導(dǎo)語：如何才能寫好一篇公司內(nèi)部審計管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

l.監(jiān)督職能。內(nèi)部審計產(chǎn)生的根本動因是企業(yè)中存在的委托關(guān)系，內(nèi)部審計人員是站在第三者的立場上，接受委托人委托，對受托人受托經(jīng)濟責(zé)任的履行情況進行監(jiān)督。企業(yè)集團是由獨立的法人企業(yè)組成的聯(lián)合體，不僅每個成員企業(yè)內(nèi)部存在股東大會與董事會、董事會與總經(jīng)理等委托關(guān)系，母子公司之間也存在著多種委托關(guān)系。對于企業(yè)集團中這種多層次的委托關(guān)系，內(nèi)部審計必須發(fā)揮其全面監(jiān)督的職能。新頒布的《會計法》也強調(diào)要加強單位內(nèi)部會計監(jiān)督，且所指的內(nèi)部會計監(jiān)督已不同于原有的會計監(jiān)督，而是更側(cè)重于對會計實行監(jiān)督的含義，從這層意義上講，內(nèi)部審計最能發(fā)揮對會計的監(jiān)督作用。

2.控制職能。企業(yè)集團作為多個法人企業(yè)的聯(lián)合體，要保證目標(biāo)一致，運行協(xié)調(diào)，建立健全完善的內(nèi)部控制制度是至關(guān)重要的。健全的內(nèi)部控制一般應(yīng)具備以下要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息傳遞和監(jiān)控。監(jiān)控是內(nèi)部控制的特殊構(gòu)成要素，分為管理部門的監(jiān)控和內(nèi)部審計的監(jiān)控。與管理部門的監(jiān)控相比，內(nèi)部審計在整個企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控活動中發(fā)揮著更加重要的作用。內(nèi)部審計機構(gòu)是對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的效果進行監(jiān)督與評價，并向管理當(dāng)局反饋這些信息及其他有關(guān)信息，為間接或直接糾正內(nèi)部控制的偏差、促進內(nèi)部控制的完善提供依據(jù)。因此，內(nèi)部審計又是內(nèi)部控制的特殊構(gòu)成要素，是對內(nèi)部控制實施的再控制。

3.服務(wù)職能。內(nèi)部審計人員熟悉管理當(dāng)局各方面的方式程序和企業(yè)集團的整體狀況，在進行評價與鑒證時，能迅速地找出缺陷，提出改進建議和具體措施。內(nèi)部審計還可以通過事前、事中和事后控制為管理當(dāng)局的決策、計劃、控制提供依據(jù)，這些都充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計的服務(wù)職能。

二、設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的原則

1.獨立性原則。獨立性原則是企業(yè)集團設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的首要原則，是保證內(nèi)部審計人員在企業(yè)集團中客觀、公正地從事審計活動的先決條件。內(nèi)部審計的獨立性與外部審計人員執(zhí)業(yè)所要求的獨立性不同，它是指內(nèi)部審計人員與其審查的活動保持應(yīng)有的獨立，為審計人員完成委派的審計任務(wù)及取得預(yù)期的工作成果提供足夠的保證。為確保內(nèi)部審計的相對獨立，集團中內(nèi)部審計機構(gòu)不能受總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)。

2.權(quán)威性原則。強調(diào)內(nèi)部審計權(quán)威性的意義在于：①只有保證內(nèi)部審計的權(quán)威性，才能從根本上保證內(nèi)部審計的獨立性，才能合理地保證內(nèi)部審計的公正、客觀。②權(quán)威性和獨立性的提高也為內(nèi)部審計人員卓有成效地履行其職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計的作用提供了條件。③只有保證內(nèi)部審計的權(quán)威性，才能保證企業(yè)集團各管理部門對內(nèi)部審計人員所提供的審計報告中的問題和建議給予合理、正確的分析及判斷，并及時采取改進措施。另外，內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)威性與授權(quán)主體在企業(yè)集團中的組織地位密切相關(guān)。授權(quán)主體在集團中所處的層次越高，權(quán)威性也就越高。因此，集團中內(nèi)部審計由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)能最大限度地實現(xiàn)其權(quán)威性。

3.系統(tǒng)性原則。內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置不僅要符合每個成員企業(yè)自身的需要，還要求符合整個企業(yè)集團協(xié)調(diào)管理的需要。因此，內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)從整體出發(fā)，對其進行系統(tǒng)地規(guī)劃，充分發(fā)揮其整體效應(yīng)。

4.經(jīng)濟性原則。內(nèi)部審計要對企業(yè)集團中各層次的管理當(dāng)局提供咨詢，使其經(jīng)營過程得到改善，減少資產(chǎn)的浪費，充分挖掘企業(yè)經(jīng)營管理的潛力，幫助實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。但是，內(nèi)部審計為企業(yè)集團創(chuàng)造的這部分價值增值只有在大于設(shè)立較復(fù)雜的內(nèi)部審計機構(gòu)所需付出的人力、物力等成本費用時，企業(yè)集團內(nèi)部審計的設(shè)置才滿足了經(jīng)濟性原則，才是可行的。

三、企業(yè)集團內(nèi)部審計機構(gòu)的框架

1.第一層次，在集團公司的監(jiān)事會下設(shè)立審計委員會。審計委員會的主要職責(zé)為：①保證內(nèi)部審計的獨立性；②代表監(jiān)事會對集團董事會的有關(guān)行為進行監(jiān)督和評價，并為集團董事會作出相關(guān)決策服務(wù)；③制定集團內(nèi)部審計的整體規(guī)劃和政策；④指導(dǎo)各法人企業(yè)內(nèi)部審計體系的設(shè)立與運作；⑤協(xié)調(diào)集團內(nèi)部審計監(jiān)督體系與外部審計之間的關(guān)系；⑥建立集團的內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，提高內(nèi)部審計的工作質(zhì)量。

審計委員會由

一、兩名監(jiān)事和其他獨立于企業(yè)經(jīng)營管理的專業(yè)人士構(gòu)成。監(jiān)事的加人保證了審計委員會的權(quán)威性和獨立性；專業(yè)人士則既包括懂業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計師，又包括具有管理、技術(shù)、營銷等專業(yè)知識和經(jīng)驗的人士。這樣，才能真正對企業(yè)經(jīng)營管理進行專業(yè)監(jiān)督和評價，并針對問題提出專業(yè)性的意見。

2.第二層次，在各成員企業(yè)監(jiān)事會下設(shè)立各自的審計委員會，受集團公司審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)。

3.第三層次，在各企業(yè)的審計委員會下設(shè)立審計部。對各企業(yè)總經(jīng)理和各部門經(jīng)理之間的委托關(guān)系進行監(jiān)督和控制。

針對中國企業(yè)集團的現(xiàn)狀，以上內(nèi)部審計網(wǎng)絡(luò)框架還存在一些缺陷：一是目前企業(yè)集團監(jiān)事會的任命不規(guī)范，大多數(shù)由政府機構(gòu)或董事會指派，只有少數(shù)由股東大會選出；二是監(jiān)事的身份不合理，出任監(jiān)事的大多是公司內(nèi)部的人員，他們在行政關(guān)系上是董事長或總經(jīng)理的下屬，處于被領(lǐng)導(dǎo)、被指揮的地位，不可能行使其職權(quán)。因此，在我國目前情況下。由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)審計委員會并不能保證

內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威，洼，不能發(fā)揮其監(jiān)督、控制、服務(wù)的職能。

四、企業(yè)集團內(nèi)部審計的范圍與內(nèi)容

篇2

（一）內(nèi)部審計是集團公司管理體制的有機組成部分

集團公司是企業(yè)集團的核心公司，它透過控股、投資、參股等出資形式，肩負起企業(yè)的管理功能。然而因為外部經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)自身的實際發(fā)展需要，企業(yè)集團的規(guī)模正在不斷擴充，進而導(dǎo)致管理權(quán)不夠集中，增大了企業(yè)的管控跨度和難度，使集團公司的一部分高層干部無法有效制定策略并執(zhí)行策略，降低了企業(yè)的管理質(zhì)量。在這樣的背景下，集團公司的高層為了提高決策質(zhì)量，必須建立一套獨立健全的控制體系。內(nèi)部審計能對企業(yè)各職能機構(gòu)進行卓有成效的監(jiān)管，通過內(nèi)部審計的建設(shè)和健全實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管與自我限制，同時可以為領(lǐng)導(dǎo)層提供決策參考依據(jù)。所以，內(nèi)部審計是集團公司得以實現(xiàn)自我提升和自我完善的重要工作，是集團公司管理體制的有機組成部分。

（二）獨立性和權(quán)威性

獨立性是審計的特點，是審計的“活的靈魂”，也是內(nèi)部審計權(quán)威性的最好佐證。當(dāng)前，大多數(shù)企業(yè)都成立了內(nèi)部審計部門，對集團公司來說，審計委員會直接隸屬于董事會。而內(nèi)部審計工作人員的工作體現(xiàn)了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，它要求工作人員應(yīng)客觀、真實、公平、深入地開展內(nèi)部審計工作。這樣，集團公司內(nèi)部的工作就能夠較好落實，體現(xiàn)其獨立性和權(quán)威性。盡管內(nèi)部審計隸屬董事會有著先天的優(yōu)勢，但這并不是集團公司的唯一選擇，它還能隸屬監(jiān)事會、審計委員會等，集團公司應(yīng)依據(jù)自身的實際情況進行協(xié)調(diào)。

二、內(nèi)部審計在集團公司中的作用

（一）集團公司內(nèi)部審計的監(jiān)督作用

集團公司內(nèi)部審計的首要作用就是監(jiān)督作用。集團公司內(nèi)部審計有別于一般的企業(yè)，它不但要對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，還要對下轄的緊密層、半緊密層進行監(jiān)管，而更關(guān)鍵的是對所屬企業(yè)的監(jiān)管模式也與普通的行政機構(gòu)或行政公司的內(nèi)部審計不太一樣。然而，因為集團公司內(nèi)各關(guān)聯(lián)企業(yè)的狀況不同，企業(yè)的大小、組織結(jié)構(gòu)也體現(xiàn)出差異化，所以在監(jiān)管內(nèi)容和監(jiān)管程度上也不盡相同，它通常是視企業(yè)的實際狀況而定。集團公司內(nèi)部審計的作用可以分成三個：

1.規(guī)范財會人員行為，保證會計資料的可靠性和完整性。

2.查漏補缺、清除隱患，預(yù)防錯誤和作弊情況的出現(xiàn)，保障資產(chǎn)的安全、完整。

3.依照國家相關(guān)法律規(guī)章進行內(nèi)部審計工作。高效的內(nèi)部審計監(jiān)督可以為集團公司的治理目標(biāo)的實現(xiàn)提供實質(zhì)性的幫助。所以，集團公司應(yīng)重視內(nèi)部審計的作用，充分發(fā)揮其監(jiān)督職能。

（二）集團公司內(nèi)部審計的評價作用

內(nèi)部審計的評價作用是指將企業(yè)的運營活動、管理項目以及運營管理的效率依照特定的權(quán)衡標(biāo)準(zhǔn)來進行解析和評價，并對其解析和評價的對象給出一些論斷性建議。內(nèi)部審計的評價職能是其最重要的職能。對于獨資控股公司和緊密層的公司是評價其投資策略是否得當(dāng)、能否獲得經(jīng)濟利益、資產(chǎn)質(zhì)量是否穩(wěn)定以及是否實現(xiàn)了資產(chǎn)的保值增值；對于參股公司和半緊密層公司則主要評價其投資者權(quán)益是否符合法律規(guī)范、利潤的調(diào)配是否在約定的范疇內(nèi)，以及對其經(jīng)濟活動的可靠性進行評價；而對公司法人代表而言，應(yīng)審計評價其經(jīng)濟職責(zé)，要評定其是否依照管理層的指令進行各方面的經(jīng)濟活動，要將保護投資人的任務(wù)放在首要位置。讓每一位股東都參與到經(jīng)濟管理活動中明顯是不現(xiàn)實的。企業(yè)必須依據(jù)實際的運營狀況，并將股東利益告知股東。如此，內(nèi)部審計的評價作用才能顯現(xiàn)。

（三）集團公司內(nèi)部審計的控制作用

內(nèi)部審計的控制職能是其重要職能，而控制職能和內(nèi)部審計的實質(zhì)相關(guān)。內(nèi)部審計是作為一類控制方法存在的，它對企業(yè)內(nèi)部的運營管理活動進行監(jiān)管和評價，并向有關(guān)人員反映該類情況，幫助公司直接或間接地對內(nèi)控的誤差進行糾錯，并能幫助企業(yè)健全內(nèi)控制度。所以，內(nèi)部審計既是集團公司領(lǐng)導(dǎo)層對下轄企業(yè)進行管控的重要手段，也是集團公司組織機構(gòu)中實現(xiàn)全面控制的重要環(huán)節(jié)。在集團公司的整體管理中，內(nèi)部審計的控制作用比其他機構(gòu)更為獨立和有效，有著不可撼動的地位，甚至可以說它是對內(nèi)控的再次控制。這是因為，對集團公司的內(nèi)部審計來講，管理控制與會計控制是其重要組成部分。對于獨立控股公司來講，管理控制牽涉到企業(yè)運營的各個層面，例如：運營管理中策略的訂立、管理流程的明確等。而對參股公司來講，更傾向于會計控制，監(jiān)管會計活動，對財務(wù)報表的可靠性、完整性進行控制。同時，還要通過會計控制的評審來明確對財務(wù)報表進行審計的范疇和程序，以此決定是否向有關(guān)公司和機構(gòu)提出強化該類控制的建議。

（四）集團公司內(nèi)部審計的服務(wù)作用

內(nèi)部審計工作的初衷就是為公司服務(wù)。服務(wù)與監(jiān)管職能是內(nèi)部審計中相互影響的兩個職能，缺少任意一個職能都是行不通的。對于集團公司的管理者來講，內(nèi)部審計通過對經(jīng)濟活動和管理活動的監(jiān)管和評價，對于審計的結(jié)果應(yīng)上報管理層，管理層可以將上報的信息作為策略制定的依據(jù)。而對于被審計企業(yè)來講，審計工作人員可以利用自身的地域和人脈的優(yōu)勢，最大限度地為被審計企業(yè)提供實質(zhì)性的幫助，并促使其實現(xiàn)健康、可持續(xù)發(fā)展，將服務(wù)項目分化到被審計企業(yè)的具體工作中去。

（五）集團公司內(nèi)部審計的鑒證職能

鑒證職能是內(nèi)部審計部門優(yōu)于外部審計單位的職能。內(nèi)部審計機構(gòu)及工作人員對集團公司的生產(chǎn)運營狀況可謂了然于胸，能鑒證下轄企業(yè)所訂立的運營計劃以及任務(wù)完成的進度。通過鑒證，內(nèi)部審計工作人員可以找到企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地提出整改意見，幫組企業(yè)糾正錯誤，提升經(jīng)營效益。集團公司內(nèi)部審計能鑒證企業(yè)管理和控制體制是否完善和高效，并找出問題，分析問題，提出改進的舉措。同時，內(nèi)部審計還能鑒證企業(yè)的財務(wù)收支狀況和運營效益是否符合要求，可協(xié)助企業(yè)找到新的業(yè)務(wù)增長點。

三、結(jié)束語

篇3

早在世紀交替之際，公司治理、風(fēng)險管理以及內(nèi)部控制就成為管理理論界及實務(wù)界的熱點問題。國際上關(guān)于這三方面的研究成果層出不窮，涌現(xiàn)出一些具有國際影響力的專業(yè)性研究報告及標(biāo)準(zhǔn)，如COSO委員會的《企業(yè)整體風(fēng)險管理框架》、《較小型公司財務(wù)報告的內(nèi)部控制》、銀行金融業(yè)的《新巴塞爾資本協(xié)議》等。在國際環(huán)境的影響之下，我國在公司治理、風(fēng)險管理及內(nèi)部控制方面的研究也取得了重大突破，相關(guān)政府機構(gòu)及監(jiān)管部門制定了一系列規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)以及指引，成為組織行為規(guī)范和監(jiān)管行為規(guī)范不可或缺的指南針。

(一)銀行業(yè)頒布的有關(guān)指引中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會自2006年起陸續(xù)頒布了《國有商業(yè)銀行公司治理及相關(guān)監(jiān)管指引》、《銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計指引》、《商業(yè)銀行合規(guī)風(fēng)險管理指引》、《銀行業(yè)金融機構(gòu)信息系統(tǒng)風(fēng)險管理指引》、《信托公司治理指引》、《商業(yè)銀行操作風(fēng)險管理指引》等一系列有關(guān)治理、內(nèi)部審計、風(fēng)險管理的指引。特別是《銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計指引》明確規(guī)定：(1)銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計應(yīng)履行監(jiān)督、評價和咨詢之責(zé)，審查評價經(jīng)營活動、風(fēng)險狀況、內(nèi)部控制和公司治理效果；(2)應(yīng)建立董事會領(lǐng)導(dǎo)下的、垂直管理的內(nèi)部審計部門，配置具有高級管理人員任職資格的首席審計執(zhí)行官；(3)應(yīng)按照員工總數(shù)1％的比例配備具有專業(yè)勝任能力的內(nèi)部審計人員；(4)內(nèi)部審計部門應(yīng)建立完善非現(xiàn)場內(nèi)部審計監(jiān)測體系和內(nèi)部審計操作系統(tǒng)、信息管理系統(tǒng)；(5)經(jīng)董事會批準(zhǔn)，內(nèi)部審計項目可部分外包，實行合作內(nèi)審制；(6)首席審計執(zhí)行官和內(nèi)部審計部門應(yīng)建立緊密的與內(nèi)部客戶(如董事會、高管層)及外部客戶(如銀監(jiān)會)的溝通報告制度；(7)加強內(nèi)部審計部門與合規(guī)管理部門、風(fēng)險管理部門之間的協(xié)作，內(nèi)部審計部門要定期獨立評估合規(guī)及風(fēng)險管理職能的履行情況。

(二)保險業(yè)制定的相關(guān)規(guī)范　中國保險監(jiān)督管理委員會為保險業(yè)構(gòu)建良好的治理、風(fēng)險管理以及內(nèi)部控制制定了規(guī)范。繼2006年元月頒布《關(guān)于規(guī)范保險公司治理結(jié)構(gòu)的指導(dǎo)意見(試行)》后，又陸續(xù)頒布了《保險公司內(nèi)部審計指引》、《保險公司風(fēng)險管理指引》等配套法規(guī)。值得關(guān)注的是，《保險公司內(nèi)部審計指引》明確要求：(1)保險公司應(yīng)當(dāng)建立與其治理結(jié)構(gòu)、管控模式、業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模相適應(yīng)的相對獨立的內(nèi)部審計體系；(2)應(yīng)當(dāng)設(shè)立對董事會和高管層雙重負責(zé)的審計責(zé)任人職位，審計責(zé)任人的聘解應(yīng)當(dāng)向保監(jiān)會報告；(3)專職內(nèi)部審計人員原則上應(yīng)不低于公司員工總數(shù)的5‰；(4)內(nèi)審部門每年應(yīng)對內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進行全面評估，出具內(nèi)部控制評估報告；(5)保險公司應(yīng)向保監(jiān)會提交內(nèi)部審計工作報告、內(nèi)部控制評估報告、審計發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險事項以及未有效整改的審計發(fā)現(xiàn)。

(三)國資委頒布的相關(guān)指引　國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會在2005年《關(guān)于加強中央企業(yè)內(nèi)部審計工作的通知》的基礎(chǔ)上，于2006年6月頒布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，以指導(dǎo)央企開展全面風(fēng)險管理工作，促進國有資產(chǎn)保值增值和企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。該指引強化了內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用，明確規(guī)定：(1)有條件的企業(yè)可建立風(fēng)險管理的三道防線，即各有關(guān)職能部門和業(yè)務(wù)單位為第一道防線，風(fēng)險管理職能部門和董事會下設(shè)的風(fēng)險管理委員會為第二道防線，內(nèi)部審計部門和董事會下設(shè)的審計委員會為第三道防線；(2)企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制審計檢查制度，要結(jié)合內(nèi)控的有關(guān)要求、方法、標(biāo)準(zhǔn)與流程，確定審計檢查的對象、內(nèi)容、方式和負責(zé)審計檢查的部門；(3)企業(yè)應(yīng)建立重要崗位權(quán)力制衡制度，并將主要崗位作為內(nèi)部審計的重點；(4)內(nèi)部審計部門應(yīng)至少每年一次對包括風(fēng)險管理職能部門在內(nèi)的各有關(guān)部門和業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險管理工作合規(guī)性和有效性進行監(jiān)督評價，審計報告應(yīng)直報董事會或董事會下設(shè)的風(fēng)險管理委員會和審計委員會；(5)內(nèi)部審計應(yīng)積極參與風(fēng)險管理培訓(xùn)工作，以培養(yǎng)風(fēng)險管理人才，培育風(fēng)險管理文化；(6)內(nèi)部審計部門是風(fēng)險管理組織體系的重要組成部分，其職責(zé)履行應(yīng)符合《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定。

(四)財政部、證監(jiān)會及審計署出臺的相關(guān)規(guī)定財政部高度關(guān)注《薩奧法案》對內(nèi)部控制建設(shè)的影響，采取了切實有效的行動。2006年2月，新修訂的《審計法》規(guī)定：依法屬于審計機關(guān)監(jiān)督對象的單位，應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定，建立健全內(nèi)部審計制度，其內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)接受審計機關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督。隨后審計署于2007年首次就《中外內(nèi)部審計準(zhǔn)則比較研究》等五項內(nèi)部審計課題公開立項，組織學(xué)術(shù)界和實務(wù)界專家展開研究。2006年7月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合成立了“企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會”，共同研究制定我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范。2007年3月，委員會了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范――基本規(guī)范》和17項具體規(guī)范的征求意見稿。隨后，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得重大突破，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在2008年6月頒發(fā)。該規(guī)范明確指出：內(nèi)部審計作為“內(nèi)部監(jiān)督”要素的核心力量，應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行獨立評估，對已發(fā)現(xiàn)的重大內(nèi)部控制缺陷有權(quán)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告；同時，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作上的獨立性”，這是改善企業(yè)控制環(huán)境的重要措施。這一基本規(guī)范以及后續(xù)具體規(guī)范的出臺為我國企業(yè)加強內(nèi)部控制和內(nèi)部審計建設(shè)提供了基礎(chǔ)性、權(quán)威性指引，必將有利于提高企業(yè)的控制能力和風(fēng)險防范能力，有利于改善企業(yè)的運營狀況和治理機制，有利于資本市場的持續(xù)健康發(fā)展。

這些規(guī)范的頒布，說明內(nèi)部審計的建立與完善不僅是各組織提高管理水平、加強風(fēng)險防控能力、促進組織目標(biāo)實現(xiàn)的必要保障，更成為監(jiān)管部門以及行業(yè)主管機構(gòu)作出的強制性要求。在這一大背景下，中國內(nèi)部審計協(xié)會順勢而為，于2006年提出內(nèi)部審計應(yīng)全面轉(zhuǎn)向以控制和風(fēng)險為導(dǎo)向的現(xiàn)代管理審計；同年協(xié)會設(shè)立衛(wèi)生內(nèi)部審計分會、與IIA簽署《內(nèi)部審計質(zhì)量評估協(xié)議》；連續(xù)舉辦內(nèi)部審計外部質(zhì)量評估師資培訓(xùn)班，并于2007年6月在中國殼牌石油化工有限公司、中廣核工程有限公司順利實施并通過了IIA質(zhì)量評估組所進行的外部評估；積極指導(dǎo)地方協(xié)會推動人大或政府出臺有關(guān)內(nèi)部審計的條例或規(guī)定；積極支持發(fā)改委、公安部、稅務(wù)總局等設(shè)立內(nèi)部審計司(局)，支持大學(xué)及醫(yī)院等非盈利組織加強內(nèi)部審計工作；積極動員和宣傳CIA考試。作為內(nèi)部審計發(fā)展最好證明的是，三年來涌現(xiàn)了一大批先進的內(nèi)部審計單位，不僅有先進的審計理念、審計技術(shù)，更有顯著的價值增值。強調(diào)要樹立“未病先防”、“小病早治”、“大病防變”、“病后防復(fù)”的理念，積極開展控制和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；要全面?yīng)用信息技術(shù)，建立“問題查找模型”，揭示重要的結(jié)果偏差和控制偏差；要持續(xù)進行全面的內(nèi)控與風(fēng)險管理缺陷診斷和缺陷治療，以發(fā)揮內(nèi)審在評估、協(xié)調(diào)、補救等方面的

咨詢功能；要以和諧增值為目標(biāo)，以數(shù)字化審計為手段，以差異化的溝通、報告為方法，將內(nèi)部審計打造成管理改進的牽引器、良好文化的催化劑?；诖?，準(zhǔn)則委員會于2006～2008年，在已定三批準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，又研究制定了十項內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則和實務(wù)指南，并分三批頒發(fā)。

二、控制自我評估等內(nèi)部審計準(zhǔn)則的頒布

2006年協(xié)會頒布了第四批內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則。在該批準(zhǔn)則的制定過程中，各方面專家和實務(wù)工作者對若干重要問題進行了細致、激烈的討論。

(一)控制自我評估與內(nèi)部控制審計的關(guān)系　第21號準(zhǔn)則對控制自我評估這一近年來創(chuàng)新的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)和技術(shù)進行了詳細規(guī)范。討論認為，該準(zhǔn)則首先應(yīng)明確定位并清晰說明與內(nèi)部控制審計的關(guān)系。盡管控制自我評估的主體是組織內(nèi)負責(zé)制定與執(zhí)行內(nèi)部控制的相關(guān)管理人員，且這一方法在實務(wù)中也適用于管理人員自行組織的管理自我評估、風(fēng)險自我評估活動，但該準(zhǔn)則是以內(nèi)部審計的視角、內(nèi)部審計的立場，對內(nèi)審人員如何利用這種方法幫助提高審計效率、評估“軟控制”、協(xié)助管理層進行整體內(nèi)部控制評估等問題進行詳細規(guī)范。因此，控制自我評估法通常是在內(nèi)部控制審計展開前進行，為整體內(nèi)部控制審計創(chuàng)造和諧環(huán)境奠定扎實基礎(chǔ)。內(nèi)部審計人員在控制自我評估中的責(zé)任，可歸納為召集、組織、協(xié)調(diào)、記錄、督導(dǎo)，內(nèi)部審計人員并非控制自我評估的主體，而是促進相關(guān)管理人員在控制自我評估中消除顧慮、積極主動、坦誠交流，真正形成一種既相互獨立、又緊密合作的伙伴關(guān)系。該準(zhǔn)則還對控制自我評估的主要方法進行了規(guī)范，其別強調(diào)“專題討論會法”。準(zhǔn)則研討會還認為“專題討論會”是控制自我評估中應(yīng)用效果最好的方法，能收集到有效且豐富的信息，應(yīng)在內(nèi)部審計實務(wù)中加以倡導(dǎo)。同時，控制自我評估是一種對內(nèi)部控制進行持續(xù)監(jiān)督的良好方式，雖然目前在我國實務(wù)中應(yīng)用尚少，但為了推動該項業(yè)務(wù)的開展，有必要在準(zhǔn)則中對其應(yīng)用頻率進行規(guī)范，準(zhǔn)則要求控制自我評估一般每季度進行一次。

(二)內(nèi)部審計獨立性與客觀性的理解　第22號準(zhǔn)則對內(nèi)部審計的獨立性與客觀性分別作出了一個比較準(zhǔn)確的定義。重新思考內(nèi)部審計的獨立性與客觀性是IIA新準(zhǔn)則的重大變革之一，這一變革厘清了內(nèi)部審計獨立性與外部審計獨立性的區(qū)別，確立了客觀性在內(nèi)部審計活動中的主導(dǎo)地位。討論認為，準(zhǔn)則應(yīng)借鑒IIA新準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容，明確界定內(nèi)部審計的獨立性與客觀性及其相互關(guān)系。實務(wù)中，要求內(nèi)部審計人員保持絕對的超然獨立、始終游離于所審查的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制之外是不現(xiàn)實的，也與其增加組織價值的宗旨相背離，但其在履行職責(zé)時必須保持客觀的態(tài)度。而為使內(nèi)部審計人員保持客觀性，獨立的組織地位十分重要?？陀^性是獨立性的目的，獨立性是保持客觀性的必要條件。因此，內(nèi)部審計的獨立性是指內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，是能夠為內(nèi)部審計活動的開展創(chuàng)造良好的、無任何破壞客觀性之利益沖突的環(huán)境；內(nèi)部審計的客觀性則是內(nèi)部審計人員要秉持的態(tài)度和精神狀態(tài)。由于獨立性由內(nèi)部審計機構(gòu)的狀態(tài)所決定，故對內(nèi)部審計人員執(zhí)行業(yè)務(wù)來說更為重要的是“客觀性管理”。這種理念意味著內(nèi)部審計人員對于客觀性的保障是一種積極、主動的過程，而不是一種只能被動接受的狀態(tài)。因此，討論意見認為，準(zhǔn)則應(yīng)特別重視對客觀性管理的規(guī)范?？陀^性管理遵循“主動管理”、“積極管理”的原則，可采取以下措施進行：識別影響客觀性的因素；評估每個影響因素的嚴重性；采取措施控制“嚴重影響因素”的“嚴重影響程度”；報告客觀性受損的情況。

(三)內(nèi)部審計機構(gòu)與董事會或最高管理層關(guān)系的性質(zhì)　第23號準(zhǔn)則主要討論了基于內(nèi)部審計機構(gòu)的組織地位而闡述的內(nèi)部審計機構(gòu)與董事會或最高管理層的關(guān)系，即內(nèi)部審計機構(gòu)由于隸屬于董事會或最高管理層，而形成的協(xié)助其工作并向其報告的組織關(guān)系，具體有三種：領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)；協(xié)助與被協(xié)助；報告與接受報告。基于此，準(zhǔn)則列示了董事會或最高管理層在各類組織中的不同形態(tài)，明確了內(nèi)部審計機構(gòu)接受董事會或最高管理層領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)助其工作、向其報告三方面的具體內(nèi)容和方式，以實現(xiàn)董事會、最高管理層與內(nèi)部審計在組織治理中的協(xié)同作用，促進組織治理質(zhì)量的改善和提升。討論還認為，內(nèi)部審計機構(gòu)除向董事會或最高管理層提交日常的業(yè)務(wù)報告(即審計報告)外，還須提交審計工作報告，準(zhǔn)則對工作報告的提交時間和內(nèi)容進行了規(guī)范。為使董事會或最高管理層及時了解審計工作情況，準(zhǔn)則要求報送工作報告的頻率為至少一年一次。審計工作報告包括兩部分：一是有關(guān)內(nèi)部審計機構(gòu)工作開展情況的總結(jié)和概括；二是內(nèi)部審計機構(gòu)的資源使用情況和業(yè)績情況。前者是為了讓董事會或最高管理層對一段時間內(nèi)部審計工作涉及的經(jīng)營活動、內(nèi)部控制情況有總括的了解，便于其在此基礎(chǔ)上進行決策，改進管理；后者是對內(nèi)部審計機構(gòu)管理狀況的評價和匯報，有助于董事會或最高管理層了解內(nèi)部審計部門的運作效率和成本效益情況。

(四)內(nèi)部審計機構(gòu)管理的內(nèi)容第24號準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)按照現(xiàn)代內(nèi)部審計的理念，將內(nèi)部審計機構(gòu)視作能為組織提供增值服務(wù)的部門，該部門并非傳統(tǒng)意義上的“成本中心”，而是能夠創(chuàng)造價值的“利潤中心”。因此，對內(nèi)部審計機構(gòu)管理內(nèi)容的明確界定尤為重要。準(zhǔn)則按照管理的要素將內(nèi)部審計機構(gòu)管理的內(nèi)容規(guī)范為：計劃編制、人力資源管理、組織協(xié)調(diào)、領(lǐng)導(dǎo)與溝通、項目業(yè)務(wù)控制。這五方面的具體內(nèi)容在部門管理層面和項目管理層面都有所涉及，部門管理是內(nèi)審機構(gòu)運行過程中的一般性行政管理，項目管理是內(nèi)部審計機構(gòu)對審計項目業(yè)務(wù)工作的管理與控制。討論意見認為，準(zhǔn)則應(yīng)分別對這兩個層次的管理內(nèi)容、方法及職責(zé)進行詳細規(guī)范。組織性質(zhì)及治理結(jié)構(gòu)的狀況對內(nèi)部審計機構(gòu)的體制、運行和管理有深刻的影響，討論意見要求本準(zhǔn)則能夠適用于不同組織的內(nèi)部審計機構(gòu)。因此本準(zhǔn)則將內(nèi)部審計機構(gòu)的組織形式概括為單層級與多層級結(jié)構(gòu)，多層級組織的內(nèi)部審計機構(gòu)可實行集中管理制或分級管理制，也可以實行集中管理與分級管理相結(jié)合的形式。

三、“三性審計準(zhǔn)則”的頒布

2007年協(xié)會頒布了第五批內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則，包括25號至27號的經(jīng)濟性審計準(zhǔn)則、效果性審計準(zhǔn)則和效率性審計準(zhǔn)則，統(tǒng)稱“三性審計準(zhǔn)則”。對組織經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的經(jīng)濟性審計、效果性審計和效率性審計(簡稱“三性審計”)作出規(guī)范，是我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則建設(shè)的一大創(chuàng)新。早在上世紀50年代，IIA就在第二號《內(nèi)部審計責(zé)任說明書》中強調(diào)了管理審計的地位，并倡導(dǎo)內(nèi)部審計機構(gòu)積極推行管理審計，為組織服務(wù)。管理審計相對于財務(wù)審計，是一種更能夠為組織增加價值的服務(wù)。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)逐漸由評價財務(wù)的真實合法性轉(zhuǎn)向評價經(jīng)濟活動的效益性，內(nèi)部審計模式也逐漸由傳統(tǒng)的財務(wù)審計轉(zhuǎn)向現(xiàn)代管理審計，如何對經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的經(jīng)濟性、效果性以及效率性進行科學(xué)評價成為內(nèi)部審計亟需規(guī)范的問題。IIA雖在幾十年前就開始倡導(dǎo)管理審計，但其至今尚

未就經(jīng)濟性、效果性以及效率性問題頒布專門的審計準(zhǔn)則。中國內(nèi)部審計協(xié)會組織多方專家，經(jīng)過多年調(diào)研論證，最終頒布了“三性審計準(zhǔn)則”，這是內(nèi)部審計準(zhǔn)則的重大突破，也體現(xiàn)了我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則的先進性與前瞻性。

(一)“三性審計準(zhǔn)則”充分借鑒了政府審計準(zhǔn)則和政府審計實務(wù)中有關(guān)業(yè)績審計的思想和方法　在中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則制定伊始， “借鑒和包容政府審計和獨立審計準(zhǔn)則”就是準(zhǔn)則委員會堅守的重要原則。自上世紀60年代以來，西方國家關(guān)于政府業(yè)績審計的研究層出不窮，而政府審計實務(wù)也逐漸將關(guān)注重點由受托財務(wù)責(zé)任轉(zhuǎn)向受托管理責(zé)任，業(yè)績審計的規(guī)模和范圍得以迅速擴展。業(yè)績審計的核心就是對經(jīng)濟性、效果性和效率性的審計。業(yè)績審計可以尋求對被審計項目和組織的積極改進，影響政府資源配置和決策，因而它對公共受托責(zé)任的履行以及公共資源的配置發(fā)揮著重要的作用。不僅僅是政府機構(gòu)，任何組織的經(jīng)營活動及內(nèi)部控制也都存在著經(jīng)濟性、效果性和效率性問題，內(nèi)部審計對這“三性”的審查和評價，有助于組織內(nèi)部資源的有效配置，改善組織運營，增加組織價值。因此，在“三性審計準(zhǔn)則”的制定過程中，充分借鑒政府審計領(lǐng)域中業(yè)績審計的內(nèi)容、方法、技術(shù)、判斷標(biāo)準(zhǔn)等，力求為內(nèi)部審計機構(gòu)及人員執(zhí)行管理審計提供規(guī)范的指導(dǎo)。

(二)“三性審計準(zhǔn)則”與內(nèi)部控制之間的關(guān)系組織經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的經(jīng)濟性、效果性與效率性是“三性審計”的對象。組織的經(jīng)營活動是以增值為目的，通過對全部資源的優(yōu)化配置而進行有效運營的方式，一般包括銷售商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營租賃、購買商品、接受勞務(wù)、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等活動。在《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第5號――內(nèi)部控制審計》中，曾對內(nèi)部控制作出如下定義：內(nèi)部控制是指組織內(nèi)部為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保護資產(chǎn)安全完整，保證遵循國家法律法規(guī)，提高組織運營的效率及效果，而采取的各種政策和程序。內(nèi)部控制貫穿于各項經(jīng)營活動之中，其有效運作是保障各項經(jīng)營活動按既定程序順利進行達成目標(biāo)的條件?？刂剖枪芾淼囊刂?，組織管理者(內(nèi)部審計是其重要成員)一般將控制叫作“管理控制”。管理控制是組織管理層確保資源獲取及使用。有效地實現(xiàn)組織目標(biāo)的過程，由戰(zhàn)略規(guī)劃、預(yù)算、資源配置、業(yè)績衡量、考評和激勵、責(zé)任中心的分配和轉(zhuǎn)移價格等基本元素構(gòu)成。管理控制的有效運作是實現(xiàn)組織經(jīng)濟性、效果性和效率性的前提和基礎(chǔ)，因此“三性審計”的結(jié)果要落實，根本上需要依靠各種管理控制的方法和手段?！皟?nèi)部控制”與“管理控制”在內(nèi)涵上并無沖突，前者主要是會計師和審計師角度對控制的理解，后者是組織管理者的用語，二者都是為確保組織以最佳方式履行指定職責(zé)，取得預(yù)期效果而制定的政策和程序。針對組織內(nèi)部控制的經(jīng)濟性、效果性和效率性進行審查，實質(zhì)上審查的就是組織內(nèi)部的管理控制，指出管理控制中存在的影響經(jīng)濟性、效果性和效率性的控制偏差或控制缺陷，完善管理控制，促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)。同時，管理控制的有效運作，是保證整個組織實現(xiàn)目標(biāo)、改善經(jīng)營活動、促進組織資源節(jié)約的基礎(chǔ)。因此，內(nèi)部審計領(lǐng)域中的“三性審計”與內(nèi)部控制的關(guān)系是雙向互動的，內(nèi)部控制是“三性審計”的對象，同時組織的經(jīng)濟性、效果性和效率性最終需通過加強內(nèi)部控制來落實。

(三)“三性審計”的對象經(jīng)濟性、效果性和效率性審計既可針對整個組織的經(jīng)營活動，也可針對特定項目或特定業(yè)務(wù)。政府業(yè)績審計主要是以項目為對象，因為政府的財政撥款與結(jié)算，是針對具體項目的，判斷這些項目在資源使用過程中的經(jīng)濟性、效果性及效率性，以及項目的目標(biāo)是否實現(xiàn)，是業(yè)績審計的目的。在準(zhǔn)則研討過程中，曾對“三性審計”的對象有著激烈的討論，有人根據(jù)政府業(yè)績審計的相關(guān)內(nèi)容，認為內(nèi)部審計進行的“三性審計”也是針對項目而言的，這種觀點實際上并不完整。組織的經(jīng)營活動、內(nèi)部控制與政府業(yè)績審計的對象并不完全相同，在企業(yè)中，各種經(jīng)營活動是持續(xù)進行的，內(nèi)部控制則貫穿其中。資源的投入及使用，既包括特定項目中的投入與使用，也包括日常業(yè)務(wù)中的耗費，如銷售業(yè)務(wù)不屬于特定項目，但也有廣告投入、促銷策略的運用以及銷售人員的人力投入等資源耗費問題，同樣需要對銷售業(yè)務(wù)的經(jīng)濟性、效果性和效率性作出判斷。另外，從組織經(jīng)營活動的全局看，也有資源的投入、使用以及產(chǎn)出的問題，如資本的投入、使用以及回報。因此，在內(nèi)部審計的“三性審計準(zhǔn)則”別指出，“三性審計”可以針對整個組織的經(jīng)營活動，也可以針對特定項目或特定業(yè)務(wù)進行，這種觀點既借鑒了政府業(yè)績審計的內(nèi)容，又充分考慮了內(nèi)部審計的特點。

(四)“三性審計”評價標(biāo)準(zhǔn)的建立由于經(jīng)濟性審計、效果性審計和效率性審計既可以針對整個組織的經(jīng)營活動，也可以針對特定項目或特定業(yè)務(wù)，因此其審計對象非常多樣?！叭詫徲嫛辈幌褙攧?wù)報表審計，可以會計準(zhǔn)則和會計制度為統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)每一次的審計對象，選擇適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)。若組織管理層事先已針對組織的經(jīng)營活動或特定項目及業(yè)務(wù)制定了標(biāo)準(zhǔn)，如計劃、預(yù)算等，則這些標(biāo)準(zhǔn)是否達到以及如何達到就是判斷該活動、項目或業(yè)務(wù)是否達成目標(biāo)的依據(jù)。因此，在執(zhí)行了必要的評估確認其適當(dāng)性之后，管理層制定的標(biāo)準(zhǔn)通?？芍苯幼鳛椤叭詫徲嫛钡脑u價標(biāo)準(zhǔn)。但審計實務(wù)中還會面臨管理層事先未制定標(biāo)準(zhǔn)的情況，準(zhǔn)則也對此作出規(guī)定：內(nèi)部審計人員應(yīng)會同管理層選擇適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)，此時，“三性審計”就成了一種“商定服務(wù)”。會同管理層選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)要充分考慮組織目標(biāo)和管理層的需求，要求內(nèi)部審計從管理者的角度上思考問題、作出判斷，同時發(fā)揮內(nèi)部審計的專家作用，這也體現(xiàn)了內(nèi)部審計一貫的合作、交流、服務(wù)、增值的理念。

(五)經(jīng)濟性、效果性及效率性的關(guān)系和準(zhǔn)則先后順序的安排準(zhǔn)則研討會中，曾就“三性審計準(zhǔn)則”是合并為一個準(zhǔn)則規(guī)范還是分為三個準(zhǔn)則規(guī)范進行過激烈的討論，最后采納了“三性”分開規(guī)范的意見。這主要是基于以下考慮：經(jīng)濟性、效果性及效率性在組織內(nèi)部審計實務(wù)中是可以分開進行的，雖然在政府業(yè)績審計中，通常是對被審項目同時進行經(jīng)濟性、效果性和效率性評價，但內(nèi)部審計是為組織管理層服務(wù)的，基于管理層的特定需要選擇“三性”中一個或多個方面進行審查和評價是務(wù)實的。同時，將“三性”分開，有助于針對各自不同的內(nèi)容以及方法進行更為詳細的規(guī)范，這對于指導(dǎo)我國內(nèi)部審計機構(gòu)開展管理審計具有重要意義?！叭詫徲嫓?zhǔn)則”的分立并不意味著這三者間關(guān)系的割裂，在三項準(zhǔn)則中都明確闡述了三者之間的密切關(guān)系：經(jīng)濟性衡量的是資源的投入和使用，效果性衡量的是取得的成果。效率性衡量的是投入與產(chǎn)出之間的對比關(guān)系。在內(nèi)部審計實務(wù)中，對經(jīng)濟性的衡量相對獨立，可以針對經(jīng)營活動和特定項目或業(yè)務(wù)進行事前、事中以及事后審計。從邏輯上看，先投入，再產(chǎn)出，最后才能對投入產(chǎn)出進行對比，于是，在準(zhǔn)則的編排順序上，采用“經(jīng)濟性一效果性一效率性”的次序，這種次序有助于內(nèi)審人員基于前面的規(guī)范理解后一個規(guī)范。但需要

說明的是，“三性”中最重要的是效果性。雖然對經(jīng)濟性的評價可以單獨進行，但究其根本卻不能完全無視該經(jīng)營活動、項目或業(yè)務(wù)的效果，如果沒有經(jīng)濟性、效果性，當(dāng)然也就無所謂效率性問題。事實上，經(jīng)濟性和效率性的最終目標(biāo)都是要實現(xiàn)好的效果性。概而言之，經(jīng)濟性是前提，效率性是過程，效果性是目的。于是，第26號《效果性審計準(zhǔn)則》是這三項準(zhǔn)則中的重點，該準(zhǔn)則對“效果”的規(guī)范是一個廣義的概念，除考慮組織經(jīng)營活動、特定項目或業(yè)務(wù)的經(jīng)濟效果(如產(chǎn)值、收入、利潤)之外，還考慮了其社會效果(如社會滿意度、環(huán)保效應(yīng)、社會責(zé)任)。隨著社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展日益受到重視，各類組織對其社會責(zé)任的審視也愈加重要，《效果性審計準(zhǔn)則》對評價組織社會效果的實現(xiàn)具有指導(dǎo)意義。

四、信息系統(tǒng)審計等內(nèi)部審計準(zhǔn)則的頒布

2008年協(xié)會頒布了第六批內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則，即第28號信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則、第29號后續(xù)教育準(zhǔn)則，此外還了第3號審計報告實務(wù)指南。

(一)信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則的背最、定位及核心方法　20世紀中后期所興起的信息革命浪潮以前所未有之勢沖擊著企業(yè)經(jīng)營的方方面面，無論企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境還是經(jīng)營方式和管理手段無不發(fā)生著翻天覆地的變化，從會計電算化、管理信息系統(tǒng)(MIS)、企業(yè)資源規(guī)劃(ERP)、客戶關(guān)系管理(CRM)到電子商務(wù)(EC)，充分顯示企業(yè)各項經(jīng)營活動普遍趨于信息化，經(jīng)營管理趨于網(wǎng)絡(luò)化與自動化，信息技術(shù)已成為企業(yè)運行的基礎(chǔ)平臺。隨之而來的是如何開展信息系統(tǒng)審計成為亟待解決的問題。進入新世紀后，IIA更加重視信息系統(tǒng)審計工作，陸續(xù)相關(guān)指南和報告，如2006年底的《基于風(fēng)險的信息系統(tǒng)控制評價指南》(簡稱GAIT)，即提供了一套原則和方法，要求內(nèi)部審計人員從信息系統(tǒng)控制評價人手，介入IT審計，幫助管理層識別關(guān)鍵風(fēng)險因素、揭示重要控制缺陷，以合理評價內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的效率性和效果性。在內(nèi)部審計領(lǐng)域，關(guān)于信息系統(tǒng)審計最全面、最先進的指南則是《全球信息系統(tǒng)審計指南》(GlobalTechnoIogyAuditGuide，簡稱GTAG)，是IIA為首席審計執(zhí)行官、審計委員會、高級管理層提供的IT審計指南，內(nèi)容深入淺出，便于及時了解有關(guān)信息系統(tǒng)管理、控制或安全方面的問題。從管理者的視角關(guān)注信息系統(tǒng)的風(fēng)險與控制，并用特定方法解釋IT控制及審計實務(wù)。GTAG還提供了快速解決最新IT問題的機制。從2005年第一號GTAG起至今，IIA已了ll項信息系統(tǒng)審計指南。在此背景下，準(zhǔn)則委員會決定借鑒IIA指南的精神、技術(shù)和方法，結(jié)合我國信息技術(shù)應(yīng)用的實際情況，制定信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則。

關(guān)于信息系統(tǒng)審計的定位。在準(zhǔn)則討論過程中，大家都特別強調(diào)要準(zhǔn)確說明信息系統(tǒng)審計的定位。信息系統(tǒng)審計不是信息化環(huán)境下利用計算機技術(shù)的審計，不是為建立和運行“問題查找模型”、以高效搜尋經(jīng)營管理中可能存在問題的非現(xiàn)場審計系統(tǒng)，也不單指通常所說的信息技術(shù)審計。信息系統(tǒng)審計涵蓋兩部分內(nèi)容：一是對信息系統(tǒng)本身的審計，二是對信息系統(tǒng)所涉及的內(nèi)部控制及流程的審計。這意味著信息系統(tǒng)審計不僅要對信息系統(tǒng)的功能進行審計，還要對信息系統(tǒng)的安全性、可靠性、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和完整性，信息系統(tǒng)的立項與采購、設(shè)計與開發(fā)、測試與驗收、運行與維護等，以及對具體業(yè)務(wù)流程中所涉及的信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的設(shè)計與執(zhí)行、效果與效率進行檢查和評價。這一定位明確界定了信息系統(tǒng)審計的范圍。信息系統(tǒng)審計定位的落實，取決于合理的審計組織方式。信息系統(tǒng)審計可作為獨立的審計項目實施，也可作為綜合性審計項目的組成部分實施。前者的審計目標(biāo)可以關(guān)注系統(tǒng)本身的可靠性、穩(wěn)定性和安全性，如系統(tǒng)開發(fā)審計、系統(tǒng)安全管理審計；也可以對與系統(tǒng)直接相關(guān)的其他信息技術(shù)管理環(huán)節(jié)給于關(guān)注，如信息技術(shù)投資審計、系統(tǒng)外包管理的審計。在綜合性內(nèi)部審計項目像財務(wù)審計、內(nèi)部控制審計、合規(guī)審計、經(jīng)濟責(zé)任審計中，由于組織的運營、管理及核算需依托信息系統(tǒng)，因此，需對涉及的信息系統(tǒng)進行審計。

關(guān)于信息系統(tǒng)審計的核心方法。準(zhǔn)則強調(diào)信息系統(tǒng)審計中風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹ǖ呢灤?。由于信息系統(tǒng)具有技術(shù)性強、涉及面廣的特點，對組織各方面的運作起著基礎(chǔ)支撐作用，信息技術(shù)相關(guān)的風(fēng)險將直接影響組織運轉(zhuǎn)的方方面面。因此，在審計過程中不論是計劃或是實施以及后續(xù)審計都需要緊緊圍繞風(fēng)險的評估來進行。準(zhǔn)則要求充分結(jié)合信息系統(tǒng)的特點，選擇適當(dāng)方法，在三大層面――組織層面、一般性控制層面以及業(yè)務(wù)流程層面進行風(fēng)險評估，并根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果將審計的內(nèi)容和范圍涵蓋到高風(fēng)險領(lǐng)域，對相應(yīng)的信息技術(shù)內(nèi)部控制設(shè)計及執(zhí)行的有效性進行測試。

(二)后續(xù)教育準(zhǔn)則的背景、內(nèi)容與方式IIA一向重視內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育，2007年12月頒布的“全球核心知識”(CBOK2006)，以及同期修訂的內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力框架，就是對后續(xù)教育有重大影響的調(diào)查報告或研究報告，尤其是CBOK，就內(nèi)審人員遵循準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范、所用的審計工具和技術(shù)、應(yīng)具有的知識與技能、審計的作業(yè)與型態(tài)等進行了廣泛調(diào)查。中國內(nèi)部審計協(xié)會也高度重視內(nèi)審人員的后續(xù)教育問題，專門設(shè)立了培訓(xùn)委員會，十多年來舉辦了大量不同層次、不同種類的培訓(xùn)工作，并取得較好的效果。在許多大型組織，內(nèi)部審計部門采取了靈活多樣的后續(xù)教育方式，如課堂教育、網(wǎng)絡(luò)課程學(xué)習(xí)、視頻會議、參加職業(yè)資格考試、現(xiàn)場示范、正式的導(dǎo)師制、業(yè)務(wù)交叉培訓(xùn)、職業(yè)組織培訓(xùn)等，并對培訓(xùn)計劃的有效性進行評估。在此背景下，準(zhǔn)則委員會決定制定內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育準(zhǔn)則。

關(guān)于后續(xù)教育的內(nèi)容。本準(zhǔn)則規(guī)定內(nèi)部審計人員進行后續(xù)教育的內(nèi)容，除涉及法律法規(guī)、內(nèi)審準(zhǔn)則及職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)審理論與實務(wù)外，還特別突出從事管理審計時需要的信息技術(shù)、公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等相關(guān)專業(yè)知識與技能。培養(yǎng)復(fù)合型內(nèi)審人才是準(zhǔn)則討論過程中非常強調(diào)的，這也是根據(jù)準(zhǔn)則制定的基本原則之一――充分考慮財務(wù)審計與管理審計的結(jié)合作出的要求。準(zhǔn)則還特別將后續(xù)教育的內(nèi)容在內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人、審計項目負責(zé)人和審計助理人員三個層次加以區(qū)分，以突出重點、按需施教。這是充分考慮了我國內(nèi)審實務(wù)狀況而作出的安排。

關(guān)于后續(xù)教育的方式。自學(xué)以及接受培訓(xùn)的方式在西方國家都很普遍，但考慮現(xiàn)實中內(nèi)部審計人員參加后續(xù)教育的動力尚不足，“缺什么學(xué)什么、學(xué)什么用什么”的急功近利型教育比較嚴重，準(zhǔn)則討論中一致認為，應(yīng)當(dāng)更加側(cè)重于接受培訓(xùn)(控制型)的方式。鑒于此，準(zhǔn)則規(guī)定內(nèi)部審計人員接受培訓(xùn)是后續(xù)教育的主要方式，自學(xué)是后續(xù)教育的重要補充方式。培訓(xùn)形式有：IIA及亞內(nèi)審聯(lián)合會舉辦的專業(yè)會議及訓(xùn)練課；中國內(nèi)審協(xié)會舉辦的專業(yè)會議、實地經(jīng)驗交流及訓(xùn)練課；中內(nèi)協(xié)與省內(nèi)協(xié)認可的有關(guān)大專院校的專業(yè)課程進修；各級內(nèi)審協(xié)會舉辦的專題培訓(xùn)班；內(nèi)部審計機構(gòu)開展的、經(jīng)相關(guān)內(nèi)審協(xié)會評估確認的技術(shù)培訓(xùn)工作。

(三)審計報告實務(wù)指南中的新理念和新技術(shù)　上世紀90年代以來，內(nèi)部審計職業(yè)界的專業(yè)人士經(jīng)歷了世界范圍內(nèi)經(jīng)營方式的重大變革。在時代的潮涌中，內(nèi)部審計人員通過收集與分析企業(yè)經(jīng)營、財務(wù)、風(fēng)險狀況等信息并發(fā)表評價意見和建議，承擔(dān)著為組織防弊、興利和增值的使命?！端_奧法案》的頒布，使得作為溝通主要模式的內(nèi)部審計報告比以往顯得更為重要。“除了認真組織和清晰撰寫之外，審計報告必須連接財務(wù)要點，使相關(guān)的專業(yè)信息塊彼此相連，并把這些信息塊與潛在的風(fēng)險、公司整體運營及治理相聯(lián)系。自動化水平的提高和外包的增加更加強了這種關(guān)系?！敝档藐P(guān)注的是：信息技術(shù)正在改變著審計報告的形式和生成方式?！败浖娌耪诎l(fā)明自動收集、復(fù)核和存儲數(shù)據(jù)的綜合方法，并改變著審計程序，以前人工的、事后檢查的方法正在向自動化的、防護性的方法轉(zhuǎn)變”，于是，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計報告將變得更加具有預(yù)防性并實現(xiàn)更高程度的自動化?！端_奧法案》是程序自動化和報告自動化的催化劑。在此背景下，僅有審計報告的具體準(zhǔn)則是不夠的，人們期望制定審計報告的實務(wù)指南。

(1)以相互關(guān)聯(lián)及綜合性的思維方式組織和編寫審計報告。相互關(guān)聯(lián)及綜合性思維是內(nèi)部審計中唯一無法自動化或外包的方面。這種高層次的思維可被定義為三種能力：了解模式、綜合各部分并識別其中的重要要素；概括給定事實，綜合幾個領(lǐng)域的知識并得出結(jié)論；比較并區(qū)分各種觀點，在合理討論的基礎(chǔ)上進行選擇，驗證證據(jù)的價值。內(nèi)部審計人員收集數(shù)據(jù)、分析不同類型數(shù)據(jù)之間的關(guān)系以提出結(jié)論或建議的過程是歸納性的，而撰寫一份滿足各方需要的書面報告則是演繹性的，即報告應(yīng)從結(jié)論或主要信息的一般性陳述演繹到特定的支持性數(shù)據(jù)。相互關(guān)聯(lián)及綜合性思維就是要將“從具體到一般”的審計邏輯流程與讀者期望的“從一般到具體”的閱讀報告流程實現(xiàn)有機融合，生成一份使讀者能快速閱讀、直奔主題、相信自己擁有充分信息的審計報告。

(2)全面借鑒IIA提出的有效內(nèi)部審計報告的新原則。2006年，IIA根據(jù)《薩奧法案》對審計報告的要求以及新涌現(xiàn)的軟件合成格式，提出了有效內(nèi)部審計報告需遵循的五項新的原則：將最重要的信息和最緊要的事情放在首位；堅持使用簡單、清晰、不會混淆的措辭；不要過分強調(diào)某些內(nèi)容，有節(jié)制地使用大寫字母、下劃線、斜體和黑體字；合理運用留白，不要將太多數(shù)據(jù)擠在一個小區(qū)域中；使用人們?nèi)菀桌斫獾臉?biāo)題和術(shù)語。審計報告實務(wù)指南在堅持客觀性、完整性、清晰性、及時性、實用性、建設(shè)性、重要性等七項基本原則的過程中，全面消化吸收了IIA提出的五項新原則。

(3)審計報告可以使用計算機軟件自動編制。本指南第八條要求，審計報告可以手工編制，也可以使用計算機軟件自動編制。之所以這樣規(guī)定，是因為“審計報告所采用的形式一直在變，長篇大論已經(jīng)過時，把復(fù)雜數(shù)據(jù)壓縮成表格和公告板的形式正在流行，全自動化的審計報告正成為一種趨勢”。自動生成報告有以下優(yōu)勢：一是有助于更好地執(zhí)行《薩奧法案》的要求。從IT的觀點看，《薩奧法案》的主要影響是對公司數(shù)據(jù)完整性的保護更為關(guān)注。遵循《薩奧法案》，要求識別受法規(guī)約束的數(shù)據(jù)，并明確數(shù)據(jù)管理的政策，以保證這些政策得以遵循時相關(guān)數(shù)據(jù)即符合法律要求。二是準(zhǔn)確且快速的信息傳遞、簡明的目錄和對重要事項的完整概括能很好地滿足管理層的需求。三是自動收集數(shù)據(jù)并直接將其輸入報告文件，能保留完整的審計軌跡，從而加大了毀壞文件和實施舞弊的難度。四是自動化系統(tǒng)的大量使用，使得內(nèi)審人員可隨時獲取特定時期的所有數(shù)據(jù)，并定期測試數(shù)據(jù)、列示異常情況，從而大大提升了內(nèi)部審計人員的能力。五是自動編制審計報告，使得內(nèi)審人員能事先發(fā)現(xiàn)需要預(yù)防的問題，而不僅僅是在事后發(fā)現(xiàn)需要記錄的問題。六是自動化程序可以讓內(nèi)審人員及時獲得更多數(shù)據(jù)，從而對信息作出更全面、更穩(wěn)健的分析，這有助于識別機會、風(fēng)險、重大差誤，有助于增加內(nèi)部審計的價值。

(4)“審計發(fā)現(xiàn)”不只是發(fā)現(xiàn)負面問題、消極事實，還要發(fā)現(xiàn)良好實踐、積極表現(xiàn)。內(nèi)部審計人員要利用多種渠道將審計對象的良好實踐向董事會、高管層以及組織內(nèi)部其他階層報告或宣傳。所謂“良好實踐”是指通過不斷改進管理、優(yōu)化流程，降低成本，提高效率或質(zhì)量，完善內(nèi)部控制和風(fēng)險管理，在本公司或同行中屬于創(chuàng)新、創(chuàng)優(yōu)的值得推廣的實踐經(jīng)驗。對審計發(fā)現(xiàn)的描述還要適度注意維護被審單位或被審人的尊嚴和形象，同時通過對審計發(fā)現(xiàn)的分級分類，將能整改和不能整改的區(qū)分開、風(fēng)險大和風(fēng)險小的區(qū)分開、高管層重視和不重視的區(qū)分開，以便采取適當(dāng)?shù)母倪M措施。

(5)審計建議的提出要力避與公司文化發(fā)生沖突、要權(quán)衡公司核心價值與高管層的風(fēng)險偏好及管理風(fēng)格、要關(guān)注問題背后的系統(tǒng)性問題。為此，本指南將審計建議歸納為兩大類型：現(xiàn)有系統(tǒng)運行良好，無需改變；現(xiàn)有系統(tǒng)需要全部或局部改變。后者包括：改進的方案設(shè)計；方案實施的要求；方案實施效果的預(yù)計；未實施此方案的后果分析。

(6)高度重視中期審計報告的價值。中期審計報告也稱“審計備忘錄”，是內(nèi)部審計人員在現(xiàn)場工作過程中就某些領(lǐng)域的重大審計發(fā)現(xiàn)、向被審計單位適當(dāng)層次管理人員出具的書面文件。在完成某一領(lǐng)域工作后，內(nèi)審人員可能會發(fā)現(xiàn)一些重大不規(guī)范行為，甚至是重大控制缺陷，如果放任這些不良狀況繼續(xù)存在和蔓延、一味地等待現(xiàn)場工作結(jié)束后在終結(jié)審計報告中提出，將會給組織帶來更大的不利影響和損失。內(nèi)部審計人員應(yīng)該根據(jù)組織適當(dāng)管理層的要求和內(nèi)部審計工作的需要、適時地編寫中期審計報告，及時指出發(fā)現(xiàn)的問題并提出改進建議，供被審計單位慎重考慮，以便采取有效的糾正措施，這樣可大大提高審計報告的效果。本指南列舉了需要編制并報送中期審計報告的六種情況，并規(guī)范了中期審計報告的兩種格式：基本格式與備忘格式。相對于終結(jié)審計報告而言，中期審計報告更為簡短精練。當(dāng)然，中期審計報告不能取代終結(jié)審計報告，不具有終結(jié)審計報告的效力，但中期審計報告能夠為終結(jié)審計報告的編制提供依據(jù)。

五、上述具體準(zhǔn)則的重大進展

三年來的這十項具體準(zhǔn)則和實務(wù)指南，其重要特點就是在治理和咨詢方面有了重大進展。

(一)治理方面　第23號準(zhǔn)則對于內(nèi)部審計機構(gòu)與治理層之間的關(guān)系作出了詳細、清晰的說明。該準(zhǔn)則明確提出內(nèi)部審計機構(gòu)與董事會、最高管理層在組織治理中的協(xié)同作用，共同建立并維護良好的治理。IIA在《薩奧法案》后，就明確提出董事會、高級管理層、內(nèi)部審計以及外部審計是構(gòu)成治理的四大基礎(chǔ)，這四方面的協(xié)調(diào)與合作能夠促進良好的公司治理。因此，23號準(zhǔn)則秉承了國際準(zhǔn)則的這一理念，充分借鑒國際準(zhǔn)則中的相關(guān)內(nèi)容，厘清了內(nèi)部審計機構(gòu)與治理層之間的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)助與被協(xié)助、報告與接受報告的關(guān)系。IIA在1999年的內(nèi)部審計定義中，強調(diào)了客觀性這一屬性，并在后續(xù)實務(wù)公告中對“獨立性”和“客觀性”作出了明確定位。

篇4

關(guān)鍵詞:鐵路施工內(nèi)部審計

根據(jù)批準(zhǔn)的設(shè)計文件和建設(shè)工期要求，完成建筑安裝工程，經(jīng)過驗收，進行工程交接。鐵路施工企業(yè)是獨立經(jīng)營、獨立核算的基本物質(zhì)生產(chǎn)單位，擁有大量的固定資產(chǎn)、流動資金、周轉(zhuǎn)材料和相應(yīng)的生產(chǎn)技術(shù)基地。因而，項目內(nèi)部審計不是以決策者的權(quán)力和意志為依據(jù)，而是以原則和標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)。

一、工程項目內(nèi)部審計概述

(一)內(nèi)部審計的概念

所謂內(nèi)部審計，是指在本單位負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，在單位內(nèi)部設(shè)置獨立的審計機構(gòu)和配置專職的審計人員，根據(jù)國家法律、法規(guī)和政策、制度的規(guī)定，采用一定的程序和方法，對本單位及其下屬單位的財政、財務(wù)收支及各項經(jīng)濟活動的合法性、合理性、效益性以及經(jīng)濟活動資料的真實性進行審核、鑒定和評價，并提出改進性建議的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。審計的科學(xué)性是其獨立性和權(quán)威性的基礎(chǔ)和保證。

(二)工程項目內(nèi)部審計的功能

內(nèi)部審計的職能內(nèi)部審計的總體目標(biāo)是最有效的幫助管理者管理組織的業(yè)務(wù)活動。企業(yè)的管理當(dāng)局希望通過內(nèi)部審計人員的工作，使內(nèi)部審計的目標(biāo)不只局限于查錯防弊和保護資產(chǎn)，更重要的是對經(jīng)營管理領(lǐng)域存在的控制缺陷提出富有建設(shè)性的、符合成本效益要求的改進的措施和方案，以幫助各級管理人員更有效的履行職責(zé)。截至今天，公司內(nèi)部審計全面進入管理審計時代：從業(yè)務(wù)審計發(fā)展到整個3E審計(即效率性、效果性、經(jīng)濟性)，又發(fā)展到服務(wù)于整個組織。內(nèi)部審計工作的延伸直接導(dǎo)致了內(nèi)部審計職能的擴充?，F(xiàn)代內(nèi)部審計兼具監(jiān)督、評價、控制、服務(wù)四大職能。

二、鐵路工程項目施工階段審計的內(nèi)容

鐵路工程建設(shè)項目審計是企業(yè)內(nèi)部審計部門或由其委托的審計單位從工程建設(shè)項目投資經(jīng)濟活動開始后至竣工決算編報之前，對鐵路工程建設(shè)項目實施全過程的真實性、合法性和效益性所進行的監(jiān)督和評價活動。

(一)施工成本的審計

對施工成本進行審查，具體應(yīng)注意以下方面：①看基層成本員的工作底稿，最主要的是材料發(fā)出分配表和工資分配表。②查閱折舊計算表和材料成本差異分配表。③查看原始記錄制度的執(zhí)行情況。④檢查工程任務(wù)單。⑤檢查待攤費用和預(yù)提費用，審計人員對此應(yīng)檢查企業(yè)財務(wù)部門是否嚴格按照制度規(guī)定辦理。

(二)工業(yè)生產(chǎn)、機械作業(yè)、輔助生產(chǎn)的審計

附屬和輔助部門的產(chǎn)品成本核算，大部分適用定單法，按內(nèi)部制定的預(yù)算價格進行考核。應(yīng)著重注意以下幾點：①產(chǎn)品成本負擔(dān)管理費問題是否符合規(guī)定。②內(nèi)部獨立核算單位的產(chǎn)品和勞務(wù)，不論是否提供給本單位，都應(yīng)按銷售價核算“銷售利潤”。

(三)內(nèi)部控制制度審計

主要審查與工程建設(shè)項目有關(guān)的內(nèi)部控制的建立及執(zhí)行情況，并重點審查：

(1)參與項目建設(shè)的有關(guān)單位是否建立了如下制度，有無重要的制度遺漏。主要包括：建設(shè)單位是否建立招標(biāo)投標(biāo)制度、合同管理制度、質(zhì)量控制制度、進度控制制度、財務(wù)管理制度、資金管理制度、成本控制制度、物資采購制度、信息管理制度等。設(shè)計單位是否建立質(zhì)量目標(biāo)管理制度、合同管理制度、單位及個人資質(zhì)管理制度、檔案管理制度等。監(jiān)理單位是否建立崗位職責(zé)制度、質(zhì)量控制制度等。

(2)內(nèi)控制度是否符合內(nèi)部控制原則，在內(nèi)容上是否健全、完備、嚴密、有效，有無重大的缺陷。

(3)建設(shè)工程實施全過程中，內(nèi)控制度是否得到有效執(zhí)行，實際遵循情況如何。

(四)工程建設(shè)項目投資及概(預(yù))算執(zhí)行情況審計

主要包括：(1)各種資金渠道投入的實際金額是否屬實，有無建設(shè)資金不到位問題，不到位原因及造成的影響；(2)概預(yù)算總投資和實際投資完成額是否屬實，調(diào)整概算是否合法，列入決算的建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、其他投資核算是否真實、準(zhǔn)確，提前列入決算的項目是否符合有關(guān)規(guī)定并報經(jīng)批準(zhǔn)，待攤投資的支出內(nèi)容和分攤辦法是否合規(guī)；(3)工程建設(shè)項目投資是否超過批準(zhǔn)的概(預(yù))算，其原因是否查清，工程建設(shè)是否符合基建程序，是否按照經(jīng)批準(zhǔn)的設(shè)計文件進行建設(shè)等。

三、鐵路工程項目施工階段的審計管理與控制

內(nèi)部審計是鐵路工程項目內(nèi)部控制的組成部分，具有完善內(nèi)部控制的作用。凡內(nèi)部控制健全完善的領(lǐng)域，差錯發(fā)生的情況就少，反之則多。內(nèi)部審計人員可以憑借其優(yōu)勢，圍繞施工階段內(nèi)部控制設(shè)計的健全性及其執(zhí)行的有效性獨立開展審查和評價。針對其中的問題和缺陷，向最高的管理者提出具有建設(shè)性的改進措施和建議，從而促進工程項目不斷改進內(nèi)部控制。建立內(nèi)部控制系統(tǒng)是管理層的責(zé)任，執(zhí)行內(nèi)部控制是執(zhí)行部門的責(zé)任。只有建立了一套適當(dāng)而有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，鐵路工程項目的最終目標(biāo)才能得到實現(xiàn)，施工企業(yè)內(nèi)部控制是指管理層為實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保證國家的法律法規(guī)和公司各項政策、程序的貫徹實施，保護工程項目財產(chǎn)的完整以及財務(wù)和其他各種經(jīng)濟信息的準(zhǔn)確、及時、可靠，保證安全生產(chǎn)。通過建立及不斷優(yōu)化組織機構(gòu)，合理分責(zé)和授權(quán)，在必要的制度、程序和內(nèi)部審計的監(jiān)督下，使各功能單位相互協(xié)調(diào)、相互制約、有效運作的一種手段。

與采購活動相關(guān)的鐵路工程項目內(nèi)部控制通常包括管理控制、運作控制和財務(wù)控制三部分。其中，管理控制屬于高層次的整體控制，著重于分工、分責(zé)以及保證施工企業(yè)政策、程序及決議得以貫徹實施。運作控制即具體業(yè)務(wù)的運作控制，以保證合理地使用人力、物力、財力資源，提高運作效率。財務(wù)控制是針對財務(wù)活動所進行的內(nèi)部控制，包括建立鐵路工程項目施工階段會計制度和財務(wù)管理制度，保障財務(wù)活動符合國家的有關(guān)法律、法令和規(guī)定。使會計資料完整、真實、及時地反映施工企業(yè)的資金運作狀況，保障工程項目各項資產(chǎn)的完整。

參考文獻:

[1]韓秀國.關(guān)于鐵路工程項目造價控制與管理審計的思考[J]. 鐵道經(jīng)濟研究，2011.05

篇5

關(guān)鍵詞：工商 內(nèi)部審計 質(zhì)量管理 思考

中圖分類號：F239.45 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）10-168-02

隨著公共財政體制改革的推進，工商系統(tǒng)的內(nèi)部審計（以下簡稱內(nèi)審）工作也在不斷加強。為了規(guī)范內(nèi)審工作，保證內(nèi)審質(zhì)量，中國內(nèi)部審計協(xié)會于2005年制定了《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第19號——內(nèi)部審計質(zhì)量控制》，江蘇省內(nèi)部審計協(xié)會也于2008年制定了《江蘇省內(nèi)部審計質(zhì)量控制辦法（試行）》，前者對內(nèi)審質(zhì)量控制給出了指導(dǎo)性、綱領(lǐng)性的意見，而后者結(jié)合江蘇省的實際情況，制定了更為具體、更具有可操作性的業(yè)務(wù)規(guī)范和操作指南。近年來工商系統(tǒng)的內(nèi)審質(zhì)量管理，正是按照《準(zhǔn)則》和《辦法》的要求，不斷探索、不斷創(chuàng)新，不斷完善。

一、工商系統(tǒng)內(nèi)審質(zhì)量管理的需求思考

內(nèi)審質(zhì)量作為工商系統(tǒng)內(nèi)審工作的生命線，對其實施管理，是工商系統(tǒng)內(nèi)審生存的根基，也是工商內(nèi)審事業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必由之路。因此，認識其現(xiàn)實需求并加強內(nèi)審質(zhì)量管理，對提高內(nèi)審質(zhì)量有著深遠的意義。

1.大勢背景下的現(xiàn)實需求。近年來，隨著公共財政體制改革步伐的加快，政府部門預(yù)算編制與執(zhí)行的公示日趨成為基本要求，全社會對“三公”經(jīng)費的監(jiān)督，對財政資金的科學(xué)規(guī)范、高效合理使用提出了更高的要求，在這種背景下，為工商系統(tǒng)提供監(jiān)督評價和咨詢服務(wù)職能的內(nèi)審部門其作用的發(fā)揮程度決定于內(nèi)審工作質(zhì)量的優(yōu)劣，要有符合工商系統(tǒng)財務(wù)管理規(guī)范化要求的內(nèi)審工作質(zhì)量，就必須對工商系統(tǒng)內(nèi)審工作的整個過程實行質(zhì)量管理。

2.內(nèi)審過程中的現(xiàn)實需求。就工商系統(tǒng)多年內(nèi)審實踐來看，內(nèi)審的對象主要分為三大類：一是由財政性資金所保障的工商行政管理部門；二是下屬事業(yè)單位；三是掛靠的社會團體。無論哪一類對象，其資金主要來自財政資金、稅后收入或會費收入。因此，從理論上來說，在公共財政框架下，納稅人（繳費人）才是資金的真正所有者，工商系統(tǒng)內(nèi)的各部門只是資金的使用者和政府公務(wù)的具體承擔(dān)者。這就要求內(nèi)審機關(guān)要認真履行好監(jiān)督的職責(zé)，監(jiān)督各部門是否合理支配和使用公共財政資金和會費收入，保障財政資金和會費收入分配使用的經(jīng)濟性、效率性和有效性。不僅要監(jiān)督資金使用的規(guī)范性，更要關(guān)注資金使用的有效性；不僅要依法查處資金使用上的違紀違規(guī)行為，更要幫助分析問題產(chǎn)生的根源，找出制度、機制、體制上存在的缺陷，達到從根本上解決問題的目的。尤其是在實行部門預(yù)算和國庫集中支付后，不排除一些單位為逃避財政的會計監(jiān)督，采取私設(shè)“小金庫”、違規(guī)違紀行為“下沉”下屬單位和轉(zhuǎn)移至其他相關(guān)單位、直接在對方單位列支等手段謀求小團體利益。隨著內(nèi)審工作的強化，工商系統(tǒng)資金使用上的違規(guī)違紀行為更具有隱蔽性，這就加大了審計難度和審計風(fēng)險。在這種情況下，對內(nèi)審工作提出了更高的要求，內(nèi)審質(zhì)量管理對于防范審計風(fēng)險，保證審計工作效果，充分發(fā)揮內(nèi)審的功能作用有著重要的現(xiàn)實意義。

3.內(nèi)審管理中的現(xiàn)實需求。從管理學(xué)角度講，目標(biāo)確定后，過程管理即是關(guān)鍵。內(nèi)審質(zhì)量管理研究的就是對內(nèi)部審計的各項業(yè)務(wù)活動進行有計劃地監(jiān)督和協(xié)調(diào)，客觀地分析內(nèi)部審計質(zhì)量存在的差距和不足，科學(xué)制定措施，盡量防止內(nèi)審工作過程中所出現(xiàn)的各種問題和偏差，從而不斷提高內(nèi)審工作質(zhì)量。所以說加強內(nèi)審質(zhì)量管理是防范審計風(fēng)險、降低審計成本的需要，是審計組織自我完善和發(fā)展的內(nèi)在需要，是審計事業(yè)長遠發(fā)展的需要；是提高審計人員素質(zhì)、加強審計隊伍建設(shè)的需要，也是我國與國際慣例接軌的需要。它貫穿于審計工作的全過程，是發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督作用的決定因素。其直接目的是增強審計工作的可靠性、準(zhǔn)確性、合理性、效益性和效率性，實現(xiàn)內(nèi)審目標(biāo)。

二、工商系統(tǒng)內(nèi)審質(zhì)量管理的現(xiàn)狀思考

根據(jù)公共財政體制改革要求，結(jié)合江蘇省行政事業(yè)單位的特點，江蘇省工商系統(tǒng)在省工商局的領(lǐng)導(dǎo)和指引下從組織機構(gòu)和人員、制度規(guī)劃和業(yè)務(wù)操作規(guī)范等方面多管齊下，采取各種措施，全方位、多角度地推進內(nèi)審質(zhì)量建設(shè)，取得了一定的效果。

1.組織機構(gòu)和人員不斷加強。筆者所在單位作為地級市的工商部門在2010年的機構(gòu)改革中，根據(jù)《江蘇省工商行政管理局主要職責(zé)內(nèi)設(shè)機構(gòu)和人員編制規(guī)定》及《江蘇省市縣工商行政管理系統(tǒng)機構(gòu)改革的意見》等文件要求，明確了本局財務(wù)（審計）部門一名領(lǐng)導(dǎo)分管審計工作，同時配備了兩名內(nèi)審人員從事審計工作；下屬各直屬局、分局在人員有限的情況下也盡力配備了兩名兼職審計人員。在此基礎(chǔ)上建立起了全省工商系統(tǒng)省、市、縣三級內(nèi)部審計機構(gòu)的組織框架，為進一步加強內(nèi)審工作提供了堅實的組織保障。

在組織機構(gòu)構(gòu)建完備的前提下，為了最大限度地整合審計人力資源、提高審計工作效率，筆者所在單位從系統(tǒng)所有審計人員中精挑細選，建立了省市兩級的審計骨干人才庫，并做好審計后備力量的選拔，以隨時補充到內(nèi)審隊伍中來。在具體分配審計任務(wù)時將全系統(tǒng)內(nèi)審人員編排成省市兩個層級的審計小組，強弱搭配，以強帶弱，更好地發(fā)揮全系統(tǒng)審計隊伍的合力。

篇6

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；經(jīng)營管理；公司治理

一、公司治理下內(nèi)部審計職能存在的問題

（一）內(nèi)部審計在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位

在組織治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計是否被準(zhǔn)確定位？一個放之四海而皆準(zhǔn)的方法是不可能存在的，盡管首席審計官（CAE）一直確認他們直接向?qū)徲嬑瘑T會報告，但行政報告路徑大相徑庭。一部分向首席執(zhí)行官（CEO）報告，還有一部分向首席財務(wù)官（CFO）報告或首席風(fēng)險官（CRO）報告。內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮作用的前提是要進入股東、董事會和高管層這一層次的受托責(zé)任關(guān)系。如果內(nèi)部審計只是在較低層級的受托責(zé)任關(guān)系中發(fā)揮作用，那么就不屬于公司治理的范圍，內(nèi)部審計也無法在治理中發(fā)揮作用。

（二）內(nèi)部審計獨立性受到威脅

我國現(xiàn)狀是企業(yè)組織形式改革還不夠完善，現(xiàn)今的企業(yè)除了少數(shù)的股份制企業(yè)等管理體制比較現(xiàn)代化的體制制度設(shè)置審計委員會，大多數(shù)國企以及中小企業(yè)甚至連內(nèi)部審計委員會都沒設(shè)置，即使設(shè)置了也大多流于形式或直接為管理經(jīng)營者服務(wù)，有失審計的獨立性。

二、經(jīng)營管理下內(nèi)部審計職能存在的問題

（一）內(nèi)部審計是風(fēng)險管理戰(zhàn)略的一部分

組織越來越重視內(nèi)部審計人員，經(jīng)常要求內(nèi)部審計人員評價業(yè)務(wù)流程、戰(zhàn)略以及可能產(chǎn)生的風(fēng)險，判斷決策是否與組織的目標(biāo)、道德、文化、及風(fēng)險偏好相一致。但這樣就產(chǎn)生一個問題：內(nèi)部審計人員是都具有正確評價潛在風(fēng)險事項的專業(yè)知識和技能？因為他們必須對組織的業(yè)務(wù)有深入的了解，需要內(nèi)部審計人員必須“跳出審計的圈子”，通過與管理部門深入的合作，了解決策內(nèi)涵，從而體現(xiàn)內(nèi)部審計的增值的價值所在。

（二）內(nèi)部審計已經(jīng)成為經(jīng)營管理專屬的工具

在經(jīng)營管理的審計視角下，管理者之所以推崇內(nèi)部審計，是因為他們希望組織的一切活動都處于掌控之中。在此基礎(chǔ)上形成的傳統(tǒng)內(nèi)部控制方法，如組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、記錄報告控制、全面預(yù)算控制、實物保護控制等，核心工作都是糾錯、防弊，以確保企業(yè)各項工作按計劃進行。

三、內(nèi)部審計同時服務(wù)于公司治理和經(jīng)營管理的協(xié)調(diào)分析

內(nèi)部審計該服務(wù)于經(jīng)營管理還是公司治理？鑒于經(jīng)營管理、公司治理視角下內(nèi)部審計的問題，本文認為內(nèi)部審計應(yīng)同時服務(wù)于兩者，需要找到兩者的接洽點。這個接洽點的具體可以體現(xiàn)在內(nèi)部審計職能設(shè)計上：內(nèi)部審計職能應(yīng)分設(shè)兩個部門機構(gòu)，一個部門用來監(jiān)督經(jīng)營管理直接隸屬于內(nèi)部審計委員會，其職能是監(jiān)督管理層經(jīng)營管理過程中的合法性、有效性。另一個部門用來直接服務(wù)于經(jīng)營管理，隸屬于管理層和第一個部門，其職能是監(jiān)督總公司及下屬子（分）公司的經(jīng)營管理過程中的合法性、有效性；同時具有"例外原則"的權(quán)利（例外原則是指在服務(wù)于經(jīng)營管理的過程中發(fā)現(xiàn)管理層有違背理論的事件，可以直接越級上報第一個部門或內(nèi)部審計委員會）。

（一）分設(shè)兩個內(nèi)部審計職能部門的優(yōu)越性

1.明確內(nèi)部審計在公司治理的地位

在組織治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計能被準(zhǔn)確定位。分設(shè)兩個內(nèi)部審計職能部門明確了各自的職責(zé)和權(quán)限：直接用來監(jiān)督經(jīng)營管理部門由于直接隸屬于內(nèi)部審計委員會，其職能明確為監(jiān)督管理層經(jīng)營管理過程中的合法性、有效性。內(nèi)部審計也必然在公司治理結(jié)構(gòu)中直接進入股東、董事會和高管層這一層次的受托責(zé)任關(guān)系。在實務(wù)中體現(xiàn)為內(nèi)部審計的報告關(guān)系上，是向CFO或CEO報告，內(nèi)部審計顯然進入了經(jīng)營管理的受托責(zé)任關(guān)系中。同時內(nèi)部審計人員可以"跳出審計的圈子"，通過與經(jīng)營管理層的深入合作，了解決策內(nèi)涵，從而使內(nèi)部審計人員具有正確評價現(xiàn)在風(fēng)險事項的專業(yè)知識和技能。

2.降低企業(yè)風(fēng)險

內(nèi)部審計的利益相關(guān)者開始轉(zhuǎn)變他們的專注焦點，越來越專注風(fēng)險、風(fēng)險管理和治理。分設(shè)兩個部門使權(quán)責(zé)分明，不僅可以迎合利益相關(guān)者和潛在投資者而且可以有效的減少侵吞國有資產(chǎn)現(xiàn)象，還可以為職業(yè)經(jīng)理人這一必然選擇鋪平道路。

3.體現(xiàn)審計獨立性的本質(zhì)和受托責(zé)任關(guān)系

依據(jù)審計本質(zhì)的理論的解釋，獨立性的審計本質(zhì)是保持投資者和經(jīng)營者利益最大化的控制器。而投資者為了追求自己利益的最大化，往往會將經(jīng)理們的報酬與其經(jīng)營業(yè)績掛鉤進行激勵，但這又會加大經(jīng)理們虛報業(yè)績，侵害投資者利益的可能性。因此，投資者在對經(jīng)營者進行激勵的同時，必須對經(jīng)營者進行必要的約束。單獨設(shè)置隸屬于內(nèi)部審計委員會的部門機構(gòu)以及內(nèi)部審計的“經(jīng)常、及時、有針對性”等特點能更好的約束管理層，更好的服務(wù)于公司治理。同時設(shè)置單獨的服務(wù)于公司經(jīng)營的內(nèi)部審計能更好的服務(wù)于公司經(jīng)營，使組織的一切活動都處于掌控之中以減少不確定因素對經(jīng)營管理的影響。

（二）分設(shè)兩個內(nèi)部審計職能部門的局限性

1.組織機構(gòu)擴大，企業(yè)成本增加

同時設(shè)置兩個部門機構(gòu)既服務(wù)于公司治理又服務(wù)于經(jīng)營管理使組織機構(gòu)擴大使企業(yè)成本增加。但從成本收益的原則出發(fā)，減少潛在威脅的可能性無疑是減少了企業(yè)成本，而且大大減少了經(jīng)營管理層可能存在的道德風(fēng)險和逆向選擇。所以我認為內(nèi)部審計職能設(shè)計的結(jié)果雖然使組織機構(gòu)擴大增加企業(yè)成本，但利大于弊。

2.產(chǎn)生多頭領(lǐng)導(dǎo)的局面

例外原則要求在服務(wù)于經(jīng)營管理的過程中發(fā)現(xiàn)管理層有違背理論的事件，可以直接越級上報內(nèi)部審計委員會，而忽視了現(xiàn)有經(jīng)營管理層的存在，可能遭受管理層的排擠，同時對兩個領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)可能產(chǎn)生多頭領(lǐng)導(dǎo)的局面，增加內(nèi)部審計人員的工作的困難度。我認為可以規(guī)范內(nèi)部審計職能規(guī)章制度的角度來解決，對例外原則做出明確的規(guī)定。

3.增加內(nèi)部審計人員工作難度

分設(shè)兩個內(nèi)部審計職能部門，尤其是直接服務(wù)于經(jīng)營管理的的職能部門，要求內(nèi)部審計人員具備正確評價潛在風(fēng)險事項的專業(yè)知識和技能，而且在深入了解組織業(yè)務(wù)的過程中需要具備一定的企業(yè)管理方面的專業(yè)知識也技能。同時要求具有一定的組織協(xié)調(diào)能力和對例外原則應(yīng)用的分辨能力。

參考文獻:

[1]王光遠.內(nèi)部審計十大理念[J].審計研究,2007,(02).

篇7

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；現(xiàn)狀；問題；措施

1.引言

對企業(yè)內(nèi)部進行審計是現(xiàn)代企業(yè)管理規(guī)范化進程中不可缺少的一部分，隨著社會的發(fā)展，企業(yè)管理者意識的不斷增強，公司內(nèi)部審計受到了更多的關(guān)注，但由于我國的內(nèi)部審計管理還存在著一些問題，在操作過程中沒有能夠完全發(fā)揮出應(yīng)有的作用。對于公司內(nèi)部審計的專業(yè)技術(shù)人才素質(zhì)參差不齊，企業(yè)管理者沒有對公司內(nèi)部審計有一個全面深刻的認識，制度層面上目前還不太健全，所以需要對目前公司內(nèi)部審計中的問題進行一一剖析，并就這些問題提出相對應(yīng)的解決思路與策略，發(fā)揮出公司內(nèi)部審計最大的作用，更好地為現(xiàn)代企業(yè)管理與社會發(fā)展服務(wù)。

內(nèi)部審計主要是以服務(wù)為導(dǎo)向，是提高企業(yè)內(nèi)部管理的一種手段。現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該與時俱進，改變傳統(tǒng)思維與管理手段，充分利用現(xiàn)代工具，內(nèi)部審計應(yīng)該為經(jīng)營管理服務(wù)，關(guān)于發(fā)現(xiàn)公司運營中的問題，達到改善管理的目的。公司內(nèi)部審計是我國審計監(jiān)督工作體系中的一項重要部分，隨著我國企業(yè)不斷走向國際化，企業(yè)管理需要更高水平的管理，內(nèi)部審計面臨著更多的挑戰(zhàn)，如何健全現(xiàn)有的審計制度，發(fā)展成為現(xiàn)代化、科學(xué)化的體系，成為現(xiàn)代企業(yè)管理者關(guān)注的問題。

2.目前國內(nèi)外審計研究現(xiàn)狀分析

2.1國內(nèi)公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀

公司內(nèi)部審計是企業(yè)不斷進行自我完善的產(chǎn)物，隨著我國經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，內(nèi)部管理水平也得到了進一步的提高。隨著我國市場經(jīng)濟體制改革不斷進行，我國內(nèi)部審計在近幾年來發(fā)展迅速，取得了一定的成果，也具有了一定數(shù)量的專業(yè)機構(gòu)與工作人員，充分維護了國家的利益，改善了企業(yè)的管理水平，同時也大大提高了企業(yè)和經(jīng)濟效益，但目前仍然存在著一些問題需要進一步改進。截止目前，我國有超過六萬家內(nèi)部審計機構(gòu)，從業(yè)人員達到十八萬人以上。內(nèi)部審計部門預(yù)計年度完成五十萬個項目，通過對企業(yè)內(nèi)部的違紀、浪費問題的處理，為企業(yè)提高效益近千億元，大大提高了我國經(jīng)濟快速健康發(fā)展。只不過由于發(fā)展時間短的原因，還存在著人員素質(zhì)不高、管理不完善、法律法規(guī)不健全以及公司職責(zé)劃分不明確的問題，這些問題的解決將會進一步提高公司的管理水平，同時也有利于我國公司內(nèi)部審計工作的正常進行。[1]

公司內(nèi)部審計的作用沒有得到完全體現(xiàn)，主要出于以下幾個原因。企業(yè)管理者對內(nèi)部審計的質(zhì)量造成干擾，內(nèi)部審計結(jié)果大打折扣；我國公司的管理水平不高，與國際先進的管理體系還有很大的差距，采用的經(jīng)濟責(zé)任審計來當(dāng)作選拔干部的依據(jù)造成了對內(nèi)部審計的監(jiān)督不力，讓職工都認為流于形式；經(jīng)濟效益不斷增長的公司不斷以經(jīng)濟發(fā)展為目標(biāo)，不斷進行新的建設(shè)與開發(fā)，除了政府撥款外就是自我融資或是銀行貸款，審計部門的監(jiān)督作用無法發(fā)揮；另外與國外的先進的審計觀念與實務(wù)，我國內(nèi)部審計的作用還有待于進一步提高。

2.2國外公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀

為了對國外公司的內(nèi)部審計現(xiàn)狀進行分析，我國曾經(jīng)對外國的企業(yè)內(nèi)部審計過程與結(jié)果進行分析。國外公司的內(nèi)部審計發(fā)展較高，能夠充分體現(xiàn)出審計的作用。研究表明，約70%的公司會設(shè)置審計委員會，機構(gòu)負責(zé)人通過審計委員會向董事會報告內(nèi)部審計工作的有關(guān)情況，實行的是董事會與高管雙重管理。與國內(nèi)公司內(nèi)部審計工作人員素質(zhì)相比，國外的公司內(nèi)部審計工作人員的專業(yè)工作年限更長，有約20%以上從事審計工作十年左右，甚至有約13%左右的審計工作人員表示在內(nèi)部審計工作崗位上工作了三十年以上。這一點與我國目前的審計人員的工作年限形成顯明對比。對于內(nèi)部審計方法而言，國外一般采用的是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹绞剑浞掷秒娮油ㄓ嵓夹g(shù)、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?、分析性?fù)核以及計算機輔助審計技術(shù)對公司進行全面審計，大大提高了工作效率，讓審計工作更加規(guī)范高效進行。[2]

3.公司內(nèi)部審計在公司中的重要性

3.1促進公司會計信息準(zhǔn)確性

通過公司內(nèi)部進行有效的審計，可以對財務(wù)人員的賬務(wù)進行精細化審計，對于發(fā)現(xiàn)的問題及時進行糾正，并備案上級管理單位。通過整改措施的計劃與管理讓公司的財務(wù)人員對會計信息準(zhǔn)確性大大提高，做到真實有效，而不是為了審計而專門制作的假帳。另外審計工作還會讓參與審計的工作人員能夠提高財務(wù)素質(zhì)，明確哪些行為是正確的，哪些行為是不正確的。對于審計的未來運作奠定良好的基礎(chǔ)。[3]

3.2提高公司經(jīng)濟效益

隨著社會的不斷發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模不斷壯大，但隨之而來的管理問題成為企業(yè)管理者不得不面對的問題，企業(yè)的管理者無法對公司的每一筆業(yè)務(wù)進行管理，這就需要審計機構(gòu)對發(fā)生的所有帳務(wù)進行全面審計。通過內(nèi)部審計會發(fā)現(xiàn)在內(nèi)部管理中存在的問題，反饋于企業(yè)的管理者，將會對企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)或沒有注意到的漏洞環(huán)節(jié)進行有效控制。內(nèi)部審計能夠有效發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在著的浪費問題，通過審計，將會讓管理者更加注意，從而讓企業(yè)的經(jīng)濟效益得到提高。

3.3確保公司資產(chǎn)完整、安全

公司內(nèi)部審計是對企業(yè)進行經(jīng)濟監(jiān)督約束的一種機構(gòu)與手段。公司的內(nèi)部控制是一種有效的監(jiān)控系統(tǒng)，內(nèi)部審計通過對企業(yè)的資產(chǎn)、運營以及貿(mào)易都進行了全面的審計，確保了每一個數(shù)據(jù)都真實有效，來源明確，保證公司的資產(chǎn)安全不受影響，維持在一個健康穩(wěn)定的環(huán)境中不斷發(fā)展。[4]

4.公司內(nèi)部審計中存在的問題及其原因分析

4.1公司內(nèi)部審計問題描述

4.1.1公司對內(nèi)部審計重視度不夠

公司企業(yè)的管理者都希望自己的管理水平能夠與先進的管理理念相符，不斷借鑒國外的先進經(jīng)驗，但在內(nèi)部審計過程中還是以經(jīng)濟效益為主要目標(biāo)，對內(nèi)部審計真正的作用認識還存在著一些誤區(qū)，認為查出來的問題不適合向外公開，同時由于人際關(guān)系問題，內(nèi)部審計的作用也難以體現(xiàn)，最終流于形式，對公司真正的發(fā)展并沒有起到很好的作用。這種情況下，公司的管理者與其他的職工對內(nèi)部審計工作的支持度也會大為下降，認為流于形式的工作沒有必要進行，或加以重視，自然會讓內(nèi)部審計工作最終停留在表面上。

4.1.2公司忽視對內(nèi)部審計的監(jiān)督作用

公司對于經(jīng)濟指標(biāo)的追求關(guān)注度更大，對于內(nèi)部審計的監(jiān)督作用幾乎失效。每年內(nèi)部審計都會投入大量的人力、物力與財力，但卻難以解決信息失真的問題。從監(jiān)督角度上來看，一是因為內(nèi)部審計的工作人員獨立性差，權(quán)威性不足，另外一部分就是因為單位害怕將內(nèi)部審計的問題公告給政府相關(guān)部門，政府相關(guān)部門對企業(yè)進行外審，將會讓企業(yè)的正常經(jīng)濟活動受到影響，公司的管理者對內(nèi)部審計的監(jiān)督作用不大恰恰給了自己一個漏洞。如果無法控制好內(nèi)部審計的工作人員的審計結(jié)果，將會帶來更大的威脅，所以企業(yè)會以各種利益為驅(qū)使，對內(nèi)部審計工作進行參與，完全起不到監(jiān)督作用。[5]

4.1.3公司內(nèi)部審計程序不規(guī)范

一般來講，公司內(nèi)部審計的工作人員都是由企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生，受本公司的領(lǐng)導(dǎo)管理，內(nèi)審工作機構(gòu)的人員配備、經(jīng)濟待遇都有本公司的管理者決定，所以在內(nèi)部審核時會存在一定的不規(guī)范性。有很多公司的內(nèi)部審計機構(gòu)與財務(wù)部門會是同一批人，只不過有兩個名號而已。財務(wù)人員自己做帳，同時自己又是審計人員，對自己的帳進行審計，當(dāng)然不會審出問題。公司內(nèi)部審計程序不規(guī)范的問題遠不只有這些。多種不規(guī)范的行為表明公司內(nèi)部審計約束機制不完善，不可能起到很好的監(jiān)督作用，難以保證審計工作的權(quán)威性，審計的質(zhì)量自然會大打折扣。

4.1.4公司內(nèi)部審計外包問題

目前多數(shù)公司都存在著內(nèi)部審計外包的問題，尤其是一些大型集團，由于利益方對內(nèi)部選出的審計人員信任度不佳，集團多采取外包公正內(nèi)審的方式進行。目前主要的外包方式有兩種，一是全部外包，另外一種則是部分外包，即為合作內(nèi)審。全部外包是與專門的內(nèi)部審計機構(gòu)簽定合作合同，由其向企業(yè)提供內(nèi)部審計服務(wù)，而合作審計則是內(nèi)部審計部門與外部審計人員配合完成審計工作。外部審計人員獨立于企業(yè)的管理者與經(jīng)營者，對內(nèi)部的利益沒有沖突，更能體現(xiàn)出真實的情況與審計質(zhì)量，但外包同時也存在著一些問題。外包的審計人員的資質(zhì)是否可靠，人員取得的證書是否真實有效，在審計過程中是否會受某些利益的驅(qū)使而出現(xiàn)不公正的現(xiàn)象等等都是需要考慮的問題。[6]

4.1.5公司內(nèi)部審計手段落后

現(xiàn)代公司內(nèi)部審計的重點是對公司的治理與控制服務(wù)，更多地關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險控制。但目前大多數(shù)公司的內(nèi)部審計還停留在對傳統(tǒng)的財務(wù)報表上進行審計，審計的手段相對單一，方法一成不變，已經(jīng)不再適合當(dāng)前社會發(fā)展與企業(yè)的管理進步。由于審計的手段與方法不正確，造成了審計人員與財務(wù)工作人員都對審計工作有抵觸的心理，難以保證審計正常進行。對于資料的真實度不保證，對于應(yīng)審的資料得過且過都是因為方法不正確。另外傳統(tǒng)的審計方法效率較低，不再適應(yīng)當(dāng)前日益增長的經(jīng)濟規(guī)模需求。

4.2公司內(nèi)部審計問題根本原因

4.2.1公司領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的認識不足

一個公司能否對內(nèi)部審計認識充分、關(guān)注度高完全取決于公司的管理者是否有這樣的意識與行為。我國的內(nèi)部審計沒有在公司的運行過程中體現(xiàn)出應(yīng)有的價值，因為企業(yè)的管理者對于公司內(nèi)部審計的認識還存在不足的地方。公司領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的是公司的經(jīng)濟效益如何，而內(nèi)部審計恰恰有可能會讓公司的經(jīng)濟利益受到影響，與審計的規(guī)范進行產(chǎn)生矛盾的現(xiàn)象。所以公司的管理者指使在內(nèi)部審計過程中發(fā)生一些舞弊甚至虛假的成分。我國的政府審計以公司內(nèi)部審計為輔，公司的領(lǐng)導(dǎo)者容易對企業(yè)內(nèi)部審計產(chǎn)生抵觸的情緒，造成內(nèi)部審計工作無法正常進行。

4.2.2從業(yè)人員素質(zhì)低

公司內(nèi)部審計需要專業(yè)性極高的工作人員才能完成，涉及到的政策性內(nèi)容也比較多，需要操作人員知識面非常廣，需要對審計理論、金融與貿(mào)易、法律等多方面的知識熟知掌握，并有非常強的數(shù)據(jù)分析能力與語言表達能力。由于我國公司內(nèi)部的審計人員普遍存在著素質(zhì)偏低的問題，一些年老的審計人員知識結(jié)構(gòu)單一，而一些年輕的財務(wù)人員作為審計工作人員雖然懂的理論較多，但卻由于經(jīng)驗不足，往往對問題的判斷過于片面。甚至有一些公司內(nèi)部審計人員是通過其他的渠道引進的，這種改行的工作人員對于審計的認識更是無法做到全面深刻。現(xiàn)代化公司內(nèi)部審計需要專業(yè)技術(shù)操作人員，如果掌握不好就不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的要求，也就會大大影響公司內(nèi)部審計質(zhì)量與效果。除了一些本身素質(zhì)低外，很多內(nèi)部審計工作人員在取得許可后也放棄了對自身素質(zhì)再培養(yǎng)的動力，不再要求自我提升，難以適應(yīng)新形勢下的審計發(fā)展。

4.2.3公司內(nèi)部審計受到公司管理層限制

除了公司的管理者對公司內(nèi)部審計的認識存在不足外，還因為內(nèi)部審計的隸屬關(guān)于不清，造成了企業(yè)的管理層對內(nèi)部審計的意義判斷出現(xiàn)誤差。目前很多企業(yè)的董事和與總經(jīng)理的職責(zé)劃分不明確，讓內(nèi)部審計的隸屬關(guān)系不明朗。監(jiān)事會對董事的決定與審計的正常進行監(jiān)督不力，往往流于形式，讓內(nèi)部審計工作難以進行。公司的管理層職權(quán)較大，可以根據(jù)自我意愿更改審計組織結(jié)構(gòu)的人員組成以及薪酬，造成了內(nèi)部審計組的工作人員難以以規(guī)范、原則性地對內(nèi)部進行審計。

4.2.4相關(guān)法律法規(guī)不夠完善

我國企業(yè)對內(nèi)部審計的認識還存在著誤區(qū)，但政府對于公司內(nèi)部審計卻充滿著信心，在政府不懈努力下，公司內(nèi)部審計制度取得了不錯的發(fā)展，但與發(fā)達國家相比還存在著一定的差距。我國已經(jīng)頒布了《審計法》以及《注冊會計師法》，但對于內(nèi)部審計工作的規(guī)定卻沒有進行法律層面的規(guī)范。對于一些原則性的法律法規(guī)沒有進行完全細化，對于在實際公司運行過程中的公司內(nèi)部審計操作與規(guī)范并沒有進行詳細的描述，因此法律法規(guī)層面上給內(nèi)部審計留下了空當(dāng)，讓一些企業(yè)與管理者有機可乘，應(yīng)付了事。[7]

5.公司內(nèi)部審計環(huán)境改善對策

5.1培養(yǎng)內(nèi)部審計專業(yè)隊伍

內(nèi)部審計能否起到真正的作用就要看內(nèi)審機構(gòu)的組織架構(gòu)與審計人員的知識、技能水平。審計人員能否真正了解資本市場的運作及投資、融資概念，能否與他人進行有效溝通都是審計能否取得成功的關(guān)鍵。在公司內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)變的條件下，內(nèi)部審計的工作人員要充分認識到自己的不足，通過培訓(xùn)、自我學(xué)習(xí)的方式不斷提高對內(nèi)部審計的認識，認識到它的重要性，掌握內(nèi)部審計的技術(shù)與方法，將審計結(jié)果與企業(yè)的運行引進結(jié)合，提出更多的合理化建議，為企業(yè)的管理者提供完善的方案，這對于企業(yè)的成長與個人的發(fā)展都有著良好的意義。

5.2引進內(nèi)部審計先進管理方法

在我國現(xiàn)代社會發(fā)展中，現(xiàn)代企業(yè)和管理者要不斷向國外先進的管理手段進行學(xué)習(xí)，內(nèi)部審計工作同樣如此，如何發(fā)揮出內(nèi)部審計的作用，采用何種方法能夠快速高效準(zhǔn)確地把握住公司管理中的問題與漏洞，都是需要內(nèi)部審計管理者需要提升的地方。國外的內(nèi)部審計工作發(fā)展時間長，在很多地方都值得借鑒，如計算機審計、現(xiàn)代通訊手段等等，要與時俱進，充分利用科技與管理理念，發(fā)揮出內(nèi)部審計最大的作用。

5.3加強對內(nèi)部審計工作的重視

作為企業(yè)的管理者，應(yīng)該從管理的角度，用長遠的眼光看待目前的公司內(nèi)部審計，調(diào)配專業(yè)的人員與技術(shù)進行支持，不斷提高內(nèi)部審計監(jiān)督的工作認識。企業(yè)的管理者與內(nèi)部審計機構(gòu)上輔相承，共同為公司的管理水平提升不斷努力。隨著社會的發(fā)展，每一個公司都想成為規(guī)范化的與世界水平接軌的現(xiàn)代化企業(yè)，這就需要不斷提高企業(yè)管理水平，對待內(nèi)部審計的認識也應(yīng)不斷借鑒國外先進的經(jīng)驗，進行重視。

5.4完善內(nèi)部審計相關(guān)法律法規(guī)

根據(jù)相關(guān)的審計準(zhǔn)則與實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計的地位，建立由審計委員會或董事會直接管理的內(nèi)部審計管理體系，讓內(nèi)部審計沒有后顧之憂，確保審計質(zhì)量的完成，客觀反應(yīng)企業(yè)的現(xiàn)狀。健全企業(yè)內(nèi)部審計工作規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)的同時，要不斷加強內(nèi)部審計管理，還要注意道德規(guī)范體系的建立，讓內(nèi)部審計更加規(guī)范化、制度化與法制化。

結(jié)語

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部審計在未來將會在企業(yè)的管理中地位不斷上升，作用更加明顯。在目前遇到的各種問題都會在以后的發(fā)展中不斷解決。在健全的法律法規(guī)保障下，充分提高對內(nèi)部審計的認識，利用好先進的審計手段與工作經(jīng)驗，結(jié)合現(xiàn)代化管理手法，加強溝通，合理運作，勢必會為企業(yè)的發(fā)展提供更加全面的決策依據(jù)，為企業(yè)帶來更加豐富的收益，提高競爭力，提升品牌形象。（作者單位：湖南有色金屬投資有限公司）

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篇8

［關(guān)鍵詞］上市公司;內(nèi)部審計;內(nèi)部審計工作組織

2013年8月20日，中國內(nèi)部審計協(xié)會以公告的形式了新修訂的與國際內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)的原則和理念相銜接、體現(xiàn)我國內(nèi)部審計特點、比較系統(tǒng)和完善的新的準(zhǔn)則體系。修訂后的內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則將內(nèi)部審計定義為:“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)”。可見，內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部的地位在不斷地提升。內(nèi)部審計確認和咨詢的職能對內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和內(nèi)部審計人員的客觀性提出了更高的要求，梳理現(xiàn)階段內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備、制度制定的狀況，對優(yōu)化內(nèi)部審計工作組織以更好地達成內(nèi)部審計目標(biāo)具有重要意義。上市公司作為優(yōu)秀企業(yè)的典型代表，在一定程度上決定著區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展?jié)撃艿拇笮『透偁幜Φ膹娙?朱君，2014)。［1］為了深入了解上市公司內(nèi)部審計工作組織狀況，筆者于2014年6月以調(diào)研問卷方式對吉林省上市公司內(nèi)部審計工作組織發(fā)展?fàn)顩r進行了調(diào)查。本次調(diào)查共收回問卷38份，包括制造業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、交通運輸、倉儲和郵政業(yè)、金融業(yè)等各類型上市公司;其中制造業(yè)為68．42%，所占比例最高。問卷調(diào)查內(nèi)容包括內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置情況、人員配備情況和制度制定情況。

一、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置情況

(一)內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬

按照《內(nèi)部審計基本規(guī)范》的要求，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)具有獨立性，在進行內(nèi)部審計活動時，不存在影響內(nèi)部審計客觀性利益沖突的情況。內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬在一定程度上可以反映內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性情況。吉林省上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬情況如表1所示。國內(nèi)外內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置模式主要有高管層和董事會雙重領(lǐng)導(dǎo)、隸屬于監(jiān)事會、隸屬于董事會、隸屬于總經(jīng)理和隸屬于財務(wù)部五種(陳艷利、劉英明，2004［2］;蔡春等，2009)。［3］由表1可見，吉林省上市公司均設(shè)置了獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，其中內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于董事會的上市公司比例最高，達到73．69%;高管層和董事會雙重領(lǐng)導(dǎo)的比例為21．05%;隸屬于總經(jīng)理和財務(wù)部的上司公司比例均為2．63%，所占比例極小;不存在內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于監(jiān)事會的上市公司。中國內(nèi)部審計協(xié)會2012年對民營企業(yè)的調(diào)研數(shù)據(jù)顯示，我國民營企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于董事會的比例為25．28%。［4］比較而言，吉林省內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬層次較高，獨立性水平較高。IIA在《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中提出內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于“董事會與高管層”雙重管理的建議，CBOK于2006年面向全球發(fā)放的針對內(nèi)部審計現(xiàn)狀的調(diào)查問卷數(shù)據(jù)顯示，全球大多數(shù)國家企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置達到該要求。吉林省上市公司中由高管層和董事會雙重領(lǐng)導(dǎo)的比例僅為21．05%，可見，吉林省上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置與該要求相比還有一定的距離。

(二)內(nèi)部審計機構(gòu)規(guī)模

上市公司應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)營目標(biāo)、規(guī)模、治理結(jié)構(gòu)等因素，合理配備內(nèi)部審計人員。內(nèi)部審計人員規(guī)模不足會影響內(nèi)部審計人員對企業(yè)業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理確認和咨詢職能履行。內(nèi)部審計機構(gòu)規(guī)模情況如表2所示。從表2可見，吉林省38家上市公司，內(nèi)部審計人員最少為1人，最多為16人，平均內(nèi)部審計人數(shù)為4．84人，標(biāo)準(zhǔn)差為0．4838。從內(nèi)部審計人員規(guī)模的范圍來看，大部分上市公司內(nèi)部審計人員為3～5人，該比例達到了52．63%，而只有兩家上市公司內(nèi)部審計人員達到10人以上，占所有吉林省上市公司總數(shù)的5．26%。但是，吉林省38家上市公司中，公司員工最少為81人，最多為24659人，平均員工人數(shù)為3174．105人;總資產(chǎn)最小值29008．6萬元，最大值4883895萬元，平均值716235．7元，相對上市公司資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)規(guī)模、員工規(guī)模，以及公司業(yè)務(wù)活動復(fù)雜程度來說，內(nèi)部審計人員的規(guī)模較小。

二、內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)情況

為系統(tǒng)地了解內(nèi)部審計工作組織中內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)情況，筆者對內(nèi)部審計人員學(xué)歷結(jié)構(gòu)、資質(zhì)結(jié)構(gòu)、專業(yè)背景結(jié)構(gòu)以及年齡結(jié)構(gòu)等進行了相關(guān)調(diào)查。吉林省上市公司內(nèi)部審計人員總體數(shù)量為178人，其中專職人員151人，專職內(nèi)部審計人員比例達到84．83%;兼職人員為27人，兼職內(nèi)部審計人員比例為15．17%，專職與兼職內(nèi)部審計人員比為5．59:l。

(一)內(nèi)部審計人員學(xué)歷結(jié)構(gòu)

內(nèi)部審計人員學(xué)歷結(jié)構(gòu)情況如表3所示。吉林省上市公司內(nèi)部審計人員中，博士、碩士、本科、大專和其他學(xué)歷人數(shù)分別為0人、23人、111人、43人和1人，占統(tǒng)計人數(shù)的比例分別為0%、12．92%、62．36%、24．16%和0．56%。從學(xué)歷結(jié)構(gòu)來看，吉林省上市公司內(nèi)部審計人員本科學(xué)歷水平比例最高，其次為大專學(xué)歷水平，碩士學(xué)歷水平內(nèi)部審計人員也達到一定比例。碩士、本科、大專學(xué)歷人數(shù)基本呈現(xiàn)正態(tài)分布，內(nèi)部審計人員學(xué)歷結(jié)構(gòu)比較合理。中國內(nèi)部審計藍皮書2013年內(nèi)部審計情況統(tǒng)計顯示，我國國有企業(yè)內(nèi)部審計人員本科及本科以上學(xué)歷比例為50．36%，吉林省上市公司內(nèi)部審計人員本科及本科以上學(xué)歷的比例達到了75．28%，可見吉林省上市公司內(nèi)部審計人員學(xué)歷水平較高。

(二)內(nèi)部審計人員資質(zhì)結(jié)構(gòu)

內(nèi)部審計人員資質(zhì)結(jié)構(gòu)情況如表4所示。吉林省內(nèi)部審計人員中，擁有會計、審計、經(jīng)濟中級職稱的有93人，占到內(nèi)部審計人員總數(shù)的52．25%;擁有工程系列中級及中級以上職稱的有17人，占到內(nèi)部審計人員總數(shù)的9．55%;擁有CIA、CPA、律師及其他職業(yè)資質(zhì)的有35人，達到內(nèi)部審計人員總數(shù)的19．66%;此外，擁有高級職稱的有46人，達到了內(nèi)部審計人員總數(shù)的25．84%;具備兩種以上職業(yè)資質(zhì)的有21人，是內(nèi)部審計人員總數(shù)的11．80%。調(diào)查數(shù)據(jù)表明，首先，吉林省上市公司內(nèi)部審計人員職稱結(jié)構(gòu)基本呈正態(tài)型分布，內(nèi)部審計人員高級和中級職稱比例較合理;其次，吉林省上市公司中擁有一定比例的工程系列中級以上職稱的內(nèi)部審計人員;再次，吉林省內(nèi)部審計人員中擁有CIA等職業(yè)資質(zhì)的比例達到19．66%，并且具備兩種以上職業(yè)資質(zhì)的內(nèi)部審計人員比例達到11．80%。2013年中國內(nèi)部審計藍皮書顯示，我國國有企業(yè)擁有會計師、審計師、經(jīng)濟師和工程師中級職稱以上的比例為55．78%，黨政部門內(nèi)部審計人員擁有CIA等職業(yè)資質(zhì)的比例為5．07%。由此可見，吉林省上市公司內(nèi)部審計人員資質(zhì)結(jié)構(gòu)較優(yōu)。

(三)內(nèi)部審計人員專業(yè)背景結(jié)構(gòu)

內(nèi)部審計人員專業(yè)背景結(jié)構(gòu)情況如表5所示。從表5可見，吉林省上市公司內(nèi)部審計人員中，擁有會計、審計專業(yè)背景的內(nèi)部審計人員為104人，占到內(nèi)部審計人員總數(shù)的58．43%;擁有其他管理專業(yè)背景的有41人，占到內(nèi)部審計人員總數(shù)的23．03%;擁有經(jīng)濟專業(yè)背景的有40人，占到內(nèi)部審計人員總數(shù)的22．47%;擁有法律專業(yè)背景、建設(shè)工程專業(yè)背景和信息系統(tǒng)專業(yè)背景的分別為9人、24人和7人，占到內(nèi)部審計人員總數(shù)比例分別為5．06%、13．48%和3．93%。內(nèi)部審計涉及上市公司各種業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的審查和評價，因此，內(nèi)部審計機構(gòu)除了配備會計、審計、經(jīng)濟和管理等專業(yè)人員外，還應(yīng)當(dāng)配備具有法律、建設(shè)工程和信息技術(shù)等其他相關(guān)專業(yè)知識的人員，以滿足內(nèi)部審計活動的需要。從內(nèi)部審計人員專業(yè)背景來看，吉林省上市公司擁有一定比例的其他管理專業(yè)背景和經(jīng)濟專業(yè)背景的內(nèi)部審計人員，同時還擁有一定法律專業(yè)背景、建設(shè)工程專業(yè)背景和信息系統(tǒng)專業(yè)背景的人員，可見吉林省上市公司內(nèi)部審計人員專業(yè)背景結(jié)構(gòu)呈復(fù)合型特征。

(四)內(nèi)部審計人員年齡結(jié)構(gòu)

內(nèi)部審計人員年齡結(jié)構(gòu)如表6所示。從表6的調(diào)查數(shù)據(jù)可見，吉林省內(nèi)部審計人員平均年齡為39．67歲;30歲以內(nèi)的有29人，人數(shù)比例達到16．29%;30～40歲和40～50歲的分別為62人和61人，比例分別達到34．83%和34．27%;50歲以上的有26人，人數(shù)比例為14．61%。從內(nèi)部審計人員審計年齡情況來看，30～40歲內(nèi)部審計人員比例為34．83%，處于該年齡階段的內(nèi)部審計人員具有一定的相關(guān)工作經(jīng)驗，同時也具備充足的精力，相對來說在內(nèi)部審計工作中具有一定的年齡優(yōu)勢。工作年限在1～5年的人數(shù)為90人，比例達到50．56%;審計工作年限在5～10年的人數(shù)為55人，所占比例為30．90%;審計工作年限在5～10年和超過15年的人數(shù)分別為19人和14人，所占比例分別為10．67%和7．87%。從內(nèi)部審計人員工作年限來看，從事內(nèi)部審計工作5年以上的將近50%?？傮w來看，吉林省上市公司內(nèi)部審計老、中、青搭配較恰當(dāng)，年齡結(jié)構(gòu)較合理，結(jié)構(gòu)年輕化，工作經(jīng)驗較為豐富。

三、內(nèi)部審計制度制定情況

在上市公司內(nèi)部，內(nèi)部審計制度是明確內(nèi)部審計機構(gòu)與董事會或最高管理層關(guān)系、實現(xiàn)審計目標(biāo)、完成審計工作任務(wù)的依據(jù)，同時也是界定審計與被審計單位責(zé)任的基礎(chǔ)，是內(nèi)部審計的綱領(lǐng)性文件。

(一)內(nèi)部審計章程及類似權(quán)威性文件制定

內(nèi)部審計章程及類似權(quán)威性文件制定情況如表7所示。從吉林省上市公司內(nèi)部審計章程及類似權(quán)威性文件設(shè)置情況來看，絕大多數(shù)上市公司制定了內(nèi)部審計章程，所占比例達到97．37%，僅一家上市公司未制定內(nèi)部審計章程或類似權(quán)威性文件。并且，內(nèi)部審計章程及類似權(quán)威性文件的審批機構(gòu)層級比較高，由股東大會和董事會審批的上市公司達到了29家，比例達到了76．31%。由此可見，吉林省上市公司對內(nèi)部審計制度制定比較重視，內(nèi)部審計章程及類似權(quán)威性文件的審計審批機構(gòu)層級高。

(二)內(nèi)部審計程序手冊制定

內(nèi)部審計程序手冊制定情況如表8所示。從表8可以看出，吉林省上市公司中制定了具體的內(nèi)部審計程序手冊的有28家，所占比例為73．68%;未制定具體的內(nèi)部審計程序手冊的有10家，所占比例為26．32%?？梢?，雖然吉林省大部分上市公司制定了具體的內(nèi)部審計程序手冊，但是仍然有相當(dāng)一部分上市公司未制定具體的內(nèi)部審計程序手冊。相關(guān)規(guī)范要求，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性。上市公司應(yīng)當(dāng)結(jié)合公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和管理的實際情況，制定具體的內(nèi)部審計程序手冊，以明確內(nèi)部審計職責(zé)、權(quán)限、審計范圍、審計標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部審計方法和程序等基本情況。吉林省部分上市公司內(nèi)部審計程序手冊的缺失，會影響內(nèi)部審計工作規(guī)范性和科學(xué)性。四、研究結(jié)論與建議為深入了解吉林省上市公司內(nèi)部審計工作組織狀況，筆者對吉林省內(nèi)部審計調(diào)查數(shù)據(jù)按內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置情況、人員結(jié)構(gòu)情況和制度制定情況進行梳理發(fā)現(xiàn)，吉林省上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬層次較高，內(nèi)部審計人員學(xué)歷水平較高，資質(zhì)結(jié)構(gòu)較優(yōu)，專業(yè)背景結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)復(fù)合型，年齡結(jié)構(gòu)年輕化，工作經(jīng)驗較為豐富，內(nèi)部審計章程相對健全，內(nèi)部審計章程審批機構(gòu)層級較高;但內(nèi)部審計機構(gòu)高管層和董事會雙重領(lǐng)導(dǎo)比例較低，機構(gòu)規(guī)模較小，部分上市公司缺失具體內(nèi)部審計程序手冊。研究結(jié)果表明，吉林省上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性較高，且內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力較強，在一定程度上能滿足現(xiàn)代內(nèi)部審計的確認和咨詢功能。但是，內(nèi)部審計機構(gòu)人員配備不足，實施內(nèi)部審計的確認和咨詢功能的人力資源相對缺乏，會影響內(nèi)部審計人員對企業(yè)業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理確認和咨詢職能的執(zhí)行;且內(nèi)部審計具體制度部分缺失，內(nèi)部審計工作規(guī)范性和科學(xué)性有待進一步提高?；谝陨涎芯拷Y(jié)果，筆者認為吉林省上市公司要充分發(fā)揮內(nèi)部審計在風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理中的作用，現(xiàn)實增加企業(yè)價值的目標(biāo)。首先，IIA提出的“雙報告”模式已經(jīng)成為內(nèi)部審計發(fā)展的趨勢，吉林省上市公司應(yīng)當(dāng)借鑒這一模式重構(gòu)內(nèi)部審計的報告關(guān)系，提升上市公司內(nèi)部審計的獨立性，對內(nèi)部審計機構(gòu)的職權(quán)予以保障;其次，根據(jù)上市公司自身需求和條件，充實內(nèi)部審計隊伍，擴大內(nèi)部審計機構(gòu)規(guī)模，為現(xiàn)實增加企業(yè)價值的目標(biāo)配備足夠的人力，并通過優(yōu)化內(nèi)部審計隊伍學(xué)歷結(jié)構(gòu)、資質(zhì)結(jié)構(gòu)、專業(yè)背景結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)和加強專業(yè)培訓(xùn)，提升內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力;最后，完善內(nèi)部審計制度建設(shè)，分層次建立系統(tǒng)的內(nèi)部審計制度體系，明確內(nèi)部審計職責(zé)、權(quán)限、程序、方法以及報告關(guān)系等，為內(nèi)部審計工作的規(guī)范性和科學(xué)性提供制度保障。

作者:劉怡芳 吳國萍 單位:東北師范大學(xué) 商學(xué)院

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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；風(fēng)險管理；風(fēng)險源；對策

在經(jīng)濟全球化的背景下，企業(yè)所面臨的外部環(huán)境更趨復(fù)雜，所面對的風(fēng)險和不確定性大大增加，同時，面對新的市場環(huán)境、社會環(huán)境和經(jīng)營環(huán)境，作為應(yīng)對舉措，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新會更加頻繁，企業(yè)運用新科技新技術(shù)的動力也會大大增強。在這種情況下，企業(yè)在經(jīng)營管理過程中所面對的外部環(huán)境考驗和內(nèi)部變革風(fēng)險會疊加起來，從而放大企業(yè)所面對的風(fēng)險，影響到企業(yè)愿景的實現(xiàn)和經(jīng)營目標(biāo)的達成。企業(yè)要想在競爭激烈的市場經(jīng)濟中獲得一席之地，要想在不斷變革的外部環(huán)境中創(chuàng)造公司價值，一個重要的基礎(chǔ)是能預(yù)先發(fā)現(xiàn)和評估企業(yè)經(jīng)營可能存在的風(fēng)險，并采取及時有效的舉措來防范、控制、化解所有重大風(fēng)險。

一、風(fēng)險管理理念與公司內(nèi)部審計

公司內(nèi)部審計有一個發(fā)展和變化的過程，不同階段，公司內(nèi)部審計的內(nèi)涵、外延、地位、方式是各不相同的，在不同時期和不同的公司中，對內(nèi)部審計的重視程度以及內(nèi)部審計所能起作用的程度也是各異的。從公司內(nèi)部審計發(fā)展的歷程可以看出，內(nèi)部審計所遵循的理念也有一個發(fā)展的過程，將風(fēng)險管理理念引入內(nèi)部審計是一個巨大的進步，它使公司重新審視內(nèi)部審計在公司治理中所起到的巨大作用。風(fēng)險管理理念的引入，使企業(yè)有能力識別、判斷、預(yù)警并有效規(guī)避、控制、防范企業(yè)面臨的風(fēng)險因素，并發(fā)現(xiàn)公司組織結(jié)構(gòu)中存在的薄弱環(huán)節(jié)和管理隱患，從而進一步改進公司治理和公司經(jīng)營效率。

企業(yè)內(nèi)部有效的風(fēng)險管理體系需要一個體系完善、流程完整、業(yè)務(wù)專業(yè)的內(nèi)部審計部門，企業(yè)發(fā)展到今天這種程度，內(nèi)部審計部門相應(yīng)的也發(fā)展出對公司的風(fēng)險管理開展系統(tǒng)分析、監(jiān)督和評價，因此公司內(nèi)一個有效的風(fēng)險管理和控制離不開一個有效運轉(zhuǎn)的公司內(nèi)部審計部門。根據(jù)現(xiàn)代公司治理和風(fēng)險管理研究，一個行之有效的企業(yè)風(fēng)險管理體系需要一個完整的組織結(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計部門和企業(yè)設(shè)立的各種層面的風(fēng)險管理部門要相互融合、相互配合、形成合力，共同做好企業(yè)風(fēng)險管理和控制。從組織層級來講，企業(yè)風(fēng)險管理和控制包含了公司整體層面和公司內(nèi)部各職能部門的風(fēng)險管理。它就需要內(nèi)部審計部門整合出一套風(fēng)險控制體系，這種體系要能打破公司內(nèi)部部門界限和利益，從企業(yè)全局和戰(zhàn)略高度來開展風(fēng)險管理。從實際操作層面來看，目前大多數(shù)公司的風(fēng)險管理體系采用以下三級風(fēng)險管理部門來應(yīng)對和管理風(fēng)險：最高一級是在公司層面形成風(fēng)險管理委員會，其組成成員主要是企業(yè)高層管理人員；次一級的是在公司風(fēng)險管理委員會的架構(gòu)下成立由專人負責(zé)的風(fēng)險管理內(nèi)部審計部門；更低一級的則是公司內(nèi)部從事具體工作的審計部門。

二、公司內(nèi)部審計所面臨的風(fēng)險源

現(xiàn)在公司內(nèi)部審計所面臨的風(fēng)險源主要有：一是內(nèi)部所面對的公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)的完善與否對于企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部審計質(zhì)量有著十分重要的影響。內(nèi)部審計在公司治理中占有非常重要的位置，如果風(fēng)險控制和內(nèi)部審計制度設(shè)計不合理或者在執(zhí)行過程中受到各種因素干擾，內(nèi)部審計部門就不能根據(jù)自己的專業(yè)判斷和職業(yè)素養(yǎng)來完成自身職責(zé)。如果公司治理層面不注重對審計結(jié)果的運用，審計人員受制于公司內(nèi)部某些強勢部門，內(nèi)部審計的效果就會受到制約，審計專業(yè)人員也就很難在公司內(nèi)部實施有效的監(jiān)督，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計的風(fēng)險管理和控制功能受到影響。二是內(nèi)部審計所依賴的會計資料。內(nèi)部審計所以來的會計質(zhì)量高低直接影響到公司內(nèi)部審計的質(zhì)量和監(jiān)督功能的發(fā)揮，內(nèi)部審計依賴的資料有問題，則可能導(dǎo)致內(nèi)部審計人員做出不恰當(dāng)?shù)呐袛?，從而得出不正確的審計意見，不能有效識別出公司面臨的重大風(fēng)險。如果審計以來的會計資料存在較大的問題，公司內(nèi)部審計的作用基本也就起不到應(yīng)有的作用。三是內(nèi)部審計所面臨的客觀因素。公司內(nèi)部審計的質(zhì)量不僅受制于審計人員個人專業(yè)能力，而且也會收到審計對象和審計業(yè)務(wù)的影響。隨著公司業(yè)務(wù)的拓展，公司面臨的各種風(fēng)險增加，這就相應(yīng)要求內(nèi)部審計人員能敏銳認識到公司經(jīng)營中面對的各種風(fēng)險，這些風(fēng)險包括外部環(huán)境方面的、合同履行風(fēng)險的、資本市場方面、國際匯率方面的、政策法律方面和公司內(nèi)部方面的的等等。內(nèi)部審計人員所面臨的會計資料越來越多，所面臨的會計信息載體越來越復(fù)雜，尤其是隨著信息化的推進，計算機電子數(shù)據(jù)被廣泛應(yīng)用于處理會計信息，這使會計信息出現(xiàn)有意無意的紕漏帶來了更大的可能，同時也對內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)提出了更大考驗。

三、公司內(nèi)部審計風(fēng)險管理的對策

一是不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)。完善的公司治理結(jié)構(gòu)、健全的內(nèi)部控制體系，是有效管理風(fēng)險、提升內(nèi)部審計質(zhì)量的關(guān)鍵。最重要的則是建立起公司股東、債權(quán)人、外部投資人、公司員工和其他利益相關(guān)者相互制約的治理機構(gòu)，并通過體制機制的建構(gòu)將內(nèi)部審計部門納入到公司治理機構(gòu)，可以考慮建立內(nèi)部審計部門向董事會負責(zé)，并向股東大會報告的制度，同時，要保障內(nèi)部審計部門和審計人員在機構(gòu)設(shè)置、人員配備、經(jīng)費保障、行政待遇和業(yè)務(wù)開展方面的相對獨立性，以有效制衡可能存在的大股東、高級管理人員、內(nèi)部強勢部門和外部強力干預(yù)等影響。

二是強化公司內(nèi)部風(fēng)險控制。建立完善的風(fēng)險識別、預(yù)警、處置程序，健全內(nèi)部審計風(fēng)險清單。在企業(yè)內(nèi)部強化內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員的風(fēng)險控制意識，確保內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性?？茖W(xué)識別并梳理內(nèi)部審計所面臨風(fēng)險源，并采取有效的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制體系，制定完善的風(fēng)險管理和內(nèi)部審計操作規(guī)程。從機構(gòu)設(shè)置方面科學(xué)分配職權(quán)，合理劃分崗責(zé)，對不相容的制度要嚴格執(zhí)行崗位分離制度，并配備有職業(yè)操守和專業(yè)能力的職業(yè)人員。對公司業(yè)務(wù)的風(fēng)險進行系統(tǒng)梳理，建立起相互監(jiān)督和制約的工作體系，對重要崗位和關(guān)鍵環(huán)節(jié)實行重點監(jiān)控和評估，切實控制內(nèi)部風(fēng)險。

三是建立完善規(guī)范嚴格的信息披露制度，自覺接受公司股東、債權(quán)人、外部投資人、公司員工和其他利益相關(guān)者的監(jiān)督。公司董事會和高級管理層要滿足利益相關(guān)方對公司財務(wù)信息的合理訴求，嚴格按照市場約束建立信息披露制度，在信息披露中，風(fēng)險信息是眾多利益相關(guān)方的關(guān)注點所在，公司應(yīng)該讓自身內(nèi)部審計和風(fēng)險管理與市場監(jiān)督相適應(yīng)，通過建立完善的公司治理機構(gòu)，健全科學(xué)的內(nèi)部審計、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制制度，當(dāng)市場關(guān)注的公司破產(chǎn)、兼并、重組等風(fēng)險信息出現(xiàn)時，能及時傳遞給利益相關(guān)方，切實解決公司股東和管理層所存在的信息不對稱問題。

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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；集團公司；風(fēng)險管理集團公司組織目標(biāo)的實現(xiàn)以及在合同管理、資金管理、基建項目管理和投資決策等方面與內(nèi)部審計都息息相關(guān)，都需要內(nèi)部審計的服務(wù)、支持。集團公司運用合法、有效的內(nèi)部控制，通過審查、評價經(jīng)營活動來促使組織目標(biāo)得以實現(xiàn)。但是，就我國目前現(xiàn)狀而言，風(fēng)險的重要性往往在集團公司內(nèi)部審計過程中被忽略掉，這與我國集團公司特殊的形成過程有著不可分割的聯(lián)系。

一、集團公司內(nèi)部審計概述

(一)集團公司內(nèi)部審計的意義

1.確保集團公司經(jīng)濟活動的有序開展。集團公司規(guī)模龐大，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相分離，形成了多層次管理經(jīng)營，為確保企業(yè)的經(jīng)營管理能夠有效有序進行，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化的目標(biāo)，就需要對每個環(huán)節(jié)的生產(chǎn)和管理進行審查評價。內(nèi)部審計部門的設(shè)立，為企業(yè)實施審查評價提供了平臺，內(nèi)審部門每次審查評價的過程，就是確保集團公司各組成部分按計劃和要求執(zhí)行任務(wù)的過程，促進了部門之間的有機配合，有效保證了集團公司經(jīng)濟活動的有序開展。

2.助力集團公司實現(xiàn)經(jīng)濟價值增值。內(nèi)部審計作為企業(yè)的一種戰(zhàn)略，通過對集團公司各組成部門進行審查、評價，從集團高度來判斷是否按照成本效益原則執(zhí)行各項經(jīng)濟活動，通過查找經(jīng)濟活動出現(xiàn)錯誤的原因，提出相應(yīng)整改意見，反饋給集團公司管理層，為管理層提出針對性和建設(shè)性的決策建議提供基礎(chǔ)，通過節(jié)約成本、改善管理，助力集團公司實現(xiàn)經(jīng)濟價值增值。

(二)集團公司內(nèi)部審計的原則

1.獨立性和客觀性原則。為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，體現(xiàn)其科學(xué)性，內(nèi)審機構(gòu)一般不應(yīng)參與經(jīng)營管理，主要行使監(jiān)督職能。內(nèi)部審計機構(gòu)需獨立于集團公司經(jīng)營決策過程，不受被審計單位管理，若內(nèi)審人員參與公司某項經(jīng)營決策，在審計相關(guān)工作過程中，此人需回避，不能參與其中。這既是集團公司內(nèi)部審計的獨立性和客觀性原則。

2.目標(biāo)增值性原則。目標(biāo)增值性原則是指集團公司應(yīng)當(dāng)將內(nèi)審創(chuàng)造企業(yè)價值作為目標(biāo)，而不應(yīng)當(dāng)將成本降低幅度、效率增值幅度等作為衡量內(nèi)審工作績效的唯一標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)目標(biāo)得以實現(xiàn)需要企業(yè)內(nèi)部審計的協(xié)助，在目標(biāo)實現(xiàn)過程中，內(nèi)部審計提供咨詢、確認服務(wù)，這也是企業(yè)內(nèi)部審計的主要職能之一。

3.合規(guī)性原則。審計本身需要獲得授權(quán)才能執(zhí)行工作，在立項授權(quán)范圍內(nèi)，審計工作人員可以向相關(guān)人員取證。如若涉及到部門內(nèi)部數(shù)據(jù)，且公司已經(jīng)就某些數(shù)據(jù)的提供設(shè)定了相應(yīng)權(quán)限，不能私下獲取，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定流程獲取數(shù)據(jù)。

二、集團公司內(nèi)部審計風(fēng)險及其原因分析

(一)內(nèi)審實施力度不足

企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)權(quán)威性以及企業(yè)內(nèi)部審計職能的發(fā)揮受其負責(zé)高管職位特點影響，目前，很多國有企業(yè)集團公司的內(nèi)審實施力度不足，這主要是因為集團公司的內(nèi)部審計不歸屬董事會領(lǐng)導(dǎo)。相對來說，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)在公司整體組織架構(gòu)中地位越低，其獨立性越差，相反，其地位越高，獨立性就越強。但是，目前我國很多集團公司內(nèi)部審計地位很低，一些公司甚至將內(nèi)部審計附屬于財務(wù)機構(gòu)，實施力度不足也就不足為怪了。

(二)審計問題處理速度和程度不高

集團公司內(nèi)部審計部門的獨立性由強到弱的順序為：向董事會報告，向總經(jīng)理報告，向副總經(jīng)理報告，直接報告的對象與審計部門獨立性有著極其緊密的聯(lián)系。向總經(jīng)理報告有利于審計問題的整改，向董事會報告最有利于監(jiān)督管理層工作，利于維護所有者權(quán)益。因而集團公司應(yīng)當(dāng)建立子公司內(nèi)部審計部門向母公司報告的途徑，若是只向高級管理層進行行政性報告，很有可能會造成重大審計問題的掩蓋。

(三)內(nèi)審的獨立性和客觀性較弱

目前我國的集團公司內(nèi)部審計機構(gòu)地位不超脫，不夠獨立，內(nèi)審職能常與紀檢監(jiān)察職能、法律只能、財務(wù)職能等統(tǒng)一賦予一個部門，或是直接隸屬于高管層，內(nèi)審經(jīng)費、內(nèi)審人員均由管理層決定，這就導(dǎo)致了審計方與被審計方均處于同一利益鏈條上，內(nèi)審工作容易受到其他工作的牽制，內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)不容樂觀。

(四)內(nèi)審作用發(fā)揮不徹底

內(nèi)部審計機構(gòu)的管理方式不當(dāng)，直接弱化了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。若是集團公司屬于強控制型企業(yè)，內(nèi)審機構(gòu)卻被母子公司分級管理，缺少垂直型內(nèi)部審計機構(gòu)，則可能會造成內(nèi)部審計資源的分散，有項目時臨時集中人員，影響審計工作的效率和效果；若是集團公司屬于中控制型企業(yè)，則應(yīng)當(dāng)選擇內(nèi)部審計機構(gòu)雙重管理方式，子公司內(nèi)審機構(gòu)如只受子公司領(lǐng)導(dǎo)會導(dǎo)致整個集團公司的內(nèi)審監(jiān)督體系不完整，信息溝通不順暢，子公司內(nèi)審機構(gòu)如只受母公司領(lǐng)導(dǎo)則會導(dǎo)致內(nèi)部審計機構(gòu)存在的受托經(jīng)濟關(guān)系消失，內(nèi)審類似與外審，若子公司完全沒有內(nèi)審機構(gòu)，則會導(dǎo)致集團公司內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏子公司的日常審計資料，不能對其經(jīng)營管理情況全面、準(zhǔn)確了解。

(五)內(nèi)審質(zhì)量不高

內(nèi)審質(zhì)量不高主要是由于集團公司的內(nèi)部審計制度和機制不夠健全引起的，知情權(quán)、參與權(quán)有限，影響了內(nèi)審機構(gòu)所需信息的獲?。粌?nèi)審活動質(zhì)量控制機制、內(nèi)審部門及人員績效考核機制落后，持續(xù)審計、后續(xù)審計缺乏，導(dǎo)致了內(nèi)部審計質(zhì)量不高。

三、集團公司防范內(nèi)部審計風(fēng)險的建議與對策

(一)設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)

要保持內(nèi)部審計的獨立性，集團公司必須設(shè)立健全的內(nèi)部審計機構(gòu)，僅在必要時借助外部技術(shù)支持。在內(nèi)部審計機構(gòu)內(nèi)設(shè)置以董事會為主的職能領(lǐng)導(dǎo)，以總經(jīng)理為主的行政領(lǐng)導(dǎo)，還需要設(shè)置一個總審計師崗位，此職位應(yīng)當(dāng)由公司黨組成員或者內(nèi)部審計專家來擔(dān)任，母公司董事會應(yīng)當(dāng)作為集團公司內(nèi)部審計最高領(lǐng)導(dǎo)，子公司或者分公司審計機構(gòu)及人員設(shè)置應(yīng)仿照母公司設(shè)立。對于審計部門來說，指導(dǎo)下級公司業(yè)務(wù)，負責(zé)企業(yè)內(nèi)部審計管理是其主要工作，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)致力于不斷優(yōu)化公司治理審計、風(fēng)險管理審計、內(nèi)部控制審計，充分發(fā)揮其監(jiān)督評價和服務(wù)咨詢職能。另外，在內(nèi)部審計人員的選聘及培養(yǎng)方面，要提升內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，招聘經(jīng)驗豐富、素質(zhì)較高的人員。集團公司還應(yīng)當(dāng)為內(nèi)審人員設(shè)計明確的職業(yè)發(fā)展通道，給員工增加學(xué)習(xí)、發(fā)展機會。

(二)加強內(nèi)部審計溝通與協(xié)調(diào)

內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)確保集團公司的高級管理層、審計委員會、內(nèi)審人員、外審人員之間的溝通與協(xié)調(diào)，為了促進審計問題整改，為了獲得更多人的配合和支持，需要得到更多重要信息，這就需要企業(yè)內(nèi)部信息溝通順暢，加強內(nèi)部審計機構(gòu)與其他部門之間的溝通，可以設(shè)專人來負責(zé)處理部門之間的沖突，不斷促進協(xié)調(diào)。在此基礎(chǔ)上，在外部利益與企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)之間建立有效溝通，充分發(fā)揮各種機制促進協(xié)調(diào)作用的發(fā)揮。

(三)應(yīng)用先進內(nèi)部審計工具

集團公司應(yīng)對經(jīng)營、管理數(shù)據(jù)進行實時監(jiān)控、審計，為此應(yīng)當(dāng)構(gòu)建非現(xiàn)場審計系統(tǒng)，嵌入公司ERP系統(tǒng)之中，結(jié)合企業(yè)實際情況，將內(nèi)部審計轉(zhuǎn)為全數(shù)據(jù)審計，以建設(shè)和應(yīng)用內(nèi)部審計信息系統(tǒng)為目標(biāo)。

(四)實現(xiàn)以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計

集團公司內(nèi)部審計工作內(nèi)容范圍廣，為了提高審計效率，應(yīng)當(dāng)進行綜合審計，即風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計，將內(nèi)部控制、公司治理和風(fēng)險管理三者進行有機融合。具體方法為：在制定年度審計和中長期審計計劃過程中，結(jié)合自身專業(yè)判斷，充分利用全面風(fēng)險管理成果；在制訂項目審計實施方案時，根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果優(yōu)化內(nèi)部審計資源配置；在應(yīng)用審計結(jié)果時，將發(fā)現(xiàn)的問題、事項區(qū)分為“違規(guī)問題”、“風(fēng)險提示”、“管理問題”等，并采取相應(yīng)應(yīng)對措施。

(五)健全審計質(zhì)量控制體系

審計質(zhì)量控制體系應(yīng)當(dāng)能夠覆蓋整個內(nèi)部審計流程，包括審計計劃的制定、審計前的調(diào)查與制定方案、審計的現(xiàn)場實施階段、報告階段、整改追蹤階段等，都需要建立審計業(yè)務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、審計管理質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，確保審計質(zhì)量的提高。

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