導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇所得稅稅務(wù)籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、新所得稅法帶來(lái)的變化

2007年3月16日，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》頒布，2008年1月1日正式實(shí)施。新企業(yè)所得稅法的變化主要包括：第一，將所得稅的納稅人定義為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，取消原稅法對(duì)內(nèi)外資企業(yè)納稅人的劃分。第二，新企業(yè)所得稅法共設(shè)居民非居民二類納稅人。居民納稅人劃分為25%、20%、15%三級(jí)稅率，基本稅率由原來(lái)的33%降低為25％；對(duì)符合特定條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收；對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，則采取了更為優(yōu)惠的措施，按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)稅率統(tǒng)一為20％。第三，在費(fèi)用扣除方面，（1）放開了工資薪金的扣除數(shù)，從原來(lái)的固定金額改為只要是合理的工資薪金支出均可以在稅前列支；（2）提高了企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出稅前列支限額的比例，從原來(lái)的2%提高到12％；（3）改變了福利費(fèi)的列支方式，在這一方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)得到了統(tǒng)一，將原來(lái)稅前工資計(jì)提比例改為合理工資薪金的一定比例內(nèi)據(jù)實(shí)列支的形式；（4）改變了業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前列支的標(biāo)準(zhǔn)，由原來(lái)按營(yíng)業(yè)收入5‰、3‰的比例列支統(tǒng)一為招待費(fèi)用總額的60%且營(yíng)業(yè)收入5‰內(nèi)據(jù)實(shí)列支的形式；（5）統(tǒng)一并大大提高了宣傳廣告費(fèi)的列支額度，統(tǒng)一調(diào)高為在營(yíng)業(yè)收入15%以內(nèi)的部份準(zhǔn)予扣除，并且對(duì)超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；（6）減少了固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限。

對(duì)銀行業(yè)而言，新所得稅法所帶來(lái)的減輕稅負(fù)的機(jī)會(huì)是顯而易見的，最主要集中在二個(gè)部份，一是大大減少了調(diào)增項(xiàng)目的金額(如工資薪金)，也就是費(fèi)用列支額度大大地增加了；二是稅率從33%下降到25%。

二、銀行所得稅稅收籌劃

（一）銀行投資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

投資活動(dòng)是銀行持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間創(chuàng)造價(jià)值的環(huán)節(jié)，投資活動(dòng)的財(cái)務(wù)與稅務(wù)策略，直接決定著銀行未來(lái)發(fā)展的前景。

1.選擇稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較輕的子行業(yè)進(jìn)行投資。我國(guó)目前還沒有針對(duì)重復(fù)征稅現(xiàn)象出臺(tái)相應(yīng)的稅收鼓勵(lì)措施。所以，在政策范圍內(nèi)投資時(shí)，要選擇稅負(fù)較低的金融子行業(yè)進(jìn)行投資，這有利于整體上降低公司的稅收負(fù)擔(dān)。

2.選擇適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)地點(diǎn)。稅法規(guī)定，我國(guó)實(shí)行法人納稅，因此銀行都要實(shí)行匯總納稅方式，但稅法也要求，實(shí)行匯繳的企業(yè)部份要就地預(yù)繳50%。對(duì)于總行與分支行所在地稅率不一致的，特別是對(duì)于銀團(tuán)貸款等資產(chǎn)項(xiàng)目，我們可以有目的地選擇低稅率的分支行作為主辦行，以此來(lái)降低稅收負(fù)擔(dān)，提高項(xiàng)目利潤(rùn)率。

3.利用閑置的資金投資國(guó)債，獲得免稅收益。稅法規(guī)定，納稅人取得的國(guó)債利息收入免稅。如果銀行有閑置資金，且暫時(shí)沒有收益更高的投資項(xiàng)目，可以購(gòu)買國(guó)債以獲取免稅的債券利息收入。對(duì)于閑置資金，若內(nèi)部上存，則一邊增加收入，一邊增加支出，對(duì)于整體的法人來(lái)說是沒有實(shí)際意義的，只有獲得對(duì)外投資的收入，才能真正實(shí)現(xiàn)資金的價(jià)值。因此對(duì)于銀行資金部門來(lái)說，對(duì)內(nèi)部利率可以國(guó)債利率為基礎(chǔ)，當(dāng)自身能獲得比國(guó)債更高稅后收益的項(xiàng)目時(shí)，可將內(nèi)部利率調(diào)到國(guó)債利率之上，以吸引內(nèi)部行上存資金進(jìn)行投資，不然的話，就由各分行或統(tǒng)一投資于國(guó)債項(xiàng)目，以獲得穩(wěn)健的免稅收入，但這種情況還要綜合考慮期限的問題。

（二）經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

經(jīng)營(yíng)管理方面的稅務(wù)籌劃，主要是各費(fèi)用扣除項(xiàng)目的籌劃，通過適當(dāng)?shù)?、合理的制度，產(chǎn)生合理的費(fèi)用，在稅前列支，減少調(diào)增的應(yīng)納稅額或增加以后年度的應(yīng)納稅額。這方面主要區(qū)分為時(shí)間性差異與永久性差異。

1.時(shí)間性差異。時(shí)間性差異是由于稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。因此，時(shí)間性差異造成的是企業(yè)所得稅繳納時(shí)間提前或延后，從企業(yè)一個(gè)長(zhǎng)時(shí)段的整體來(lái)看在金額上是基本沒有影響的。如：應(yīng)收未收貸款利息、廣告費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)、資產(chǎn)折舊的計(jì)提、資產(chǎn)減值的處理等。這類差異能否不增加銀行的稅負(fù)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很大程度上取決于銀行稅務(wù)管理人員的工作責(zé)任心與工作水平，就是在產(chǎn)生時(shí)間性差異以后期內(nèi)對(duì)該時(shí)間性差異的處理是否及時(shí)、準(zhǔn)確。

對(duì)時(shí)間性差異，有一點(diǎn)是例外我們大家都是要重視的，那就是當(dāng)銀行存在未彌補(bǔ)虧損的情況下，當(dāng)可彌補(bǔ)虧損已到最后可彌補(bǔ)期限時(shí)，我們就可以通過時(shí)間性差異的控制來(lái)適當(dāng)增加當(dāng)期應(yīng)稅所得額，用于彌補(bǔ)以前年度虧損。各家銀行以前都有或多或少的分支機(jī)構(gòu)虧損，掌握這一點(diǎn)對(duì)減輕銀行的實(shí)際稅負(fù)是很有效的。

2.永久性差異。永久性差異是指在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。永久性差異的存在是商業(yè)銀行稅負(fù)增加的主要原因。

新所得稅法中銀行最受益的一點(diǎn)就是合理的工資薪金支出均可在稅前列支，因?yàn)橐恢币詠?lái)，銀行的工資薪金水平都基本比以前規(guī)定的計(jì)稅工資要高，工資項(xiàng)目的調(diào)整也帶動(dòng)了三費(fèi)的調(diào)整，這一大項(xiàng)的調(diào)整在銀行企業(yè)所得稅的經(jīng)常性調(diào)增項(xiàng)中占比是很大的。新所得稅法的這一改變明顯地對(duì)銀行減少永久性調(diào)增差異的發(fā)生起到非常積極的作用。

在對(duì)永久性差異籌劃方面，關(guān)鍵的就是如何減少調(diào)增項(xiàng)目及調(diào)增金額、增加調(diào)減項(xiàng)目及調(diào)減金額。對(duì)于銀行來(lái)說，在沒有工資薪金這一因素后，主要也就集中在四大方面：

（1）正確區(qū)分、核算會(huì)議費(fèi)中餐費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)。根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在營(yíng)業(yè)收入的5‰以內(nèi)按60%扣除，但對(duì)會(huì)議費(fèi)中涉及的會(huì)議餐費(fèi)卻沒有做明確的規(guī)定。所以，我們可以通過合理的會(huì)議來(lái)處理一部分自身的工作餐費(fèi)。

（2）加強(qiáng)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)的籌劃。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)就是用于業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用支出，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)這類費(fèi)用在稅務(wù)上的限制并不嚴(yán)格，而廣告費(fèi)則明確了指通過經(jīng)工商管理部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的，在一定的媒體傳播廣告而支付的費(fèi)用。新稅法在廣告費(fèi)額度上比之前有了很大的提高，列支限額達(dá)到營(yíng)業(yè)收入的15%，同時(shí)由于銀行金融業(yè)務(wù)往來(lái)收入項(xiàng)目都能產(chǎn)生大量的收入，因此宣傳費(fèi)與廣告費(fèi)稅法上的列支限額對(duì)銀行業(yè)來(lái)說意義并不太大。因此銀行應(yīng)多通過宣傳廣告的形式來(lái)代替業(yè)務(wù)招待的形式來(lái)推廣業(yè)務(wù)。在使用宣傳費(fèi)上，我們可進(jìn)行籌劃的空間還是很大的，如邀請(qǐng)重點(diǎn)客戶參加一個(gè)新產(chǎn)品的會(huì)，這些模式一樣可以達(dá)到業(yè)務(wù)招待能達(dá)到的效果，但在費(fèi)用上我們就核算到了宣傳費(fèi)而非業(yè)務(wù)招待費(fèi)，也就減輕了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的壓力。

（3）要重視工會(huì)經(jīng)費(fèi)的撥交工作。按稅法規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定提取向工會(huì)撥交的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。也就是說，只有具有《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的工會(huì)經(jīng)費(fèi)才能在稅前扣除，因此我們?cè)谙蚬?huì)撥繳相關(guān)費(fèi)用時(shí)，一定要取得工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》。

（4）要充分利用稅法的優(yōu)惠政策，以達(dá)到增加調(diào)減的永久性差異項(xiàng)目。如：《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定以下支出可以加計(jì)扣除的項(xiàng)目：①開發(fā)新技術(shù)新產(chǎn)品新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；②安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。 銀行可以利用這些政策，增加對(duì)新流程開發(fā)的支出，對(duì)部分工作可聘請(qǐng)部分輕度殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員來(lái)?yè)?dān)任，以達(dá)到所得稅時(shí)加計(jì)扣除的目的。

篇2

[關(guān)鍵詞]汽車集團(tuán)；企業(yè)所得稅；稅務(wù)籌劃

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.02.138

1研究背景

DF汽車集團(tuán)是一家集汽車及汽車零部件生產(chǎn)、研發(fā)于一身的大型國(guó)有控股股份制企業(yè)，目前國(guó)內(nèi)汽車行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，DF汽車集團(tuán)面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)，企業(yè)所得稅在DF汽車集團(tuán)的納稅中占相當(dāng)高的比重。因此如何充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，合理安排經(jīng)營(yíng)策略，通過積極的稅負(fù)籌劃從而降低企業(yè)的稅務(wù)成本在DF汽車集團(tuán)的必要性顯而易見。

2所得稅稅前扣除項(xiàng)目的籌劃

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額，可以發(fā)現(xiàn)，增加抵免、減免數(shù)額，可以減少所得稅支出。在保證合法和合理?xiàng)l件下，盡可能使允許抵減的各項(xiàng)費(fèi)用在合適的計(jì)稅期內(nèi)實(shí)現(xiàn)抵扣。一般來(lái)說，如果早期在稅前得到抵扣，那么當(dāng)期實(shí)際繳付的稅額也就比較少。如果再將貨幣的時(shí)間價(jià)值考慮在內(nèi)的話，當(dāng)期獲得的現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值就越大，相當(dāng)于獲得了一筆無(wú)息貸款，這也就是稅法中經(jīng)常選擇延遲交納稅款的根據(jù)所在。

2.1業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃

稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額為本年度營(yíng)業(yè)收入的0.5%與實(shí)際發(fā)生額的60%兩者的較低者。在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的時(shí)候，我們要注意把業(yè)務(wù)招待費(fèi)同會(huì)務(wù)費(fèi)和差旅費(fèi)區(qū)分開，因?yàn)橹灰呛侠淼牟⑶胰〉昧撕戏ㄆ睋?jù)的會(huì)務(wù)費(fèi)和差旅費(fèi)支出都是能夠在稅前全額抵減的，而業(yè)務(wù)招待費(fèi)則不同，它本身具有扣除比例的限制，抵扣的數(shù)額越少，公司繳納所得稅的金額相應(yīng)的變大。

案例1：DF公司2014年實(shí)現(xiàn)銷售收入9763.36萬(wàn)元，年利潤(rùn)總額為884.07萬(wàn)元，企業(yè)2014年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)155萬(wàn)，假設(shè)公司沒有其他調(diào)整事項(xiàng)。

（1）可扣除限額為=9763.36×0.5%=48.82萬(wàn)元。

（2）應(yīng)納稅所得額=884.07+（155-48.82）=990.25萬(wàn)元。

（3）應(yīng)納所得稅=990.25×25% = 247.56萬(wàn)元。

2.1.1設(shè)立獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)

由于DF公司是一個(gè)生產(chǎn)型企業(yè)，因此可以專門成立一個(gè)銷售分公司，將貨物先銷售給分公司，然后由分公司出售給其他客戶。假設(shè)本公司將產(chǎn)品以9000萬(wàn)元銷售給分公司，分公司以9763.36萬(wàn)元向外銷售，本公司和銷售分公司各負(fù)擔(dān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)75萬(wàn)元和80萬(wàn)元，則生產(chǎn)公司與銷售分公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)對(duì)所得稅的影響如下表所示：

由以上分析可以得出，設(shè)立獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)后一共繳納所得稅236.52萬(wàn)元，相比原來(lái)節(jié)稅11.04萬(wàn)元。

2.1.2最大限度運(yùn)用扣除比例

假設(shè)公司當(dāng)年?duì)I業(yè)收入為X，業(yè)務(wù)招待費(fèi)為Y，那么60% Y為按照規(guī)定當(dāng)期允許稅前扣除的金額，同時(shí)必須滿足小于5‰X的條件，我們可以得出60%Y =5‰X公式，由此可以得出Y =8.33‰X，即在當(dāng)期列支的招待費(fèi)等于營(yíng)業(yè)收入的8.33‰這個(gè)臨界點(diǎn)上時(shí)，公司就可以充分利用好扣除限額的政策。

2.2對(duì)外捐贈(zèng)、贊助的納稅籌劃

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)額，按規(guī)定不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分允許在稅前抵扣。公益性捐贈(zèng)首先要注意通過像公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府之類的機(jī)構(gòu)。其次注意捐贈(zèng)限額，一般不應(yīng)超過稅前允許扣除的限度（年度利潤(rùn)總額的12%）。若不得不超過這個(gè)額度，可以選擇先承認(rèn)要捐，等到以后年份再實(shí)際出錢，盡可能多的實(shí)現(xiàn)在稅前減免。

案例2：DF公司2014年10月意欲向革命老區(qū)教育事業(yè)進(jìn)行贈(zèng)予，打算捐贈(zèng)的金額高達(dá)6000萬(wàn)元。假定該公司2014年實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額是40000萬(wàn)元，有三種不同的捐贈(zèng)方法供企業(yè)選擇：

方案一：不通過任何中介機(jī)構(gòu)，自行捐贈(zèng)給革命老區(qū)。

方案二：通過革命老區(qū)政府（屬于稅法規(guī)定的中介機(jī)構(gòu)）實(shí)施捐贈(zèng)。

方案三：在方案二前提下分兩次進(jìn)行捐贈(zèng)，即2014年10月31日和2015年1月1日分別捐贈(zèng)3000萬(wàn)元和3000萬(wàn)元。

以上幾種方案的應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

方案一：直接捐贈(zèng)，實(shí)際捐贈(zèng)支出不允許稅前扣減，則2014年應(yīng)繳納所得稅：（40000+6000）×25%=11500（萬(wàn)元）。

方案二：屬于公益性捐贈(zèng)，該捐贈(zèng)采取一次性對(duì)外捐贈(zèng)的方式，準(zhǔn)予扣除的標(biāo)準(zhǔn)是4800萬(wàn)元（40000×12%），再有1200萬(wàn)元因?yàn)槌^扣除限度而不能被扣除，此種情況下，2014年應(yīng)繳納所得稅： （40000+6000-4800）×25%=10300（萬(wàn)元）。

方案三：分兩次進(jìn)行，即2014年11月21日和2015年1月1日分別捐贈(zèng)3000萬(wàn)元和3000萬(wàn)元，那么在DF公司2015年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)不少于2014年的條件下，不僅前一次的贈(zèng)予額能夠在2014年度全額扣除，后一次的贈(zèng)予額在2015年也可以全部抵扣掉，降低了企業(yè)的整體稅負(fù)。

2.3DF汽車集團(tuán)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策現(xiàn)狀分析

DF汽車集團(tuán)的所得稅稅率是25%，部分業(yè)務(wù)所得享受所得稅優(yōu)惠政策，主要有兩類，分別是稅率減按10%以及不征稅稅率0%，是否能享受稅收優(yōu)惠政策也是直接影響DF汽車集團(tuán)經(jīng)營(yíng)效益的重要指標(biāo)之一。

2.3.1享受稅率減按10%稅收優(yōu)惠

DF汽車集團(tuán)由于研發(fā)業(yè)務(wù)需要，與國(guó)外非居民企業(yè)簽訂了大量的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，稅法規(guī)定，非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅規(guī)定的所得，居民企業(yè)要代扣代繳非居民企業(yè)所得稅。DF汽車集團(tuán)在與外國(guó)企業(yè)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同時(shí)，對(duì)方要求分“含稅價(jià)”和“不含稅價(jià)”將金額列示于合同中，這樣該筆稅款將由DF汽車集團(tuán)獨(dú)立承擔(dān)。因此DF汽車集團(tuán)根據(jù)該稅收優(yōu)惠條款以“不含稅價(jià)”金額為基數(shù)，10%稅率計(jì)繳并承擔(dān)非居民企業(yè)的企業(yè)所得稅。

2.3.2享受不予征稅稅率0%稅收優(yōu)惠

根據(jù)財(cái)稅〔2009〕87號(hào)文規(guī)定：企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合文件所列三個(gè)條件的，可以作為不征稅收入。為享受該稅收優(yōu)惠政策，DF汽車集團(tuán)對(duì)研發(fā)的汽車技術(shù)項(xiàng)目進(jìn)行一系列費(fèi)用歸集整理，并成立專門申報(bào)小組對(duì)各項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)政資金申報(bào)。

3DF汽車集團(tuán)企業(yè)所得稅籌劃措施的實(shí)施

企業(yè)所得稅是DF汽車集團(tuán)最重要稅種之一，其籌劃工作存在著內(nèi)部條件、外部環(huán)境、法律法規(guī)的變化等諸多不確定因素，有些看來(lái)可行的措施，放到整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中或許就行不通，所以DF汽車集團(tuán)的稅務(wù)籌劃措施需要認(rèn)真結(jié)合自身的實(shí)際情況，制定合理的稅務(wù)籌劃措施。故此，DF汽車集團(tuán)應(yīng)從以下幾方面入手。

3.1不斷強(qiáng)化稅務(wù)籌劃意識(shí)

近年來(lái)，我國(guó)稅收體制改革不斷深入，稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法力度也不斷加強(qiáng)，企業(yè)因違反稅收法規(guī)而受到嚴(yán)厲打擊處分的案件也不勝枚舉。因此，首先要樹立正確的稅務(wù)籌劃意識(shí)，不要以為稅務(wù)籌劃就是為了簡(jiǎn)單的節(jié)稅，節(jié)稅只是局部性籌劃，而稅務(wù)籌劃卻是整體性籌劃，它的目標(biāo)是企業(yè)利益最大化。

3.2注意稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范

稅務(wù)籌劃一般在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前就進(jìn)行計(jì)劃，而企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境及其他客觀因素是不斷變化的。因此DF汽車集團(tuán)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候，應(yīng)充分考慮到籌劃風(fēng)險(xiǎn)，然后再做出決定。在稅務(wù)籌劃過程中，一定要注意防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)實(shí)時(shí)監(jiān)控，一旦遇到了問題，應(yīng)及時(shí)采取必要的措施加以修正，從而最大程度上減少公司的損失。

3.3加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)等執(zhí)法部門的溝通

是否合乎稅務(wù)法規(guī)、政策是權(quán)衡稅務(wù)籌劃是否成功的最重要標(biāo)準(zhǔn)。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅法使用的自由裁量權(quán)很大，那么稅務(wù)籌劃的合法性更多依賴于稅務(wù)機(jī)關(guān)的意志，因此DF汽車集團(tuán)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中一定要注意加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。

4結(jié)論

企業(yè)所得稅是汽車制造企業(yè)最主要的稅收支出之一，通過在汽車制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，是降低汽車制造企業(yè)成本的有效手段，節(jié)約企業(yè)所得稅可以減少企業(yè)資金的凈流出。相對(duì)控制經(jīng)營(yíng)成本而言，通過企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃來(lái)降低成本和改善利潤(rùn)具有較強(qiáng)的操作性。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔡昌.企業(yè)納稅籌劃方案設(shè)計(jì)技巧「M].北京：中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社，2008.

[2]蓋地.稅務(wù)籌劃學(xué)[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2009.

篇3

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；稅務(wù)；籌劃

一、前言

稅收籌劃是在國(guó)家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，以期達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化。企業(yè)所得稅是企業(yè)繳納的最重要的稅種之一，因其稅負(fù)重、稅負(fù)彈性大、籌劃空間大，而成為企業(yè)開展稅收籌劃的重點(diǎn)。企業(yè)所得稅稅收籌劃關(guān)鍵在于盡可能的利用稅收優(yōu)惠政策降低應(yīng)納稅所得額，盡可能的擴(kuò)大政策給予扣除項(xiàng)目的數(shù)額。從而達(dá)到降低企業(yè)所得稅、提高企業(yè)盈利水平的目的。

二、企業(yè)所得說稅收籌劃應(yīng)遵循的原則

（1）稅收籌劃應(yīng)當(dāng)遵循守法及自我保護(hù)原則。收稅是國(guó)家以法律形式規(guī)定的納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，依法經(jīng)營(yíng)、守法是企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循的第一原則，它包括合法及不違法兩方面的內(nèi)容，即稅收籌劃不能違反相關(guān)法律法規(guī)，以避稅為名進(jìn)行偷稅漏稅行為不屬于收稅籌劃范疇。（2）企業(yè)所得稅籌劃要遵循成本效益原則。稅收籌劃涉及到企業(yè)從籌資融資、投資生產(chǎn)、銷售服務(wù)等各個(gè)過程，它是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，應(yīng)該服從財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，盡可能的將成本降低。企業(yè)所得稅的籌劃一定要以企業(yè)價(jià)值最大為根本。（3）所得稅籌劃應(yīng)遵循風(fēng)險(xiǎn)收益均衡原則。稅收籌劃從本質(zhì)上來(lái)說也是一種風(fēng)險(xiǎn)籌劃。風(fēng)險(xiǎn)是潛在的，由于國(guó)家政策的變動(dòng)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)不確定因素等內(nèi)外部的風(fēng)險(xiǎn)都可能給稅收籌劃整體目標(biāo)帶來(lái)影響。因此企業(yè)在稅收籌劃中必須遵循風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡原則，采取靈活措施、趨利避害、選優(yōu)棄劣，將風(fēng)險(xiǎn)分散，從而化解風(fēng)險(xiǎn)。（4）收稅籌劃應(yīng)遵循時(shí)效性原則。企業(yè)稅收籌劃是根據(jù)國(guó)家法律政策靈活變動(dòng)的，它是在既定的經(jīng)營(yíng)范圍和方式下進(jìn)行，針對(duì)性和特定性強(qiáng)，隨著時(shí)間推移，國(guó)家政策環(huán)境和社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境等都會(huì)發(fā)生變化，因此企業(yè)必須把握好時(shí)間，根據(jù)國(guó)家稅收政策導(dǎo)向、靈活的調(diào)整或者重新制定稅收籌劃方案，充分利用資金的時(shí)間價(jià)值來(lái)優(yōu)選方案，以確保企業(yè)穩(wěn)定持久性稅收籌劃中獲取收益。

三、企業(yè)所得稅籌劃的具體應(yīng)用分析

（1）企業(yè)在籌資環(huán)節(jié)所得稅籌劃。企業(yè)采用各種渠道進(jìn)行籌集資金，都需要一定的資金成本，這就需要安排資本結(jié)構(gòu)，如何使企業(yè)的資金成本達(dá)到最低，也可以從稅收籌劃這方面來(lái)優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)對(duì)資本結(jié)構(gòu)的選擇主要是考慮債務(wù)資本與權(quán)益資本的比例。2008年1月1日開始實(shí)施的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。第三十八條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。即債務(wù)資本雖仍需要還本付息，但籌資資金的各種費(fèi)用及利息可在所得稅之前扣除，而權(quán)益資本在稅前不能扣除利息，只可扣除利息之外的其他籌資費(fèi)用。新的企業(yè)所得稅法第十條第一款規(guī)定：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。債務(wù)資本的成本相對(duì)于權(quán)益資本來(lái)說，成本較低，但是風(fēng)險(xiǎn)大，因其到期一定要還本，而且又固定利息支出。而權(quán)益資本籌資的主要成本是股息，其可以隨企業(yè)情況而靈活變動(dòng)。企業(yè)選擇資本結(jié)構(gòu)時(shí)應(yīng)充分對(duì)風(fēng)險(xiǎn)與收益進(jìn)行衡量。通常情況下，如果企業(yè)現(xiàn)金流量趨穩(wěn)定，債務(wù)利息率低于投資收益，且企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率在合理范圍內(nèi)，即可采用債務(wù)籌資，利用財(cái)務(wù)杠桿來(lái)調(diào)節(jié)收益，從而減少企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額。（2）企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中所得稅籌劃分析。這主要包括存貨計(jì)價(jià)和固定資產(chǎn)折舊所得稅籌劃。存貨包括各種原材料、燃料、協(xié)作件、包裝物、自制版成本以及產(chǎn)成本等，它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中因消耗或者銷售而持有的各類形式的資產(chǎn)。現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，購(gòu)人存貨應(yīng)按照買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前的加工、整理和挑選費(fèi)用，以及繳納的稅金（不含增值稅）等計(jì)價(jià)；我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法等方法中任選一種。一經(jīng)選用的計(jì)價(jià)方法不得隨意更改，如需更改，應(yīng)在下一納稅年度前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)批準(zhǔn)，否則，這將對(duì)應(yīng)稅所得產(chǎn)生影響，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品成本、利潤(rùn)及所得稅額都與存貨成本有很大聯(lián)系，因此企業(yè)應(yīng)該選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法，為企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過程中提供優(yōu)良的所得稅籌劃策略。另外固定資產(chǎn)折舊也是成本的一個(gè)組成部分，它是在繳納所得稅之前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，固定資產(chǎn)這就涉及到折舊方法選擇、折舊年限估計(jì)及凈殘值確定這三方面內(nèi)容。企業(yè)采用不同的折舊方法計(jì)算出來(lái)的折舊額是不一樣的，從而分?jǐn)偟矫恳黄谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也就不同。但國(guó)家不同的稅制條件對(duì)企業(yè)的折舊計(jì)算產(chǎn)生不同影響，在累進(jìn)稅制下，選取何種折舊方式對(duì)企業(yè)有利影響比較大，企業(yè)需經(jīng)過分析權(quán)衡后才可做出選擇。（3）企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行所得稅籌劃分析。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，不同地區(qū)和不同行業(yè)均可享受不同的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)開展稅收籌劃的一個(gè)重要選擇就是投資不同地區(qū)與行業(yè)，從而利用稅收優(yōu)惠政策來(lái)降低所得稅成本。目前，企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策采取以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔，同時(shí)兼顧社會(huì)進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策，而區(qū)域稅收除西部大開發(fā)保留稅收優(yōu)惠政策外，其他地方均已取消。國(guó)家實(shí)行產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的目的主要是鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步，以及節(jié)能和環(huán)境保護(hù)等。因此企業(yè)可以利用低稅率及減低收入和產(chǎn)業(yè)投資等稅收優(yōu)惠政策。低稅率及減計(jì)收入優(yōu)惠政策主要包括:對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率;資源綜合利用企業(yè)的收入總額減計(jì)10％。稅法對(duì)小型微利企業(yè)在應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額等方面進(jìn)行了界定。低稅率稅收優(yōu)惠政策可為企業(yè)降低稅率、簡(jiǎn)化納稅環(huán)節(jié)和優(yōu)化稅負(fù)環(huán)境等。企業(yè)可以通過設(shè)置子公司的方法，將企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)適當(dāng)?shù)募衅饋?lái)，這樣即可達(dá)到節(jié)稅目的。產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠主要包括對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15％稅率征收所得稅；對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)給予免稅；對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持基礎(chǔ)設(shè)施投資享受三免三減半稅收優(yōu)惠；對(duì)環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額的10％從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免。企業(yè)根據(jù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策可以適時(shí)調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，將投資重點(diǎn)放在國(guó)家重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)林牧副漁和高新技術(shù)等各種項(xiàng)目中，從而減少稅收項(xiàng)目支出，提高企業(yè)盈利水平。（4）企業(yè)組織方式選擇中的所得稅稅收的籌劃。稅收籌劃投資創(chuàng)辦企業(yè)有獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司和股份有限公司多種組織形式可供選擇。如果人手較少，規(guī)模不大，應(yīng)選擇獨(dú)資企業(yè)。因?yàn)閷?duì)這類組織形式的企業(yè)，核算要求不高，稅款一般定期定額征收，實(shí)際稅負(fù)較低。如果規(guī)模不很大，但投資人數(shù)較多，則宜選擇合伙方式。因?yàn)楹匣锲髽I(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)一樣只按個(gè)體工商戶工薪所得征個(gè)人所得稅，不征企業(yè)所得稅，稅負(fù)較輕，也不存在所得稅的重復(fù)征稅問題，同時(shí)因?yàn)楹匣锲髽I(yè)是先分后稅的征稅方式，如果投資人員多，可降低適用的稅率，從而獲得節(jié)稅效益。如果公司規(guī)模大，可采用股份有限公司或者有限責(zé)任公司，公司制企業(yè)享有五年補(bǔ)虧優(yōu)惠政策，公司內(nèi)部又可以設(shè)立子公司或者分公司，子公司作為獨(dú)立法人，也可享有免稅期等多種優(yōu)惠政策，分公司雖然不是獨(dú)立法人，沒有稅收優(yōu)惠政策，但其在經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的虧損可并入總公司損益，從而少繳一部分所得稅。

參 考 文 獻(xiàn)

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篇4

隨著我國(guó)的稅制及稅收征管的不斷完善和規(guī)范，企業(yè)如何合法地減少成本，獲得收益，使其納稅負(fù)擔(dān)最小化，成為企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的問題。因此，稅務(wù)籌劃就成為企業(yè)理財(cái)、經(jīng)營(yíng)管理中不可缺少的重要組成部分，其中企業(yè)所得稅是企業(yè)的一大稅種，其稅務(wù)籌劃的意義更為重大。

一、稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。它具有合法性、籌劃性、目的性、風(fēng)險(xiǎn)性、專業(yè)性的特點(diǎn)。

二、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的法律環(huán)境

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱新稅法）已于2008年1月1日開始實(shí)行。新稅法對(duì)5個(gè)方面進(jìn)行了統(tǒng)一：統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)；統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率；統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策；統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求。它實(shí)行以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的所得稅優(yōu)惠政策，并予以整合，重點(diǎn)向基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)及國(guó)家鼓勵(lì)投資的項(xiàng)目、產(chǎn)業(yè)傾斜，這就為企業(yè)充分利用稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的籌劃提供了條件。

三、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的策略

（一）科學(xué)合理籌劃企業(yè)規(guī)模及性質(zhì)，充分利用稅率優(yōu)惠策略

新稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率有兩檔，即：基本稅率25%，低稅率20%。在此基礎(chǔ)上同時(shí)規(guī)定了免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等各項(xiàng)優(yōu)惠政策，其中：國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率，小型微利企業(yè)減按20%的稅率，非居民企業(yè)減按10%的稅率。企業(yè)可以通過籌劃經(jīng)營(yíng)規(guī)模或慎重定位企業(yè)性質(zhì)以適用較低稅率，減輕稅負(fù)，同時(shí)國(guó)家也達(dá)到了調(diào)控經(jīng)濟(jì)的目的。

1.分立、合并企業(yè)，適用小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率。小型微利企業(yè)應(yīng)符合下列條件：①工業(yè)企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬(wàn)元；②其他企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬(wàn)元。因此，企業(yè)在設(shè)立時(shí)應(yīng)認(rèn)真規(guī)劃其規(guī)模和從業(yè)人數(shù)。規(guī)模較大或人數(shù)較多時(shí)，可通過企業(yè)分立，分解所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)規(guī)模，以適用較低的稅率優(yōu)惠政策。

2.定位企業(yè)性質(zhì)，適用高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠利率。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合以下條件的企業(yè)：①產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；②研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；③高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；④科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；⑤高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。根據(jù)上述優(yōu)惠政策類型和各項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)在設(shè)立、投資等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中應(yīng)結(jié)合自身情況，充分考慮投資的對(duì)象并慎重定位企業(yè)的性質(zhì)，以求最大限度地享受稅收優(yōu)惠，用足用夠稅收優(yōu)惠政策。

（二）縮小應(yīng)稅收入，合理調(diào)整收入確認(rèn)時(shí)間策略

1.充分利用稅收優(yōu)惠政策，縮小應(yīng)稅收入

企業(yè)在開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，要充分考慮收入總額中免稅收入的規(guī)定，做出對(duì)自身有利的決策。企業(yè)將多余的周轉(zhuǎn)資金用于購(gòu)買國(guó)債或直接投資于其他居民企業(yè)，取得的利息收入或者投資收益可免交企業(yè)所得稅。

2.合理調(diào)整收入入賬時(shí)間，延期納稅

稅法規(guī)定，采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，銷售收入確認(rèn)時(shí)間為合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時(shí)確認(rèn)收入；銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，等等。企業(yè)可以選用以上銷售方式來(lái)推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn)。但要注意：賒銷、分期收款、托收、預(yù)收等銷售方式下，商品的銷售必須有協(xié)議或合同等相關(guān)手續(xù)，協(xié)議中必須明確每次收款日期、金額、收款方式。同時(shí)，注意控制風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)的收入能夠安全收回。這樣，在稅法允許的范圍內(nèi)，對(duì)臨近年末發(fā)生的銷售收入，可推遲至下年確認(rèn)，延遲繳納企業(yè)所得稅，增加企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的空間，達(dá)到占用資金，形成“無(wú)息貸款”目的。

（三）合理利用稅前扣除限額的策略

1.提高職工薪酬與福利。新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。同時(shí)規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的不超過工資薪金總額14％以內(nèi)職工福利費(fèi)、2.5％以內(nèi)職工教育經(jīng)費(fèi)及2％以內(nèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)（簡(jiǎn)稱三費(fèi)），準(zhǔn)予扣除。因此，企業(yè)可通過提高職工工資、增加職工福利、加大職工培訓(xùn)等方式，在提高職工待遇的同時(shí)實(shí)現(xiàn)減稅的目的。但應(yīng)注意，以上支出均為當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的，若企業(yè)推遲發(fā)放工資或只計(jì)提“三費(fèi)”而未實(shí)際支出，均不得扣除。

2.適時(shí)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)。新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)適時(shí)進(jìn)行捐贈(zèng)既可獲得廣告效益，又可實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。但應(yīng)注意：企業(yè)必須通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其部門用于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)才可以扣除，直接捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)稅前是不允許扣除的。

（四）合理選擇不同的籌資渠道及資本結(jié)構(gòu)的策略

1.籌資渠道的利用。企業(yè)籌資渠道主要有：向銀行、非金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)借款，企業(yè)內(nèi)部集資、自我積累，向社會(huì)發(fā)行債券和股票等。一般來(lái)說，企業(yè)內(nèi)部集資所承受的稅負(fù)最輕，企業(yè)間拆借資金所承受的稅負(fù)次之，以自我積累方式籌資所承受的稅負(fù)最重。因此，利用企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)間拆借資金方式進(jìn)行籌資，企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)最輕。

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【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅 稅收優(yōu)惠 政策導(dǎo)向 稅務(wù)籌劃

縱觀我國(guó)的整個(gè)稅收優(yōu)惠體系，稅收優(yōu)惠都堅(jiān)持以下7個(gè)基本原則：促進(jìn)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展原則，促進(jìn)公益事業(yè)原則，照顧弱勢(shì)群體原則，統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展原則，鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)原則，鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展、節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)原則，支持安全生產(chǎn)原則。當(dāng)然這7個(gè)原則也在企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠中有所體現(xiàn)。下面將從稅收優(yōu)惠的方式入手，并進(jìn)一步闡述我國(guó)所得稅政策的導(dǎo)向以及相關(guān)的稅務(wù)籌劃。

一、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的方式

企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*稅率，從公式中可以看出，應(yīng)納稅所得額、稅率、應(yīng)納稅額是計(jì)算企業(yè)所得稅的三大因素，也構(gòu)成了三個(gè)稅收優(yōu)惠的方式。

（一）應(yīng)納稅所得額的減免

應(yīng)納稅所得額的確定是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行一系列納稅調(diào)整或納稅調(diào)減，最終計(jì)算出來(lái)的。關(guān)于應(yīng)納稅所得額的減免，包括一些加計(jì)扣除的項(xiàng)目、減按一定比例確定應(yīng)納稅所得額等。比如：對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用符合“費(fèi)用化”的項(xiàng)目，可以在計(jì)算扣除額時(shí)，加計(jì)50%扣除。

（二）稅率的優(yōu)惠

企業(yè)所得稅現(xiàn)行的稅率有25%、20%、15%、10%四檔。對(duì)于通常的企業(yè)來(lái)說，適用25%的所得稅稅率，而對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)適用15%的稅率，小型微型企業(yè)適用20%的稅率（其中，應(yīng)納稅所得額小于6萬(wàn)元的小型微利企業(yè)適用10%）的稅率。

（三）應(yīng)納稅額的減免

應(yīng)納稅額的減免是直接的減免，是有一定條件的，根據(jù)企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)納稅額的減免必須要符合一定的條件。比如：企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)于企業(yè)購(gòu)置并且實(shí)際使用的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能減排、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，可以以這些設(shè)備投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度內(nèi)抵免。

二、我國(guó)所得稅政策的導(dǎo)向

稅收的一個(gè)根本作用就是調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)社會(huì)資源的優(yōu)化配置，起到“經(jīng)濟(jì)警察”和社會(huì)公平的作用。而稅收優(yōu)惠從某個(gè)程度上來(lái)說是社會(huì)公平的一個(gè)體現(xiàn)，或許有的人認(rèn)為稅收優(yōu)惠強(qiáng)調(diào)“優(yōu)惠”，相比一般納稅，獲得稅收優(yōu)惠的企業(yè)應(yīng)該是少納了稅，從中得到了一定的稅收好處，又何來(lái)的公平。但是這里的公平是從宏觀的角度來(lái)分析的，獲得稅收優(yōu)惠的納稅人本身可能就是缺乏競(jìng)爭(zhēng)力的“起點(diǎn)較低”的企業(yè)，若沒有稅收優(yōu)惠，對(duì)這類企業(yè)來(lái)說會(huì)更加不公平。那么，我國(guó)所得稅政策是如何體現(xiàn)社會(huì)公平的，所得稅政策的導(dǎo)向是什么樣的？以下將進(jìn)行具體的分析。

（一）“區(qū)域優(yōu)惠”向“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”的轉(zhuǎn)變

區(qū)域優(yōu)惠是前幾年談得比較多的話題，也是我國(guó)所得稅政策的導(dǎo)向之一。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅收法律法規(guī)的完善，淡化“區(qū)域優(yōu)惠”突出“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”是大勢(shì)所趨。根據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，對(duì)于深圳、海南、珠海、汕頭、廈門和上海浦東新區(qū)實(shí)行企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策，自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新企業(yè)所得稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。具體為：

從此項(xiàng)政策就可以看出，所得稅的區(qū)域優(yōu)惠政策在逐漸淡化。

同時(shí)，根據(jù)新企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于行業(yè)的優(yōu)惠政策增多。比如：對(duì)個(gè)人或個(gè)體戶從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)所得暫不征收個(gè)人所得稅；對(duì)從事稅法規(guī)定的農(nóng)作物、中藥材和林木種植、農(nóng)作物新品種選育、牲畜和家禽飼養(yǎng)、林產(chǎn)品采集、遠(yuǎn)洋捕撈以及農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目的所得，減免企業(yè)所得稅。

（二）鼓勵(lì)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

1.農(nóng)林牧漁行業(yè)的優(yōu)惠。農(nóng)林牧漁行業(yè)是國(guó)家的基礎(chǔ)行業(yè)，也是與人們?nèi)粘Ｉ钕⑾⑾嚓P(guān)的，對(duì)這一行業(yè)的優(yōu)惠是沒有爭(zhēng)議的。國(guó)家鼓勵(lì)“三農(nóng)”的發(fā)展，對(duì)于中草藥、水果、糧食、蔬菜等的種植有免稅規(guī)定，這對(duì)于國(guó)家開展農(nóng)業(yè)建設(shè)有著積極的作用。但是，不是對(duì)所有的種植、養(yǎng)殖產(chǎn)業(yè)都免稅，不同的作物種植有不能額度的優(yōu)惠。比如：對(duì)于花卉、茶葉、香料的種植，以及海水養(yǎng)殖和內(nèi)陸?zhàn)B殖，不是完全免稅，而是減半征收企業(yè)所得稅。分析可知，花卉、香葉、香料都不是生活必需品，有一定的欣賞價(jià)值和娛樂因素，當(dāng)然不適合全額減免的政策。

2.公共基礎(chǔ)設(shè)施的優(yōu)惠。這里的公共基礎(chǔ)設(shè)施是指國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中規(guī)定的電力、水利、港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、公路、鐵路等項(xiàng)目。對(duì)于此類項(xiàng)目，國(guó)家規(guī)定享受“三免三減半”的稅收優(yōu)惠，即：自企業(yè)取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬的納稅年度起，第1年至第3年免收企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅（以25%減半征收），以后年度不再享受減免政策。對(duì)于此項(xiàng)政策，在一年年度內(nèi)減免企業(yè)所得稅，體現(xiàn)了國(guó)家現(xiàn)階段對(duì)基礎(chǔ)建設(shè)的大力推行之道，而之后不再享受減免又體現(xiàn)了稅收政策的“定期調(diào)節(jié)性”和“靈活性”。

（三）支持環(huán)境保護(hù)和節(jié)能減排項(xiàng)目

根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，符合環(huán)境保護(hù)和節(jié)能減排的項(xiàng)目，享受“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。這里的環(huán)境保護(hù)和節(jié)能減排項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。對(duì)于這些項(xiàng)目的優(yōu)惠，體現(xiàn)了我國(guó)對(duì)環(huán)境保護(hù)的重視?，F(xiàn)階段在工業(yè)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的同時(shí)，伴隨著環(huán)境污染和破壞，要是不顧環(huán)境保護(hù)，只顧經(jīng)濟(jì)發(fā)展，是不符合國(guó)家的“可持續(xù)發(fā)展”策略的。因此，國(guó)家支持環(huán)境保護(hù)和節(jié)能減排的發(fā)展策略，也通過企業(yè)所得稅法得以體現(xiàn)。

（四）重“非營(yíng)利性”

企業(yè)所得稅，顧名思義，是對(duì)企業(yè)的所得征收，而且這里的“所得”是指“營(yíng)利性所得”。對(duì)于非營(yíng)利性的所得，國(guó)家是不征收企業(yè)所得稅的。比如：對(duì)于行政事業(yè)性的收費(fèi)和有專項(xiàng)用途的財(cái)政補(bǔ)貼是不征收企業(yè)所得稅的。

（五）關(guān)心弱勢(shì)群體

弱勢(shì)群體是國(guó)家重點(diǎn)扶持的對(duì)象，關(guān)注弱勢(shì)群體一方面是一個(gè)國(guó)家道德素質(zhì)的體現(xiàn)，另一方面也是維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的必要途徑。義務(wù)教育、貧困地區(qū)、殘障人士等等這些都是國(guó)家需要重點(diǎn)關(guān)注的。對(duì)于公益性質(zhì)的支出，稅法規(guī)定企業(yè)可以再不超過企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)12%的部分稅前扣除，超過部分不允許扣除?！跋揞~扣除”體現(xiàn)稅法鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)，“超限額不允許扣除”體現(xiàn)稅法的“防止濫用稅收優(yōu)惠”原則。同時(shí)，對(duì)于企業(yè)雇傭殘疾人員所支付的工資薪酬，可以加計(jì)100%扣除，這也體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)殘疾人員就業(yè)和生存的關(guān)注。

三、相關(guān)稅務(wù)籌劃

每個(gè)國(guó)家都有所得稅政策的導(dǎo)向，分析出我國(guó)的所得稅政策導(dǎo)向，那么對(duì)于企業(yè)來(lái)說，合理利用這些政策導(dǎo)向，進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)籌劃有著重要的意義。

（一）合理招聘有技術(shù)的殘障人士

對(duì)于殘障人士的工資薪酬支出，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，在企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以加計(jì)100%扣除。如果企業(yè)能夠招聘到具有企業(yè)所需的專業(yè)技術(shù)人員，且這些人員是殘障人士，那么可以在一定程度上降低企業(yè)的所得稅稅負(fù)。

（二）在一定限度內(nèi)定期社會(huì)捐助

稅負(fù)規(guī)定，企業(yè)對(duì)外的公益性捐贈(zèng)可以在不超過會(huì)計(jì)利潤(rùn)12%的部分稅前扣除。那么企業(yè)可以根據(jù)以往年度的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)分析出企業(yè)以前年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，并預(yù)計(jì)本年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，再根據(jù)預(yù)計(jì)的本年利潤(rùn)與12%的乘積來(lái)確定對(duì)外捐贈(zèng)的額度，分年在稅法允許扣除的額度內(nèi)進(jìn)行相關(guān)的捐贈(zèng)。通過這樣的籌劃，不僅滿足企業(yè)公益性捐贈(zèng)的需要，也使得捐贈(zèng)支出能夠得到一定的稅收優(yōu)惠。

（三）適度開發(fā)先進(jìn)技術(shù)

對(duì)于研究開發(fā)項(xiàng)目，稅法規(guī)定，符合資本化條件的準(zhǔn)許以150%計(jì)入成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊允許稅前扣除，符合費(fèi)用化條件的可以加計(jì)50%稅前扣除。同時(shí)，一個(gè)企業(yè)要向獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益，也必須引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)。所以，適度開發(fā)先進(jìn)技術(shù)也是稅務(wù)籌劃的一個(gè)方面。

總之，所得稅政策導(dǎo)向是一個(gè)“平衡器”，在稅負(fù)方面照顧各方的利益，維護(hù)社會(huì)公平，促進(jìn)社會(huì)各方面的發(fā)展。企業(yè)作為一個(gè)營(yíng)利性的組織，可以充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)籌劃，在降低企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，也無(wú)形中推動(dòng)了社會(huì)的進(jìn)步和繁榮發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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[2]張志偉.企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的財(cái)務(wù)運(yùn)用思考[J].東方企業(yè)文化，2013（31.

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關(guān)鍵詞：“一帶一路”；公司所得稅政策；涉外稅收規(guī)定；稅務(wù)籌劃

中圖分類號(hào)：F810.424 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1000-176X（2017）01-0084-09

一、引言

“一帶一路”戰(zhàn)略是惠及其沿線六十多個(gè)國(guó)家和占全球63%人口的“共同發(fā)展、共同繁榮、合作共贏”的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略。自“一帶一路”戰(zhàn)略提出以來(lái)，中國(guó)企業(yè)逐步增加了對(duì)沿線國(guó)家的投資。僅就2014年來(lái)看，中國(guó)企業(yè)對(duì)“一帶一路”沿線國(guó)家投資流量達(dá)136.56億美元，占對(duì)全球投資流量的11.19%。投資流量排名前10位的國(guó)家（新加坡、印度尼西亞、老撾、巴基斯坦、泰國(guó)、阿聯(lián)酋、俄羅斯、伊朗、馬來(lái)西亞和蒙古）總計(jì)占72.66%。截至2014年底，“一帶一路”沿線國(guó)家投資存量為924.60億美元，占全球投資存量的10.48%。投資存量排名前10位的國(guó)家（新加坡、俄羅斯、哈薩克斯坦、印度尼西亞、老撾、緬甸、蒙古、巴基斯坦、伊朗和印度）總計(jì)占71.90%。

隨著“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略的進(jìn)一步推進(jìn)，勢(shì)必有更多的中國(guó)企業(yè)到海外投資。中國(guó)企業(yè)“走出去”無(wú)疑伴隨著各種風(fēng)險(xiǎn)，如投資環(huán)境、政局突變、貿(mào)易壁壘和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。而在“走出去”前期，很多企業(yè)沒有重視稅務(wù)問題，不僅埋下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的種子，而且本可以通過稅務(wù)籌劃得到的利益不得不真金白銀地交了出去。為了降低海外巨額稅負(fù)、減少聲譽(yù)損失，理解受資國(guó)和控股架構(gòu)國(guó)的稅收政策，進(jìn)行恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃非常重要。因此，研究“一帶一路”沿線各國(guó)所得稅政策具有現(xiàn)實(shí)意義。

中國(guó)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)高速增長(zhǎng)很多年，因國(guó)內(nèi)資源和環(huán)境的限制，保持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)需要走出國(guó)門開采他國(guó)資源，造福本國(guó)人民，增強(qiáng)國(guó)民福利。因此，中國(guó)必須進(jìn)一步鼓勵(lì)海外投資，釋放國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的壓力，這不僅能減輕對(duì)國(guó)內(nèi)環(huán)境的破壞，解決資源短缺問題，而且有助于中國(guó)的石油安全和糧食安全。

二、文獻(xiàn)綜述

中國(guó)企業(yè)海外投資發(fā)展迅猛，但學(xué)者對(duì)海外投資稅務(wù)問題的研究卻較少。現(xiàn)有研究成果主要集中于以下三個(gè)方面：一是關(guān)于中國(guó)企業(yè)“走出去”面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究。袁躍認(rèn)為中國(guó)企業(yè)“走出去”所面臨的主要問題是對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的重要性缺乏足夠的認(rèn)知和全面的理解，他J為中國(guó)企業(yè)應(yīng)架構(gòu)好全球稅務(wù)管理體系，主動(dòng)應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。黃佳和曹菲建議海外投資應(yīng)注重稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，不僅應(yīng)在投資前期的協(xié)議條款中建立充分的收購(gòu)保障或賠償保障機(jī)制，設(shè)計(jì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控體系，更應(yīng)在運(yùn)營(yíng)過程中重視商業(yè)實(shí)質(zhì)的維護(hù)，因?yàn)椴⒎谴罱硕悇?wù)優(yōu)化的控股架構(gòu)和運(yùn)營(yíng)模式就可一勞永逸。曾泉提出設(shè)計(jì)海外投資架構(gòu)時(shí)應(yīng)考慮居民企業(yè)的認(rèn)定、受控外國(guó)企業(yè)（CFC）的認(rèn)定以及多層抵免的限制等方面，以避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。宋新華與劉大明分別研究了海外并購(gòu)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其認(rèn)為，在海外并購(gòu)中，控股架構(gòu)地的選擇要重視受控外國(guó)公司的規(guī)定，控股公司要注意商業(yè)實(shí)質(zhì)的維護(hù)；認(rèn)真掌握被收購(gòu)公司所在國(guó)有關(guān)并購(gòu)重組的稅收優(yōu)惠政策，降低稅務(wù)成本；注重利用稅收協(xié)定中的饒讓條款、利息免稅條款和稅收磋商條款，使稅收利益落到實(shí)處。黃建洲認(rèn)為境外工程承包項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括稅收法律風(fēng)險(xiǎn)、工程合同風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)構(gòu)設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)和項(xiàng)目報(bào)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。二是關(guān)于外國(guó)稅收政策借鑒研究。黃曉虹對(duì)泰國(guó)、馬來(lái)西亞的稅收制度進(jìn)行了研究，并在此基礎(chǔ)上提出了對(duì)我國(guó)稅制建設(shè)的啟示和借鑒。王雅梅分析了愛爾蘭吸引外商直接投資的優(yōu)勢(shì)，即成為歐盟成員國(guó)是影響愛爾蘭外商直接投資的重要因素之一，愛爾蘭自身的語(yǔ)言文化優(yōu)勢(shì)、一批受過良好教育的高素質(zhì)勞動(dòng)力以及低稅政策等，都極大地增強(qiáng)了愛爾蘭對(duì)外商直接投資的吸引力，使其成為外國(guó)跨國(guó)公司尤其是美國(guó)跨國(guó)公司的重要生產(chǎn)基地。三是關(guān)于海外項(xiàng)目稅務(wù)籌劃的研究。秦偉宏選取多個(gè)經(jīng)典的海外項(xiàng)目投資稅務(wù)架構(gòu)，就持股架構(gòu)、資本架構(gòu)對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響進(jìn)行了研究和分析，并對(duì)企業(yè)的海外投資籌劃提出了合理建議。鄭慧結(jié)合某跨國(guó)公司的海外投資架構(gòu)，闡述了不同籌資架構(gòu)對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響，對(duì)集團(tuán)公司投資控股架構(gòu)、運(yùn)營(yíng)模式和融資安排中的稅務(wù)籌劃進(jìn)行了案例分析。蘇曉陽(yáng)和朱登瑞分析了中國(guó)香港優(yōu)越的投資環(huán)境、稅制及相關(guān)配套設(shè)施，介紹了在中國(guó)香港設(shè)置離岸公司以及貿(mào)易公司的稅務(wù)籌劃方法。

總體來(lái)看，國(guó)內(nèi)外關(guān)于海外投資稅務(wù)問題的研究成果甚少，雖然“走出去”的企業(yè)遇到了很多稅務(wù)問題，但學(xué)者對(duì)這方面的理論研究相對(duì)滯后。多數(shù)研究集中于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面，研究海外投資稅務(wù)籌劃的成果較少，且現(xiàn)有成果只就某個(gè)項(xiàng)目、某個(gè)集團(tuán)或某個(gè)地區(qū)進(jìn)行研究，缺乏對(duì)各國(guó)稅收政策的總體研究，更沒有集中闡述“一帶一路”沿線國(guó)家的所得稅政策。本文旨在系統(tǒng)分析“一帶一路”沿線六十多個(gè)國(guó)家的所得稅政策，論述投資各國(guó)的稅務(wù)籌劃方法，以期為中國(guó)企業(yè)投資“一帶一路”沿線國(guó)家提供參考。

三、“一帶一路”沿線國(guó)家公司所得稅基本規(guī)定

各國(guó)公司所得稅政策決定了在該國(guó)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)稅負(fù)的高低。為了反映“一帶一路”沿線國(guó)家公司所得稅的基本規(guī)定，進(jìn)而揭示在各國(guó)投資的稅負(fù)情況，本文從公司所得稅稅率、企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)和資本利得征稅規(guī)定進(jìn)行分析。

（一）“一帶一路”沿線國(guó)家公司所得稅稅率規(guī)定

在某種程度上，公司所得稅稅率的高低決定了企業(yè)稅負(fù)的高低?！耙粠б宦贰毖鼐€很多國(guó)家除基本稅率外，對(duì)小企業(yè)實(shí)行低稅率，對(duì)某些行業(yè)實(shí)行特殊稅率，具體情況如表1所示。

當(dāng)預(yù)提稅為5%，對(duì)方國(guó)家稅率為21%時(shí)，則跨國(guó)經(jīng)營(yíng)實(shí)際稅負(fù)為24.95%；當(dāng)預(yù)提稅為10%時(shí)，對(duì)方國(guó)家稅率為17%時(shí)，則跨國(guó)經(jīng)營(yíng)實(shí)際稅負(fù)為25.30%，此時(shí)均相當(dāng)于國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)稅負(fù)，即接近25%。由表1可知，單一比例稅率或基本稅率低于17%的國(guó)家有18個(gè)國(guó)家，中國(guó)企業(yè)到這些國(guó)家進(jìn)行投資，境外經(jīng)營(yíng)稅負(fù)會(huì)低于國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)稅負(fù)。單一比例稅率或基本稅率高于21%的有11個(gè)國(guó)家，有附加稅的3個(gè)國(guó)家稅率也高于21%，中國(guó)企業(yè)到這14個(gè)國(guó)家投資經(jīng)營(yíng)的稅負(fù)會(huì)高于中國(guó)國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)的稅負(fù)。到其他國(guó)家投資的稅負(fù)是否高于境內(nèi)經(jīng)營(yíng)稅負(fù)難以確定。另外，境外經(jīng)營(yíng)稅負(fù)的高低與受資國(guó)的稅收優(yōu)惠政策有關(guān)。若受資國(guó)為了吸引外資，給予外資企業(yè)減稅、免稅待遇，則中國(guó)企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)的稅負(fù)低于國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)的稅負(fù)。

（二）“一帶一路”沿國(guó)家虧損結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)定

用企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損有稅前彌補(bǔ)和稅后彌補(bǔ)兩種方式，稅前彌補(bǔ)實(shí)際上是一項(xiàng)所得稅優(yōu)惠措施。稅前彌補(bǔ)又有虧損前轉(zhuǎn)和虧損后轉(zhuǎn)兩種方式，允許虧損前轉(zhuǎn)的國(guó)家通過退還虧損企業(yè)以前年度繳納的所得稅稅款的方式增加企業(yè)的現(xiàn)金流。對(duì)虧損企業(yè)而言更是雪中送炭。允許虧損后轉(zhuǎn)是將企業(yè)前期的虧損用以后的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，后轉(zhuǎn)期限越長(zhǎng)，對(duì)企業(yè)越有利?！耙粠б宦贰毖鼐€國(guó)家虧損結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)規(guī)定如表2所示。

由表2可知，大多數(shù)國(guó)家實(shí)行虧損有限結(jié)轉(zhuǎn)，一般為3-10年，有12個(gè)國(guó)家實(shí)行虧損無(wú)限期后轉(zhuǎn)。實(shí)行后一種方式，企業(yè)虧損能夠得到充分彌補(bǔ)，這對(duì)企業(yè)非常有利。實(shí)行虧損前轉(zhuǎn)1年規(guī)定的國(guó)家有新加坡、韓國(guó)、日本和文萊，投資于這四個(gè)國(guó)家的企業(yè)若發(fā)生年度虧損，應(yīng)及時(shí)辦理虧損前轉(zhuǎn)1年的相關(guān)手續(xù)，以及時(shí)獲得政府的退稅款。沒有虧損彌補(bǔ)政策的是阿聯(lián)酋、馬其頓和愛沙尼亞，投資于這三個(gè)國(guó)家的企業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用的處理應(yīng)盡量均攤在各年度內(nèi)，否則，發(fā)生虧損不能彌補(bǔ)，盈利年度則需要繳納所得稅，易導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)期內(nèi)稅負(fù)過重。

（三）“一帶一路”沿線國(guó)家資本利得征稅規(guī)定

資本利得指企業(yè)處置廠房、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)和股權(quán)等長(zhǎng)期資產(chǎn)等取得的利得。資本利得如何納稅，各國(guó)規(guī)定不盡相同。有些國(guó)家有單獨(dú)的資本利得稅，絕大多數(shù)國(guó)家將企業(yè)的資本利得視為經(jīng)營(yíng)所得，一并繳納公司所得稅。關(guān)注受資國(guó)資本利得特別是股權(quán)利得的征稅規(guī)定，對(duì)以后撤出投資至關(guān)重要。“一帶一路”沿線國(guó)家對(duì)資本利得的征稅規(guī)定如表3所示。

由表3可知，對(duì)資本利得既不征收公司所得稅，也不征收資本利得稅的只有6個(gè)國(guó)家，即塔吉克斯坦、阿聯(lián)酋、巴林、斯里蘭卡、文萊和新加坡，因此，在這些國(guó)家注冊(cè)的公司轉(zhuǎn)讓境內(nèi)外股權(quán)均無(wú)需繳納該國(guó)的稅收。中國(guó)境內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)讓在這6個(gè)國(guó)家持有的股權(quán)并將所得匯回中國(guó)，也不需要繳納預(yù)提稅。中國(guó)企業(yè)投資于股權(quán)有免稅規(guī)定或者有參股免稅規(guī)定的國(guó)家，應(yīng)善于運(yùn)用其免稅規(guī)定，以備撤資出售股權(quán)時(shí)減輕稅負(fù)。

四、“一帶一路”沿線國(guó)家公司所得稅涉外規(guī)定

（一）外國(guó)稅收抵免規(guī)定

實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家對(duì)居民公司的境內(nèi)外所得匯總征收公司所得稅，而居民公司的境外所得已在來(lái)源地繳納了所得稅，這就造成了國(guó)際重復(fù)征稅。

各國(guó)稅法主要采用免稅法、抵免法消除國(guó)際重復(fù)征稅。實(shí)行對(duì)境外收入免稅的國(guó)家和實(shí)行境外收入已納稅全額抵免的國(guó)家，完全消除了國(guó)際重復(fù)征稅，而實(shí)行境外收人已納稅限額抵免、有條件抵免和協(xié)定國(guó)可抵免的國(guó)家，只是減輕了國(guó)際重復(fù)征稅，沒有完全消除國(guó)際重復(fù)征稅?！耙粠б宦贰毖鼐€國(guó)家境外收入已納外國(guó)稅收抵免規(guī)定如表4所示。

由表4可知，實(shí)行全額抵免的國(guó)家只有阿爾巴尼亞、巴林、塞浦路斯和蒙古，大部分國(guó)家實(shí)行限額抵免，即境外稅收抵免額不超過境外收入按照本國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額。只有來(lái)源于已經(jīng)簽訂了稅收協(xié)定的國(guó)家已納稅，才可以抵免，來(lái)源于非協(xié)定國(guó)只能列為費(fèi)用的有捷克和斯里蘭卡。對(duì)境外已納稅不能抵免的有阿聯(lián)酋、卡塔爾、沙特阿拉伯、敘利亞和科威特，在這5個(gè)國(guó)家成為法人的企業(yè)到境外經(jīng)營(yíng)，稅負(fù)非常重?！耙粠б宦贰毖鼐€國(guó)家中，有參股免稅規(guī)定的包括立陶宛、羅馬尼亞、希臘、阿塞拜疆、烏克蘭、匈牙利、愛沙尼亞等7個(gè)國(guó)家，參股免稅有利于居民企業(yè)到境外去經(jīng)營(yíng)。可見，對(duì)境外稅收抵免程度越充分，則境內(nèi)居民企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)稅負(fù)越輕。

（二）跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則

轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則的寬嚴(yán)程度決定了跨國(guó)公司在該國(guó)稅基的大小，進(jìn)而決定了跨國(guó)經(jīng)營(yíng)稅負(fù)的高低?？鐕?guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收是一塊“大蛋糕”，各國(guó)政府都想多切一點(diǎn)，因此，很多國(guó)家都想辦法將跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)納入本國(guó)的稅基，嚴(yán)管轉(zhuǎn)讓定價(jià)。對(duì)此。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECO）制定了轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南，進(jìn)而對(duì)各國(guó)制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則進(jìn)行指引，但各國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理方法仍不盡相同。

“一帶一路”沿線國(guó)家轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)定如表5所示。

由表5可知，阿聯(lián)酋、巴林、文萊和敘利亞沒有轉(zhuǎn)讓定價(jià)要求。到這些國(guó)家投資的中國(guó)企業(yè)在投資和經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)盡量運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段降低海外稅負(fù)。對(duì)于有公平交易原則要求和有轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南的國(guó)家，中國(guó)企業(yè)應(yīng)盡量遵循其稅法規(guī)定，否則，若遭受受資國(guó)的反避稅調(diào)查會(huì)影響企業(yè)信譽(yù)。到匈牙利、捷克、哈薩克斯坦、馬來(lái)西亞、泰國(guó)和印度等國(guó)投資，若關(guān)聯(lián)交易量大，應(yīng)與受資國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)談簽預(yù)約定價(jià)，以減少稅收風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。

（三）跨國(guó)公司資本弱化規(guī)則

通俗來(lái)講。資本弱化即指投資者以較少股權(quán)和較多債權(quán)進(jìn)行投資，使得股本承擔(dān)非關(guān)聯(lián)方經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力減弱。與股息稅后列支不同。債權(quán)投資的利息可以在所得稅前扣除，進(jìn)而降低所得稅稅負(fù)，故債權(quán)投資是投資者的首選。為留住跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的稅收，很多國(guó)家對(duì)關(guān)聯(lián)方債權(quán)投資都設(shè)有限制，即該國(guó)有資本弱化規(guī)則或者其他要求?！耙粠б宦贰毖鼐€國(guó)家資本弱化規(guī)定如表6所示。

由表6可知，對(duì)資本弱化沒有限制的有烏茲別克斯坦等20個(gè)國(guó)家，到這些國(guó)家投資的中國(guó)企業(yè)應(yīng)盡量采用債權(quán)投資方式，以獲得減輕所得稅稅負(fù)的實(shí)惠。有“債務(wù)/權(quán)益”比例規(guī)定的國(guó)家有韓國(guó)等20個(gè)國(guó)家，到這些國(guó)家投資的中國(guó)企業(yè)應(yīng)在規(guī)定的比例內(nèi)進(jìn)行債權(quán)投資，到希臘等利息扣除有限制的國(guó)家進(jìn)行投資，因無(wú)法確定息稅前利潤(rùn)等具體情況，關(guān)聯(lián)方借款可能導(dǎo)致納稅調(diào)整，進(jìn)而繳納較多的所得稅。

五、稅務(wù)籌劃的對(duì)策建議

由上文分析可知，“一帶一路”沿線國(guó)家不僅在所得稅稅率高低、虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)方式及資本利得征稅規(guī)定等方面規(guī)定不同，而且在外國(guó)稅收抵免、轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則及資本弱化規(guī)則等涉外規(guī)定方面差異明顯。投資“一帶一路”沿線國(guó)家，應(yīng)針對(duì)各國(guó)的具體規(guī)定，有針對(duì)性地進(jìn)行稅務(wù)籌劃。基于此，本文提出以下稅務(wù)籌劃對(duì)策建議。

（一）了解受資國(guó)對(duì)稅收居民和非稅收居民的征稅差別，建立低稅負(fù)的公司組織形式

在受資國(guó)建立子公司抑或分公司，應(yīng)主要考慮受資國(guó)對(duì)外國(guó)分公司征收所得稅和征收預(yù)提稅的規(guī)定，以及中外稅收協(xié)定是否有間接抵免。如果受資國(guó)對(duì)外國(guó)分公司只征收較低的所得稅，對(duì)其匯出境利潤(rùn)不征收預(yù)提稅，或外國(guó)公司承包工程款匯出境外不征稅或只征收較低的預(yù)提稅，則投資“一帶一路”沿線國(guó)家的中國(guó)企業(yè)應(yīng)在受資國(guó)成立分公司或只設(shè)立常O機(jī)構(gòu)，以避免子公司所得稅和預(yù)提稅雙重稅負(fù)，尤其是在非稅收協(xié)定國(guó)投資。根據(jù)“一帶一路”沿線國(guó)家中對(duì)外國(guó)分公司的征稅規(guī)定、與中國(guó)協(xié)定分公司預(yù)提稅及協(xié)定中有無(wú)間接抵免，本文提出海外項(xiàng)目公司組織形式建議如下：

第一，由于緬甸和印度對(duì)外國(guó)分公司征收高于國(guó)內(nèi)法人10%的公司所得稅，這相當(dāng)于征收了10%的預(yù)提稅，故投資緬甸和印度時(shí)應(yīng)設(shè)立子公司，成為受資國(guó)的法人公司。法人公司既可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策，又因與中國(guó)的稅收協(xié)定中有間接抵免，繳納的公司所得稅和預(yù)提稅回中國(guó)匯總納稅可以抵免中國(guó)企業(yè)所得稅。

第二，在哈薩克斯坦、黎巴嫩、印度尼西亞、以色列和韓國(guó)等征收分支機(jī)構(gòu)稅的國(guó)家投資，應(yīng)設(shè)立子公司。因?yàn)樵谶@些國(guó)家，外國(guó)分公司與法人子公司一樣繳納公司所得稅。不論利潤(rùn)是否匯出境外均要繳納分支機(jī)構(gòu)稅。哈薩克斯坦、印度尼西亞、以色列、韓國(guó)、黎巴嫩的分支機(jī)構(gòu)稅分別為15%、20%、15%、5%-15%、10%，與中國(guó)協(xié)定分別為5%、10%、免稅、免稅、未簽協(xié)定。因中哈稅收協(xié)定中無(wú)間接抵免，中國(guó)與黎巴嫩尚未簽訂稅收協(xié)定，故在這兩個(gè)國(guó)家設(shè)立分公司的稅負(fù)會(huì)低于設(shè)立子公司的稅負(fù)。

第三，在菲律賓投資，最好設(shè)立分公司。因?yàn)樵诜坡少e的外國(guó)分公司利潤(rùn)匯出與法人子公司股利匯出同樣征收預(yù)提稅。雖然菲律賓與中國(guó)已經(jīng)簽定稅收協(xié)定，但稅收協(xié)定中沒有間接抵免。故在菲律賓設(shè)立子公司繳納的公司所得稅，回中國(guó)不能進(jìn)行間接抵免，而設(shè)立分公司繳納的公司所得稅，回中國(guó)匯總納稅時(shí)可以直接抵免。

第四，投資其他“一帶一路”沿線國(guó)家，設(shè)立分公司還是設(shè)立子公司主要看有沒有間接抵免。在投資稅收協(xié)定中沒有間接抵免的國(guó)家，應(yīng)設(shè)立分公司；在投資稅收協(xié)定中有間接抵免的國(guó)家，應(yīng)設(shè)立子公司。若在沒有間接抵免的國(guó)家設(shè)立了子公司，則子公司繳納了所在國(guó)的公司所得稅，母公司還要就分得股利換算成稅前利潤(rùn)，再繳納中國(guó)的企業(yè)所得稅，顯然，此種方式重復(fù)繳納了所得稅。

第五，在投資公司所得稅稅率較低或者給予居民納稅人稅收減免的國(guó)家，應(yīng)設(shè)立子公司。若與中國(guó)稅收協(xié)定中股息預(yù)提稅高于5%（“一帶一路”沿線至少有26個(gè)國(guó)家），則中國(guó)企業(yè)投資前一定要進(jìn)行控股架構(gòu)設(shè)計(jì)，免除或者降低境外子公司股息匯回的預(yù)提稅。

（二）詳細(xì)掌握受資國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)定，運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)定降低公司所得稅稅負(fù)

在各國(guó)加強(qiáng)反避稅的大背景下，“一帶一路”沿線國(guó)家中除阿聯(lián)酋、巴林、文萊和敘利亞外，都有轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)定，但各國(guó)規(guī)定的嚴(yán)格程度不同。俄羅斯、吉爾吉斯斯坦、拉脫維亞、立陶宛、羅馬尼亞、斯洛伐克、烏克蘭、以色列、越南、土耳其、孟加拉和克羅地亞等12個(gè)國(guó)家轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)定較嚴(yán)格，其他國(guó)家沒有轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)定，只有一般要求。針對(duì)各國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)寬嚴(yán)情況，本文提出稅務(wù)籌劃建議如下：

第一，“一帶一路”沿線近50個(gè)國(guó)家轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)定不嚴(yán)格，只是有公平交易原則。因此，中國(guó)企業(yè)出資時(shí)就應(yīng)多以實(shí)物或技術(shù)出資，并盡量高估其價(jià)格，以達(dá)到少投資并多占股、多分利潤(rùn)的目的。在經(jīng)營(yíng)期間，應(yīng)以較高的價(jià)格從中國(guó)母公司購(gòu)進(jìn)原材料和設(shè)備，或者以足夠高的價(jià)格向受資國(guó)公司轉(zhuǎn)讓技術(shù)，以減少經(jīng)營(yíng)期間的公司所得稅稅負(fù)。對(duì)于投資初期沒有進(jìn)行股權(quán)架構(gòu)設(shè)計(jì)的中國(guó)公司，轉(zhuǎn)讓定價(jià)是降低海外公司所得稅稅負(fù)的主要方法。

第二，投資有轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則的12個(gè)“一帶一路”沿線國(guó)家的中國(guó)企業(yè)，在經(jīng)營(yíng)期間從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)材料、設(shè)備和技術(shù)時(shí)應(yīng)控制在國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格的20%以內(nèi)，以免遭受轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查。但出資時(shí)因受資國(guó)想吸引投資，對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)控制不一定嚴(yán)格，故以實(shí)物或技術(shù)出資并盡量高估其價(jià)格，一般還是可以達(dá)到避稅目的。

（三）詳細(xì)掌握受資國(guó)資本弱化規(guī)定，分析不同來(lái)源債權(quán)融資稅負(fù)，設(shè)計(jì)好債權(quán)融資架構(gòu)

資本弱化規(guī)定就是各國(guó)政府對(duì)于少投資、多負(fù)債形式提供項(xiàng)目所需資金的限制，即對(duì)關(guān)聯(lián)方債權(quán)的稅前利息扣除加以限制。若受資國(guó)有資本弱化規(guī)定，海外項(xiàng)目融資時(shí)必須遵守。但烏茲別克斯斯坦、土庫(kù)曼斯坦、斯洛伐克、科威特、吉爾吉斯斯坦、愛沙尼亞、阿聯(lián)酋、巴林、菲律賓、孟加拉國(guó)、泰國(guó)、文萊、新加坡、敘利亞、印度、以色列、越南、塞浦路斯和波黑等19個(gè)國(guó)家沒有資本弱化規(guī)定。投資這些國(guó)家時(shí)應(yīng)盡量運(yùn)用債權(quán)融資方式。

在符合受資國(guó)資本弱化規(guī)定的前提下，因債權(quán)利息稅前扣除免征了受資國(guó)的公司所得稅，故利息預(yù)提稅一般比股息高。境外子公司向中國(guó)境內(nèi)母公司或子公司借款而支付的利息，依中外稅收協(xié)定，大多征收10%的預(yù)提稅。若根據(jù)受資國(guó)所處地域及其所簽訂稅收協(xié)定的情況，中國(guó)企業(yè)在海外設(shè)立財(cái)務(wù)公司或者控股公司并從中借款，依其稅收協(xié)定則有可能免征預(yù)提稅，這樣，不僅可以減少利息預(yù)提稅，而且能最大限度地減少經(jīng)營(yíng)地企業(yè)所得稅，同時(shí)，國(guó)際財(cái)務(wù)公司利息還能延遲繳納中國(guó)企業(yè)所得稅。

間接債權(quán)融資架構(gòu)設(shè)計(jì)需要滿足以下條件：一是項(xiàng)目國(guó)子公司向財(cái)務(wù)公司/控股公司支付利息不征收預(yù)提稅。二是財(cái)務(wù)公司/控股公司向中國(guó)母公司支付利息不征收預(yù)提稅。最好還要滿足第三個(gè)條件，即對(duì)財(cái)務(wù)公司/控股公司的境外利息所得不征收公司所得稅。可以作為融資架構(gòu)的國(guó)家或者地區(qū)有中國(guó)香港、盧森堡、荷蘭、新加坡、英國(guó)和毛里求斯等，其中，盧森堡和荷蘭等對(duì)外支付利息預(yù)提稅為零，但從境外獲得利息征收所得稅，建議設(shè)立控股公司，通過利差為零的轉(zhuǎn)貸方式將母公司的資金借給項(xiàng)目公司，這樣既能避免預(yù)提稅，又能避免架構(gòu)地的公司所得稅。新加坡、英國(guó)和毛里求斯對(duì)外支付股息預(yù)提稅為零，建議設(shè)立財(cái)務(wù)公司并將自有資金貸款給項(xiàng)目公司以避免預(yù)提稅。財(cái)務(wù)公司將利潤(rùn)分配給中國(guó)母公司時(shí)又能避免預(yù)提稅；若財(cái)務(wù)公司將利潤(rùn)暫不分配給中國(guó)母公司，又能延遲繳納中國(guó)的企業(yè)所得稅。因此，本文提出“一帶一路”沿線國(guó)家項(xiàng)目融資建議如下：

第一，

“一帶一路”沿線國(guó)家中，愛沙尼亞、科威特、塞浦路斯、阿曼、巴林和阿聯(lián)酋等國(guó)對(duì)利息不征收預(yù)提稅，敘利亞、卡塔爾、越南、沙特、波黑、塞爾維亞和黑山等同按照協(xié)定與國(guó)內(nèi)法孰低原則，對(duì)利息征收國(guó)內(nèi)較低預(yù)提稅，巴勒斯坦和約旦雖然尚未與中國(guó)簽訂稅收協(xié)定，但國(guó)內(nèi)法利息預(yù)提稅較低，因而在上述國(guó)家進(jìn)行項(xiàng)目融資時(shí)，可以直接從中國(guó)國(guó)內(nèi)公司借款，無(wú)需設(shè)計(jì)債權(quán)融資架構(gòu)。

第二，“一帶一路”沿線國(guó)家中，克羅地亞、斯洛文尼亞、希臘、保加利亞、波蘭、托脫維亞、立陶宛、羅馬尼亞、斯洛伐克、匈牙利和捷克等歐盟成員國(guó)，因其向中國(guó)支付利息征收預(yù)提稅，故建議通過盧森堡公司轉(zhuǎn)貸，或者由設(shè)立在英國(guó)的財(cái)務(wù)公司借款給項(xiàng)目公司，通過這樣的債權(quán)架構(gòu)設(shè)計(jì)可使利息稅負(fù)降為零。

第三，英國(guó)雖然即將脫離歐盟，但其擁有130多個(gè)稅收協(xié)定中，利息免預(yù)提稅的歐盟成員國(guó)有14個(gè)，利息免預(yù)提稅的非歐盟國(guó)家有21個(gè)，利息征收5%預(yù)提稅的國(guó)家有9個(gè)，故建議海外業(yè)務(wù)較多的中國(guó)企業(yè)在英國(guó)設(shè)立財(cái)務(wù)公司，通過英國(guó)的財(cái)務(wù)公司貸款給項(xiàng)目公司，如俄羅斯、白俄羅斯、烏克蘭、塔吉克斯坦、烏茲別克斯坦、土庫(kù)曼斯坦、新加坡、亞美尼亞、摩爾多瓦等“一帶一路”沿線國(guó)家，以及南非、利比亞、津巴布韋和尼日利亞等非洲國(guó)家。利用英國(guó)的財(cái)務(wù)公司作為債權(quán)融資架構(gòu)，可以避免項(xiàng)目圍的所得稅，以及向英國(guó)支付利息和向中國(guó)支付股息的預(yù)提稅還能遞延中的企業(yè)所得稅。

第四，投資阿爾巴尼亞、格魯吉亞以及老撾的項(xiàng)目，建議通過新加坡的財(cái)務(wù)公司或者控股公司借款給項(xiàng)目公司。此種方法可以避免雙向預(yù)提稅和項(xiàng)目所在國(guó)的所得稅，遞延中國(guó)的企業(yè)所得稅，但要繳納新加坡的公司所得稅。投資埃及、巴基斯坦、菲律賓、韓國(guó)、馬來(lái)西亞、馬其頓、孟加拉國(guó)、日本、斯里蘭卡、泰國(guó)、土耳其、文萊、印度尼西亞、黎巴嫩、緬甸、也門、伊拉克、柬埔寨、阿塞拜疆、哈薩克斯坦、吉爾吉斯斯坦和蒙古等國(guó)，無(wú)法進(jìn)行債權(quán)架構(gòu)設(shè)計(jì)，從中國(guó)母公司借款給項(xiàng)目公司，利息繳納的預(yù)提稅在中國(guó)匯總納稅時(shí)可以進(jìn)行抵免，利息的實(shí)際稅負(fù)為25%（高新技術(shù)企業(yè)為15%）。

（四）投資前設(shè)計(jì)好股權(quán)架構(gòu)，降低經(jīng)營(yíng)期投資收益預(yù)提稅稅負(fù)

進(jìn)行股權(quán)架構(gòu)設(shè)計(jì)時(shí)。應(yīng)仔細(xì)研究受資國(guó)與其他國(guó)家間的雙邊稅收協(xié)定，找出適合作為投資架構(gòu)的控股公司所在地。適合作為控股公司所在地的國(guó)家至少應(yīng)滿足以下條件：一是對(duì)控股公司的境外股息所得不征收公司所得稅。二是控股公司向中國(guó)母公司支付股息不征收預(yù)提稅。三是項(xiàng)目國(guó)子公司向控股公司支付股息不征收預(yù)提稅。另外，以便于退出投資國(guó)，最好還要滿足項(xiàng)目國(guó)子公司向控股公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓差價(jià)和控股公司向中國(guó)母公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓差價(jià)亦不征收預(yù)提稅的條件。滿足上述條件可作為控股公司所在地的國(guó)家或者地區(qū)有中國(guó)香港、新加坡、毛里求斯、盧森堡、英國(guó)和荷蘭等。“一帶一路”沿線國(guó)家中，愛沙尼亞、科威特、拉脫維亞、立陶宛、斯洛伐克、匈牙利、新加坡、敘利亞、卡塔爾、馬來(lái)西亞、越南、塞浦路斯、阿曼、巴林、文萊、阿聯(lián)酋、埃及、巴勒斯坦、緬甸、伊拉克和約旦等對(duì)股息不征收預(yù)提稅，投資這21個(gè)國(guó)家無(wú)需進(jìn)行股權(quán)架構(gòu)設(shè)計(jì)。印度對(duì)發(fā)放股利公司征收股利分配稅，股東無(wú)需繳納預(yù)提稅，因而也無(wú)需進(jìn)行股權(quán)投資架構(gòu)設(shè)計(jì)。投資征收股息預(yù)提稅的國(guó)家，本文提出股權(quán)架構(gòu)設(shè)計(jì)建議如下：

第一，“一帶一路”沿線國(guó)家中，捷克、克羅地亞、羅馬尼亞、斯洛文尼亞、保加利亞和波蘭等歐盟成員國(guó)，因其向中國(guó)支付股息征收預(yù)提稅，故建議在盧森堡設(shè)立控股公司，由盧森堡公司控股歐盟的項(xiàng)目公司，運(yùn)用歐盟法令和盧森堡參股免稅的規(guī)定，獲得股息雙向預(yù)提稅為零且無(wú)需繳納控股地所得稅、項(xiàng)目國(guó)所得稅回中國(guó)又能享受抵免的優(yōu)惠。

篇7

摘要：?jiǎn)T工薪酬激勵(lì)計(jì)劃有多種設(shè)計(jì)方式，且不同形式的薪酬激勵(lì)計(jì)劃涉及的稅務(wù)處理差異性較大，對(duì)凈收益的影響不可忽視。薪酬激勵(lì)要與稅務(wù)籌劃相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)薪酬效能最大化。文章研究表明年薪制、隱形福利、股票回購(gòu)取代持股分紅等都可以有效降低企業(yè)和員工的稅收負(fù)擔(dān)，更有效地激勵(lì)員工。

關(guān)鍵詞：?jiǎn)T工管理；薪酬激勵(lì)；稅務(wù)籌劃

一、導(dǎo)言

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)運(yùn)營(yíng)隨時(shí)面臨挑戰(zhàn)，增強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工的管理逐漸成為增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的主要方式。企業(yè)薪酬是整個(gè)公司生存和發(fā)展的杠桿，薪酬激勵(lì)計(jì)劃也成為企業(yè)人力資源管理和人才激勵(lì)機(jī)制的關(guān)鍵部分，成功的薪酬激勵(lì)計(jì)劃可以吸引和留住企業(yè)優(yōu)秀人才，激發(fā)管理者和員工的積極性和創(chuàng)造性，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營(yíng)管理水平得到提升。然而，企業(yè)設(shè)計(jì)員工薪酬激勵(lì)計(jì)劃有時(shí)也忽略了納稅的問題，以致員工凈收益未達(dá)到預(yù)期水平，激勵(lì)效果大打折扣。文章對(duì)于員工薪酬激勵(lì)計(jì)劃方式的稅務(wù)籌劃進(jìn)行了初步探討，使薪酬激勵(lì)和稅務(wù)籌劃相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)薪酬效能最大化，具有較大的理論價(jià)值和較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

二、員工薪酬激勵(lì)計(jì)劃方式

（一）獎(jiǎng)金。員工超額勞動(dòng)部分和勞動(dòng)績(jī)效突出部分可以通過支付相應(yīng)的貨幣獎(jiǎng)勵(lì)，使員工的勞動(dòng)效率和工作質(zhì)量得到提高，這是薪酬激勵(lì)主要方式，被稱為獎(jiǎng)金。計(jì)時(shí)、計(jì)件工資的不足能夠被獎(jiǎng)金很好的補(bǔ)足，因?yàn)閱T工的實(shí)際勞動(dòng)差別能夠被較為靈活地通過獎(jiǎng)金來(lái)反映。獎(jiǎng)金作為補(bǔ)充，對(duì)于提高生產(chǎn)質(zhì)量、節(jié)約材料經(jīng)費(fèi)等成本和改進(jìn)革新技術(shù)等起著舉足輕重的作用。獎(jiǎng)金可以根據(jù)企業(yè)利潤(rùn)、產(chǎn)量、銷量以及成本節(jié)約量等標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提，使用計(jì)分法或者系數(shù)法將獎(jiǎng)金分配到個(gè)人手中。

（二）股票、期權(quán)等員工持股計(jì)劃。員工持股計(jì)劃則是一種更為長(zhǎng)期的績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃，它允許本公司股票或者期權(quán)為公司員工持有，從而使員工獲得激勵(lì)。實(shí)際操作中，公司的部分股權(quán)先由企業(yè)員工出資認(rèn)購(gòu)，再被委托給員工持股會(huì)進(jìn)行管理和后續(xù)運(yùn)作，進(jìn)入董事會(huì)參與表決和分紅。由此，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)與個(gè)人獲益綁定，實(shí)現(xiàn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的交融。

（三）年薪制。年薪制指的是按照企業(yè)年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的業(yè)績(jī)來(lái)核算經(jīng)營(yíng)者薪酬的分配方式。年薪制由基本年薪與風(fēng)險(xiǎn)年薪構(gòu)成，它與其他薪酬制的不同之處在于將經(jīng)營(yíng)者的獲利同經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任與貢獻(xiàn)緊密聯(lián)系，有助于使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者收入市場(chǎng)化。

三、員工薪酬激勵(lì)計(jì)劃的稅務(wù)籌劃探索

為了增強(qiáng)理論闡述的明晰性，文章將通過案例的形式進(jìn)行更深入的分析，以得出在不同的薪酬激勵(lì)計(jì)劃下經(jīng)營(yíng)者的稅后凈收益。

例：Y公司在2013年度支付給經(jīng)營(yíng)者的薪酬為500 000元，公司給出了如下四種支付方式，分別是：“工資+獎(jiǎng)金”制、績(jī)效工資、年薪制及股權(quán)制度。接下來(lái)分別對(duì)以上四種薪酬激勵(lì)計(jì)劃進(jìn)行納稅分析。

（一）發(fā)放季度獎(jiǎng)金。若月基本工資10000 元，年工資120000 元，每季度獎(jiǎng)金95000 元，共計(jì)380000元。根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，公司員工的各項(xiàng)獎(jiǎng)金需要依法納稅。

根據(jù)稅法得： [（10000-3500）×25%-1005] ×8+[（10000+95000-3500）×25%-1005] ×4=102440（元）

稅后凈收益為：500000-102440=397560（元）

（二）持有股票分紅。若月基本工資10000元，公司的高層管理者擁有該公司20萬(wàn)股股票，享有股利分配權(quán)，參與公司稅后利潤(rùn)分配，股息為1.9元/股，該部分激勵(lì)也需繳納稅負(fù)。

基本工資全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為：[（10000-3500）25%-1005]12=7440（元）

股息應(yīng)納個(gè)人所得稅為：1.9×200000×10%=38000（元）

將以上三種薪酬激勵(lì)方式的稅負(fù)情況歸納在一張表中（見表1），可以發(fā)現(xiàn)實(shí)行股票分紅的薪酬激勵(lì)方式，個(gè)人稅后凈收益最大，遠(yuǎn)超過其他兩種薪酬激勵(lì)方式。但由于股票分紅前還繳納了企業(yè)所得稅，其實(shí)際稅負(fù)最重為：45440 +126666.7=172106.7（元），在剩下的兩種薪酬激勵(lì)方式中，實(shí)行年薪制優(yōu)于發(fā)放季度獎(jiǎng)金。

四、薪酬激勵(lì)計(jì)劃的納稅籌劃啟示

（一）將傳統(tǒng)的獎(jiǎng)金式激勵(lì)法逐步轉(zhuǎn)化為年薪制激勵(lì)。傳統(tǒng)的獎(jiǎng)金式激勵(lì)雖然比較直接，能在激發(fā)員工主動(dòng)性上有一定的作用，但由于要繳納稅負(fù)，以致員工凈收益未達(dá)到預(yù)期水平，從而激勵(lì)效果大打折扣。若企業(yè)實(shí)行年薪制的方式來(lái)激勵(lì)員工，員工應(yīng)交稅負(fù)比發(fā)放獎(jiǎng)金要輕。

（二）將員工貨幣收入式激勵(lì)轉(zhuǎn)化為公共福利式激勵(lì)。毫無(wú)疑義，在維持實(shí)際收入的前提下，將貨幣性收入轉(zhuǎn)化為公共福利收入是一種減輕員工稅負(fù)的極佳方案。具體的做法：第一，增加員工的一般福利，比如增加企業(yè)員工的差旅費(fèi)報(bào)銷額度、提高企業(yè)員工的住房補(bǔ)貼、增加企業(yè)元的午餐補(bǔ)助等；第二，合理增加法定福利，如使員工的工資薪金轉(zhuǎn)化為住房公積金存款，充分適用法定福利稅前扣除的比例標(biāo)準(zhǔn)。

（三）將員工持股分紅式激勵(lì)轉(zhuǎn)化為股票回購(gòu)式激勵(lì)。通過Y公司的案例分析我們可以得到：由員工持有股票分紅的激勵(lì)方式是一種稅后利潤(rùn)分配方式，該方式的稅負(fù)比較重。因此，在實(shí)際操作中企業(yè)管理者可以嘗試用股票回購(gòu)的激勵(lì)方式代替?zhèn)鹘y(tǒng)的股利分配激勵(lì)方式（股利所得要繳納10%的個(gè)人所得稅，而股票在二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓所得暫免征稅）。（作者單位：福州大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理研究學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

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[3]黃偉紅.“工資薪金所得”的納稅籌劃[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2006.

篇8

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 籌劃與操作

稅籌劃是指在遵循稅收法律法規(guī)的前提下，設(shè)計(jì)一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到既符合國(guó)家的稅收政策，又可減輕個(gè)人稅負(fù)的目的。本文要討論的個(gè)人所得稅的籌劃，則是通過合理安排工資獎(jiǎng)金的發(fā)放和運(yùn)用稅收政策優(yōu)惠條款進(jìn)行籌劃，降低企業(yè)的薪金開支和員工的個(gè)人稅負(fù)。

一、新個(gè)人所得稅法納稅籌劃綜述

根據(jù)新個(gè)人所得稅法，年終獎(jiǎng)存在個(gè)稅臨界點(diǎn)，在某些區(qū)間段內(nèi)，增加的全年一次性獎(jiǎng)金不足以覆蓋需多繳納的個(gè)人所得稅，出現(xiàn)“多發(fā)少得”的情況。經(jīng)計(jì)算，年終獎(jiǎng)在以下區(qū)間時(shí)，個(gè)人所得稅增加的金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于收入的增加額：18 001元-19 283.33元，54 001元-60 187.5元，108 001元-114 600元，420 001元-447 500元，660 001元-706 538.46元，960 001元-1 120 000元。據(jù)此，新稅法的頒布及實(shí)施，極大地拓展了個(gè)人所得稅的籌劃空間，企業(yè)有必要對(duì)員工的工資、獎(jiǎng)金進(jìn)行籌劃以降低員工的稅負(fù)，減少企業(yè)的薪金開支，提高員工的福利。

目前關(guān)于個(gè)人所得稅的納稅籌劃主要有以下觀點(diǎn)：一種是“以合理確定工資獎(jiǎng)金的發(fā)放限額為前提，推算出全年工資、獎(jiǎng)金發(fā)放限額”;一種是“讓年終一次性獎(jiǎng)金錯(cuò)開臨界點(diǎn)（要么以小于臨界點(diǎn)作為獎(jiǎng)金發(fā)放額，要么增加獎(jiǎng)金的發(fā)放額大于臨界點(diǎn)）”。第一種觀點(diǎn)，要測(cè)算出全年工資獎(jiǎng)金的限額，在理論上具有可行性，但實(shí)務(wù)中，企業(yè)員工在某年的月工資額基本都會(huì)保持穩(wěn)定不變，其年終獎(jiǎng)也要到年終考核以后才會(huì)有具體的數(shù)額，一般年終獎(jiǎng)具有很大的不確定性，操作起來(lái)難度較大;第二種觀點(diǎn)，通過籌劃以避開“納稅”無(wú)可厚非，但實(shí)務(wù)中年終獎(jiǎng)恰好落在此區(qū)間的人數(shù)很少，并且我們發(fā)現(xiàn)這些區(qū)間都很“窄”，籌劃空間有限。

二、個(gè)人所得稅納稅籌劃的思路和方法

假設(shè)在員工全年工資、薪金收入不變的前提下，合理分配全年一次性獎(jiǎng)金和月工資額的發(fā)放，使工資和獎(jiǎng)金總稅額最小化，實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的納稅組合。目前企事業(yè)單位普遍實(shí)行的是月工資額加全年一次性獎(jiǎng)金制度（包括年底雙薪、多薪制等）和年薪制，所以要區(qū)別不同情況進(jìn)行分析籌劃。

（一）月薪加年終獎(jiǎng)制納稅籌劃方法

假設(shè)某員工月工資額為A，全年一次性獎(jiǎng)金為B（與年終業(yè)績(jī)考核掛鉤），年終時(shí)收入額為A+B，工資稅率為t1，速算扣除數(shù)為k1，獎(jiǎng)金稅率為t2，速算扣除數(shù)為k2。我們知道，全年一次性獎(jiǎng)金的稅率臨界點(diǎn)分別為18 000元、54 000元、108 000元、420 000元、660 000元、960 000元，所以在籌劃時(shí)通過減少全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放額將獎(jiǎng)金降低到臨界點(diǎn)，使其稅率降低檔次（假設(shè)調(diào)整數(shù)為X）。若將X調(diào)整為“節(jié)點(diǎn)獎(jiǎng)”形式發(fā)放，根據(jù)稅法規(guī)定，雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、其他薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，所以調(diào)整數(shù)應(yīng)作為工資計(jì)稅，此時(shí)工資的稅率有可能會(huì)保持不變或上升，但我們知道計(jì)算獎(jiǎng)金稅額時(shí)獎(jiǎng)金基數(shù)大，只要獎(jiǎng)金稅額減少的金額大于工資稅額增加的金額，納稅人的稅負(fù)就會(huì)減輕。推算過程如下：

調(diào)整前稅額T1=[（A-3 500）×t1-k1]+ [（B×t2-k2）]，調(diào)整后工資稅率為t3，速算扣除數(shù)為k3。

（1）若18 000<B≤54 000，則：

調(diào)整數(shù)X=B-18 000

調(diào)整后工資=A+X=A+B-18 000

調(diào)整后獎(jiǎng)金=18 000

調(diào)整后稅額T2=[（A+B-18 000-3 500）×t3-k3]+18 000×3%=[（A+B-18 000-3 500）×t3-k3]+540

ΔT=T1-T2=工[（A-3 500）×（t1-t3）-（B-18 000）×t3-k1+k3]+[（B×t2-k2）-540]

（2）若54 000<B≤108 000，則：

調(diào)整數(shù)X=B-54 000

調(diào)整后工資=A+X=A+B-54 000

調(diào)整后獎(jiǎng)金=54 000

調(diào)整后稅額T2=[（A+B-54 000-3 500）×t3-k3]+[54 000×10%-105]=[（A+B-54 000-3 500）×t3-k3]+5 295

ΔT=T1-T2=[（A-3 500）×（t1-t3）-（B-54 000）×t3-k1+k3]+[（B×t2-k2）-5 295]

（3）其他情形同理。

當(dāng)ΔT>0時(shí)，納稅人稅負(fù)減輕;當(dāng)ΔT<0時(shí)，納稅人稅負(fù)增加。

例如，某職工月工資額為6 000元，年終獎(jiǎng)為23 000元。

調(diào)整前稅額T1=[（6 000-3 500）×10%-105]+（23 000×10%-105）=2 340（元）

調(diào)整后稅額T2=[（11 000-3 500）×20%-555]+（18 000×3%）=1 485（元）

ΔT=855（元），稅額減少855元。

上述推導(dǎo)過程假設(shè)將全年一次性獎(jiǎng)金拆為兩部分發(fā)放，通過調(diào)整發(fā)放方式，一部分并入當(dāng)月工資收入計(jì)稅。根據(jù)個(gè)人所得稅法，符合國(guó)家規(guī)定的福利費(fèi)、津貼補(bǔ)貼、住房公積金等免征個(gè)人所得稅，所以我們也可以將這部分獎(jiǎng)金收入分拆為福利費(fèi)等形式發(fā)放，通過合理安排工資、獎(jiǎng)金收入的發(fā)放方式，避免企業(yè)已經(jīng)支付給員工的獎(jiǎng)金額因稅率臨界點(diǎn)的問題，反而使員工需多繳稅且實(shí)際收入未增加，以減輕員工的稅負(fù)，提高福利水平。

在實(shí)際籌劃過程中，由于數(shù)據(jù)量大，需要借助于一些電子表格軟件（如EXCEL軟件）來(lái)進(jìn)行計(jì)算。以實(shí)務(wù)中已進(jìn)行籌劃的案例為例，通過借助EXCEL VBA工具，設(shè)置所得稅函數(shù)，運(yùn)用稅額最小化思路，一個(gè)擁有2 000多名員工的大型企業(yè)，經(jīng)過籌劃工資、獎(jiǎng)金的發(fā)放方式，實(shí)際節(jié)稅額可達(dá)幾十萬(wàn)元，能享受到籌劃所帶來(lái)的節(jié)稅效益的員工比例約可達(dá)20%。

（二）年薪制納稅籌劃方法

年薪又稱年工資收入，是指以企業(yè)會(huì)計(jì)年度為時(shí)間單位計(jì)發(fā)的工資收入，主要用于企業(yè)經(jīng)理、企業(yè)高級(jí)職員的收入發(fā)放，稱為經(jīng)營(yíng)者年薪制。年薪制是一種國(guó)際上較為通用的支付企業(yè)經(jīng)營(yíng)者薪金的方式，它是以年度為考核周期，將經(jīng)營(yíng)者的工資收入與企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤的一種工資分配方式。

假設(shè)某高級(jí)職員年薪為C，若拆分為年終一次性獎(jiǎng)金D加每月的月薪E，即C=D+12×E。由于篇幅有限，在此只列出了10萬(wàn)元-200萬(wàn)元區(qū)間的最優(yōu)組合;年薪15萬(wàn)元-56萬(wàn)元和年薪57萬(wàn)元-66萬(wàn)元之間的收入，最優(yōu)的年終獎(jiǎng)發(fā)放額分別為54 000元、108 000元，月工資和總稅額根據(jù)表中公式計(jì)算。通過計(jì)算，得到最優(yōu)的收入組合如表1所示。

例如，某經(jīng)營(yíng)者年薪為30萬(wàn)元，最優(yōu)的收入組合為：年終獎(jiǎng)54 000元，月工資20 500元，當(dāng)年納稅總額為：[（20 500-3 500）×25%-1 005]×12+（54 000×10%-105）=44 235（元）

對(duì)于實(shí)行年薪制的企業(yè)來(lái)說，可以比照表1“年終獎(jiǎng)與月工資收入組合”來(lái)設(shè)計(jì)員工的工資和獎(jiǎng)金的發(fā)放，切實(shí)降低員工的個(gè)人稅負(fù)。

三、結(jié)論

稅收有三性，即“強(qiáng)制性、固定性和無(wú)償性”，稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源之一，也是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)。稅收的一個(gè)作用是調(diào)節(jié)收入分配，加重納稅人的稅負(fù)并非稅收的本意，在遵循法律法規(guī)和稅收政策的框架條件下，合理的納稅籌劃能夠直接降低稅收負(fù)擔(dān)，可以直接發(fā)揮企業(yè)薪金開支的效能和效應(yīng)，同時(shí)增加員工的個(gè)人收入水平和福利水平，這恰好是國(guó)家將“改革紅利”更多惠及民生的初衷。

納稅籌劃最重要的兩個(gè)方面，一是要遵循法律法規(guī)，二是要統(tǒng)籌兼顧和事先籌劃。在實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)管理人員在發(fā)放工資、薪金所得時(shí)，必須考慮各種因素，財(cái)務(wù)與人事部門協(xié)同，在賬務(wù)處理前事先做出籌劃方案，從而合理合法地將企業(yè)薪酬的作用發(fā)揮出來(lái)，把員工個(gè)人所得稅的稅負(fù)降下來(lái)。

參考文獻(xiàn)：

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2.刁潔.稅制改革后個(gè)人所得稅納稅籌劃問題探析[J].中國(guó)外資，2012，（160）.

篇9

（一）國(guó)有企業(yè)的特點(diǎn)及其對(duì)所得稅籌劃的影響我國(guó)的國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有非常重要的地位，一些基礎(chǔ)的、大型的、重點(diǎn)的、核心的企業(yè)基本都是國(guó)有企業(yè)，國(guó)家在每年年末依據(jù)各企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和經(jīng)營(yíng)收入所做的排序中，前50名80%基本上都是國(guó)有企業(yè)，因此國(guó)有企業(yè)對(duì)所得稅的貢獻(xiàn)也是非常巨大的。但很多國(guó)有企業(yè)因?yàn)闅v史比較久遠(yuǎn)，承擔(dān)了很多因國(guó)有企業(yè)改制而遺留下來(lái)的問題和負(fù)擔(dān)，比如人員年齡的老齡化、人員結(jié)構(gòu)發(fā)展的無(wú)階梯性、各種規(guī)章制度的老化、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式的老套、經(jīng)營(yíng)理念的老化等等這些都在很大一定的層面上影響了相當(dāng)一部分國(guó)有大中型企業(yè)的發(fā)展，降低了其經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和現(xiàn)金凈流量，影響了國(guó)有企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，但同時(shí)這些不利的因素也使得其稅收籌劃操作的空間和范圍加大，更能利用國(guó)家的一些優(yōu)惠政策以減輕國(guó)有企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加國(guó)有企業(yè)的凈現(xiàn)金流，對(duì)國(guó)有企業(yè)追求盡可能大的經(jīng)濟(jì)利益和國(guó)有企業(yè)呈良性的、健康向上的發(fā)展都有很好的推進(jìn)作用。

（二）國(guó)有企業(yè)所得稅籌劃的意義國(guó)有企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)企業(yè)，若將所得稅稅務(wù)籌劃這個(gè)概念很好的引進(jìn)到國(guó)有企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)中，則能有效地改進(jìn)國(guó)有企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)策略，提高國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。如果國(guó)有企業(yè)能在平時(shí)做好稅收籌劃則能有效地在提高企業(yè)的盈利能力降低企業(yè)因外部環(huán)境而帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)營(yíng)創(chuàng)出一個(gè)良好的發(fā)展通道。

二、國(guó)有企業(yè)所得稅籌劃的現(xiàn)狀及其存在的問題

（一）企業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)淡薄，盈利目的非最大化我國(guó)自90年代就開始了國(guó)有企業(yè)的改制，但從2000年以后所得稅稅收籌劃的概念才開始進(jìn)入人們的視野、稅收籌劃的理念才被人們普遍地接受，社會(huì)上也才慢慢地出現(xiàn)一些專門從事稅務(wù)籌劃的人員和機(jī)構(gòu)。企業(yè)在追求利潤(rùn)的最大化時(shí)往往只看到了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投籌資活動(dòng)中涉及的流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅等各種伴隨企業(yè)日常生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生的稅種如營(yíng)業(yè)稅、增值稅、房產(chǎn)稅、印花稅等，而往往忽視了取得最終成果后涉及到的所得稅的問題。這樣經(jīng)常造成有的企業(yè)其利潤(rùn)總額比較可觀，可交完所得稅后同做了稅收籌劃的企業(yè)相比卻承擔(dān)了較多的所得稅稅負(fù)，造成凈利潤(rùn)相對(duì)較低，減少了企業(yè)的留存收益。

（二）沒有明確地區(qū)分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)有些企業(yè)由于本身經(jīng)營(yíng)規(guī)模和人工成本的限制，沒有設(shè)置專門的稅務(wù)人員，很多財(cái)務(wù)人員即是財(cái)務(wù)做賬人員又是稅務(wù)報(bào)送人員，沒有在財(cái)務(wù)和稅務(wù)上有明確的分工，這就使財(cái)務(wù)人員在處理某些具體稅務(wù)事項(xiàng)時(shí)習(xí)慣性地將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)等同起來(lái)忽視了某些事項(xiàng)的處理在財(cái)務(wù)和稅務(wù)方面的不同。例一，凡是企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生但未取得有效票據(jù)的成本只要在第二年所得稅匯算清繳期滿之前拿到符合規(guī)定的有效憑證時(shí)稅務(wù)會(huì)計(jì)就可以將此項(xiàng)成本沖減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額減少所得稅費(fèi)用，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則往往根據(jù)是否已取得有效票據(jù)作為成本入賬的依據(jù)。例二，企業(yè)在每年年底計(jì)提的員工工資或獎(jiǎng)金，在財(cái)務(wù)上可據(jù)實(shí)作為當(dāng)年費(fèi)用減少當(dāng)期利潤(rùn)，但在稅法上這種僅計(jì)提但沒有實(shí)際發(fā)放的工資是不允許計(jì)入當(dāng)期損益影響本期所得稅而要在納稅調(diào)整事項(xiàng)中將其作為調(diào)增事項(xiàng)計(jì)入本期應(yīng)納稅所得額中增加所得稅費(fèi)用。從以上兩個(gè)例子可以間接地反映出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)際工作中既有相互關(guān)聯(lián)又有不同之處的處理原則，因此區(qū)分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的分工在實(shí)踐中是非常必要的，這有利于企業(yè)的納稅籌劃。

（三）部門配合不緊密，籌劃效果不明顯有些稅收籌劃行為是要企業(yè)內(nèi)部之間或內(nèi)、外部間相互配合才能完成的。例如，企業(yè)采用分期收款方式銷售商品是以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間，而分期預(yù)收銷售商品則是在交付貨物時(shí)確認(rèn)收入，這兩種確認(rèn)收入方式的不同勢(shì)必對(duì)當(dāng)年度的所得稅產(chǎn)生重要影響，而收入用什么方式確認(rèn)在很大程度上是由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)部門、售后部門、財(cái)務(wù)部門之間相互的密切配合才能完成的，預(yù)期的稅務(wù)籌劃效果也才能達(dá)到。

（四）不能及時(shí)地采用稅收優(yōu)惠更新稅務(wù)籌劃的方法我國(guó)所得稅申報(bào)由原來(lái)的四個(gè)季度、五張申報(bào)表變化到現(xiàn)在（從2014年匯算清繳開始）四個(gè)季度45張表。從簡(jiǎn)單的收入、成本、利潤(rùn)的填寫到現(xiàn)在將各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的分別填示、各種調(diào)增、調(diào)減事項(xiàng)的分析、各種減免稅優(yōu)惠事項(xiàng)的填列可以看出我國(guó)所得稅體制的巨大變化，可我們的企業(yè)還沒有及時(shí)的更新稅務(wù)知識(shí)，不能利用各種稅務(wù)優(yōu)惠政策更好地為企業(yè)減稅服務(wù)。企業(yè)應(yīng)及時(shí)地了解所得稅相關(guān)政策的變化，使所得稅稅務(wù)籌劃更具有合法性、合規(guī)性，減少因此帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、影響國(guó)有企業(yè)所得稅籌劃效果的因素

（一）稅務(wù)籌劃意識(shí)我國(guó)很多國(guó)有企業(yè)都是成立時(shí)間較長(zhǎng)、企業(yè)員工較多、存在歷史遺留問題也比較多，這樣企業(yè)在做稅務(wù)籌劃時(shí)所涉及到的內(nèi)容也就比較多、比較復(fù)雜，若某些稅務(wù)問題沒有考慮詳細(xì)，則勢(shì)必會(huì)對(duì)企業(yè)帶來(lái)巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如一些老國(guó)有企業(yè)存在很多種特殊情況的內(nèi)退人員，這些人員的薪酬、福利待遇又往往不同于單純地依靠社保取得收入的職工，那么這些內(nèi)退人員在未實(shí)際退休并取得社保發(fā)放退休收入之前，由企業(yè)一次性計(jì)提的N年生活費(fèi)、社保、住房公積金等費(fèi)用如果在籌劃時(shí)全部作為本年度稅前抵扣項(xiàng)目減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額而不影響到以后年度所得稅費(fèi)用則對(duì)企業(yè)來(lái)說是個(gè)利好，但如果這種籌劃沒有通過稅務(wù)等主管部門的同意，則勢(shì)必在做匯算清繳的時(shí)候要把計(jì)提但沒有實(shí)際發(fā)放的的生活費(fèi)、社保等薪酬費(fèi)用納稅調(diào)增回來(lái)，增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，并在以后實(shí)際發(fā)放的年度時(shí)再做相應(yīng)的納稅調(diào)減，這樣企業(yè)在職工未退休的年度內(nèi)都要發(fā)生與人工成本相對(duì)應(yīng)的納稅調(diào)增、調(diào)減事項(xiàng)，更有甚者是將這部分費(fèi)用全部做納稅調(diào)增事項(xiàng)處理不抵減當(dāng)期及以后年度的所得稅，因此企業(yè)如何在事前做好稅務(wù)籌劃是非常必要的。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在處理原則上的差異財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)因各自服務(wù)的主體不同、達(dá)到的目的也不一致因此處理問題的方式和方法就不一樣。例一，權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益問題。在會(huì)計(jì)處理中，投資方要在每年年末根據(jù)被投資方的凈利潤(rùn)和所占的比例確認(rèn)一定的收益計(jì)入到當(dāng)期收益中。而對(duì)于稅法來(lái)說，這部分的收入只是根據(jù)實(shí)際收到的分紅來(lái)確定，若企業(yè)當(dāng)年度沒有從被投資企業(yè)收到實(shí)際的現(xiàn)金流則不能被確認(rèn)為當(dāng)期收益，是要從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中調(diào)減出去，減少當(dāng)期所得稅費(fèi)用，在以后年度內(nèi)企業(yè)若收到了與投資有關(guān)的現(xiàn)金分紅時(shí)再作為收益確認(rèn)，但這筆收益仍然是可以稅前抵扣的。例二，企業(yè)在當(dāng)年根據(jù)經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)，投籌資業(yè)務(wù)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金，在企業(yè)是可以作為資產(chǎn)減值損失減少當(dāng)期利潤(rùn)、減少相應(yīng)的所得稅費(fèi)用，但在稅務(wù)會(huì)計(jì)中除了正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中應(yīng)收賬款和預(yù)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以在稅前抵扣所得稅，其它各項(xiàng)準(zhǔn)備金都不得在稅前抵扣，因此在做匯算清繳時(shí)應(yīng)將這些準(zhǔn)備金都調(diào)增回來(lái)，增加當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，調(diào)增所得稅。

（三）部門組織的形式及配合大部分的國(guó)有企業(yè)都是跨行業(yè)、跨地區(qū)的企業(yè)集團(tuán)，因此所設(shè)立的部門、子公司（有些甚至有三、四級(jí)子公司）、分公司也特別多，處理好各部門、各公司之間的緊密程度、配合程度對(duì)整個(gè)企業(yè)的稅負(fù)來(lái)說都有至關(guān)重要的影響?？偣驹诒镜赜幸粋€(gè)工業(yè)園區(qū)，主要的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)就是進(jìn)行租賃和物業(yè)服務(wù)，如果總公司此時(shí)想成立一個(gè)專門的公司對(duì)這個(gè)工業(yè)園區(qū)進(jìn)行管理的話，那么總公司就應(yīng)在公司組織形式上進(jìn)行選擇。如果成立一個(gè)子公司進(jìn)行管理，則這個(gè)園區(qū)所取得的收入和所發(fā)生的成本都是單獨(dú)進(jìn)行核算的，不能與總公司進(jìn)行賬務(wù)合并，由其自身以一個(gè)獨(dú)立法人的身份交納所得稅對(duì)總公司的所得稅不會(huì)產(chǎn)生任何影響，而如果總公司選擇成立一個(gè)分公司對(duì)此工業(yè)園進(jìn)行管理，則這個(gè)工業(yè)園的收入、成本和費(fèi)用都可納入總公司統(tǒng)一核算，這樣如果工業(yè)園區(qū)在初級(jí)階段的幾年內(nèi)都是經(jīng)營(yíng)虧損的話，它的虧損額就可以與總公司的經(jīng)營(yíng)積累相沖減，減少總公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（四）稅收優(yōu)惠政策很多國(guó)企在改革開放初期以房產(chǎn)出資的形式與外商成立合作企業(yè)（現(xiàn)在這種企業(yè)形式不多），但取得收益的方式都是通過收取中方的管理費(fèi)和房產(chǎn)的租金獲得，這樣企業(yè)在取得租金時(shí)就得交納流轉(zhuǎn)稅和所得稅。但如果國(guó)有企業(yè)當(dāng)時(shí)簽訂合同時(shí)是以房產(chǎn)作為投資成立合作企業(yè)的話，則企業(yè)收回的收益相當(dāng)于被投資企業(yè)的利潤(rùn)分紅，是不用再交納所得稅的。企業(yè)當(dāng)年度有對(duì)外的公益性捐贈(zèng)，可以充分利用利潤(rùn)總額的12%來(lái)界定實(shí)際捐贈(zèng)額。比如企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)總額200萬(wàn)，則稅法上可抵扣的捐贈(zèng)額就為24萬(wàn)，企業(yè)當(dāng)年的捐贈(zèng)額只要小于24萬(wàn)就可以全額抵扣，否則就要納稅調(diào)增，增加當(dāng)期所得稅。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的千分之五，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入的15%，超過部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這樣企業(yè)在平時(shí)的經(jīng)營(yíng)過程中根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)業(yè)務(wù)費(fèi)和廣告宣傳費(fèi)進(jìn)行合理的安排、統(tǒng)籌，盡量最大化的扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告宣傳費(fèi)。同時(shí)企業(yè)還可以通過關(guān)聯(lián)企業(yè)來(lái)分?jǐn)倧V告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。根據(jù)財(cái)稅號(hào)規(guī)定，對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。企業(yè)可以充分利用這一優(yōu)惠政策來(lái)調(diào)節(jié)本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。殘疾人的薪酬總額可以100%的加計(jì)扣除，企業(yè)在自身?xiàng)l件允許的情況下在合適殘疾人的崗位上適當(dāng)?shù)卣腥胝吖膭?lì)安置的人員，這樣做的好處不僅可以減輕這部分人群的就業(yè)壓力、減少企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)而且每年還能通過落實(shí)社保的各項(xiàng)備案獲得殘疾人就業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)補(bǔ)償金。對(duì)于研發(fā)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用可以按實(shí)際發(fā)生費(fèi)用的50%加計(jì)扣除若已計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)則可以按照無(wú)形資產(chǎn)的成本150%攤銷。這項(xiàng)政策對(duì)于那些高技術(shù)企業(yè)來(lái)說就可以在合作開發(fā)和委托開發(fā)中進(jìn)行選擇。合作開發(fā)的情況是合作雙方對(duì)研發(fā)費(fèi)用各自加計(jì)扣除而委托開發(fā)中委托方按照委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，受托方同樣享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的優(yōu)惠政策。在這種情況下，大部分的高新企業(yè)都會(huì)采用后者進(jìn)行研發(fā)，因?yàn)楹笳呒{稅籌劃所帶來(lái)的利益更大。因此企業(yè)應(yīng)及時(shí)地了解所得稅相關(guān)政策的變化，使所得稅稅務(wù)籌劃能更具有合法性、合規(guī)性，減少因此帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

四、改進(jìn)國(guó)有企業(yè)所得稅籌劃的對(duì)策

（一）加強(qiáng)人員素質(zhì)的培訓(xùn)隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，各公司所接觸的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍越來(lái)越廣泛、業(yè)務(wù)性質(zhì)越來(lái)越復(fù)雜，其所涉及的稅務(wù)事項(xiàng)也越來(lái)越多，在這種情況下企業(yè)提高內(nèi)部財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)和稅務(wù)方面的業(yè)務(wù)能力就顯得尤為重要。財(cái)務(wù)人員應(yīng)該多學(xué)習(xí)相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)、多與稅務(wù)局進(jìn)行正常的稅務(wù)交流，多與同行業(yè)的其它公司或在本企業(yè)內(nèi)部組織交流和學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，也可與外部專門的稅務(wù)籌劃公司相聯(lián)系以了解最新的稅務(wù)法規(guī)和稅務(wù)動(dòng)態(tài)，及時(shí)了解國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部下發(fā)的各種涉稅文件。

（二）結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)強(qiáng)化各部門稅務(wù)籌劃意識(shí)很多公司特別是國(guó)有企業(yè)自上而下的認(rèn)為稅務(wù)籌劃僅僅是公司財(cái)務(wù)人員的工作范圍，但其實(shí)要做好稅收籌劃則要公司各部門全面的配合，比如生產(chǎn)部門、人事部門、銷售部門等等。一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從開始到結(jié)束的整個(gè)循環(huán)過程，就是各部門相互配合的過程。公司領(lǐng)導(dǎo)要首先加強(qiáng)這方面的意識(shí)，才能保障公司整體的稅務(wù)籌劃方案有效的實(shí)施。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)我國(guó)稅務(wù)事項(xiàng)和稅務(wù)條例的信息量很大，有些稅務(wù)事項(xiàng)更新很快，有的條例在企業(yè)做稅務(wù)籌劃時(shí)是合理、合規(guī)的，但在政策變化之后該籌劃反而會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)企業(yè)應(yīng)及時(shí)地根據(jù)相關(guān)法規(guī)調(diào)整稅務(wù)籌劃事項(xiàng)以通過稅務(wù)機(jī)構(gòu)的相關(guān)調(diào)查，使稅務(wù)籌劃不會(huì)被稅務(wù)機(jī)構(gòu)認(rèn)定為偷、逃稅行為。

（四）以較低的成本進(jìn)行稅務(wù)籌劃任何事項(xiàng)都有機(jī)會(huì)成本的發(fā)生，企業(yè)在做稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)充分考慮與之付出的機(jī)會(huì)成本。若某項(xiàng)稅務(wù)籌劃所帶來(lái)的收益大于其機(jī)會(huì)成本的付出則此項(xiàng)籌劃是有意義的，但如果所帶來(lái)的收益小于其付出的機(jī)會(huì)成本，則對(duì)企業(yè)來(lái)說這種籌劃事項(xiàng)并不真正適合于企業(yè)，應(yīng)該放棄該項(xiàng)籌劃。

五、結(jié)語(yǔ)

篇10

【關(guān)鍵詞】　稅務(wù)籌劃；節(jié)稅

稅務(wù)籌劃屬于舶來(lái)品，又稱納稅籌劃，它是“避稅”一詞的另一種說法。二者都是指納稅人通過一定的合法行為減少或避免納稅義務(wù)。一般是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，以收益最大化為目的，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得納稅節(jié)約。稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)政策有著密切的關(guān)系，特別是企業(yè)所得稅的籌劃，受會(huì)計(jì)政策選擇的影響非常明顯。企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的過程，也是一個(gè)會(huì)計(jì)政策選擇的過程。對(duì)于納稅人來(lái)說，要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，要掌握稅務(wù)籌劃的基本方法，首先必須搞清避稅與偷稅的區(qū)別，偷稅行為不是稅務(wù)籌劃。兩者的目的都是為了規(guī)避或減少稅款支出，但有著本質(zhì)的區(qū)別，稅務(wù)籌劃是納稅人在國(guó)家稅法許可的范圍內(nèi)所進(jìn)行的節(jié)稅籌劃行為，受到國(guó)家政策的保護(hù)和鼓勵(lì)；而偷稅是違反了國(guó)家稅法規(guī)定的行為，損害國(guó)家和人民的合法利益。

一、企業(yè)避稅籌劃特點(diǎn)

企業(yè)避稅籌劃特點(diǎn)有兩方面：一是不違反稅收政策法規(guī)；二是符合政府的政策導(dǎo)向。避稅籌劃是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下，運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利保護(hù)自身利益的方法和手段。在國(guó)外，避稅籌劃活動(dòng)比較普遍，納稅人在決定經(jīng)營(yíng)前或在經(jīng)營(yíng)過程中，除了對(duì)自己面臨的各種方案進(jìn)行比較獲取稅后利潤(rùn)最大化外，往往要委托稅務(wù)機(jī)構(gòu)的專家們進(jìn)行避稅籌劃。但在我國(guó)，避稅籌劃尚處于起步階段，還沒有受到普遍的重視。由于企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤(rùn)的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身得益，因此，企業(yè)所得稅是避稅籌劃的重點(diǎn)。

二、稅務(wù)籌劃的基本方法

對(duì)于企業(yè)來(lái)說，所得稅的納稅義務(wù)直接取決于其應(yīng)稅所得額的大小。所以稅務(wù)籌劃的任務(wù)就是通過一些合法的手段使企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額減少。以下幾個(gè)基本方法是稅務(wù)籌劃者經(jīng)常使用的。

1、利用借貸也可以達(dá)到避免應(yīng)稅所得實(shí)現(xiàn)的目的

例如，某企業(yè)擁有100萬(wàn)元的房產(chǎn)?，F(xiàn)在該企業(yè)急需20萬(wàn)元資金。當(dāng)然企業(yè)可以出售一部分房產(chǎn)取得收入，但這樣企業(yè)就必須就這筆財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。出于避稅，企業(yè)可以用房產(chǎn)作抵押借入資金20萬(wàn)元。當(dāng)然借債要支付利息，但只要利息額小于出售房產(chǎn)需繳納的稅款，借款籌資就是可取的。

2、推遲應(yīng)稅所得的實(shí)現(xiàn)

納稅人如果能推遲應(yīng)稅所得的實(shí)現(xiàn)，則可以推遲納稅。推遲納稅對(duì)納稅人來(lái)說有兩個(gè)好處。一是可以繼續(xù)享用這筆資金，并從中獲利；二是用利息率進(jìn)行貼現(xiàn)后，未來(lái)應(yīng)納稅款的現(xiàn)值會(huì)有所減少。

3、在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間分配利潤(rùn)

企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系由于在資金和管理上具有特殊的關(guān)系，所以它們之間進(jìn)行交易并不一定完全采用市場(chǎng)價(jià)格，因而關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。尤其是當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)適用的所得稅稅率存在差異時(shí)，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)向適用稅率低的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)就成為企業(yè)稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要的方法。

4、控制企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)

企業(yè)對(duì)外籌資可以有兩種方式：一是股本籌資；二是負(fù)債籌資。即使這兩種籌資方式都可以使企業(yè)籌集到所需資金，但由于這兩種籌資方式在稅收處理上不盡相同，所以企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)就應(yīng)當(dāng)對(duì)籌資方式加以慎重考慮。因?yàn)?，企業(yè)無(wú)論是發(fā)行股票籌資還是舉債籌資，都要給投資者一定的回報(bào)。但根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)支付的股息紅利不能打入成本，而支付的利息則可以計(jì)入企業(yè)成本。所以從稅收的角度看，借債籌資比股本籌資更為有利。

5、折舊、折耗和攤銷的籌劃

固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊及攤銷額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。會(huì)計(jì)上可用的折舊方法很多，加速折舊就是一種比較有效的節(jié)稅方法。由于資金存在時(shí)間價(jià)值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。我國(guó)稅法規(guī)定內(nèi)外資企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊辦法一直為直線法，內(nèi)資企業(yè)中只有電子、船舶、汽車等行業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)可以采用快速折舊法。所以總的來(lái)說，在我國(guó)納稅人利用加速折舊或快速折舊辦法進(jìn)行稅務(wù)籌劃的可能性不是很大。

6、準(zhǔn)備項(xiàng)目的籌劃《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)可以提取的減值準(zhǔn)備有八項(xiàng)，不得刻意多計(jì)提或計(jì)提不足

對(duì)于那些由于經(jīng)營(yíng)情況變化如原材料上漲、投資的股票債券升值、子公司業(yè)績(jī)提升等原因引起相應(yīng)準(zhǔn)備的沖回，仍將按有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理，并將沖回的準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)年的利潤(rùn)。但目前稅法對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)備允許如除的數(shù)額并無(wú)具體的規(guī)定，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)及時(shí)地、靈活地計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn)備從而增加計(jì)稅時(shí)的可扣除金額。

7、存貨計(jì)價(jià)方法的籌劃

存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)，稅法允許按實(shí)際成本或按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。實(shí)際成本計(jì)價(jià)又有加權(quán)平均、移動(dòng)平均、先進(jìn)先出、后進(jìn)先出和個(gè)別計(jì)價(jià)等多種方法可供選擇。通常在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，選擇后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，可以便期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業(yè)應(yīng)納所得稅額相對(duì)減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的目的；反之，在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，才能減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下則資采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，增加安排資金的難度。

8、職工工資的籌劃

計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除職工工資的辦法有兩種：一是計(jì)稅工資辦法，發(fā)放工資總額在計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，據(jù)實(shí)扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。另一種是工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的辦法，職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。在兩種辦法可供選擇的情況下，位于內(nèi)地或效益不佳的企業(yè)可采用第一種方法，位于沿海或效益較好的企業(yè)可采用第二種方法，盡可能把職工工資控制在應(yīng)納稅所得額可扣除的范圍內(nèi)。

9、通過稅務(wù)籌劃而可能導(dǎo)致納稅人其他費(fèi)用增加的還有租賃

有人主張企業(yè)可以通過租賃來(lái)進(jìn)行所得稅的籌劃，原因是企業(yè)的租賃費(fèi)可以打入成本費(fèi)用，沖減應(yīng)納稅所得，而如果企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)，這種資本性支出是不能稅前扣除的。但利用租賃方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須慎重。一是企業(yè)經(jīng)營(yíng)性租賃所支付的租賃費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除，而融資租賃的租賃費(fèi)只能扣除其中的手續(xù)費(fèi)和利息部分，相當(dāng)于固定資產(chǎn)價(jià)款的部分也是不能扣除的。二是租賃費(fèi)稅前扣除雖然可以沖減一部分應(yīng)稅所得，減少承租方的納稅義務(wù)，但承租方是要向出租方支付手續(xù)費(fèi)和利息的，如果承租方支付的手續(xù)費(fèi)和利息超過了二者打入成本而減少的應(yīng)納稅額，那么租賃行為就不是可行的稅務(wù)籌劃方法。

參考文獻(xiàn)

[1]王齊祥.《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》.中國(guó)科學(xué)技術(shù)大學(xué)，2009年7月