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篇1

【關(guān)鍵詞】工資薪金所得；稅負(fù)；分析

一、個人所得稅的現(xiàn)狀

我國曾在中華民國時期，開征薪給報(bào)酬所得稅、證券存款利息所得稅。1950年的《稅政實(shí)施要則》中，列舉對個人所得課稅的稅種，但由于當(dāng)時的生產(chǎn)力和人均收入水平低，一直未開征。1980年，為適應(yīng)我國改革開放政策，制定了《中華人民共和國個人所得稅法》，稅法的頒布實(shí)施，說明作為主體稅種的個人所得稅在我國正式開征。國際上，個人所得稅早在18世紀(jì)90年代由英國創(chuàng)立，18世紀(jì)末英國開征個人所得稅。相對而言，我國開征個人所得稅較晚。從現(xiàn)實(shí)來看，發(fā)展中國家個人所得稅的開征普遍晚于發(fā)達(dá)國家，在征管機(jī)制上也滯后于發(fā)達(dá)國家。

我國個人所得稅分別于1993年、1999年、2005年、2007年作了歷次修正。這幾次修正，只就納稅額即提高起征點(diǎn)作了修正，分別從1980年的300元提高到2007年的2000元。為使個人所得稅更趨于國際化，真正做到與國際同步，簡化稅率的是2011年6月通過的個人所得稅法修正案，在提高起征點(diǎn)的同時，簡化了稅率表，將工資、薪金所得適用的九級超額累進(jìn)稅率修改為七級超額累進(jìn)稅率。實(shí)施新的個人所得稅法后，在調(diào)節(jié)個人收入分配的理念上前進(jìn)了一步，體現(xiàn)了調(diào)節(jié)收入分配的功能。以工資、薪金為例：

從表中可以看出，調(diào)整后不同收入水平人群的個人所得稅稅負(fù)：處于低收入水平以下的甲，稅負(fù)從3.375％降至0，降幅3.375％；處于中等收入水平的乙、丙，稅負(fù)分別從6.667％、10.882％降至1.078％、5.325％，降幅5.589％、5.557％；處于中等偏高收入水平的丁，稅負(fù)從14.833％降至12.467％，降幅2.366％；處于高收入水平的戊，稅負(fù)從22.05％上升至22.39％，升幅0.34％；處于超高收入水平的己，稅負(fù)從28.825％上升至29.92％，升幅1.1％。從總體上看，調(diào)整后個人所得稅總收入沒有減少，還有微增20元，總體稅負(fù)增加0.011％，是由處于高收入水平以上的人群承擔(dān)?；具_(dá)到了調(diào)節(jié)個人收入差距的初期目的。但是，由于處于中等收入水平的人群是我國目前個人所得稅的納稅大軍。所以，從宏觀上來看，調(diào)整后我國個人所得稅的整體收入呈大幅減少的趨勢，實(shí)際上，與一些發(fā)展中國家相比，還有一定的差距。

二、影響個人所得稅的主要問題

調(diào)整后的工資、薪金所得稅稅負(fù)率明顯低于調(diào)整前，級距由九級降為七級，實(shí)行七檔稅率。雖然簡化了稅率，但與國際上一些國家相比，我國的稅率仍處于較高狀態(tài)，其基本問題表現(xiàn)如下：

（一）稅率結(jié)構(gòu)

目前，我國個人所得稅采取分類所得稅制，其稅率結(jié)構(gòu)分為超額累進(jìn)稅率、比例稅率，此外還有減成征收和加成征收，工資、薪金采用超額累進(jìn)稅率計(jì)算征收，分為七檔稅率。經(jīng)過降低級距后，工資、薪金所得的起始稅率由過去的5％降為3％，最高的邊際稅率仍為45％。在亞洲發(fā)展中國家的起始稅率，馬來西亞為1％，巴基斯坦為0.5％；最高邊際稅率：韓國為35％，馬來西亞28％，日本為40％。與發(fā)展中國家相比，我國的起始稅率和邊際稅率略高于其他國家。因此，也就是說我國個人所得稅納稅主體的稅收負(fù)擔(dān)率與發(fā)展中國家相比要高，納稅負(fù)擔(dān)要重。調(diào)整后雖然降低了起始稅率，提高了起征點(diǎn)，但與國際相比，我國個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)仍處于較高狀態(tài)。

（二）扣除費(fèi)用

我國的居民納稅義務(wù)人，承擔(dān)無限的納稅義務(wù)，工薪階層的月收入額，就稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，除扣除費(fèi)用有基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、住房公積金外，沒有考慮家庭贍養(yǎng)、健康狀況、子女教育方面的因素對納稅人的稅收負(fù)擔(dān)能力和生活水平的影響。工薪階層的主要收入來源依賴于工資薪金，扣除費(fèi)用偏窄，稅收負(fù)擔(dān)過重，這種亞收入狀態(tài)，使工薪階層難以承受贍養(yǎng)家庭、子女教育、疾病帶來的風(fēng)險。

（三）公平納稅

新的個人所得稅法對居民納稅人和非居民納稅人繳納個人所得稅作了明確的界定，但在一些所得項(xiàng)目的個人納稅人中，在缺乏監(jiān)管機(jī)制的情況下，納稅人隱瞞所得收入，存在逃避納稅的現(xiàn)象。2007年，國家稅務(wù)總局出臺了《個人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》，規(guī)定年收入12萬元以上的納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。據(jù)調(diào)查顯示，在個人所得稅納稅人中年收入達(dá)到12萬元以上者自行申報(bào)的納稅人寥寥無幾。因此，高收入者的稅收不遵從行為，導(dǎo)致納稅不公平。管理機(jī)制的缺乏，高收入者自行申報(bào)納稅成為真空地帶。

三、完善個人所得稅問題的建議

雖然新稅法的實(shí)施，在一定程度上凸顯了稅收的宏觀調(diào)控作用，多收入者多納稅，少收入者少納稅，減小了收入分配差距，降低了稅收負(fù)擔(dān)，減少了居民納稅人的費(fèi)用支出，對拉動內(nèi)需，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著一定的促進(jìn)作用。但與發(fā)展中國家相比，有不盡完善的地方。如何使個人所得稅制度更完善，更趨于國際化標(biāo)準(zhǔn)，提出以下幾方面的建議：

（一）調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)

國際上一些發(fā)展中國家的起始稅率和邊際稅率設(shè)置要優(yōu)于我國，我國的起始稅率和邊際稅率與之相比處于較高狀態(tài)，屬于中高水平。從周邊國家和地區(qū)看，菲律賓的起始稅率為1％，日本的最高邊際稅率為44％。與之相比，我國在起始稅率和邊際稅率的設(shè)置上參照一些發(fā)展中國家的做法，在稅率結(jié)構(gòu)上適當(dāng)加以調(diào)整，使之更適合國情和民生需求。對我國個人所得稅稅負(fù)過重問題，有學(xué)者提出通過進(jìn)一步提高中等階層主要是工薪階層收入的起征點(diǎn)，增加至8000元。從國際稅制的改革實(shí)踐來看，多數(shù)國家的稅率級次一般集中在5檔左右，我們可以對5％～35％的5級超額累進(jìn)稅率加以改造，考慮到國際稅收競爭力的影響，可將最高一檔降為30％，采用5％～30％的6級超額累進(jìn)稅率。

（二）增加費(fèi)用扣除額項(xiàng)目

工資、薪金所得費(fèi)用額扣除標(biāo)準(zhǔn)從1981年的800元到2011年9月的3500元，扣除標(biāo)準(zhǔn)從理論上看有了大幅度的提高，但實(shí)際上，人們的收入水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上消費(fèi)水平。高昂的子女教育費(fèi)、高昂的房價支出及疾病因素，生活負(fù)擔(dān)成了一筆沉重的債務(wù)。為保障基本的生活需求，一是嘗試將子女教育費(fèi)納入工資薪金扣除項(xiàng)目，除扣除醫(yī)療保險費(fèi)、住房公積金、失業(yè)保險外，增加子女教育費(fèi)的扣除項(xiàng)目。二是實(shí)行費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)指數(shù)化，使費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)與物價指數(shù)掛鉤，適當(dāng)提高扣除額，降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)率。

（三）公平稅負(fù)

公平稅負(fù)是關(guān)于稅收負(fù)擔(dān)公平地分配于各納稅人的原則，包括橫向公平和縱向公平，縱向公平要求經(jīng)濟(jì)條件不同的納稅人負(fù)擔(dān)不同數(shù)額的稅收。目前，我國個人所得稅的征收實(shí)行源泉扣繳，工資、薪金收入能做到普遍征稅，但超出工資、薪金以外的收入由于缺乏有效的監(jiān)管機(jī)制，很難做到全額征稅。年收入超12萬元以上者自主申報(bào)的納稅人，據(jù)2010年統(tǒng)計(jì)，2009年全國只有268.9萬人。大部分高收入者的稅收不遵從行為，拉大了收入分配差距。因此，要縮小貧富差距，促使國民收入再分配的公平，稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管機(jī)制，對不同行業(yè)的高收入者建立財(cái)產(chǎn)申報(bào)、登記制度，建立納稅臺帳，實(shí)行重點(diǎn)管理，及時掌握其收入信息，加強(qiáng)源泉控管，督促其自覺履行納稅義務(wù)。通過稅收手段調(diào)節(jié)個人收入分配差距，一方面保證了財(cái)政收入；另一方面體現(xiàn)了公平納稅原則，促進(jìn)社會和諧發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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[2]劉麗．我國個人所得稅累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)探討[J]．稅務(wù)研究．2011

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[4]何航．工薪階層如何降低個人所得稅稅負(fù)[J]．企業(yè)導(dǎo)報(bào)．2009（10）：133

篇2

關(guān)鍵詞：個人所得稅 費(fèi)用扣除 稅負(fù)公平

一、引言

稅收公平是制定稅法的基本原則，包括橫向公平和縱向公平。橫向公平是指納稅能力相同的人，其稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)相同；縱向公平是指納稅能力不同的人，其稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)有所不同。在眾多稅種中，個人所得稅所體現(xiàn)出來的稅收公平原則對于公民更為直觀，感受也更為深刻，在個人所得稅稅收制度設(shè)計(jì)的核心內(nèi)容中，稅收費(fèi)用扣除制度是稅收公平的調(diào)節(jié)器，其設(shè)計(jì)科學(xué)與否關(guān)系著個人所得稅能否真正地體現(xiàn)稅收公平。筆者從稅負(fù)公平的視角對我國目前個人所得稅的費(fèi)用扣除制度存在的問題進(jìn)行了全面分析，并對新稅制下費(fèi)用扣除的重建提出了建議。

由于個人所得稅是對自然人取得的凈所得征稅，因此一般來說世界各國都允許從毛收入中扣除相關(guān)的費(fèi)用。從各國的具體情況來看，個人所得稅的費(fèi)用扣除的方式，主要有綜合扣除、分項(xiàng)扣除和綜合與分項(xiàng)扣除相結(jié)合三種。費(fèi)用扣除的具體項(xiàng)目不盡相同，但這些扣除項(xiàng)目一般包括以下三類：一是與取得應(yīng)稅收入相關(guān)的成本費(fèi)用，即成本費(fèi)用的補(bǔ)償；二是基本的生計(jì)扣除，即維持納稅人本人及其撫養(yǎng)對象的基本生活所必需的最低生活費(fèi)用；三是政策性的扣除，即與政府的鼓勵與限制性政策目標(biāo)有關(guān)的扣除。我國現(xiàn)行的個人所得稅稅收制度屬于分項(xiàng)扣除，實(shí)行分類制，所得共分為11類，根據(jù)所得來源不同，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)可歸納為5種：（1）定額扣除。工資薪金所得采取的是定額扣除方式，即籠統(tǒng)的“一刀切”，采用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除，不考慮每個家庭的實(shí)際狀況。費(fèi)用扣除額由800元逐級增至目前的3500元。外籍人員則采用在基本扣除的基礎(chǔ)上增加附加費(fèi)用扣除，即費(fèi)用扣除額在3500元的基礎(chǔ)上再增加1300元。（2）定額扣除和定率扣除相結(jié)合。目前勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得適用定額扣除和定率扣除相結(jié)合的方法。即每次收入不超過4000元時定額扣除800元。每次收入超過4000元，則定率扣除每次收入的20%。（3）會計(jì)核算扣除。會計(jì)核算扣除主要適用于個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所讓所得，即每年（次）收入扣除有關(guān)成本及規(guī)定的必要費(fèi)用。（4）無費(fèi)用扣除。利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得按全額納稅無費(fèi)用扣除額。（5）特定扣除。納稅人按規(guī)定繳付的基本養(yǎng)老費(fèi)、基本醫(yī)療費(fèi)和失業(yè)保險費(fèi)和住房公積金允許在個人應(yīng)納所得額前扣除。個人將其所得用于教育事業(yè)、其他公益事業(yè)的公益性捐贈支出，在應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的可以從其應(yīng)納稅所得中扣除。

二、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)存在的問題分析

（ 一 ）工資薪金所得費(fèi)用扣除差異導(dǎo)致稅負(fù)不公 一方面，二者的費(fèi)用扣除存在內(nèi)外不公的現(xiàn)象。我國現(xiàn)行個人所得稅法對外籍人員工資、薪金所得規(guī)定了附加費(fèi)用扣除，致使其工資、薪金所得的費(fèi)用扣除總額遠(yuǎn)高于中國公民，雖然差距在不斷縮小，但從絕對額看依舊很大。另一方面，稅前扣除的優(yōu)惠政策存在內(nèi)外不公的現(xiàn)象。適用本國居民的稅收優(yōu)惠政策可以適用外籍個人，但適用外籍個人的稅收優(yōu)惠政策卻不適用于本國居民，外籍個人稅前扣除的優(yōu)惠政策遠(yuǎn)多于本國居民，如外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)免征個人所得稅。上述內(nèi)外有別的稅收扣除使得個人所得稅不能普遍征收，違背了橫向公平的原則。

（ 二 ）不同所得費(fèi)用扣除額差異大導(dǎo)致稅負(fù)不公 我國現(xiàn)行個人所得稅法實(shí)施分類稅制，對11類所得的費(fèi)用實(shí)行分項(xiàng)扣除，各類所得的費(fèi)用扣除額、應(yīng)納稅額、收入結(jié)構(gòu)均有較大差異。（1）費(fèi)用扣除和應(yīng)納稅額。居民每月或每次的收入稱為收入額，在收入額不同時各類所得的費(fèi)用扣除額和應(yīng)納稅額如表（1）所示。表（1）數(shù)據(jù)顯示，首先，對費(fèi)用扣除額進(jìn)行橫向?qū)Ρ?，收入相同時，不同所得的費(fèi)用扣除差額從800元到40000元不等。收入相同，費(fèi)用扣除額卻存在如此大的差異違背了橫向公平的原則。其次，對應(yīng)納稅額進(jìn)行橫向?qū)Ρ龋用衩吭率杖胂嗟葧r不同類型所得的應(yīng)納稅額存在很大差異有違橫向公平的原則，如居民月收入1000元時，工資薪金所得無需繳納個人所得稅，而其他所得需要繳納28元、40元、200元不等的個人所得稅。最后，對應(yīng)納稅額進(jìn)行縱向分析，居民工資薪金所得每月收入為7000元時應(yīng)納稅額為245元，居民勞務(wù)報(bào)酬所得和資本利得每月為4000元時應(yīng)納稅額分別為640元、800元，收入多的納稅少，收入少的反而納稅多違背了縱向公平的原則。（2）收入結(jié)構(gòu)分析。納稅人收入來源多元化與收入單一差別很大，即使收入多元者的收入總和高于任意一類收入的免征額，但由于各項(xiàng)收入均不突破免征額，反而不需要納稅，收入單一者不論是何種收入，只要超過該類收入免征額即需納稅，如表（2）中，收入單一者B與收入多元者A當(dāng)月的收入總額相等，但A無需繳納個人所得稅，B卻需要繳納215元的個人所得稅，收入額相等但應(yīng)納稅額卻存在很大差異，違背了橫向公平的原則。

（ 三 ）費(fèi)用扣除“一刀切”不能反映地區(qū)差異 全國費(fèi)用扣除“一刀切”無法反映各地區(qū)納稅人實(shí)際生活支出差異，居民的家庭生活支出分為衣著（X1）、食品（X2）、居?。╔3）、家庭設(shè)備及服務(wù)（X4）、交通（X5）、醫(yī)藥費(fèi)（X6）、房貸（X7）、捐贈支出（X8）、贍養(yǎng)支出（X9）、教育費(fèi)（X10）、通訊費(fèi)（X11）、社保支出（X12）、其他（X13）13類，其中家庭設(shè)備及服務(wù)不包括家具、家庭設(shè)備等耐用品，交通不包括交通工具，通訊費(fèi)不包括通訊工具。數(shù)據(jù)依據(jù)于2011年統(tǒng)計(jì)年鑒和2011年中國城市（鎮(zhèn)）生活與價格年鑒整理而得，筆者運(yùn)用IBM SPSS 21軟件對原始數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化，用標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)進(jìn)行因子分析。經(jīng)過數(shù)據(jù)處理得出相關(guān)系數(shù)矩陣，指標(biāo)間的相關(guān)系數(shù)大部分大于0.3，說明指標(biāo)間的相關(guān)性強(qiáng)，可運(yùn)用因子分析進(jìn)行精簡。表3中的KMO值為0.82，且Bartlett球形檢驗(yàn)顯著性水平為0.00小于0.01，表明樣本量充足，相關(guān)系數(shù)矩陣為非單位陣，因此可以進(jìn)行因子分析。指標(biāo)變量的共同度絕大多數(shù)大于0.7，說明公共因子反映原始變量的信息較多，公共因子的解釋性強(qiáng)，因子分析效果較好。表（3）中運(yùn)用主成分分析法提取了2個公共因子，旋轉(zhuǎn)后的累計(jì)貢獻(xiàn)率為74.65%，即提取了74.65%的數(shù)據(jù)信息。旋轉(zhuǎn)前載荷矩陣結(jié)構(gòu)不夠簡明，公共因子的含義不突出。因此采用最大方差法進(jìn)行旋轉(zhuǎn)，使各指標(biāo)在不同公共因子的載荷差距較大。經(jīng)過3次迭代收斂，得到的因子載荷矩陣如（表4）。旋轉(zhuǎn)后因子載荷矩陣表明：在因子1上有較高載荷的指標(biāo)包含食品、通訊、交通、社保、家庭設(shè)備及服務(wù)、房貸、其他、居住、教育費(fèi)、贍養(yǎng)支出，這些指標(biāo)反映了居民的經(jīng)常性支出，本文將其命名為經(jīng)常性支出；在因子2上有較高載荷的指標(biāo)包含醫(yī)療、衣著、捐贈支出，這些指標(biāo)反映了居民的非經(jīng)常支出，本文將其命名為偶然支出。以特征貢獻(xiàn)率為權(quán)重，綜合因子F的公式如下：F=（49.04F1+25.61F2）/74.65，此公式表明F1的重要程度為49.04%，F(xiàn)2的重要程度為25.61%。各樣本公共因子和綜合因子排名如表（5）所示。兩個公共因子和綜合因子得分越高，說明經(jīng)常性支出、偶然支出和家庭生活總支出水平越高，由于原始數(shù)據(jù)進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn)化處理，負(fù)值表示該地區(qū)的經(jīng)常性支出、偶然支出、家庭生活總支出的水平低于全國的平均水平，反之，高于全國平均水平。F1為負(fù)值的有19個省份，正值的有12個省份，表明經(jīng)大部分省份的常性支出低于全國平均水平。F2為負(fù)值的有14個省份，正值的有17個省份，表明大部分省份的偶然支出高于全國平均水平。F值為負(fù)值的有20個省份，正值的有11個省份，表明大部分省份的家庭生活總支出低于全國平均水平。F1、F2、F值的最大值與最小值的差距分別為4、4.3、2.9，說明不同省份之間經(jīng)常性支出、偶然支出、家庭生活總支出存在很大差距。但是，我國現(xiàn)行的個人所得稅法沒有考慮地區(qū)差異，違背公平原則。

（ 四 ）費(fèi)用扣除“一刀切”不能體現(xiàn)不同家庭的實(shí)際納稅能力 費(fèi)用扣除“一刀切”不能體現(xiàn)不同家庭的實(shí)際納稅能力是因?yàn)闆]有考慮不同家庭的具體情況，如在崗人員的數(shù)量、撫養(yǎng)子女以及贍養(yǎng)老人的數(shù)量、家庭成員的健康狀況、家庭成員接受教育的狀況、住房是購買還租賃，購買住房是按揭貸款還是全額付款等。目前醫(yī)療費(fèi)、房貸、捐贈、贍養(yǎng)、教育占家庭生活總支出的比重高低起伏，分別為5%、2%、9%、3.5%、4%左右，占家庭生活總支出的24%左右，占家庭生活總支出的比重很大，應(yīng)當(dāng)予以考慮。

（ 五 ）靜態(tài)的定額扣除標(biāo)準(zhǔn)不能反映納稅人的實(shí)際納稅能力 我國現(xiàn)行個人所得稅法部分所得采用靜態(tài)的定額扣除辦法，依據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理得知通貨膨脹率與貨幣的購買力成反比，靜態(tài)定額扣除無法如實(shí)反映納稅人的消費(fèi)水平。首先，在通貨膨脹時，靜態(tài)的定額扣除辦法將導(dǎo)致“隱性增稅”。其次，2000年至2011年期間，通貨膨脹率呈現(xiàn)動態(tài)的變化，雖然高低起伏但整體呈增高的趨勢，為此我國曾三次調(diào)高工資薪金所得的費(fèi)用扣除額，2006年1月1日由800元提高到1600元，2008年3月1日提高到2000元，2011年8月1日提高到3500元。頻繁的提高定額費(fèi)用扣除額有違稅法固定性的特征，且損害了稅法立法的權(quán)威性。最后，通貨膨脹致使個人的名義收入虛增，實(shí)際生活水平下降，無疑會加重中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)。

三、費(fèi)用扣除制度改革的政策建議

（ 一 ）所得項(xiàng)目的界定 個人所得稅扣除制度的轉(zhuǎn)化，首先要解決的問題就是對綜合與分類項(xiàng)目的劃分。在國外實(shí)施綜合與分類相結(jié)合的實(shí)踐中，將所得劃分為勞動所得和資本所得，勞動所得適用累進(jìn)稅率課稅重，資本所得適用比例稅率課稅輕。另外，一般來說，納入綜合課稅的所得應(yīng)屬于穩(wěn)定性的經(jīng)常所得，而納入分類課稅的所得屬于特定來源的所得。具體到我國，現(xiàn)行稅法11類所得中屬于勞動所得的有工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得和稿酬所得，這三類所得應(yīng)納入綜合所得的范圍，而且由于這三類收入實(shí)質(zhì)屬于同質(zhì)性收入，不再做細(xì)分。資本所得包括利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，其他所得等具有較強(qiáng)的不穩(wěn)定性，宜采用分類征收。對于個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和企事業(yè)單位的承包承租、經(jīng)營所得屬于勞動和資本混合所得，更多接近于企業(yè)所得稅的征管模式，另外個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得一部分采用核定征收的方式，因而更適合采用分類征收。

（ 二 ）以“家庭”為征稅單位，做好費(fèi)用扣除的加減法 （1）分類征收部分的費(fèi)用扣除。一是定額和定率扣除結(jié)合。二是會計(jì)核算制扣除。如財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得可扣除財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的原值及轉(zhuǎn)讓發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。（3）無費(fèi)用扣除。如利息股息紅利所得、偶然所得和其他所得。（2）綜合征收部分的費(fèi)用扣除。為真實(shí)地反映納稅人的實(shí)際納稅能力，筆者建議將綜合所得的費(fèi)用扣除分為以下三類：其一，基本扣除是為了滿足納稅人的基本生活需求的生計(jì)扣除，首先國內(nèi)公民、外籍人員應(yīng)適用統(tǒng)一的基本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；其次基本費(fèi)用扣除應(yīng)根據(jù)上年通貨膨脹的水平進(jìn)行靈活動態(tài)地調(diào)整。特別需要說明的是：基本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)仍應(yīng)全國統(tǒng)一，雖然全國各地區(qū)居民消費(fèi)水平差異巨大，但因?yàn)槎愂崭軛U作用 其二，附加扣除應(yīng)當(dāng)包括贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)子女、殘疾人支出。附加扣除根據(jù)每個納稅家庭的實(shí)際情況來確定。具體應(yīng)當(dāng)包括配偶扣除、贍養(yǎng)老人（年滿70周歲以上）扣除、撫養(yǎng)子女（在符合計(jì)劃生育政策的范圍內(nèi)未滿18周歲的未成年人）扣除、撫養(yǎng)殘疾人的附加扣除。此項(xiàng)扣除一方面考慮了納稅人的家庭負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)了納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力，使納稅人由“要我繳稅”變?yōu)椤拔乙U稅”；另一方面，允許納稅人進(jìn)行稅前扣除，也有利于弘揚(yáng)中華民族的尊老愛幼、保護(hù)弱勢群體的美德，構(gòu)建和諧社會。其三，特殊專項(xiàng)扣除則屬于考慮了納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)，在個人消費(fèi)支出中占據(jù)重要比重的支出。包括可以提供發(fā)票和相關(guān)憑證的必要支出。專項(xiàng)扣除的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括保險費(fèi)支出、醫(yī)療支出、教育支出、住房貸款利息支出、慈善捐贈支出，此扣除項(xiàng)目采用據(jù)實(shí)扣除和限額扣除相結(jié)合的方法。保險費(fèi)支出：納稅人繳納的“三險一金”支出應(yīng)當(dāng)繼續(xù)允許據(jù)實(shí)扣除。醫(yī)療支出是維持個人的生存和發(fā)展而發(fā)生的必要支出，在目前我國社會保障缺失的情況下，應(yīng)把醫(yī)療支出作為稅前扣除的必要項(xiàng)目。教育支出的目的是提高勞動者的素質(zhì)，在個人消費(fèi)支出中占有重要比重。對于家庭中未成年子女就讀非義務(wù)教育階段的公立學(xué)校學(xué)費(fèi)和成年人接受正規(guī)的全日制教育所支付的支出允許其稅前扣除，并規(guī)定每年扣除的最高限額。住房貸款利息支出或租房支出的扣除，可以按納稅人購買首套經(jīng)濟(jì)適用房發(fā)生的貸款利息支出或無能力購房的租房支出憑相應(yīng)的支付憑證據(jù)實(shí)或限額扣除。貸款利息的扣除，不僅減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，而且促進(jìn)了房地產(chǎn)市場的正常發(fā)展。慈善捐贈支出應(yīng)當(dāng)限額扣除，因?yàn)榇壬凭栀洿碣徺I力從捐贈者到被捐助者的轉(zhuǎn)移，將意味著捐贈者財(cái)富的轉(zhuǎn)移。因此允許該項(xiàng)支出的扣除，一方面是真正實(shí)現(xiàn)了對納稅人的“凈所得”征稅，另一方面也促進(jìn)了慈善事業(yè)的發(fā)展。在擴(kuò)大個人所得稅費(fèi)用扣除范圍的同時，也應(yīng)當(dāng)清理個人所得稅中大量侵蝕個人所得稅稅基、影響稅收公平的扣除項(xiàng)目，如外籍人員的附加扣除、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部和職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、離退休工資等。

（ 三 ）納稅人和征稅機(jī)關(guān)要充分發(fā)揮協(xié)同效應(yīng) （1）強(qiáng)化納稅人納稅意識，增強(qiáng)納稅能力。一方面，全社會要加強(qiáng)稅法知識的宣傳力度，在新稅法執(zhí)行前，通過多種方式讓納稅人更好地了解個人所得稅的計(jì)算方法，培養(yǎng)納稅人自主申報(bào)納稅的意識；要盡快建立納稅人財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度，逐步規(guī)范納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，盡量減少個人經(jīng)濟(jì)活動中的現(xiàn)金結(jié)算。另一方面，要建立納稅人誠信系統(tǒng)，用于記錄納稅人的涉稅違法行為，并與其在銀行貸款、市場交易等掛鉤，提高其稅收不遵從行為的隱性成本。對涉稅違法行為予以重罰。（2）征稅機(jī)關(guān)確立以家庭為主體的信息化征管體系。一方面，以家庭為單位設(shè)立唯一的稅務(wù)代碼和與其相對應(yīng)的資產(chǎn)管理賬戶，稅務(wù)代碼用于辦理稅務(wù)登記、納稅申報(bào)和稅款結(jié)算，資產(chǎn)管理賬戶用于詳盡的收集并檢測納稅人的收支信息，為稽查選案和交叉稽核工作提供基礎(chǔ)信息；另一方面是加快稅收征管信息化建設(shè)，解決稅收征管技術(shù)性的難題，即實(shí)現(xiàn)納稅人的涉稅信息在全國各地的聯(lián)網(wǎng)及稅務(wù)機(jī)關(guān)和金融、工商等公共部門的信息共享。

*本文系內(nèi)蒙古工業(yè)大學(xué)校級課題“基于稅收公平視角的個人所得稅改革研究”（項(xiàng)目編號：SK201001）的階段性成果

參考文獻(xiàn)：

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[3]胡曉暉、秦剛：《個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的探討個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的探討》，《稅務(wù)研究》2010年305期。

[4]李波：《我國個人所得稅扣除問題評析與設(shè)計(jì)》，《稅務(wù)研究》2011年第9期。

篇3

【關(guān)鍵詞】 上市公司; 盈余管理; 所得稅稅負(fù); 非應(yīng)稅項(xiàng)目損益

一、引言

會計(jì)盈余作為企業(yè)業(yè)績考核的重要指標(biāo),不但影響管理人員的薪酬水平,也影響著企業(yè)的形象。對于上市公司來說,它甚至影響公司的上市、增發(fā)、保牌、摘牌等,因此,上市公司往往會有意識地采取各種手段調(diào)節(jié)或控制會計(jì)盈余指標(biāo),進(jìn)行盈余管理。它不僅僅調(diào)增盈余,也可能調(diào)減盈余,進(jìn)而達(dá)到收益平滑的目的。一方面盈余管理不同于違反公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則的利潤操縱行為,雖然會對盈余信息質(zhì)量等方面有負(fù)面的影響,但是對上市公司在平滑收益、樹立公司形象和增強(qiáng)投資者信心等方面也有正面的作用;但是,另一方面上市公司的盈余管理行為也有可能造成所得稅稅負(fù)水平的變動:當(dāng)管理層通過盈余管理增加利潤時,往往需要為此支付所得稅。有研究表明,所得稅稅負(fù)是企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理的一個明顯因素?；谝陨戏治?本文認(rèn)為上市公司的盈余管理行為與所得稅稅負(fù)之間存在一定的關(guān)系?？紤]到國外已有一些關(guān)于盈余管理與所得稅稅負(fù)的研究,而國內(nèi)鮮有考察上市公司是否會通過操縱非應(yīng)稅項(xiàng)目損益來規(guī)避盈余管理的所得稅成本的經(jīng)驗(yàn)研究。因此,本文研究的問題:一是上市公司是否有動機(jī)通過增加非應(yīng)稅項(xiàng)目損益來規(guī)避盈余管理的所得稅成本;二是盈余管理與所得稅負(fù)在發(fā)揮降低盈余管理的所得稅成本作用時是否存在互補(bǔ)效應(yīng)?

本文以我國上市公司為對象,研究盈余管理與所得稅稅負(fù)的關(guān)系,目的在于幫助上司公司的利益相關(guān)者加深對上市公司盈余管理行為的認(rèn)識,有助于作出正確的決策。

二、文獻(xiàn)回顧與理論假設(shè)

(一)文獻(xiàn)回顧

上市公司管理層在進(jìn)行盈余管理時,經(jīng)常面臨著財(cái)務(wù)報(bào)告成本與稅收成本間的權(quán)衡。其中,財(cái)務(wù)報(bào)告成本,是指由于公司未能達(dá)到合適的利潤目標(biāo)而導(dǎo)致的成本,包括公司融資成本上升、債務(wù)契約終止、政府管制加強(qiáng)等成本;稅收成本,是指由于公司管理層操控盈余、人為增加利潤而導(dǎo)致的所得稅負(fù)的增加(葉康濤,2009)。

在國外,有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告成本與稅務(wù)成本的權(quán)衡對公司盈余管理行為影響的研究比較多。Dhaliwal(1994)等從存貨角度,Balsam(1997)等從公司報(bào)酬角度,Maydew,Schipper和Vincent(1999)等從資產(chǎn)剝離行為角度,分別考察了稅務(wù)成本和財(cái)務(wù)報(bào)告成本對公司盈余管理行為的影響,并認(rèn)為稅務(wù)成本影響公司的盈余管理行為;但Hunt(1996)、Madeo和Omer(1994)以及Austin等(1998)的研究沒有發(fā)現(xiàn)這樣的證據(jù)。上述研究并沒有考察公司盈余管理行為如何影響其所得稅費(fèi)用。

Desai(2003)的研究發(fā)現(xiàn),美國公司會計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間差異形成的影響因素包括:對折舊的不同處理,境外收益的披露,尤其是雇員補(bǔ)償?shù)谋举|(zhì)發(fā)生變化。進(jìn)一步研究還發(fā)現(xiàn),會計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間的差異由于避稅行為而變得更顯著了,盈余管理的增加也在一定程度上解釋了差異的擴(kuò)大。Phillips,Pineus和Rego(2003)則從遞延所得稅角度,考察了盈余管理與非應(yīng)稅項(xiàng)目損益之間的關(guān)系。他們認(rèn)為盈余管理行為導(dǎo)致非應(yīng)稅項(xiàng)目損益上升,而非應(yīng)稅項(xiàng)目損益中的時間性差異又會導(dǎo)致遞延稅款增加,故可以以遞延稅款費(fèi)用來識別公司的盈余管理行為。研究結(jié)果表明,遞延稅款指標(biāo)可以有效識別公司的盈余管理行為是出于平滑盈余和避免虧損的目的。

相比之下,國內(nèi)有關(guān)盈余管理與所得稅支付之間關(guān)系的研究主要集中于對會計(jì)制度和稅收法規(guī)之間關(guān)系的理論探討,而相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)研究較少。陳曉等(2003)、王立彥、劉向前(2004)的研究發(fā)現(xiàn)不同地區(qū)之間上市企業(yè)的實(shí)際所得稅稅率集中在一個狹小的、明顯低于稅法規(guī)定的33%名義稅率的范圍,表明我國地區(qū)之間的確存在著在資本市場上爭奪流動性資本的稅收競爭行為。葉康濤(2006)對盈余管理與所得稅支付的關(guān)系進(jìn)行了研究,發(fā)現(xiàn)上市公司盈余管理幅度越大,會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額間的差異也越高。其進(jìn)一步的研究還發(fā)現(xiàn),上市公司主要通過操控長期應(yīng)計(jì)利潤項(xiàng)目來規(guī)避所得稅稅負(fù)成本。該文涉及到上市公司會計(jì)―稅收差異和納稅調(diào)整項(xiàng)目,但其研究僅限于2002年制造業(yè)的上市公司,其中對于納稅調(diào)整項(xiàng)目替代變量的設(shè)計(jì)也值得進(jìn)一步商榷。

以上研究從不同角度考察了盈余管理與公司所得稅稅負(fù)之間的關(guān)系,且對于盈余管理與企業(yè)所得稅稅負(fù)關(guān)系的研究主要集中在國外,國內(nèi)關(guān)于這方面的經(jīng)驗(yàn)研究則很少。因此,在我國這種特定稅制結(jié)構(gòu)下,基于會計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得差異的角度來考察盈余管理和上市公司所得稅稅負(fù)關(guān)系的研究還有待加強(qiáng)。

(二)理論假設(shè)

隨著新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,企業(yè)獲得了更多選擇會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的自,從而導(dǎo)致了上市公司會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得之間存在差異,同時也使上市公司管理層進(jìn)行盈余管理的空間逐步增大。當(dāng)上市公司利用會計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得之間的差異(本文研究時定義為非應(yīng)稅項(xiàng)目損益),通過操縱非應(yīng)稅項(xiàng)目損益來進(jìn)行盈余管理時就會涉及到盈余管理的稅收成本問題。

導(dǎo)致上市公司非應(yīng)稅項(xiàng)目損益的因素大致可以劃分為納稅調(diào)增與納稅調(diào)減兩種類型,與此相對應(yīng),盈余管理行為也存在著調(diào)增會計(jì)損益和調(diào)減會計(jì)損益兩個方向。因此,這兩種方向的盈余管理行為均可能與非應(yīng)稅項(xiàng)目損益問題相關(guān)。一方面,公司存在有針對性的利用非應(yīng)稅項(xiàng)目損益調(diào)減損益的盈余管理行為,從而達(dá)到影響國家降低法定稅率的目的。有研究表明,上市公司的實(shí)際稅負(fù)率與利用非應(yīng)稅項(xiàng)目損益調(diào)低會計(jì)損益的盈余管理之間存在正相關(guān)關(guān)系。另一方面,公司管理層在進(jìn)行調(diào)增損益的盈余管理時會面臨財(cái)務(wù)報(bào)告成本與稅務(wù)成本間的權(quán)衡。為了擺脫這種困境,公司管理層有可能充分利用稅法與會計(jì)制度之間的不同規(guī)定,通過操控非應(yīng)稅項(xiàng)目來規(guī)避盈余管理的所得稅成本。相關(guān)分析也表明上市公司存在通過操縱會計(jì)利潤與應(yīng)計(jì)利潤之間的差異規(guī)避盈余管理的所得稅成本的動機(jī)。因此,可以得出假設(shè)1。

假設(shè)1:盈余管理程度越強(qiáng),所得稅率越高,從而上市公司操縱非應(yīng)稅項(xiàng)目的損益越高。

需要進(jìn)一步分析的一個問題是:盈余管理與所得稅負(fù)在發(fā)揮降低盈余管理的所得稅成本作用時,是否存在替代效應(yīng)或互補(bǔ)效應(yīng)。在資本市場中,公司管理層出于融資、契約和政治管制等目的,往往有意識地采取種種手段調(diào)節(jié)或控制會計(jì)盈余指標(biāo)(葉康濤,2009)。但是盈余管理行為也會產(chǎn)生成本,除了要面臨未來可能的法律風(fēng)險外,一項(xiàng)直接的成本便是所得稅成本,會對公司的所得稅稅負(fù)產(chǎn)生影響,尤其是在中國這個特殊的市場當(dāng)中。根據(jù)微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)基本原理,如果兩種產(chǎn)品聯(lián)合在一起才能發(fā)揮作用,例如汽車和汽油,這兩種產(chǎn)品即為互補(bǔ)品;如果兩種產(chǎn)品均可獨(dú)立發(fā)揮作用,且具有相同功能,例如茶葉與咖啡,這兩種產(chǎn)品即為替代品。如果將盈余管理與所得稅負(fù)分別理解為一種產(chǎn)品,那么由于這兩種產(chǎn)品均可對非應(yīng)稅項(xiàng)損益產(chǎn)生影響,且具有相同功能。由此可以得出,這二者之間應(yīng)當(dāng)具有一定的互補(bǔ)效應(yīng)。根據(jù)以上分析,提出假設(shè)2。

假設(shè)2:盈余管理與所得稅負(fù)在發(fā)揮降低盈余管理的所得稅成本作用時存在互補(bǔ)效應(yīng)。

三、研究設(shè)計(jì)

本文主要考察盈余管理與所得稅支付之間的關(guān)系,特別地側(cè)重考查上市公司是否會通過操縱盈余來規(guī)避相應(yīng)的所得稅成本。筆者通過構(gòu)建以下模型來檢驗(yàn)假設(shè):

DBT=β1+β2EM+β3TAX+β4EM×TAX+β5DEBT

+β6FIRST+β7AUDIT+β8SIZE+ε (1)

其中,DBT為被解釋變量,表示操控非應(yīng)稅項(xiàng)目損益,本文以會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之差額來近似衡量。EM、TAX和EM×TAX為解釋變量:EM為上市公司盈余管理程度,以修正的Jones模型計(jì)算的操縱性應(yīng)計(jì)利潤的絕對值衡量;TAX為實(shí)際所得稅率,其與盈余管理之間有負(fù)相關(guān)關(guān)系,不同稅率的企業(yè)盈余管理時的動機(jī)會有所差異,從而導(dǎo)致操作非應(yīng)稅項(xiàng)目損益的程度會不同;EM×TAX為操控性應(yīng)計(jì)利潤與所得稅稅率的交叉變量,它考核了不同稅率層次的公司操縱非應(yīng)稅項(xiàng)目損益的動機(jī)程度。

本文預(yù)計(jì)β2、β3的符號均為正,即隨著操控性應(yīng)計(jì)利潤與所得稅率的增加,上市公司操控非應(yīng)稅項(xiàng)目損益也隨之上升,從而規(guī)避盈余管理的所得稅成本。本文預(yù)計(jì)β4的符號將顯著為正,即高稅率公司在進(jìn)行盈余管理時,更有可能通過操控非應(yīng)稅項(xiàng)目損益來規(guī)避所得稅成本。

此外,本文借鑒Mills和Newberry(2001)、葉康濤(2009)的研究,加入公司資產(chǎn)負(fù)債率作為控制變量,用DBET表示。資產(chǎn)負(fù)債率越高,公司將面臨債權(quán)人的嚴(yán)格監(jiān)督,從而違反債務(wù)契約的成本越高,因此,公司出于規(guī)避違反債務(wù)契約的目的會傾向于虛增盈余。此外,本文還加入了外部審計(jì)是否為“四大”會計(jì)師事務(wù)所、第一大股東持股比例和公司規(guī)模的對數(shù)值作為控制變量,來控制公司治理結(jié)構(gòu)和規(guī)模效應(yīng)對公司納稅申報(bào)的可能影響。主要變量定義如表1。

四、樣本選擇與描述性統(tǒng)計(jì)

以滬、深交易所2008年1 629家A股上市公司為研究樣本,并按照下列標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行篩選:剔除金融類上市公司;剔除當(dāng)年虧損上市公司;剔除當(dāng)年新上市的公司;主要變量缺失的上市公司。根據(jù)以上標(biāo)準(zhǔn),共篩選出1 061家符合條件的上市公司。研究所使用的會計(jì)利潤、應(yīng)計(jì)利潤和實(shí)際所得稅率數(shù)據(jù)來自聚源數(shù)據(jù)庫,其余指標(biāo)數(shù)據(jù)均來源于Wind數(shù)據(jù)庫。

需要說明的是,2007年開始執(zhí)行新《企業(yè)所得稅法》,從而原先執(zhí)行高所得稅率的上市公司可能會選擇在2006年有意調(diào)低應(yīng)稅利潤,并在以后年度調(diào)高應(yīng)稅所得,已達(dá)到規(guī)避稅負(fù)的目的,但是沒有依據(jù)認(rèn)為該現(xiàn)象會影響本文的研究假說。

樣本描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果見表2。從描述性統(tǒng)計(jì)來看,所得稅率最高為25%,最低僅為1%,均值為20.44%,其中有498家公司(占樣本的46.94%)的所得稅率低于25%,表明即使財(cái)政部自2001年以來多次清理和規(guī)范企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,但上市公司的所得稅優(yōu)惠仍然相當(dāng)普遍。從盈余管理程度看,最低為0.0002,最高卻達(dá)到0.4183,表明不同稅率的企業(yè)進(jìn)行盈余管理時由于動機(jī)的差異而導(dǎo)致操縱盈余程度各不相同。

表3給出了有關(guān)變量的相關(guān)矩陣。從相關(guān)矩陣來看,模型解釋變量和被解釋變量之間,相關(guān)系數(shù)的絕對值不超過0.2,說明沒有嚴(yán)重的多重共線性問題;且DBT與EM及TAX顯著正相關(guān),這表明隨著盈余管理程度上升和稅率的增加,公司明顯存在通過增加非應(yīng)稅項(xiàng)目損益以規(guī)避所得稅負(fù)的動機(jī)。

五、實(shí)證分析結(jié)果

我們采用回歸方程(1)考察盈余管理與操控性非應(yīng)稅項(xiàng)目間的關(guān)系,回歸結(jié)果見表4。

從回歸結(jié)果1、2、3來看,EM的回歸系數(shù)為正,且在1%的置信水平下顯著,這表明在未控制其他因素和控制其他因素的條件下,公司操縱非應(yīng)稅項(xiàng)目損益都會隨著盈余管理程度的加強(qiáng)而增加,從而規(guī)避盈余管理的所得稅成本。不過回歸系數(shù)也表明公司為盈余管理所支付的所得稅成本是相當(dāng)高的。另外,TAX的系數(shù)為正,且也在1%的置信水平下顯著,與假設(shè)1一致。這表明盈余管理程度越強(qiáng),所得稅率越高,則公司有動機(jī)通過增加非應(yīng)稅項(xiàng)目損益來規(guī)避稅負(fù)。

在回歸結(jié)果4中,將EM與TAX的交互變量納入了回歸模型,發(fā)現(xiàn)回歸系數(shù)也顯著,且在1%的置信水平下顯著。這說明在發(fā)揮降低盈余管理的所得稅成本作用時EM與TAX之間存在互補(bǔ)效應(yīng)。進(jìn)一步又把樣本分為兩個部分分別進(jìn)行回歸:沒有享受稅收優(yōu)惠的公司(即:稅率=25%)和享受稅收優(yōu)惠的公司(即:稅率

從控制變量的回歸結(jié)果看,DEBT與SIZE變量在所有回歸中得到了顯著的結(jié)果,這表明上市公司進(jìn)行操控是出于債務(wù)契約和公司規(guī)模的考慮。FIRST變量在大部分回歸中達(dá)到了顯著為正的結(jié)果,說明上市公司第一大股東持股比例越高,越有能力或傾向通過操控相關(guān)損益規(guī)避稅負(fù)。此外,外部審計(jì)對于公司操縱行為并無顯著的影響。

六、結(jié)論

由于進(jìn)行盈余管理時往往面臨著財(cái)務(wù)報(bào)告成本與稅務(wù)成本的權(quán)衡,因此,公司會通過操控非應(yīng)稅項(xiàng)目損益規(guī)避所得稅成本。本文證實(shí)了該結(jié)論:公司盈余管理程度越大,所得稅率越高,從而上市公司操縱非應(yīng)稅項(xiàng)目的損益越高,即公司有通過操縱非應(yīng)稅項(xiàng)目規(guī)避盈余管理所得稅成本的動機(jī)。此外,盈余管理與所得稅負(fù)在發(fā)揮降低盈余管理的所得稅成本作用時存在互補(bǔ)效應(yīng)。

本文的政策意義在于,隨著安然、世通等一系列財(cái)務(wù)舞弊案件的爆發(fā),一些社會人士提出加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告會計(jì)與所得稅會計(jì)的一致性,以防止公司通過非應(yīng)稅項(xiàng)目損益形式規(guī)避盈余管理的所得稅成本,從而抑制盈余管理行為(Erickson,Hanlon and Maydew,2004)。本文的研究表明,雖然公司存在通過非應(yīng)稅項(xiàng)目損益規(guī)避盈余管理所得稅負(fù)的動機(jī),但可以從實(shí)證檢驗(yàn)的結(jié)果中發(fā)現(xiàn)公司通過此途徑所規(guī)避的所得稅負(fù)極為有限,即公司事實(shí)上會為其大部分盈余管理行為支付所得稅。因此,通過強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)告會計(jì)制度與所得稅會計(jì)制度的一致性,并不能有效防止公司通過非應(yīng)稅項(xiàng)目損益形式規(guī)避盈余管理的所得稅成本,從而抑制盈余管理行為。

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篇4

長期以來，我國實(shí)行的是傳統(tǒng)的古典制所得稅模式，即企業(yè)所得稅和個人所得稅并存，對企業(yè)的留存利潤征收33 %企業(yè)所得稅（2008年1月1日起，稅率為25%?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》中華人民共和國主席令第六十三號），對個人投資者獲得的股息、紅利等資本收益課征20 %的個人所得稅,這就產(chǎn)生了對股息的經(jīng)濟(jì)性重復(fù)課稅問題。個人股東的股息、紅利所得實(shí)際稅負(fù)率高達(dá)46. 4%。（2008年1月1日企業(yè)所得稅實(shí)行25%稅率后，實(shí)際稅負(fù)率也高達(dá)40%）。重復(fù)課稅一定程度上扭曲了投資者的投資行為、企業(yè)的財(cái)務(wù)決策和資本結(jié)構(gòu)，并影響到市場配置資源的效率,阻礙了我國資本市場的健康發(fā)展和投資增長。同時，重復(fù)課稅導(dǎo)致高稅負(fù)和對投資行為的重稅，成為投資領(lǐng)域產(chǎn)生大量避稅現(xiàn)象和行為的主要誘因，不利于稅收規(guī)模的可持續(xù)增長和正常稅收秩序的維護(hù)。如何消除這種經(jīng)濟(jì)性雙重征稅，減少其帶來的負(fù)效應(yīng)，是各國稅收理論研究者和實(shí)際工作者不斷探索的問題。為此，2005年6月13日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合了《關(guān)于股息、紅利個人所得稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2005]102號），規(guī)定對個人投資者從上市公司取得的股息、紅利所得，暫減按50%計(jì)入個人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個人所得稅。這一政策通過少計(jì)應(yīng)納稅所得額而不是降低稅率來減輕針對股息、紅利的經(jīng)濟(jì)性雙重征稅，屬于所得稅一體化方法中的部分計(jì)征制。以此為標(biāo)志，我國長期以來實(shí)行的傳統(tǒng)古典制已經(jīng)動搖，正朝著逐步實(shí)現(xiàn)公司所得稅與個人所得稅一體化的方向邁進(jìn)。

一、緩解或免除股息經(jīng)濟(jì)性重復(fù)課稅的主要方法

（一）股利扣除制是指公司在計(jì)算應(yīng)納稅所得時，將其支付給股東的股利，全部或部分、或特定的百分比，視同費(fèi)用從公司利潤中扣除，以其余額作為應(yīng)納稅所得，計(jì)算繳納公司所得稅。股東在取得股利時，應(yīng)將股利并入當(dāng)年的其他所得，繳納個人所得稅。在此方法下，將股利作為費(fèi)用準(zhǔn)予扣除的比例越高，重復(fù)課稅問題消除的越徹底。優(yōu)點(diǎn)在于利潤分配部分的重復(fù)課稅可部分或完全消除，自有資本與外借資金的稅負(fù)相同，可以消除公司在發(fā)行股票與舉債兩種籌資方式中的扭曲。其缺點(diǎn)在于減稅對象為公司，個人股東無直接減稅的感受，分配給外國股東的股利亦同樣適用，導(dǎo)致在國際稅收談判時處于不利的地位。

（二）雙稅率制是在征收公司所得稅或個人所得稅時，對不同性質(zhì)的所得實(shí)行不同的稅率。分率制既可以在股東層次實(shí)行，也可以在公司層次實(shí)行。如果在股東層次實(shí)行， 則對股東取得的股息按較低的稅率征收個人所得稅, 對其他所得按正常稅率征收個人所得稅。如果在公司層次實(shí)行，用于分配股利的公司利潤適用較低的稅率，留存公司的利潤則適用較高的稅率。其結(jié)果是，分配利潤的實(shí)際稅率低于保留利潤的實(shí)際稅率。雙稅率法的優(yōu)點(diǎn)在于可以消除已分配利潤與未分配利潤間的扭曲，并可減輕股利所得的重復(fù)課稅現(xiàn)象。缺點(diǎn)在于已分配利潤可適用較低的稅率，會鼓勵公司將利潤分配于股東，影響公司自有資本的累積。因此，德國和日本在1990年分別取消了該制度。

（三）股東所得免稅制是指股東取得的股利，在繳納個人所得稅時全部免于計(jì)入應(yīng)稅所得，此方法的目的在于消除股東股利所得的重復(fù)課稅，同時也可作為吸引、鼓勵股東投資的一種手段。臺灣1998年以前個人股利所得在27萬元以內(nèi)免計(jì)綜合所得課稅即屬于股利所得部分免稅法。股利所得免稅法的優(yōu)點(diǎn)在于可減輕或消除重復(fù)課稅，方法簡單易行而且股東有直接免稅的感受。

（四）部分計(jì)征制是指在公司層次，對分配利潤正收公司所得稅。股東取得的股息按一定比例計(jì)算繳納個人所得稅。確定的計(jì)入應(yīng)稅所得中的股息比例越小，股東就股息繳納的所得稅就越少，就越可以消除經(jīng)濟(jì)性雙重征稅。當(dāng)計(jì)入個人應(yīng)稅所得中的股息比例等于0時，就相當(dāng)于實(shí)行了股東免稅制。

（五）歸集抵免制是指將用于分配股利的公司所得負(fù)擔(dān)的所得稅，全部或部分抵免股東階段所繳納的個人所得稅，在歸集制中，公司所得稅猶如可以抵免個人所得稅的預(yù)提稅，允許的抵免額為“歸集抵免額”。歸集抵免額可能是股東取得凈股息的一定比例，也可能是公司所得稅的一定比例，或公司所得稅全額。歸集抵免制的優(yōu)點(diǎn)是，不受公司利潤分配決策的影響，不管利潤分配或留存，全部課征公司所得稅，稅收待遇平等，公司所得稅課征之后，在計(jì)征個人所得稅時，可以綜合計(jì)算抵免，緩解股息的雙重征稅。但歸集制計(jì)算復(fù)雜，對稅務(wù)管理水平的要求較高，存在難以管理和操作的問題。

二、世界范圍內(nèi)消除股息經(jīng)濟(jì)性重復(fù)課稅的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

（一）東歐在這方面的改革力度尤其巨大，許多國家對個人所得稅和企業(yè)所得稅實(shí)行了單一稅制，以獲得競爭優(yōu)勢，促進(jìn)投資和經(jīng)濟(jì)的增長。中歐和東歐共有9個國家對所得稅實(shí)行單一稅制，即愛沙尼亞、格魯吉亞、拉脫維亞、立陶宛、羅馬尼亞、俄羅斯、塞爾維亞、斯洛伐克和烏克蘭。較低的單一稅率，使其中一些國家以前瀕于崩潰的經(jīng)濟(jì)得以復(fù)蘇。實(shí)行單一稅制的這些國家也各有特色，其中進(jìn)行單一稅制改革最早的是愛沙尼亞。1994年，愛沙尼亞總理馬爾塔發(fā)起歐洲單一稅制革命，將個人所得稅和公司所得稅稅率都確定為26%，后來兩個稅率同步降低到20%。2000年，愛沙尼亞再次改革，將公司未分配的利潤免稅。由于采取了這些措施，從1995年開始，愛沙尼亞成為外國投資的吸鐵石，年均增長率達(dá)到5.7%。2004年，羅馬尼亞新總統(tǒng)上任不久即簽署法令，以16%的單一稅率取代原來的個人所得稅和公司所得稅稅率，并于2005年生效。此前，羅馬尼亞的個人所得稅和公司所得稅最高稅率分別為40%和25%。

（二）大部分OECD國家通過采取不同方法以盡量消除或減緩經(jīng)濟(jì)性雙重征稅。各國采取哪種方法，主要取決于本國的經(jīng)濟(jì)政策和政治環(huán)境。1991～2000年間，OECD國家采取最多的方法是完全或部分的歸集制，約有一半的國家在使用。2000年以后，一些OECD國家消除或減緩經(jīng)濟(jì)性雙重征稅方面有了顯著的變化。

從表1可以看出：第一，盡管仍有1/3的OECD國家采用古典制，但這一比例已有明顯下降，2001年之前采用古典制的國家為14個，占全體成員國的46.7%，2005年為10個，占33.3%，下降了13個百分點(diǎn)，同時，已有2/3的國家通過采用各種方法來不同程度地消除或緩解經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅，2001年之前的國家為16個，占全體成員國的53.3%,2005年為20個，占66.7%，上升了13.4個百分點(diǎn)。第二，OECD國家中，采用歸集抵免制的國家開始大幅減少，但仍是目前一體化方法中采用最多的。2001年之前采用歸集抵免制的國家有15個，占到了OECD的半數(shù)，2005年這一數(shù)字為8個，占26.7%，下降了23個百分點(diǎn)。第三，OECD國家中采用部分計(jì)征制的大幅增加，具有較好的增長前景。2002年之前實(shí)行部分計(jì)征制的國家只有1個，占成員國總數(shù)的3.3%，2005年已達(dá)到7個，占23.4%，比2002年之前上升了20個百分點(diǎn)。

三、我國消除股息經(jīng)濟(jì)性重復(fù)課稅的現(xiàn)狀、思路及配套措施

（一）在經(jīng)濟(jì)全球化的國際背景下,對股息征稅既要考慮到各國公司所得稅和個人所得稅的發(fā)展趨勢, 又要考慮到跨國公司投資對一國稅收收入和稅收政策可能產(chǎn)生的影響, 還要考慮到各國的稅收協(xié)調(diào)。目前我國既然已實(shí)行了部分計(jì)征制, 對股息、紅利減按50%計(jì)入個人應(yīng)納稅所得額，便可以沿著這一方向繼續(xù)努力, 在國家財(cái)政承受能力范圍內(nèi)，借鑒其他國家和地區(qū)在消除重復(fù)課稅方面的經(jīng)驗(yàn)，有計(jì)劃、有步驟地調(diào)整所得稅制，逐步降低計(jì)入個人應(yīng)納稅所得額中的股息、紅利的比例。在征管條件成熟和國內(nèi)國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境允許的時候, 實(shí)行歸集制度。

（二）逐步完善個人所得稅的征管，實(shí)行綜合所得稅制。我國現(xiàn)行個人所得稅采用的是分類所得稅制，對不同性質(zhì)的所得項(xiàng)目，分別扣除費(fèi)用，采用不同稅率計(jì)稅。這種稅制模式，不能全面地反映納稅人的真實(shí)納稅能力，造成應(yīng)稅所得來源多、綜合收入高的人不繳稅或少繳稅，而應(yīng)稅所得來源少、收入相對集中的人卻要多繳稅的現(xiàn)象，難以體現(xiàn)量能課稅和公平稅負(fù)的原則，增加了人為偷逃稅款的可能性。個人所得稅的改革應(yīng)逐步由分類所得稅制改為綜合所得稅制。目前實(shí)行歸集制的國家，其個人所得稅均為綜合所得稅制，可見該制度不僅有其自身的優(yōu)越性，同時還是所得稅制一體化的必要組成部分。

篇5

當(dāng)下,我國的個人所得稅起征點(diǎn)已經(jīng)調(diào)整到了3500元,雖然這個標(biāo)準(zhǔn)與我國經(jīng)濟(jì)水平的快速發(fā)展現(xiàn)狀之間存在著一定的適應(yīng)性問題,但這個起征點(diǎn)但對于高收入人群的抑制作用已經(jīng)十分明顯了?！吨腥A人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》及相關(guān)法律規(guī)定,對于收入水平超過3500元的納稅人征收3％以上的個人所得稅,在累進(jìn)稅率之下收入越高其個人所得稅的稅率也越高。顯然,這種個稅實(shí)施方法,對于高收人人群的收入水平起到一定的抑制作用,因?yàn)橐罁?jù)這種規(guī)定,會迫使高收入人群在獲得了高收入的同時也要繳納更高金額的個稅,這就很好地平衡了高收入人群與低收人人群間在收入上的差異,有利于縮小高、低收入人群之間的貧富差距,對于維護(hù)社會穩(wěn)定,實(shí)現(xiàn)社會的和諧公平發(fā)展起著較大的促進(jìn)作用。

二、個人所得稅調(diào)解過程中存在的問題

(一)個人所得稅低于我給經(jīng)濟(jì)發(fā)展

在過去的30年時間里,我國的社會經(jīng)濟(jì)水平在迅速發(fā)展,國民財(cái)富也在迅速發(fā)展,經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各項(xiàng)指標(biāo)都走在了世界前列,在這幾十年的時間里,我國的個人所得稅的增長度已經(jīng)高達(dá)以往的百倍以上,1980年只征收了18萬元,現(xiàn)在接近4000億元,但是其占稅收總額比重卻很低。1998年個人所得稅占稅收總額比重為3.4%,2009年這一比重提高為6.6%.而美國這一比重超過50%。我國周邊的國家,如韓國、泰國、印度、印尼的比重(一般在10%—20%之間)均超過我國水平。目前來看,隨著當(dāng)下物價的不斷上漲,通貨膨脹的不斷加大,居民的生活成本變得越來越高。因此,從經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的角度分析,3500元的個稅起征點(diǎn)已經(jīng)不能滿足和適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展了,我國的個稅起征點(diǎn)還有待于提高。繼續(xù)提高個人所得稅的起征點(diǎn)對于加強(qiáng)個人所得稅在調(diào)節(jié)貧富差距中作用將是一個很重要的因素。

(二)我國個人所得稅的征管制度問題

從1980年開始,我國就開始征得個人所得稅,在1994年開始了進(jìn)一步的修訂,才開始實(shí)行新的納稅制度。于此同時,各級的稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷的進(jìn)行加強(qiáng)對個人所得稅的征稅管理,這樣的做法也使得我國個人所得稅的收入得到增長。不過,從宏觀來看,我國的個人所得稅的征收問題上仍然存在著很嚴(yán)重的問題。在我國的社會當(dāng)中,那些經(jīng)濟(jì)條件好的人,正常來說,應(yīng)該是個人所得稅的主力納稅人,但是從目前我國的納稅情況來看,納稅主力成了非高收入群體,同時,在征收個人所得稅的過程中,我們發(fā)現(xiàn),逃稅的情況連年發(fā)生,比例在不斷上升。國家稅務(wù)局的資料顯示,從全國的納稅統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來看,工薪階層的個人所得稅占了國家稅收的一半以上。像是一些企業(yè)的大老板或是電影明星歌星等,交納的個人所得稅只占了國家稅收總收入的少部分。那么這種情況就是我國的貧富差距拉大,使財(cái)富集中在少數(shù)人的手里,也就證明這個人所得稅沒有發(fā)生發(fā)揮調(diào)節(jié)貧富懸殊的作用。

三、個人所得稅調(diào)節(jié)貧富差距的建議和對策

(一)繼續(xù)提高個人所得稅的起征點(diǎn)

首先,在對于個稅起征點(diǎn)確定時應(yīng)綜合考慮費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)寬泛程度問題,形成全國統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。將醫(yī)療、住房、教育、以及養(yǎng)老等相關(guān)費(fèi)用也列入到基本的扣除因素中,在扣除過程中不能忽略納稅入的實(shí)際稅負(fù)能力,比如家庭成員及婚姻狀況等因素,統(tǒng)一了稅率,再確定不同的免稅額,保證那些家庭生活開支較大的納稅人的正常生活。其次,對于個稅的起征點(diǎn),應(yīng)建立起一種遞進(jìn)的機(jī)制。目前我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展還處于一個相對高速發(fā)展的階段,物價上漲、通貨膨脹加大等問題會一直伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此,應(yīng)盡量縮短對個稅的調(diào)整期,以年為單位來確定個稅稅率將更符合我國當(dāng)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式的要求。第三,在確定個稅起征點(diǎn)時,要結(jié)合不用地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)水平差異,做好各地區(qū)消費(fèi)水平的普查和摸底工作,依據(jù)不同地區(qū)間的不同情況來確定相應(yīng)的修正指數(shù),形成地區(qū)特征的個稅起征點(diǎn)。

(二)采用混合稅制,將分項(xiàng)與綜合相結(jié)合

在發(fā)達(dá)國家,有一種常見的個稅稅制--混合稅制,它融合了分項(xiàng)至于綜合制的特征,征收個人所得稅時對已勞務(wù)為主的,收入相對較固定的應(yīng)稅收入實(shí)行綜合征收,并將綜合征收與實(shí)際費(fèi)用合理的結(jié)合起來,這樣可以大大增強(qiáng)個人所得稅對于貧富差距的調(diào)節(jié)作用。對于個稅扣除方面,除了基本的扣除外,還要綜合考慮其它的一些扣除,比如醫(yī)療保險金、養(yǎng)老金、失業(yè)保險金和住房保險金等,捐贈給慈善和公益事業(yè)的部分都是可以扣除的。當(dāng)然在扣除這些內(nèi)容時需要按照相應(yīng)的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),以此為基礎(chǔ)對應(yīng)稅項(xiàng)目采用累進(jìn)稅率的方式,納稅人需按月預(yù)交,年終的時候匯算清繳,多了退還,少了補(bǔ)交,這種方法可以較好地避免由于信息不對稱而出現(xiàn)的個稅征收效率低下的現(xiàn)象。對于相對不穩(wěn)定的應(yīng)稅收入,如說股息及股息分紅等,可以分類進(jìn)行征收,采用比例稅率、源泉扣繳和按期計(jì)算的方式,這樣可以有效減少因收入不穩(wěn)定而引起的逃稅問題。

(三)加強(qiáng)個稅制度建設(shè)和完善

篇6

關(guān)鍵詞：個人所得稅；納稅籌劃；專項(xiàng)附加扣除

一、引言

個人所得稅是對個人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅，是政府利用稅收對個人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的手段，在我國稅制中占有重要的地位。2019年1月1日，新的個人所得稅法實(shí)施以后，我國個人所得將采用綜合與分類相結(jié)合所得稅制。目前我國居民的納稅意識普遍較低，其主要原因是納稅人對稅收改革政策的認(rèn)識不到位，尤其是對稅收具體政策的內(nèi)容不了解，普遍缺乏納稅意識，大多數(shù)人缺乏納稅籌劃意識，不能進(jìn)行合理合法的納稅設(shè)計(jì)籌劃。

二、個人所得稅專項(xiàng)附加扣除的籌劃思路與實(shí)例

（一）繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除設(shè)計(jì)。本文以某職工李某家庭為例，對選擇不同專項(xiàng)附加扣除方式及享受減免稅優(yōu)惠政策的納稅情況進(jìn)行分析，并提出選擇合理的扣除方式，以減輕納稅人的稅負(fù)。假設(shè)該職工李某2020年全年工資總額100000元，其妻子王某年收入60000元，有一進(jìn)行全日制本科學(xué)歷教育的兒子需要共同撫養(yǎng)，有一年齡65歲父親需要贍養(yǎng)。假設(shè)李某家庭成員沒有免稅收入，不考慮三險一金等專項(xiàng)扣除，李某家庭成員只在境內(nèi)該單位一處有工資薪金所得。繼續(xù)教育分為學(xué)歷學(xué)位繼續(xù)教育和職業(yè)資格繼續(xù)教育。假設(shè)兒子小李本納稅年度考取在職本科生進(jìn)行學(xué)歷繼續(xù)教育，不考慮全年一次性獎勵及稅前扣除的公積金等。（李某家庭只考慮學(xué)歷教育專項(xiàng)教育附加的扣除）表1丈夫李某扣除學(xué)歷教育附加家庭成員納稅情況表單位：元由表1、表2、表3可以看出，選擇不同的家庭成員扣除繼續(xù)教育專項(xiàng)附加，合計(jì)納稅額不同，方案一：選擇丈夫李某扣除，李某年度應(yīng)納稅額840元，劉某年度應(yīng)納稅額0，家庭成員合計(jì)納稅額為840元。方案二：選擇妻子劉某扣除，丈夫李某年度納稅額1480元，妻子劉某年度納稅額-360元，妻子劉某納稅額為負(fù)數(shù)，不納稅，納稅額為0，合家庭成員合計(jì)計(jì)納稅額為1480元。方案三：選擇李某和劉某各扣除500元，丈夫李某年度納稅額1020元，妻子劉某年度納稅額-180元，不納稅，家庭成員合計(jì)納稅1020元。顯然選擇年收入高的扣除專項(xiàng)教育附加比選擇年收入低的家庭成員合計(jì)納稅額少納稅640元。同樣選擇年收入高家庭成員比夫妻雙方各扣除500元，合計(jì)納稅額也不一樣，少納稅180元，綜上所述，選擇不同方案的專項(xiàng)附加扣除，家庭成員的合計(jì)納稅額不同，工資稅負(fù)不一樣。所以家庭成員根據(jù)各自家庭的情況，設(shè)計(jì)合理家庭專項(xiàng)教育附加扣除，這樣才能在合理合法的前提下減輕家庭的納稅負(fù)擔(dān)，實(shí)際增加家庭的收入。（二）住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除設(shè)計(jì)。假如本年度李某家庭購買住房一套，產(chǎn)生住房貸款利息。（李某家庭只考慮住房貸款利息的附加的扣除）由上表4、表5可以看出，選擇以不同的家庭成員作為購房者扣除住房貸款利息專項(xiàng)附加，合計(jì)納稅額不同。方案四：選擇丈夫李某扣除，丈夫李某本年度納稅額840元，妻子劉某本年度納稅額0元，家庭成員本年度合計(jì)納稅額為840元。方案五：選擇妻子劉某扣除，丈夫李某本年度納稅額1480元，妻子劉某本年度納稅額-360元，不納稅，納稅額為0元，家庭成員本年度合計(jì)納稅額為1480元，顯然選擇年收入高的扣除專項(xiàng)教育附加比選擇年收入低的家庭成員合計(jì)納稅額少納稅640元。綜上所述選擇不同方案的住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除，李某家庭本年度合計(jì)納稅額不一樣。選擇方案四比方案五少納稅640元，所以每個家庭根據(jù)各自家庭的實(shí)際情況，選擇不同家庭成員作為購房者，能夠在合理合法的前提下減少家庭的納稅額，減輕工資稅負(fù)，實(shí)際增加家庭的收入。（三）租房租金專項(xiàng)附加扣除。假設(shè)李某家庭工作的地點(diǎn)處于ABC三市交界處，A市是省會城市，B市戶籍人口大于100萬，C市戶籍人口小于100萬。（李某家庭只考慮住房租金的附加的扣除，不考慮其它的專項(xiàng)附加扣除）從表6可以比較李某在不同的ABC三地租房租住，扣除的標(biāo)準(zhǔn)不一樣，納稅額也不一樣。選擇A地租房，丈夫李某本年度納稅額660元，妻子劉某本年度納稅額0元，家庭本年度合計(jì)納稅額為660元。選擇B地租房，丈夫李某本年度納稅額804元，妻子劉某本年度納稅額0元，家庭本年度合計(jì)納稅額為804元。選擇C地租房，丈夫李某本年度納稅額912元，妻子劉某本年度納稅額0元，家庭合計(jì)納稅額為912元。李某在ABC三地交界處工作，分別選擇ABC三地租房，其家庭年度合計(jì)納稅分別為660元、804元、912元，顯而易見選擇不同城市租房，其家庭合計(jì)納稅額不同。李某選擇在A地租房，比在BC兩地租房分別少繳稅為144元和252元。根據(jù)上述分析，李某家庭根據(jù)自身家庭的情況，在合法合理的前提下選擇合理的租房地，能夠減少繳納冤枉稅，減輕家庭稅付，確實(shí)增加家庭的試劑收入。表6選擇A、B、C三地租房扣除扣除租房租金納稅情況表單位：元（四）贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除。假設(shè)李某非獨(dú)生子女，稅法規(guī)定李某與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不能超過1000元，分?jǐn)偡绞娇梢杂删鶖傎狆B(yǎng)人或約定分?jǐn)偅部梢杂杀毁狆B(yǎng)人指定人分?jǐn)?。假設(shè)李某兄弟姐妹4人共同贍養(yǎng)老人。（李某家庭只考慮贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除，不考慮其它的專項(xiàng)附加扣除）從表7可以看出，不同分?jǐn)偡绞郊{稅額不一樣。李某采用每月均攤500元，李某年度納稅額1020元。若李某采用每月約定分?jǐn)?00元，則李某本年度納稅額912元。計(jì)中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)若李某每月指定分?jǐn)?000元，則李某本年度納稅額840元，對于年收入高的子女來說，不管采用約定分?jǐn)傔€是指定分?jǐn)偂⒕鶖?，年度收入高的子女?yīng)選擇贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除金額應(yīng)大的分?jǐn)偡绞剑鶕?jù)本例李某選擇月分?jǐn)?000元比每月分?jǐn)?00元和800元少交180元和108元。顯而易見在合理合法的前提下，選擇贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除金額應(yīng)大的分?jǐn)偡绞?，能夠減少納稅額，增加家庭的實(shí)際收入。（五）大病醫(yī)療報(bào)險專項(xiàng)附加扣除。假如李某家庭本年發(fā)生大病醫(yī)療費(fèi)用60000元。（李某家庭只考慮大病醫(yī)療費(fèi)用專項(xiàng)附加扣除，不考慮其它的專項(xiàng)附加扣除）從表8、表9顯而易見可以看出，選擇不同納稅人扣除大病醫(yī)療費(fèi)用扣除，家庭合計(jì)納稅額不同。選擇丈夫李某扣除大病醫(yī)療費(fèi)用扣除方案，李某本年度納稅額-600元，納稅額為零，妻子劉某本年度納稅額0元，家庭合計(jì)納稅額為0元.選擇妻子劉某扣除大病醫(yī)療費(fèi)用扣除方案，丈夫李某的本年度納稅額1480元，妻子劉某本年度納稅額-1800元，納稅額為0，家庭合計(jì)納稅額為1480元。綜合上例，選擇丈夫李某扣除扣除大病醫(yī)療費(fèi)用支出比選擇妻子扣除大病醫(yī)療費(fèi)用支出少交1480元稅，增加了家庭的實(shí)際收入。綜上所述此次個稅改革，新增的六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除是考慮家庭實(shí)際情況下的改革嘗試，當(dāng)下流行以家庭為單位籌劃和設(shè)計(jì)繳納個人所得稅，這種以家庭為單位的個稅綜合征收辦法能更充分考慮一個家庭的實(shí)際消費(fèi)情況，體現(xiàn)稅法改革逐步邁向合理、公平、人性化。

三、個人所得稅籌劃注意問題及意義

隨著個人所得稅法不斷完善與建立，做好合理的個稅設(shè)計(jì)和籌劃是個人合理減少納稅、增加實(shí)際收入的有效途徑。新稅法中關(guān)于個人專項(xiàng)扣除的扣除方式是各種各樣的，為個人合理合法納稅籌劃提供了多種選擇，納稅人可以根據(jù)自身情況合理選擇專項(xiàng)附加的扣除方式，納稅是每一個公民應(yīng)盡的義務(wù)，合理的納稅籌劃可以幫助納稅人少交稅款。納稅籌劃不同于“偷稅、漏稅”，是納稅人在合法的前提下，提前對家庭情況進(jìn)行合理規(guī)劃，同時靈活運(yùn)用現(xiàn)行多項(xiàng)抵扣政策，盡量實(shí)現(xiàn)減少應(yīng)納稅額。但整個籌劃過程需建立在合法合理的前提下。對于納稅人來說，納稅籌劃可以幫助其減少應(yīng)納稅額，因此可以使納稅人少繳稅款。稅金的多少直接影響到每個人的到手實(shí)際收入。因此合理利用個稅的稅收政策進(jìn)行納稅籌劃對每個納稅人具有重要意義。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

一、遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債核算主要內(nèi)容（表1）

二、遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債核算流程

三、典型案例解析

（一）遞延所得稅資產(chǎn)賬務(wù)處理解析

［例1］甲公司有關(guān)涉稅業(yè)務(wù)如下：（1）2010年12月31日，應(yīng)收賬款余額800萬元，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例10%，甲公司期末計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備80萬元，甲公司應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備賬戶的期初余額都是0。（2）2011年12月31日，應(yīng)收賬款余額2000萬元，甲公司根據(jù)規(guī)定計(jì)提了120萬元壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備賬戶期末余額變?yōu)?00萬元。甲公司適用25%的企業(yè)所得稅稅率，2010和2012年稅前會計(jì)利潤都是500萬元。企業(yè)所得稅法規(guī)定，各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除。

要求：請分別核算2010和2011年的遞延所得稅資產(chǎn)。

2010年遞延所得稅資產(chǎn)賬務(wù)處理如下：

第一步，計(jì)算可抵扣暫時性差異。

甲公司 2010 年末資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款的賬面價值= 800-80=

720（萬元）

甲公司2010年末應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=800（萬元）

根據(jù)本文圖1，資產(chǎn)的賬面價值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)確認(rèn)可抵扣暫時性差異80萬元。

解析:該案例中應(yīng)收賬款賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異80萬元的主要原因，表面看是稅法與會計(jì)的差異，實(shí)質(zhì)則是稅法不認(rèn)可會計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。企業(yè)根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備80萬元，在企業(yè)所得稅計(jì)算中屬于不得在稅前扣除的項(xiàng)目。

第二步，計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額。

2010年末，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)賬戶余額=80×25%=20（萬元）

2010年末，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)賬戶發(fā)生額=20（萬元）

解析：甲公司應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備賬戶都沒有期初余額，在沒有其他可抵扣暫時性差異的情況下，可以確定遞延所得稅資產(chǎn)賬戶的期初余額是0，2010年末，遞延所得稅的期末余額就是該年該賬戶的發(fā)生額。

第三步，計(jì)算所得稅費(fèi)用并進(jìn)行會計(jì)處理。

2010年甲公司應(yīng)交所得稅=（500+80）×25%=145（萬元）

2010年所得稅費(fèi)用=145-20=125（萬元）

借：所得稅費(fèi)用 125

遞延所得稅資產(chǎn) 20

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 145

解析：不少會計(jì)人員對第三步核算中所得稅費(fèi)用的計(jì)算理解不透徹，經(jīng)常把加減弄混了。這里介紹一個簡單的辦法，在第三步中，計(jì)算完應(yīng)交所得稅后，先寫會計(jì)分錄，后計(jì)算所得稅費(fèi)用。在這個會計(jì)分錄中，借方一定有“所得稅費(fèi)用”科目，貸方一定有“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”，“遞延所得稅資產(chǎn)”應(yīng)該登記在借方還是貸方，可以通過“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶的發(fā)生額增減變動來判斷，因?yàn)椤斑f延所得稅資產(chǎn)”是資產(chǎn)類賬戶，增加應(yīng)該登記在會計(jì)分錄的借方，反之登記在貸方。在本例中，該賬戶發(fā)生額增加了20萬元，因此，應(yīng)該登記在分錄的借方，這樣，借方“所得稅費(fèi)用”的金額就是145-20=125萬元?？梢钥闯觯ㄟ^先編分錄，后計(jì)算，所得稅費(fèi)用的計(jì)算就迎刃而解了。

2011年遞延所得稅資產(chǎn)賬務(wù)處理如下：

第一步，計(jì)算可抵扣暫時性差異。

甲公司2011年末資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款的賬面價值= 2000-200

=1800（萬元）

甲公司2011年末應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=2000（萬元）

根據(jù)本文圖1，資產(chǎn)的賬面價值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)確認(rèn)可抵扣暫時性差異累計(jì)額200萬元。

第二步，計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額。

2011年末，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)賬戶余額=200×25%=50（萬元）

2011年末，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)賬戶發(fā)生額=50-20=30（萬元）

解析：甲公司2011年遞延所得稅資產(chǎn)賬戶的期初余額是20萬元，2011年末，遞延所得稅的期末余額時50萬元，雙方的差額就是該年該賬戶的發(fā)生額。

第三步，計(jì)算所得稅費(fèi)用并進(jìn)行會計(jì)處理。

2011年甲公司應(yīng)交所得稅=（500+200）×25%=175（萬元）

2011年所得稅費(fèi)用=175-30=145（萬元）

借：所得稅費(fèi)用 145

遞延所得稅資產(chǎn) 30

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 175

（二）遞延所得稅負(fù)債賬務(wù)處理解析

［例2］乙公司于2007年12月底購入機(jī)器一臺，當(dāng)月投入使用，購入成本54萬元，預(yù)計(jì)凈殘值0，預(yù)計(jì)使用年限5年。會計(jì)核算按直線法計(jì)提折舊，計(jì)稅時采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定的凈殘值和折舊年限與會計(jì)相同。該公司各會計(jì)期間都沒有對固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，無其他稅會差異。乙公司適用25%的企業(yè)所得稅稅率，各年稅前會計(jì)利潤都是1000萬元。遞延所得稅負(fù)債賬戶期初余額是0。

要求：請分別核算2008-2012年的遞延所得稅負(fù)債。

2008年遞延所得稅負(fù)債核算如下：

第一步，計(jì)算應(yīng)納稅暫時性差異。

乙公司 2008 年末資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)的賬面價值=54-10.8=

43.2（萬元）

篇8

負(fù)所得稅

在確保所有的人的最低年收入問題上，存在著一種與我們目前的計(jì)劃百寶囊相比要好得多的方法。這種方法就是要利用我們借以收繳大部分稅收的那種機(jī)制，即個人所得稅。一度，公民們被要求以實(shí)物支付的形式來為國家作出貢獻(xiàn)——如用于公共項(xiàng)目的食物或木材的強(qiáng)迫征集，或勞動力的強(qiáng)迫征用。這一原則在許多落后地區(qū)仍然存在。貨幣稅對實(shí)物稅的替代，既促進(jìn)了自由，又促進(jìn)了效率。

在我們的福利計(jì)劃中，我們又回到了早先的時代：以實(shí)物形式來施予恩賜（或者試圖這樣做），并且考察接受者的詳細(xì)的物質(zhì)條件。這里，取得進(jìn)步的途徑同樣是用貨幣支付來取代實(shí)物支付，用單一的、數(shù)字的收入狀況調(diào)查來取代我們現(xiàn)在所使用的、含義模糊的生活狀況調(diào)查。

我將這種幫助窮人的方法稱之為“負(fù)所得稅”，目的是要強(qiáng)調(diào)它與現(xiàn)行的所得稅之間，在概念上與方法上的一致性。這種方法的實(shí)質(zhì)是想通過補(bǔ)貼窮人的收入來擴(kuò)展所得稅，補(bǔ)貼的數(shù)額就是窮人未曾使用的所得稅減免份額。

按照目前的法律，一個四口之家有資格享受不低于3O00美元（如果這個家庭使用的是標(biāo)準(zhǔn)扣除額的話，則剛好是3000美元）的稅收減免。如果這樣一個家庭的總收入是3000美元的話，那么他們一分錢的稅也沒有交。如果這個家庭的稅前總收入是4000美元的話（而且使用標(biāo)準(zhǔn)扣除額），那么，它有1000美元的、正的應(yīng)納稅收入。在目前適用于這一等級的、14%的稅率之下，它一年應(yīng)交稅140美元。留下了3860美元的稅后收入（見表）。如果這樣一個家庭的稅前總收入是20O0美元，那么它將擁有1000美元未曾使用的稅收減免，或者說，它將擁有1000美元（3000美元-2000美元）的、負(fù)的應(yīng)納稅收入。在目前的法律下，從這些未曾使用的稅收減免中它沒有得到任何好處。在負(fù)所得稅制度下，它將有資格得到一筆補(bǔ)償，其數(shù)額取決于稅率。

如果負(fù)所得稅的稅率與第一個等級的正收入的稅率是相同的，即14%，那么，這個家庭將有資格得到140美元，留下了2140美元的稅后收入。如果負(fù)所得稅的稅率是50%（這是在我看來似乎是可行的最高稅率，而且我是為了便于說明才使用這一稅率的），那么，這個家庭將有資格得到500美元，留下了2500美元的稅后收入。

如果這個家庭的稅前收入為零，那么它將擁有3000美元的、負(fù)的應(yīng)納稅收入。在50%的稅率下，它將有資格得到1500美元，留下了15QO美元的稅后收入。

表6．1含有對負(fù)的應(yīng)納稅收入課征50%稅收的所得稅例子（四口之家；現(xiàn)行的免除額及標(biāo)準(zhǔn)減稅額；現(xiàn)行的正收入稅率）

稅前總收入稅收減免應(yīng)納稅收入稅率稅收稅后收入

0$3000$-300O50%$-15OO$1500

100O30001-200050%-10002O00

20003000-10OO50%-5002500

3000300003000

40003000100014%+1403860

對于每一規(guī)模的家庭來說，這一計(jì)劃定義了兩種收入：收支平衡的收入，在這一收入點(diǎn)上該家庭不必交納稅收，也不會得到補(bǔ)償——在我們的例子中，即3000美元；與確保的最低收入——在我們的例子中，即1500美元。對于不同人數(shù)的家庭來說，這些收入也是不同的；家庭人數(shù)越多，收支平衡的收入與確保的最低收入也就越高。

實(shí)際上，不能期望負(fù)所得稅支付會有一個準(zhǔn)確的數(shù)量界定，因?yàn)檫@將意味著要推遲支付，直到年底以后。這里的情況與我們目前的個人所得稅的情況完全相同，而且所使用的方法也完全一樣。目前，在全年當(dāng)中。工資獲得者的稅收減免是在源頭進(jìn)行的。其它收入的獲得者現(xiàn)在是將預(yù)期收入的事先估計(jì)值歸檔，并進(jìn)行稅收估計(jì)值的事先支付。這兩部分人都是在年底以后才來調(diào)整實(shí)際支付額與應(yīng)該支付額的。同樣，在負(fù)所得稅制度下，那些因其工資收入低于收支平衡標(biāo)準(zhǔn)而有資格得到補(bǔ)償?shù)墓べY獲得者，將在得到工資的同時得到額外的補(bǔ)償。其他人在全年當(dāng)中可以先將預(yù)期收入的估計(jì)值與他們有資格獲得的預(yù)期補(bǔ)償額歸檔，然后再按照固定的時間——如每周、每二周、或每月——得到補(bǔ)償。同樣，也是在年底進(jìn)行調(diào)整。

為了便于事先估計(jì)，同時也為了便于對估計(jì)值的更改，可以利用地方郵局或者社會保險局來輔助國內(nèi)稅務(wù)署的工作。然而，整個計(jì)劃應(yīng)該由國內(nèi)稅務(wù)署來管理，作為其對正常的個人所得稅管理的一個主要部分。

事實(shí)上，負(fù)所得稅的加入，將要求每個人填報(bào)一份所得稅申報(bào)書。這一廣泛的申報(bào)要求將同時帶來這樣一種好處；它將改進(jìn)正所得稅的管理工作，使得對逃稅漏稅的稽查更易于進(jìn)行。

在實(shí)際進(jìn)行的負(fù)所得稅制度中，還需要對許多其它的細(xì)節(jié)予以設(shè)計(jì)——如在計(jì)算負(fù)應(yīng)納稅收入時，家庭單位的定義及慈善收入、福利金之類的項(xiàng)目的處理問題，等等。而所有這些問題也正是現(xiàn)在在正所得稅制度中所出現(xiàn)的問題。總的原則是：在計(jì)算負(fù)應(yīng)納稅收入時所奉行的規(guī)則，應(yīng)該與在計(jì)算正的應(yīng)納稅收入時所奉行的規(guī)則完全一致。似乎不存在什么針對負(fù)所得稅的特殊問題。

負(fù)所得稅的優(yōu)點(diǎn)

負(fù)所得稅將確保最低收入，而與此伺時又避免了現(xiàn)行福利計(jì)劃的大部分缺陷。

1。它使公共基金集中用于窮人。與眾多的現(xiàn)行計(jì)劃相比，負(fù)所得稅有這樣一種偉大的優(yōu)點(diǎn)：它使得公共基金集中用于補(bǔ)充窮人的收入——而不是無目標(biāo)地分配資金，以期望其中的某一些能夠滴落有窮人身上。它幫助人們是因?yàn)樗麄冐毟F，而不是因?yàn)樗麄兪抢夏耆?、殘疾人、失業(yè)者、農(nóng)民或公共住宅的租用者。毫無疑問，這些特征的確常常與貧困聯(lián)系在一起，但這種聯(lián)系遠(yuǎn)不是充分的。

2．它將貧窮的人當(dāng)作認(rèn)真盡責(zé)的人來對待，而不是當(dāng)作無能的、受國家保護(hù)的人來對待。通過以貨幣的形式，并且按照收入這一客觀的、不具人格的標(biāo)準(zhǔn)來給予幫助，負(fù)所得稅將使窮人擔(dān)負(fù)起對其自己的福利狀況的責(zé)任，從而促進(jìn)獨(dú)立與自立習(xí)慣的培養(yǎng)。

3．它使窮人具有自助的動力。目前的直接援助計(jì)劃，實(shí)際上包含著對獲得援助者的其它收入課以100%的稅率，即相對于掙得的每一美元，他們的援助支付將減少一美元。這種安排的嚴(yán)重的消極影響，已經(jīng)廣泛地為人們所認(rèn)識，而且人們已經(jīng)提出了許多建議來避免這一影響。例如，紐約城正在試行這樣一種計(jì)劃：通過這種計(jì)劃，福利的受益人將被允許保留外部收入中的一個統(tǒng)一數(shù)量，對于超出這一統(tǒng)一數(shù)量的收入部分，則允許保留其中的一個份額，而在這樣做的同時并不減少他們的福利利益。與目前的直接援助計(jì)劃相聯(lián)系的所有這類建議，都有著這樣一個致命的缺陷：兩個干著同樣的工作而且有著同樣的工資收入的人，卻可能有著不同的總收入，原因是其中的一個人在得到這項(xiàng)工作以前享受著福利待遇，而另外一個人卻始終都有工作。前者將在他的工資收入之外得到額外的福利補(bǔ)償；而后者卻沒有。這是極為不公正的，而且很可能會導(dǎo)致那些一直在盡力爭取自食其力的低收入者的、無可非議的反對。

稅率為分?jǐn)?shù)的負(fù)所得稅，是到目前為止所提出的建設(shè)中唯一能滿足下列要求的方法：平等地對待所有的人，而與此同時又要保持窮人小規(guī)模地、循序漸進(jìn)地進(jìn)行自助的動力。在我們的例子中所使用的50%的稅率下，援助的受益人能夠保留額外掙得的每一美元中的50美分。當(dāng)然，與能夠?qū)⑦@一美元全部保留下來相比，這只是一種較小的動力；但若與現(xiàn)行的、一美分也留不下來的情況相比，它又是一種較大的動力。從動力的角度出發(fā)．實(shí)行一種盡可能低的稅率是最理想的。但是，這一目標(biāo)不得不受到這樣一種需要的制約：需要提供一個過得去的收入維持水平。在目前的所得稅減免制度下，大大低于50%的任何稅率，都會將負(fù)所得稅支付減少到一個如此之低的水平上，以致于使得它們無法成為對目前的援助計(jì)劃的、重要的替代方法。

4.與目前的計(jì)劃相比，它的耗費(fèi)較少，然而卻可以更多地幫助窮人。因?yàn)樨?fù)所得稅直接以貧困為特定目標(biāo)，所以，與目前的時劃系列相比，它既可以更多地幫助窮人，又可以大大地減少耗費(fèi)。目前我們在各種福利計(jì)劃上的花費(fèi)每年在500億美元以上，其中大約70億到80億美元是用于公共援助（如對沒有獨(dú)立生活能力的兒童的直接救濟(jì)與援助，對老年人、盲人的援助，以及對終身完全殘廢者的援助等）。前面已經(jīng)描述過的那種50%計(jì)劃的總耗費(fèi)?？赡軙源笥谖覀兡壳坝糜谥苯釉?jì)劃的數(shù)量，但僅僅是我們目前用于一切福利計(jì)劃的總額的1／5。很明顯，公共援助的消除再加上其它計(jì)劃方面的略微削減，就足以用來供給那種特殊的負(fù)所得稅計(jì)劃，而不必有任何凈耗費(fèi)。但是，與目前的計(jì)劃相比，負(fù)所得稅計(jì)劃將會使大多數(shù)需要幫助的人的生活水平得以提高。

此外，對凈耗費(fèi)的上述估計(jì)值過高。在這些估計(jì)值當(dāng)中沒有對下面這種影響予以考慮：獲得收入的更大的積極性，對需要幫助者的人數(shù)，及對應(yīng)繳納正所得稅的收入數(shù)量的影響。而且在這些估計(jì)值當(dāng)中，也沒有對正所得稅方面因逃稅漏稅的減少而增加的收入予以考慮。至于逃稅漏稅的減少，則是廣泛實(shí)行所得稅申報(bào)單制度的結(jié)果。

6．它將消除及政治賄賂。負(fù)所得稅計(jì)劃將使我們得以幾乎全部地消除為現(xiàn)有計(jì)劃所要求的那些累贅的、代價高昂的福利官僚機(jī)構(gòu)．目前供職于這些官僚機(jī)構(gòu)的有為之上，可以將他們的才智貢獻(xiàn)到更有用途的事業(yè)中去．為了政治庇護(hù)而利用官僚機(jī)構(gòu)的可能性將得到消除．另一個與此有關(guān)的優(yōu)點(diǎn)是：負(fù)所得稅計(jì)劃不可能象那些可以而且已經(jīng)被用作政治賄賂的、如此之多的現(xiàn)行計(jì)劃——最突出的是貧困之戰(zhàn)計(jì)劃——那樣，也被用作政治賄賂。

對負(fù)所得稅的反對意見

對于負(fù)所得稅問題，人們——不論是左派還是——已經(jīng)提出了很多反對意見。在我看來，這些意見大多數(shù)是由于誤解或?yàn)跬邪钏枷搿?/p>

1．負(fù)所得稅排除了發(fā)放失業(yè)救濟(jì)金前舉行的生活狀況調(diào)查。人們經(jīng)常提出的一條反對意見是：通過使補(bǔ)償?shù)娜〉贸蔀橐患?dāng)?shù)氖虑?，?fù)所得稅消除了任何生活狀況調(diào)查，并且在公民與政府之間的關(guān)系問題上引入了新的原則。

這不過是一種誤解。負(fù)所得稅仍然保留著生活狀況調(diào)查。但是這一調(diào)查是一種簡單的、一目了然的、數(shù)字性的收入狀況調(diào)查，而不是目前這種復(fù)雜的調(diào)查。負(fù)所得稅在決定誰將獲得援助時所依據(jù)的生活狀況調(diào)查，與我們現(xiàn)在在決定誰將支付政府開銷時所依據(jù)的調(diào)查，是完全一樣的。

同樣，負(fù)所得稅計(jì)劃并沒有引入任何新原則。正如一開始時所指出的那樣，我們現(xiàn)在事實(shí)上（盡管還沒有在法律上）擁有了政府確保的最低收入。

2．負(fù)所得稅破壞了積極性。有保障的年收入計(jì)劃的某些支持者，實(shí)際上是在建議稅率為100%的負(fù)所得稅。他們提出：政府填平了某一特定的收入水平與每一家庭的實(shí)際收入之間的鴻溝，從而使收支平衡收入與確保的最低收入相一致。這樣的計(jì)劃才真正地會破壞積極性。它們保留了目前的直接援助計(jì)劃的最大缺點(diǎn)，然而卻又需要更大的耗費(fèi)，原因在于它們消除了現(xiàn)行計(jì)劃所具有的、不鼓勵福利申請者的種種特點(diǎn)．我對這類計(jì)劃的看法是：完全不負(fù)責(zé)的，不可取的，而且是不切實(shí)可行的。

盡管這樣的計(jì)劃表面上與負(fù)所得稅計(jì)劃相類似，但實(shí)際上它們之間有著根本性的不同——正如一項(xiàng)以100%的稅率課征的正所得稅根本不同于一項(xiàng)以分?jǐn)?shù)稅率課征的正所得稅一樣。

正如前面已經(jīng)強(qiáng)調(diào)過的那樣，與我們的現(xiàn)行計(jì)劃相比，稅率為分?jǐn)?shù)的負(fù)所得稅計(jì)劃能夠使人們增加收入的積極性得到提高，而我們的現(xiàn)行計(jì)劃幾乎包含著一個隱含的、100%的稅率。與一種根本不存在任何政府福利計(jì)劃的假想世界相比，即使是分?jǐn)?shù)稅率的負(fù)所得稅也的確會削弱人們的積極性。但是，不論合意與否，這種世界并不是我們的世界，而且這種世界將在可以預(yù)見的將來得以出現(xiàn)的可能性，甚至是最渺茫的可能性也不會存在。那些和我一樣，希望看到政府的作用得到削弱的人，用這樣一種不真實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)來衡量一項(xiàng)計(jì)劃，其結(jié)果只是有害于我們自己的事業(yè)。

3．負(fù)所得稅無法按照每一貧困家庭的特定需要來進(jìn)行調(diào)查。毫無疑問這一點(diǎn)是完全正確的。問題是這一點(diǎn)是否構(gòu)成了一種反對意見。一項(xiàng)聯(lián)邦負(fù)所得稅計(jì)劃正在被作為一種普遍的、全國范圍的計(jì)劃而提出，旨在為那些生活條件不好的人的收入設(shè)立一個最低限度。但是，州與州之間，甚至是一州內(nèi)部之間，情況都各不相同．價格是各不相同的，所以要求要有不同的貨幣數(shù)量來達(dá)到相同的生活水平。平均收入是各不相同的，所以被作為貧困水平來看待的生活水平也各不相同，而且各社會用來援助少數(shù)生活條件不好的人的經(jīng)濟(jì)能力也各不相同。這些不同之處反映在目前州與州之間，按照現(xiàn)行計(jì)劃所給予的援助水平方面的懸殊差異上面——在我看來，這些差異似乎太懸殊了。稅率為50%的負(fù)所得稅，將建立一種全國范圍內(nèi)的最低標(biāo)準(zhǔn)，而這一最低標(biāo)準(zhǔn)將高于目前許多州（也許是大多數(shù)州）所達(dá)到的水平，但卻略低于目前某些較富裕的州所實(shí)現(xiàn)的水平。

然而，免所得稅計(jì)劃旨在提供一項(xiàng)全國范圍的計(jì)劃。這并不妨礙各州使用它們自己的資金來對負(fù)所得稅計(jì)劃所提供的福利加以補(bǔ)充，相反，我們有著充分的理由來鼓勵它們這樣做。我認(rèn)為，它們這樣做的最好方式，是實(shí)行一項(xiàng)州的輔的負(fù)所得稅，正如它們現(xiàn)在所實(shí)行的州輔的正所得稅一樣。它們可以實(shí)行不同的稅收減免，及不同的稅率，但是——象目前正所得稅中的許多做法一樣——它們可以使州一級的強(qiáng)制手段與聯(lián)邦的強(qiáng)制手段相互配合起來。

毫無疑問，在每一城市當(dāng)中，或每一州當(dāng)中，還會存在著特殊的問題。作為一種普遍性的、而且不具人格的東西，負(fù)所得稅不可能適合于特別的困難情況，而且毫無疑問這類情況必然會存在。然而，通過提供一種基本的最低數(shù)額，負(fù)所得稅計(jì)劃能夠把這類情況減少到可以設(shè)法處理的限度內(nèi)。在這一限度之內(nèi)的那些特殊情況，可以由州的輔計(jì)劃，或者，（更為可取地）可以由私人的慈善捐助來予以解決。政府福利計(jì)劃激增的巨大代價之一，就是消除了私人慈善活動的基本作用，同時也消除了私人慈善活動的靈活性、多樣性和適應(yīng)性。負(fù)所得稅計(jì)劃的一個間接的好處就是：它能夠提供一個對私人慈善活動的重要的替代物，來同樣地完成為私人機(jī)構(gòu)所能最出色地完成的那一職能——即對付這種特殊情況。

4．負(fù)所得稅計(jì)劃將造成分裂。這一反對意見有時是這樣表述的：負(fù)所得稅計(jì)劃使社會分裂為從政府那里得到支票的人及送出支票的人兩部分，從而支解了社會。很明顯，如果將負(fù)所得稅計(jì)劃與現(xiàn)行的那些計(jì)劃作一番比較，那么這一反對意見就毫無說服力了。在這一問題上，那些現(xiàn)行的計(jì)劃要嚴(yán)重得多。然而，這一反對意見多半來自家庭津貼計(jì)劃的支持者。他們認(rèn)為：與負(fù)所得稅計(jì)劃相比，將純粹的現(xiàn)金補(bǔ)貼，按照孩子的人數(shù)，成比例地給予所有孩子的父母，這將會使整個社會團(tuán)結(jié)起來。然而（他們指出），這樣做的經(jīng)濟(jì)影響與負(fù)所得稅相類似，原因在于：如果將家庭津貼包括在應(yīng)納稅收入之中，那么其中很大一部分將會以附加稅的形式，而從較高收入的家庭那里回收回來。

既然較大的家庭在所得稅方面比較小的家庭享有更多的稅收減免，從而對于任何既定的家庭收入來說都會得到較大的收益，因此，負(fù)所得稅部分地也是一種家庭補(bǔ)貼。然而，它只是對那些被確定為需要幫助的家庭給予家庭津貼，而不是對所有的家庭都給予家庭津貼。

原則上，將永遠(yuǎn)存在著一種普遍的補(bǔ)貼（有時叫做“社會報(bào)酬”），再加上一種能與負(fù)所得稅產(chǎn)生完全相同的結(jié)果的稅收制度。例如，考慮一下例子中的那種50%的負(fù)所得稅計(jì)劃。這里相等價的普遍補(bǔ)貼（或家庭津貼）將是一種對每一家庭的補(bǔ)貼，其數(shù)額等于負(fù)所得稅計(jì)劃中的收支均衡收入，將這一補(bǔ)貼包括在應(yīng)納稅收入中，取消所得稅制度下現(xiàn)行的最低稅收減免，并對數(shù)額與收支平衡收入相等的第一個應(yīng)納稅收入等級課以50%的稅收。當(dāng)特別稅從補(bǔ)貼中扣除時，每一家庭所處的情況與它們在負(fù)所得稅計(jì)劃下所處的情況完全相同。

實(shí)際生活中的問題是：這種制度要求為了幫助0．2億或者0.4億人而向2億人郵寄支票，然后再讓不予幫助的這1．6億人或1.8億人把支票寄回來。這樣的做法太不講究效益了。同樣重要的是，這樣的做法在政治上過于復(fù)雜，而且易于混淆。這樣做的目的是什么并不清楚。不論是從管理上來講還是從政治上來講，將這些支付與特別稅相沖抵，在我看來似乎要好得多。

即使是小規(guī)模的兒童津貼所耗費(fèi)的，明顯的預(yù)算費(fèi)用也是極大的。原因是為了真正地幫助一個或兩個家庭，需要向10個家庭寄送支票。通過較高稅收的反向回流，既令人厭惡，又難以確定。所以，任何兒童津貼或家庭津貼的數(shù)額都太小，以致于不允許取消現(xiàn)行福利計(jì)劃中的任何重要部分。最終結(jié)果就是在保持目前這些具有高度分裂性的福利計(jì)劃的同時，再向這個百寶囊中加入另外一種沒有價值的東西。所以，在我看來，普遍的家庭津貼是非常不理想的。

5．負(fù)所得計(jì)劃將是這百寶囊中的另一沒有價值的東西。我一直極力主張要將負(fù)所得稅計(jì)劃作為對那些現(xiàn)存計(jì)劃的替代物。但是，據(jù)說，在實(shí)際生活當(dāng)中，負(fù)所得稅計(jì)劃將僅僅是與其它計(jì)劃羅列在一起，而不是對其它計(jì)劃的替代。這樣一來，我剛才用以反對家庭津貼的那些理由，也同樣地適用于負(fù)所得稅計(jì)劃。

很明顯，無法輕易地?cái)[脫這一反對意見，而且的的確確在我看來，這是我所列出的這些反對意見當(dāng)中最有分量的一個。在政府中存在著這樣一種傾向：舊的計(jì)劃永遠(yuǎn)也不會消亡，甚至不會逐漸消失，它們只是永遠(yuǎn)地繼續(xù)下去，而不論其在解決實(shí)際問題方面的成效如何——而當(dāng)初正是為了解決這些實(shí)際問題才實(shí)施這些計(jì)劃的。如果這些計(jì)劃失敗了，那么唯一的影響就是進(jìn)一步地實(shí)施更多的計(jì)劃。

對這一反對意見的一種不十分令人滿意的回答就是：這是一種自暴自棄的態(tài)度。如果我們中的那些認(rèn)為任一方面的政府計(jì)劃都很糟糕的人，不為取而代之的更好的計(jì)劃而努力，卻只是一味地拖延行動，那么，這種反對意見毫無疑問是合理的。這種行動進(jìn)程將使得這種反對意見成為一種能夠充分實(shí)現(xiàn)的預(yù)言。

偏巧，在目前的情況下，與這種一般性的回答相比，我認(rèn)為存在著另一種更為令人滿意的、對這一反對意見的答案。雖然負(fù)所得稅計(jì)劃不能象我希望的那樣，被作為對所有福利計(jì)劃的替代物而得到采納，但是，在我看來，它的確很有可能被作為對直接的公共援助計(jì)劃的替代物而得到采納。我之所以這樣認(rèn)為是出于兩個方面的考慮。第一，這些計(jì)劃的缺點(diǎn)——特別是對沒有獨(dú)立生活能力的兒童的直接救濟(jì)與援助計(jì)劃的缺點(diǎn)——是如此之嚴(yán)重，如此之明顯，而且如此廣泛地為人們所認(rèn)識，以致于政治圈子中的每一部分都希望用其它方法來取而代之。第二，現(xiàn)行計(jì)劃的通常的堡壘——即由管理該項(xiàng)計(jì)劃的官僚階層及由能夠?yàn)榱巳蚊鼨?quán)而利用該項(xiàng)計(jì)劃的那些人所組成的壓力集團(tuán)——在這一事例中的能力通常情況下要小。這種壓力集團(tuán)力量減弱的原因是：這一方面的大部分工作都如此地缺乏吸引力，以致于很難填滿這些空缺。需要補(bǔ)充物工人人數(shù)很多，而且?guī)缀醪淮嬖谑沟萌蚊鼨?quán)有意義的重要職位。

盡管存在著這些有利條件，但負(fù)所得稅不可能被作為對直接的公共援助計(jì)劃的完全替代物而得到應(yīng)用。但即便如此，它還可能被用作一種部分的替代物，而且?guī)缀蹩梢钥隙?，它還將成為對該計(jì)劃的其他補(bǔ)充措施的替代物。政治現(xiàn)實(shí)可能是這樣的：直接的公共援助計(jì)劃將以一種或另一種方式而得到擴(kuò)充。如果真的是這樣的話，那么，以上述方式來擴(kuò)充則要好得多。

最后，我們必須寄希望于未來。不論最初的意圖是什么，我相信，負(fù)所得稅辦法所具有的功效將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過那些現(xiàn)行計(jì)劃，以致于隨著時間的推移，在消滅所有這些計(jì)劃實(shí)施中所存在的問題的過程中，負(fù)所得稅辦法將日益地替代這些計(jì)劃。

6.負(fù)所得稅將鼓勵政治上的不負(fù)責(zé)任。如果我們采取一種光明正大的、對收入低于某一特定水平的人進(jìn)行補(bǔ)助的計(jì)劃，那么，難道不會存在持續(xù)的政治壓力，以要求越來越高的收支平衡的收人水平及越來越高的負(fù)所得稅稅率嗎？難道那些蠱惑民心的政客不會舉行一次戶外集會，呼吁窮人通過立法使為了對窮人的轉(zhuǎn)移支付而對富人的課稅得以成立嗎？

很明顯，的確存在著這樣的危險。但是，同積極性問題一樣，對這些危險的估計(jì)必須依據(jù)世界的真實(shí)情況來進(jìn)行，而不是依據(jù)一種不存在任何政府福利措施的、幻想的世界來進(jìn)行。與此有關(guān)的一個政治問題是：與我們現(xiàn)在所擁有的、或可能采用的其它這類計(jì)劃相比，負(fù)所得稅計(jì)劃是否更容易招致這些危險。

當(dāng)我最初在著作中提出負(fù)所得稅計(jì)劃時，我寫道：與其它計(jì)劃相比，它可能更易于招致那些危險。然而，隨著我對這一問題的更進(jìn)一步的考慮，以及我對關(guān)于這一建議的公開討論的參加，我開始轉(zhuǎn)變了這種看法?，F(xiàn)在我認(rèn)為，有著充足的理由相信：與其它建議相比，負(fù)所得稅較不容易招致這些政治危險。

由于負(fù)所得稅與總的所得稅體系是緊密相聯(lián)的，所以，就稅收計(jì)劃而言，無法提高收支平衡收入而不提高免稅額；而這明顯地要求對免稅額之外的收入部分課以更高的稅率。這些支付的費(fèi)用包括在這樣一個總額當(dāng)中：這一總額是可以計(jì)算出來的，而且對于每個納稅人都明顯得令人痛苦。用于負(fù)應(yīng)納稅收入的稅率方面的每一提高，都將使這一費(fèi)用增大，這一點(diǎn)是不言而喻的。最后。實(shí)行負(fù)所得稅并不會象其它福利計(jì)劃那樣。產(chǎn)生出一個感興趣于擴(kuò)大這一計(jì)劃的、龐大的官僚機(jī)構(gòu)，而且它不可能用于政治賄賂。

結(jié)論

在福利方面我們所面臨的問題，是要終止現(xiàn)有的那些不好的計(jì)劃的繁衍，并最終地廢除它們。然而，盡管這些計(jì)劃總體說來并不怎么好，但多多少少附帶地，它們的確幫助了某些貧窮的人。除非我們能夠提出另一種方法，來取得現(xiàn)有計(jì)劃帶給窮人的那一小部分幫助，否則的話，我們能夠心安理得地發(fā)起對現(xiàn)行計(jì)劃的政治攻擊嗎？對于說我們是冷酷無情的、是想讓窮人挨餓這樣的不可避免的指責(zé)，除非我們已經(jīng)有了令人滿意的答案，否則的話，我們能夠取得成效嗎？如果我們沒有可供選擇的辦法，那么，對于這種指責(zé)，難道我們不會感到負(fù)罪于人嗎？這些計(jì)劃中大部分都永遠(yuǎn)不應(yīng)該實(shí)施。但是它們已經(jīng)實(shí)施了，所以，現(xiàn)在只能逐步地廢除它們。這既是為了促進(jìn)社會的安定，也是由于政府有責(zé)任履行它所做出的承諾。

篇9

個人所得稅符合什么條件才能拿到退稅

1、上年度綜合所得全年收入額不足6萬，但平時預(yù)繳個人所得稅的。

2、上年度符合享受條件的專項(xiàng)附加扣除，但預(yù)繳稅款時沒有扣除的。

3、因年中就業(yè)、退職或部分月份沒有收入等原因，導(dǎo)致前后稅收優(yōu)惠政策不一致。

4、沒有任何受雇單位，僅取得勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得，需要通過匯算清繳辦理各項(xiàng)稅前扣除。

5、中間勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)適用的預(yù)扣預(yù)繳率高于綜合所得適用稅率的。

6、預(yù)繳稅款時，為享受或未足額享受稅收優(yōu)惠的。

7、有符合條件的公益慈善捐贈支出，但預(yù)繳稅款時未辦理扣除等情形。

應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額=[（綜合所得收入額-60000元-“三險一金”等專項(xiàng)扣除-子女教育等專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除-符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈）×適用稅率-速算扣除數(shù)]-已預(yù)繳稅額。

篇10

    外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所屬于服務(wù)企業(yè)的，其應(yīng)納稅所得額可以按下列計(jì)算公式計(jì)算：

    （1）應(yīng)納稅所得額＝業(yè)務(wù)收入凈額＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

（2）業(yè)務(wù)收入凈額＝業(yè)務(wù)收入總額－（業(yè)務(wù)收入稅金＋業(yè)務(wù)支出＋管理費(fèi) 用＋財(cái)務(wù)費(fèi)用）