近幾年，房地產(chǎn)市場十分活躍，房價一漲再漲，國家相繼出臺了包括稅收制度在內(nèi)的多項規(guī)章制度進行調(diào)控，但是收效甚微。房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)、銷售周期長，成本費用項目多，會計核算復(fù)雜，其收入與稅前扣除項目的計算，受納稅人會計核算健全程度影響較大，稅務(wù)機關(guān)對其管理有一定難度。日前，我們對宿遷市宿豫區(qū)房地產(chǎn)企業(yè)進行了調(diào)查，調(diào)查發(fā)現(xiàn)，新辦房地產(chǎn)企業(yè)數(shù)量和規(guī)模越來越大，房地產(chǎn)企業(yè)從2002年的2戶激增至2006年的30戶，銷售收入由2002年的0銷售增至2006年的23267萬元，繳納的所得稅也由2002年的0收入增加至262萬元，但是，企業(yè)豐厚的利潤與其繳納的稅收極不相稱。調(diào)查也發(fā)現(xiàn)，房地產(chǎn)企業(yè)虧損面較高，偷漏稅非常嚴(yán)重。由此可見，研究和加強房地產(chǎn)企業(yè)所得稅管理已經(jīng)刻不容緩。

一、房地產(chǎn)企業(yè)偷逃所得稅的主要表現(xiàn)

（一）隱瞞收入。主要表現(xiàn)為：“預(yù)收賬款”結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入時間滯后；提供虛假或不完整的銷售面積，如某房地產(chǎn)公司在2006年，未將與住房一起出售的門面房面積3000多平米并入銷售面積；以物易物隱匿收入；采取“體外循環(huán)”等方式，收入不入賬，逃避納稅；自用房產(chǎn)、出租用房產(chǎn)不及時從“開發(fā)成本”結(jié)轉(zhuǎn)至“固定資產(chǎn)”，而是混入“開發(fā)產(chǎn)品”科目中，直接轉(zhuǎn)增“經(jīng)營成本”，例如，某房地產(chǎn)企業(yè)將自用的門面房866.76平方按照成本×（1+15%）/（1-5%）的方法結(jié)轉(zhuǎn)收入，而企業(yè)同期同類門市房平均售價2155元，兩種方法計算的收入相差近77萬元。企業(yè)通過這種貌似合法的方法達到少計收入從而少繳企業(yè)所得稅的目的。

（二）虛增成本。主要表現(xiàn)為：利用成本核算特點，自行加大早期單位平米的預(yù)算造價，虛增成本；通過有業(yè)務(wù)關(guān)系單位虛開發(fā)票達到虛增成本；將為政府代墊款項計入開發(fā)成本，如某企業(yè)為政府代墊土地補償金98萬元一次性計入開發(fā)成本中的拆遷補償；取得政府返還的土地出讓金不入賬；將應(yīng)分?jǐn)偟馁M用不分?jǐn)偠淮涡杂嬋胍黄陂_發(fā)成本，如某房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)建設(shè)的道路排水景觀廣場250萬元未按規(guī)定在各期之間進行分?jǐn)?，而是一次計入一期開發(fā)成本，僅此一項調(diào)減開發(fā)成本63萬元。

（三）超標(biāo)準(zhǔn)或用假發(fā)票列支費用。主要表現(xiàn)為：未在成本對象中分?jǐn)偨杩罾⒒蚋呃嗜谫Y；虛列銷售費用，如某外資房地產(chǎn)開發(fā)有限公司2005年4月重復(fù)列支工資2.86萬元，同時，該企業(yè)還編造虛假出差記錄，以每天400元的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放出差補助，且該企業(yè)為工程承包商和銷售公司的銷售人員發(fā)放工資等累計達46萬多元；虛增費用；變換廣告費、業(yè)務(wù)招待費支出方式；用假發(fā)票列支費用，如某房地產(chǎn)企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳費中列支了8萬元的假發(fā)票等；列支與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的費用，如某企業(yè)將個人購買的手機、攝相機等在企業(yè)的管理費用中列支。

（四）混淆費用成本界限。主要表現(xiàn)在：混淆開辦費和開發(fā)成本、期間費用的界限，有些開發(fā)企業(yè)將正常開工建設(shè)后發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費、添置的固定資產(chǎn)等均作為開辦費，待工程開工后作為期間費用一次性稅前扣除；混淆當(dāng)期費用和開發(fā)成本的界限，最常見的是將成本對象完工前發(fā)生的各種性質(zhì)的借款費用直接在當(dāng)期費用中列支，售樓部、樣板房的裝修費用未單獨核算時企業(yè)未記入開發(fā)成本直接作期間費用稅前扣除。

摘要：所得稅是企業(yè)的一項重要支出，凈收益又是衡量企業(yè)成就的主要尺度，而如何節(jié)約支出，增加收入，是當(dāng)今企業(yè)面臨的一項重要決策。加強稅務(wù)監(jiān)管，建立和完善所得稅會計制度，嚴(yán)格所得稅會計核算尤為重要。

關(guān)鍵詞：所得稅；所得稅核算方法；存在的問題；完善措施

1企業(yè)所得稅核算的基本處理方法

(1)應(yīng)付稅款法。應(yīng)付稅款法是指將本期稅前賬面收益與應(yīng)稅收益之間的差異造成的納稅影響額直接計入當(dāng)期損益的會計方法。按照這種方法，無論是對永久性差異還是對時間性差異均完全按照稅法規(guī)定處理，有因所得稅費用是稅法意義上的費用，而非會計意義上的費用，這種方法簡單明了，但違背了財務(wù)會計的基本原則——權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，容易造成企業(yè)各期凈利潤劇烈波動。目前，這種方法在國際上已逐漸被淘汰，隨著我國會計體制改革和稅收體制改革的不斷深入，企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度以及一系列稅收法律法規(guī)正逐步趨于完善。

(2)遞延法。遞延法是指在稅率變動的情況下，運用納稅影響會計法確認(rèn)所得稅費用的方法。它確認(rèn)時間性差異，比應(yīng)付稅款法有了進步，但當(dāng)稅法或稅率變動后，本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額按現(xiàn)行稅率計算，以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的各項時間性差異影響所得稅的金額按原有稅率計算，另外遞延法有著本身的不科學(xué)性和不合理性。

(3)損益表債務(wù)法。損益表債務(wù)法是指在稅率變動的情況下運用納稅影響會計法確認(rèn)所得稅費用的方法。遞延稅款余額反映的是按現(xiàn)行稅率計算的由于時間性差異產(chǎn)生的未轉(zhuǎn)銷影響納稅金額。損益表債務(wù)法是以損益表為導(dǎo)向，注重時間性差異，而非暫時性差異，所以，它提供的會計信息和揭示的差異范圍窄小。此外，損益表債務(wù)法無法恰當(dāng)?shù)卦u價和預(yù)測企業(yè)報告日的財務(wù)狀況的未來現(xiàn)金流。

一、籌劃的首要前提：適度掌握負(fù)債比例

負(fù)債融資的稅收屏蔽作用，主要體現(xiàn)為利息的減稅效應(yīng)能提高權(quán)益資本收益率。負(fù)債越大，屏蔽越大，增加所有者權(quán)益的機會越大，所以很多投資者選擇在投資總額中壓縮注冊資本比例，增加貸款的方式。如某企業(yè)投資總額2000萬元，當(dāng)年稅前利潤300萬元，所得稅率30%。若投資全部為注冊資金，則年應(yīng)稅所得300萬元，資本收益率300×70%÷2000=10.5%。若將注冊資金降為1200萬元，另800萬元改為負(fù)債融資，假設(shè)因此增加利息支出70萬元（年利率8.75%），則應(yīng)稅所得降為230萬元，資本收益率卻提高至230×70%÷1200=13.4%。

那么所有負(fù)債都能帶來稅務(wù)利益嗎？非也。我們看到，在負(fù)債增加的同時，企業(yè)財務(wù)杠桿系數(shù)也增大了，就是說資本收益率對投資回報率（息稅前利潤率）的敏感程度增加了，投資回報率下降或提高必將帶來資本收益率更大幅度的下降或提高。當(dāng)負(fù)債比例不斷提高時，這種風(fēng)險也持續(xù)擴大。企業(yè)如有高比例回報為基礎(chǔ)，現(xiàn)金凈流量充分，能較容易地承擔(dān)高利率、大比例的負(fù)債成本，自然可獲相應(yīng)的杠桿收益。但如果企業(yè)經(jīng)營不善或效益一般，當(dāng)負(fù)債增大到一定程度，投資回報水平便可能無法承受不斷上升的債務(wù)成本，甚至陷入財務(wù)危機。如上例，假設(shè)負(fù)債率增至80%即1600萬元時，企業(yè)因此資信不足，只能用高利貸借款等方式籌資，加上債權(quán)人費用和籌資費用隨負(fù)債增加而大量增加達280萬元（年利率17.5%），則年應(yīng)稅所得僅20萬元，資本收益率降為20×70%/400=3.5%，形成了杠桿的負(fù)作用。而若息稅前利潤達400萬，則資本收益率120×70%/400=21%，與全額權(quán)益融資的資本收益率400×70%/2000=14%相比，高風(fēng)險帶來了高收益。假使稅前利潤僅200萬元，尚不夠付息，那高額負(fù)債就成了企業(yè)陷入財務(wù)危機的禍?zhǔn)住?/p>

由此，要獲得穩(wěn)健的稅務(wù)利益，須根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營與財務(wù)狀況，確定適當(dāng)?shù)呢?fù)債比例，將稅收成本的降低和控制企業(yè)風(fēng)險相聯(lián)系，追求適度的財務(wù)杠桿利益。

二、籌劃的主要工作：分析不同方式的稅后資金成本

總的說，負(fù)債融資是稅前付息，只要符合規(guī)定均有稅收屏蔽作用，而權(quán)益融資是稅后分配，不能抵消所得稅，所以前者的資金成本一般均小于后者，但具體到不同的負(fù)債方式其成本與效果還是非常不同的。

摘要：房地產(chǎn)業(yè)是我國國民經(jīng)濟的重要產(chǎn)業(yè)，經(jīng)過十幾年的發(fā)展，中國房地產(chǎn)業(yè)正處于向規(guī)?；⑵放苹?、規(guī)范運作的轉(zhuǎn)型時期。尤其是近年來，在國家一系列鼓勵住房消費政策的推動下，房地產(chǎn)投資持續(xù)保持較快的增長速度，居民住房消費得到有效啟動，呈現(xiàn)供求兩旺的發(fā)展勢頭。房地產(chǎn)市場的活躍，對于改善居民居住條件、帶動相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，拉動經(jīng)濟增長作出了重要貢獻。但當(dāng)前房地產(chǎn)市場由于開發(fā)商們?yōu)楂@得利益最大化，借招商引資之機，利用廉價土地和大量金融貸款，玩著空手套白狼的手段，不斷使投資規(guī)模和住房價格上升幅度升溫，造成老百姓購房難、住房難的矛盾日益突出。為努力促進房地產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展，維護廣大人民群眾的切身利益，國務(wù)院雖然相繼出臺了一定的政策，但見效甚微。就從當(dāng)前稅務(wù)部門征管現(xiàn)狀來看，大部份房地產(chǎn)企業(yè)就存在著虧損或稅負(fù)較低的問題。因此，如何發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，提高房地產(chǎn)業(yè)所得稅管理水平一直是我們關(guān)注和深思的課題。

關(guān)鍵字：房地產(chǎn)所得稅管理思考對策

一、當(dāng)前房地產(chǎn)業(yè)所得稅管理中存在的問題

1、納稅人自覺申報意識不強。從調(diào)查情況來看，絕大部份企業(yè)以工程尚未決算，收入成本費用無法確定為由，將已實現(xiàn)的商品房銷售款長期掛在“應(yīng)付帳款”、“其他應(yīng)付款”和“預(yù)收帳款”等往來科目，作為收入的“蓄水池”，把預(yù)收購房款變?yōu)橘彿坑喗?，或者墊付款項，不結(jié)轉(zhuǎn)收入,達到不申報或滯后申報的目的。

2、改變用途不作銷售處理較多。如將自建房轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)或用于捐贈、獎勵、抵償債務(wù)、對外投資或分配給股東、以及將完工的房產(chǎn)換取其他單位或個人的非貨幣資產(chǎn)等均不視同銷售處理。

3、成本費用分?jǐn)偛粚崱Ｄ杲K未把所有的成本費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配，合理結(jié)轉(zhuǎn)成本，而是把當(dāng)年度成本、費用全部列入已完工產(chǎn)品成本，人為減少了會計利潤。對連續(xù)滾動開發(fā)的項目，不劃分成本負(fù)擔(dān)對象，模糊應(yīng)納稅所得額。企業(yè)自用房產(chǎn)僅分?jǐn)偳捌诠こ藤M、基礎(chǔ)設(shè)施費等費用，而土地成本、借款利息、建筑安裝等費用由出售房屋承擔(dān)，造成成本結(jié)轉(zhuǎn)不實。建安成本重復(fù)入帳。建安工程施工復(fù)雜，項目繁多，專業(yè)性強，企業(yè)在簽訂建筑安裝合同時，已經(jīng)將附屬工程、水電工程、屋面防水工程等包括在合同總價款中，在工程完工結(jié)轉(zhuǎn)成本時，又就這些單項簽訂虛假合同，或者建材發(fā)票重復(fù)進入開發(fā)成本。有的工程項目決算有意無意滯后，致使成本難以及時結(jié)算。

新企業(yè)所得稅法的最大特點體現(xiàn)為“四個統(tǒng)一,一個過渡”,即內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法,并將企業(yè)所得稅稅率由原33%、24%和15%統(tǒng)一確定為25%,統(tǒng)一稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn),統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策,實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系;同時,對老企業(yè)規(guī)定一個五年的過渡期。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定,居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。第十五條規(guī)定,除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外,居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點;但登記注冊地在境外的,以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。與老企業(yè)所得稅制相比,新企業(yè)所得稅制的顯著變化之一就是建立了法人所得稅制,即以法人資格作為所得稅納稅人的判別依據(jù)。實行法人所得稅制的一個直接后果,就是作為統(tǒng)一法人的總分機構(gòu)之間產(chǎn)生了跨地區(qū)稅款轉(zhuǎn)移。從稅收征管體制和預(yù)算分配體制來看,這可能導(dǎo)致各地稅源分布不均勻。

一、匯總納稅而形成的稅源背離

當(dāng)企業(yè)進行匯總納稅存在自身利益時,這種行為還會發(fā)生“變異”,尤其是在地方政府以“總部招商”的名義開出特別優(yōu)惠的條件時,將制造中心、銷售中心等收益合理的轉(zhuǎn)入總部時,就將變成為“有利可圖”的必然選擇了。而類似的政策在現(xiàn)行地方政府制度建設(shè)中非常常見。例如,根據(jù)自身情況,為招商引資、發(fā)展總部經(jīng)濟而制定的差別性稅收優(yōu)惠政策;再比如,突破國家確定的特定行業(yè)和項目的規(guī)定,對各類企業(yè)均實施程度不同的稅收返還以吸引總部企業(yè)。在實際操作中有的是根據(jù)出臺的優(yōu)惠政策進行返還,有的則是私下通過“談判”方式進行不同程度返還,甚至通過設(shè)立“企業(yè)發(fā)展獎勵基金”等形式進行變相稅收返還,打政策“擦邊球”進行暗箱操作。

分支機構(gòu)可能會分走與其經(jīng)營收入不匹配的稅款,甚至?xí)?dǎo)致稅收流失。比如某外商投資企業(yè),其主要生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)在福建,絕大部分經(jīng)營所得也產(chǎn)生在福建。該企業(yè)在外省市設(shè)有一家分支機構(gòu),經(jīng)營規(guī)模很小,目前處于虧損狀態(tài),而且尚處于企業(yè)所得稅免稅期。按照新辦法第十九條規(guī)定:“總機構(gòu)和分支機構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅,50%在各分支機構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳,50%由總機構(gòu)預(yù)繳?？倷C構(gòu)預(yù)繳的部分,其中25%就地入庫,25%預(yù)繳入中央國庫”,假定該企業(yè)2009年計算的應(yīng)納稅所得額為5000萬元,雖然分支機構(gòu)很小,但也要分走2500萬元的應(yīng)納稅所得額,總機構(gòu)僅就剩余2500萬元的應(yīng)納稅所得額在福建納稅,按25%稅率計算,繳納企業(yè)所得稅625萬元。由于該企業(yè)在外省市僅有一家分支機構(gòu),其分走的2500萬元的應(yīng)納稅所得額應(yīng)全部在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳企業(yè)所得稅。但分支機構(gòu)處于免稅期,其分走的2500萬元應(yīng)納稅所得額是否需要預(yù)繳企業(yè)所得稅?如果需要預(yù)繳,按什么稅率預(yù)繳呢?目前政策規(guī)定不明確。另一方面,分支機構(gòu)分走2500萬元的應(yīng)納稅所得額與其經(jīng)營收入明顯不匹配,使總機構(gòu)所在地利益受損。若是分支機構(gòu)以處于免稅期為由將分走的2500萬元應(yīng)納稅所得額不繳所得稅,就會形成稅收流失。當(dāng)然,也許有人會說,總機構(gòu)能根據(jù)新模式中政策規(guī)定避免上述情況出現(xiàn)。是的,《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》第10條有規(guī)定:總機構(gòu)設(shè)立具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門,且具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的,可將具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同一個分支機構(gòu),就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。總機構(gòu)把企業(yè)承擔(dān)主要生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門獨立出來與管理職能部門分開核算后,具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門作為一個分支機構(gòu),與設(shè)在外省市的分支機構(gòu)共同承擔(dān)50%的預(yù)繳稅款,從而減小了外省市分支機構(gòu)所占的比重。但實際情況是企業(yè)從自身利益出發(fā),很可能不進行上述操作。同時,政策規(guī)定也只是“可將具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同一個分支機構(gòu),就地預(yù)繳企業(yè)所得稅”,“可將”并不是“必須”。那么,一定條件下稅收流失就會成為現(xiàn)實。

二、匯總納稅新模式存在的主要問題

總分機構(gòu)匯總納稅的新模式試圖通過稅款分配對跨省區(qū)的總分機構(gòu)進行所得稅管理,但作為一大新生事物還面臨很多新情況、新問題,因稅款預(yù)繳和匯算清繳是新模式的兩大關(guān)鍵環(huán)節(jié),進而所存在的問題突出表現(xiàn)在《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》上。

企業(yè)所得稅與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的區(qū)別

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企業(yè)所得稅與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的區(qū)別

1、外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)對分回的利潤（股息）、利息（即從事投資業(yè)務(wù)）等的處理不同：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《實施條例》于2008年1月1日開始實施。在新的形勢和條件下，如何進一步加強企業(yè)所得稅管理，大力提升企業(yè)所得稅精細(xì)化、科學(xué)化水平，是當(dāng)前乃至今后一段時間國稅工作的重中之重和亟待解決的問題。我們對近年來徐州國稅在加強企業(yè)所得稅管理方面的主要措施、取得成效以及存在的問題進行了調(diào)研，并提出了在新稅法框架下如何進一步加強企業(yè)所得稅管理的基本思路和具體舉措。

一、近年來徐州市加強企業(yè)所得稅管理的具體舉措和工作成效

自**年企業(yè)所得稅分享體制改革以來，徐州市國稅部門不斷提升企業(yè)所得稅精細(xì)化、科學(xué)化管理水平，企業(yè)所得稅管理工作朝著法制化、規(guī)范化、科學(xué)化、制度化的方向邁出了新的步伐。

一是企業(yè)所得稅收入大幅增長。**年以來，全市共組織企業(yè)所得稅收入584331萬元，其中**年收入34527萬元，2003年收入38178萬元，2004年年收入55379萬元，**年收入110804萬元，**年收入132463萬元，**年收入212980萬元，為全面完成稅收收入任務(wù)，保障徐州地方財力持續(xù)增長，促進地方經(jīng)濟發(fā)展做出了積極貢獻。在組織收入工作時，我們一是抓好房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)管理。由于徐州市投資環(huán)境的改善，一些中小型房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)陸續(xù)來我市投資，截止到**年底，全市房地產(chǎn)企業(yè)1103戶，較**年同期增加515戶，僅07年房地產(chǎn)行業(yè)就繳納稅款22872萬元，同比增收15940萬元，增長207.17%。二是抓好所得稅稅源管理。截至**年底，納入國稅部門管理的企業(yè)所得稅戶數(shù)達到18110戶，同比增加4712戶。三是加大對虧損企業(yè)監(jiān)管。如**年開展對02-06年連續(xù)虧損三年或累虧1000萬元以上企業(yè)以及06年虧損50萬元以上的企業(yè)進行了服務(wù)性調(diào)研，調(diào)減虧損額8789萬元，補繳所得稅65萬元，滯納金4萬元。四是穩(wěn)步推進中小企業(yè)核定征收。截止到**年底，全市的核定征收企業(yè)戶數(shù)達到8017戶，占全市所得稅戶數(shù)的44%，同比增加2240戶。

二是所得稅稅基管理進一步得到有效控管。一是加大所得稅匯算清繳工作力度。按照總局提出的“轉(zhuǎn)移主體，明確責(zé)任，做好服務(wù)，強化檢查”的要求，強化納稅人申報前的宣傳、培訓(xùn)、輔導(dǎo)工作，積極探索引入稅務(wù)師事務(wù)所參與匯繳，不斷提高企業(yè)所得稅匯算清繳工作質(zhì)量。二是做好企業(yè)所得稅審批和取消審批后的后續(xù)管理。密切關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全過程，加強對企業(yè)稅前扣除的成本、費用、損失的真實性審核管理。對企業(yè)的減免稅、待彌補虧損、廣告費扣除、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、國產(chǎn)設(shè)備投資抵免、工效掛鉤企業(yè)工資發(fā)放等需要延續(xù)管理的事項，通過建立臺賬并追蹤每年的變化情況，實行動態(tài)管理。三是積極探索建立“四位一體”所得稅稅源管理聯(lián)動機制。加強所得稅稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評估和稅務(wù)稽查各環(huán)節(jié)的有機銜接，取得了一定的成效。目前，全市所得稅虧損面降到34%，納稅面達到66%，評估面達到18%，申報面接近100%，所得稅征管質(zhì)量明顯提高。四是與地稅部門的協(xié)調(diào)配合進一步加強。與地稅召開專題聯(lián)席會議，對管理中出現(xiàn)的問題進行溝通和協(xié)調(diào)，在核定征收、征管范圍、貨物運輸企業(yè)代征稅款信息傳遞、房地產(chǎn)行業(yè)管理、納稅評估指標(biāo)體系建立等方面達成共識。

三是企業(yè)所得稅分類管理邁上新臺階。對納稅人在屬地管理的基礎(chǔ)上實行分類管理，是稅收管理科學(xué)化、精細(xì)化的重要途徑，是提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率的重要手段。近年來，我們切實加強企業(yè)所得稅分類管理，不斷提升所得稅科學(xué)化、精細(xì)化管理水平。一是細(xì)化分類管理辦法。在將企業(yè)分為重點稅源企業(yè)、一般稅源企業(yè)、核定征收企業(yè)、匯總納稅企業(yè)四大管理類別的基礎(chǔ)上，根據(jù)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況和《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》標(biāo)準(zhǔn)，再將每一管理類別中的納稅人按照門類、大類、中類、小類進行細(xì)分，并按所屬的行業(yè)小類維護相應(yīng)的4位行業(yè)代碼，從粗獷式的大類管理逐步向精細(xì)的行業(yè)中小類管理過渡。二是加強重點企業(yè)管理。除了按照省局要求確定了省級重點稅源企業(yè)外，又將年度實際繳納企業(yè)所得稅額超過100萬元的企業(yè)、或者年實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額超過300萬元的企業(yè)、或者年銷售收入超過5000萬元的企業(yè)，確定為市級重點稅源企業(yè)，按季（月）分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況和稅源變化情況。以**年為例，全市年繳納所得稅500萬元以上的企業(yè)達到33家，入庫所得稅稅款17.9億元，同比增收5.12億元，增長為53.16%，占全市全部所得稅入庫稅款的84%。三是重點突出行業(yè)管理。按照企業(yè)的行業(yè)種類劃分，與地稅部門通力合作，逐步建立了11個行業(yè)大類、23個行業(yè)中類的納稅評估參考指標(biāo)體系。四是重視就地監(jiān)管質(zhì)量。通過召開行業(yè)性座談會形式將財產(chǎn)損失稅前扣除、技術(shù)開發(fā)費加計抵扣、國產(chǎn)設(shè)備投資抵免、備案管理等政策宣講，了解企業(yè)在執(zhí)行政策方面存在的問題，提高匯總納稅企業(yè)的納稅意識。同時加強對匯總納稅企業(yè)的納稅評估和納稅檢查，對評估和檢查中發(fā)現(xiàn)的問題就地補稅，堅持逐級匯總納稅申報和反饋制度。五是強化中小企業(yè)所得稅管理。目前鑒于國稅部門征管的所得稅納稅人中中小企業(yè)占到95%以上，但所征稅款卻不足10%，中小企業(yè)中虧損面接近90%的情況，我們以強化中小企業(yè)所得稅管理為突破口，按照總局提出的“管好稅基、完善匯繳、加強評估、分類管理”的要求，通過加強基礎(chǔ)管理、深化納稅評估、突出檢查力度等手段，堅持稅源分類管理、多種評估方法并用和稽查評估聯(lián)動，不斷提高稅基監(jiān)管水平，努力提升稅基監(jiān)管實效，著力突破稅基監(jiān)管難點，進一步提升所得稅精細(xì)化、科學(xué)化管理水平，全市企業(yè)所得稅管理質(zhì)量和效率明顯提高，稅收收入不斷攀升。

［摘要］所得稅是企業(yè)的一項重要支出,凈收益又是衡量企業(yè)成就的主要尺度,而如何節(jié)約支出,增加收入,是當(dāng)今企業(yè)面臨的一項重要決策。加強稅務(wù)監(jiān)管,建立和完善所得稅會計制度,嚴(yán)格所得稅會計核算尤為重要。

［關(guān)鍵詞］所得稅；所得稅核算方法；存在的問題；完善措施

1企業(yè)所得稅核算的基本處理方法

(1)應(yīng)付稅款法。應(yīng)付稅款法是指將本期稅前賬面收益與應(yīng)稅收益之間的差異造成的納稅影響額直接計入當(dāng)期損益的會計方法。按照這種方法,無論是對永久性差異還是對時間性差異均完全按照稅法規(guī)定處理,有因所得稅費用是稅法意義上的費用,而非會計意義上的費用,這種方法簡單明了,但違背了財務(wù)會計的基本原則——權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則,容易造成企業(yè)各期凈利潤劇烈波動。目前,這種方法在國際上已逐漸被淘汰,隨著我國會計體制改革和稅收體制改革的不斷深入,企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度以及一系列稅收法律法規(guī)正逐步趨于完善。

(2)遞延法。遞延法是指在稅率變動的情況下,運用納稅影響會計法確認(rèn)所得稅費用的方法。它確認(rèn)時間性差異,比應(yīng)付稅款法有了進步,但當(dāng)稅法或稅率變動后,本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額按現(xiàn)行稅率計算,以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的各項時間性差異影響所得稅的金額按原有稅率計算,另外遞延法有著本身的不科學(xué)性和不合理性。

(3)損益表債務(wù)法。損益表債務(wù)法是指在稅率變動的情況下運用納稅影響會計法確認(rèn)所得稅費用的方法。遞延稅款余額反映的是按現(xiàn)行稅率計算的由于時間性差異產(chǎn)生的未轉(zhuǎn)銷影響納稅金額。損益表債務(wù)法是以損益表為導(dǎo)向,注重時間性差異,而非暫時性差異,所以,它提供的會計信息和揭示的差異范圍窄小。此外,損益表債務(wù)法無法恰當(dāng)?shù)卦u價和預(yù)測企業(yè)報告日的財務(wù)狀況的未來現(xiàn)金流。

【摘要】本文立足于以往利潤表觀的角度，較為通俗地分析了對所得稅準(zhǔn)則的理解，著重從三個方面論述了所得稅準(zhǔn)則的核心問題：一是資產(chǎn)負(fù)債表觀與利潤表觀；二是兩種所得稅準(zhǔn)則核算觀融合分析；三是利潤表觀下賬面價值與計稅基礎(chǔ)的分析。

【關(guān)鍵詞】會計準(zhǔn)則；所得稅；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)觀；利潤表觀

2006年2月的中國會計準(zhǔn)則，在所得稅準(zhǔn)則的核算理念上發(fā)生了巨大的變動，要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這一變化引起了各方會計界人士的關(guān)注，普遍認(rèn)為有一定的難度，其基本思路就是通過資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)揭示兩者之間的暫時性差異，從而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，以此確認(rèn)所得稅費用并將相關(guān)要素在報表中予以列示。筆者在已有的相關(guān)理論領(lǐng)會分析的基礎(chǔ)上，對所得稅的變化有一些變通的思考，以求對所得稅準(zhǔn)則的進一步認(rèn)識，以便與原準(zhǔn)則基本思路的融會貫通。

一、資產(chǎn)負(fù)債表觀與利潤表觀

國際會計準(zhǔn)則體系倡導(dǎo)全面的資產(chǎn)負(fù)債表觀。我國的會計準(zhǔn)則體系基本實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同，在2006年2月的基本準(zhǔn)則及諸多具體會計準(zhǔn)則中基本上體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債表觀之理念，而所得稅會計準(zhǔn)則是這一理念的充分體現(xiàn)。資產(chǎn)負(fù)債表觀是相對于利潤表觀而言的，它是以資產(chǎn)負(fù)債表為報表重心而強調(diào)全面收益，是經(jīng)濟學(xué)上的收益觀，強調(diào)收益計量從屬于資產(chǎn)的計價，一般通過對期末資產(chǎn)進行計量來求得一定時間內(nèi)資產(chǎn)的凈增量，并以此作為當(dāng)期收益。以這種理念為指導(dǎo)，要求根據(jù)未來期間經(jīng)濟利益流入流出企業(yè)情況對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債等進行確認(rèn)與計量。利潤表觀是以利潤表為報表重心而強調(diào)當(dāng)期收益，是會計學(xué)上的收益觀，直觀地體現(xiàn)為收益就是指一定時期內(nèi)企業(yè)實現(xiàn)的收入與相關(guān)的成本、費用之間的差額（夏鵬，2006）。以這種觀念為指導(dǎo)，以會計利潤為核心，通過當(dāng)期確認(rèn)的收入和費用對比求得。這種方式盡管簡單，易于理解，但是利潤表觀具有一定的局限性，一方面對暫時性差異揭示得不夠充分，也就是對我國目前經(jīng)濟發(fā)展過程中所出現(xiàn)的許多非時間性差異的暫時性差異沒有較全面地加以考慮；另一方面對于遞延稅款不能全面地分門別類地進行揭示和披露。對于會計信息的相關(guān)性及資產(chǎn)、負(fù)債真實公允都具有一定的影響?，F(xiàn)已開始執(zhí)行的所得稅準(zhǔn)則的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是以資產(chǎn)負(fù)債觀為指導(dǎo)，旨在真實體現(xiàn)資產(chǎn)（或負(fù)債）未來可收回金額，真實、公允地反映資產(chǎn)和負(fù)債未來為企業(yè)帶來的實際的現(xiàn)金流量，既符合會計要素的確認(rèn)條件，又科學(xué)合理。

二、兩種核算觀的融合分析

論文摘要：損益表債務(wù)法；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；會計準(zhǔn)則

論文摘要摘要：2006年頒布的新所得稅會計準(zhǔn)則全面確立了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的地位。從準(zhǔn)則制定理念的轉(zhuǎn)變?nèi)胧?，闡述并比較了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法和損益表債務(wù)法，分析了我國采用資產(chǎn)負(fù)債表法的動因，并對新準(zhǔn)則實施中可能碰到的新問題提出了自己的看法。

1損益表觀向資產(chǎn)負(fù)債表觀的轉(zhuǎn)變

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）在1976年公布的《會計報表的概念框架》中，提出了三種不同的會計理念摘要：資產(chǎn)負(fù)債表觀（Asset-LiabilityView）、收入費用觀（Revenue-expenseView，也稱損益表觀）和非循環(huán)觀（Non-articulateView）。非循環(huán)觀認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表和損益表分別是各自獨立的報表，其數(shù)據(jù)不需要銜接。顯然，這和目前人們注重這兩個表間勾稽關(guān)系的觀念相矛盾，故這種觀念已被人們摒棄?，F(xiàn)在討論較多的是準(zhǔn)則制定以資產(chǎn)負(fù)債表觀還是損益表觀為導(dǎo)向。

資產(chǎn)負(fù)債表觀以資產(chǎn)負(fù)債表為重心，是準(zhǔn)則制定者在制定規(guī)范某類交易或事項的準(zhǔn)則時，先規(guī)范和此類交易事項產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計量，然后再根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。這種觀念是一種全面收益觀，認(rèn)為企業(yè)的收益是凈資產(chǎn)期末比期初的凈增加額，所有者權(quán)益的變動（如業(yè)主投資、向所有者分配利潤等）不包括在其中。這種收益是企業(yè)的實際收益，既考慮交易的影響也考慮非交易因素的影響。損益表觀以損益表為重心，是準(zhǔn)則制定者應(yīng)先考慮和某類交易相關(guān)的收入和費用的直接確認(rèn)和計量，然后再確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的變化。這是一種當(dāng)期收益觀，可以得到有關(guān)收益的明細(xì)數(shù)據(jù)。

上世紀(jì)20年代開始，公司制盛行，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)普遍分離，會計的主要目標(biāo)是向企業(yè)所有者提供可考核經(jīng)營者業(yè)績的信息，因此，當(dāng)期收益的核算是會計核算的主流。1940年，美國聞名會計學(xué)家W.A.Paton和A.C.Littleton出版了其著作《公司會計準(zhǔn)則導(dǎo)論》，該書系統(tǒng)總結(jié)了當(dāng)時的會計實務(wù)，完善了當(dāng)期收益的確認(rèn)、計量原則和方法，確立了損益表觀的主流地位。后來，隨著公司規(guī)模的擴大，股權(quán)分散，企業(yè)權(quán)力向管理層轉(zhuǎn)移，企業(yè)投資者和潛在投資者更關(guān)注的是如何買賣股票以期獲得投資收益，因此更重視獲得有助于判定企業(yè)財務(wù)狀況和長期贏利能力的會計信息。1978年FASB的第1號財務(wù)概念公告中，將提供決策有用的信息作為財務(wù)報告的主導(dǎo)目標(biāo)。以此為導(dǎo)向，F(xiàn)ASB在第3號概念公告中，從導(dǎo)致未來經(jīng)濟利益的流入和流出中定義了資產(chǎn)和負(fù)債，并定義了全面收益這一會計要素。另外，F(xiàn)ASB在第6號概念公告《財務(wù)報表的要素》中，首先定義了資產(chǎn)和負(fù)債，然后根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化定義了其他會計要素。這一系列財務(wù)概念公告的，確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的主流地位。非凡是安然等一系列會計丑聞曝光后，美國證券交易委員會（SEC）在其針對會計改革的報告中呼吁FASB在制定準(zhǔn)則時，應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表觀代替收入費用觀。FASB在答復(fù)SEC的報告中，表示同意SEC的觀點，并打算在其準(zhǔn)則制定項目上，繼續(xù)采用資產(chǎn)負(fù)債表觀。