導(dǎo)語：如何才能寫好一篇所得稅申報(bào)流程，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1、進(jìn)入“個(gè)人所得稅”APP，點(diǎn)擊“我要辦稅”。（請(qǐng)?zhí)崆跋螺d好APP）。

2、點(diǎn)擊“綜合所得年度匯算”。

3、選中“使用已申報(bào)數(shù)據(jù)填寫”，再點(diǎn)擊“開始申報(bào)”。

4、核實(shí)標(biāo)準(zhǔn)申報(bào)信息，按操作提示點(diǎn)擊下一步，最后點(diǎn)擊“提交申報(bào)”。（如果有退稅，會(huì)出現(xiàn)“申請(qǐng)退稅”，按操作提示點(diǎn)擊“申請(qǐng)退稅”。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇2

根據(jù)市地方稅務(wù)局所得稅工作會(huì)議精神，按照“核實(shí)稅基、完善匯繳、強(qiáng)化評(píng)估、分類管理”的企業(yè)所得稅匯算工作要求，現(xiàn)就我局年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作有關(guān)問題安排如下：

一、組織領(lǐng)導(dǎo)

為了確保匯算清繳工作順利開展，分局決定成立匯算清繳工作領(lǐng)導(dǎo)小組，由局長(zhǎng)同志任組長(zhǎng)，副局長(zhǎng)同志任副組長(zhǎng)，領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，辦公室設(shè)在稅政征管科，負(fù)責(zé)匯算清繳工作政策咨詢、申報(bào)表及培訓(xùn)資料印制、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、總結(jié)報(bào)告等日常事務(wù)。

二、匯算清繳業(yè)務(wù)流程

稅務(wù)機(jī)關(guān)組織部署—開展培訓(xùn)和輔導(dǎo)—納稅人領(lǐng)取申報(bào)軟件安裝盤、表證單書、辦理涉稅審核審批事項(xiàng)—納稅人自行計(jì)算、自行調(diào)整、自核自繳（或委托稅務(wù)）—納稅人辦理年度納稅申報(bào)、清算稅款—稅務(wù)機(jī)關(guān)受理審核納稅申報(bào)資料—稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)計(jì)、分析、總結(jié)上報(bào)本轄區(qū)匯算清繳工作情況。

三、各階段具體工作內(nèi)容和時(shí)間安排

按照匯算清繳業(yè)務(wù)流程，我局將匯算清繳工作分為培訓(xùn)階段、匯算清繳申報(bào)階段、總結(jié)階段、日常檢查階段四個(gè)階段進(jìn)行。

（一）培訓(xùn)階段

在1月17日前完成，主要由分局對(duì)納稅人及全體稅務(wù)干部就企業(yè)所得稅納稅申報(bào)系統(tǒng)、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及相關(guān)稅收政策進(jìn)行宣傳、培訓(xùn)。

（二）匯算清繳申報(bào)階段

1、匯算清繳申報(bào)階段在年度終了后五個(gè)月內(nèi)完成（分局要求各稅務(wù)所應(yīng)督促納稅人在5月20日前完成匯繳申報(bào)），由納稅人進(jìn)行匯算清繳，并向主管稅務(wù)所報(bào)送《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告》、《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》及其附表（紙質(zhì)報(bào)表和電子報(bào)表同時(shí)上報(bào)，市局要求所有查賬征收企業(yè)都應(yīng)使用所得稅申報(bào)軟件報(bào)送），同時(shí)要附報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說明書、備案事項(xiàng)的相關(guān)資料。

2、根據(jù)市局企業(yè)所得稅培訓(xùn)會(huì)議精神，年度企業(yè)委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行所得稅匯算的，應(yīng)提供具備稅務(wù)資格的中介機(jī)構(gòu)出具的企業(yè)所得稅匯算鑒證報(bào)告。各稅務(wù)所在受理納稅申報(bào)時(shí)，要認(rèn)真審核，對(duì)不存在問題的，要及時(shí)辦結(jié)企業(yè)所得稅多退少補(bǔ)或抵繳下一年度應(yīng)納所得稅稅款等事項(xiàng)。

3、各稅務(wù)所應(yīng)結(jié)合納稅人申報(bào)的資料，按照市局下發(fā)的《專業(yè)納稅評(píng)估管理辦法》及《日常納稅評(píng)估管理辦法》的要求積極開展納稅評(píng)估工作。

（三）總結(jié)上報(bào)階段

在5月30日前完成，各稅務(wù)所應(yīng)根據(jù)匯算情況及時(shí)登記、完善有關(guān)企業(yè)所得稅管理臺(tái)帳，并向分局報(bào)送匯算清繳工作總結(jié)?？偨Y(jié)內(nèi)容包括：

1、匯算清繳工作的基本情況

2、稅源結(jié)構(gòu)的分布情況

3、企業(yè)所得稅稅收增減變化及原因

4、稅收政策貫徹落實(shí)情況及存在問題

5、企業(yè)所得稅管理經(jīng)驗(yàn)、問題及建議

6、兩份納稅評(píng)估報(bào)告

（四）日常檢查階段

從年6月1日到12月31日由各主管稅務(wù)所對(duì)連年虧損企業(yè)、自行稅前彌補(bǔ)虧損企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、年納企業(yè)所得稅稅額在30萬以上或年銷售（營業(yè)）收入1500萬元以上的重點(diǎn)稅源企業(yè)以及歷年未檢查企業(yè)進(jìn)行檢查。

從年各所的檢查報(bào)告上報(bào)情況來看，還存在資料不規(guī)范、檢查內(nèi)容不全面、底稿不詳細(xì)等問題。年各所在檢查時(shí)一定要重視檢查報(bào)告的規(guī)范性、完整性，著重注意以下幾點(diǎn):一是文書使用要規(guī)范；二是所有稅種、基金均要逐項(xiàng)檢查；三是檢查底稿必須記錄詳細(xì)；四是要注意各種證據(jù)的收集，分局特別要求在檢查資料中要附銀行對(duì)帳單；五、對(duì)企業(yè)委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行所得稅鑒證的，各所要對(duì)企業(yè)報(bào)送的年度納稅申報(bào)表及中介機(jī)構(gòu)出具的《涉稅鑒證報(bào)告》進(jìn)行認(rèn)真審核,并分別情況處理：若主管稅務(wù)所對(duì)申報(bào)資料審核后，認(rèn)可中介機(jī)構(gòu)鑒證報(bào)告的，在報(bào)送審理時(shí)，要對(duì)中介機(jī)構(gòu)出具的《涉稅鑒證報(bào)告》提出審核認(rèn)定報(bào)告；若對(duì)中介機(jī)構(gòu)出具的《涉稅鑒證報(bào)告》不認(rèn)可的，要深入企業(yè)進(jìn)行實(shí)地檢查，并撰寫檢查報(bào)告上報(bào)審理。各所所長(zhǎng)要嚴(yán)格審核、把關(guān)，切實(shí)保障檢查報(bào)告的上報(bào)質(zhì)量。

四、業(yè)務(wù)培訓(xùn)

分局將對(duì)我局所有稅務(wù)人員及企業(yè)進(jìn)行政策輔導(dǎo)，要求參會(huì)企業(yè)達(dá)到100%。

（1）培訓(xùn)對(duì)象：企業(yè)所得稅在我局繳納的查賬征收企業(yè)和全體稅務(wù)干部。

（2）培訓(xùn)時(shí)間：年1月16日-1月17日，分三批進(jìn)行，每批半天。

（3）培訓(xùn)地點(diǎn)：分局五樓會(huì)議室

（4）培訓(xùn)內(nèi)容：企業(yè)所得稅納稅申報(bào)系統(tǒng)、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及相關(guān)稅收政策。

五、匯算要求

1、政策依據(jù)：依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》、國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》以及其他相關(guān)稅收法律、法規(guī)。

2、各主管稅務(wù)所應(yīng)督促企業(yè)及時(shí)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)，確保申報(bào)率達(dá)到100%。

3、納稅人的各項(xiàng)涉稅審批事項(xiàng)全部由其直接報(bào)送到有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)，各所必須告知納稅人審批權(quán)限及主送機(jī)關(guān)，不再受理不屬于自己權(quán)限范圍內(nèi)的涉稅事項(xiàng)。

篇3

原《個(gè)人所得稅自行申報(bào)納稅暫行辦法》距今已有十三年，無論從經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況、相關(guān)政策調(diào)整情況，還是從公民收入、消費(fèi)水平上來看，原暫行辦法已經(jīng)不適合現(xiàn)在的國情和民情，尤其是個(gè)人所得稅法的修訂和相關(guān)政策的調(diào)整，進(jìn)一步加速了個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法的調(diào)整進(jìn)程。2006年11月6日頒布實(shí)行的《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》以《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和相關(guān)稅收規(guī)定為根據(jù)，全文共八章四十四條，涵蓋了從申報(bào)內(nèi)容、申報(bào)地點(diǎn)、申報(bào)期限、申報(bào)方式、申報(bào)管理和法律責(zé)任等各項(xiàng)涉稅事宜，特別是對(duì)應(yīng)稅所得、免稅所得、計(jì)稅方法和申報(bào)地點(diǎn)等問題進(jìn)行了全面的解釋和詳實(shí)的敘述，充分體現(xiàn)了國家稅收政策以人為本、方便納稅和充分維護(hù)納稅人合法權(quán)益的目的。

二、豐南區(qū)地稅局自行納稅申報(bào)結(jié)構(gòu)分析

從整體來看，豐南區(qū)局自行納稅申報(bào)工作準(zhǔn)備早、措施足、力度強(qiáng)、效果顯著。截至申報(bào)期結(jié)束累計(jì)申報(bào)人數(shù)313人，所得額11064萬元，已繳稅款3487萬元，補(bǔ)繳稅款7萬元。在全市該項(xiàng)工作中屬上游水平，期間一些得力措施也得到了相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的肯定和表揚(yáng)。在此，筆者以豐南區(qū)局個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)工作為藍(lán)本進(jìn)行相關(guān)分析。

申報(bào)所得區(qū)域構(gòu)成：從申報(bào)區(qū)域構(gòu)成情況來看，申報(bào)者多數(shù)來自城區(qū)及個(gè)別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，如唐山惠達(dá)陶瓷(集團(tuán))股份有限公司所在地黃各莊鎮(zhèn)、唐山瑞豐鋼鐵有限公司所在地小集鎮(zhèn)等等。與全市、全省乃至全國自行納稅申報(bào)區(qū)域來自沿海地區(qū)、各級(jí)政府所在地區(qū)、知名企業(yè)所在地和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)特征基本一致。

申報(bào)所得行業(yè)構(gòu)成：據(jù)統(tǒng)計(jì)，豐南區(qū)局申報(bào)者主要集中在冶金、陶瓷、房地產(chǎn)等高收入行業(yè)上，比例達(dá)95％。其中冶金行業(yè)申報(bào)135人，占申報(bào)總?cè)藬?shù)的43%；陶瓷行業(yè)申報(bào)147人，占申報(bào)總?cè)藬?shù)的47%；房地產(chǎn)、建筑等行業(yè)申報(bào)15人，占申報(bào)總?cè)藬?shù)的5%。

申報(bào)所得人員構(gòu)成：主要是收入較高行業(yè)和單位的經(jīng)營管理人員及職工、個(gè)人投資者、承包人員、承租人員及外籍人員等，平均稅負(fù)31％，高于全國平均稅負(fù)6個(gè)百分點(diǎn)，主要原因是部分企業(yè)經(jīng)營管理者和個(gè)人投資者所得數(shù)額巨大影響而致。

申報(bào)所得項(xiàng)目構(gòu)成：個(gè)人所得稅11個(gè)申報(bào)所得項(xiàng)目中除特許權(quán)使用費(fèi)所得、偶然所得和其他所得外，其他8個(gè)所得項(xiàng)目均有涉及：工資薪金所得申報(bào)133人，申報(bào)所得2956萬元；個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得申報(bào)122人，申報(bào)所得6118萬元；利息股息紅利所得申報(bào)33人，申報(bào)所得1348萬元；勞務(wù)報(bào)酬所得申報(bào)18人，申報(bào)所得486萬元。這四個(gè)項(xiàng)目的申報(bào)人數(shù)占總申報(bào)人數(shù)的97.8％。另外，對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得稅申報(bào)3人，申報(bào)所得53萬元；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得申報(bào)1人，申報(bào)所得10萬元；稿酬所得申報(bào)1人，申報(bào)所得68萬元等等。313位納稅人申報(bào)的人均年所得36萬余元，說明無論是工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得還是其他所得項(xiàng)目的納稅人中，均不乏高收入者。

三、目前個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)工作存在的問題

通過上述分析不難看出，個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)工作作為新生事物，開展初期還存在諸多問題：

(一)申報(bào)區(qū)域過于集中，有待于審視宣傳手段、宣傳力度和宣傳效果

由于各方面條件的限制，納稅人如實(shí)納稅申報(bào)還依賴于納稅人的誠信，而不是制度約束。對(duì)此，筆者認(rèn)為，稅收工作應(yīng)以為國聚財(cái)為根本，以服務(wù)經(jīng)濟(jì)、服務(wù)社會(huì)和服務(wù)納稅人為目的，以強(qiáng)化征管力度、提高執(zhí)法水平，加大查處力度，提高執(zhí)法剛性等等手段去開展實(shí)施。其中，宣傳和服務(wù)是稅收征管流程的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)該貫穿稅收工作始終。因此，要充分發(fā)揮稅法宣傳搭橋鋪路的作用，加大宣傳力度，擴(kuò)展宣傳空間，注重宣傳方式，講求宣傳效果，在充分體現(xiàn)稅收取之于民，用之于民的道理的同時(shí)，讓廣大公民熟知自身的權(quán)利、更好地履行自身的義務(wù)。

（二）申報(bào)行業(yè)過于集中，有待于審視如何做好納稅服務(wù)工作和擴(kuò)大納稅服務(wù)范圍

近年來，稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅服務(wù)水平和質(zhì)量提高迅速，無論從軟、硬件設(shè)施還是具體人員調(diào)配都有了巨大的投入。但是通過首次的自行納稅申報(bào)工作來看，申報(bào)行業(yè)過于集中，這從側(cè)面折射了我們的納稅服務(wù)工作還有不到位的問題，還有重大輕小的思想。個(gè)別稅務(wù)部門和稅務(wù)人員單憑主觀印象確定大規(guī)模、大效益企業(yè)屬于高收入單位，從而導(dǎo)致對(duì)中、小型企業(yè)及個(gè)別人群的疏忽，使自行納稅申報(bào)工作總體思路局限于冶金、陶瓷、房地產(chǎn)等主流產(chǎn)業(yè)，而忽視助力于此類行業(yè)的輔助企業(yè)、輔助群體及其他高收入單位和自由職業(yè)者等小規(guī)模人群。

（三）申報(bào)人員構(gòu)成過于集中，有待于審視高收入人群收入范圍、收入渠道和收入總額

單從此次申報(bào)人群范圍來看，集中于上述高收入行業(yè)人群。雖然通過持久的輔導(dǎo)工作和不懈的努力，使稿酬所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得等預(yù)計(jì)并不看重的項(xiàng)目取得突破性進(jìn)展，但是成績(jī)并不能掩蓋問題。首先從收入范圍來看，部分納稅人申報(bào)了兩項(xiàng)以上的應(yīng)納稅所得，如工資薪金所得、利息股息紅利所得和勞務(wù)報(bào)酬所得等等，但是否存在有其他收入隱瞞、有所得不報(bào)等情況無從考證，只能依賴于納稅人填報(bào)的納稅申報(bào)表。其次，從收入總額上來看，隱性收入申報(bào)只憑納稅人的意識(shí)。更重要的一點(diǎn)，越是有隱性收入的人收入越是高，也越容易獲得收入，而稅務(wù)機(jī)關(guān)受人力、精力等客觀原因影響，根本無法全面考證轄區(qū)內(nèi)所有公民的基本收入和其他收入。對(duì)此，應(yīng)當(dāng)建立完善的協(xié)、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，進(jìn)一步提高部門協(xié)作水平，真正實(shí)現(xiàn)共同參與、協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)、齊抓共管的社會(huì)化征管格局。

（四）申報(bào)所得項(xiàng)目過于集中，有待于審視征管范圍、征管措施和征管力度

申報(bào)所得集中于工資薪金、生產(chǎn)經(jīng)營、利息股息紅利及勞務(wù)報(bào)酬，凸顯了一個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和收入渠道。但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)征管觸角的延伸深入程度、延伸普及范圍和延伸拓展空間亟待開發(fā)和加強(qiáng)。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法全面掌握納稅人涉稅信息，對(duì)納稅申報(bào)準(zhǔn)確性監(jiān)控困難，應(yīng)當(dāng)大力推廣個(gè)人所得稅管理軟件和全員全額申報(bào)管理辦法，拓展轄區(qū)納稅人征管空間。其次，納稅人必然存有主觀故意或者客觀影響等因素?zé)o法參與、不參與自行納稅申報(bào)的現(xiàn)象，甚至?xí)袀€(gè)別納稅人隨意變更申報(bào)地點(diǎn)，又不報(bào)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，從而逃避納稅義務(wù)的行為等等。對(duì)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)務(wù)必從全面監(jiān)控入手，深化手段、細(xì)化措施、精化管理，切實(shí)把工作做細(xì)致、做深入、做徹底。

四、強(qiáng)化自行納稅申報(bào)工作的幾點(diǎn)建議

（一）增強(qiáng)宣傳手段、加大宣傳力度，確保行之有效

以稅法宣傳月、個(gè)人所得稅宣傳月等活動(dòng)為契機(jī)，組織開展聲勢(shì)浩大、影響力廣泛的、經(jīng)常性的稅法宣傳活動(dòng)，充分借助于網(wǎng)絡(luò)、短信等現(xiàn)代科技力量，發(fā)揮電視、電臺(tái)、報(bào)紙等涉及范圍廣的常規(guī)媒介力量，深入開展鄉(xiāng)村廣播、集市宣傳、下企業(yè)進(jìn)車間等經(jīng)常。尤其要對(duì)涉及大眾、民生以及公民利益的稅收政策法規(guī)突出宣傳，不斷增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)。例如，豐南區(qū)局在個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)工作中針對(duì)不同人群開展了多樣性、多渠道的宣傳輔導(dǎo)，使納稅人積極主動(dòng)，工作開展順利。面向轄區(qū)納稅人，開展了“宣傳進(jìn)企業(yè)，輔導(dǎo)下車間”活動(dòng)，并專門對(duì)涉外企業(yè)印發(fā)了中英文對(duì)照版宣傳材料；面向廣大公民，與國稅部門聯(lián)合組織了大型稅法宣傳文藝表演、在區(qū)電視臺(tái)為公民點(diǎn)歌祝福、聯(lián)系移動(dòng)通信等部門為公民發(fā)送稅收法規(guī)短信等活動(dòng)；面向個(gè)別人群，開展了進(jìn)學(xué)校、進(jìn)農(nóng)戶、下地頭宣傳等活動(dòng)。自行納稅申報(bào)期內(nèi)共發(fā)放宣傳材料5000余份、受理咨詢電話126個(gè)、舉辦培訓(xùn)、輔導(dǎo)、座談75次，使廣大公民在耳濡目染中提高了對(duì)稅法的認(rèn)知程度和遵從程度，提高了納稅意識(shí)。

（二）增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)、提高服務(wù)水平，確保服務(wù)效果

徹底摒棄重大企業(yè)輕小管戶、重主觀印象輕直觀分析等現(xiàn)象，切實(shí)把納稅服務(wù)做實(shí)、做牢、做細(xì)。在不斷改善服務(wù)環(huán)境、服務(wù)條件和服務(wù)措施的基礎(chǔ)上，在感情上貼近納稅人，拉近與納稅人的距離，重點(diǎn)解決納稅人因不了解政策、不明白政策等原因?qū)е碌挠^望態(tài)度和躲避心理，爭(zhēng)得納稅人的理解和支持；在服務(wù)內(nèi)容上貼近納稅人，強(qiáng)化“五制”管理、“四項(xiàng)服務(wù)”和“五零”服務(wù)，全力推進(jìn)“一窗式”服務(wù)、全程服務(wù)、延時(shí)服務(wù)等納稅服務(wù)制度；在納稅人的監(jiān)督下解決“行為不規(guī)范、素質(zhì)不高、作風(fēng)不實(shí)、效率低下”等問題，使全體干部職工思想上經(jīng)受洗禮，作風(fēng)上明顯轉(zhuǎn)變，服務(wù)質(zhì)量上顯著提高，讓納稅人順暢、順心的辦理各種涉稅事宜；要在改進(jìn)工作上貼近納稅人，要以納稅人的反應(yīng)為第一信號(hào)，解決納稅人怕露富、怕暴露隱私等心理，堅(jiān)決做好為納稅人相關(guān)涉稅事宜保密工作，使納稅人沒有顧慮，讓工作沒有阻礙。

（三）增強(qiáng)審視意識(shí)，拓展監(jiān)管空間，確保稅基穩(wěn)固

未雨綢繆，采取多種多樣的措施和方法，加大對(duì)“準(zhǔn)”高收入人群的審視意識(shí)，在大力涵養(yǎng)稅源的基礎(chǔ)上，加大監(jiān)管力度，確保稅基穩(wěn)固。一是上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)積極聯(lián)系協(xié)調(diào)有關(guān)職能部門單位，推廣個(gè)人收入實(shí)名制，強(qiáng)化非現(xiàn)金結(jié)算，縮小現(xiàn)金交易范圍和交易量。在此基礎(chǔ)上，建立以個(gè)人身份為唯一識(shí)別標(biāo)志的個(gè)人基礎(chǔ)信息及收入征管信息系統(tǒng)。二是各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)爭(zhēng)取地方各級(jí)黨委、政府的支持和協(xié)助，加大協(xié)、護(hù)稅力度，使稅收監(jiān)管無處不在。三是進(jìn)一步加大與相關(guān)職能部門、單位的溝通協(xié)作，及時(shí)傳遞信息，全方位監(jiān)控高收入人群。四是在申報(bào)期前或期間對(duì)個(gè)別高收入人群進(jìn)行短信類“溫馨提示”，告知受信人收入可能到達(dá)自行納稅申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)已將其納入監(jiān)管范圍，既可以提醒納稅人，又能展示稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此項(xiàng)工作重視程度和投入力度。

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近一、存在的主要問題

1、減免稅相關(guān)文書資料的規(guī)范性、完整性不夠。

根據(jù)總局《稅收減免管理辦法（試行）》的規(guī)定現(xiàn)行減免稅分為報(bào)批類和備案類減免兩大類，而備案類又分為事前備案和事后備案兩種。報(bào)批類是指應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目；備案類是指取消審批手續(xù)不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目。不同的減免稅事項(xiàng)使用的文書資料各不相同，但總體要求應(yīng)當(dāng)規(guī)范、齊全、完整，并符合法定形式，稅務(wù)機(jī)關(guān)方可予以受理。然而，在執(zhí)法檢查中總是會(huì)發(fā)現(xiàn)，審批類或備案類減免資料存在著諸如納稅人申請(qǐng)報(bào)告內(nèi)容不祥、要點(diǎn)不明、稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查報(bào)告內(nèi)容簡(jiǎn)單、模糊、文書簽字、時(shí)間、內(nèi)容填寫不全，備案文書混同審批文書等這樣那樣的問題。

2、減免稅辦理的及時(shí)性不夠

根據(jù)《稅收減免管理辦法（試行）》的規(guī)定審

批類減免稅，縣、區(qū)級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的減免稅必須在20個(gè)工作日作出審批決定；地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，必須在30個(gè)工作日內(nèi)作出審批決定。在規(guī)定期限內(nèi)不能作出決定的，經(jīng)本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長(zhǎng)10個(gè)工作日，并將延長(zhǎng)期限的理由告知納稅人；備案類減免稅應(yīng)當(dāng)在受理后7個(gè)工作日內(nèi)完成備案登記工作。然而，通過執(zhí)法檢查發(fā)現(xiàn)，出于對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任及風(fēng)險(xiǎn)的考慮，減免稅逾期審批的情況不同程度地存在著。有的屬于事前備案的項(xiàng)目，也要待來年才受理，其實(shí)事前備案的減免稅是在本年年初即可辦理的項(xiàng)目。另外有的部門干脆把備案表日期欄空著，最后在期末集中填寫，用于應(yīng)付執(zhí)法檢查。這種行為在一定程度上侵犯了納稅人的合法權(quán)益，影響了納稅人的正常生產(chǎn)經(jīng)營決策和經(jīng)營活動(dòng)，也影響了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法形象。

3、季（月）度納稅申報(bào)和年度匯繳審核把關(guān)不到位

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)所得稅是實(shí)行按季（月）預(yù)繳、年終匯算清繳的申報(bào)方式。減免稅批復(fù)未下達(dá)前，納稅人應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納稅款。但我們?cè)跈z查中發(fā)現(xiàn)，有些納稅人已上報(bào)減免稅申請(qǐng)但在減免稅批復(fù)未下達(dá)前（日常申報(bào)時(shí)）往往人為調(diào)節(jié)，應(yīng)預(yù)繳稅款而不繳、遲繳或少繳所得稅的現(xiàn)象較為普遍。納稅人為了減少資金占用，往往要等到年終匯繳或減免稅批復(fù)下達(dá)后才進(jìn)行一次性繳納或一次性補(bǔ)充申報(bào)，這就是所謂的“保險(xiǎn)起見”。這反映了當(dāng)前減免稅審批管理中逾期審批、人情審批等不規(guī)范現(xiàn)象還不同程度地存在著，影響著稅務(wù)機(jī)關(guān)審批管理的誠信度和公信力。

4、企業(yè)所得稅匯算清繳后的評(píng)估檢查不到位

《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》明確規(guī)定了參加匯繳的主體及其相關(guān)法律責(zé)任，但企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量的好壞必須通過我們稅務(wù)部門加大評(píng)估和檢查力度來加以驗(yàn)證，從而減少稅源的流失，防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。但我們?cè)趫?zhí)法檢查中發(fā)現(xiàn)的普遍現(xiàn)象是：匯繳評(píng)估和檢查往往流于形式，有的甚至就沒有開展，對(duì)于減免稅企業(yè)更是放松了管理。這一方面是當(dāng)前部分稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能還達(dá)不到所得稅管理的要求，不能適應(yīng)復(fù)雜多變、專業(yè)性很強(qiáng)的所得稅業(yè)務(wù)發(fā)展要求，制約著所得稅管理的深度和廣度。另

一方面這也是思想認(rèn)識(shí)的不到位。由于所得稅是中央地方分成收入，地方只占到40%的比例，因此財(cái)政稅務(wù)部門重流轉(zhuǎn)稅輕所得稅的傳統(tǒng)思想仍不同程度地存在著，影響著稅收征管的整體質(zhì)量和效率。

5、減免稅后續(xù)管理工作有待加強(qiáng)

減

免稅事項(xiàng)的審批和備案是對(duì)納稅人提供的資料與減免稅法定條件的相關(guān)性進(jìn)行的審核和備案，但這并不改變納稅人真實(shí)申報(bào)責(zé)任。但在實(shí)際工作中，稅務(wù)工作人員重審批輕管理及輕備案的認(rèn)識(shí)較為普遍地存在著，對(duì)減免稅企業(yè)的后續(xù)管理往往跟不上?！抖愂諟p免管理辦法（試行）》要求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)每年定期對(duì)納稅人減免稅事項(xiàng)進(jìn)行清查清理，加強(qiáng)監(jiān)督檢查，同時(shí)納稅人必須是查帳征收，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確核算收入、成本、費(fèi)用總額才能享受減免稅。但在實(shí)際工作中，一旦納稅人取得減免稅批復(fù)后或是備案后，稅務(wù)部門基本上就不再對(duì)其進(jìn)行日常巡查監(jiān)管。個(gè)別稅務(wù)人員認(rèn)為既然都已經(jīng)免稅了，還去檢查干什么，查出問題也只是罰款了事，不愿或認(rèn)為沒有必要投入更大精力進(jìn)行日常監(jiān)管。因此，納稅人季度申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性以及財(cái)務(wù)核算的健全程度往往成為稅收征管的盲區(qū)，這就影響著減免稅管理質(zhì)量和效率的進(jìn)一步提高，削弱了稅收優(yōu)惠政策的調(diào)控力度。

二、做好減免稅管理工作的幾點(diǎn)建議

1、加強(qiáng)所得稅業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)。目前，不少基層局由于人員調(diào)整變化較大，很多所得稅管理干部又都是新進(jìn)干部，業(yè)務(wù)知識(shí)能力還不強(qiáng)缺乏實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，再加上所得稅管理又是所有稅種中最復(fù)雜和專業(yè)的，因此造成了所得稅管理工作存在著一些被動(dòng)。因此，有必要不斷加強(qiáng)基層稅務(wù)干部的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，轉(zhuǎn)變思想認(rèn)識(shí)，使其真正了解所得稅特別是企業(yè)所得稅減免的相關(guān)法律法規(guī)政策，熟練掌握具體操作流程，在此基礎(chǔ)上才能做好所得稅的管理工作。

2、加強(qiáng)監(jiān)督，規(guī)范流程。上級(jí)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)基層稅務(wù)部門的減免稅管理的監(jiān)督指導(dǎo)，糾正在減免稅管理工作當(dāng)中容易出現(xiàn)的問題；同時(shí)不斷完善執(zhí)法檢查、監(jiān)督，補(bǔ)充相應(yīng)內(nèi)容，規(guī)范工作流程，促使減免稅管理工

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關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；管理；思考

中圖分類號(hào)：F812文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2011）16-0011-02

強(qiáng)化企業(yè)所得稅的管理是目前稅務(wù)部門稅收征管的一項(xiàng)重要工作?，F(xiàn)結(jié)合我局企業(yè)所得稅管理實(shí)踐，簡(jiǎn)要分析當(dāng)前的企業(yè)所得稅征管現(xiàn)狀，就如何進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理提出相關(guān)對(duì)策和建議。

一、加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的主要做法

1.不斷加強(qiáng)戶籍管理，管理戶數(shù)逐年遞增。戶籍管理是稅源管理的前提和基礎(chǔ)，是抓好所得稅管理的首要環(huán)節(jié)。在戶籍管理方面，我局一方面積極與工商、地稅、財(cái)政以及其他有關(guān)部門建立信息交流制度，實(shí)現(xiàn)納稅人戶籍管理的信息共享，通過信息比對(duì)來降低漏征漏管戶的存在；另一方面加強(qiáng)稅收管理員對(duì)轄區(qū)納稅人的巡查力度，及時(shí)了解轄區(qū)內(nèi)納稅人的增減變動(dòng)情況、生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)情況，重點(diǎn)對(duì)新辦企業(yè)進(jìn)行跟蹤和監(jiān)控，有效杜絕了漏征漏管現(xiàn)象的發(fā)生。截至11月底，我局共管理企業(yè)所得稅納稅人1 415戶，比去年同期增加253戶，增長(zhǎng)21.77%，比全市平均增幅高出1.2個(gè)百分點(diǎn)。

2.不斷增強(qiáng)收入意識(shí)，收入占比逐年提高。始終堅(jiān)持以組織收入為中心，將企業(yè)所得稅作為一個(gè)大稅種進(jìn)行重點(diǎn)管理，認(rèn)真落實(shí)國家各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用，主動(dòng)服從和服務(wù)于經(jīng)濟(jì)建設(shè)的大局。截至11月底，我局共組織入庫企業(yè)所得稅33 096萬元，占全局總收入的比重為33.76%，占全市所得稅入庫比重為35.29%，比上年同期增加191萬元，增幅0.58％。

從行業(yè)分類看，工業(yè)企業(yè)入庫稅款2 208萬元，占總?cè)霂鞌?shù)的6.67％；商業(yè)企業(yè)入庫稅款7 951萬元，占總?cè)霂鞌?shù)的24.02％；金融保險(xiǎn)業(yè)入庫稅款7 171萬元，占總?cè)霂鞌?shù)的21.66%；房地產(chǎn)業(yè)入庫稅款1 169萬元，占總?cè)霂鞌?shù)的3.53％；電信行業(yè)入庫稅款14 041萬元，占總?cè)霂鞌?shù)的42.42％。商貿(mào)流通和金融、電信、房地產(chǎn)業(yè)是我局企業(yè)所得稅入庫的主導(dǎo)行業(yè)。

3.不斷加強(qiáng)重點(diǎn)稅源管理，把握收入主動(dòng)權(quán)。只要抓好重點(diǎn)稅源企業(yè)所得稅收入，就掌握了組織收入工作的主動(dòng)權(quán)。我局對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)采取了以日常監(jiān)控為重點(diǎn)，以稅源分析、強(qiáng)化預(yù)繳、匯算清繳、預(yù)警評(píng)估為手段，實(shí)行“一戶式”監(jiān)控管理。在日常監(jiān)控管理中建立重點(diǎn)稅源分戶檔案，及時(shí)了解和掌握重點(diǎn)稅源企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、資金周轉(zhuǎn)、財(cái)務(wù)核算、涉稅指標(biāo)等靜態(tài)數(shù)據(jù)情況和動(dòng)態(tài)變化情況，按月、按季做好重點(diǎn)稅源收入預(yù)測(cè)和分析工作，強(qiáng)化所得稅預(yù)繳管理，及時(shí)把握收入主動(dòng)權(quán)。截至目前，我局共深入重點(diǎn)稅源企業(yè)調(diào)研19戶次，組織座談3次，27戶重點(diǎn)稅源企業(yè)累計(jì)入庫30034萬元，占全部所得稅收入的91.77%。

4.不斷加大匯繳檢查力度，成效顯著。一是堅(jiān)持分級(jí)檢查制。檢查工作由專項(xiàng)檢查組、稽查局和監(jiān)控科室共同負(fù)責(zé)實(shí)施。其中部分重點(diǎn)企業(yè)和虧損企業(yè)以及享受優(yōu)惠政策的企業(yè)由專項(xiàng)檢查組負(fù)責(zé)檢查；匯總納稅企業(yè)、部分重點(diǎn)企業(yè)以及零低申報(bào)年應(yīng)納稅額低于3 000元且收入額大于500萬元的企業(yè)由稽查局負(fù)責(zé)檢查；其他零低申報(bào)應(yīng)納稅額低于3 000元的企業(yè)由各監(jiān)控科室負(fù)責(zé)檢查。共檢查企業(yè)340戶，占全部匯繳企業(yè)的37％。二是堅(jiān)持調(diào)賬檢查制。匯繳檢查將廣泛使用調(diào)賬檢查制，一方面回避了檢查過程中不正常的人情關(guān)系，減少了給企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營帶來的不便；另一方面可以節(jié)約人力物力，降低檢查成本，提高了工作效率。三是堅(jiān)持檢查底稿制。實(shí)行檢查底稿制，要求檢查組統(tǒng)一文書使用，規(guī)范檢查流程，本著“誰檢查誰簽字誰負(fù)責(zé)”的原則，嚴(yán)格責(zé)任追究，對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)整改，有效糾正和預(yù)防了執(zhí)法偏差。四是堅(jiān)持查前培訓(xùn)制。先后三次組織檢查組成員進(jìn)行統(tǒng)一培訓(xùn)，重點(diǎn)學(xué)習(xí)了《市區(qū)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳檢查實(shí)施方案》，統(tǒng)一了思想，明確了匯繳檢查的工作目標(biāo)、工作重點(diǎn)、檢查對(duì)象、檢查內(nèi)容、工作步驟、工作方法及時(shí)間安排等，為檢查人員提高檢查的針對(duì)性和有效性打下了良好的基礎(chǔ)。五是堅(jiān)持每月調(diào)度制。每月25日召開檢查工作調(diào)度會(huì)，各檢查小組匯報(bào)檢查開展情況，交流檢查中遇到的問題、困難和工作經(jīng)驗(yàn)，查找檢查工作中的薄弱環(huán)節(jié)，提出下一步的工作重點(diǎn)，督促匯繳檢查工作更好的開展。全年共檢查企業(yè)340戶，占全部檢查企業(yè)的37％，有問題企業(yè) 278戶，調(diào)整應(yīng)納稅所得額9 068萬元，入庫企業(yè)所得稅2 746萬元、罰款87萬元、滯納金48萬元。

5.高效落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，不斷促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。按照總局、省局稅收優(yōu)惠政策管理辦法以及市局相關(guān)具體要求，嚴(yán)格審核企業(yè)報(bào)送資料，實(shí)地核實(shí)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，對(duì)享受政策依據(jù)、條件、程序?qū)φ瘴募饤l逐級(jí)審核，確保了政策執(zhí)行準(zhǔn)確性。2010年共審批財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除9戶，審批金額4 194萬元；企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策備案14戶，其中殘疾人工資加計(jì)扣除5戶，安全生產(chǎn)專用設(shè)備抵免1戶，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除1戶，農(nóng)、林牧漁業(yè)減免所得7戶；過渡期優(yōu)惠政策12戶，減免稅額519萬元。全面摸清小型微利企業(yè)戶數(shù)、經(jīng)營狀況、稅款征收情況，為169戶小型微利企業(yè)落實(shí)了所得稅優(yōu)惠，減免稅額418萬元。

二、當(dāng)前企業(yè)所得稅征管中存在的主要問題

1.零低申報(bào)距居高不下。今年第一至第三季度，我局企業(yè)所得稅零低申報(bào)率為54.03%，高于全市平均水平18.25個(gè)百分點(diǎn)。

2.核定征收面廣且戶均定額低。目前，我局企業(yè)所得稅申報(bào)總戶數(shù)為1 457戶，其中核定征收企業(yè)為535戶，核定征收率為36.04%，比全市平均水平高11.8個(gè)百分點(diǎn)。企業(yè)所得稅戶均核定稅額僅為0.27萬元，比全市平均低0.41萬元。

3.稅負(fù)率（貢獻(xiàn)率）偏低預(yù)警過高。2009年度，我局二次篩選前共預(yù)警企業(yè)所得稅納稅人581戶次，占總戶數(shù)的45.97%，比全市平均值高2.54個(gè)百分點(diǎn)，列全市第七位。其中，因稅負(fù)率原因被預(yù)警的有282戶，占全部異常戶數(shù)的27.84%，比全市平均值高出10.04個(gè)百分點(diǎn)。

4.納稅評(píng)估工作不深入。經(jīng)過對(duì)已完成的納稅評(píng)估任務(wù)進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)各單位普遍存在約談?dòng)涗?、自查?bào)告、實(shí)地核實(shí)、評(píng)定處理等環(huán)節(jié)工作底稿描述過于簡(jiǎn)單、結(jié)論闡述不夠規(guī)范等問題。

5.對(duì)企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)的審核有待進(jìn)一步加強(qiáng)。市局第二季度企業(yè)所得稅稅收征管狀況的通報(bào)顯示，我局所得稅營業(yè)收入與增值稅銷售收入不一致的有134戶，占比對(duì)戶數(shù)的21.10%，反映出我局征管質(zhì)量不高。

三、進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅管理的幾點(diǎn)建議

1.提高認(rèn)識(shí)，進(jìn)一步強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)。當(dāng)前，企業(yè)所得稅已經(jīng)成為中國稅收的一個(gè)大稅種。伴隨著中國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，企業(yè)所得稅在國家稅收收入中所占比重越來越大，所起到的杠桿調(diào)節(jié)作用也將顯得越來越重要。近年來，從總局到省、市局都高度重視企業(yè)所得稅的管理，要轉(zhuǎn)變觀念，提高認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)做好企業(yè)所得稅征收管理的責(zé)任意識(shí)和使命感。同時(shí)，還要向納稅人大張旗鼓地宣傳，在整個(gè)社會(huì)營造“誠信納稅”的濃厚氛圍。

2.強(qiáng)化收入分析。一是堅(jiān)持依法征稅、應(yīng)收盡收的組織收入原則，牢固樹立依法治稅觀念，堅(jiān)決不收過頭稅，自覺規(guī)范執(zhí)法行為。二是加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅源分析，從經(jīng)濟(jì)因素、政策因素、征管因素等方面切實(shí)分析掌握本單位稅收收入變化的原因，加強(qiáng)所得稅與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)性分析，做好收入預(yù)測(cè)。三是密切監(jiān)控重點(diǎn)稅源企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營變化情況及對(duì)企業(yè)所得稅的影響，增強(qiáng)對(duì)稅收收入的預(yù)見性。

3.加強(qiáng)申報(bào)數(shù)據(jù)的審核力度，著重提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。一是按季度對(duì)申報(bào)情況進(jìn)行分析，掌握本單位所轄企業(yè)零低申報(bào)、虧損、核定征收、電子申報(bào)等情況，對(duì)申報(bào)指標(biāo)不符合要求的，要積極采取有效措施，輔導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行修正；要加大對(duì)持續(xù)虧損企業(yè)、零低申報(bào)企業(yè)等監(jiān)控力度，確保征管質(zhì)量得到有效提升。二是嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)所得稅的征收方式，不得違規(guī)擴(kuò)大核定征收企業(yè)所得稅范圍。三是堅(jiān)持對(duì)企業(yè)所得稅申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)審核，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)修正，進(jìn)一步提高所得稅申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量。

4.深化兩個(gè)系統(tǒng)的所得稅應(yīng)用工作。一是深入分析本單位預(yù)警面持續(xù)偏高、出現(xiàn)連續(xù)預(yù)警情況的深層次原因，查找企業(yè)所得稅管理漏洞，挖掘收入增長(zhǎng)潛力，促進(jìn)企業(yè)所得稅收入與經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)增長(zhǎng)，切實(shí)降低預(yù)警面。二是扎實(shí)做好信息采集工作，提高采集數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性。三是規(guī)范納稅評(píng)估操作，嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行評(píng)定處理，做到適用法律法規(guī)條款準(zhǔn)確充分。根據(jù)評(píng)定處理結(jié)果，及時(shí)督促納稅人按照相關(guān)稅收法律法規(guī)及相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)定補(bǔ)繳稅款、滯納金、罰款和調(diào)整賬務(wù)，進(jìn)一步做好督導(dǎo)、復(fù)查工作。

篇6

關(guān)鍵詞：清算；注銷；涉稅

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）07-0-02

企業(yè)通過合并、分立方式成立新的法人；企業(yè)因經(jīng)營管理不善，宣告破產(chǎn)；企業(yè)因吊銷營業(yè)執(zhí)照或經(jīng)營期滿企業(yè)不再繼續(xù)經(jīng)營，按照《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》、《稅收征管法》等相關(guān)的法律、法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)在辦理法人營業(yè)執(zhí)照注銷前，應(yīng)辦理稅務(wù)清算，注銷《稅務(wù)登記證》。實(shí)務(wù)操作過程中，各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅【2009160號(hào)】）以及《關(guān)于印發(fā)（中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報(bào)表>的通知》（國稅函【20091388號(hào)】）的規(guī)定，要求清算、注銷企業(yè)提供《企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》及附表，并從形式上對(duì)申請(qǐng)清算、注銷的企業(yè)提供的申報(bào)表及附表進(jìn)行審查，但沒有對(duì)申請(qǐng)清算、注銷企業(yè)的企業(yè)所得稅進(jìn)行實(shí)質(zhì)性核查，普遍存在重程序、輕內(nèi)容的現(xiàn)象。

一、正確區(qū)分清算日之前涉稅事項(xiàng)和清算期間的涉稅事項(xiàng)

從企業(yè)清算、注銷的程序來看，根據(jù)《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等法律、法規(guī)規(guī)定，企業(yè)宣告不再持續(xù)經(jīng)營，需要進(jìn)行清算，辦理企業(yè)注銷手續(xù)；并依法成立清算組或委托資產(chǎn)管理公司管理、處置、分配企業(yè)資產(chǎn)。企業(yè)宣告清算日之前發(fā)生涉稅事項(xiàng)屬于清算前事項(xiàng)，其納稅主體為原企業(yè)，其計(jì)稅基礎(chǔ)是在持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)條件下確認(rèn)、討一量的。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于清算日之前涉稅事項(xiàng)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的是原企業(yè)的納稅義務(wù)是否全部履行，是否存在應(yīng)繳未繳稅款，這里所涉及到稅種不僅僅是企業(yè)所得稅，還應(yīng)包括：流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅、行為稅等，清算組或資產(chǎn)管理公司應(yīng)對(duì)原企業(yè)所涉及到的稅收進(jìn)行一次全面匯算清繳，匯算清繳結(jié)果作為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)債權(quán)的重要依據(jù)；企業(yè)清算期間涉稅事項(xiàng)的納稅主體不是原企業(yè)，系新成立的清算組或資產(chǎn)管理公司，但清算組或資產(chǎn)管理公司的納稅義務(wù)是在非持續(xù)經(jīng)營假設(shè)條件下實(shí)現(xiàn)的，因此，處置資產(chǎn)的收入不能按在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)條件下公允價(jià)值來計(jì)量、確認(rèn)，而應(yīng)采用可變現(xiàn)價(jià)格、交易價(jià)格來計(jì)量、確認(rèn)。清算組或資產(chǎn)管理公司接受注銷企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)仍然是延用原企業(yè)計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)稅基礎(chǔ)與交易價(jià)格或可變現(xiàn)價(jià)值之間的差額確定為處置資產(chǎn)損益，處置資產(chǎn)清債債務(wù)凈收益屬于清算所得，它是計(jì)算清算所得稅計(jì)稅依據(jù)。清算期間涉稅事項(xiàng)主要是清算組或資產(chǎn)管理公司在處置企業(yè)資產(chǎn)、分配剩余財(cái)產(chǎn)過程中所涉及的稅收。因此，劃分注銷清算日之前涉稅事項(xiàng)與清算期間的涉稅事項(xiàng)，其目的是正確區(qū)分原企業(yè)清算前的正常經(jīng)營所得和清算所得油于正常經(jīng)營所得與清算所得的納稅主體不同，兩者之間有著本質(zhì)的區(qū)別，筆者認(rèn)為是不能相互抵銷的。

二、應(yīng)關(guān)注注銷清算日前的涉稅事項(xiàng)

1.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主動(dòng)參與注銷企業(yè)清算工作全面核查企業(yè)所欠稅款依據(jù)《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》的有關(guān)規(guī)定：清算組或資產(chǎn)管理公司自成立或破產(chǎn)申請(qǐng)裁定之日起十日內(nèi)應(yīng)書面通知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并對(duì)原企業(yè)所欠稅款進(jìn)行主動(dòng)申報(bào)。

一般情況下，清算組或資產(chǎn)管理公司不會(huì)主動(dòng)告知稅務(wù)機(jī)關(guān)，也不會(huì)主動(dòng)申報(bào)原公司所欠稅款，錯(cuò)誤地認(rèn)為：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定的期限內(nèi)不申報(bào)債權(quán)，視同放棄債權(quán)，不能獲得清償，從而逃避納稅義務(wù)。要知道，企業(yè)依法納稅是一種法定義務(wù)，企業(yè)因履行法定義務(wù)所形成負(fù)債與因合同關(guān)系而形成的一般性負(fù)債是不相同的，企業(yè)所欠稅款在清償過程中應(yīng)當(dāng)優(yōu)先清償?shù)模也灰蛑鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定的期限內(nèi)沒有申報(bào)債權(quán)而不能獲得清償，何況清算組或資產(chǎn)管理公司在沒有盡到書面告知義務(wù)的情況下，沒有履行法定納稅義務(wù)，造成國家稅收的流失，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)利追究相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在知悉企業(yè)注銷情況下，應(yīng)積極參與企業(yè)的清算工作，對(duì)企業(yè)申報(bào)的欠稅情況進(jìn)行全面清查，核實(shí)所欠稅款是否真實(shí)、準(zhǔn)確。

2.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)全面核查企業(yè)所欠稅款，應(yīng)從以下幾方面著手：

首先，核查注銷企業(yè)的“應(yīng)交稅金”科目，應(yīng)交稅金科目余額與企業(yè)申報(bào)所欠稅款金額是否一致，若不一致，找出差異的原因，并與企業(yè)日常納稅申報(bào)情況進(jìn)行核對(duì)，檢查企業(yè)是否存在未申報(bào)欠稅。其次，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)“預(yù)收賬款”科目，核查企業(yè)是否存在已銷售，未開票，未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售收人的情況，核查過程中可以結(jié)合企業(yè)銷貨合同、倉庫發(fā)貨單、貨物運(yùn)輸單據(jù)等，以確認(rèn)企業(yè)的預(yù)收賬款是否應(yīng)確認(rèn)收人。防止企業(yè)利用注銷清算的機(jī)會(huì)，將“預(yù)收賬款”作為不需支付的款項(xiàng)列人清算收人，從而逃避流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅收。第三，關(guān)注企業(yè)不需要支付款項(xiàng)。有的企業(yè)將以前年度收到的政府補(bǔ)助收人、包裝物的押金、其他業(yè)務(wù)收人掛在“其他應(yīng)付款”科目，這些負(fù)債不需要支付，形成截留收人；第四，原企業(yè)按照相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定計(jì)提各項(xiàng)費(fèi)用節(jié)余，如應(yīng)付福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等，由于企業(yè)不再持續(xù)經(jīng)營，這些費(fèi)用支出不再發(fā)生，其余額應(yīng)沖減相關(guān)支出，調(diào)增清算前應(yīng)納稅所得額。第五，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)移交情況進(jìn)行核查。原企業(yè)移交給清算組或破產(chǎn)資產(chǎn)管理人的實(shí)物資產(chǎn)與企業(yè)賬面實(shí)物資產(chǎn)是否存在差異的情況，實(shí)際移交實(shí)物資產(chǎn)與賬面實(shí)物資產(chǎn)存在重大差異，應(yīng)查明原因，防止企業(yè)利用清算的機(jī)會(huì)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，逃避稅收。若重大差異的清算日前存貨盤虧是由于管理不善造成的，其進(jìn)項(xiàng)稅額還應(yīng)轉(zhuǎn)出，補(bǔ)繳增值稅；若重大差異是由于其他原因或者少轉(zhuǎn)成本造成的，其損失應(yīng)調(diào)減清算日之前的應(yīng)納稅所得額。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)全面核查企業(yè)所欠稅款是作為向清算組或資產(chǎn)管理公司申報(bào)債權(quán)的重要依據(jù)。

三、應(yīng)關(guān)注注銷清算期間的涉稅事項(xiàng)

注銷清算期間涉稅事項(xiàng)主要包括處置資產(chǎn)、負(fù)債以及分配剩余財(cái)產(chǎn)過程中涉稅事項(xiàng)，處置資產(chǎn)、負(fù)債過程中主要涉及到增值稅、營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等；分配剩余財(cái)產(chǎn)可能涉及到個(gè)人所得稅。

1.處置資產(chǎn)、負(fù)債的損益是計(jì)算企業(yè)所得稅的依據(jù)

待處置資產(chǎn)的交易價(jià)格或可變現(xiàn)價(jià)值扣除資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額為資產(chǎn)處置損益，若待處置資產(chǎn)的交易價(jià)格或可變現(xiàn)價(jià)值大于資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，則為處置資產(chǎn)凈收益，反之，即處置資產(chǎn)凈損失；債務(wù)清償金額扣除債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)后余額為債務(wù)清償損益，若債務(wù)清償金額大于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)，則為清償債務(wù)凈損失，反之，即債務(wù)清償凈收益。處置資產(chǎn)、清償債務(wù)后形成凈收益，為企業(yè)清算所得，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅；處置資產(chǎn)、清償債務(wù)后形成虧損，為企業(yè)清算損失，不需要繳納企業(yè)所得稅。

2.分配剩余財(cái)產(chǎn)過程中涉稅事項(xiàng)

處置資產(chǎn)交易價(jià)格或可變現(xiàn)價(jià)值優(yōu)先扣除清算費(fèi)用后，（l）用于支付欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用；（2）支付所欠的應(yīng)當(dāng)劃人職工個(gè)人賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金；（3）支付清算稅金及附加、清算所得稅、以前年度欠稅；（4）支付普通債權(quán)。處置的資產(chǎn)不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。上述債務(wù)清償后還有剩余財(cái)產(chǎn)應(yīng)分配給投資者，超過投資者投人的資本，如果投資者為自然人，還應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。分配剩余財(cái)產(chǎn)過程中，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)關(guān)注分配順序是否保障國家稅收利益沒有受到侵害，得到清償?shù)亩惪钍欠窦皶r(shí)上繳國庫，沒有得到清償?shù)亩惪顟?yīng)及時(shí)辦理相關(guān)的核銷手續(xù)。

綜上所述，企業(yè)清算、注銷過程中涉稅事項(xiàng)沒有引起主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度關(guān)注，企業(yè)稅務(wù)清算、注銷的操作流程不夠規(guī)范，相關(guān)的稅收法律、法規(guī)有待完善。筆者建議：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)盡快出臺(tái)注銷企業(yè)的稅收清算操作流程，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)清算相關(guān)稅收方面的法律、法規(guī)，以避免企業(yè)清算、注銷過程中的稅收流失。

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篇7

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅 分類申報(bào) 綜合申報(bào)

一、綜合個(gè)人所得稅的發(fā)展

個(gè)人所得稅產(chǎn)生于18世紀(jì)末期,發(fā)展于本世紀(jì)初期,是現(xiàn)代直接稅產(chǎn)生發(fā)展的標(biāo)志。從世界各國的征收模式來看,對(duì)個(gè)人的收入征稅有分類課征、綜合課征以及分類綜合相結(jié)合課征三種類型。所謂分類課征,就是將個(gè)人所得按來源劃分成若干類別,對(duì)各種不同性質(zhì)來源的所得,分別計(jì)算征收所得稅,采用不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),年終不再匯算清繳。綜合課征就是綜合納稅人(以個(gè)人或家庭為單位)全年各種不同來源的所得,從其所得總額中減除各種免稅額、寬減額及扣除額,就其余額(即應(yīng)稅所得)按照適用的累進(jìn)稅率予以課征,即把個(gè)人在一定時(shí)期的全部收入加總,再減去法定的扣除后進(jìn)行累進(jìn)征收。

從個(gè)人所得稅的發(fā)展來看,它是從分類所得稅制逐步形成了綜合所得稅制,并有稅制國際化的趨勢(shì)。在個(gè)人所得稅初創(chuàng)時(shí)期,為了便于征稅和來源控制,個(gè)人所得稅大多是按收入來源進(jìn)行課征的,自然形成了分類所得稅制。如美國1915年約有60%的個(gè)人所得稅是按收入來源進(jìn)行課征的。但由于分類所得稅制是按收入來源分別課稅的,所課稅額不一定能反映納稅人的真實(shí)納稅能力,而且不能實(shí)行累進(jìn)課稅,因此不符合稅收縱向公平的原則。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和征管手段的改善,就納稅人的綜合收入實(shí)行累進(jìn)課稅的綜合所得稅制應(yīng)運(yùn)而生。1927年美國率先實(shí)行綜合所得稅制,1959年法國亦開始實(shí)行綜合所得稅制,1962年比利時(shí)開始實(shí)行。英、德、日等國家的個(gè)人所得稅制也經(jīng)歷了從分類稅制向綜合稅制過渡的過程。總的來講,西方發(fā)達(dá)國家實(shí)行綜合所得稅制的時(shí)間較早,而拉丁美洲各國目前仍處在分類所得稅制向綜合所得稅制的過渡階段。

二、我國個(gè)人所得稅的發(fā)展與現(xiàn)狀

從1994年開始執(zhí)行的個(gè)人所得稅是為適應(yīng)我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制需要、在個(gè)人收入多元化和一部分行業(yè)與階層的個(gè)人收入增長(zhǎng)較快的背景下實(shí)施的。新的個(gè)人所得稅制出臺(tái)后,通過分類制的實(shí)施將其劃歸為地方稅種,使其在地方稅種中占有比較明顯的地位。但是,這種稅收地位的提高,一方面是由于社會(huì)要求用其解決個(gè)人收入分配差距的呼聲比較高,要求發(fā)揮其修補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制缺陷功能的結(jié)果,另一方面則是由于財(cái)政困難所形成稅收任務(wù)年年加碼的結(jié)果。尤其是后者,因?yàn)樵诙愂杖蝿?wù)層層分解的情況下,地方稅收又沒有非常突出的稅源和稅種,所以,為了完成稅收任務(wù)就必須開辟新的稅源增長(zhǎng)點(diǎn),運(yùn)用個(gè)人所得稅和其他財(cái)稅杠桿調(diào)節(jié)居民個(gè)人收入,通過這種再分配手段以維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下效率優(yōu)先、兼顧公平的分配原則。

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制屬于分類稅制,即將個(gè)人所得分為工資所得、獎(jiǎng)金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、承包承租經(jīng)營所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等11個(gè)類型的項(xiàng)目。在每個(gè)項(xiàng)目中,都各自規(guī)定了相應(yīng)的稅率、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和征稅方式。這種模式在運(yùn)行過程中,由于對(duì)不合理或不合法的收入缺乏有效的監(jiān)管手段,因此在調(diào)節(jié)收入差距中,造成了納稅人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)不公平,一些高收入者可以利用分解收入、多次扣除費(fèi)用等辦法合理避稅。目前,我國收入分配中所體現(xiàn)的矛盾之一,就是收入差距過于懸殊。個(gè)人所得稅作為調(diào)節(jié)收入分配的重要工具,本應(yīng)向高收入者課征高稅收來緩解這一問題,但是,因高收入主要表現(xiàn)為工薪外的資產(chǎn)收入,特別是一些隱性收入,使得稅務(wù)部門難以掌控其具體數(shù)額,反而收入來源固定的工薪階層易于管理。據(jù)統(tǒng)計(jì),目前全國工薪階層繳納的個(gè)人所得稅已占個(gè)人所得稅總額的70%以上,在某些地區(qū)甚至超過了80%。

目前中國出現(xiàn)貧富懸殊狀況,有眾多的體制因素,而現(xiàn)行個(gè)人所得稅制設(shè)計(jì)上的缺陷也是導(dǎo)致其出現(xiàn)的原因之一。“這種決定是否交稅的主要因素是在何處工作,而不是掙多少錢的制度設(shè)計(jì),明顯不公平,使個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入再分配的功能難以發(fā)揮,加劇了收入分配上的不公平(楊之剛)?！?/p>

分類個(gè)人所得稅制導(dǎo)致課稅的隨機(jī)性,有可能出現(xiàn)兩個(gè)人的支付能力相同(年所得額相同)而稅負(fù)不同,或支付能力低者稅負(fù)高于支付能力高者的非正常情形;分類稅制按月、按次征收個(gè)人所得稅,與綜合各項(xiàng)所得按年匯總計(jì)算征稅的制度相比,不能充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的作用,難以完全體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。在費(fèi)用扣除方面,中國的個(gè)人所得稅采用的是定率扣除和定額扣除相結(jié)合的方法,這種方法忽略了納稅人的自然狀況,如婚否、子女等家庭狀況,必然使個(gè)人所得稅制有悖于社會(huì)公平原則。對(duì)同種性質(zhì)收入采用不同的稅收處理,例如工資、勞務(wù)等收入,個(gè)人所得稅不能體現(xiàn)按支付能力納稅的原則。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,納稅人取得多項(xiàng)所得或從多處取得所得的現(xiàn)象越來越多,而目前對(duì)不同的所得項(xiàng)目采取不同稅率和扣除的辦法,容易造成納稅人分解收入、享受多次費(fèi)用扣除而逃稅漏稅。

三、我國應(yīng)用綜合個(gè)人所得稅的前景

分類稅制的缺陷導(dǎo)致了個(gè)人所得稅在組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距方面的作用減弱,因此在我國引入綜合稅制有利于實(shí)現(xiàn)稅收的公平:稅收負(fù)擔(dān)必須按支付能力分?jǐn)?高收入個(gè)人應(yīng)比低收入個(gè)人支付更高比例的稅收,相同財(cái)務(wù)狀況的納稅人應(yīng)有相同的所得稅義務(wù)。這樣政府公共財(cái)政支出的成本由所有公民平等承擔(dān),對(duì)私人企業(yè)和個(gè)人來說,綜合所得稅是確保其所支付的稅收份額公平的唯一途徑。

在國際上,普遍認(rèn)為綜合課征是比較理想的模式,有較強(qiáng)的調(diào)節(jié)收入分配的作用,相對(duì)于分類課征更為公平合理,能體現(xiàn)納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平,能符合支付能力原則或量能課稅的原則,可以發(fā)揮所得稅作為調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的“自動(dòng)調(diào)節(jié)器”作用?，F(xiàn)將綜合個(gè)人所得稅應(yīng)用前景分析如下。

1、實(shí)施綜合個(gè)人所得稅存在的困難

西方發(fā)達(dá)國家居民大都擁有終身唯一的社會(huì)保障號(hào),且信用交易發(fā)達(dá),稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠有效地控制居民的收入。以美國為例,美國從20世紀(jì)60年代起大規(guī)模使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行稅收征管,尤其是依托計(jì)算機(jī)進(jìn)行稅源監(jiān)控。美國國內(nèi)收入局的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)采用統(tǒng)一的納稅代碼對(duì)納稅人進(jìn)行登記,稅務(wù)登記代碼與社會(huì)保險(xiǎn)代碼一致,如果沒有納稅代碼就不能在銀行開戶,就無法享受社會(huì)保險(xiǎn),交易合同也屬無效。由于代碼具有共同性,稅務(wù)部門很容易與其他部門交換信息,從而能夠全面掌握與納稅人個(gè)人所得相關(guān)的信息。

目前,中國的征管手段還比較落后,電子計(jì)算機(jī)在稅收征管中的運(yùn)用尚處于起步階段。綜合稅制的前提是納稅人的各項(xiàng)所得能夠統(tǒng)一計(jì)算,但目前的事實(shí)是稅務(wù)機(jī)關(guān)在與納稅人的博弈中很難掌握納稅人的相關(guān)信息。落后的管理手段、缺乏訓(xùn)練有素的稅務(wù)管理人員直接影響稅收征管的效率。與其他稅種相比較,因?yàn)檎n稅對(duì)象的分散性、隱蔽性等特點(diǎn),個(gè)人所得稅對(duì)征收管理能力的要求更高,而我國目前的稅收征管能力還遠(yuǎn)不能滿足實(shí)際需要。在這種情況下,現(xiàn)階段推行綜合稅制將導(dǎo)致征收成本上升。

近年來,我國學(xué)術(shù)界和決策層的意見基本統(tǒng)一。他們認(rèn)為,綜合課征模式考慮了各種收入納稅人的總收入水平,以總收入作為納稅的參考,能較好地體現(xiàn)公平原則,但稅制模式的選擇必須和中國現(xiàn)階段的國情相適應(yīng)。綜合個(gè)人所得稅制的建立至少需要具備三個(gè)條件:一是個(gè)人收入的完全貨幣化;二是有效的個(gè)人收入?yún)R總工具;三是便利的個(gè)人收入核查手段。

任何一種稅收的開征和推行都是有條件的,但比較起來,個(gè)人所得稅對(duì)施行條件的要求要高于其他稅收。一般認(rèn)為,個(gè)人所得稅的發(fā)展對(duì)經(jīng)濟(jì)的貨幣化程度和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平(其中主要是人均收入水平)有較高的要求。經(jīng)濟(jì)的貨幣化程度,是指人們?cè)诮灰字羞\(yùn)用貨幣的比例,即人們獲取的所得在多大份額上采用貨幣的形式。這樣,以貨幣所得為計(jì)征依據(jù)的個(gè)人所得稅就難以捕捉到較多征稅對(duì)象,因而無法獲得充分發(fā)展。將分類課征與綜合課征相結(jié)合的模式,是為了兼顧公平和效率,然而在目前的征管條件之下,這一模式有可能導(dǎo)致“既沒有效率,又失去公平”的尷尬局面,因?yàn)樵诰C合和分類之間會(huì)形成更大的避稅空間(劉尚希)。

2、稅收精細(xì)化管理有助于綜合個(gè)人所得稅的實(shí)施

稅收精細(xì)化管理是管理理念、管理手段和管理方式的創(chuàng)新,是以計(jì)算機(jī)管理為依托,以過程控制為手段,以全面提高征管質(zhì)量和執(zhí)法水平為目標(biāo),融崗責(zé)體系、操作規(guī)程、業(yè)務(wù)考核、責(zé)任追究為一體,實(shí)現(xiàn)管理、控制、預(yù)防三者有機(jī)結(jié)合的管理體系,是一項(xiàng)科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、繁雜而又具體的系統(tǒng)工程。精細(xì)化管理就是要按照精確、細(xì)致、深入的要求,明確崗位職責(zé)、細(xì)化業(yè)務(wù)規(guī)程、加強(qiáng)部門協(xié)調(diào)、抓住稅收征管的薄弱環(huán)節(jié),有針對(duì)性地采取措施,不斷提高管理效能。從制度建設(shè)、技術(shù)手段、管理規(guī)范等方面,精細(xì)化管理系統(tǒng)、完善地提出了進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)個(gè)人所得稅征收管理工作的方式、方法,充分發(fā)揮了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的職能作用,加強(qiáng)了個(gè)人所得稅征管的重要舉措。

建立個(gè)人收入檔案制,細(xì)化對(duì)高收入者納稅的管理。納稅人個(gè)人信息的來源及其真實(shí)度是中國個(gè)人所得稅征管工作長(zhǎng)期以來的重點(diǎn)和難點(diǎn)。為此,上述辦法提出要建立個(gè)人收入檔案制度,實(shí)現(xiàn)個(gè)人收入“一戶式”管理。個(gè)人所得稅大部分是由單位代扣代繳的,而目前絕大部分扣繳單位并沒有明細(xì)申報(bào)到個(gè)人,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的只是一個(gè)匯總數(shù)。

努力建立和健全個(gè)人所得稅的現(xiàn)代化征管手段,用信息化科技手段提高精細(xì)化管理的質(zhì)量與效率,有效地解決管理工作中無法靠人力完成的大量細(xì)致而具體的問題,使管理由粗放走向精確,由模糊走向清晰。去年我們立足信息系統(tǒng)的增值應(yīng)用,科學(xué)采集數(shù)據(jù),加大了資源整合、信息共享的力度,建立了完善的稅源監(jiān)管檔案,拓寬了稅收管理面,整合了稅收管理流程。

普遍推行個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度,建立源泉扣繳和自行申報(bào)制相結(jié)合的征管模式。通過對(duì)一些國家的個(gè)人所得稅征管制度的考察發(fā)現(xiàn),無論是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家還是經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)國家,個(gè)人所得稅的征管幾乎都采用源泉扣繳和自行申報(bào)制相結(jié)合的征管模式。中國在具體建立和推行這種征管模式時(shí),應(yīng)針對(duì)中國的具體國情,有步驟地進(jìn)行。

隨著我國稅收的科學(xué)化與精細(xì)化管理水平的提高,分類稅制會(huì)逐步過渡到綜合稅制。綜合稅制可以發(fā)揮所得稅籌集財(cái)政資金和對(duì)分配的調(diào)節(jié)作用,使個(gè)人所得稅發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。

3、個(gè)人所得稅自行申報(bào)辦法為綜合稅制提供了經(jīng)驗(yàn)和過渡

為深化個(gè)人所得稅制改革和完善,我國近兩年推行了年度所得在12萬元以上的個(gè)人,實(shí)行自行納稅申報(bào)制度。由此,我國的個(gè)人所得稅走入了“分類計(jì)稅”加“綜合申報(bào)”的雙軌制運(yùn)行格局,該制度已被大部分納稅人所接受,在實(shí)踐中也取得明顯成效。推行納稅人自行納稅申報(bào)制度是我國個(gè)人所得稅制度改革與完善的必然因素。一般來說,分類稅制實(shí)行源泉扣繳征收方式,綜合稅制則實(shí)行自行申報(bào)方式。我們可能不會(huì)一下子過渡到綜合稅制,但要通過綜合與分類相結(jié)合的過渡最終走向綜合稅制。以高收入群體為試點(diǎn),以后逐步擴(kuò)大到所有納稅人都應(yīng)采用自行申報(bào)方式納稅,這是一個(gè)發(fā)展趨勢(shì),目前的做法是為將來的稅制轉(zhuǎn)換提供經(jīng)驗(yàn)和過渡。從目前來看,不僅僅是發(fā)達(dá)國家,而且包括非洲一些發(fā)展中國家,都實(shí)行了綜合稅制,因?yàn)槠溆欣谡{(diào)節(jié)收入差距,實(shí)現(xiàn)稅收公平合理。所以,綜合申報(bào)個(gè)人所得稅并非必然和經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度聯(lián)系在一起。

個(gè)人所得稅的稅制模式以綜合收入為稅基,以家庭為基本納稅單位,以實(shí)行自行申報(bào)為特征的綜合所得稅是現(xiàn)代個(gè)人所得稅制的一個(gè)基本稅制模式。綜合所得稅制相比較于分類稅制的調(diào)控個(gè)人收入分配方面的優(yōu)點(diǎn)十分明顯:一是全面考慮納稅人的各種收入情況,具有廣闊的稅基;二是顧及納稅人家庭實(shí)際支出情況,便于合理地確定納稅起點(diǎn)和必要的納稅扣除;三是由納稅人自行申報(bào),避免因?qū)嵤┐鄞U而造成稅收遺漏,納稅責(zé)任更為明確。綜合個(gè)人所得稅制的優(yōu)點(diǎn)在于能夠全面反映納稅人的納稅能力,更好地體現(xiàn)稅收量能負(fù)擔(dān)的原則。

我國下一步個(gè)人所得稅改革的方向是實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制,建立綜合分類征收體制,以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。隨著稅收征管及相關(guān)配套措施的不斷完善,地稅部門可逐步實(shí)施完全的綜合個(gè)人所得稅制,考慮將工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等有較強(qiáng)連續(xù)性或經(jīng)常性的收入列入綜合所得的征收項(xiàng)目,制定統(tǒng)一適用的累進(jìn)稅率;對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、利息、股息等其他所得,在一段時(shí)期內(nèi)仍按比例稅率實(shí)行分項(xiàng)征收。

【參考文獻(xiàn)】

篇8

公司稅務(wù)零申報(bào)流程：

領(lǐng)取納稅申報(bào)表： 納稅人可到辦稅大廳免費(fèi)領(lǐng)取各式納稅申報(bào)表或在本地區(qū)地稅網(wǎng)下載電子版后打印使用；填寫納稅申報(bào)表：納稅人填寫納稅申報(bào)表前，應(yīng)詳細(xì)閱讀納稅申報(bào)表封面的填表須知，或參照辦稅大廳有填表樣本，納稅申報(bào)表中納稅人全稱欄應(yīng)加蓋本單位行政公章；報(bào)送納稅申報(bào)表：納稅人根據(jù)本程序規(guī)定的納稅申報(bào)期限，將納稅申報(bào)表報(bào)送辦稅大廳征收窗口，報(bào)送企業(yè)所得稅年度申報(bào)表時(shí)應(yīng)附送會(huì)計(jì)報(bào)表。公司稅務(wù)零申報(bào)流具體時(shí)間為每月15日前向國稅申報(bào)。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇9

關(guān)鍵詞：高校教師 個(gè)人所得稅 代扣代繳

中圖分類號(hào)：C931.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

個(gè)人所得稅是我國財(cái)政收入的一項(xiàng)重要來源。根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定，個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人，因此，高校是代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)人，肩負(fù)著代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。目前，高校教師已被國家稅務(wù)機(jī)關(guān)納入重點(diǎn)納稅人管理范圍之內(nèi)，因此，怎樣解決高校在個(gè)人所得稅代扣代繳管理工作中存在的主要問題和應(yīng)用既科學(xué)又快捷的方法是做好此項(xiàng)工作的關(guān)鍵。

一、高校在代扣代繳個(gè)人所得稅工作中存在的主要問題

（一）高校教師納稅意識(shí)不強(qiáng)

就高校教師每月的收入而言，稅法中規(guī)定的應(yīng)該要繳納個(gè)稅的項(xiàng)目有哪些和怎樣計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)稅，教師們思想上并不了解，使得教師們對(duì)高校代扣代繳個(gè)稅工作心存疑慮，因此，造成教師們對(duì)高校財(cái)務(wù)部門代扣代繳個(gè)人所得稅工作非常不滿。依據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條規(guī)定，工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他收所得，都應(yīng)并入當(dāng)月工資、薪金收入所得中，按照七級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)征個(gè)稅。工資、薪金應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算公式為：以個(gè)人當(dāng)月取得任職或者受雇的全部收入，減除稅法規(guī)定扣除費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，乘以適用稅率，再減適用稅率相對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)。如表1所示。

（二）高校教師隊(duì)伍構(gòu)成類型復(fù)雜，難以準(zhǔn)確分類

高校教師隊(duì)伍組成具有人數(shù)多、身份復(fù)雜的特點(diǎn)。有在編在崗人員、離（退）休人員、退休返聘人員、編外人員、外聘學(xué)者（專家）、外聘碩士博士導(dǎo)師、臨時(shí)聘用工作人員等等，對(duì)于不同性質(zhì)的人員分類，在個(gè)人所得稅法中并沒有明確的規(guī)定。在實(shí)際工作中，高校財(cái)務(wù)人員只能依據(jù)個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定再結(jié)合個(gè)人的判斷進(jìn)行分析處理，這就給高校個(gè)人所得稅代扣代繳管理工作帶來很大困難，如，人員類型判斷錯(cuò)誤，直接導(dǎo)致個(gè)稅計(jì)征就不準(zhǔn)確。

（二）規(guī)范高校教師個(gè)人所得稅代扣代繳管理工作的建議和方法

（一）規(guī)范高校教師個(gè)人所得稅代扣代繳管理工作的建議

高校應(yīng)根據(jù)教師隊(duì)伍的構(gòu)成情況，統(tǒng)一劃分人員類型，嚴(yán)格執(zhí)行全員、全額管理。全員管理，根據(jù)個(gè)人所得稅扣稅原則對(duì)學(xué)校的人員身份做統(tǒng)一的劃分。具體來說，可以將高校人員及納稅情況劃分為三類：第一類為“校內(nèi)人員”，指在編在崗人員或者與學(xué)校簽訂一年以上合同的人員；第二類為“離退休人員（包括退休返聘人員）”，指經(jīng)人事部門核定的離退休人員和與學(xué)校簽訂繼續(xù)聘用合同手續(xù)的離退休人員；第三類為“校外人員”，除上述二類人員之外的所有人員定義為“校外人員”。在人員身份進(jìn)行統(tǒng)一劃分的基礎(chǔ)上，完成個(gè)人基本信息采集，并對(duì)基礎(chǔ)信息實(shí)施動(dòng)態(tài)維護(hù)，達(dá)到全員管理的要求。全額管理，在完成了人員分類后，針對(duì)特定的人員類型執(zhí)行相應(yīng)稅法條例進(jìn)行代扣代繳。“校內(nèi)人員”在學(xué)校取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目合并的方式計(jì)征繳納個(gè)人所得稅；“離退休人員（包括離退休返聘人員）”除按規(guī)定領(lǐng)取離退休養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目合并的方式計(jì)征繳納個(gè)人所得稅；“校外人員”取得的所有收入一律按“勞務(wù)報(bào)酬”所得的方式代扣代繳個(gè)人所得稅。依據(jù)全員、全額、明細(xì)申報(bào)的要求，建立個(gè)人應(yīng)稅所得收入及其相應(yīng)所得稅的分類明細(xì)檔案，按月向所屬主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅相關(guān)信息，進(jìn)行明細(xì)納稅申報(bào)。

（二）加強(qiáng)高校教師個(gè)人所得稅代扣代繳管理工作的數(shù)字信息化建設(shè)

高校應(yīng)根據(jù)特有的人員結(jié)構(gòu)和收入所得的復(fù)雜性、匯繳金額難等特點(diǎn)，應(yīng)該引進(jìn)并應(yīng)用相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，用以解決上述所存在的問題，財(cái)務(wù)部門可通過《高校人力資源管理系統(tǒng)》應(yīng)用，將高校人員按基本信息做統(tǒng)一的分類，發(fā)放當(dāng)月工資、薪金，再通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)平臺(tái)，將當(dāng)月人員分類信息、工資薪金數(shù)據(jù)信息作為《個(gè)人其他收入發(fā)放及所得稅管理系統(tǒng)》和《網(wǎng)上申報(bào)管理系統(tǒng)》的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息；高校各部門自行向上述第一類“校內(nèi)人員”和第二類“離退休人員（包括退休返聘人員）”發(fā)放“個(gè)人收入報(bào)酬”，可通過校園網(wǎng)計(jì)劃財(cái)務(wù)處網(wǎng)頁“網(wǎng)上財(cái)務(wù)、申報(bào)管理系統(tǒng)”進(jìn)行自行申報(bào)報(bào)賬；具體流程為：登錄計(jì)劃財(cái)務(wù)處網(wǎng)頁網(wǎng)上財(cái)務(wù)用戶登錄網(wǎng)上申報(bào)管理系統(tǒng)校內(nèi)人員其他工薪收入申報(bào)投遞支付；每申報(bào)一次，都可形成“其他工薪收入領(lǐng)取表”，如表2所示。各部門自行向上述第三類“校外人員”發(fā)放“勞務(wù)報(bào)酬”，也可通過校園網(wǎng)計(jì)劃財(cái)務(wù)處網(wǎng)頁“網(wǎng)上財(cái)務(wù)、申報(bào)系統(tǒng)”進(jìn)行自行申報(bào)報(bào)賬。

（三）加強(qiáng)對(duì)高校教師個(gè)人所得稅法的宣傳

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)配合高校通過各種形式（如：通過校園網(wǎng)、計(jì)劃財(cái)務(wù)處網(wǎng)、櫥窗、宣傳彩頁、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等多方式）普及個(gè)人所得稅稅法知識(shí)和稅收政策，讓教師進(jìn)一步了解個(gè)人所得稅法的內(nèi)容，使教師們認(rèn)識(shí)到不按稅法納稅是違法行為，充分了解申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的方式和計(jì)算方法，逐步加強(qiáng)和規(guī)范教師的納稅意識(shí)及行為，調(diào)動(dòng)納稅積極性，同時(shí)也對(duì)高校個(gè)人所得稅代扣代繳管理工作起到一定的監(jiān)督作用。

三、結(jié)束語

綜上所述，個(gè)人所得稅代扣代繳工作是一項(xiàng)細(xì)致、復(fù)雜的工作，高校必須高度重視。一方面要科學(xué)的應(yīng)用財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)去履行稅法賦予的代扣代繳義務(wù)，遵循法律法規(guī)，按時(shí)計(jì)征并繳交個(gè)人所得稅；另一方面應(yīng)從維護(hù)教職工的切身利益出發(fā)，積極做好納稅籌劃，減輕教師納稅負(fù)擔(dān)。這樣，才能更好地提高代扣代繳工作的質(zhì)量和效率，把個(gè)人所得稅的管理工作做得更好。

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篇10

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；現(xiàn)狀；對(duì)策

一、個(gè)人所得稅概述

個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種稅。個(gè)人所得稅是我國稅收制度中的主要稅種，在我國財(cái)政收入中占有較大比重，對(duì)我們國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要影響。從世界范圍來看，個(gè)人所得稅有三種課稅模式：分類征收制、綜合征收制度和混合征收制。所謂分類征收制就是把不同來源所得按照規(guī)定劃分進(jìn)而進(jìn)行計(jì)算個(gè)人所得稅；綜合征收制就是應(yīng)納稅所得是綜合個(gè)人全年各種所得的總額，減除各項(xiàng)法定的減免額和扣除額之后凈值，最后按照統(tǒng)一的累計(jì)稅額征收；混合征收制，又稱分類綜合制，是對(duì)納稅人不同來源和性質(zhì)的所得額先分別按不同稅率征稅，再綜合全年的各項(xiàng)所得進(jìn)行匯總征稅，這種模式相對(duì)來說最能體現(xiàn)稅收的公平原則。我國目前個(gè)人所得稅的征稅采用第一種模式，即分類征收制，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，正在向分類征收和綜合征收相結(jié)合的方向變革。

二、我國個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀

從1980年我國頒布所得稅法以來，我們國家的個(gè)人所得稅制不斷地發(fā)展和完善，但存在的問題依然很多，首先課稅模式的選擇不夠合理，其次全國的收費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，沒有體現(xiàn)地區(qū)差異，對(duì)于特殊地區(qū)特殊群體不能體現(xiàn)公平原則，并且由于稅務(wù)征收制度的不健全，偷稅漏稅的情況一直存在。（一）計(jì)征模式太過理想化?，F(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度，難以體現(xiàn)調(diào)節(jié)收入差距的重要作用。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，涌現(xiàn)出許多新興的職業(yè)，職業(yè)的多元化導(dǎo)致收入獲取形式的多樣性，現(xiàn)行所得稅制度開始顯露出一些弊端。1.難以體現(xiàn)稅收的公平性個(gè)人所得稅將納稅人分為有多收入來源和來源較單一這兩種納稅人，一樣的收入?yún)s繳納不同的稅金。所得來源多的納稅人可以按照不同納稅項(xiàng)目多次扣除免征額，可以少納甚至不納稅；相對(duì)的收入來源少或者單一的納稅人扣除額較少要繳納多的稅。這就難體現(xiàn)公平的原則，不能有效調(diào)節(jié)較高收入和低收入者之間的差距，導(dǎo)致差距懸殊。2.根據(jù)收入的性質(zhì)及類型按不同的稅率征收個(gè)人所得稅不合理我國有對(duì)工薪所得按月應(yīng)納所得額進(jìn)行征收，適用5%-45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅；對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得采用用20%的比例稅率，這導(dǎo)致照收入的性質(zhì)及類型按照不同的稅率征收個(gè)人所得稅顯得十分不公平。（二）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)。我國現(xiàn)階段制定和運(yùn)用的個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，沒有考慮到社會(huì)個(gè)體對(duì)于稅負(fù)承受能力的差異性。1.以個(gè)人為納稅單位的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理已婚和未婚個(gè)人所承受的家庭壓力是不一樣的，已婚人群要承擔(dān)養(yǎng)家的責(zé)任，要支付贍養(yǎng)費(fèi)、教育費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)等一系列家庭開支。而未婚人群只要負(fù)擔(dān)自己的生活費(fèi)用開支，相對(duì)來說負(fù)擔(dān)較輕。2.全國統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理我國進(jìn)行的統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)同樣不合理，因?yàn)槊總€(gè)地區(qū)的相對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異較大。比如東部沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)相對(duì)發(fā)達(dá)，居民收入較高，所以3500元的起征點(diǎn)相對(duì)北上廣深等一線城市來說偏低，但對(duì)于工資水平較低的西部經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)來說，3500元的起征點(diǎn)比較合理。3.費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)外相差過大在我們國家，對(duì)境內(nèi)外籍人員及外籍專家的納稅扣除標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)來說是比較高的，每個(gè)月扣除額為4800元，這和我國國內(nèi)的居民相比有較大的優(yōu)惠。雖然這是對(duì)外籍來華的工作人員的鼓勵(lì)，但是因?yàn)槠涔ぷ鞯乃诘匾彩侵袊?，消費(fèi)所在地也是中國，其減免扣除的費(fèi)用不宜差距太大，應(yīng)該適當(dāng)提高一些，否則對(duì)于本國的納稅人不公平。（三）稅率結(jié)構(gòu)不合理。我國在2011年做出關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定。個(gè)人所得稅免征額將從現(xiàn)行的2000元上調(diào)到3500元，并且稅率檔次減少。稅率檔次的減少是將復(fù)雜的稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)行簡(jiǎn)單化，這有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理。但是現(xiàn)行的稅率結(jié)構(gòu)依然有不足之處，工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬都屬于勞動(dòng)所得，但是在征稅過程中卻實(shí)行不一樣的稅率，這明顯是不合理的區(qū)別對(duì)待。（四）納稅征管手段難以控制高收入者。我國個(gè)人所得實(shí)行的申報(bào)方式有兩種，即代扣代繳和自行申報(bào)。工薪階層的個(gè)人所得稅都是其單位代扣代繳，因此偷稅漏稅現(xiàn)象就會(huì)比較少。而高收入者由于收入結(jié)構(gòu)相對(duì)復(fù)雜，稅務(wù)部門難以監(jiān)管其全部收入，部分缺乏納稅意識(shí)的高收入者出于一己之私，會(huì)想要用自身權(quán)利想方設(shè)法進(jìn)行偷稅漏稅，低收入的工薪階層反而成為主要納稅主體。由此產(chǎn)生的后果就是所得稅嚴(yán)重流失，高低收入者之間貧富差距更加明顯，社會(huì)矛盾進(jìn)一步激化。（五）稅收征管制度不健全。我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅征收方法在流程上存在問題。第一，主要以代扣代繳的方式為主，減少了納稅人自行申報(bào)環(huán)節(jié)，這導(dǎo)致納稅人納稅意識(shí)薄弱，而不斷提高納稅人的納稅意識(shí)是健全稅制的關(guān)鍵。第二，如果納稅人工作地點(diǎn)不固定，那么其在不同地市獲取的收入如果納稅人不主動(dòng)申報(bào)，稅務(wù)部門很難掌握具體信息。因此個(gè)人所得稅的征收只有在與配套政策相結(jié)合，才能夠真正體現(xiàn)其對(duì)個(gè)人收入調(diào)節(jié)的重要作用。

三、完善我國個(gè)人所得稅制的對(duì)策

（一）科學(xué)設(shè)計(jì)稅率結(jié)構(gòu)。個(gè)人所得稅稅率會(huì)隨著一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r而不斷變化，根據(jù)“拉弗曲線”分析稅率、稅收和稅基的關(guān)系，并結(jié)合我國的實(shí)際情況，可以將納稅人按其應(yīng)納稅所得額劃分成低收入者、中收入者和高收入者三類，其中應(yīng)該以中收入者所占比例最高。目前大多學(xué)者的建議是，考慮在提高個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，將目前的最高稅率45%下調(diào)到35%，最低稅率仍維持在5%，稅率檔次設(shè)計(jì)可以為5-6級(jí)。（二）合理劃分納稅主體單位。我國現(xiàn)在實(shí)行的個(gè)人所得稅稅制是以個(gè)人為納稅單位的，但在現(xiàn)實(shí)生活中每個(gè)人都是以家庭為單位進(jìn)行生活的，所以在扣除費(fèi)用的時(shí)候，并沒有考慮納稅人的實(shí)際情況，在征收個(gè)人所得稅的時(shí)候，醫(yī)療費(fèi)、教育費(fèi)等這些不能體現(xiàn)出是以家庭為單位支出。因此應(yīng)該借鑒西方發(fā)達(dá)國家的做法，以家庭為納稅單位，結(jié)合我國現(xiàn)狀，劃分成“一代家庭、二代家庭、三代家庭”等不同的納稅主體，然后根據(jù)不同家庭納稅人的負(fù)稅能力設(shè)定不同的稅前扣除項(xiàng)目和差異化稅率。結(jié)合西方發(fā)達(dá)國家的稅收改革經(jīng)驗(yàn)，以家庭為征稅單位的制度下，稅前扣除項(xiàng)目應(yīng)綜合考慮家庭的情況，比如家庭成員的數(shù)量、有無病患、年收入支出總額等。在減免稅前扣除項(xiàng)目時(shí)要詳細(xì)了解每個(gè)納稅個(gè)體的稅前扣除項(xiàng)目，在此基礎(chǔ)上由納稅人自主選擇采用何種納稅單位申報(bào)。這樣不僅有利于我國的個(gè)人所得稅制度的改革，而且有利于稅收法律法規(guī)的完善，讓稅收制度更好地服務(wù)于國民，用之于民。（三）建立制度化稅收征管機(jī)制。我國現(xiàn)在是實(shí)行自行申報(bào)和代扣代繳兩種繳稅方式，由單位代扣代繳個(gè)人所得稅為主要方式，因?yàn)檫@種方式適合我們國家現(xiàn)在的國情，也適合我國現(xiàn)在落后的征管手段。對(duì)于需要自行申報(bào)納稅的高收入者，我國對(duì)稅源的稽查制度依然不是很健全，稅務(wù)部門無法對(duì)自行申報(bào)納稅的個(gè)人的全部收入進(jìn)行有效監(jiān)管，個(gè)人所得稅逃稅成本低，懲罰力度小，無法對(duì)偷逃稅金者起到震懾的作用。所以應(yīng)該不斷完善個(gè)人所得稅制度，建立制度化的稅收征管機(jī)制，加大偷逃稅金的處罰力度，從法律層面保證保障所得稅的征收和監(jiān)管。這方面可以參考美國的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)實(shí)行預(yù)扣制度，由納稅人每年進(jìn)行稅金的預(yù)交和年終匯總申報(bào)。同時(shí)為了杜絕偷逃稅金行為的發(fā)生，稅務(wù)部門聯(lián)合其他政府部門對(duì)納稅人信息進(jìn)行管理和監(jiān)控，通過信息交換，及時(shí)掌握納稅人的所有數(shù)據(jù)信息，對(duì)偷逃稅的公民進(jìn)行嚴(yán)厲的懲罰并計(jì)入誠信檔案記錄，這對(duì)納稅人今后的貸款等行為產(chǎn)生影響。（四）增強(qiáng)公民納稅意識(shí)。公民的納稅意識(shí)是決定公民能否主動(dòng)納稅的重要因素，也是避免逃稅、漏稅現(xiàn)象的重點(diǎn)。許多公民缺乏納稅意識(shí)，不想主動(dòng)納稅，甚至動(dòng)用一切方法偷逃稅金，所以，應(yīng)該加大納稅宣傳力度，經(jīng)常舉行法制宣講，宣傳稅收是我國政府財(cái)政收入的重要來源，讓公民了解稅收的不可或缺性以及國家稅收給我們的生活帶來的便利，保證個(gè)人所得稅的征收能夠有序進(jìn)行。

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