導(dǎo)語：商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：隨著我國金融體制改革的深入和金融業(yè)市場競爭的加劇，在商業(yè)銀行中應(yīng)用管理會計對其提高管理水平、經(jīng)營效益和市場競爭力有重要意義。本文重點介紹了當(dāng)前商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計存在的問題、商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計的主要內(nèi)容和我國商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計的實踐等內(nèi)容，為商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計提供指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行管理會計責(zé)任會計制全面預(yù)算

隨著金融體制改革的深入，我國金融市場經(jīng)濟(jì)模式逐步建立，金融業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略日益全球化和規(guī)?；涫袌龈偁幰踩遮吋ち?。商業(yè)銀行管理會計涵蓋財務(wù)預(yù)算、成本核算、盈利分析、業(yè)績評價和資產(chǎn)負(fù)債管理等內(nèi)部管理的核心內(nèi)容，提供銀行發(fā)展戰(zhàn)略、盈利能力、風(fēng)險預(yù)警和業(yè)績衡量等重要信息。充分發(fā)揮管理會計的職能，對我國商業(yè)銀行提高經(jīng)營效益、管理水平和市場競爭力有重要意義。

一、當(dāng)前商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計存在的問題

1、信息基礎(chǔ)薄弱。銀行管理會計系統(tǒng)既為計劃、控制、決策和業(yè)績評價部門提供信息；同時它也需要財務(wù)會計、信貸管理、資產(chǎn)管理和統(tǒng)計部門為其提供用以評價信貸風(fēng)險、市場風(fēng)險及產(chǎn)品部門經(jīng)營業(yè)績的外部金融市場、宏觀政策、行業(yè)和同業(yè)經(jīng)營等有關(guān)信息。而目前國內(nèi)銀行的信息系統(tǒng)不僅難以提供許多經(jīng)營管理急需的外部市場信息，銀行內(nèi)部的金融電子化也不完善，不能完全滿足管理會計將銀行費用及財務(wù)收支分解到部門和產(chǎn)品的需要。

2、成本和風(fēng)險管理欠缺。我國商業(yè)銀行成本管理主體較少、范疇較窄且管理部位偏后。銀行普遍存在“速度情結(jié)”和“規(guī)模沖動”，缺乏資本投入管理的自我約束，導(dǎo)致業(yè)務(wù)規(guī)模盲目擴(kuò)大，機(jī)構(gòu)網(wǎng)點擴(kuò)張過快，這既給銀行的成本控制帶來困難，也造成經(jīng)營效率和效益低下，并蘊(yùn)含大量經(jīng)營風(fēng)險。隨著金融市場的對外開放、監(jiān)管環(huán)境的強(qiáng)化、風(fēng)險認(rèn)識的提升及公司治理的推進(jìn)，商業(yè)銀行的健康發(fā)展，有賴規(guī)模擴(kuò)張、風(fēng)險控制和經(jīng)營效益的平衡。

3、利率市場化壓力下的定價管理。隨著利率市場化過程的加快，商業(yè)銀行定價管理的實質(zhì)是資源的合理分配，也是目前的迫切問題。銀行定價模型在理論上基本是成熟的，關(guān)鍵問題是實踐中如何界定該模型中的資金成本、費用成本和風(fēng)險成本等重要要素，及確定銀行內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格的種類，規(guī)范調(diào)整審查內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的程序和權(quán)限等。

4、人員素質(zhì)與激勵機(jī)制不足。商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計要求管理和財會人員具有較高的經(jīng)濟(jì)、金融、管理及計算數(shù)學(xué)等方面的能力，但當(dāng)前銀行人員素質(zhì)還有待提高。兼顧公平與效率的業(yè)績評價機(jī)制及相應(yīng)的薪酬激勵機(jī)制，是商業(yè)銀行完善公司治理的重要內(nèi)容，其不僅有助于個人和業(yè)務(wù)部門的業(yè)績確認(rèn)，也有利于管理部門合理配置資源和有效控制風(fēng)險。核算手段的限制，使得當(dāng)前商業(yè)銀行的激勵機(jī)制仍保留著許多平均主義因素。

二、商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計的主要內(nèi)容

管理會計是一項系統(tǒng)性極強(qiáng)的管理機(jī)制——目標(biāo)管理責(zé)任制。

1、責(zé)任會計制：商業(yè)銀行管理會計的核心

責(zé)任會計制是為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，在商業(yè)銀行內(nèi)部根據(jù)職能分工劃分不同的責(zé)任中心，并對各責(zé)任中心的經(jīng)營活動進(jìn)行規(guī)劃、核算、控制和考核的一套專門制度，是管理會計的一個子系統(tǒng)。其內(nèi)容如下：

（1）劃分責(zé)任中心。分部門管理體制可以銀行內(nèi)部各部門為責(zé)任中心；分產(chǎn)品管理體制可以銀行內(nèi)部各產(chǎn)品營銷部門、處室、科組或團(tuán)隊為責(zé)任中心；分客戶管理體制可以銀行內(nèi)部各客戶經(jīng)理、客戶營銷服務(wù)處室或客戶營銷團(tuán)隊為責(zé)任中心。商業(yè)銀行還需按部門權(quán)責(zé)范圍及業(yè)務(wù)活動特點，劃分利潤中心和成本中心。利潤中心通常包括信貨業(yè)務(wù)部、中間業(yè)務(wù)部和營業(yè)部等部門，其收入和成本可以清晰地分辨。利潤中心的業(yè)績評價與考核，主要是一定期間的實際利潤同部門預(yù)算利潤比較。成本中心通常包括人事部、辦公室和機(jī)關(guān)服務(wù)中心等部門，其基本上沒有銀行業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入及支出，只負(fù)責(zé)對銀行內(nèi)部提供后勤服務(wù)、自行產(chǎn)生租金、折舊和人事費用等成本，并向服務(wù)對象收取費用。成本中心的業(yè)績評價與考核，主要是一定期間的實際成本同預(yù)定成本比較。

（2）明確各部門的收益和成本項目。明確收益項目較為簡單，明確成本項目則較為復(fù)雜：①設(shè)立部門成本收集方法；②明確各種成本處理方法，區(qū)分直接成本、間接成本和全行性費用；③明確各部門成本核算分?jǐn)偭鞒蹋瑓^(qū)分直接費用、全行性費用和未能及時處理分配的費用；④設(shè)定成本分?jǐn)偦A(chǔ)，如員工數(shù)、使用面積或存放款平均余額等；⑤明確責(zé)任成本制度，各部門只需對可控成本負(fù)責(zé)。

（3）確定內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格，實行內(nèi)部資金有償使用。內(nèi)部資金價格是部門核算的關(guān)鍵，既可用于衡量存貸部門等內(nèi)部機(jī)構(gòu)的業(yè)績，又具有杠桿作用，可引導(dǎo)資金流向；內(nèi)部資金價格還是銀行進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債管理的手段。如存款部門將存款“賣”到“內(nèi)部資金市場”、信貸部門從“內(nèi)部資金市場”買入資金發(fā)放貸款，都存在資產(chǎn)與負(fù)債之間的利率、期限缺口等問題。通過這些內(nèi)部資金的交易過程可以進(jìn)行缺口風(fēng)險的量化、轉(zhuǎn)移和控制。

內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格的確定要以成本、市場或經(jīng)營戰(zhàn)略為依據(jù)，定價政策要透明、公平并有相對穩(wěn)定性。目前，西方商業(yè)銀行內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定大多采用資金劃撥定價法，即內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格等于內(nèi)部資金劃撥價格。后者的定價主要參考市場利率及本行經(jīng)營成本與收益水平，采用單一定價法、多重定價法、配比籌資法和合同利差法等。我國商業(yè)銀行制定內(nèi)部資金劃撥價格，多以央行公布的標(biāo)準(zhǔn)利率或同業(yè)市場利率為基礎(chǔ)計算確定。

在實體“內(nèi)部資金市場”下，內(nèi)部資金的定價可通過內(nèi)部各經(jīng)營管理單位（部門）與內(nèi)部資金市場實際交易完成，內(nèi)部資金價格隨期限、風(fēng)險、外部市場價格、經(jīng)營戰(zhàn)略等因素變化。內(nèi)部資金市場的交易品種不僅包括實有資金的交易品種，而且包括衍生金融交易品種。在虛擬“內(nèi)部資金市場”下，內(nèi)部資金的定價有成本法、市價法兩類，其表現(xiàn)形式又有低進(jìn)高出、平進(jìn)平出和高進(jìn)低出三種。

低進(jìn)高出定價指資金供給和資金剩余部門以低于基準(zhǔn)價格強(qiáng)行將資金“賣”給內(nèi)部資金池，資金使用部門從內(nèi)部資金池“買”資金用款時以高于基準(zhǔn)價格交易。該方式將部分利潤強(qiáng)行留在內(nèi)部資金池，侵占了資金供應(yīng)和資金使用部門的部分業(yè)績，易挫傷部門積極性。

平進(jìn)平出定價指資金供給和資金剩余部門以基準(zhǔn)價格將資金“賣”給內(nèi)部資金池，資金使用部門從內(nèi)部資金池“買”資金時以同樣的基準(zhǔn)價格交易。該定價方式不存在內(nèi)部資金池對利潤的截留，但這種單一價格定價的合理性值得考慮。

高進(jìn)低出定價指資金供給部門和資金剩余部門以高于基準(zhǔn)價格強(qiáng)行將資金“賣”給內(nèi)部資金池，資金使用部門從內(nèi)部資金池“買”資金用款時是以低于基準(zhǔn)價格交易的。這種交易定價方式是通過內(nèi)部資金池向內(nèi)部各經(jīng)營管理部門讓利，內(nèi)部資金池每年有“政策性”虧損，是一種擴(kuò)張型戰(zhàn)略取向的定價交易選擇。

（4）確定責(zé)任目標(biāo)。即責(zé)任中心在其權(quán)責(zé)范圍內(nèi)預(yù)定應(yīng)當(dāng)完成的經(jīng)營任務(wù)（責(zé)任預(yù)算），是銀行未來一定期間經(jīng)營總目標(biāo)的分解和具體化。

（5）定期跟蹤控制。通過設(shè)立對各部門的控制，制定各部門的考核方式及標(biāo)準(zhǔn)，利用銀行會計和信息部門的實際數(shù)據(jù)，與標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)比較。

（6）編制績效報告和業(yè)績評價獎勵。對責(zé)任中心的實績考核，主要是對其收益和成本進(jìn)行計算、分析和評價，了解收益和成本的預(yù)算執(zhí)行情況。各部門編制書面業(yè)績報告，反映部門預(yù)算數(shù)和實際數(shù)及二者間的差異，并說明重要差異。業(yè)績考核部門根據(jù)會計報表和內(nèi)部核算的有關(guān)數(shù)據(jù)，定期對部門各項責(zé)任指標(biāo)完成情況進(jìn)行考核，并直接與分配掛鉤。

2、全面預(yù)算（預(yù)算模式、控制方式和考核內(nèi)容）：商業(yè)銀行管理會計的主線

商業(yè)銀行要改變現(xiàn)行預(yù)算管理模式，確定全面預(yù)算管理主體，建立分行、分部門、分產(chǎn)品和分客戶預(yù)算，實現(xiàn)具有一定經(jīng)營管理權(quán)限并承擔(dān)一定責(zé)任的全面預(yù)算管理體系。

（1）以預(yù)算編制為重心的事前管理——加強(qiáng)經(jīng)營預(yù)測，為決策提供科學(xué)依據(jù)。正確的經(jīng)營決策是銀行經(jīng)營活動的前提和保證，預(yù)測是決策的基礎(chǔ)。銀行可以綜合采用定量和定性分析方法，預(yù)測未來的經(jīng)營利潤、資金量、貨款投放和成本等。定量分析方法依據(jù)較完備的數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，考慮過去和現(xiàn)在的發(fā)展規(guī)模和速度，運用一定的數(shù)學(xué)方法加工和處理數(shù)據(jù)，揭示有關(guān)經(jīng)濟(jì)變量間的規(guī)律，作為預(yù)測依據(jù)判斷未來的發(fā)展趨勢。定性分析方法則主要依靠預(yù)測人員豐富的實踐經(jīng)驗及其主觀判斷和分析推理能力進(jìn)行預(yù)測。

在預(yù)測的基礎(chǔ)上，會計人員依據(jù)各種信息編制全面預(yù)算，包括靜態(tài)預(yù)算（如固定預(yù)算）、動態(tài)預(yù)算（如增量預(yù)算）、彈性預(yù)算、零基預(yù)算、責(zé)任預(yù)算等，建立科學(xué)完善的指標(biāo)體系，對銀行經(jīng)營活動進(jìn)行全面的指導(dǎo)和監(jiān)督，為評價和考核經(jīng)營成果提供依據(jù)。全面預(yù)算還需進(jìn)行指標(biāo)分解，形成各“責(zé)任中心”的責(zé)任預(yù)算，并以其作為責(zé)任中心開展經(jīng)營活動的準(zhǔn)繩。（2）以預(yù)算執(zhí)行為重心的事中管理——預(yù)算差異分析與控制。預(yù)算差異分析和控制需建立健全的內(nèi)部控制制度：①進(jìn)行科學(xué)的合理分工，成立權(quán)責(zé)分明的責(zé)任中心，明確不同崗位的權(quán)利、責(zé)任和操作準(zhǔn)則。②成立部門協(xié)調(diào)委員會，協(xié)調(diào)相互聯(lián)系、相互制約部門間的協(xié)作關(guān)系。③建立有效的內(nèi)部審計體制，根據(jù)責(zé)任預(yù)算所確定的目標(biāo)、任務(wù)對經(jīng)營活動進(jìn)行嚴(yán)密的控制，確保經(jīng)營目標(biāo)得以實現(xiàn)。

（3）以業(yè)績考核為重心的事后管理——評價和考核經(jīng)營成果。責(zé)任中心在日常經(jīng)營過程中，對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行系統(tǒng)的記錄和計量。通過實際完成情況與預(yù)算目標(biāo)的對比，評價和考核各個責(zé)任中心及其有關(guān)人員的工作成果，并通過信息反饋，及時對銀行經(jīng)營活動的各方面發(fā)揮制約和促進(jìn)作用，保證決策目標(biāo)實現(xiàn)。

3、分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣和分營銷渠道核算：商業(yè)銀行管理會計的基礎(chǔ)

在商業(yè)銀行管理會計系統(tǒng)中，核算僅僅是基礎(chǔ)，它應(yīng)該為銀行的管理體制服務(wù)。成本信息對于銀行分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣和分營銷渠道的管理至關(guān)重要。缺乏成本核算體系，就無法在其基礎(chǔ)上構(gòu)建相應(yīng)的預(yù)算管理體系，無法對部門、產(chǎn)品、客戶、貨幣和營銷渠道的效益進(jìn)行分析，無法從部門、產(chǎn)品、客戶、貨幣和營銷渠道的不同角度進(jìn)行科學(xué)決策，更談不上控制與績效考核。分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣和分營銷渠道的管理體制，各有其自身的經(jīng)營特點和管理要求，需對應(yīng)不同的成本核算方法。即使同種管理體制下，由于金融產(chǎn)品經(jīng)營特點的不同和管理要求的差別，也可能適用不同的成本核算方法。

（1）對商業(yè)銀行費用的劃分——直接費用與間接費用。商業(yè)銀行經(jīng)營的是貨幣，屬于服務(wù)行業(yè)，其收入確認(rèn)不與經(jīng)營產(chǎn)品的物流掛鉤，因此期間費用的劃分不適用商業(yè)銀行。

直接費用可以通過會計分錄的賬務(wù)處理，在配加部門碼、產(chǎn)品碼、客戶碼、貨幣碼的情況下，直接歸集到成本對象項下；但間接費用不可能通過會計分錄完成成本歸集的過程，間接費用需按一定比例在不同的成本對象間進(jìn)行分?jǐn)?，分?jǐn)偟慕Y(jié)果不再通過會計分錄記錄在各成本對象項下，而是通過成本計算的系統(tǒng)方法，包括編制成本計算表及部門損益表、產(chǎn)品損益表、客戶損益表等來反映?？陀^、合理地將大量共享成本在產(chǎn)品和部門之間分配，是實現(xiàn)產(chǎn)品和部門業(yè)績評價的關(guān)鍵，也是內(nèi)部利益分成的難點。需要從分析成本動因人手，明確費用發(fā)生的源頭，將費用成本支出按照機(jī)構(gòu)、部門、產(chǎn)品分別核算，并通過開發(fā)財務(wù)歸集還原等IT計算機(jī)系統(tǒng)實現(xiàn)成本核算的自動化、規(guī)范化、精細(xì)化處理。

（2）對商業(yè)銀行成本的劃分——完全成本與固定成本、變動成本。成本要有對象化的目標(biāo)。將費用對象到部門上、產(chǎn)品上、貨幣上和營銷渠道上，分別形成部門成本、產(chǎn)品成本、貨幣成本和營銷渠道成本。商業(yè)銀行的經(jīng)營決策不能缺少邊際利潤的管理理念，因而銀行在設(shè)計、構(gòu)建成本核算體系時，既要建立作為基礎(chǔ)的完全成本核算體系，還需建立變動成本核算體系。商業(yè)銀行要按照“直接費用直接計入成本對象，間接費用通過合理的分配比例分配計入成本對象”的原則，建立成本核算體系。在此基礎(chǔ)上，將費用劃分為變動和固定費用來計算部門、產(chǎn)品、客戶等對象的變動和固定成本，并進(jìn)行本量利分析。本量利分析可廣泛應(yīng)用于商業(yè)銀行的資金、貸款、成本和利潤預(yù)測、儲蓄網(wǎng)點的設(shè)置、撤并、新產(chǎn)品開發(fā)等經(jīng)濟(jì)決策分析、經(jīng)營規(guī)劃和成本控制方面。

如銀行貸款業(yè)務(wù)本量利分析，可以通過一定時期內(nèi)的單位貸款利息收入、貸款總金額、單位貸款變動成本和固定成本四個變量函數(shù)之間關(guān)系研究和分析，預(yù)測它們對利潤的影響程度和損益平衡點，為商業(yè)銀行管理者決策提供依據(jù)。

如網(wǎng)點設(shè)置的本量利分析，不僅可以揭示網(wǎng)點保持盈虧平衡的最低存款量，還可測算網(wǎng)點達(dá)到目標(biāo)利潤所需的存款量：（目標(biāo)利潤+固定成本）/（單位綜合收益一單位變動成本）。

三、我國國有商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計的實踐

2000年以來，我國各商業(yè)銀行逐漸將管理會計運用于經(jīng)營管理實踐中，大力進(jìn)行了數(shù)據(jù)大集中工程、內(nèi)部評級化工程、客戶價值評估系統(tǒng)和員工的績效實時評估系統(tǒng)等。

中國農(nóng)業(yè)銀行在2004年，根據(jù)本量利原則，在經(jīng)濟(jì)金融資源貧乏的地區(qū)，大力撤并長期虧損且扭虧無望的低效營業(yè)網(wǎng)點。據(jù)統(tǒng)計，目前農(nóng)行撤并的機(jī)構(gòu)網(wǎng)點已接近2.1萬個，比例高達(dá)40％。同年農(nóng)行還改革了收入分配制度，逐漸提高效益工資在工資總額中的比重，按照效益和貢獻(xiàn)的多寡分配工資和收入，適當(dāng)拉開不同分行之間、員工個人間的收入差距。

中國建設(shè)銀行于2004年啟動了全面風(fēng)險管理體制改革，通過對分行實行經(jīng)濟(jì)資本預(yù)算管理和制定信用風(fēng)險經(jīng)濟(jì)資本分配系數(shù)，構(gòu)建以價值創(chuàng)造為核心的風(fēng)險和效益約束機(jī)制。在業(yè)績評價機(jī)制中，建行率先引入經(jīng)濟(jì)增加值、經(jīng)濟(jì)資本預(yù)算管理、關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)考核等先進(jìn)的管理會計理念和機(jī)制，通過集中的風(fēng)險管理，建立審貸分離、風(fēng)險預(yù)警、信用評級、經(jīng)營與監(jiān)管分離的信貸管理機(jī)制，風(fēng)險控制能力顯著增強(qiáng)，資產(chǎn)質(zhì)量持續(xù)改善。與此同時，建行全面推進(jìn)全員勞動合同制，進(jìn)行用人、用工、薪酬、培訓(xùn)體系和激勵約束機(jī)制改革，努力實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和員工個人價值最大化的有機(jī)統(tǒng)一。

中國工商銀行在著手構(gòu)建制度體系的同時，開發(fā)了分產(chǎn)品、分部門、分機(jī)構(gòu)的業(yè)績價值管理項目（PVMS）。PVMS改變了過去商業(yè)銀行長期推行的以分支機(jī)構(gòu)為主體的單維業(yè)績評價，采用全行統(tǒng)一的產(chǎn)品分類體系、統(tǒng)一的成本分?jǐn)偡椒ā⒔y(tǒng)一的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格與統(tǒng)一的風(fēng)險成本計量方法，借助數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)，通過對管理數(shù)據(jù)的深人挖掘，實現(xiàn)對產(chǎn)品、部門和機(jī)構(gòu)業(yè)績的準(zhǔn)確核算。

與傳統(tǒng)績效考核相比，PVMS的特點在于其全面評價。首先是將對分支機(jī)構(gòu)、內(nèi)設(shè)部門及金融產(chǎn)品的評價融為一體，不僅包含了銀行內(nèi)部績效評價的主要維度，也體現(xiàn)了銀行不同維度管理的內(nèi)在聯(lián)系；其次它涵蓋了銀行所有業(yè)務(wù)，囊括資產(chǎn)負(fù)債科目與損益科目的所有經(jīng)營數(shù)據(jù)；再次它包括對收人、財務(wù)成本、資金成本、風(fēng)險成本和資本成本的評價，將銀行所有經(jīng)營要素都納入業(yè)績評價范疇。此外PVMS作為以財務(wù)評價為核心的評價體系，將與客戶服務(wù)、內(nèi)部控制等其他非財務(wù)評價體系一起，共同構(gòu)成銀行的全面評價體系。

PVMS的效用一是有助解決工行產(chǎn)品經(jīng)營過程中的產(chǎn)品設(shè)計、盈虧分析、產(chǎn)品定價等問題，使工行的產(chǎn)品精細(xì)化管理真正落到實處。二是為收入分配制度改革提供了必要基礎(chǔ)，弱化工行薪酬管理的平均主義，提高了激勵效率。三是有助于解決工行分支機(jī)構(gòu)與網(wǎng)點管理中內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格不統(tǒng)一、風(fēng)險撥備計提不客觀、收人分割不合理、成本分?jǐn)偛豢茖W(xué)等問題，提高工行機(jī)構(gòu)管理中的規(guī)范化管理水平，優(yōu)化資源配置。四是為解決產(chǎn)品定價問題奠定基礎(chǔ)。PVMS的研發(fā)，解決了產(chǎn)品的費用成本、資金成本、風(fēng)險成本等核算問題，提高了工行產(chǎn)品的定價能力，增強(qiáng)銀行對利率市場化的適應(yīng)能力。

【參考文獻(xiàn)】

[1]柯丹：加快構(gòu)建完備的商業(yè)銀行管理會計體系——訪中國工商銀行計劃財務(wù)部總經(jīng)理潘功勝博士，銀行家，2005（7）。

[2]肖偉：商業(yè)銀行管理問題會計研究（上）（下），金融會計，2003（1）（2）。

[3]黎代福：商業(yè)銀行全面風(fēng)險管理的問題與對策——基于中國建設(shè)銀行的分析，財會通訊，2006（5）。