導(dǎo)語：如何才能寫好一篇所得稅會計論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【摘要】本文對現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度中的權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種會計確認基礎(chǔ)的運用進行了梳理，對企業(yè)所得稅制度在不同情況下適用不同會計確認基礎(chǔ)的原因進行分析，并對企業(yè)所得稅制度采用兩種會計確認基礎(chǔ)的處理與協(xié)調(diào)提出建議，以期對稅法和會計采用會計確認基礎(chǔ)時的協(xié)調(diào)與處理提供參考和借鑒。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅制度；會計確認基礎(chǔ)； 權(quán)責(zé)發(fā)生制；收付實現(xiàn)制          

會計確認基礎(chǔ)是指會計核算過程中，確認收入、費用等會計要素實現(xiàn)時間的標(biāo)準(zhǔn)和原則。在會計實務(wù)中，會計確認基礎(chǔ)通常包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，凡屬于本期的收入，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。收付實現(xiàn)制是指收入、費用的確認以現(xiàn)金的實際收到或支付為標(biāo)準(zhǔn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制在會計確認基礎(chǔ)的體系中，是相對應(yīng)的關(guān)系?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅制度中，會計專業(yè)畢業(yè)論文范文借鑒和采用了會計確認基礎(chǔ)的概念，權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制都有所體現(xiàn)。

一、 企業(yè)所得稅制度中的權(quán)責(zé)發(fā)生制              

現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度中，運用權(quán)責(zé)發(fā)生制的典型處理包括但不限于：1. 跨年度工程收入按照完工百分比法計算收入。企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過 12 個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。2.資本性支出分期折舊或攤銷。企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。包括：固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊、資本化借款費用攤銷。3. 租賃費用攤銷。企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。4. 長期待攤費用分期攤銷。作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于 3 年。

二、 企業(yè)所得稅法中的收付實現(xiàn)制                  

現(xiàn)行企業(yè)所得稅法制度中，運用權(quán)責(zé)發(fā)生制的典型處理包括但不限于：1. 利息收入。對于企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。2. 租金收入。對于企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。3. 特許權(quán)使用費收入。對于企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。4. 接受捐贈收入，對于企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。5. 以分期收款方式銷售貨物收入。按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。6. 采取產(chǎn)品分成方式取得的收入。按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。7. 股息、紅利等權(quán)益性投資收益。對于企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

三、 企業(yè)所得稅制度采用多種會計確認基礎(chǔ)的原因分析                   

首先，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額計算和確認的基礎(chǔ)。根據(jù)2007年12月6日國務(wù)院頒布的《企業(yè)所得稅法實施條例》，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。企業(yè)所得稅法律法規(guī)之所以主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要是考慮到：一是權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠反映企業(yè)真實的權(quán)利和義務(wù)。有些款項雖然尚未收到，但是相關(guān)經(jīng)濟利益流入企業(yè)，已經(jīng)通過前期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或契約合同等加以確定，企業(yè)有足夠的把握能夠確認計量相關(guān)資產(chǎn)和收入的取得。

二是有些款項雖然尚未支付，但是相關(guān)經(jīng)濟利益流出企業(yè)，已經(jīng)通過前期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或契約合同等加以確定，企業(yè)有明確的理由必須確認計量相關(guān)負債和費用的發(fā)生。此時，權(quán)責(zé)發(fā)生制更能真實反映企業(yè)已確定的潛在權(quán)利和義務(wù)，從會計的角度，更加符合配比原則，畢業(yè)論文 會計信息更能反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，更能滿足財務(wù)報告使用者的需要。從稅法的角度，更能夠減少人為調(diào)控款項收付、操縱納稅義務(wù)的發(fā)生，堵塞納稅漏洞。其次，在特殊情況下，企業(yè)所得稅制度中允許運用收付實現(xiàn)制。《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條，在明確企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的同時，也規(guī)定“本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外”，這就為特殊情況下運用收付實現(xiàn)制提供了法律上的可能。之所以在采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的同時，還作出這條規(guī)定，主要是考慮到在企業(yè)所得稅征收過程中，要考慮到納稅人履行和承擔(dān)納稅義務(wù)的實際能力。在會計上一以貫之的權(quán)責(zé)發(fā)生制，在企業(yè)所得稅征收中可能要適當(dāng)結(jié)合實際加以調(diào)整，因為前者以核算為終點，而后者在完成會計核算后還要以納稅為終點。正是基于上述考慮，現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度中，對于納稅人不具有現(xiàn)實納稅能力的合理情形，即使在會計上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認為所得，在稅法上也可能按收付實現(xiàn)制原則不確認為當(dāng)期的應(yīng)稅所得。

四、企業(yè)所得稅制度采用兩種會計確認基礎(chǔ)的處理與協(xié)調(diào)                  

稅收和會計處理應(yīng)當(dāng)在各自的框架下處理會計確認基礎(chǔ)不一致的問題。主要是對于在企業(yè)所得稅制度下采用收付實現(xiàn)制的收入、費用，在會計中往往是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制處理的。此時，稅法上確認的收入和費用，與會計上的確認時間會發(fā)生不一致。這時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法將企業(yè)所得稅制度和會計確認基礎(chǔ)作出恰當(dāng)?shù)膮f(xié)調(diào)。在稅務(wù)處理方面，根據(jù)《企業(yè)

--> 所得稅法》第二十一條“在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算”的規(guī)定，即在計算應(yīng)納稅所得額時，按照收付實現(xiàn)制處理。在會計處理方面，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)會計專業(yè)畢業(yè)論文則第18號——所得稅》的要求，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確認的賬面價值與按照稅法規(guī)定確認的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異，區(qū)分應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)。

對于遞延所得稅負債與按照稅法計算的應(yīng)納稅款之和，或遞延所得稅資產(chǎn)與按照稅法計算的應(yīng)納稅款之差，確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。對于上述稅法與會計準(zhǔn)則之間的差異，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（三）》（財會〔2003〕29號）的規(guī)定，按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認、計量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會計賬簿記錄和會計報表相關(guān)項目的金額。

參考文獻：         

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原有國內(nèi)會計制度下所得稅會計處理原則

原有國內(nèi)企業(yè)對所得稅的確認應(yīng)當(dāng)按照具體的規(guī)定，選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會計法進行所得稅的核算。如果企業(yè)采用納稅影響會計法下債務(wù)法核算所得稅，一定時期的所得稅費用除包括當(dāng)本期應(yīng)交所得稅；本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)；還包括由于稅率變更或開征新稅，對以前各期確認的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)賬面余額的調(diào)整數(shù)。與納稅影響會計法下遞延法的區(qū)別在于，當(dāng)稅率變動或開征新稅時，時間性差異對所得稅的影響金額處理方式的不同。

采用納稅影響會計法的企業(yè)，在按照稅法相關(guān)規(guī)定準(zhǔn)確確認當(dāng)期應(yīng)繳所得稅的基礎(chǔ)上，合理劃分時間性差異和永久性差異的界限。某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異，即為永久性差異。而由于稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異，即為時間性差異。產(chǎn)生的時間性差異應(yīng)確認為遞延所得稅。在時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借方金額的情況下，為了慎重起見，如在以后轉(zhuǎn)回時間性差異的時期內(nèi)（一般為三年），有足夠的應(yīng)納稅所得額予以轉(zhuǎn)回的，才能確認時間性差異的所得稅影響金額，并作為遞延稅款的借方反映，否則，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期視同永久性差異處理。

新版國內(nèi)會計準(zhǔn)則下所得稅會計處理原則

新版國內(nèi)會計準(zhǔn)則要求用資產(chǎn)負債表負債法核算所得稅。準(zhǔn)則中規(guī)定資產(chǎn)和負債的確認意味著報告主體預(yù)期將收回或清償某項資產(chǎn)或負債的賬面金額。而一項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)則是當(dāng)企業(yè)收回該資產(chǎn)的賬面金額時，就計稅而言，可從企業(yè)的應(yīng)稅任何經(jīng)濟利益予以抵扣的金額。一項負債的計稅基礎(chǔ)是其賬面金額扣減該負債未來期間計稅時可抵扣的金額。比較資產(chǎn)、負債的賬面金額和計稅基礎(chǔ)，將兩者之間的差額確認一項暫時性差異。

資產(chǎn)的賬面價值超過其計稅基礎(chǔ)，應(yīng)稅經(jīng)濟利益的金額也將超過計稅時允許抵扣的金額，產(chǎn)生了應(yīng)稅暫時性差異，在未來期間支付所產(chǎn)生所得稅義務(wù)構(gòu)成的一項遞延稅負債。當(dāng)企業(yè)收回該資產(chǎn)賬面金額時，應(yīng)稅暫時性差異轉(zhuǎn)回，企業(yè)獲得應(yīng)稅利潤，使得經(jīng)濟利益很可能以稅款支付方式流出企業(yè)。各種應(yīng)稅暫時性差異應(yīng)確認為遞延所得稅負債，除非計稅時攤銷金額不能抵扣的商譽，非企業(yè)合并且既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)稅利潤（可抵扣虧損）的交易中資產(chǎn)或負債的初始計量。如果資產(chǎn)賬面金額小于計稅基礎(chǔ)，未來期間可因此收回所得稅，則該差額會產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。

資源從企業(yè)流出時，其部分或全部金額晚于在負債確認期間的某個期間確定應(yīng)稅利潤時抵扣，產(chǎn)生可抵扣的暫時性差異。相應(yīng)的，部分負債被允許在確定應(yīng)稅利潤時允許抵扣，進而相關(guān)所得稅在未來期間收回，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。

企業(yè)預(yù)期某項資產(chǎn)或負債的賬面金額收回或清償很可能是未來稅款支付額大于（小于）沒有納稅后果的收回或清償數(shù)額，那么除少數(shù)例外，企業(yè)應(yīng)將相關(guān)的納稅影響確認為一項遞延所得稅負債（遞延所得稅資產(chǎn)）。但同時，國際會計準(zhǔn)則還要求企業(yè)采用與核算交易和其他事項本身一樣的方法核算其納稅結(jié)果。對于確認損益的交易和其他事項，任何相關(guān)的納稅影響也應(yīng)確認損益。對直接在權(quán)益中確認的交易和其他事項，即當(dāng)期所得稅和遞延所得稅與在相同或不同期間直接貸記或借記入權(quán)益項目相關(guān)，任何相關(guān)的納稅影響應(yīng)直接在權(quán)益中確認。對于與子公司、分支機構(gòu)和聯(lián)營企業(yè)的投資以及在合營企業(yè)中的權(quán)益相關(guān)的應(yīng)稅暫時性差異，除母公司、投資者和合營企業(yè)能夠控制該暫時性差異轉(zhuǎn)回時間以及該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回外，均應(yīng)確認遞延所得稅負債。

關(guān)于所得稅的會計處理在國內(nèi)會計制度及國際會計準(zhǔn)則下的具體運用

目前，我國商業(yè)銀行在遵循上述會計政策對所得稅進行會計處理時，需要明確幾個問題。首先，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確確認當(dāng)期應(yīng)繳企業(yè)所得稅，即從當(dāng)期應(yīng)稅利潤（可抵扣虧損）中計算的應(yīng)付（或可收回）所得稅金額，主要是按照稅法的相關(guān)規(guī)定從會計利潤調(diào)整到應(yīng)稅利潤計算當(dāng)期所得稅費用（或收益）。計算過程中需要考慮到不可稅前抵減的所得稅費用、免稅收入以及境外行在境內(nèi)補稅的情況；其次，遞延所得稅費用（或收益）的確認和計量。由于遞延所得稅是所得稅會計處理中的難點問題，因而重點需要界定暫時性差異或時間性差異，準(zhǔn)確確認遞延稅資產(chǎn)或遞延稅負債。

（一）根據(jù)國內(nèi)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，遞延稅款確認過程中須考慮的幾個問題：

1、資產(chǎn)減值損失所計提的各項準(zhǔn)備。根據(jù)會計制度規(guī)定，如果企業(yè)某項資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，計提的減值準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益，從當(dāng)期利潤總額中扣除；因以前期間據(jù)以計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項因素發(fā)生變化而轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備，也記入當(dāng)期損益，增加當(dāng)期利潤總額。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除允許扣除項目原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)會計制度等規(guī)定提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在企業(yè)所得稅前扣除，即未來資產(chǎn)實際發(fā)生損失時，可從實際發(fā)生損失當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。因而，企業(yè)一定時期按照會計制度計提或轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值金額與稅法認定損失時間不同而產(chǎn)生了一項可抵減時間性差異。由此而計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)形成一項遞延稅資產(chǎn)，已計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備回撥時應(yīng)確認為一項遞延稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回。隨著，財政部《金融企業(yè)會計制度》（2001年版）的頒布實施，明確要求各商業(yè)銀行準(zhǔn)確計提各項準(zhǔn)備。依據(jù)此項規(guī)定，各家銀行主要針對貸款、抵債資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等計提減值準(zhǔn)備。銀行在將授信資產(chǎn)按照五級分類計算當(dāng)年計提減值準(zhǔn)備及回撥以前年度或當(dāng)年計提的減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，確認遞延所得稅進行處理。對固定資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備也形成一項可抵減時間性差異，但值得注意的是，計提或回撥固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后對以后各期折舊的影響均應(yīng)確認為遞延所得稅進行處理。

2、貴金屬、交易性債券和衍生金融產(chǎn)品的估值。隨著金融業(yè)務(wù)的發(fā)展，我國商業(yè)銀行較多地參與了國際金融市場上的衍生金融工具的交易，如：遠期外匯買賣、金融期貨、金融期權(quán)、金融互換（包括貨幣互換和利率互換）、結(jié)構(gòu)性存款、空頭債券等。在會計處理上，按照財政部《金融企業(yè)會計制度》（2001年版）的要求，將衍生金融工具按照公允價值進行計量，并根據(jù)公允價值的變動確認的未實現(xiàn)損益。對于應(yīng)稅利潤而言不應(yīng)計入此項損益，因而在當(dāng)期確認衍生金融工具的估值時則形成會計收益和應(yīng)納稅所得額之間的一項應(yīng)納稅（或可抵減）時間性差異，應(yīng)確認為一項遞延稅款進行處理。

3、預(yù)計負債。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，企業(yè)應(yīng)將與或有事項相關(guān)，同時符合企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)且該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，該義務(wù)的金額能夠可靠計量三項條件的義務(wù)，確認為一項負債。如未決訴訟、承兌或擔(dān)保等過去的交易或事項，承擔(dān)了法定或推定義務(wù)，符合上述三項條件，企業(yè)應(yīng)將其確認一項負債。確認負債的同時，在損益表中將其體現(xiàn)為一項預(yù)提費用。

就商業(yè)銀行而言，敘做的開出信用證、承兌、擔(dān)保等表外業(yè)務(wù)，預(yù)計要對外支付，且金額可以可靠地計量而申請人又無力支付該款項時，銀行應(yīng)將其確認一項負債。實際繳納的“五險一金”低于法定要求的差額，在獲得社保機構(gòu)的審核確認之前，銀行將差額確認為負債。按照《財政部關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于金融企業(yè)住房制度改革若干財務(wù)問題的規(guī)定〉的通知》（財金[2001]28號），在取消員工住房實物分配制度后，對1998年12月31日前參加工作且尚未分配住房或住房未達到規(guī)定面積標(biāo)準(zhǔn)的員工應(yīng)支付的一次性住房補貼，且支付金額可以可靠計量，應(yīng)確認一項負債。以上預(yù)計負債計提時，并未存在真正的現(xiàn)金支付，因而，在稅法上不確認其在稅前扣除，而在未來實際支付時，可從實際支付當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。企業(yè)按照會計制度計提的預(yù)計負債與稅法認定支付時間不同而產(chǎn)生的時間性差異，應(yīng)確認一項遞延稅資產(chǎn)進行處理。

4、固定資產(chǎn)計提的折舊。按照稅法規(guī)定計提的折舊與銀行執(zhí)行的會計制度對折舊計提規(guī)定中存在不一致時，如折舊年限和凈殘值率不同形成折舊差異，則需按照稅法規(guī)定對計提折舊進行納稅調(diào)整，兩者差異金額調(diào)整計入遞延所得稅。在實際處理中由于固定資產(chǎn)筆數(shù)較多，存在固定資產(chǎn)評估增、減值以及計提減值準(zhǔn)備及轉(zhuǎn)回等眾多情況。因而，會計與稅法計提折舊的差異數(shù)據(jù)的計算存在一定的復(fù)雜性，對遞延稅款的準(zhǔn)確反映會產(chǎn)生影響。值得一提的是，如果企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值情況時，根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定增值部分可計提折舊，但計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，形成一項永久性差異，不能確認為遞延所得稅。（二）由于新版企業(yè)會計準(zhǔn)則出臺，其中相關(guān)規(guī)定遵循了國際會計準(zhǔn)則，因而遞延稅款確認范圍在原有基礎(chǔ)上有所調(diào)整。

原版國內(nèi)企業(yè)會計制度下納稅影響會計法實際上是損益表法，注重時間性差異。如果差異不涉及利潤表中相關(guān)項目，則不確認遞延稅款。而新版國內(nèi)企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006）以及國際會計準(zhǔn)則下要求采用的資產(chǎn)負債表負債法。從資產(chǎn)和負債的角度出發(fā)，注重暫時性差異。因而，在對遞延稅款會計處理方面，還應(yīng)考慮以下幾個問題：

1、重估資產(chǎn)。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則允許或要求某些資產(chǎn)以公允價值計價或重估，因而資產(chǎn)的賬面價值按重估價值反映。但是，資產(chǎn)的重估或重述并不影響重估或重述期間的應(yīng)稅利潤，不調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。重估后資產(chǎn)的賬面金額與其計稅基礎(chǔ)之間的存在差異，確認暫時性差異，反映在遞延所得稅。銀行在對固定資產(chǎn)中的不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備價值進行重估時，引起的賬面金額的改變，反映在所有者權(quán)益的資本公積項目，未計入損益。重估的不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備并不作為計稅目的進行相應(yīng)調(diào)整。資產(chǎn)的賬面金額與計稅基礎(chǔ)之間的暫時性差異，確認遞延稅款進行會計處理。

又比如對于可供出售債券公允價值評估增值，直接計入資本公積，不計入損益項目，未形成會計利潤和應(yīng)稅利潤的差異，在原有國內(nèi)會計準(zhǔn)則下不需確認時間性差異。但在新版國內(nèi)企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006）以及國際會計準(zhǔn)則下，由于產(chǎn)生了會計成本與計稅基礎(chǔ)的差異，需要確認暫時性差異，確認遞延稅款并記入資本公積。

2、母公司對子公司、聯(lián)營的投資和在合營中的權(quán)益的賬面金額與該投資或權(quán)益的計稅基礎(chǔ)不一致時，產(chǎn)生暫時性差異。這些差異可能在許多不同情況下產(chǎn)生，例如：子公司、分支機構(gòu)、聯(lián)營和合營企業(yè)存在未分配利潤；母公司和其子公司分處在不同國家時，匯率發(fā)生變化；以及對聯(lián)營企業(yè)的賬面金額減少到其可收回金額。但當(dāng)母公司、投資者或合營者能夠控制該暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間安排并且該暫時性差異在預(yù)見未來很可能不會轉(zhuǎn)回時，則不能確認為暫時性差異計入遞延稅款。

準(zhǔn)確反映遞延所得稅和當(dāng)期所得稅，滿足上市對其信息披露的要求

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關(guān)鍵詞：所得稅會計；資產(chǎn)負債表觀；利潤表觀

2006年2月財政部正式頒布了包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，目前已在我國全面執(zhí)行。

在這38項具體準(zhǔn)則中，第18號準(zhǔn)則——《所得稅》會計準(zhǔn)則尤為引人注目。其中一個關(guān)鍵的原因就是由于該準(zhǔn)則制定時所遵循的基本理念發(fā)生了根本性轉(zhuǎn)變，由原來的利潤表觀轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負債表觀。新的所得稅會計處理方法采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，與原有的建立在利潤表觀下的所得稅會計的處理方法相比，不僅在概念、特點和核算程序上不同，更重要的是二者在基本理念上也發(fā)生了本質(zhì)的區(qū)別。這一處理方法的轉(zhuǎn)變，是較為完全體現(xiàn)資產(chǎn)負債表觀在我國會計準(zhǔn)則中應(yīng)用的一個典型，也是我國所得稅會計的重大改革。

一、所得稅會計的涵義及成因

所謂所得稅會計，通俗地說，就是研究如何對按照會計制度計算的稅前會計利潤（或虧損）與按照稅法計算的應(yīng)稅所得（或虧損）之間的差異進行會計處理的理論和方法。

所得稅會計產(chǎn)生的根本原因是會計收益與應(yīng)稅收益之間存在差異所致。會計收益是指在一定的時期內(nèi)，按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定核算的總收益或總虧損，一般就是財務(wù)報告中的稅前利潤總額；而應(yīng)稅收益是指按照稅法和相關(guān)法律的規(guī)定計算出來的一定時期的應(yīng)稅所得。會計收益是依據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定核算得出的，而應(yīng)稅收益是根據(jù)國家稅法及其實施細則的規(guī)定計算確定的，由于會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定相對獨立，二者規(guī)范的對象不同，體現(xiàn)的要求也不同，往往存在差異，所以分別依據(jù)其計算的會計收益和應(yīng)稅收益存在差異是不可避免的。正是由于會計收益和應(yīng)稅收益差異的存在，所以產(chǎn)生了對二者之間的差異進行處理的所得稅會計。

二、資產(chǎn)負債表觀和資產(chǎn)負債表債務(wù)法的涵義

資產(chǎn)負債表觀又稱資本維持觀，是指會計準(zhǔn)則制定者在制定規(guī)范某類交易或事項的會計準(zhǔn)則時，應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負債的計量；然后根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負債的變化來確認收益。與其相對應(yīng)的是利潤表觀，在利潤表觀下要求會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)在準(zhǔn)則制定過程中，把收益的確認和計量作為準(zhǔn)則規(guī)范的首要內(nèi)容，資產(chǎn)和負債的定義、確認和計量成為收益確定的副產(chǎn)品或者說過渡產(chǎn)物，資產(chǎn)負債表只是為了確認與合理計量收益的跨期攤配中介，成為利潤表的附屬。

“資產(chǎn)負債表觀”理念的實質(zhì)是，在分析企業(yè)的財務(wù)狀況、考核業(yè)績時，關(guān)鍵是看凈資產(chǎn)是否增加，即股東財富是否增加。在資產(chǎn)負債表觀下，利潤代表凈資產(chǎn)的增加，虧損代表凈資產(chǎn)的減少，從理念角度要求不追求虛假利潤，要求將企業(yè)的發(fā)展落在實處，即企業(yè)凈資產(chǎn)的增加。在這種理念下，利潤表成為資產(chǎn)負債表的附屬產(chǎn)物。

資產(chǎn)負債表債務(wù)法的基本原理是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額計算暫時性差異，再根據(jù)這些暫時性差異確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)，進而由其變動來確定當(dāng)期所得稅費用。認為只要資產(chǎn)和負債的會計核算符合真實公允原則，所得稅費用會計信息自然真實可靠。它確認所有的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，其目的在于使資產(chǎn)負債表的遞延稅款賬戶更富實際意義。其特點是：當(dāng)稅率或稅基變動時，必須按預(yù)期稅率對“遞延所得稅負債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額進行調(diào)整。在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，企業(yè)的收益應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)負債表觀”來定義，因而所得稅費用的計算也是從遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認出發(fā)來加以倒推計算的，其計算公式為：本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅＋（期末遞延所得稅負債－期初遞延所得稅負債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）。

三、新所得稅會計中資產(chǎn)負債表觀的具體體現(xiàn)

（一）計稅基礎(chǔ)方面

舊準(zhǔn)則以損益表為重心，計稅差異源于會計準(zhǔn)則和稅法規(guī)定對收入和費用的確認與計量在口徑上以及時間上的不一致，將其差異區(qū)分為永久性差異和時間性差異來計稅，在確定計稅基礎(chǔ)源于利潤表項目體現(xiàn)了損益表觀。

而資產(chǎn)負債表債務(wù)法是以資產(chǎn)負債表為重心，計稅差異源于會計準(zhǔn)則和稅法確認的資產(chǎn)或負債的余額不一致，新準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)概念，并在此基礎(chǔ)上引入了暫時性差異的概念，根據(jù)暫時性差異來計稅。計稅基礎(chǔ)源于資產(chǎn)負債表項目，體現(xiàn)了準(zhǔn)則制定時以資產(chǎn)負債表為出發(fā)點，把資產(chǎn)、負債的確定作為首要規(guī)范的內(nèi)容，遵循了資產(chǎn)負債表觀的理念。

（二）會計處理方法方面

損益表債務(wù)法在核算時，首先按稅前會計利潤計算當(dāng)期所得稅費用；然后根據(jù)應(yīng)納稅所得額確定應(yīng)交所得稅；最后根據(jù)所得稅費用與當(dāng)期應(yīng)納稅款之差，倒扎出本期遞延稅款。在核算時以首先確認利潤表中的所得稅項目為重，遞延稅款僅僅成了平衡報表的一個數(shù)據(jù)，既不代表一項負債也不代表一項資產(chǎn)，體現(xiàn)了利潤表觀的基本理念。

在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，按照根據(jù)稅法調(diào)整后的會計利潤計算應(yīng)交所得稅；然后根據(jù)資產(chǎn)或負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)確定的暫時性差異計算遞延所得稅資產(chǎn)或負債；最后倒扎出所得稅費用。這種會計處理方式認為，只要資產(chǎn)和負債的會計核算符合真實公允原則，所得稅費用信息自然真實可靠。在核算時以首先確認資產(chǎn)、負債為重，是遵循資產(chǎn)負債表觀的具體體現(xiàn)。

（三）對收益的理解方面

收益概念在所得稅會計研究中是非常重要的，因為由此派生出的會計收益與應(yīng)稅收益概念是所得稅會計研究的出發(fā)點。

資產(chǎn)負債表觀采用了全面收益的觀點，資產(chǎn)、負債的公允價值變動包含在收益中，產(chǎn)生了新的盈利模式，即收益=已實現(xiàn)的收益＋未實現(xiàn)收益。而利潤表觀下的收益只包括已實現(xiàn)的收益。

在利潤表債務(wù)法下，所得稅費用是根據(jù)會計利潤與適用稅率相乘直接計算得出的，而本期會計利潤是已實現(xiàn)了的利潤，凈利潤的計算只包括了已實現(xiàn)的利潤，是利潤表觀的體現(xiàn)。

而在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，所得稅費用=當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅。遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的金額，收益的計算包括了遞延到以后期間的未實現(xiàn)收益，符合了資產(chǎn)負債表觀的全面收益觀。

（四）“遞延稅款”賬戶內(nèi)涵方面

在利潤表債務(wù)法下，所得稅費用的會計處理從時間性差異出發(fā)，將時間性差異對未來所得稅的影響視作對本期所得稅費用的調(diào)整，確認為不符合資產(chǎn)和負債定義的“遞延稅款”借項和貸項。在這里“遞延稅款”項目更多地扮演了起平衡作用的余額項目的角色，而非傳統(tǒng)意義上的會計要素。

而資產(chǎn)負債表債務(wù)法，其站在未來現(xiàn)金流量凈增加額的角度，確認“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負債”。這兩個賬務(wù)符合資產(chǎn)和負債的定義，真實公允地反映企業(yè)資產(chǎn)和負債未來能為企業(yè)帶來的實際的現(xiàn)金流量。這也是資產(chǎn)負債表觀的具體體現(xiàn)。

（五）在計提減值準(zhǔn)備及信息披露方面

新所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，對于確認的遞延所得稅資產(chǎn)，要求在每一個資產(chǎn)負債表日進行價值復(fù)核。如果企業(yè)未來期間不可能獲得足夠的應(yīng)稅利潤可供抵扣，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值，計提減值準(zhǔn)備，而原有的利潤表債務(wù)法無此規(guī)定。

在利潤表債務(wù)法下，“遞延稅款”以借項和貸項抵銷后的凈額列示，而在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，除非有準(zhǔn)則規(guī)定的兩種情況，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債兩個賬戶都要單獨列示，以便體現(xiàn)為一項資產(chǎn)或一項負債。

從信息披露的角度來講，上述兩項規(guī)定更重視資產(chǎn)的質(zhì)量以及揭示可能存在的風(fēng)險和權(quán)利義務(wù)，而不僅僅是列示一些數(shù)據(jù)，這其實也是資產(chǎn)負債表觀的體現(xiàn)。

四、采用資產(chǎn)負債表觀的積極意義

隨著企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)由利潤最大化轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)價值最大化，作為反映企業(yè)經(jīng)營及其結(jié)果的會計，其基本理念也由利潤表理念轉(zhuǎn)換為資產(chǎn)負債表理念，這一轉(zhuǎn)變更符合我國的國情和實際情況。目前國際會計準(zhǔn)則委員會及世界各國紛紛在資產(chǎn)負債表觀的基礎(chǔ)上建立自己的會計準(zhǔn)則體系，我國順應(yīng)世界潮流與國際會計理念趨同，是歷史的必然選擇。這不但可以擴大我國在世界范圍內(nèi)會計領(lǐng)域的交流與合作，提高我國的國際會計地位，而且有利于企業(yè)提升會計信息的質(zhì)量，提高國民經(jīng)濟發(fā)展的質(zhì)量與水平，為我國融入世界經(jīng)濟創(chuàng)造條件。

【參考文獻】

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原標(biāo)題：對比財務(wù)會計與稅務(wù)會計原則

摘要：稅務(wù)會計是根據(jù)稅法，堅持稅務(wù)會計原則等進行的。因此，稅收會計是稅法中的具體體現(xiàn)。財務(wù)會計以會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，會計準(zhǔn)則的原則和核算遠遠超過了會計準(zhǔn)則。然而，剛度的稅法和財政會計的硬度，納稅人違背稅法，將受到懲罰。財務(wù)會計與稅收法規(guī)在不同方向上起著越來越重要的作用，會計制度和稅收法律法規(guī)沿著不同的方向發(fā)展，文章主要對比了稅務(wù)會計原則和財務(wù)會計原則，并進行了思考性研究。

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計；稅務(wù)會計；原則

無論是在稅收還是在（財政）會計，“原則”學(xué)科理論都居于核心地位，尤其構(gòu)建的是最優(yōu)稅制、最優(yōu)（財政）會計制度的法律或準(zhǔn)則。也即是，原則一旦不存在，也變沒有了生機；而在稅收科學(xué)和（財務(wù)）會計中間，產(chǎn)生了兩者間的邊緣性學(xué)科--稅務(wù)會計，整合了稅務(wù)會計原則和財務(wù)會計原則。稅法不容侵犯，按照稅務(wù)會計原則及所有滿足要求的財務(wù)會計原則，并不完全滿足會計原則的要求，不會被確認。經(jīng)過篩選，稅務(wù)會計原則基本定型。稅務(wù)會計和財務(wù)會計工作是我國經(jīng)濟工作中不可或缺的部分，原則上具有一定的相似性，但也存在不同。

一、財務(wù)會計

財務(wù)會計是指企業(yè)在經(jīng)濟管理活動中的經(jīng)濟管理活動，利用已經(jīng)成型的資金運動，實現(xiàn)對系統(tǒng)的全面核算和監(jiān)督，將主要目標(biāo)放在和企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟關(guān)系的債權(quán)人、投資人及企業(yè)的盈虧狀況等。財務(wù)會計在現(xiàn)代企業(yè)居于基礎(chǔ)性地位。開展一些會計程序，為決策提供有用的信息，主動投入到管理決策，為企業(yè)創(chuàng)造更好的經(jīng)濟效益，服務(wù)市場經(jīng)濟，實現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展。企業(yè)財務(wù)會計工作的主要方向是提供一系列的信息，為信貸、決策和投資等提供保障，主要包括所有者權(quán)益和負債等，體現(xiàn)企業(yè)財務(wù)的償債能力和變現(xiàn)能力等。能反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營狀況，財務(wù)會計確認、處理、加工交易信息，通過財務(wù)報表，將財務(wù)信息作為企業(yè)外部利益集團的主要內(nèi)容。這類信息以貨幣作為主要衡量尺度，并結(jié)合文本描述，呈現(xiàn)企業(yè)資金過去情況或經(jīng)濟互動狀況。具有真實和驗證的特征。財務(wù)會計提供的信息體現(xiàn)了一些利益主體間的關(guān)系，如債權(quán)人和投資者。這是一個共同關(guān)注的信息用戶。在此基礎(chǔ)上，做出經(jīng)濟決策。在經(jīng)營管理下，財務(wù)會計做財務(wù)報告，換句話說，提供和使用信息的人并不聯(lián)系。為了獲得信任，就要處理并加工信息，嚴格管控形成和傳輸整個過程。會計制度、會計準(zhǔn)則和會計原則等一些規(guī)范也加將順應(yīng)這種潮流而產(chǎn)生。

二、稅務(wù)會計

稅法導(dǎo)向原則也稱之為稅法遵從原則。稅務(wù)會計要把稅法作為準(zhǔn)則，基于財務(wù)會計確認和計量，將稅法作為標(biāo)準(zhǔn)（把稅務(wù)籌劃作為目標(biāo)），再次開展確認和計量，在符合或不違背稅法的基礎(chǔ)上，進行納稅，尋求稅收優(yōu)惠。堅持“稅法第一”,相比會計法或常規(guī)法律，稅法具有優(yōu)勢。各國為了切實有效地向納稅人長期納稅，在稅收原則的指導(dǎo)下，通過稅收法律的體現(xiàn)，逐步形成了稅收會計原則[2].稅務(wù)會計基于現(xiàn)行稅法，通過會計理論和技術(shù)，結(jié)合相關(guān)學(xué)科，以貨幣形式計價、持續(xù)全面地體現(xiàn)并監(jiān)督和稅收活動，并將這種信息傳遞給稅收機關(guān)和稅務(wù)管理當(dāng)局，維護納稅人的合法權(quán)益。構(gòu)建我國稅務(wù)會計理論體系要堅持一定的原則：會計理論是為了更好地探究研究對象的本質(zhì)和規(guī)律性，為了更好地發(fā)揮會計在經(jīng)濟活動作用。為了實現(xiàn)這個目的，建構(gòu)稅收會計理論體系，營造會計主體環(huán)境，發(fā)揮稅務(wù)主體的潛力。對這種理論進行構(gòu)建時，要堅持邏輯原則，一定要具有一致性的思維邏輯，體現(xiàn)內(nèi)在的簡潔性，這種原則在一些學(xué)者看來體現(xiàn)了一定的美學(xué)原則。稅務(wù)會計理論體系的構(gòu)建，要具有總的規(guī)劃，該規(guī)劃具有戰(zhàn)略研究的價值，這一戰(zhàn)略研究與規(guī)劃是基于對現(xiàn)代稅法的正確認識。在這種體系中，稅務(wù)會計各要素是是按照一定歸類分開。稅收會計的社會環(huán)境復(fù)雜，具有多樣性和層次性，它不能絕對化，要變動，是一種動態(tài)發(fā)展的歷史過程但是，理論體系的內(nèi)容并不主觀，受社會歷史條件的影響。在會計環(huán)境中，稅收會計屬性和管理是構(gòu)建稅收會計理論體系的構(gòu)成部分。稅收會計環(huán)境的概念不僅抽象而且復(fù)雜，不同于一般的會計環(huán)境。這里所提的稅收會計環(huán)境是內(nèi)外環(huán)境、不斷變化的物質(zhì)、信息，共同組成了稅務(wù)主體的環(huán)境。

三、對比及思考財務(wù)會計原則和稅務(wù)會計原則

（一）對比稅務(wù)會計與財務(wù)會計

稅務(wù)主體與會計主體之間的關(guān)系十分密切，然而不表示相同。會計單位是一家專門為財務(wù)會計、會計處理和提供財務(wù)信息服務(wù)的具體單位或組織，嚴格限定特定的經(jīng)營單位，企業(yè)會計主體具有典型性。納稅人獨立承擔(dān)義務(wù)。如銀行和鐵道部等一些垂直領(lǐng)導(dǎo)的企業(yè)，總部負責(zé)納稅，會計主體是構(gòu)成單位，如，對特許權(quán)使用費征收個人所得稅，作為稅務(wù)的履行人，或者作為該雜志社的義務(wù)人，在稅務(wù)事項中，作為會計主體的身份出現(xiàn)。是納稅的主要承擔(dān)者，納稅人和納稅人被分割。稅務(wù)會計的前提條件，我們基于會計主體開展工作?？沙掷m(xù)管理要求企業(yè)個人繼續(xù)存很長一段時間，兌現(xiàn)目前的承諾，舉例來說，貶值意味著在沒有證據(jù)的情況下?？偸羌俣ㄆ髽I(yè)將在一個較長的時間內(nèi)返回到臨時的稅收優(yōu)惠，從經(jīng)營中獲得利益。隨著時間的變遷，對資金的使用價值，出現(xiàn)了營業(yè)額的增殖變化，這也是我們聽到的貨幣時間價值。這種前提條件為稅收征收和稅收立法提供了基本保障，所以，對各種稅種的納稅義務(wù)都有明確規(guī)定，繳庫期限、付款期限等。當(dāng)臨時差額發(fā)生逆轉(zhuǎn)時，按臨時差額調(diào)整遞延所得稅費用，使所得稅會計數(shù)據(jù)更能被審計，從而反應(yīng)稅收分配的影響。

（二）稅務(wù)會計應(yīng)遵循的基本制度

盡管稅收會計和財務(wù)會計的差異仍有許多，但也逐漸分離。然而，一直以來，稅務(wù)會計的基礎(chǔ)依據(jù)還是企業(yè)財務(wù)會計制度。企業(yè)中的稅務(wù)會計不獨立，稅務(wù)會計需要依據(jù)財務(wù)會計，對納稅人員的經(jīng)營活動進行監(jiān)督。觀看企業(yè)對外財務(wù)報告，不難發(fā)現(xiàn)，其體現(xiàn)了稅務(wù)會計和財務(wù)會計之間的協(xié)調(diào)性。對財務(wù)會計處理的每一個環(huán)節(jié)都會對企業(yè)的財務(wù)情況產(chǎn)生影響。然而，這種影響比較直觀地體現(xiàn)在財務(wù)報告中。此外，納稅申報制度為企業(yè)執(zhí)行納稅提供了法律保障。企業(yè)稅務(wù)會計根據(jù)不同類型的稅務(wù)，對企業(yè)所納稅進行如實反應(yīng)。此外，依照相關(guān)要求，向稅務(wù)機關(guān)遞交納稅申請，繳納規(guī)定的的稅額。另外，稅收減免、返還和遞延所得稅制度。在稅法的要求下，企業(yè)按照法律，申請減免退稅等業(yè)務(wù)。企業(yè)稅務(wù)檢查制度需要企業(yè)行使自己的權(quán)利，監(jiān)督納稅人的行為，避免出現(xiàn)錯誤的稅收，減少的稅收和作為監(jiān)控措施。我國會計和稅制改革進入了一個新的階段，形成了完整真實的稅收會計核算條件。為了滿足稅務(wù)會計內(nèi)部要求，我們堅信，獨立納稅會計可以采取針對性的保稅措施，納稅時，按照納稅法的規(guī)定。另外，在對待稅務(wù)機關(guān)和納稅人的關(guān)系時，獨立開來的稅務(wù)會計可以從更寬的層面完成理財任務(wù)，采取這種手段，為了體現(xiàn)納稅的強制保護性，也拉近了我國和國際社會在會計制度和標(biāo)準(zhǔn)差距。總的來說，稅務(wù)會計具有獨立性，這是會計和稅務(wù)改革需重視的問題，滿足了現(xiàn)代企業(yè)和制度的需要。

（三）稅務(wù)會計應(yīng)根據(jù)財務(wù)會計原則

該原則被用在混合會計和財務(wù)會計。堅持會計準(zhǔn)則，達成交易，根據(jù)稅法和會計準(zhǔn)則，財務(wù)報告并沒有對這種制度的確認，有可能對其它教育和最終應(yīng)克稅款產(chǎn)生影響，但只有按照會計準(zhǔn)則，確定制度后產(chǎn)生的效應(yīng)，稅收效應(yīng)的交易，以確認這些稅收的影響，本質(zhì)定義是，針對財務(wù)報表中確認的所有交易中的當(dāng)期或遞延稅項負債，交易的現(xiàn)行資產(chǎn)應(yīng)被認定為當(dāng)期資產(chǎn)，用以確定目前或者未來年度應(yīng)支付或應(yīng)付稅金的金額；對于遞延所得稅負債或資產(chǎn)的確認和測量。未來的收入或支出，而不是預(yù)期收入或發(fā)生的稅法或未來的稅法，或者變更稅率和頒發(fā)稅法。

篇5

原標(biāo)題：財務(wù)會計原則與稅務(wù)會計原則的比較分析

摘要：在企業(yè)管理當(dāng)中，稅務(wù)會計與財務(wù)會計是兩個非常重要的概念。兩者之間具有相似性的原則，但是因為兩者的性質(zhì)不同導(dǎo)致有很多不同之處，所以要實現(xiàn)兩者之間的協(xié)調(diào)還是相對較難，所以對我國的經(jīng)濟發(fā)展造成一定影響。因此，我們應(yīng)當(dāng)對財務(wù)會計原則與稅務(wù)會計原則兩者進行深入比較，把兩者的差異性進行詳細剖析，充分的把兩者協(xié)調(diào)好，往符合我國當(dāng)前國情的方向發(fā)展同時要順應(yīng)國際潮流的發(fā)展。本文對稅務(wù)會計原則與財務(wù)會計原則進行分析比較，并且對兩者之間的關(guān)系協(xié)調(diào)提出建議，以期在今后兩者的研究工作中能夠起到借鑒作用。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計原則；財務(wù)會計原則；比較；協(xié)調(diào)

稅務(wù)會計的主要導(dǎo)向是稅法，財務(wù)會計的主要服務(wù)對象是企業(yè)，兩者都是我國經(jīng)濟發(fā)展的重要概念。實行稅務(wù)制度的主要目的為了保證國家的財政收入，讓納稅人能夠依法履行納稅義務(wù)，財務(wù)會計主要是針對企業(yè)的，它的主要目的是核對清楚企業(yè)的財務(wù)狀況，讓企業(yè)能夠更加財務(wù)情況組選擇合理的經(jīng)濟決策。由于稅務(wù)會計與財務(wù)會計兩者的導(dǎo)向不同，所以在原則上有很大的差異。財務(wù)會計的原則較為明顯，稅務(wù)會計就相對模糊，同時稅務(wù)會計也不具備權(quán)威性。稅務(wù)會計中包含了稅收原則，主要是體現(xiàn)出稅法，它的強性非常明顯，對于好惡的取舍也是非常明顯。因此，我們應(yīng)當(dāng)對財務(wù)會計原則與稅務(wù)會計原則進行差異性分析，找出最好的協(xié)調(diào)方式，讓它們能夠共同協(xié)作為企業(yè)以及國家經(jīng)濟的發(fā)展發(fā)揮更大效用。

一、稅務(wù)會計原則和財務(wù)會計原則的比較

1.相關(guān)性原則。我國為了貼合實際高效率地對納稅人征稅，以稅收原則為參照，使用稅法充分表現(xiàn)并且一步一步實現(xiàn)了稅收核算原則。從公民個人的角度出發(fā)，稅收核算原則也就是稅務(wù)會計原則。稅務(wù)會計與財務(wù)會計在理念上可以說是完全不同的，稅務(wù)會計的原則主要是關(guān)乎政府的納稅，財務(wù)會計原則主要是針對企業(yè)的決策。稅務(wù)會計與財務(wù)會計針對的主體不同，所以對應(yīng)的原則自然不同。稅務(wù)會計較為關(guān)注所得稅的計算過程中間扣除的費用與前期費用的關(guān)系，是要根據(jù)個人或者企業(yè)的收入來定相應(yīng)的稅費。財務(wù)會計是需要對企業(yè)進行全面評估，財務(wù)會計可以說與政府是沒有直接關(guān)系，它的主體是企業(yè)，主要是對企業(yè)的收入狀況、財產(chǎn)情況進行評估。稅務(wù)會計當(dāng)中的納稅人繳納的費用是要建立在收入基礎(chǔ)上，財務(wù)會計不需要考慮任何人的收入情況，只要關(guān)注企業(yè)的整體情況就行，所以財務(wù)會計的原則會更加具備實用性。稅務(wù)會計只是根據(jù)國家的法律法規(guī)執(zhí)行的，財務(wù)會計是企業(yè)的規(guī)章制度來落實。

2.歷史成本原則。歷史成本其實就是原始成本，就是在業(yè)務(wù)進行時，對該業(yè)務(wù)的成本進行計算。稅務(wù)成本中的歷史成本之所以得到肯定是因為征收稅款是一種合法行為，是一種在法律法規(guī)允許的必要行為。也可以說稅務(wù)歷史成本是一個固定值，就是根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定來收取相應(yīng)的費用。財務(wù)會計準(zhǔn)則恰恰與之相反，它不需要考慮到國家相關(guān)規(guī)定，只需要考慮企業(yè)使用的歷史成本，它主要展示出的是公允值理念，只要企業(yè)的資產(chǎn)與歷史成本發(fā)生偏差時，就需要引入公允值來代替，保證財務(wù)信息的真實性。兩者之間最關(guān)鍵的區(qū)別就在于服務(wù)對象不同，針對的對象也服務(wù)情況也有差異。

3.配比原則。配比原則是會計要素確定的基本準(zhǔn)則。配比原則主要是確定企業(yè)的費用，此原則會受到會計選擇與職業(yè)的影響，本身還會受到權(quán)責(zé)發(fā)生制的影響。財務(wù)會計與企業(yè)的經(jīng)營狀況、負債與流動資金等等都密切相關(guān)。稅務(wù)會計基本上是認同配比原則的，納稅人在所有的經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的費用都必須配比進行申報扣除，此過程不能提前或者推遲，稅法對于稅款流失是有限制的，如果是從增值稅的方面上看，配比原則是受到否認的。所以說，稅務(wù)會計的配比是必須遵從的原則，財務(wù)會計的配比是具有靈活性的，它會受到其它方面的影響導(dǎo)致配比情況變化，稅務(wù)會計不會受到任何因素影響，它就是一項必須要遵循的規(guī)章制度。

4.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。稅務(wù)會計在權(quán)責(zé)發(fā)生制使用上具備兩個特點，一方面是財務(wù)的費用與實際費用是必須確定的，費用不能預(yù)算與實際有偏差，同時也不能出現(xiàn)任何沒有納入的其余費用。另一方面是權(quán)責(zé)發(fā)生制的產(chǎn)生必須要考慮到納稅人的財政收入情況，要保證納稅人是有能力支付稅款的。不管是企業(yè)還是個人，納稅都是根據(jù)國家的相關(guān)法規(guī)來收取，都是有固定的比例，絕對是公平公正的收取。企業(yè)的會計核算中是需要以權(quán)責(zé)發(fā)生制來作為基本的，核算的過程要完全遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。但是稅法中不是如此，是需要權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制兩者之間結(jié)合，再建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求基礎(chǔ)上，它受到的固定規(guī)矩相對較多，是那種必須要遵守的。企業(yè)的會計處理是要以權(quán)力義務(wù)的產(chǎn)生為基礎(chǔ)?？梢哉f，稅務(wù)會計對于權(quán)責(zé)發(fā)生制基本上是認可的，但由于權(quán)責(zé)發(fā)生制中還存在估算情況，所以稅法對其還是有所保留。

5.實質(zhì)重于形式原則。企業(yè)在進行經(jīng)濟活動時，會計的核算標(biāo)準(zhǔn)不是以法律要求為主的，所以工作的內(nèi)容與法律形式不同，是根據(jù)交易的形式來確定工作方式。在財務(wù)會計中，實質(zhì)要比形式來的重要，企業(yè)的會計核算依據(jù)是要根據(jù)實際的項目交易以及相關(guān)的經(jīng)濟形式來作為基礎(chǔ)的，同時還需要依靠法律法規(guī)來辦事。稅法當(dāng)中對實質(zhì)重于形式原則的認同不是完全性的，還有一定的限度。稅法中的形式比實際來的重要，它是一定要遵守法律核算標(biāo)準(zhǔn)，所以工作的內(nèi)容與法律形式是一致的。

二、加強稅務(wù)會計原則與財務(wù)會計原則的協(xié)調(diào)

稅務(wù)會計原則與財務(wù)會計原則兩者之間的差異是體現(xiàn)在多個方面的，不管是名稱、內(nèi)容還是目標(biāo)上，都存在很多不同之處，所以兩者的原則性自然存在很多差異?？梢哉f兩者最大的差異就是服務(wù)遵守的原則對象不一樣，稅務(wù)就是遵守法律法規(guī)，財務(wù)會計在遵守法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，要遵循企業(yè)的相關(guān)制度。所以要在兩者結(jié)合的前提下，去考慮稅務(wù)會計與財務(wù)會計之間的原則關(guān)系，要對兩者的服務(wù)對象進行明確區(qū)分，同時把稅務(wù)會計的實質(zhì)原則提高，財務(wù)會計的形式原則提高，進一步促進兩者之間的融合，降低企業(yè)的成本，提高國家的經(jīng)濟發(fā)展水平，有效規(guī)避風(fēng)險，提高企業(yè)的管理水平。稅務(wù)會計與財務(wù)會計之間的融合，可以促進國家經(jīng)濟發(fā)展同時，還可以提高國家的經(jīng)濟在國際上的地位，可謂是好處多多。因此，應(yīng)當(dāng)切實去落實該項工作。