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摘　要：商業(yè)銀行審計風(fēng)險的種類，指出了商業(yè)銀行審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因主要是缺乏風(fēng)險意識、審計技術(shù)落后、審計人員的技術(shù)水平制約、工作程序不規(guī)范以及缺乏相應(yīng)的質(zhì)量監(jiān)督等。建議從加強(qiáng)風(fēng)險意識、提高審計人員的綜合素質(zhì)、開發(fā)審計軟件、規(guī)范操作行為和加強(qiáng)審計質(zhì)量監(jiān)督等方面來控制商業(yè)銀行的審計風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行;　審計風(fēng)險;　控制

近年來，我國的商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)內(nèi)容和形式上有了很大的發(fā)展和變化，商業(yè)銀行審計的潛在風(fēng)險和現(xiàn)實風(fēng)險也隨之產(chǎn)生。隨著商業(yè)銀行的審計業(yè)務(wù)由簡單的財務(wù)收支審計發(fā)展到風(fēng)險、管理、效益審計，商業(yè)銀行的審計工作已經(jīng)受到了人們的重視，怎樣有效的控制審計風(fēng)險成為商業(yè)銀行審計人員普遍關(guān)心的問題。本文就內(nèi)部審計風(fēng)險及如何防范進(jìn)行粗淺的探討。

一、商業(yè)銀行審計風(fēng)險的種類

商業(yè)銀行的內(nèi)部審計風(fēng)險是指商業(yè)銀行在經(jīng)營管理活動中存在違規(guī)行為或在信息披露存在虛假信息，但內(nèi)部審計部門和人員未能發(fā)現(xiàn)，從而導(dǎo)致發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡o商業(yè)銀行帶來損失的風(fēng)險。審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險構(gòu)成，由于銀行系統(tǒng)的特殊性，其安全和穩(wěn)定直接關(guān)系到國家的經(jīng)濟(jì)命脈，因此，商業(yè)銀行內(nèi)部審計的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險都非常高。1.固有風(fēng)險。商業(yè)銀行固有風(fēng)險是指商業(yè)銀行在沒有內(nèi)部控制的前提下，某一經(jīng)營業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)出現(xiàn)重大問題的可能性。商業(yè)銀行本是一個高風(fēng)險、高負(fù)債的特殊行業(yè)，由于所經(jīng)營的貨幣本身的特殊性，商業(yè)銀行固有風(fēng)險較高，并且體現(xiàn)在經(jīng)營、管理、操作、審計各個環(huán)節(jié)中，這是由其本身經(jīng)營項目特殊性和經(jīng)營手段所決定的。2.控制風(fēng)險。商業(yè)銀行控制風(fēng)險是指商業(yè)銀行的某一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在重大違法違紀(jì)問題，而未被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性?？刂骑L(fēng)險實質(zhì)就是商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性的問題。3.檢查風(fēng)險。商業(yè)銀行的檢查風(fēng)險是唯一可以由審計人員進(jìn)行控制的風(fēng)險。它是指商業(yè)銀行的某一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在重大違法違紀(jì)問題，通過審計未能發(fā)現(xiàn)，并出具了錯誤的審計意見的可能性?？刂粕虡I(yè)銀行審計的檢查風(fēng)險，是控制審計風(fēng)險的唯一途徑，也對最終形成審計意見起著重大作用。

二、商業(yè)銀行審計風(fēng)險產(chǎn)生的成因

商業(yè)銀行審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因是多方面的，既有人員素質(zhì)因素、管理因素、審計質(zhì)量因素，也有審計技術(shù)和方法的因素。分析其形成風(fēng)險的主要成因，有以下幾個方面:1.商業(yè)銀行內(nèi)部審計缺乏獨立性。目前大部分商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門在組織結(jié)構(gòu)上仍未完全獨立，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計的獨立性不如外部審計，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益限制。內(nèi)部審計部門缺乏應(yīng)有的獨立性，將使商業(yè)銀行的內(nèi)部審計不能充分發(fā)揮對所存在風(fēng)險的預(yù)警作用，大大增加內(nèi)部審計風(fēng)險。2.缺乏標(biāo)準(zhǔn)完整、有效的審計質(zhì)量控制體系。從商業(yè)銀行內(nèi)控系統(tǒng)的運行情況來看，有效的審計質(zhì)量控制體系對規(guī)范審計行為、強(qiáng)化審計執(zhí)法、增強(qiáng)審計人員的質(zhì)量意識和責(zé)任意識、有效地降低審計風(fēng)險起到保障作用。目前，審計機(jī)關(guān)建立了包括國家審計基本準(zhǔn)則、通用準(zhǔn)則、專業(yè)準(zhǔn)則、操作指南等在內(nèi)的一系列審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，但這些標(biāo)準(zhǔn)，定性的內(nèi)容多，定量的內(nèi)容少。而內(nèi)部審計部門進(jìn)行監(jiān)督的傾向，在無形中加大了內(nèi)部審計部門的監(jiān)督壓力，使得內(nèi)部審計部門面臨更多的風(fēng)險隱患。3.審計人員風(fēng)險意識淡薄。風(fēng)險是客觀存在的，它時刻潛伏在商業(yè)銀行各種金融項目審計的過程和業(yè)務(wù)之中，要完全消除是不可能的。通過近年來對商業(yè)銀行審計結(jié)果進(jìn)行分析和對內(nèi)部稽核效果進(jìn)行觀察，到目前為止，雖然沒有發(fā)現(xiàn)由于風(fēng)險導(dǎo)致局部工作被動或引發(fā)損失的案例，但是通過對已審計項目的回顧與反思，仍然發(fā)現(xiàn)存在一些風(fēng)險隱患，隱藏著部分風(fēng)險漏洞，潛伏著審計風(fēng)險事項。究其原因，一是缺乏完整健全的風(fēng)險管理體系，二是缺少有效的風(fēng)險防范控制的技術(shù)和方法，三是審計人員在思想上、觀念上、意識上未能引起足夠重視。4.內(nèi)部審計法規(guī)不健全，審計人員素質(zhì)、專業(yè)水平亟待提高。內(nèi)部審計法律依據(jù)不充分、不健全，使得內(nèi)審人員在進(jìn)行審計時，只有依據(jù)經(jīng)驗和知識進(jìn)行分析判斷，在某種程度上影響了審計結(jié)論的權(quán)威性，因而增大了審計風(fēng)險。同時，目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員大多是會計專業(yè)出身，其他相關(guān)知識比較缺乏，不能站在更高的高度去觀察分析，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險的出現(xiàn)。

三、商業(yè)銀行審計風(fēng)險的防范和控制

1.增強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性。商業(yè)銀行在設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)時應(yīng)堅持兩條原則：一是獨立性原則。這是設(shè)立內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)最重要的原則。在這個原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費等方面應(yīng)獨立于被審計單位，獨立行使審計職權(quán)，不受其他職能部門和個人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。二是權(quán)威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。實踐表明，內(nèi)審的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。另外，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要有一定的處罰權(quán)，這樣才能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計的權(quán)威性。2.增強(qiáng)審計風(fēng)險意識，提高防范審計風(fēng)險的能力。審計機(jī)關(guān)及審計人員的風(fēng)險意識的強(qiáng)弱，在很大程度上決定了審計風(fēng)險防范的能力。因此，必須強(qiáng)化審計機(jī)關(guān)及審計人員的風(fēng)險意識，把強(qiáng)化風(fēng)險意識和控制審計風(fēng)險作為審計機(jī)關(guān)的一件大事來抓。審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風(fēng)險，并在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中，尋求積極有效的方法控制風(fēng)險，才能從根本上預(yù)防審計風(fēng)險的發(fā)生，有效地避免審計風(fēng)險及其損失。3.加強(qiáng)審計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。內(nèi)部審計是一項專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作，是高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，要求審計人員必須具有過硬的政治思想素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任心；必須具有扎實的會計、審計理論知識和審計技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力，具有較強(qiáng)的文字表達(dá)能力；具備經(jīng)營管理知識，通曉財政經(jīng)濟(jì)法規(guī)，還要對本部門、本單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動有一定了解。加強(qiáng)內(nèi)審隊伍建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計人才是推動我國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計風(fēng)險的最有效措施。4.要加強(qiáng)審計的電子化，改進(jìn)和創(chuàng)新審計方法。首先，要實現(xiàn)對有關(guān)信息的優(yōu)良，對信息及時予以識別、獲取和加工，并采用便于有關(guān)組織及其員工在履行其職責(zé)時使用這些信息的形式，在銀行內(nèi)部進(jìn)行縱向與橫向的有效傳遞。運用計算機(jī)對商業(yè)銀行的各種數(shù)據(jù)進(jìn)行精確復(fù)核，既可以對報表進(jìn)行全面復(fù)核，又可以從流水賬逐級核對至總賬，還可以將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與報表數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核。其次，要以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為技術(shù)條件，對業(yè)務(wù)實行再監(jiān)督?？梢跃幹朴嬎銠C(jī)程序?qū)τ斜壤P(guān)系統(tǒng)的項目（如貸款與利息收入、存款與利息支出、中間業(yè)務(wù)交易量與中間業(yè)務(wù)收入）進(jìn)行計算，然后與實際記錄進(jìn)行比較，找出產(chǎn)生差異的記錄。通過計算機(jī)軟件系統(tǒng)來監(jiān)測、評價各分行及各業(yè)務(wù)部門、各支行、營業(yè)網(wǎng)點的風(fēng)險狀況，分析造成風(fēng)險的因素，進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警，提出控制風(fēng)險的對策，保證業(yè)務(wù)規(guī)范穩(wěn)健的發(fā)展。

總之，單位內(nèi)審風(fēng)險問題是隨著經(jīng)濟(jì)管理的形勢變化而變得日益復(fù)雜，如何建立風(fēng)險防范的機(jī)制，內(nèi)審相對于外審難度更大。希望能通過這一問題的討論，引起相關(guān)從業(yè)人員和專家學(xué)者的思考，不斷完善內(nèi)審工作的管理體制，提高內(nèi)審工作水平。

作者:朱群英 單位:浙江富陽農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司

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