導(dǎo)語：管理審計(jì)在鐵路內(nèi)部審計(jì)的作用一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：在國有企業(yè)改革不斷深化、鐵路加快建立現(xiàn)代化企業(yè)新形勢下，鐵路內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要轉(zhuǎn)變審計(jì)理念和方式，主動(dòng)迎接改革過程中審計(jì)工作面臨的新挑戰(zhàn)，積極應(yīng)對(duì)改革發(fā)展對(duì)審計(jì)工作提出的新課題，將工作重心逐步從糾錯(cuò)防弊審計(jì)方式轉(zhuǎn)變?yōu)?a href="http://828857.com/lunwen/shenjilunwen/neibushenjilunwen/201804/666760.html" target="_blank">管理審計(jì)，以參與管理的方式開展審計(jì)工作。本文將重點(diǎn)從管理審計(jì)的角度來研究其對(duì)鐵路內(nèi)部審計(jì)工作的意義及運(yùn)用，為鐵路運(yùn)輸?shù)陌l(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：管理審計(jì)；鐵路管理；內(nèi)部審計(jì)

1引言

2017年11月，鐵路企業(yè)公司制改革全面推開，標(biāo)志著鐵路企業(yè)公司制改革邁出實(shí)質(zhì)性的一步。自此，鐵路企業(yè)以全新的面貌登上了中國發(fā)展舞臺(tái)。鐵路企業(yè)發(fā)展的新形式，即對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作提出了新要求，也為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)帶來了新契機(jī)，傳統(tǒng)的糾錯(cuò)防弊審計(jì)方式已然難以滿足當(dāng)前鐵路構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，轉(zhuǎn)變工作重點(diǎn)，將“側(cè)重經(jīng)濟(jì)結(jié)果檢查”轉(zhuǎn)為“加強(qiáng)風(fēng)控，參與管理，提出建設(shè)性建議”的管理審計(jì)納入審計(jì)工作，已是鐵路內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作的新趨勢。

2管理審計(jì)概述

1932年英國管理協(xié)會(huì)會(huì)員羅斯在《管理審計(jì)》一書中，首次提出以職能部門評(píng)價(jià)和成績?cè)u(píng)價(jià)為核心的管理審計(jì)概念，而后，經(jīng)過幾十年學(xué)術(shù)界及業(yè)界在實(shí)踐中不斷總結(jié)發(fā)展，對(duì)管理審計(jì)的認(rèn)識(shí)日趨成熟。管理審計(jì)是指“對(duì)被審計(jì)單位管理活動(dòng)的效率性、效果性和經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行確認(rèn)與評(píng)價(jià)的一個(gè)過程，其目的是通過評(píng)價(jià)管理工作的質(zhì)量水平以及管理機(jī)構(gòu)、人員的素質(zhì)和能力，促進(jìn)加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益”。從其定義，不難看出，管理審計(jì)的對(duì)象已由傳統(tǒng)財(cái)務(wù)領(lǐng)域向管理領(lǐng)域延伸，把管理審計(jì)置于組織管理的大框架內(nèi)，基于整體管理的視角，側(cè)重管理活動(dòng)，通過監(jiān)督、檢查及評(píng)價(jià)等方式，深入剖析被審計(jì)單位管理活動(dòng)的效率性、效果性和經(jīng)濟(jì)性，對(duì)企業(yè)運(yùn)營及管理各個(gè)領(lǐng)域進(jìn)行常規(guī)性、合理性、效率性和合規(guī)性審計(jì)，找出企業(yè)經(jīng)營管理存在的問題，評(píng)估可能引起的管控風(fēng)險(xiǎn)，提出改進(jìn)意見，糾正管理中存在的問題，使企業(yè)經(jīng)營管理朝正確的方向進(jìn)行。它的最終目的是使被審計(jì)單位的資源配置更加富有效率，提升其市場競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。

3管理審計(jì)在鐵路內(nèi)部審計(jì)中運(yùn)用的意義

3.1開展管理審計(jì)是企業(yè)加強(qiáng)管理，建立現(xiàn)代化監(jiān)督體系發(fā)展要求。鐵路企業(yè)已經(jīng)由傳統(tǒng)運(yùn)輸企業(yè)向現(xiàn)代化企業(yè)轉(zhuǎn)變，審計(jì)機(jī)構(gòu)常規(guī)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、建設(shè)資金審計(jì)等已經(jīng)不能滿足企業(yè)的發(fā)展要求。鐵路內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)黨組織董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作制度，這要求審計(jì)機(jī)構(gòu)既要當(dāng)好企業(yè)經(jīng)營的“守護(hù)者”更要當(dāng)好管理層的“謀士”，更多的參與管理，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作重心前移，發(fā)揮審計(jì)事前參與、事中控制、事后評(píng)價(jià)的監(jiān)督職能，在經(jīng)濟(jì)管理事項(xiàng)進(jìn)行中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理漏洞、防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、從而提高經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，鐵路內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也與其他監(jiān)督管理部門如紀(jì)檢、監(jiān)查部門等聯(lián)系越來越緊密，各監(jiān)督部門在企業(yè)管理行為中形成合力，共同為企業(yè)經(jīng)營管理保駕護(hù)航。3.2管理審計(jì)最終目標(biāo)是助力于企業(yè)優(yōu)化管理體制，從而達(dá)到其預(yù)期目標(biāo)。鐵路內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)憑借自身多年對(duì)鐵路各系統(tǒng)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，利用管理審計(jì)的方式，就企業(yè)達(dá)成預(yù)期目標(biāo)的概率實(shí)施預(yù)估，從經(jīng)濟(jì)性、效率性與最終實(shí)現(xiàn)效果等三方面就運(yùn)營活動(dòng)展開相應(yīng)估值，檢查組織內(nèi)部綜合情況，找出較為薄弱的一項(xiàng)，指出相應(yīng)改進(jìn)策略，保障企業(yè)計(jì)劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。3.3管理審計(jì)涵蓋在于各項(xiàng)管理活動(dòng)。隨著鐵路企業(yè)不斷發(fā)展壯大，其經(jīng)營管理范圍得到了更大程度的延伸，除傳統(tǒng)的機(jī)、車、供、電、輛等生產(chǎn)部門，公司的組織形式更趨于多樣化，合資、控股、對(duì)外投資等經(jīng)濟(jì)形式將逐漸滲入企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為中。審計(jì)涵蓋的事項(xiàng)和范圍不斷擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能已經(jīng)不再單純滿足財(cái)務(wù)監(jiān)督、經(jīng)營評(píng)價(jià)。未來鐵路內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，更多地側(cè)重于公司法人治理結(jié)構(gòu)是否健全，決策程序是否合規(guī)方面的審計(jì)、涉及資本運(yùn)營管理審計(jì)、投資決策制度審計(jì)、企業(yè)“三重一大”執(zhí)行情況審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益管理審計(jì)等。管理審計(jì)將勢必成為鐵路內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的常規(guī)審計(jì)工作。

4管理審計(jì)在鐵路企業(yè)內(nèi)部管理中的應(yīng)用

及時(shí)糾正現(xiàn)代公司治理的缺失或管理的不到位及舞弊是管理審計(jì)的核心，所以審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該深入企業(yè)日常業(yè)務(wù)前端，以內(nèi)部管理為主線重點(diǎn)突出、動(dòng)態(tài)跟蹤，全過程貫穿到企業(yè)業(yè)務(wù)流程中，努力發(fā)揮管理審計(jì)“事前參與、事中控制”的審計(jì)工作格局。4.1事前參與分析風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)目標(biāo)。鐵路企業(yè)下設(shè)機(jī)務(wù)、工務(wù)、車輛、電務(wù)等多個(gè)系統(tǒng)，各系統(tǒng)單位職責(zé)各不相同，專業(yè)化程度高，業(yè)務(wù)管理流程也各有其特殊性。而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受限于審計(jì)力量不足、審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)較單一、審計(jì)時(shí)效滯后等因素影響，很難做到兼顧企業(yè)經(jīng)營各環(huán)節(jié)。因此，事前做好審前調(diào)查，選擇企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，分析管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，是有效節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)效率的必然需求。比如，車輛系統(tǒng)材料配件支出是其重要成本項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以重點(diǎn)關(guān)注材料配件管理中存在的普遍性、傾向性問題；又如，針對(duì)鐵路非運(yùn)輸企業(yè)普遍存在的實(shí)體抗風(fēng)險(xiǎn)能力不強(qiáng)特點(diǎn)，審計(jì)機(jī)構(gòu)可重點(diǎn)關(guān)注其債權(quán)資金管理；再比如，針對(duì)車務(wù)系統(tǒng)，貨運(yùn)管理是其管理重點(diǎn)，而如何提高運(yùn)輸效率，防范運(yùn)輸能力浪費(fèi)就是審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要切入點(diǎn)。業(yè)務(wù)廣泛、多樣、復(fù)雜是鐵路管理的特點(diǎn)，鐵路內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只有明確管理風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)制訂審計(jì)目標(biāo)，具體問題具體分析，找準(zhǔn)突破口，才能達(dá)到事半功倍的管理審計(jì)目的。4.2事中提高審計(jì)質(zhì)量，加強(qiáng)控制風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)構(gòu)針對(duì)事前確定的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及審計(jì)目標(biāo)，需要深入審計(jì)單位現(xiàn)場，充分了解實(shí)際情況，歸納分析企業(yè)經(jīng)營流程中可能存在的管理風(fēng)險(xiǎn)，制訂切實(shí)可行的審計(jì)方案，明確實(shí)施的審計(jì)內(nèi)容。比如，上訴針對(duì)車輛系統(tǒng)材料配件支出管理，審計(jì)機(jī)構(gòu)通過監(jiān)督內(nèi)控制度執(zhí)行、調(diào)取各期資金周轉(zhuǎn)情況分析、深入廠修車間了解修舊利廢回收情況等方式，衡量各項(xiàng)環(huán)節(jié)可能存在的問題，以審計(jì)視角向企業(yè)管理層提出切實(shí)可行的審計(jì)建議，推動(dòng)管理層重視加強(qiáng)材料配件監(jiān)督管理；又如，針對(duì)鐵路非運(yùn)輸企業(yè)債權(quán)資金管理，審計(jì)機(jī)構(gòu)通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營過程中的經(jīng)營和投資決策、合同訂立、借款和擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)防范等重大事項(xiàng)過程控制的審計(jì)監(jiān)督，從機(jī)制和制度上提出改進(jìn)的建議及措施，推進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，防范可能產(chǎn)生的資金風(fēng)險(xiǎn)；再比如，車務(wù)系統(tǒng)貨運(yùn)管理，審計(jì)機(jī)構(gòu)以貨運(yùn)調(diào)度、行車調(diào)度的統(tǒng)計(jì)資料為切入點(diǎn)，對(duì)運(yùn)輸效率情況進(jìn)行詳細(xì)分析，重點(diǎn)分析影響運(yùn)輸效率的因素，查找運(yùn)輸能力浪費(fèi)現(xiàn)象，圍繞制約運(yùn)輸能力的瓶頸問題，提出挖潛提效的管理建議，促使企業(yè)提高運(yùn)輸效率，達(dá)到增運(yùn)增收的目的。通過事中管理審計(jì)，可以及時(shí)跟進(jìn)企業(yè)管理現(xiàn)狀，對(duì)企業(yè)管理行為的進(jìn)行監(jiān)督、分析、評(píng)價(jià)，最終幫助企業(yè)規(guī)避經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)。4.3應(yīng)用信息大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，提高管理審計(jì)效率。開展大數(shù)據(jù)輔助審計(jì)是鐵路企業(yè)現(xiàn)代化管理和科技在企業(yè)發(fā)展中運(yùn)用的必然需要，也是管理審計(jì)工作向更深更廣領(lǐng)域延伸的必然結(jié)果。在審計(jì)過程中，信息化技術(shù)要與審計(jì)工作相結(jié)合，與各相關(guān)部門信息相適應(yīng)，積極利用鐵路企業(yè)已有的技術(shù)平臺(tái)，充分調(diào)閱各相關(guān)部門的資料數(shù)據(jù)，通過審計(jì)技術(shù)輔助分析各項(xiàng)數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性合理性，迅速有效地完成審核、對(duì)比、分析等，發(fā)現(xiàn)管理中可能存在的問題。同時(shí)可完善升級(jí)現(xiàn)有的審計(jì)程序，接入各項(xiàng)管理數(shù)據(jù)平臺(tái)，如考慮將材料管理、固定資產(chǎn)管理、合同管理等數(shù)據(jù)接入審計(jì)程序，深入企業(yè)各個(gè)領(lǐng)域，促進(jìn)信息技術(shù)與業(yè)務(wù)應(yīng)用的深度融合，通過大數(shù)據(jù)對(duì)信息進(jìn)行分析、整理、歸納、預(yù)警。比如，可以對(duì)鐵路非運(yùn)輸企業(yè)已有及新增債權(quán)進(jìn)行跟蹤分析、對(duì)機(jī)務(wù)系統(tǒng)油料管理動(dòng)態(tài)進(jìn)行監(jiān)督等方式，建立數(shù)據(jù)預(yù)警機(jī)制，迅速找到管理薄弱點(diǎn)，提高審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的效率，更好更快地履行審計(jì)監(jiān)督職能。

5結(jié)語

管理審計(jì)是鐵路內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)順應(yīng)鐵路企業(yè)公司制治理結(jié)構(gòu)需求，從企業(yè)經(jīng)營的“守護(hù)者”“復(fù)核者”向企業(yè)管理層的“謀士者”轉(zhuǎn)變，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自身發(fā)展的必然趨勢。它貫穿于整個(gè)管理流程，通過介入企業(yè)管理各環(huán)節(jié)，及時(shí)預(yù)防管理層忽視管理上和運(yùn)營中的風(fēng)險(xiǎn)可能帶來的問題，并針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)為企業(yè)提供更具時(shí)效性和相關(guān)性的建議。這是鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)未來發(fā)展的主要走向，也是鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益、規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營效益起到的積極貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

［1］袁小勇.內(nèi)部審計(jì)怎樣才能有所作為［M］.北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2012.

［2］中天恒管審計(jì)編寫組.管理審計(jì)操作案例分析［M］.北京:中國市場出版社,2015.

作者:黃蓉 單位:中國鐵路南寧局集團(tuán)有限公司審計(jì)處