo)，分清輕重緩急，不一定面面俱到，而是具體項(xiàng)目具體分析，要注意同一管理活動(dòng)在不同時(shí)期有不同的管理目標(biāo)，可以根據(jù)審計(jì)資源和審計(jì)能力而有所側(cè)重。例如，對(duì)業(yè)務(wù)外包風(fēng)險(xiǎn)維度的管理目標(biāo)可設(shè)定為隊(duì)伍穩(wěn)定、合法用工，其關(guān)注的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)是外包人員的合法性、穩(wěn)定性，而不一定要考慮外包人員的安全風(fēng)險(xiǎn)。其次，根據(jù)管理目標(biāo)將控制要素和管理要素整合進(jìn)4個(gè)維度的審計(jì)目標(biāo)，以保證審計(jì)方向正確。例如，針對(duì)管理維度目標(biāo)，可設(shè)定審計(jì)目標(biāo)是驗(yàn)證管理模式、職責(zé)劃分以及制度體系建設(shè)是否健全，管理流程與各環(huán)節(jié)執(zhí)行是否規(guī)范、有效。通常,管理維度和風(fēng)險(xiǎn)維度的審計(jì)目標(biāo)以控制要素為主，兼顧了管理要素，而效率和價(jià)值維度的審計(jì)目標(biāo)則聚焦于管理要素。設(shè)定審計(jì)目標(biāo)時(shí)有兩點(diǎn)要注意：一是審計(jì)目標(biāo)與管理目標(biāo)并非一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，通常是多對(duì)一或交叉對(duì)應(yīng)的關(guān)系；二是審計(jì)目標(biāo)設(shè)定要合理，要考慮審計(jì)人員的勝任能力、信息數(shù)據(jù)的可獲取性、審計(jì)時(shí)間等因素，以判斷審計(jì)目標(biāo)的可實(shí)現(xiàn)度，若目標(biāo)選擇錯(cuò)誤將導(dǎo)致無(wú)效審計(jì)。第三，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)有針對(duì)性地設(shè)定審計(jì)內(nèi)容，以保證審計(jì)內(nèi)容合理、有效。策劃審計(jì)內(nèi)容時(shí)要圍繞管理目標(biāo)和審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行，但能否盡快有相應(yīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)來(lái)支撐審計(jì)目標(biāo)和管理目標(biāo)，需要考慮審計(jì)效率，找準(zhǔn)審計(jì)切入點(diǎn)，可多選擇一些涉及多個(gè)管理目標(biāo)和審計(jì)目標(biāo)需要的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)以提高效率。由于管理審計(jì)對(duì)象通常是審計(jì)人員不熟悉的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，所以審計(jì)內(nèi)容、程序、方法等應(yīng)盡量細(xì)化，以保證項(xiàng)目相關(guān)審計(jì)人員能統(tǒng)一審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，理解審計(jì)要求。效率維度的管理目標(biāo)是追求資源配置優(yōu)化、效率提升，相應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)就是發(fā)現(xiàn)是否存在勞動(dòng)效率低下的情況，通常要選擇合理的勞動(dòng)效率指標(biāo)采用對(duì)標(biāo)方式進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，對(duì)標(biāo)可以從幾方面進(jìn)行，包括與同行業(yè)對(duì)標(biāo)、歷史對(duì)標(biāo)和計(jì)劃（預(yù)算）對(duì)標(biāo)。若數(shù)據(jù)較難取得或數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性不能保證，則不宜進(jìn)行對(duì)標(biāo)。以鋼鐵企業(yè)為例，首先，對(duì)標(biāo)各單位的勞動(dòng)效率，以人均噸鋼指標(biāo)反映勞動(dòng)效率的總體情況及薄弱單位；其次，對(duì)標(biāo)各單位相同工序的勞動(dòng)效率，可選取相似度較高的煉鐵、煉鋼、熱軋工序，分析效率差距原因；第三，對(duì)標(biāo)同工序同類工種業(yè)務(wù)的勞動(dòng)效率，如選取不同單位熱軋工序中通用性較強(qiáng)的包裝業(yè)務(wù)作為切入點(diǎn)，找出效率提高點(diǎn)。若不同單位同一工序的工藝流程等差異太大，在對(duì)標(biāo)時(shí)則要剔除不可比因素。策劃審計(jì)內(nèi)容時(shí)還必須考慮兩個(gè)要素：一是根據(jù)審計(jì)對(duì)象確定合規(guī)性審計(jì)的比重，固有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大的審計(jì)對(duì)象要相應(yīng)擴(kuò)大合規(guī)性審計(jì)內(nèi)容的比例，相對(duì)增加控制要素的審計(jì)內(nèi)容；二是根據(jù)審計(jì)時(shí)間長(zhǎng)短確定數(shù)據(jù)分析對(duì)標(biāo)的重點(diǎn)時(shí)段，若審前調(diào)研時(shí)間充裕，數(shù)據(jù)分析對(duì)標(biāo)可在此階段進(jìn)行，以便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)重點(diǎn)，有利于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)核實(shí)數(shù)據(jù)真實(shí)性、查明問(wèn)題根源。

三、管理審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式

按照管理目標(biāo)導(dǎo)向型審計(jì)模式策劃好管理審計(jì)項(xiàng)目后，如何來(lái)保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)呢？一是通過(guò)各種工具與方法的綜合使用，來(lái)保證審計(jì)過(guò)程的有效和審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；二是從機(jī)制上保證有效利用各種資源、創(chuàng)新思維模式和提升審計(jì)效果。1.各類工具和方法的靈活運(yùn)用。為提高審計(jì)效率，管理審計(jì)需要充分運(yùn)用信息技術(shù)，將管理相關(guān)信息進(jìn)行勾連整理，開(kāi)展大數(shù)據(jù)分析，以發(fā)現(xiàn)管理規(guī)律和漏洞，并根據(jù)數(shù)據(jù)結(jié)果剖析問(wèn)題產(chǎn)生的原因。在掌握一些事件時(shí)，也可從事件所產(chǎn)生的結(jié)果追溯出問(wèn)題產(chǎn)生的原因。在實(shí)際管理審計(jì)工作中，由于受知識(shí)水平等因素的影響，審計(jì)人員做出的審計(jì)結(jié)論往往不可能一次完成，先前的審計(jì)結(jié)論可能存在一定的偏差，需要不斷通過(guò)“否定之否定”，才能得出最終正確的結(jié)論。除了常規(guī)的審計(jì)方法外，管理審計(jì)還可以通過(guò)輔助工具、對(duì)標(biāo)工具和控制工具三類工具的綜合運(yùn)用來(lái)促進(jìn)審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。其中輔助工具用于擴(kuò)充信息量，擴(kuò)大信息渠道；對(duì)標(biāo)工具用于衡量效率、績(jī)效、成本等的差距，挖掘降本增效空間；控制工具用于加強(qiáng)審計(jì)過(guò)程管控，統(tǒng)一審計(jì)步調(diào)。應(yīng)用輔助工具的主要目的是獲取常規(guī)審計(jì)無(wú)法獲得的信息，使信息豐富多元，該信息要符合審計(jì)目標(biāo)需求，能印證審計(jì)結(jié)果。例如，設(shè)計(jì)調(diào)查問(wèn)卷，以聽(tīng)取各方訴求，保證獲得的主觀信息與客觀信息可以相互驗(yàn)證；設(shè)計(jì)審計(jì)數(shù)據(jù)收集表，收集需要分析、對(duì)標(biāo)的信息數(shù)據(jù)，尤其是一些管理數(shù)據(jù)。對(duì)標(biāo)是尋找差距、調(diào)查比較的一種方法，由于外部數(shù)據(jù)的不易獲得，審計(jì)時(shí)通常使用內(nèi)部數(shù)據(jù)對(duì)標(biāo)。對(duì)標(biāo)工具的應(yīng)用關(guān)鍵在于數(shù)據(jù)來(lái)源的可靠性、指標(biāo)設(shè)計(jì)的合理性和指標(biāo)的相互驗(yàn)證性。例如，勞動(dòng)效率對(duì)標(biāo)分總體、局部、個(gè)體三個(gè)層次進(jìn)行，由面到線再到點(diǎn)，層層深入，可以更加全面、客觀地反映勞動(dòng)效率情況。對(duì)涉及多單位、多小組同時(shí)開(kāi)展的管理審計(jì)項(xiàng)目，要保證不同的審計(jì)人員在各個(gè)單位的主要審計(jì)程序和審計(jì)內(nèi)容一致，審計(jì)目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)，可采用審計(jì)過(guò)程檢查表這一控制工具。該表是在審計(jì)中途，根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)掌握的情況和對(duì)被審計(jì)業(yè)務(wù)的深入程度，進(jìn)一步細(xì)化和優(yōu)化審計(jì)目標(biāo)及內(nèi)容，調(diào)整和補(bǔ)充審計(jì)程序、審計(jì)方法及審計(jì)數(shù)據(jù)要求，是對(duì)審計(jì)方案的補(bǔ)充和完善。該表完整反映了管理審計(jì)從管理目標(biāo)到審計(jì)目標(biāo)到審計(jì)內(nèi)容到審計(jì)結(jié)果一步步的分解轉(zhuǎn)化過(guò)程，并可通過(guò)審計(jì)結(jié)果驗(yàn)證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。該表有助于審計(jì)人員對(duì)審計(jì)內(nèi)容和程序進(jìn)行自我檢查、拾遺補(bǔ)缺，確保審計(jì)內(nèi)容和進(jìn)度，也有助于審計(jì)組長(zhǎng)和小組長(zhǎng)掌控審計(jì)進(jìn)度，保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。2.建立管理目標(biāo)導(dǎo)向型審計(jì)模式的保證機(jī)制。管理審計(jì)與其他審計(jì)最大的區(qū)別在于它的思維方式。為突破審計(jì)人員的知識(shí)、能力局限，需要從機(jī)制上整合集體智慧，以在短期內(nèi)快速提高審計(jì)團(tuán)隊(duì)的知識(shí)技能，促進(jìn)審計(jì)過(guò)程中的多維思考和創(chuàng)新思維。一般可從資源保障、外部溝通和內(nèi)部討論三方面來(lái)保證創(chuàng)新思維機(jī)制的建立，促進(jìn)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。首先，為了拓展審計(jì)人員的思維，提高審計(jì)勝任能力，需建立資源保障機(jī)制。一方面可設(shè)立專家團(tuán)隊(duì)進(jìn)行離線咨詢，或加強(qiáng)對(duì)相關(guān)專業(yè)人員的訪談，以彌補(bǔ)審計(jì)人員管理經(jīng)驗(yàn)的不足，尤其是審計(jì)方案策劃前，專家團(tuán)隊(duì)提供的信息對(duì)擴(kuò)展審計(jì)思路、確定管理目標(biāo)和審計(jì)目標(biāo)大有裨益。另一方面，可臨時(shí)引入一些專家參與專業(yè)性強(qiáng)的審計(jì)項(xiàng)目，使審計(jì)人員組成多元化，加強(qiáng)審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性和針對(duì)性。此外，審計(jì)人員自身也要不斷學(xué)習(xí)、大膽創(chuàng)新，多角度分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因及后果，以提高審計(jì)效果。其次，提升審計(jì)人員業(yè)務(wù)意識(shí)，加強(qiáng)外部溝通機(jī)制。一方面充分發(fā)揮被審計(jì)單位自身作用，提高其自我糾錯(cuò)的主動(dòng)性；另一方面也為了增強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)業(yè)務(wù)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，提高審計(jì)建議的可行性，需加強(qiáng)外部溝通機(jī)制。審計(jì)要與被審計(jì)單位建立伙伴關(guān)系，不僅要發(fā)現(xiàn)那些管理薄弱的環(huán)節(jié)，而且要努力防止薄弱環(huán)節(jié)的產(chǎn)生。一方面，審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)與當(dāng)事人討論審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，尋求合作，共同分析改進(jìn)的必要性，探討改進(jìn)措施；另一方面，通過(guò)向管理者發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷，當(dāng)面訪談、就審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)報(bào)告等征求意見(jiàn)，全方位與管理者互動(dòng)，發(fā)揮管理者的作用，提高審計(jì)整改積極性。第三，為了整合集體智慧，統(tǒng)一團(tuán)隊(duì)認(rèn)識(shí)，共享成果經(jīng)驗(yàn)，需強(qiáng)化內(nèi)部討論機(jī)制。這個(gè)機(jī)制由三個(gè)層面構(gòu)成，每個(gè)層面作用也不盡相同，其中審計(jì)小組的討論重在優(yōu)化審計(jì)發(fā)現(xiàn)、共享審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)團(tuán)隊(duì)的討論重在統(tǒng)一審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)步驟和審計(jì)成員的認(rèn)識(shí)，審計(jì)部門(mén)內(nèi)的討論重在對(duì)重要問(wèn)題和審計(jì)結(jié)論進(jìn)行把關(guān)。綜上所述，管理目標(biāo)導(dǎo)向型審計(jì)模式只是筆者對(duì)管理審計(jì)方法的一種摸索。只有廣大審計(jì)人員不斷探索、積累經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)造更多、更好的管理審計(jì)方法，才能使管理審計(jì)為企業(yè)發(fā)揮更大的作用，使內(nèi)部審計(jì)由監(jiān)督型審計(jì)向咨詢服務(wù)型審計(jì)轉(zhuǎn)變。

作者:李靜 單位:寶山鋼鐵股份有限公司審計(jì)部