導(dǎo)語：如何才能寫好一篇所得稅法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

[關(guān)鍵詞]所得稅法　所得稅會計　納稅

一、發(fā)展歷史

(一)所得稅法的發(fā)展歷史。我國的企業(yè)所得稅法從建國以來大致經(jīng)歷了如下的發(fā)展進(jìn)程：將《國營企業(yè)所得稅》、《集體企業(yè)所得稅》和《私營企業(yè)所得稅》合并為原《企業(yè)所得稅法》；將《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》和《外國企業(yè)所得稅法》合并為《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》；將原《企業(yè)所得稅法》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》合并為現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》。

(二)所得稅會計的發(fā)展歷史。財政部于1994年6月29日下發(fā)《關(guān)于印發(fā)的通知》([94_財會字25號)，要求企業(yè)在繳納所得稅時，按照稅收規(guī)定對稅前會計利潤進(jìn)行調(diào)整，并按照調(diào)整后的數(shù)額申報交納所得稅。自2005年初開始，財政部全面啟動了企業(yè)會計準(zhǔn)則體系建設(shè)，經(jīng)過近兩年的艱苦努力，建成了由1項基本準(zhǔn)則、38項具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，并于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。會計準(zhǔn)則體系的第18號為所得稅，該號準(zhǔn)則的意味著企業(yè)的所得稅會計有了正式的法律規(guī)范。

從所得稅法和所得稅會計的發(fā)展歷程可以發(fā)現(xiàn)：我國的所得稅會計和所得稅法是緊密聯(lián)系在一起的，當(dāng)所得稅法發(fā)生變化時，所得稅會計會隨之改革；反之，當(dāng)所得稅會計發(fā)生變化時，所得稅法也會隨之改革。

二、所得稅法與所得稅會計的二次改革

(一)所得稅法與所得稅會計的第一次改革。在原《企業(yè)所得稅法》和原《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅》(上述二法下面簡稱原稅法)實施后不久，由于各企業(yè)按照會計規(guī)定計算的稅前會計利潤與納稅所得之間由于計算口徑或計算時間不同而產(chǎn)生差額，財政部制定了《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》(以下簡稱暫行規(guī)定)。

稅前會計利潤與納稅所得之間在暫行規(guī)定中由于計算口徑不同產(chǎn)生的差額稱為永久性差異，由于計算時間不同產(chǎn)生的差異稱為時間性差異。例如：原稅法中規(guī)定，納稅人購買國債的利息收入，不計入應(yīng)納稅所得額，但在會計核算中，國債的利息收1人是計人投資收益中的，企業(yè)在計算繳納所得稅時，其應(yīng)納稅所得額應(yīng)是企業(yè)的利潤總額扣除國債利息收入后的數(shù)額，差異的數(shù)額在當(dāng)期發(fā)生，不會在以后轉(zhuǎn)回，這種差異在暫行規(guī)定中稱為永久性差異。原稅法中規(guī)定的：計稅工資扣除、計稅工資的附加扣除、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除、捐贈限額的扣除等在會計核算中都屬于永久性差異。再比如：當(dāng)企業(yè)會計核算上的固定資產(chǎn)折舊與原稅法規(guī)定的折舊不同，固定不論對稅法核算還是會計核算而言，其折舊最終都是要提足的，只是企業(yè)會計核算與稅法核算中的每期折舊額不一致，由此造成的差異會隨著時間逐漸消失，這種因時間造成的差額數(shù)額在暫行規(guī)定中稱為時間性差異，原稅法中規(guī)定的：可彌補(bǔ)的5年虧損、售回租回時確認(rèn)的遞延收益、壞賬準(zhǔn)備的扣除等等在會計核算中都屬于時間性差異。

暫行規(guī)定中按企業(yè)是否確認(rèn)時間性差異將所得稅的會計核算方法分為二種方法。第一種方法：企業(yè)不確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額為應(yīng)付稅款法，在這種方法下，當(dāng)期計入損益的所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅，即會計分錄為借：所得稅；貸：應(yīng)交稅金一所得稅。第二種方法：企業(yè)確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額為納稅影響會計法，即將本期稅前會計利潤與納稅所得之間的時間性差異造成的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期，該法根據(jù)企業(yè)采用納稅影響會計法時，在稅率變動或開征新稅時，是否對原已確認(rèn)的時間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，又分為遞延法和債務(wù)法。采用遞延法核算時，在稅率變動或開征新稅時，不需要對原已確認(rèn)的時間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，但是，在轉(zhuǎn)回時間性差異的所得稅影響金額時，應(yīng)當(dāng)按照原所得稅稅率計算轉(zhuǎn)回；采用債務(wù)法核算時，在稅率變動或開征新稅時，應(yīng)當(dāng)對原已確認(rèn)的時間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時間性差異的所得稅影響金額時，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行所得稅稅率計算轉(zhuǎn)回。會計分錄為借：所得稅，借：遞延稅款；貸：應(yīng)交稅金一所得稅，貸：遞延稅款。

通過比較應(yīng)交稅款法下、納稅影響會計法，遞延法下、納稅影響會計法，債務(wù)法下三種所得稅會計核算的方法，得出應(yīng)交稅金的計算都是一樣的，其差別主要體現(xiàn)在計人當(dāng)期損益的所得稅中。在應(yīng)付稅款法中。計人當(dāng)期損益的所得稅中包含時間性差異的影響，又包含永久性差異的影響；在納稅影響會計法中，計入當(dāng)期損益的所得稅中包含當(dāng)期的永久性差異。但不包含當(dāng)期的時間性差異；在出現(xiàn)稅率調(diào)整或開征新稅時，不考慮該因素的就是遞延法，考慮該因素的就是債務(wù)法。

(二)所得稅法與所得稅會計的第二次改革。在企業(yè)會計準(zhǔn)則后，由于此次會計準(zhǔn)則的改革變動較大，引進(jìn)了許多新的會計理念，像職工薪酬、公允價值、投資性房地產(chǎn)等；會計準(zhǔn)則第18號所得稅(以下簡稱新所得稅會計)也重新規(guī)范了所得稅會計的處理方法；而且，在原稅法的實施過程中，內(nèi)外所得稅法的不一致及稅率不一致等等原因，束縛了企業(yè)的發(fā)展。因此，在2008年1月1日起實施新的《企業(yè)所得稅法》(以下簡稱新稅法)。

新所得稅會計采用的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，該法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于二者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)、負(fù)債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)時，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債(殊情況除外)；當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)、負(fù)債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)時，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)(特殊情況下除外)。當(dāng)適用稅率發(fā)生變化時，企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率重新計算。

新所得稅會計核算所得稅的情況下，利潤表中的所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅二個部分組成。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的關(guān)鍵是確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)，以確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，從而確定計人當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。當(dāng)適用稅率發(fā)生變化時，應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率重新計算；在發(fā)生暫時性差異時，如知道將來轉(zhuǎn)回該差異適用的稅率，應(yīng)按將來轉(zhuǎn)回差異的稅率確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

三、所得稅會計與所得稅法改革的相互聯(lián)系內(nèi)容

在所得稅會計與所得稅法二次改革中，所得稅法根據(jù)企業(yè)準(zhǔn)則的變革的內(nèi)容作了許多的改革，所得稅會計的改革也更貼近于企業(yè)會計信息質(zhì)量要求。比如：在新稅法中，企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除，不再實行原法的計稅工資扣除制。在新法下，企業(yè)可根據(jù)自身的實際情況制定更為合理的工資激勵制度，而不必顧慮在原法下企業(yè)因?qū)嵃l(fā)工資超過計稅工資導(dǎo)致多上稅，從而能夠更好地調(diào)動員工的工作積極性。而且新稅法中所指的工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。該工資薪金的概念與企業(yè)會計準(zhǔn)則中的的職工薪酬是一致。

還比如：在新所得稅會計中，對所得稅會計的核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，與原暫行規(guī)定的核算方法比較，所得稅費(fèi)用是企業(yè)當(dāng)期應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的所得稅費(fèi)用，該種核算方法更能體現(xiàn)會計質(zhì)量要求中的收人與費(fèi)用配比原則及權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。再比如：新會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的非貨幣易，換出換人商品都應(yīng)按公允價值入賬，對取得商品方而言，在今后的會計核算中，不需要對其賬面價值進(jìn)行調(diào)整后計算應(yīng)納稅款；對換出商品方而言，也不需要根據(jù)新所得稅法在納稅時對換出商品的價值進(jìn)行調(diào)整后計算應(yīng)納稅所得額。

四、所得稅法與所得稅會計發(fā)展展望

篇2

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法；特點(diǎn)；影響

為促進(jìn)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》于2008年1月1日起在我國施行。新企業(yè)所得稅法與原內(nèi)、外資稅法有較大的差異，對內(nèi)資和外資企業(yè)的影響也很大。

一、新企業(yè)所得稅法實現(xiàn)了五個方面的統(tǒng)一

（1）統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)。

先前，我國企業(yè)所得稅分內(nèi)資和外資兩套不同稅制。內(nèi)資企業(yè)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》繳納企業(yè)所得稅。而外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。兩套稅制，在稅制要素，包括納稅人、扣除項目、優(yōu)惠政策等方面都存在一定差異。

新企業(yè)所得稅法只在大小企業(yè)之間和是否高新技術(shù)企業(yè)之間作了區(qū)分，而在內(nèi)、外資之間不再有稅率的區(qū)別，這就意味著我國企業(yè)所得稅告別“雙軌”時代，是貫徹十六屆三中全會提出的“統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度”方針的具體體現(xiàn)。

（2）統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率。

在“內(nèi)外有別”的稅制下，雖然內(nèi)外資企業(yè)的法定名義稅率統(tǒng)一為33％，但形形不平等的優(yōu)惠政策造成了內(nèi)外資企業(yè)實際稅負(fù)的不平等。內(nèi)資企業(yè)平均實際稅負(fù)為25％左右，外資企業(yè)平均實際稅負(fù)為15％左右，內(nèi)資企業(yè)實際稅負(fù)高出外資企業(yè)近10個百分點(diǎn)。這種實質(zhì)上的差異，帶來了內(nèi)外資企業(yè)競爭力的差異，使它們在不公平的稅收負(fù)擔(dān)下競爭，同時稅制本身也不符合國際稅收慣例和加入WTO的要求。

新企業(yè)所得稅法將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，不再按內(nèi)、外資分類。新企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25％，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20％。

（3）統(tǒng)一稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)。

①為統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)，新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

②原企業(yè)所得稅法對內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實行計稅工資制度，對外資企業(yè)實行據(jù)實扣除制度，這是造成內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)不均的重要原因之一。新企業(yè)所得稅法實施條例統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)合理的工資、薪金予以在稅前據(jù)實扣除。

③新企業(yè)所得稅法不再區(qū)分內(nèi)外資和不同行業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

④原企業(yè)所得稅法對內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出實行按銷售收入的一定比例限額扣除。新企業(yè)所得稅法實施條例不再詳細(xì)規(guī)定而是簡化了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除比例，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

（4）統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。

新企業(yè)所得稅法采取了多種方式對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，重點(diǎn)向高科技、環(huán)保等產(chǎn)業(yè)傾斜，對從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得、從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得等可以免征、減征企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

（5）統(tǒng)一稅收征管要求。

新企業(yè)所得稅法針對企業(yè)所得稅征管的新特點(diǎn)，在企業(yè)納稅地點(diǎn)、合并與匯總納稅、納稅年度的起算時間、納稅方式以及企業(yè)終止經(jīng)營活動后的匯算清繳等方面做出了明確的規(guī)定。這些規(guī)定不僅注重內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)在法律適用上的一致性，而且保證了法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性，有利于法律的施行。

二、新企業(yè)所得稅法的實施。對企業(yè)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響

（1）有利于企業(yè)公平競爭。

公平競爭是市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求。解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇的不同、稅負(fù)差異較大的問題，實現(xiàn)公平稅負(fù)，是新稅法的主要目標(biāo)。

新企業(yè)所得稅法為所有企業(yè)建立了一個公平競爭的稅法環(huán)境，實現(xiàn)了“五統(tǒng)一”，消除了差別待遇，使各類企業(yè)享受同等的稅收待遇，站在同一稅收待遇的起跑線上，形成了平等的競爭機(jī)會。

（2）有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。

新企業(yè)所得稅法實施以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向為主的稅收優(yōu)惠政策，實行鼓勵節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)、創(chuàng)業(yè)投資以及發(fā)展高新技術(shù)等的稅收優(yōu)惠政策，給予交通、能源、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等行業(yè)稅收優(yōu)惠，同時保留了對農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策。引導(dǎo)國內(nèi)、外資金進(jìn)入符合國家產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域發(fā)展政策的行業(yè)和區(qū)域中，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)增長方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，推動企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。

（3）有利于提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。

新稅法的稅收優(yōu)惠政策關(guān)注的是基礎(chǔ)性、環(huán)保性、創(chuàng)新性、公益性、發(fā)展性的產(chǎn)業(yè)，提高了企業(yè)的創(chuàng)新激勵，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生時的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除，這將鼓勵高科技企業(yè)擴(kuò)大研發(fā)投人，并有利于企業(yè)減少稅費(fèi)支出。

（4）有利于增強(qiáng)內(nèi)資企業(yè)的市場競爭力。

對于內(nèi)資企業(yè)而言，新稅法實施后，企業(yè)法定稅率有較大幅度的降低，新企業(yè)所得稅法實行25％的稅率，比原企業(yè)所得稅法降低了8個百分點(diǎn)，統(tǒng)一和規(guī)范了企業(yè)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，稅收優(yōu)惠政策實現(xiàn)了有效整合，內(nèi)資企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)將低于改革前的水平，有利于提高其市場競爭能力。

（5）新企業(yè)所得稅法對外資企業(yè)略有影響，但不會造成重大沖擊。新企業(yè)所得稅法實施后，對外資企業(yè)來說，不同企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)會有升有降，總體稅負(fù)將略有上升。但由于采取了諸如外資企業(yè)可按照新稅法規(guī)定享受新的稅收優(yōu)惠，并在一定時期對老外資企業(yè)實行過渡優(yōu)惠期安排等措施，可以給外資企業(yè)一個緩沖期，以防止外資企業(yè)的實際稅負(fù)水平與并軌前形成太大的反差。

總之，新稅法從稅法、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠和征收管理等五方面統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，各類企業(yè)的所得稅待遇一致，將對我國內(nèi)、外資企業(yè)產(chǎn)生積極的深遠(yuǎn)影響。企業(yè)要加強(qiáng)對新稅法及其實施條例的學(xué)習(xí)，以新稅法規(guī)范企業(yè)的行為。

篇3

一、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃探討的必要性

首先，社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及新企業(yè)所得稅法的新要求，所以，我國企業(yè)有必要進(jìn)行所得稅納稅籌劃探討。我國新企業(yè)所得稅還提出了一些新的要求，主要有以下幾個方面：第一，我國稅收的優(yōu)惠范圍和優(yōu)惠方式有所轉(zhuǎn)變，我國新企業(yè)所得稅法在稅收優(yōu)惠上有所改變，提出“要以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”。還有就是，我國對相關(guān)產(chǎn)業(yè)實施優(yōu)惠納稅，而且，對這些進(jìn)行技術(shù)研發(fā)、科技創(chuàng)新的產(chǎn)業(yè)所需要的費(fèi)用還有安置一些特殊工人的費(fèi)用可以享受加計扣除、減計收入等等各種不同的稅收優(yōu)惠。第二，我國新企業(yè)所得稅法還規(guī)定在進(jìn)行納稅之前要先統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。我國新企業(yè)所得稅法要求在我國原有企業(yè)所得稅法下國內(nèi)企業(yè)與國外企業(yè)不同的扣除辦法和不同標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行統(tǒng)一，這樣就更加能夠彰顯我國新企業(yè)公平性。因此，更好的運(yùn)用一些有力的政策，幫助企業(yè)進(jìn)行有效的所得稅納稅籌劃是很有必要的。

其次，企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃可以在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)營利潤。進(jìn)行一定的企業(yè)納稅籌劃可以幫助企業(yè)節(jié)約大量的資金，幫助企業(yè)增強(qiáng)其自身在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中的競爭力，更好的確保企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)。

最后，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃探討可以增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理能力，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃，也是對企業(yè)生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)進(jìn)行統(tǒng)籌安排，從而，將籌劃的方案和運(yùn)作貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理過程的始終，提高企業(yè)部門之間的協(xié)調(diào)能力，促進(jìn)企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃的具體內(nèi)涵

我國企業(yè)所得稅納稅籌劃具體是指：我國的企業(yè)納稅人在我國憲法和法律的規(guī)定下，對企業(yè)在運(yùn)行的過程中，所要進(jìn)行的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、組織機(jī)構(gòu)以及理財這些行為和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的涉稅事項提前進(jìn)行預(yù)算和籌劃。這樣就可以促使企業(yè)在納稅這一方面獲得最大的優(yōu)惠，最大程度的減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，從而，促使我國企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。因此，我國企業(yè)在經(jīng)營的過程中，一定要安排專業(yè)人員進(jìn)行必要的企業(yè)所得稅納稅籌劃，進(jìn)而，讓我國企業(yè)可以在發(fā)展的過程中實現(xiàn)利益最大化。

三、我國企業(yè)所得稅納稅籌劃的主要特征

第一，我國企業(yè)所得稅納稅籌劃一定要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，因此，企業(yè)納稅所得稅籌劃具有合法性。我國企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，一定要先對我國企業(yè)所得稅稅法有一個非常清楚的了解，只有這樣才可以使得企業(yè)的納稅籌劃符合法律要求，可以實現(xiàn)正確、科學(xué)、合理地納稅籌劃。

第二，我國企業(yè)納稅籌劃是一種預(yù)見性的行動，因此，企業(yè)納稅籌劃具有籌劃性。納稅籌劃是在繳納稅收之前進(jìn)行的活動，納稅人在對國家稅法有一個充分透徹了解的基礎(chǔ)上，利用一些必要的財務(wù)知識，對企業(yè)納稅進(jìn)行合理的預(yù)算，從而，促使企業(yè)獲得最大的利潤?？傊?，就是通過對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有計劃地設(shè)計、安排、規(guī)劃，然后，使得企業(yè)承擔(dān)最少稅收，使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最好。

第三，由于企業(yè)納稅籌劃是一種預(yù)見性的活動，所以，納稅籌劃具有一定的風(fēng)險性。如果說，我國企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃方面的技術(shù)人員對我國的稅法沒有一個透徹的了解，就會造成我國企業(yè)在納稅籌劃上出現(xiàn)偏差，或許還會導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象，因此，這樣就造成企業(yè)納稅籌劃有一定的風(fēng)險性。

四、企業(yè)實現(xiàn)正確納稅籌劃的對策

首先，企業(yè)要對我國新企業(yè)所得稅法有一個充分的了解。我國企業(yè)在經(jīng)營的過程中，一定要組織好企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行新企業(yè)稅法的學(xué)習(xí)，明白企業(yè)的要求，還要充分了解新企業(yè)稅法對企業(yè)納稅方面的一些優(yōu)惠政策，充分利用新企業(yè)稅法來進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃，從而，實現(xiàn)企業(yè)承擔(dān)最少的納稅負(fù)擔(dān)，爭取企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。

其次，國家要加強(qiáng)對企業(yè)的監(jiān)管，積極對企業(yè)進(jìn)行新稅法的宣傳和解讀，讓我國企業(yè)可以進(jìn)一步了解我國的新稅法。國家一定要派遣相關(guān)專業(yè)人員對我國稅法進(jìn)行宣傳和講解，讓企業(yè)人員明白新稅法的要求，以及新稅法對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。從而，讓企業(yè)可以在稅法規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃。

篇4

        國際上大多數(shù)國家對個人以外的組織或?qū)嶓w課稅，是以法人作為標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定納稅人的。實行法人稅制是企業(yè)所得稅制發(fā)展的方向，也是企業(yè)所得稅改革的內(nèi)在要求，有利于更加規(guī)范、科學(xué)、合理地確定企業(yè)的納稅義務(wù)。按照國際的通行做法，新企業(yè)所得稅法在界定納稅人身份時采用了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念，以法人主體為標(biāo)準(zhǔn)納稅。居民企業(yè)要承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；而非居民企業(yè)則承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。

        舊企業(yè)所得稅法對收入總額的規(guī)定是納稅人在一個納稅年度內(nèi)取得的各項收入，包括生產(chǎn)、經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入和其他收入，采用的是列舉法；而新企業(yè)所得稅法則采用寬口徑的收入總額概念，將企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入作為收入總額，然后剔除如財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等。新企業(yè)所得稅法的收入總額口徑比原來要大，雖然實際計算結(jié)果沒有太大的差異，但新規(guī)定有利于稅務(wù)部門掌握企業(yè)所有的收入來源，從而避免企業(yè)漏記收入。

        新企業(yè)所得稅法昀大的變化就是將內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25%。舊企業(yè)所得稅法下內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的進(jìn)一步實施，安慶市政府對文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重視也進(jìn)一步加強(qiáng)，全市旅游業(yè)發(fā)展環(huán)境必將進(jìn)一步優(yōu)化。天柱山機(jī)場的建設(shè)以及交通的發(fā)展，都為當(dāng)?shù)芈糜螛I(yè)的發(fā)展起到了積極的促進(jìn)作用?？梢杂鲆?，主打文化旅游品牌的安慶將迎來發(fā)展的春天。

        所得稅稅率均為33%，但對設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)等減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；對設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅；對企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額在3萬元至10萬元和3萬元以下的分別實行27%和18%的優(yōu)惠稅率，從而內(nèi)資企業(yè)平均實際稅負(fù)為25%左右，外資企業(yè)平均實際稅負(fù)為15%左右。同時，舊企業(yè)所得稅法稅率檔次多，使不同類型企業(yè)的名義稅率和實際稅負(fù)差距較大，因此，有必要統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅率。另外，新企業(yè)所得稅法規(guī)定居民企業(yè)的所得稅稅率為25%，非居民企業(yè)的所得稅稅率為20%，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法實施后，內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù)趨于公平，可以避免“假外資”企業(yè)造成的國家稅源流失現(xiàn)象。

        1.對于工資支出，舊企業(yè)所得稅法下，內(nèi)資企業(yè)原只能按照計稅工資扣除，而外資企業(yè)則可以據(jù)實扣除。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)均可以按照工資的實際支出據(jù)實扣除，從而縮小了內(nèi)外資企業(yè)的差距，但新企業(yè)所得稅法同時規(guī)定，工資支出應(yīng)做到真實、合理，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整工資扣除數(shù)。

        2.舊企業(yè)所得稅法對于公益性捐贈只允許在年度應(yīng)納稅所得額的3%范圍內(nèi)扣除，超過部分不得扣除，這不僅使計算扣除限額時比較繁瑣，而且企業(yè)多捐贈卻未必能少納稅，無疑抑制了企業(yè)參與公益性捐贈的積極性；新企業(yè)所得稅法將公益性捐贈的扣除限額放寬為年會計利潤的12%，不僅使計算簡便，而且使企業(yè)捐贈公益事業(yè)越多，獲得的稅收優(yōu)惠也越多，無疑會提高企業(yè)捐贈公益事業(yè)的積極性。

        3.舊稅法規(guī)定廣告費(fèi)用可以在當(dāng)年全部扣除；新企業(yè)所得稅法則規(guī)定企業(yè)實際支出的廣告費(fèi)用按照年度銷售額的一定比例作為當(dāng)年扣除限額，未能在當(dāng)年全部扣除的可以在以后年度繼續(xù)扣除。

        新稅法統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，保留了對中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠，并將稅收優(yōu)惠原則由以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，兼顧社會進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局，同時用間接優(yōu)惠替代直接優(yōu)惠，將稅收優(yōu)惠政策與具體項目掛鉤，將優(yōu)惠政策落到實處。具體而言：

        1.擴(kuò)大。新企業(yè)所得稅法放寬了地域限制，規(guī)定“國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”，同時嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，確保真正的高新技術(shù)企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠政策；新企業(yè)所得稅法擴(kuò)大了對環(huán)保的優(yōu)惠政策，規(guī)定“企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免”；對于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，新稅法規(guī)定，“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額”，其投資額的可抵扣比例達(dá)到 70%，優(yōu)惠力度相當(dāng)大。

        2.替代。

        （1）舊稅法對于安置待業(yè)人員和殘疾人員達(dá)到一定比例的企業(yè)直接享受免征或者減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策；新稅法用替代性優(yōu)惠政策代替直接減免稅優(yōu)惠政策，對于安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除，這樣既給予了企業(yè)優(yōu)惠政策，又保障了待業(yè)人員和殘疾人員的權(quán)益。

        （ 2）新稅法改變了對利用“三廢”為原料生產(chǎn)的企業(yè)直接免征或減征企業(yè)所得稅的方式，取而代之為對企業(yè)綜合利用資源、生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。

        3.取消。取消了對經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及產(chǎn)品出口外商企業(yè)、生產(chǎn)性外資企業(yè)免征、減半征收或定期減免所得稅的稅收優(yōu)惠政策，同時清理、取消了地方性的所得稅稅收優(yōu)惠政策，規(guī)范了稅收優(yōu)惠政策體系。

        4.過渡。對按照現(xiàn)行稅法享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠政策的老企業(yè)給予 5年的過渡性照顧期，逐步過渡到新稅率，可以減少新稅法對企業(yè)的沖擊，實現(xiàn)平穩(wěn)過渡。

        面對企業(yè)日益增強(qiáng)的避稅現(xiàn)象，新企業(yè)所得稅法借鑒國際慣例，對關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價作了明確規(guī)定，增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序等反避稅條款。

        二、新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃

        對股息征稅是很多國家的普遍做法。而我國對外資企業(yè)的股息免征所得稅，這也是導(dǎo)致出現(xiàn)日益嚴(yán)重的“假外資”現(xiàn)象及稅源大量流失的重要原因。新企業(yè)所得稅法對非居民企業(yè)取得的股息、紅利開征所得稅，稅率為20%，這對部分借國外低稅區(qū)來華投資的企業(yè)有較大影響。這部分非居民納稅人可以利用我國和其他國家或地區(qū)的稅收協(xié)定合理避稅，如目前我國香港、愛爾蘭、毛里求斯、巴巴多斯等國家和地區(qū)，與我國的稅收協(xié)定均約定對股息適用不超過 5%的預(yù)提所得稅稅率，美國、加拿大等國與我國簽訂的稅收協(xié)議對股息適用不超過10%的預(yù)提所得稅稅率。非居民企業(yè)可以將公司注冊地遷往上述國家或地區(qū)，從而規(guī)避部分稅收。這是一種著眼于長遠(yuǎn)的避稅方法。另一種短期避稅方法是盡快將已有的股息匯出境外，或者在新企業(yè)所得稅法生效前進(jìn)行股息再投資，這樣不僅可以避免20%的所得稅，還可以享受原外商投資企業(yè)再投資的退稅優(yōu)惠政策。

        新企業(yè)所得稅法規(guī)定，在我國境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)匯總納稅。這意味著總分支機(jī)構(gòu)要合并納稅，而母子公司則是分別納稅，那么已經(jīng)設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及享受稅收優(yōu)惠政策的中西部地區(qū)的企業(yè)、享受低稅率的其他企業(yè)，在其他地區(qū)應(yīng)設(shè)置分支機(jī)構(gòu)，而不應(yīng)選擇設(shè)立獨(dú)立核算的子公司。因為新企業(yè)所得稅法對于這類企業(yè)給予5年的過渡期，現(xiàn)有企業(yè)可以充分利用這項規(guī)定，將適用高稅率的分支機(jī)構(gòu)并入適用低稅率的總機(jī)構(gòu)納稅?？偡种C(jī)構(gòu)匯總納稅，還可以互相彌補(bǔ)虧損，從而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

篇5

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅;稅法;稅率調(diào)整

1 新企業(yè)所得稅法在實施中產(chǎn)生的積極影響?yīng)?/p>

新稅法在制定過程中充分考慮了與現(xiàn)行法律、政策的銜接，并采取了適當(dāng)?shù)倪^渡措施，還充分考慮了外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)能力。從去年新法頒布至今年實施以來，倍受社會各界關(guān)注和矚目，也產(chǎn)生了積極影響：

一是使內(nèi)、外資企業(yè)站在公平的競爭起跑線上。新稅法從稅法、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠和征收管理五個方面統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，各類企業(yè)的所得稅待遇一致，使內(nèi)、外資企業(yè)在公平的稅收制度環(huán)境下平等競爭。以金融保險行業(yè)為例，按照原稅法規(guī)定，所有內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率是33%，還要多繳城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，以及少扣除工資薪金、固定資產(chǎn)折舊等稅前扣除項目，實際稅負(fù)更高；而外資公司通常只負(fù)擔(dān)15%的所得稅率，并且適用再投資退稅和享受稅前扣除上的優(yōu)惠待遇，實際稅收負(fù)擔(dān)還要低，這就造成內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)的嚴(yán)重不公平。新稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資金融保險業(yè)的所得稅率和稅前抵扣標(biāo)準(zhǔn)，必將大大提高內(nèi)資銀行、保險公司的競爭能力。

二是提高了企業(yè)的投資能力。新稅法采用法人所得稅制的基本模式，對企業(yè)設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)實行匯總納稅，這就使得同一法人實體內(nèi)部的收入和成本費(fèi)用在匯總后計算所得，降低企業(yè)成本，提高企業(yè)的競爭力。

三是提高了企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。新稅法通過降低稅率和放寬稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，降低了企業(yè)稅負(fù)，增加了企業(yè)的稅后盈余，有利于加快企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新和人力資本提升的進(jìn)程，促進(jìn)企業(yè)競爭能力的提高。

四是提高了我國企業(yè)的國際競爭力。新稅法規(guī)定，居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。新稅法首次引入間接抵免制度，最大限度地緩解國際雙重征稅，有利于我國居民企業(yè)實施“走出去”戰(zhàn)略，提高國際競爭力。

五是提高了引進(jìn)外資的質(zhì)量和水平。新稅法實施之前，外資企業(yè)的名義企業(yè)所得稅率為33%，新稅法實施后，名義稅率降為25%，比原來降了8個百分點(diǎn)。新稅法實施后，新的稅收優(yōu)惠政策外資企業(yè)也可享受，而且有些優(yōu)惠政策比以前更為優(yōu)惠，如對高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠等。新稅法實施后一定時期內(nèi)將對老外資企業(yè)實行過渡優(yōu)惠期安排，外資企業(yè)稅負(fù)的增加將是一個漸進(jìn)的過程。

六是促進(jìn)了區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。自改革開放以來，由于東南部沿海地區(qū)得天獨(dú)厚的區(qū)位優(yōu)勢，加上原稅法的區(qū)域優(yōu)惠政策導(dǎo)向，使東南沿海地區(qū)吸引了絕大部分外資，造成東、中、西部地區(qū)發(fā)展的剪刀差日益拉大。新稅法實施后，將以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會進(jìn)步的稅收優(yōu)惠格局，有利于推動中、西部地區(qū)發(fā)展，逐步縮小東、中、西部地區(qū)差距，實現(xiàn)我國國民經(jīng)濟(jì)的全面均衡發(fā)展。

七是促進(jìn)了企業(yè)納稅行為的規(guī)范化。新稅法把重大又需要明確的問題全部以法律形式加以規(guī)范，把重要但未在法律上規(guī)定的內(nèi)容留給國務(wù)院以條例或以具體辦法形式規(guī)定，把經(jīng)常會發(fā)生變動的扣除范圍、計算標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)處理辦法等明確由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定，這就比較好地劃分了屬于不同層次的法律、法規(guī)和規(guī)章各自應(yīng)承擔(dān)的內(nèi)容，體現(xiàn)了所得稅法的規(guī)范性和嚴(yán)肅性。比如新稅法特設(shè)“特別納稅調(diào)整”一章，對防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價作了明確規(guī)定，同時增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序和對補(bǔ)征稅款按照國務(wù)院規(guī)定加收利息等條款，強(qiáng)化了反避稅手段，規(guī)范了企業(yè)行為，有利于更好地維護(hù)國家利益。

2 新企業(yè)所得稅法實施中的難點(diǎn)問題

第一，對財政收入的影響。新企業(yè)所得稅法的實施，將直接影響到我國的財政收入，主要體現(xiàn)為短期內(nèi)的財政收入減少。由于企業(yè)所得稅稅制構(gòu)成要素的變動，我國企業(yè)所得稅收入將發(fā)生變化，進(jìn)一步影響財政收入的變化。由于受稅率變化、稅基調(diào)整、稅收優(yōu)惠調(diào)整的影響，按現(xiàn)有納稅人靜態(tài)測算，在過渡期完成、新企業(yè)所得稅法全面實施后，國家財政每年將減收900億-1000億元。而目前我國的財政必須面對兩個問題：一是正在來臨的人口老齡化時代，二是不斷增加的財政赤字。不言而喻，老年人口的增加將增加非老年人口的負(fù)擔(dān)以維持公共養(yǎng)老金、公共醫(yī)療、公共護(hù)理等開支。我國政府也曾經(jīng)連續(xù)通過發(fā)行國債、擴(kuò)大財政支出的財政措施刺激經(jīng)濟(jì)，國債發(fā)行量已經(jīng)非常巨大。日益增長的財政支出和財政赤字必須通過增加稅收或者減支與增稅并舉來彌補(bǔ)。

第二，對財政體制的影響?，F(xiàn)行財政體制是依據(jù)行政區(qū)劃確定企業(yè)所得稅歸屬，新稅法實行總部與分支機(jī)構(gòu)在總部所在地匯總納稅，打破了當(dāng)前企業(yè)所得稅的收入分配格局，對財政體制造成沖擊。體現(xiàn)在：一是各地財政收入差距將進(jìn)一步拉大。由于企業(yè)的總部往往設(shè)在發(fā)達(dá)地區(qū)，企業(yè)所得稅會向發(fā)達(dá)地區(qū)集中，加劇地區(qū)間財政收入的差距，影響各地財政職能的發(fā)揮。二是可能會引發(fā)為了發(fā)展總部經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致的地區(qū)間稅收競爭。如暗中隨意擴(kuò)大稅收優(yōu)惠，增加特定方向的公共支出和減少應(yīng)該收取的費(fèi)用，以較低的價格向特定的投資項目提供土地，允許一些企業(yè)打上高新技術(shù)企業(yè)等招牌，從而享受國家規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策等。這樣不僅會加大投資者的風(fēng)險，也違背了企業(yè)所得稅法完善的初衷。

篇6

關(guān)注一：納稅人的變化

根據(jù)新稅法及其實施條例的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。與原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法相比，新稅法對確定納稅人作了重大改變，即將原內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的三個條件來確定納稅人改為以法人來確定納稅人。原內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅人是以獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)單位確定，不是真正意義上的法人單位納稅，以法人作為界定納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，可以涵蓋現(xiàn)行企業(yè)所得稅中所有具備法人資格的納稅人，并有利于與個人所得稅相互銜接配合，實現(xiàn)企業(yè)所得稅對全社會經(jīng)濟(jì)活動的覆蓋和調(diào)節(jié)，規(guī)范國家與企業(yè)、居民的分配關(guān)系，為各類企業(yè)創(chuàng)造平等公平的稅收環(huán)境，堵塞稅制和征收管理的漏洞，防止稅收流失。

關(guān)注二：企業(yè)所得稅稅率的變化

居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得按25%的比例稅率交納企業(yè)所得稅；非居民在中國境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖然設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所但取得的與其機(jī)構(gòu)，場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)按其來源于中國境內(nèi)的所得按20%比例稅率交納企業(yè)所得稅。原內(nèi)外資企業(yè)所得稅法定稅率33%，內(nèi)資企業(yè)年所得稅額在3萬元、10萬元以下的還分別實行18%、27%的優(yōu)惠稅率，對外資企業(yè)在國家規(guī)定的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)等地還實行15%或24%的優(yōu)惠稅率，加之較多的減免稅優(yōu)惠，名義稅率和實際稅負(fù)差距較大。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計，內(nèi)資企業(yè)近幾年所得稅負(fù)擔(dān)率24%左右， 外資企業(yè)負(fù)擔(dān)率14%左右。因此，統(tǒng)一稅率，并適當(dāng)降低稅率，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境，解決名義稅率與企業(yè)實際稅負(fù)差距過大問題，是這次內(nèi)、外資企業(yè)所得稅改革的重點(diǎn)。

關(guān)注三：部分扣除項目的變化

1.應(yīng)付工資的變化

根據(jù)新企業(yè)所得稅法及其實施條例,企業(yè)發(fā)生的合理的工資性支出準(zhǔn)預(yù)扣除,原內(nèi)資企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定支付給職工的工資按計稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除.計稅工資的具體標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，報財政部備案。

2.工會經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，職工福利費(fèi)的稅前扣除變化

工會經(jīng)費(fèi)，職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)是企業(yè)經(jīng)營中為滿足職工的集體生活需要，提高職工職業(yè)技能所發(fā)生的支出，是職工福利性質(zhì)支出。原內(nèi)資企業(yè)所得稅條例規(guī)定，職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計稅工資總額的14%、2%、1.5%計算扣除。原外資企業(yè)所得稅依據(jù)的文件和有關(guān)材料，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。新稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的變化

新稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入5‰。原內(nèi)資企業(yè)所得稅條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除；全年銷售收入（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及以下的，按5‰的比例扣除，銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，超過該部分按3‰的比例扣除；原外資企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)，經(jīng)營有關(guān)的交際應(yīng)酬費(fèi)，分別在下列限度內(nèi)準(zhǔn)預(yù)作為費(fèi)用列支：①全年銷貨凈額在1500萬元以下的,不超過銷貨凈額的5‰；全年銷貨凈額超過1500元元的部分，不得超過該部分 的3‰；②全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的10‰；全年業(yè)務(wù)收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的5‰。原規(guī)定限額扣除不盡合理，該種處理會造成一部分企業(yè)銷售（營業(yè)）收入較少時，計算扣除限額小，導(dǎo)致實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)得不到稅前扣除，特別是新辦企業(yè)，往往處于業(yè)務(wù)拓展期，需要開支大量的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，而一部分銷售（營業(yè)）收入較多的大型企業(yè)，計算扣除限額大，基本上能滿足實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，起不到調(diào)節(jié)控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)的作用，企業(yè)的業(yè)務(wù)招待難以準(zhǔn)確劃分商業(yè)招待和個人娛樂，所以新稅法實施條例采用從列支比例及限額兩方面加以控制。

4.廣告費(fèi)扣除變化

新稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除.原內(nèi)資企業(yè)廣告費(fèi)稅前扣除規(guī)定,企業(yè)每一納稅年度可以扣除的廣告費(fèi)限制在銷售（營業(yè)）收入的2%以內(nèi)；部分行業(yè)如日化、家電、電信及制藥企業(yè)的分別按銷售（營業(yè)）收入的8%及25%的比例內(nèi)扣實扣除，超過部分可以無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。外資企業(yè)廣告費(fèi)支出全額在稅前扣除。新稅法實施條例將廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出進(jìn)行合并，對廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出作出調(diào)整，同時對于非廣告性質(zhì)的贊助支出，由于與企業(yè)取得應(yīng)稅收入不直接相關(guān)，不允許在稅前扣除；根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)自律規(guī)定的要求，不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)不得在稅前扣除廣告宣傳費(fèi)。

5.固定資產(chǎn)租賃費(fèi)用的扣除變化

新稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：（1）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；（2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

6.企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用變化

為貫徹落實國家科技發(fā)展規(guī)劃綱要精神，鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新，新稅法將對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用實行加計扣除優(yōu)惠政策作為一項重要內(nèi)容，并根據(jù)現(xiàn)行政策執(zhí)行情況和存在問題進(jìn)行適度調(diào)整，調(diào)整的主要內(nèi)容是將優(yōu)惠政策適用對象由工業(yè)企業(yè)擴(kuò)大到所有企業(yè)，給予各類企業(yè)公平的稅收待遇；取消研究開發(fā)費(fèi)比上年增長10%才能享受優(yōu)惠條件的限制，鼓勵企業(yè)增加科研投入。

7.關(guān)于固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的變化

新企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

原內(nèi)資企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定,納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸設(shè)備以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。

關(guān)注四：稅收優(yōu)惠方式的變化

在稅收優(yōu)惠方式的選擇上，新稅法在主要采用傳統(tǒng)的定期減免稅和減低稅率等直接優(yōu)惠方式的基礎(chǔ)上，為適應(yīng)稅收優(yōu)惠格局從直接優(yōu)惠向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠轉(zhuǎn)移的變化，對稅收優(yōu)惠方式進(jìn)行了適度調(diào)整，盡可能地采用間接稅收優(yōu)惠方式，新稅法采取了主要的優(yōu)惠方式主要有：

1.免稅收入。新稅法首次采用了“免稅收入”的概念，將國債利息、股息紅利等權(quán)益性投資收益和非盈利組織的收入等確定為免稅收入。

2.定期減免稅。對企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、副、漁業(yè)項目的所得，從事公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，從事環(huán)境保護(hù)，節(jié)能節(jié)水項目的所得，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得和征收預(yù)提所得稅的所得，予以減免稅優(yōu)惠。民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。

3.降低稅率。對小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；對高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

4.加計扣除。對企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)，新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用和企業(yè)安置殘疾人員及其他國家鼓勵安置的就業(yè)人員所支付的工資，實行加計扣除的優(yōu)惠政策。

5.加速折舊。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步的原因，確需要加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法。

6.減計收入。對企業(yè)綜合利用資源取得的收入，由現(xiàn)行直接免稅；調(diào)整為按收入的一定期比例計入應(yīng)稅收入的方式。

7.稅額抵免。對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事創(chuàng)業(yè)的投資額和企業(yè)用于購置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

關(guān)注五：稅收優(yōu)惠期限的銜接規(guī)定

篇7

關(guān)鍵詞： 兩稅合并 稅率 稅基 優(yōu)惠政策 征收管理

2007年3月16日十屆人大五次會議審議通過了《企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新稅法）預(yù)示著1991 年通過的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和1993 年的《 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》即將退出歷史舞臺。兩稅合并將對國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和深化稅收體制改革產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。概括地說，新法體現(xiàn)了“四個統(tǒng)一”：內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一和調(diào)整稅收優(yōu)惠政策。本人認(rèn)為，新稅法突出顯現(xiàn)了公平稅負(fù)、防范避稅和強(qiáng)化征管三大特色。

一、減輕內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)，創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境

內(nèi)資企業(yè)在稅收負(fù)擔(dān)上普遍明顯高于外資企業(yè)，使其在競爭中處于一種天然的劣勢，主要原因在于外資企業(yè)具有較低的稅率、優(yōu)厚的成本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅收優(yōu)惠政策。兩稅合并有利于內(nèi)資企業(yè)增加稅后凈利，大幅改善其與外資企業(yè)競爭中的不利態(tài)勢，使稅收環(huán)境更加公平。其影響主要表現(xiàn)在三個方面。一是降低了內(nèi)資企業(yè)的所得稅稅率；二是調(diào)整稅前費(fèi)用扣除政策，降低了所得稅稅基。三是改善了稅收優(yōu)惠的政策導(dǎo)向。

(一)內(nèi)資企業(yè)整體上將受惠于企業(yè)所得稅率的調(diào)整

新稅法將新的稅率確定為25%，在國際上屬適中偏低的水平，有利于提高內(nèi)資企業(yè)競爭力和吸引外商投資。此外，為扶持小企業(yè)發(fā)展，參照國際通行做法，草案對符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)實行20%的照顧性稅率。為配合國家宏觀產(chǎn)業(yè)，對需要國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

目前內(nèi)資企業(yè)的企業(yè)所得稅率是33%，根據(jù)全國企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測算，2005 年內(nèi)資企業(yè)平均實際稅負(fù)為24.53 % , 外資企業(yè)平均實際稅負(fù)為14.89 %，內(nèi)資企業(yè)高出外資企業(yè)近10 個百分點(diǎn)。根據(jù)統(tǒng)計分析，電力、交通運(yùn)輸、醫(yī)藥生物、機(jī)械設(shè)備、電子元器件等行業(yè)少數(shù)企業(yè)享受一定期限的所得稅優(yōu)惠，實際稅負(fù)水平低于25%；多數(shù)內(nèi)資企業(yè)由于較為嚴(yán)格的稅前扣除項目的規(guī)定，實際稅負(fù)高于25%，有部分企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)甚至超過了33％。如金融、通信、煤炭、鋼鐵、石化、商貿(mào)、房地產(chǎn)等行業(yè)。25%的統(tǒng)一稅率將能夠有效降低內(nèi)資企業(yè)整體所得稅稅負(fù)，提高企業(yè)稅后凈利。

（二）新法對稅前扣除項目的調(diào)整將降低企業(yè)所得稅稅基

提交人大審議的企業(yè)所得稅法草案中包括部分稅前扣除項目，這些扣除項目包括：工資、公益性捐贈、研發(fā)費(fèi)用和廣告費(fèi)支出等。據(jù)新華網(wǎng)對兩會的現(xiàn)場報道，與草案對比，人大表決通過的新稅法在扣除項目方面的變化只是企業(yè)的公益性捐贈的扣除比例，由原擬定的10％增加到12％，工資、研發(fā)費(fèi)用和廣告費(fèi)等其他扣除項目扣除辦法很可能維持原定方案。

1.擬取消內(nèi)資企業(yè)的計稅工資制度，減少了所得稅的稅基。

現(xiàn)行的內(nèi)資企業(yè)稅前工資扣除標(biāo)準(zhǔn)采取計稅工資的辦法，即每人每月標(biāo)準(zhǔn)為1600元，超過部分不能在稅前扣除，相應(yīng)的職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)等都統(tǒng)一實行計稅工資規(guī)定比例扣除。新稅法草案擬規(guī)定，職工工資可以據(jù)實列支。

據(jù)國家統(tǒng)計局的《關(guān)于2006年全國城鎮(zhèn)單位在崗職工平均工資數(shù)據(jù)的公告》公布數(shù)據(jù)，2006年全國城鎮(zhèn)單位在崗職工年平均工資為21001元，月平均工資為1750元，高于現(xiàn)計稅工資標(biāo)準(zhǔn)150元。2006年北京市職工年平均工資為36097元。其中，證券業(yè)、銀行業(yè)、法律服務(wù)等行業(yè)職工年平均工資超過10萬元，遠(yuǎn)超現(xiàn)行計稅工資標(biāo)準(zhǔn)。對于這些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)和行業(yè)來說，減稅效果非常明顯。工資費(fèi)用稅前扣除辦法的調(diào)整，減少了所得稅的稅基，普遍降低了內(nèi)資企業(yè)的實際稅負(fù)。例如，目前銀行業(yè)的實際稅負(fù)在接近40%，主要原因就是因為銀行大量超過計稅標(biāo)準(zhǔn)的工資不能在稅前列支，因此，新稅法的通過對銀行、房地產(chǎn)和電力等高人力成本支出的企業(yè)是非常有利的。

值得注意的是，2007年1月起實施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》首次將員工的股權(quán)激勵計劃納入員工薪酬核算范圍并且將其費(fèi)用化，這部分員工薪酬是否也作為工資費(fèi)用在稅前列支有待于觀察，與新稅法同步實施的實施條例中應(yīng)該對此作出規(guī)定。

2.擬取消廣告費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)行稅法規(guī)定，對內(nèi)資企業(yè)廣告費(fèi)的扣除實行分類扣除政策，一般內(nèi)資企業(yè)的廣告費(fèi)支出按當(dāng)年銷售收入一定比例（包括2 ％、8 ％、25 % ）扣除，其中多為2％。超過比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。而外資企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)支出予以據(jù)實扣除。新稅法草案中擬統(tǒng)一制定：企業(yè)的廣告費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售收入15 ％的部分，可據(jù)實扣除；超過比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。

新稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)廣告費(fèi)扣除，減少了扣除級次，簡化了稅制，同時降低了營銷成本較高的內(nèi)資企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。對于食品飲料、家化、商業(yè)零售等廣告費(fèi)支出居高不下的大型消費(fèi)類內(nèi)資企業(yè)來說是極為有利的。特別是新法并沒有出現(xiàn)糧食類白酒廣告費(fèi)禁止扣除的條款，名酒生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)可能就此獲得較大利益。

3.取消了對研發(fā)費(fèi)用的抵扣條件

現(xiàn)行稅法規(guī)定研發(fā)費(fèi)用可據(jù)實扣除，對研發(fā)費(fèi)用比上年實際增長10 % 以上的，可再按實際發(fā)生額的50 ％加計扣除。規(guī)定年增長10％的條件的初衷是鼓勵企業(yè)不斷加大技術(shù)研發(fā)投入，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級。但這種“全額累進(jìn)”的做法缺乏彈性，也不合理。另外，該辦法在監(jiān)管上也存在一定難度。新稅法取消了研發(fā)費(fèi)用加計扣除的限制條件,只要企業(yè)發(fā)生了符合扣除條件研發(fā)費(fèi)用,都可以加計扣除。這樣使優(yōu)惠政策更加規(guī)范和公平，擴(kuò)大了政策優(yōu)惠面，也使征收管理更加可行。

4.調(diào)整了企業(yè)捐贈支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。

現(xiàn)行稅法對內(nèi)資企業(yè)的公益性捐贈有3％、10％和全額扣除三種標(biāo)準(zhǔn)，大部分內(nèi)資企業(yè)的扣除標(biāo)準(zhǔn)是年應(yīng)納稅所得額的3％。企業(yè)多捐贈卻未必能少納稅，這對企業(yè)參與社會公益性事業(yè)的積極性無疑是一種抑制。而外資企業(yè)發(fā)生的所有公益性捐贈都可以據(jù)實扣除。新稅法統(tǒng)一規(guī)定為：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

捐贈作為利得支出，與企業(yè)的經(jīng)營并無直接聯(lián)系，在監(jiān)管體系不完善的情況下，捐贈有可能成為企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤據(jù)以避稅的手段，以至于有觀點(diǎn)認(rèn)為國家沒有義務(wù)對此支出進(jìn)行稅前列支。新稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的公益性捐贈支出扣除標(biāo)準(zhǔn)，將扣除比例上調(diào)到年度利潤總額的12％，既簡化了征管、公平了稅負(fù)，又更加積極地維護(hù)了企業(yè)的社會責(zé)任感。新稅法同時取消了全額扣除辦法，一定程度上防范了企業(yè)的避稅行為。

新稅法在稅前扣除項目方面作出了重大調(diào)整，降低了相關(guān)內(nèi)資企業(yè)的實際所得稅負(fù)擔(dān)，但同時也給人們留下了一些懸念，新稅法規(guī)定，“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”。并且規(guī)定的“收入、扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定”。這里的“實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出”值得注意。 諸如員工的確定及工資薪金支出的項目、“三費(fèi)”的扣除辦法、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例、相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備扣除辦法等方面可能會在實施條例等部門法規(guī)中進(jìn)行規(guī)范。（三）調(diào)整所得稅優(yōu)惠政策導(dǎo)向，扭轉(zhuǎn)了地區(qū)間、內(nèi)外資企業(yè)間稅負(fù)不公的現(xiàn)狀

新稅法的一大重要內(nèi)容是稅收優(yōu)惠的統(tǒng)一和轉(zhuǎn)型，主要表現(xiàn)為統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，由原來的以區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐援a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔。新稅法旗幟鮮明地把優(yōu)惠落實到產(chǎn)業(yè)政策上，注重產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)導(dǎo)向，規(guī)定對投資于高新科技、基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)業(yè)、環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的企業(yè)實行稅收政策優(yōu)惠。不管是什么企業(yè)，只要能夠滿足行業(yè)優(yōu)惠條件，都可以一視同仁享受所得稅優(yōu)惠盛宴。這樣，執(zhí)行多年的特定區(qū)域外資優(yōu)惠的特惠制宣告結(jié)束，取而代之的是內(nèi)外平等的普惠制。行業(yè)優(yōu)惠為主的政策導(dǎo)向預(yù)示著我國政府對宏觀經(jīng)濟(jì)的管理進(jìn)入到一個嶄新的階段。

新稅法在區(qū)域優(yōu)惠方面也呈現(xiàn)出不同的特色。我國長期以來實行以效率優(yōu)先為導(dǎo)向的特區(qū)優(yōu)惠政策，對投資于特區(qū)的生產(chǎn)性外資企業(yè)實行15％的低稅率，并且執(zhí)行“兩免三減”的優(yōu)惠政策，這些政策對于東部地區(qū)吸引外資、開放搞活起到了顯著的作用，但同時也加劇了地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡。如今的中國宏觀經(jīng)濟(jì)狀況已經(jīng)有很大變化，經(jīng)濟(jì)長期持續(xù)發(fā)展、國力大大增強(qiáng)，財政收入呈高速增長態(tài)勢，外匯儲備突破萬億美元大關(guān)，如今，外匯與資本已經(jīng)不再是中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸，解決資金匱乏問題也不再是吸引外資的主要目的。為了維護(hù)公平的市場競爭環(huán)境，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康地發(fā)展，新稅法在大幅削弱了特區(qū)的外資優(yōu)惠的力度的同時，保留了西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，區(qū)域優(yōu)惠由東向西的轉(zhuǎn)向更好地體現(xiàn)了稅收“扶弱濟(jì)貧”的調(diào)控手段。對于欠發(fā)達(dá)的西部地區(qū)在吸收投資、改善經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和縮小與東部地區(qū)差距有著重要的意義。

本人認(rèn)為，優(yōu)惠政策的轉(zhuǎn)型實際上取消了我國特定區(qū)域吸引外資的所得稅政策優(yōu)勢，這是政府發(fā)出的一個強(qiáng)烈信號，未來宏觀經(jīng)濟(jì)政策的走向、經(jīng)濟(jì)特區(qū)何去何從，值得人們關(guān)注。

二、堵塞漏洞，強(qiáng)化針對避稅行為的防范機(jī)制

隨著經(jīng)濟(jì)的全球化的發(fā)展，企業(yè)運(yùn)用各種避稅手段規(guī)避所得稅的現(xiàn)象日益嚴(yán)重。為維護(hù)國家利益、實現(xiàn)稅收公平，企業(yè)所得稅法以第六章“特別納稅調(diào)整”對一些常見的避稅行為進(jìn)行防范，規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方交易等手段進(jìn)行避稅的行為進(jìn)行特別納稅調(diào)整。

1.防范關(guān)聯(lián)方商品轉(zhuǎn)讓定價

通過轉(zhuǎn)讓定價使公司集團(tuán)的利潤盡可能多地在低稅國(或避稅地)關(guān)聯(lián)企業(yè)中實現(xiàn)，是跨國公司最常用的一種國際避稅手段，新稅法明確了以獨(dú)立交易原則作為關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)調(diào)整和成本分?jǐn)偟幕驹瓌t，規(guī)定企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)可以與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成預(yù)約定價安排，作為轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的方法。新稅法同時規(guī)定，企業(yè)有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表，以上這些措施有效地強(qiáng)化了所得稅監(jiān)管機(jī)制。

2．規(guī)定反資本弱化措施：

資本弱化是指在公司的資本結(jié)構(gòu)中債務(wù)融資的比重大大超過了股權(quán)融資比重?？鐕究赡芡ㄟ^縮減股本、向關(guān)聯(lián)方擴(kuò)大舉債規(guī)模的方式籌集資金，以增加利息支出來轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得，實現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化。新稅法第四十六條規(guī)定了反資本弱化規(guī)則，規(guī)定企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時進(jìn)行扣除。

3．制定防范避稅地避稅規(guī)則：以境外投資方式利用避稅地進(jìn)行避稅，也成為一些企業(yè)避稅的重要方式。新企業(yè)所得稅法在重新定義納稅人為居民和非居民的同時，首次在稅法中明確規(guī)定了反避稅地避稅。規(guī)定由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個人擁有或者控制的設(shè)立在實際稅負(fù)明顯低于我國的稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，對利潤不作分配或者作不合理分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)當(dāng)期的收入。

此外，新稅法增加了一般反避稅、核定程序和對補(bǔ)征稅款加收利息等條款，強(qiáng)化了反避稅手段。

三、加強(qiáng)征管，作到顆粒歸倉

新稅法參照國際慣例，取消了現(xiàn)行內(nèi)資稅法中有關(guān)以“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的規(guī)定，將納稅人的范圍確定為企業(yè)和其他取得收入的組織，采用了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。這樣，在法律層面確定了非企業(yè)法人的納稅義務(wù)，同時明確了居民和非居民納稅人的征稅對象的范圍。

針對存在較多的非居民企業(yè)納稅征管環(huán)節(jié)薄弱的問題，新稅法第五章強(qiáng)調(diào)了源泉扣繳的征管方式，規(guī)定以交易的支付人為扣繳義務(wù)人，扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人應(yīng)付的款項中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。這樣，在對非居民納稅人切實可行地進(jìn)行了所得稅源泉控制，堵塞了漏洞，保證了稅款的及時入庫。

新稅法明確了居民、非居民納稅人的納稅地點(diǎn)，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn)，登記注冊地在境外的，以實際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)主要以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。此外，針對企業(yè)合并納稅出現(xiàn)的沖抵虧損、減小稅基的避稅手段，新稅法作出了嚴(yán)格限制：第五十二條規(guī)定，除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

四、結(jié)束語

兩稅合并是建設(shè)社會主義和諧社會的客觀要求，標(biāo)志著我國外資企業(yè)在所得稅方面二十余年的“超國民待遇”時代的結(jié)束，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅將大幅降低內(nèi)資企業(yè)所得稅實際稅負(fù)，為各類企業(yè)競爭創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境，對我國經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級、區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展、提升我國利用外資的質(zhì)量和水平以及我國稅制的現(xiàn)代化建設(shè)等都有著積極而深遠(yuǎn)的意義。

參考文獻(xiàn)

[1] 財政部注冊會計師考試委員會辦公室. 稅法（2006），北京： 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社

[2] 財政部. 中華人民共和國企業(yè)所得稅法，北京：財政部網(wǎng)站.

[3] 財政部. 金人慶關(guān)于《企業(yè)所得稅法》草案的說明，財政部網(wǎng)站.

[4] 國家稅務(wù)總局. 稅法解讀，國家稅務(wù)總局網(wǎng)站.

篇8

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅；特別納稅；調(diào)整對策

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-01

近些年來，我國的國際稅收領(lǐng)域中對避稅和反避稅的較量更加激烈。在新的企業(yè)所得稅法和實施條例中有關(guān)特別納稅調(diào)整的規(guī)定，為我國稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理增加了勝算。特別納稅的調(diào)整主要是，引入了獨(dú)立交易原則、借鑒了國際經(jīng)驗和增加了對避稅行為的加息條款。這些是新企業(yè)所得稅法中對特別納稅進(jìn)行調(diào)整的主要內(nèi)容，本文對這些內(nèi)容進(jìn)行逐一的分析。

一、特別納稅法中的企業(yè)所得稅

（一）簡述企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅主要是指我國政府針對企業(yè)征收的一種稅，主要的對象是我國的內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位。簡而言之，企業(yè)所得稅就是政府根據(jù)企業(yè)所得和其它所得征收的一種稅。企業(yè)所得是指企業(yè)所獲取的經(jīng)濟(jì)利潤，包括貨物銷售所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、租金所得、提供勞務(wù)所得、股息紅利所得和租金所等等等。企業(yè)在繳納所得稅之前，有一項重要的工作就是稅前扣除。我國頒布的新企業(yè)所得稅法中，明確的規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其它支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”。企業(yè)所得稅的稅前扣除，必須保證合理性、與取得收入有關(guān)，這讓很多企業(yè)都不能準(zhǔn)確的界定，引發(fā)了一定的爭議。

（二）稅前扣除堅持的原則

針對新企業(yè)所得稅中對稅前扣除規(guī)定引發(fā)的爭議，我國在2012年的時候，頒布了《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》。企業(yè)在新的法律、法規(guī)中，應(yīng)該采取有效的措施，對企業(yè)的管理進(jìn)行有效的調(diào)整，保證按照法律法規(guī)實施納稅義務(wù)。例如，企業(yè)在計算所納稅額的時候，進(jìn)行稅前扣除，一定要堅持稅法優(yōu)先的原則。比如，企業(yè)中實施的職工福利范圍，在我國的財務(wù)部和國稅函都設(shè)置了相關(guān)的規(guī)定，而且還存在一定的差異。針對這一點(diǎn)，國家稅務(wù)總局給出了明確的回答，企業(yè)在計算所得稅的時候，應(yīng)該按照國稅函的文件進(jìn)行計算和處理；企業(yè)的會計在進(jìn)行處理的過程中，應(yīng)該按照我國財政部財通的文件實施。如果不一致，就按照稅法的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處理。企業(yè)在進(jìn)行稅前扣除的時候，一定要主要保證稅前扣除工作的備案制、合理性、時效性、可追性和一直性。例如，企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日到財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日這段時間內(nèi)所發(fā)生的涉及到稅前扣除的調(diào)整事項，包括會計政策、差錯和匯率變更等，都要保持一致。

二、特別納稅法中的獨(dú)立交易原則

（一）獨(dú)立交易原則

在轉(zhuǎn)讓定價稅制中，獨(dú)立交易原則具有核心地位，被世界各國普遍接受。新企業(yè)所得稅法中也把企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來對獨(dú)立交易原則的履行程度作為我國稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整稅收的一項標(biāo)尺，并且在新企業(yè)所得稅的實施條例中，針對獨(dú)立交易原則作出了新的解釋：“獨(dú)立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則?！边@一解釋，對獨(dú)立交易原則作出了更加準(zhǔn)確的表述，相對來說比較全面和簡潔。

（二）獨(dú)立交易中的調(diào)整對策

一般情況下，納稅人避稅的客觀驅(qū)動主要是因為世界各國企業(yè)所得稅的制度存在一定的差異。因為各國對稅務(wù)計算的方法和依據(jù)都不相同，所以納稅人很有可能會按照企業(yè)所需要的利益，在缺乏充分競爭的情況下，自行制定企業(yè)產(chǎn)品的價格，實現(xiàn)對產(chǎn)品利潤的轉(zhuǎn)移，逃避應(yīng)納的企業(yè)所得稅額。企業(yè)堅持獨(dú)立交易原則的原理主要是，將企業(yè)關(guān)聯(lián)交易所獲取的收入或者利潤水平，在可以進(jìn)行比較的情況下，與沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)交易所產(chǎn)生的收入或者利潤水平進(jìn)行對比。如果對比之后，兩者之間存在一定的差異，就說明因為存在一定的關(guān)聯(lián)關(guān)系，致使企業(yè)不能按照正常的市場交易和營業(yè)常規(guī)獲取應(yīng)得的經(jīng)濟(jì)收入或者利益，導(dǎo)致企業(yè)或者關(guān)聯(lián)方應(yīng)繳納的稅收減少。針對這種情況，我國的稅務(wù)機(jī)關(guān)才有權(quán)對獨(dú)立交易原則進(jìn)行合理的調(diào)整。在稅務(wù)管理中，以獨(dú)立交易原則作為基礎(chǔ)，不斷的研究和發(fā)展出不同的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法和一些其它的、有效的反避稅措施，才能解決我國企業(yè)在繳納所得稅中出現(xiàn)的問題，保證我國稅務(wù)管理工作的順利實施。稅務(wù)管理部門在調(diào)整稅務(wù)的過程中，應(yīng)該堅持一定的前提條件，包括企業(yè)的經(jīng)營管理不符合獨(dú)立交易原則和造成了一定的稅收后果。

三、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的合理方法

稅務(wù)機(jī)關(guān)在確定企業(yè)的關(guān)聯(lián)方開展的關(guān)聯(lián)貿(mào)易不符合獨(dú)立交易原則之后，應(yīng)該采取有效的措施，應(yīng)用合理的方法進(jìn)行及時的調(diào)整。為了保證我國稅務(wù)管理的科學(xué)性和合理性，我國在新企業(yè)所得稅法中的實施條例中，列舉出了很多符合獨(dú)立交易原則的方法，并且對每一種方法的定義都作出了具體的解釋。例如，在新企業(yè)所得稅法的實施條例中規(guī)定，符合獨(dú)立交易原則的方法有可比非受控價格法、成本加成法、利潤分割法、再銷售價格法和交易凈利潤法等。在新企業(yè)所得稅法中對轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法進(jìn)行了新的規(guī)定，規(guī)范了傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法，增加了新的利潤交易調(diào)整方法，在一定程度上體現(xiàn)了“最優(yōu)法”的原則；針對不同的交易類型，設(shè)置了不同的定價轉(zhuǎn)讓調(diào)整方法。例如，再銷售價格法主要適用于企業(yè)的分銷商不會加工增值再銷售商品或者產(chǎn)品增加價值比較小的情況。

四、總結(jié)

我國是社會主義法治國家，在日常生活中為了維持秩序，制定了各種不同的法制法規(guī)。在新的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，出臺新企業(yè)所得稅法是根據(jù)我國企業(yè)的發(fā)展實情，結(jié)合我國綜合發(fā)展的需要，按照一定的科學(xué)原則制定的，需要企業(yè)認(rèn)真的理解，根據(jù)新的法規(guī)，作出相應(yīng)的調(diào)整，才能適應(yīng)新的稅法要求。

參考文獻(xiàn)：

[1]俞紅梅.淺析新所得稅法下特別納稅事項的調(diào)整[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2008，28（05）：68-70.

篇9

一、稅前扣除項目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)

(一)工資薪金支出　舊稅法對內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出實行計稅工資扣除辦法，企業(yè)工資支出的稅前扣除限額為人均每月1600元，而對外資企業(yè)的工資薪金支出實行據(jù)實扣除制度。新稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。明確工資薪金包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。對合理的判斷，主要從雇員實際提供的服務(wù)與報酬總額在數(shù)量上是否配比合理進(jìn)行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實扣除。

新稅法還規(guī)定企業(yè)安置殘疾人員和安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的可以加計扣除。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計扣除。

(二)職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)　舊稅法規(guī)定，對企業(yè)的職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別按照計稅工資總額的14％、2％、1.5％計算扣除。新稅法繼續(xù)維持了職工福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，只是將“計稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，扣除額也就相應(yīng)提高。同時加大了職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，將職工教育經(jīng)費(fèi)由工資總額的1.5％調(diào)整至2.5％，意在鼓勵企業(yè)加強(qiáng)職工教育投入。

(三)業(yè)務(wù)招待費(fèi)　舊稅法對內(nèi)資企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)是：全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不得超過銷貨凈額的5％；全年銷貨凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的3％?；蛘呷陿I(yè)務(wù)收入總額在500萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的10％；超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的5‰。新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

(四)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)　舊稅法對內(nèi)資企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)支出的稅前扣除，是根據(jù)不同行業(yè)采用不同的比例限制扣除的政策，具體扣除比率為銷售收入的2％或8％，在限額以內(nèi)據(jù)實扣除，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在不得超過銷貨收入的5‰范圍，可據(jù)實扣除，超出5‰部分當(dāng)年不得扣除，以后年度也不得扣除。新稅法規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(五)公益性捐贈支出　舊稅法中公益性捐贈支出采取比例內(nèi)扣除的辦法，一般企業(yè)為應(yīng)納稅所得額的3％以內(nèi)，金融、保險企業(yè)為1.5％以內(nèi)，僅有特定公益性捐贈支出可按實際捐贈額全額扣除。新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。同時界定公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。還明確規(guī)定了公益性社會團(tuán)體的范圍和條件?？梢娪嬎憧鄢幕A(chǔ)不同，新稅法按“年度利潤總額”計算，而舊稅法按“年度應(yīng)納稅所得額”計算。

(六)研究開發(fā)費(fèi)用　舊稅法對企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費(fèi)用，不受比例限制，計入管理費(fèi)用。企業(yè)研發(fā)各項費(fèi)用逐年增長的，增長幅度在10％以上(含10％)的，可再按實際發(fā)生額的50％抵扣應(yīng)稅所得額。虧損企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，只能按規(guī)定據(jù)實列支，不實行增長達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法。盈利企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用比上年增長達(dá)到10％以上的其實際發(fā)生額50％，如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，可就其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，予以抵扣；超過部分，當(dāng)年和以后年度均不再抵扣。

新稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。具體是未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。新稅法對研究開發(fā)費(fèi)用不再一次性扣除，與新會計準(zhǔn)則對研究開發(fā)費(fèi)用的處理一致。加計扣除的條件有大幅放寬，不再要求逐年增長10％以上和盈利，未形成無形資產(chǎn)部分是當(dāng)期加計扣除，形成無形資產(chǎn)部分則是分期加計攤銷。

(七)保險費(fèi)和住房公積金　舊稅法規(guī)定，納稅人為全體雇員按國家規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、基本失業(yè)保險費(fèi)，按經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金，按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險，可以扣除；為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險，可以在稅前扣除；按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。但是納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機(jī)構(gòu)投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，不得扣除。企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定按工資總額一定比例為本企業(yè)職工繳納的住房公積金，可在稅前扣除。企業(yè)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)交納或發(fā)放的住房公積金或各種名目的住房補(bǔ)貼，一律作為企業(yè)的工資薪金支出，超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除。

新稅法規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

(八)借款費(fèi)用舊稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的經(jīng)營性借款費(fèi)用，符合條例對利息水平限定條件的，可以直接扣除。為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營性活動和資本性支出占用資金的比例，合理計算應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用。納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。納稅人為對外投資而借人的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費(fèi)用在稅前扣除。

新稅法規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利

息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。但非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息不得扣除。企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。新稅法還明確了可以扣除的利息、匯兌損失內(nèi)容，但沒有對從關(guān)聯(lián)方借款和對外投資借款的利息如何處理作出規(guī)定。

(九)租賃費(fèi)　舊稅法規(guī)定，納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨(dú)立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時間，均勻扣除。納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。新稅法規(guī)定，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：以經(jīng)營租賃方式租人固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。但企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金不得扣除。新稅法增加了內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金不得扣除的規(guī)定。

二、不得稅前扣除的項目

篇10

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法；會計準(zhǔn)則；差異；協(xié)調(diào)

隨著國家《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》的深入實施，兩者之間在具體實踐操作中也產(chǎn)生了巨大的差異，一方面，對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營者來說，在進(jìn)行稅費(fèi)預(yù)算和處理的時候，會計準(zhǔn)則的相關(guān)操作流程規(guī)定讓眾多企業(yè)利益主體產(chǎn)生疑惑，存很多尚待解決的問題；另一方面，新會計準(zhǔn)則下的眾多會計從業(yè)者也面臨著來自新企業(yè)所得稅法的壓力?；诖耍疚膶⒔Y(jié)合的現(xiàn)有情況通過對比分析兩者的具體差異，并進(jìn)一步提出兩者統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的策略。

一、我國新企業(yè)所得稅法與會計準(zhǔn)則之間的差異

（一）收入類差異

會計準(zhǔn)則認(rèn)為，企業(yè)所得收入為企業(yè)一切生產(chǎn)經(jīng)營和投資銷售行為的總和，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)價值的整體核算，是對企業(yè)最大資本產(chǎn)生利益的流水。而企業(yè)所得稅法規(guī)定的收入則是市場經(jīng)營主體的一切合法性財富總值，這些財富的核算是以實際產(chǎn)品的產(chǎn)出和收益率為基礎(chǔ)的。

（二）成本類差異

企業(yè)會計準(zhǔn)則對企業(yè)費(fèi)用成本的解釋和規(guī)定為：“企業(yè)為實現(xiàn)商品和服務(wù)的有效生產(chǎn)供給而進(jìn)行的勞務(wù)、運(yùn)輸、服務(wù)等成本支出，是企業(yè)經(jīng)營下經(jīng)濟(jì)利益的流出總和”，相反的，在企業(yè)所得稅法條件下，企業(yè)費(fèi)用支出即為企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益而支出的固定成本，是對企業(yè)的月度和年度的繳納支出行為的整體核算，而對于已經(jīng)計入成本的相關(guān)費(fèi)用不重新計算核對。

（三）資產(chǎn)類差異

企業(yè)會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)的準(zhǔn)確定義為“企業(yè)在實際生產(chǎn)經(jīng)營中可以對其產(chǎn)生的各種經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)進(jìn)行控制、調(diào)配、處理并為其帶來實質(zhì)利益的價值資源”，而企業(yè)所得稅法對資產(chǎn)的定義和解釋卻偏重于多種維度，是對企業(yè)在稅務(wù)資產(chǎn)分類計算核對和資產(chǎn)扣除后的企業(yè)剩余資的總稱產(chǎn)。很明顯，企業(yè)所得稅法對稅務(wù)資產(chǎn)處理覆蓋的角度范圍更大更廣。

（四）特征方面的差異

企業(yè)所得稅法具有固定和確定的特征，而會計準(zhǔn)則更講究原則性和靈活性的相互結(jié)合與統(tǒng)一。稅收是國家憑借其政治權(quán)力根據(jù)相關(guān)法律對市場經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)收入進(jìn)行一定收取的行為，實際上是將一部分社會產(chǎn)品和納稅人資產(chǎn)變?yōu)閲宜?，稅收是國家對社會資源和收入進(jìn)行二次分配的重要手段，具有固定性、無償性和強(qiáng)制性等特征。稅法下的稅收是國家利益與人民意志統(tǒng)一的體現(xiàn)，也是國家對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一種調(diào)控措施，其必須遵循相應(yīng)的法律規(guī)定。而會計準(zhǔn)則是企業(yè)根據(jù)國家相關(guān)政策法規(guī)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部核算的一些方法，具有靈活性和統(tǒng)一性的特征，會計準(zhǔn)則的實施給了企業(yè)更多的自和選擇權(quán)，讓其能夠自主的進(jìn)行財務(wù)資產(chǎn)的核對估算。

（五）功能方面的差異

會計準(zhǔn)則能有效的提升企業(yè)對自身財務(wù)和資產(chǎn)規(guī)范性統(tǒng)計，可極大的提高會計信息統(tǒng)一核定的質(zhì)量，讓企業(yè)對內(nèi)部資產(chǎn)的統(tǒng)計更加的可靠。而企業(yè)所得稅法的重要功能是規(guī)范國家的稅收行為和方式，其首要目的是確保國家具有合理性的財政收入，并有效的指導(dǎo)稅收在兼顧“公平”和“效率”的基礎(chǔ)上對國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)控，是制定國民經(jīng)濟(jì)稅收調(diào)節(jié)和社會資源再分配政策的基本依據(jù)。

二、會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法協(xié)調(diào)對策構(gòu)想

（一）會計準(zhǔn)則與稅法的修訂應(yīng)該加強(qiáng)融合協(xié)調(diào)

加強(qiáng)會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法之間的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)必須進(jìn)一步準(zhǔn)確把握兩者之間的適應(yīng)條件和應(yīng)用規(guī)律，并充分考量和權(quán)衡兩方的利益，在制度設(shè)計上進(jìn)行綜合比較。在合適的情況下可對兩者的相關(guān)條文規(guī)定進(jìn)行修改，通過專業(yè)的協(xié)調(diào)委員會和評定機(jī)構(gòu)對一些具體內(nèi)容進(jìn)行分析討論，并充分借助現(xiàn)代傳媒技術(shù)廣泛征集企業(yè)和群眾的建議意見，從而保證對企業(yè)所得稅法與會計準(zhǔn)則的修訂更加的科學(xué)、民主，更符合企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營需求。

（二）加強(qiáng)會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法管理層的合作和配合

加強(qiáng)政府決策部門的協(xié)調(diào)合作，完善國家有關(guān)主管部門的政策溝通，進(jìn)一步保障會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法之間的政策銜接，具體來說，可通過一些常設(shè)的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)來確保會計人員和稅法人員相互配合，全面通力合作，防控兩部規(guī)范性文件政策的沖突。

（三）進(jìn)一步擴(kuò)大信息披露，完整信息對接機(jī)制

財政部們和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該加強(qiáng)信息溝通和協(xié)調(diào)，完善定期聯(lián)絡(luò)和信息溝通機(jī)制，確保雙方實現(xiàn)信息互通、數(shù)據(jù)共享，會計準(zhǔn)則要求下的信息公開與披露應(yīng)該符合所得稅法下企業(yè)的實際需要，而稅法下的稅收處理運(yùn)作模式也應(yīng)給予會計核算必要的信息保障。此外，建立長期信息披露機(jī)制應(yīng)該全面提升征管力度，確保完整信息的有效對接，通過促使會計專業(yè)人員與稅務(wù)工作人員的相互學(xué)習(xí)和互相宣傳方式的創(chuàng)新來進(jìn)一步增強(qiáng)雙方的溝通和合作力度。信息互相披露制度的確立，將確保會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法更能科學(xué)有效的協(xié)調(diào)。

三、結(jié)束語

會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為具有重要的影響。本文立足于對會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的深入分析，全面梳理兩者之間存在的一些差異問題，并提出了相應(yīng)協(xié)調(diào)應(yīng)當(dāng)策略，相信隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會計稅法改革的不斷推進(jìn)，兩者之間的差異性會進(jìn)一步縮小并保持在合理的范圍之內(nèi)，這將更加符合企業(yè)發(fā)展需要，確保企業(yè)正常經(jīng)濟(jì)活動的開展，從而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。同時，推動會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的協(xié)調(diào)性實施，能全面增強(qiáng)國家市場經(jīng)濟(jì)活力，服務(wù)于現(xiàn)代化建設(shè)發(fā)展大局，為實現(xiàn)國家新的發(fā)展目標(biāo)作出更大的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]張慶龍，李世杰.新企業(yè)所得稅與會計準(zhǔn)則的差異分析：宏觀與微觀視角探析[J].會計之友（下旬刊），2008（05）.

[2]任建國.新會計準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法的差異比較研究探討[J].會計之友（下旬刊），2009（10）.

[3]李明.新會計準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法的差異性對比分析[J].企業(yè)發(fā)展.2014-3-12