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篇1

[摘要]美國次貸危機引發(fā)了全球金融危機的爆發(fā),對會計界造成了很大的沖擊,引起會計界對會計的諸多方面進行深刻反思和研究。由此可以看出,隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和全球經(jīng)濟一體化進程的加快,從20世紀(jì)90年代以來,客觀經(jīng)濟環(huán)境對會計的影響程度越來越深,范圍也越來越廣泛。本文試從財務(wù)會計概念框架、會計核算、財務(wù)風(fēng)險幾個方面分析客觀經(jīng)濟環(huán)境的變化對會計的影響。

[關(guān)鍵詞]客觀經(jīng)濟環(huán)境變化會計影響

一、對財務(wù)會計概念框架的影響

為了適應(yīng)客觀經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化和與國際財務(wù)會計趨同的需要,構(gòu)建符合我國國情的財務(wù)會計概念框架的要求越來越重要。財務(wù)會計念框架作為會計理論范疇,是分析、評估和指導(dǎo)會計準(zhǔn)則發(fā)展的一個規(guī)范性理論基礎(chǔ)。

(一)財務(wù)會計概念框架的涵義

財務(wù)會計概念框架(ConceptualFrameworkofFinancialAccounting,CF)一詞,最早出現(xiàn)于美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)1976年12月2日公布的《關(guān)于企業(yè)財務(wù)報表目標(biāo)的暫行結(jié)論》、《財務(wù)會計和報告概念結(jié)構(gòu):財務(wù)報表的要素及其計量》和《概念框架研究項目的范圍與含義》等3個文件中。FASB對財務(wù)會計概念框架的定義:財務(wù)會計概念框架是由相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系,這一體系能引導(dǎo)出前后一貫的會計準(zhǔn)則,并對財務(wù)會計和報告的性質(zhì)、作用和局限性做出規(guī)定。財務(wù)會計概念框架的作用主要是明確財務(wù)會計中一些基本的也是核心的概念,它以會計目標(biāo)為邏輯起點,通過對會計信息的質(zhì)量特征、會計要素的確認(rèn)、計量和記錄等的研究,形成一個內(nèi)在一致的理論體系,具有極其重要的作用。

(二)經(jīng)濟一體化使財務(wù)會計的空間變得更大,構(gòu)建立一整套符合我國國情的財務(wù)會計概念框架愈顯必要

近十幾年來,在世貿(mào)組織的自由貿(mào)易機制作用下,各國相繼推行了不同程度的開放政策,國際貿(mào)易和國際投資的規(guī)模不斷擴大,跨國公司所占有的市場份額也在不斷增加,生產(chǎn)經(jīng)營和消費日益具有全球性,如電訊業(yè)、銀行和保險業(yè)、運輸業(yè)等服務(wù)業(yè)的全球性特征尤為明顯。

全球經(jīng)濟一體化是21世紀(jì)全球經(jīng)濟發(fā)展的主流。在可預(yù)見的時期內(nèi),全球經(jīng)濟一體化將呈現(xiàn)如下特征:國際金融網(wǎng)絡(luò)使國際商務(wù)在時間上連續(xù),價格上聯(lián)動,隨著交易手段和方式的不斷創(chuàng)新,交易額會迅速增長,競爭更加激烈,風(fēng)險也加大。

全球經(jīng)濟一體化對傳統(tǒng)的財務(wù)會計產(chǎn)生了直接的影響,它使財務(wù)會計工作的空間變得更大,常常出現(xiàn)跨地區(qū),甚至是跨國的會計核算;而且,由于風(fēng)險的增加,特別是在金融工具不斷創(chuàng)新的今天,財務(wù)管理工作的難度增大,因此,必須構(gòu)建立一整套符合我國國情的財務(wù)會計概念框架并引導(dǎo)出前后一貫的會計準(zhǔn)則,有效規(guī)避財務(wù)會計的風(fēng)險。

(三)對我國制定財務(wù)會計概念框架的建議

1.立足中國實際,借鑒國外經(jīng)驗

因為會計具有雙重屬性,既具有技術(shù)性又具有社會性。會計的技術(shù)性使得在構(gòu)建我國的財務(wù)會計概念框架時,可以借鑒一些國外如美國、英國、加拿大、澳大利亞等國家制定財務(wù)會計概念框架的經(jīng)驗教訓(xùn),從而節(jié)省制定成本,提高制定效率。會計的社會性使得在構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架時,要從我國的社會經(jīng)濟環(huán)境出發(fā),立足中國實際,充分考慮我國會計環(huán)境的特點,構(gòu)建符合我國國情的財務(wù)會計概念框架。

2.循序漸進,不要急于求成

在制定財務(wù)會計概念框架時,一定要循序漸進,在對財務(wù)會計需要提供什么質(zhì)量的信及怎樣提供以滿足不同信息使用者的需求等內(nèi)容進行充分的調(diào)查研究的基礎(chǔ)上,制定出系統(tǒng)科學(xué)、邏輯嚴(yán)密并對我國的會計準(zhǔn)則/會計實務(wù)具有實際指導(dǎo)作用的財務(wù)會計概念框架。

3.確立我國財務(wù)會計概念框架的制定機構(gòu)

考慮到我國正處于社會轉(zhuǎn)型時期的實際情況,存在很多特有的經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項,會計準(zhǔn)則可能沒有規(guī)定,但由財政部組織、學(xué)術(shù)界、實務(wù)界以及企業(yè)界共同研究制定,以行政法規(guī)的形式頒布,這樣可以具有法律約束力和較強的權(quán)威性,切實對會計準(zhǔn)則、會計實務(wù)起指導(dǎo)作用。

4.我國財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)完整嚴(yán)密

在構(gòu)建財務(wù)會計概念框架時,對其構(gòu)成概念框架的子系統(tǒng)都應(yīng)涵蓋,缺少任何一個子系統(tǒng),都不是一份完整的概念框架。具體來說,由于我國會計環(huán)境的特殊性,在構(gòu)建概念框架時,要充分考慮我國的會計環(huán)境,可以將其作為概念結(jié)構(gòu)的一個邊緣,然后將概念結(jié)構(gòu)分為幾個層次:第一層次包括會計假設(shè)、會計目標(biāo);第二層次為會計信息質(zhì)量特征;第三層次包括會計要素及確認(rèn)、計量報告原則;第四層次為財務(wù)報告。這些內(nèi)容層層推進,共同構(gòu)成一個完整嚴(yán)密的概念框架系統(tǒng)。

二、對會計核算的影響

客觀經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展導(dǎo)致了財務(wù)環(huán)境的新變化,財務(wù)邊界變得模糊、核算重點多元、核算期多樣化、本位幣和幣值不變假設(shè)弱化等等。這些都對傳統(tǒng)的財務(wù)會計模式產(chǎn)生重大影響,也是傳統(tǒng)的財務(wù)會計模式無法解決的,只有依靠網(wǎng)絡(luò)會計模式才能自如地應(yīng)付。

(一)知識經(jīng)濟的興起使會計核算重點由單一的有形資產(chǎn)向多元轉(zhuǎn)移

知識經(jīng)濟是知識和經(jīng)驗在生產(chǎn)經(jīng)營中的應(yīng)用,它一方面是指知識和技術(shù)向傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的滲透,增加傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)含量,全面提高傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟效益;另一方面是高新技術(shù)本身的快速發(fā)展,增加其對國民經(jīng)濟的貢獻率。

“科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力”。知識作為一種重要的生產(chǎn)力要素改變了企業(yè)的資源結(jié)構(gòu),它和貨幣資本一樣,是一種能為企業(yè)帶來巨大經(jīng)濟效益的無形資本。知識經(jīng)濟時代的到來,使傳統(tǒng)的以廠房、機器、貨幣資本為主要內(nèi)容的資源配置結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化,知識資本包括知識產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)、商譽、信息資產(chǎn)以及與此相關(guān)的人力資本等無形資產(chǎn)都成為企業(yè)的重要資源,出現(xiàn)了以知識資本為主的資源配置結(jié)構(gòu)。企業(yè)的新的資源配置結(jié)構(gòu),使如何對知識資本的價值進行計量和管理成為財務(wù)管理工作的新課題,會計的核算重點也要單一的有形資產(chǎn)向有形和無形資產(chǎn)等多元化轉(zhuǎn)移。

(二)虛擬企業(yè)和虛擬經(jīng)濟使會計主體由傳統(tǒng)意義上的“實”的企業(yè)擴展為暫時的“經(jīng)濟相關(guān)的聯(lián)合體”

20世紀(jì)90年代后期,虛擬企業(yè)作為一種新的經(jīng)濟組織形式開始出現(xiàn)在經(jīng)濟生活中。所謂虛擬企業(yè),德國斯圖加特大學(xué)教授H.J.Bulliger認(rèn)為虛擬企業(yè)是一種網(wǎng)絡(luò)組織:通過網(wǎng)絡(luò),應(yīng)用通訊技術(shù)和信息技術(shù)進行分散的互利互惠的合作,一旦合作的目的達到,這種合作的關(guān)系也就解除了。這是一種暫時的,空間跨度很大的合作,企業(yè)之間的合作關(guān)系已突破了傳統(tǒng)的長期固定的合作關(guān)系,如合資企業(yè)、跨國公司等。虛擬企業(yè)的出現(xiàn)也就產(chǎn)生了所謂的虛擬經(jīng)濟。由于虛擬企業(yè)充分地利用了網(wǎng)絡(luò)技術(shù),所以也有人把虛擬企業(yè)叫做網(wǎng)絡(luò)企業(yè),實際上虛擬企業(yè)的概念要比網(wǎng)絡(luò)企業(yè)更為寬泛,網(wǎng)絡(luò)企業(yè)只是虛擬企業(yè)的一種形式。

虛擬企業(yè)的出現(xiàn),使得會計主體假設(shè)下的“企業(yè)”的概念變得模糊,會計主體的概念也就變得不那么確定,既實也虛。傳統(tǒng)意義上的會計主體是由以下兩個條件來確定:一是能控制資源,承擔(dān)義務(wù)并進行經(jīng)濟活動的經(jīng)濟單位,二是特定的個人、集團或機構(gòu)的經(jīng)濟利益范圍。這兩個條件中有一個共同之點是實際邊界清楚的“單位、個人、集團或機構(gòu)”,而虛擬企業(yè)的內(nèi)涵和外延都是變化的。也就是說,能夠用來確定會計主體的傳統(tǒng)意義上的依據(jù)已有些不適應(yīng)了?，F(xiàn)在的會計主體不僅僅是實實在在的傳統(tǒng)意義上的企業(yè),而且也是由某一共同利益結(jié)合起來的“經(jīng)濟相關(guān)的聯(lián)合體”。美國會計學(xué)者瓦爾曼指出:“虛擬企業(yè)使企業(yè)的空間能夠根據(jù)迅速變化的市場靈活地重構(gòu)和分合,從而使會計主體具有可變性,并使傳統(tǒng)的會計主體具有新的意義?！边@里所說的虛擬企業(yè)和虛擬經(jīng)濟的“虛”是相對于傳統(tǒng)意義上的企業(yè)的“實”而言的,并不是絕對的。

虛擬企業(yè)也是企業(yè)的一種更新潮的重構(gòu)形式。企業(yè)重構(gòu)從20世紀(jì)80年代開始興起,當(dāng)時還只限于企業(yè)內(nèi)部的重構(gòu),如精簡和調(diào)整機構(gòu)、剝離企業(yè)的非核心業(yè)務(wù)等,其目的是使管理更為靈活,競爭力更強。到90年代又出現(xiàn)了企業(yè)之間的并構(gòu)和重組。企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)之間的重組是一種長期的穩(wěn)定的企業(yè)重構(gòu),而虛擬企業(yè)則是一種暫時的企業(yè)重構(gòu)。企業(yè)重構(gòu)目前已成為一種普遍的經(jīng)濟活動。不管是那種形式的企業(yè)重構(gòu),都給會計主體增加了不確定因素。

(三)會計核算期變得多樣化,即時核算與實時報告將是會計核算期的主要形式

會計核算期是指將持續(xù)不斷的企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程,人為地劃分為前后連續(xù),時間相等的會計期間,定期地向有關(guān)方面提供財務(wù)信息。財務(wù)年度報告是我國長期以來最常見的一種報告形式。

持續(xù)經(jīng)營是傳統(tǒng)意義上的企業(yè)的基本特征,會計主體都將持續(xù)地,無限期地正常經(jīng)營下去,而不會終止結(jié)算。虛擬企業(yè)是一種暫時的經(jīng)濟相關(guān)的聯(lián)合體,有利則合,無利則分,也許會較長時間地延續(xù)下去,也許會很快解散,而更多的可能是根據(jù)實際需要增加或減少合作方。有時即使合作方?jīng)]有增減或解散,但沒有持續(xù)的經(jīng)營活動,這就使得持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)變得較為模糊。因此,它對會計核算期的要求也變得模糊,一般是某項經(jīng)濟合作一旦完成就要立即提供會計核算報告,根本不需要等到某一個固定的核算期如年、季、月的結(jié)束。一般情況下,虛擬企業(yè)也無須對社會提供財務(wù)報表,只須對虛擬企業(yè)內(nèi)部各成員提供財務(wù)報告即可。

隨著市場經(jīng)濟的高度發(fā)達,特別是虛擬企業(yè)和虛擬經(jīng)濟的興起,會計核算期變得更加多樣化。當(dāng)會計信息成為一種重要資源而使經(jīng)濟活動增加附加值的時候,即時核算和實時財務(wù)報告將是主要形式,它在社會經(jīng)濟生活中的地位將越來越重要。

三、對財務(wù)風(fēng)險的影響

財務(wù)風(fēng)險是指公司財務(wù)結(jié)構(gòu)不合理、融資不當(dāng)使公司可能喪失償債能力而導(dǎo)致投資者預(yù)期收益下降的風(fēng)險。它是內(nèi)外部環(huán)境及各種難以預(yù)計或無法控制的因素影響,導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營狀況具有不確定性。由美國次貸危機引發(fā)的金融危機的爆發(fā)和延續(xù)已導(dǎo)致全球經(jīng)濟受挫,國際金融市場也正在經(jīng)歷著重組與改變。導(dǎo)致次貸危機的直接原因就是對某些衍生工具的風(fēng)險沒有進行真實的披露。因此必須加強風(fēng)險的披露和制定防范風(fēng)險的措施。

各種金融衍生工具的產(chǎn)生,本意是為了降低企業(yè)各種投資的風(fēng)險。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第7號(IFRS7)對金融工具有全面披露的要求。披露不僅包含關(guān)于金融工具重要性的信息,還要包含相關(guān)的風(fēng)險性質(zhì)和程度。而對后者的披露,即是對風(fēng)險的定性和定量的描述。性質(zhì)上要求披露每種金融工具所面臨的風(fēng)險,管理層的目標(biāo),政策和風(fēng)險管理的過程等。程度上要求披露在報告日的風(fēng)險暴露程度的定量的描述,這包含對信用風(fēng)險,市場風(fēng)險,流動性風(fēng)險和風(fēng)險集合的描述。

此次次貸危機中,對某些衍生工具的披露就存在著嚴(yán)重的問題。次貸危機的核心是非傳統(tǒng)貸款的爆發(fā),包括次級抵押貸款。這些貸款由房屋抵押經(jīng)紀(jì)人賣給華爾街的投資銀行,而投資銀行再次將它們包裝成更加復(fù)雜的結(jié)構(gòu)債券,將大量的信貸違約調(diào)期(CDS)及其它與債券有關(guān)的金融衍生產(chǎn)品銷售給各種金融機構(gòu)、對沖基金和投資人。由于CDS是場外交易的衍生工具,沒有專門機構(gòu)監(jiān)管它的交易,另外持有者不愿對其風(fēng)險進行真實的披露,導(dǎo)致CDS的市場有很大的不透明性。

信貸違約調(diào)期(CDS)是指違約調(diào)期的買方將定期向賣方支付一定費用,一旦對應(yīng)第三方信用違約發(fā)生,CDS的賣方就要向買方賠付損失。因此當(dāng)信用違約率上升后,對于CDS的賣方而言,賠付的損失也就跟著上升。美國國際保險集團(AIG)自2006年以來,其CDS的成本就急劇上升,但AIG并未重視它的風(fēng)險。在2007年第四財季出現(xiàn)虧損之前,AIG從來沒有在其年報中披露過CDS。2008年初AIG宣稱,根據(jù)內(nèi)部估值模型,由于CDS產(chǎn)生的損失約9億美元。但最終AIG在3月底宣布了因CDS而減記了超過110億美元次貸相關(guān)衍生資產(chǎn)。2008年11月10日AIG了第三季度財報:該集團虧損245億美元,其中,CDS業(yè)務(wù)當(dāng)季的資產(chǎn)減記規(guī)模超過70億美元?？梢娬荂DS導(dǎo)致AIG陷入了流動性和資本不足的危機中。

篇2

摘要】本文針對環(huán)境成本的界定與計量存在的差異，從環(huán)境管理會計的視角，分析了環(huán)境管理會計的內(nèi)部決策職能、界定環(huán)境成本的概念及其類別，由此引入材料流動平衡關(guān)系這一思路，并介紹了相應(yīng)的評估方案和處理程序，以改進環(huán)境成本的計量，促進企業(yè)環(huán)境信息系統(tǒng)的整合與完善。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境成本；環(huán)境管理會計；識別；評估

目前，理論界對于環(huán)境成本概念的理解還很不一致（CICA,1993;Bouma,1998），從而導(dǎo)致環(huán)境成本的計量方法和口徑存在較大的差異。這不僅是一個純粹的理論問題，也是關(guān)系到環(huán)境管理實踐的重要問題（UNCSD,2001）。對此一些學(xué)者進行了相關(guān)的討論，但往往不能基于環(huán)境管理會計（EMA）去思考。

一、環(huán)境管理會計的內(nèi)部決策職能

從環(huán)境管理會計的視角識別環(huán)境成本，首先需要了解環(huán)境管理會計的內(nèi)部使用目的。為了進行內(nèi)部決策的制定，環(huán)境管理會計的計量既包括對材料與能源的消耗、流動、最終處理的非貨幣計量，也包括對有關(guān)潛在環(huán)境影響所產(chǎn)生的成本、節(jié)約與收入的貨幣計量。所提供的數(shù)據(jù)主要用于：

·評估年度的環(huán)境成本/支出；

·產(chǎn)品定價；

·編制預(yù)算；

·投資評價，為做出投資上的選擇進行計算；

·計算環(huán)境項目發(fā)生的成本以及帶來節(jié)約；

·設(shè)計及執(zhí)行環(huán)境管理體系；

·環(huán)境業(yè)績的指導(dǎo)、評價和監(jiān)督；

·設(shè)置量化業(yè)績的目標(biāo)；

·開展清潔生產(chǎn)和環(huán)保設(shè)計的項目；

·對外揭示環(huán)境方面的支出、投資與負(fù)債；

·提供對外的環(huán)境報告或可持續(xù)性報告；

·向統(tǒng)計組織和其它地方機構(gòu)上報環(huán)境數(shù)據(jù)。

實際操作中，上述職能所需的成本核算工作可以依據(jù)企業(yè)自身的情況靈活執(zhí)行。但許多企業(yè)并沒有獨立的成本會計系統(tǒng)，只是基于賬簿記錄中財務(wù)會計的數(shù)據(jù)進行計算。企業(yè)環(huán)境信息系統(tǒng)的不完善一定程度上給環(huán)境成本的確認(rèn)帶來了困難。

二、基于環(huán)境管理會計的環(huán)境成本及其分類

環(huán)境管理會計必須確保企業(yè)經(jīng)營決策時將考慮所有相關(guān)和重要的成本，因此企業(yè)內(nèi)部計算環(huán)境成本不僅需要包括各種環(huán)境保護支出，而且必然會涉及到相關(guān)的廢物。這里的廢物是一種廣義的含義，包括所有的非產(chǎn)品輸出，如固體廢物、廢水和氣體排放。由于已經(jīng)購買和支付但未能轉(zhuǎn)換為產(chǎn)品的原料（包括水和能源）所形成的廢物也是一種無效產(chǎn)出的表現(xiàn)，因此廢棄物和排放物的成本不僅包括預(yù)防污染和處理設(shè)備的花費、被浪費的材料、資金和人工的成本也應(yīng)該被納入企業(yè)環(huán)境成本的范疇。于是企業(yè)環(huán)境支出的總和可表示為：

環(huán)境保護支出（廢物處理、排放物的處置、環(huán)境管理、污染預(yù)防）

+浪費的原料的成本+浪費的人工與資金＝企業(yè)環(huán)境成本總和

將非材料輸出（廢物、廢水）購買價值加總到環(huán)境成本之中，使得環(huán)境成本與其它成本相比，所占的份額將顯得偏高。然而并沒有必要單獨評價環(huán)境保護的花費是否過于高昂，或是對于不同的企業(yè)嚴(yán)格界定哪些成本或者部分與環(huán)境相關(guān)或者無關(guān)。因為環(huán)境管理會計只是為了更好地、更全面地運用管理會計，“戴著環(huán)境的帽子”去發(fā)現(xiàn)隱匿的成本；環(huán)境成本也并非單獨的一類成本，只是為了正確制定決策所需的更大的成本集合里的一個子集，是貫穿企業(yè)的物流與資金流的整體系統(tǒng)中的一部分。著眼于材料流動成本的管理會計不再是評估總體的環(huán)境成本，而是在材料流動的基礎(chǔ)上對產(chǎn)品的成本進行計算上的修正。

與之對應(yīng)，環(huán)境成本主要由以下幾部分構(gòu)成。（1）常規(guī)的廢棄物的處置和排放物的處理成本，包括相應(yīng)的人工和進行維護的物料成本（如果是依靠相關(guān)成本中心進行記錄就只有材料的部分）。保險和環(huán)境負(fù)債準(zhǔn)備同樣反映的是用于處置而非進行預(yù)防的成本實質(zhì)。這部分的內(nèi)容符合環(huán)境成本定義的慣例。（2）進行預(yù)防和環(huán)境管理的成本，包括人力成本、良好的外部家政服務(wù)成本(externalservicesforgoodhousekeeping)。如果明顯的話，還包括一體化技術(shù)中環(huán)境因素所占份額(the“environmental”shareofintegratedtechnologies)，以及經(jīng)營型設(shè)備中效率損失部分(the“scrap”shareofoperationalplants)。第二部分的成本主要集中于防止廢棄物和排放的年度成本，但沒有計算節(jié)約的成本。同時這部分還主要關(guān)注了低排放處理技術(shù)所導(dǎo)致的更高的先期成本，確定了環(huán)境管理體系的相關(guān)成本。（3）廢棄物材料的購買價值。從材料流動平衡的角度，需要評估所有投入材料的非生產(chǎn)性產(chǎn)出（廢棄物的比例、效率的損失）。在進行存貨管理的前提下，以材料的購買價值或材料的耗費價值來估算廢棄物材料的價值。（4）非產(chǎn)品性產(chǎn)出的制造成本(productioncostsofnon-productoutput)，即各自的生產(chǎn)成本費用的總和，包括勞動工時、機器折舊和加工材料?；谏a(chǎn)行為進行的成本計算和流動成本的計量，將能更加準(zhǔn)確地確認(rèn)剩余材料的流動，并且分配給成本中心或者成本的負(fù)擔(dān)者。當(dāng)然，需要注意避免重復(fù)計算已經(jīng)計入其他分類中的成本。這取決于數(shù)據(jù)的有效性以及信息系統(tǒng)的質(zhì)量。環(huán)境成本中，由于第三、第四類型環(huán)境成本考慮了無效產(chǎn)出所導(dǎo)致的廢棄物材料、資本與人力成本，成為材料流動成本計量中精練的核心信息。

需要注意的是，環(huán)境管理會計的環(huán)境成本并不包括企業(yè)導(dǎo)致的各種外部性或者發(fā)生的社會成本。環(huán)境管理會計著力改善企業(yè)的信息系統(tǒng)與決策的基礎(chǔ)，目前的環(huán)境管理會計方法往往注重追蹤既定年份實際的環(huán)境支出和材料效率損失費用，并不關(guān)注企業(yè)對普通公眾發(fā)生的外部成本，或是與供應(yīng)商、消費者相關(guān)的生命周期成本以及其他涉及各種“軟”因素的社會成本。從會計人員的角度看，賬簿記錄中除工資、社保、稅收以及其他自主獲利以外所花費的成本都發(fā)生在企業(yè)外部，不會反映在企業(yè)當(dāng)前的賬目中，需要采用另外完全獨立的評估方法。雖然這些成本的效應(yīng)或許遲早會反映到企業(yè)的年度賬戶中，但并不能因此就扭曲以前年度的成本計算基礎(chǔ)。

環(huán)境成本的具體評估方案可參考聯(lián)合國可持續(xù)發(fā)展署環(huán)境成本會計工作組的相關(guān)資料。環(huán)境成本的評估將首先用于評估企業(yè)每年包括以前年度已經(jīng)浪費原料的環(huán)境支出。年度成本是環(huán)境成本管理從上至下方法（Top–downapproach）中的首要的一步，也最容易獲取數(shù)據(jù)的來源。隨著信息系統(tǒng)的逐步完善，再進而逐步分配至成本中心、生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品。而相關(guān)節(jié)約額的計算、進行投資的選擇和預(yù)計未來價格的變化，需要考慮未來的成本，單獨進行處理。

三、環(huán)境成本評估的材料流動平衡分析

基于環(huán)境成本的內(nèi)涵及其類型，在此假定企業(yè)所購買的全部原料在物質(zhì)形態(tài)上都將全部留存于企業(yè)，形成產(chǎn)品和廢物，或?qū)ν膺M行排放?；谶@種“投入必定伴隨著產(chǎn)出，或是被存儲”的理念，將形成材料流動平衡的恒等關(guān)系。因而企業(yè)環(huán)境信息系統(tǒng)運作的核心是在一個有限的系統(tǒng)范圍內(nèi)，以物質(zhì)單位表示的材料、水和能源等的材料流動平衡(materialflowbalances)。

企業(yè)在最初回溯環(huán)境事項的時候，往往并不先深入到細(xì)節(jié)，而首先關(guān)注材料流動的平衡。通過編制材料流動平衡表進行投入產(chǎn)出分析，以物理單位記錄材料的流動，成為提高企業(yè)環(huán)境業(yè)績、評估非生產(chǎn)性產(chǎn)出的數(shù)量與成本的基礎(chǔ)。材料流動平衡表的常規(guī)形式可參考聯(lián)合國可持續(xù)發(fā)展署提供的材料投入產(chǎn)出平衡賬戶。其編制的對象可以是某一機構(gòu)的選定的幾種原料或者幾個步驟，也可以是全部的材料和廢物。表中應(yīng)表述所用的材料及其帶來的產(chǎn)品、廢物和排放物的數(shù)量等相關(guān)信息，都將以質(zhì)量（公斤，噸）和能量（千焦，千瓦）等物理單位來衡量。環(huán)境管理會計將材料處理中的平衡關(guān)系進行量化，其目的在于從頭至尾追蹤材料流經(jīng)企業(yè)的路徑。同時基于損失比重、功效轉(zhuǎn)換等方法，用生產(chǎn)銷售以及帶來的廢物和排污的數(shù)量來反向核對采購的投入部分，從經(jīng)濟和環(huán)保的角度提高材料管理的效率。

進行材料流動平衡分析的起點通常是企業(yè)層面（不同的部門編制該表可能需要進行特定的再次細(xì)分，但為了便于相互比較，要求必須能夠以標(biāo)準(zhǔn)的方式進行整合）。企業(yè)層面的投入產(chǎn)出平衡應(yīng)當(dāng)按月或年編制，并實現(xiàn)與賬簿記錄、成本會計以及存儲與購銷系統(tǒng)的鏈接。由于許多信息是以企業(yè)為系統(tǒng)邊界提供的，環(huán)境報告中也將按照相同的層次予以披露。所有材料的流動將按照每年的價值和數(shù)量加以列示。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)就能夠提煉出業(yè)績和信息收集中應(yīng)加以改善的地方。通過提高可利用信息的質(zhì)量和信息系統(tǒng)的連貫性，建立一個常規(guī)的監(jiān)控系統(tǒng)。該監(jiān)控系統(tǒng)將以月為基礎(chǔ)，顯示資源的輸入、加工以及廢物的產(chǎn)生。

對于材料投入產(chǎn)出流動平衡進行評估，其評估方案將以物理單位表示的數(shù)量、價值以及相應(yīng)的計算進行記錄。表中需要表明材料是否經(jīng)過了材料庫存號碼登記，是否有存貨管理。同時還需要依據(jù)成本中心說明材料耗費時是否出現(xiàn)過存貨退回，如表1所示。表中的“√”符號表示數(shù)據(jù)的來源或所需的記錄易于獲得。企業(yè)層面第一步建立的投入產(chǎn)出平衡分析將從會計系統(tǒng)和存貨保管系統(tǒng)收集定量數(shù)據(jù)。

材料投入產(chǎn)出流動平衡的評估方案的目標(biāo)是在存貨管理、成本中心和生產(chǎn)計劃中，盡可能持續(xù)徹底地追蹤材料的流動，循序漸進地改善材料流動平衡的記錄狀況，而并不一定就要在第一年取得充分的、全部的信息。評估操作工作的起點是原料，然后是輔助材料和包裝物，最后是加工材料。遵循這一思路，企業(yè)所能夠具體加以改進的方面，不僅與材料的存貨記數(shù)系統(tǒng)和過程控制相關(guān)，也與對損失部分的估計與控制，以及企業(yè)中其他計量方法的標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)。

四、環(huán)境成本評估的流程分析

在企業(yè)層面進行環(huán)境成本評估、編制材料流動平衡表之后，下一步將把數(shù)據(jù)分析的系統(tǒng)邊界從企業(yè)的范圍再分配到具體的內(nèi)部程序上。程序流程圖是在技術(shù)處理層面追蹤材料流動的投入產(chǎn)出，深入分析企業(yè)特有的加工程序，從源頭上識別企業(yè)的損失、泄漏和廢水等非生產(chǎn)性產(chǎn)出，如圖1所示。這里需要再次以投入產(chǎn)出的分析形式，更加詳細(xì)地檢查生產(chǎn)中個別的步驟，有時還需要技術(shù)上的相關(guān)支持。程序流程圖結(jié)合了成本會計數(shù)據(jù)中的技術(shù)信息，針對特定的生產(chǎn)單位、設(shè)備和成本中心操作，在總量上把每年的數(shù)量加以匯總。

將企業(yè)的材料流動分解到成本中心，甚至是具體的設(shè)備，不僅需要對技術(shù)改良方面進行更加深入的調(diào)研，而且需要追蹤成本的源頭。尤其應(yīng)當(dāng)重視前后都是以公斤為單位的材料定量記錄?；谛袨榈某杀居嬎愫蛢r值流動計量的方法可以解答以下問題：1)哪個成本中心處理了多少材料；2)材料投入能否被更進一步分配到生產(chǎn)線或者具體的設(shè)備上；3)導(dǎo)致的排放、損耗、廢物到底有多少，是按成本中心、生產(chǎn)線還是設(shè)備進行記錄更為適宜；4)有多少成本被正確地分配至產(chǎn)品，從而減少了隱匿在諸如管理費用這樣一類成本中的數(shù)量。

該層次的材料流動分析由技術(shù)人員負(fù)責(zé)，所收集的數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)反向復(fù)核，以確保與成本會計系統(tǒng)保持一致。不過由于內(nèi)部各部門間缺乏溝通，技術(shù)上的數(shù)據(jù)和財務(wù)賬簿記錄的數(shù)據(jù)常常無法協(xié)調(diào)一致。經(jīng)驗表明，二者核對的一致性將帶來極大的最優(yōu)化優(yōu)勢，并且成為環(huán)境會計的主要工具。因此，技術(shù)上的處理與財務(wù)上的記賬相互兼容是最為理想的操作方式。

五、結(jié)束語

一直以來，許多國家和組織都積極鼓勵企業(yè)主動披露為保護環(huán)境所付出的努力。企業(yè)的環(huán)境保護支出是否是因為污染的罰款、環(huán)境管理系統(tǒng)人員的培訓(xùn)，或是為了發(fā)起對于自然的保護，是否包括了非生產(chǎn)性產(chǎn)出的成本，對此進行相關(guān)的報告具有非常重要的意義。這也是界定環(huán)境成本概念、區(qū)分相應(yīng)的類型，以及從材料流動平衡的視角進行披露的原因。

另外，在同一企業(yè)組織內(nèi)部，貫穿企業(yè)的材料流動是統(tǒng)一的。就理論而言，二者的信息系統(tǒng)應(yīng)該是相同或至少是一致的。而當(dāng)前在環(huán)境報告領(lǐng)域，也有趨勢將財務(wù)報告和環(huán)境報告合并成為可持續(xù)發(fā)展報告。然而目前企業(yè)往往單純依賴財務(wù)會計系統(tǒng)，或是為財務(wù)和成本會計以及加工技術(shù)分別設(shè)置兩套的信息機制，這從長期來看顯然是弊多利少。本文從環(huán)境管理會計的視角，界定了環(huán)境成本的概念及其相應(yīng)的類型，提出材料流動平衡的思路，引入相關(guān)的評估處理方法，將在一定程度有助于企業(yè)環(huán)境信息系統(tǒng)的整合與完善。

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很多人在論文的寫作過程當(dāng)中對參考文獻不那么用心，認(rèn)為只要把論文寫的新穎就可以了，卻不知參考文獻對于論文來說是多么重要，讀者可以通過參考文獻來觀察作者在寫作當(dāng)中閱讀了哪些相關(guān)的資料等。下面是學(xué)術(shù)參考網(wǎng)的小編采編的稅務(wù)會計論文參考文獻，希望在大家寫作當(dāng)中帶來幫助。

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中小型民營企業(yè)成本控制的途徑和方法的研究

1)說明本課題的理論、實際意義

理論意義：中小型民營企業(yè)在競爭激烈的市場經(jīng)濟條件下，要想生存和謀求發(fā)展壯大，除了技術(shù)領(lǐng)先，資金較充沛之外，管理在其中起到越來越重要的作用，成本控制水平的高低直接影響到企業(yè)管理水平的高低，而成本控制恰恰是企業(yè)管理活動中永恒的主題?？茖W(xué)的組織實施成本控制，可以促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，轉(zhuǎn)變機制，全面提高企業(yè)素質(zhì)，使企業(yè)在市場競爭的環(huán)境下生存，發(fā)展壯大。中小型民營企業(yè)成本控制有利于改善、提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和更好的適應(yīng)當(dāng)今競爭激烈的市場變化。不斷引進先進的成本控制理念和方法是企業(yè)管理者水平的重要途徑之一，企業(yè)只有不斷進行成本控制創(chuàng)新，才能獲取競爭優(yōu)勢，更好地適應(yīng)市場的變化。

實際意義：成本控制的直接結(jié)果是降低成本，增加利潤，從而提高企業(yè)管理水平，增強企業(yè)的核心競爭力?，F(xiàn)今市場多數(shù)是買方市場，每一個細(xì)分市場都有眾多企業(yè)競爭，而生產(chǎn)的往往是同質(zhì)產(chǎn)品，差異不大，這時就要看哪家企業(yè)具有成本領(lǐng)先優(yōu)勢，其中成本控制是最基本的也是最關(guān)鍵的因素，企業(yè)只有不斷加強成本控制才能提高企業(yè)的競爭能力和獲利水平。中小型民營企業(yè)成本控制有利于企業(yè)進一步降低產(chǎn)品成本、實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化目標(biāo)和提高中小型民營企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益。只有從企業(yè)產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)、交貨等基本活動以及對產(chǎn)品起輔助作用活動等全方位分析挖掘降低成本的潛力，才能真正實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。成本控制的創(chuàng)新可以改變陳舊落后的觀念，通過成本控制的創(chuàng)新來引進新的先進的成本管理和科學(xué)合理的核算方法，才能尋求更好的降低成本的途徑，為企業(yè)創(chuàng)造更多利益，取得更好的經(jīng)濟效益和社會效益。

2)綜述國內(nèi)外有關(guān)本課題的研究動態(tài)和自己的見解

國內(nèi)研究動態(tài)：以來，在改革開放的總方針下，我國的成本控制工作得以迅速發(fā)展。二十余年來，我國成本控制改革取得了豐碩的成果，標(biāo)志著我國成本控制已經(jīng)進入了新的階段，主要有以下幾個方面：第一是在觀念上有了很大的改變。人們開始慢慢認(rèn)識到進行成本控制改革應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)借鑒經(jīng)濟發(fā)達國家的有效管理方法和突出經(jīng)驗，打開眼界，為我所用，同時結(jié)合我國現(xiàn)行的國情，加以吸納和改進。第二是成本控制不斷加強技術(shù)進步，成本控制滲透到成本管理的各個環(huán)節(jié)。我國一些企業(yè)在開展目標(biāo)成本控制時把目標(biāo)成本作為價值的目標(biāo)，從而使成本控制目標(biāo)不斷向廣度和深度發(fā)展，為降低成本，提高經(jīng)濟效益開辟了有效途徑。第三是成本控制推行了責(zé)任成本制度。責(zé)任成本制度是在企業(yè)內(nèi)部通過劃分成本責(zé)任單位，實施責(zé)任目標(biāo)成本控制，對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位的可控成本進行核算、控制、監(jiān)督與考核的一種內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制度。第四是在成本控制中引入戰(zhàn)略控制思想形成戰(zhàn)略成本控制。中小企業(yè)開始重視制定競爭戰(zhàn)略，并隨時根據(jù)顧客需求與競爭者情況的變動，做出相應(yīng)調(diào)整。這樣就進入了戰(zhàn)略成本控制階段。

國外研究動態(tài)：成本控制理論的發(fā)展經(jīng)歷了一個較長時間，它從事后控制到事中控制，再到事前控制的邏輯演進過程。第一階段---以事后分析利用成本信息為主的成本控制階段。這一階段較為漫長，大約從19世紀(jì)初到20世紀(jì)初。第二階段---以事中控制成本為主的成本控制階段。這一階段大約從20世紀(jì)初到20世紀(jì)40年代末，其主要標(biāo)志是標(biāo)準(zhǔn)成本控制方法的形成和發(fā)展。第三階段---以事前控制成本為主的成本控制階段。這一階段大約從20世紀(jì)50年代初至今，這一階段形成的成本控制理論與方法主要有目標(biāo)成本控制法、責(zé)任成本控制法、質(zhì)量成本控制法、作業(yè)成本控制法等。

自己的見解：中小民營企業(yè)，在整個經(jīng)濟體制中占有重要地位，而大多數(shù)中小民營企業(yè)中成本控制模式不夠科學(xué)，對成本控制不夠重視。而目前市場經(jīng)濟又處在非常危險的金融危機中，成本控制仍然是企業(yè)獲得利潤和發(fā)展的重要話題，金融危機給中小型民營企業(yè)造成了嚴(yán)重的打擊，只有通過加強企業(yè)成本控制，最大限度的積累資本，建立合理有效地成本控制制度，抓住機遇，化危為機，從危機中突圍出來，使企業(yè)的成本控制不斷完善，這樣才能使企業(yè)廣泛參與競爭并不斷地發(fā)展壯大。

課題的主要內(nèi)容：

一、成本控制的含義

二、成本控制對中小型民營企業(yè)的重要性

三、中小型民營企業(yè)成本控制的主要內(nèi)容

(一)生產(chǎn)成本控制

(二)運營成本控制

四、中小型民營企業(yè)成本控制存在的問題和缺陷

(一)企業(yè)缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)管理制度

(二)企業(yè)之間信息傳遞混亂

(三)成本控制的程序和機制存在不足

(四)成本控制范圍過窄，管理難以到位

(五)缺乏戰(zhàn)略眼光

五、加強中小型民營企業(yè)成本控制的方法和途徑

(一)建立嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的管理制度

(二)合理設(shè)置并建立創(chuàng)新型的成本控制模式

(三)通過標(biāo)準(zhǔn)成本核算方法進行差異分析

(四)將成本控制范圍向企業(yè)整體價值擴展

(五)增強并使用新的競爭戰(zhàn)略

研究方法：

1.文獻資料法：通過閱讀大量與成本控制有關(guān)的資料，結(jié)合自己學(xué)習(xí)的知識和對過去的研究進行綜合比較分析，借鑒其經(jīng)驗，實施自己的創(chuàng)新研究。

2.比較研究法：通過往年的一些關(guān)于成本控制的經(jīng)典案例進行對比分析，運用自己的見解，研究成本控制的途徑和方法。

3.舉證法，通過分析中小企業(yè)成本控制在生產(chǎn)經(jīng)營中的實際意義，得出成本控制在中小型民營企業(yè)中的重要性，運用成本控制來降低成本，提高企業(yè)的利潤，使企業(yè)利益最大化。

完成期限和采取的主要措施：

完成期限：

2012年6月10日—6月15日：在指導(dǎo)老師的指導(dǎo)下選題開題并撰寫開題報告

2012年7月10日—9月1日：完成初稿

2012年9月5日—2012年11月30日：在指導(dǎo)老師的指導(dǎo)下修改畢業(yè)論文，完成第三稿

2012年12月1日—2013年3月30日：畢業(yè)論文定稿，修改論文直至定稿

2013年4月25日：畢業(yè)論文答辯

采取的主要措施：文獻收集、閱讀期刊雜志、上網(wǎng)查閱資料

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[8]劉恩，秦書華.企業(yè)財務(wù)成本控制技術(shù)[M].北京：中國經(jīng)濟出版社，2004

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摘要：基于“生利之經(jīng)驗；生利之學(xué)識；生利之教授法”，為做好師傅型老師，為拓展實踐經(jīng)驗，筆者在一個稅務(wù)師事務(wù)所項目經(jīng)理崗位進行了為期一個月的頂崗實訓(xùn)。通過現(xiàn)場匯算，稅務(wù)咨詢，與稅務(wù)溝通，項目的談判等具體工作的展開，取得了大量第一手的教學(xué)資源，同時根據(jù)期間的工作體會，聯(lián)系會計專業(yè)建設(shè)提出幾點改進建議。

關(guān)鍵詞：頂崗實踐；收獲；會計專業(yè)建設(shè)；建議

一、 教師頂崗實踐目的

陶行知先生對職業(yè)教育者的三點要求：職業(yè)教師之第一要事，即在生利之經(jīng)驗；職業(yè)教師之第二要事，即在生利之學(xué)識；職業(yè)教師之第三要事，為生利之教授法。生利即職業(yè)學(xué)院培養(yǎng)的學(xué)生營生之技能，我們要培養(yǎng)出優(yōu)秀的學(xué)生，必須先造就出合格的教師。

生利之學(xué)識，我們通過已接受的高等教育和工作中的不斷學(xué)習(xí)已掌握，生利之教授法也通過專門的高校教師崗位培訓(xùn)已基本獲得，生利之經(jīng)驗則是從實際的工作崗位中獲得?；谝陨锨闆r，學(xué)院規(guī)定本暑假專職教師到企業(yè)進行為期一月的頂崗實訓(xùn)。盡量做到“生利之經(jīng)驗、生利之學(xué)識、生利之教授法”，帶著做好師傅型老師的決心和拓展實踐經(jīng)驗的目的，已有15年會計工作經(jīng)驗的筆者又來到了企業(yè)。

二、 頂崗實踐公司的基本情況與崗位

筆者實訓(xùn)的單位名稱叫重慶××稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司。它是企業(yè)和稅務(wù)的一個橋梁，主要經(jīng)營范圍是企業(yè)所得稅匯算，土地增值稅匯算，稅務(wù)咨詢、納稅籌劃，稅務(wù)等。碩士論文筆者在本企業(yè)頂崗的崗位是項目經(jīng)理，主要負(fù)責(zé)現(xiàn)場匯算，稅務(wù)咨詢，與稅務(wù)溝通，項目的談判。

三、頂崗實踐的收獲

本次頂崗實踐，站在會計專業(yè)教師的角度充分感受到了理論與實踐的高度融合。

第一，采集了很多教學(xué)中有用的案例。本學(xué)期筆者講授《企業(yè)納稅實務(wù)》課程，在授課時就經(jīng)常順手拈來我外出中碰到的很多案例感覺教學(xué)效果很好。如重慶某知名蛋糕生產(chǎn)廠家，其員工過生日時，就發(fā)本廠生產(chǎn)的生日蛋糕一個（其生產(chǎn)成本為50元，售價100元，不含稅）。該廠賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付職工薪酬50貸：庫存商品50這種做賬方法，嚴(yán)重違返了稅法，稅法明確定規(guī)定，用自產(chǎn)、或委托加工的產(chǎn)品用于職工福利應(yīng)視同銷售，公允價值計稅。正確的做法應(yīng)該是：借：應(yīng)付職工薪酬117貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17借：主營業(yè)務(wù)成本50貸：庫存商品50這個公司有員工近兩千人，全年下來，共計漏掉增值稅金34000元，所得稅25000元（漏掉10萬元的利潤，25%的所得稅率）。經(jīng)我們的發(fā)現(xiàn)，提出調(diào)整意見，該企業(yè)及時補交了稅款。否則的話，被稅務(wù)發(fā)現(xiàn)后若定性為偷稅，重則追究法律責(zé)任，輕則按偷稅金額罰款50%-500%并補稅。如果在課堂教學(xué)中講授到增值稅視同銷售的會計處理這一內(nèi)容時，將該案例中企業(yè)做賬方法以情境教學(xué)的方式拋出來，讓學(xué)生站在稅務(wù)顧問角度來糾錯，學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情肯定會空前高漲。通過這種情景式的案例教學(xué)，相信學(xué)生一定會深刻理解這個知識點。

第二，發(fā)現(xiàn)大多數(shù)工業(yè)企業(yè)涉稅過程中普遍存在用銷售成本作為利潤調(diào)節(jié)池的現(xiàn)象。成本的計算直接影響到所得稅稅金的交納，如有的企業(yè)因為本期銷售較好，利潤較高，就人為的將在產(chǎn)品成本降低，提高當(dāng)期完工產(chǎn)品成本，從而減少當(dāng)期的利潤，減少所得稅。如某公司本期的利潤總額為100萬元，應(yīng)交納所得稅為25萬元，但這公司的老板認(rèn)為只交10萬元的所得稅就行了，財務(wù)人員只好重新調(diào)整成本，將本期的產(chǎn)成品成本加大60萬元，減少在產(chǎn)品成本60萬元，從而利潤總額變?yōu)?0萬元（假設(shè)沒有上期庫存商品），只交納所得稅10萬元了。這種情況在企業(yè)中是屢禁不止，屢見不鮮的。這是一個多計成本而少計利潤進而少交所得稅的一個典型的例子。隨意調(diào)節(jié)商品銷售成本率以達到調(diào)整當(dāng)期應(yīng)交所得稅 的做法是 明令禁止的。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同類別的產(chǎn)品確定合理的商品銷售成本率并在一定的會計期間保持穩(wěn)定，到年末根據(jù)盤點所得的實際結(jié)存成本再對本年的商品銷售成本進行調(diào)整。

第三，向同事學(xué)習(xí)到稅務(wù)匯算方面的知識。從事匯算方面會計專業(yè)畢業(yè)論文的工作，與筆者原來從事的工業(yè)企業(yè)財務(wù)工作，側(cè)重點不一樣。所以，遇到不懂的就向同事請教，從而學(xué)到了很多知識。如匯算的切入點，不同行業(yè)企業(yè)的匯算側(cè)重點等。所得稅匯算清繳一直是會計教學(xué)的一個重難點。通過這樣的一次實踐，所得稅匯算步驟與程序更形象生動，匯算中的重點關(guān)注問題也更清晰。

第四，向房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)人員學(xué)習(xí)了該行業(yè)的會計知識。注冊稅務(wù)師的法定業(yè)務(wù)還有土地增值稅的匯算，這就關(guān)系到房地產(chǎn)企業(yè)。雖然有在工業(yè)企業(yè)從事會計工作15年的經(jīng)驗，但對房地產(chǎn)企業(yè)卻相對比較陌生。為此，在匯算房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅前，碩士論文筆者先行將各種理論特別是房地產(chǎn)業(yè)的成本核算熟悉了一遍，到房地產(chǎn)企業(yè)后，再向該企業(yè)的財務(wù)部門每一個崗位的人員學(xué)習(xí)。通過努力，基本上掌握了房地產(chǎn)企業(yè)的各種操作模式和核算模式，甚至進一步熟悉了他們常用的避稅方式。

第五，了解社會對會計人員用人要求，以及現(xiàn)階段會計人員綜合素質(zhì)的實際情況，對以后有的放矢地授課很幫助。在現(xiàn)實的企業(yè)中，許多高難度的知識基本用不上或沒機會用上，如企業(yè)的關(guān)停并轉(zhuǎn)會計，以及上市公司會計，很多會計人員也許一生也用不上。特別是高職學(xué)生，更應(yīng)鞏固其基本的專業(yè)知識，加強其動手能力。

四、對會計專業(yè)建設(shè)改進的建議

第一，強化稅務(wù)知識的教育。

本次實訓(xùn)，筆者發(fā)現(xiàn)很多可以說在重慶較為知名的企業(yè)，財務(wù)人員的基本稅務(wù)知識是非常欠缺的，更不用說能給企業(yè)納稅籌劃，產(chǎn)生籌劃利潤。所以，我們以后應(yīng)加強稅務(wù)知識講授，尤其是稅務(wù)實務(wù)操作練習(xí)，教會每個學(xué)生如何申請報稅、計稅、繳稅、尤其是幾個主要稅種，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、印花稅等更要重點講授。

第二，加強會計電算化知識的教育。

現(xiàn)在大部分企業(yè)已實現(xiàn)用電腦做賬，而且大部分企業(yè)都是采用金蝶、金算盤、用友等財務(wù)軟件做賬，有的大型企業(yè)還用上了進銷存（erp）軟件和遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)系統(tǒng)。故此，我們應(yīng)重點加強這方面知識講授，讓每位同學(xué)都能達到熟練運用這幾個財務(wù)軟件。

第三，強化材料會計方面知識的教育。

高職學(xué)生畢業(yè)后進入社會，大多數(shù)是從材料會計開始做起的，因此我們應(yīng)強化這方面知識的教育。材料會計的主要工作內(nèi)容，如材料建賬、材料購進、領(lǐng)用、材料成本的分?jǐn)?，供貨廠家的掛賬，材料的盤存以及戰(zhàn)略性成本管理零庫存管理等，都應(yīng)該分項目進行實訓(xùn)。

第四，加強財經(jīng)法規(guī)的學(xué)習(xí)。

在很多企業(yè)自然人股東向公司借款并長期掛在“其他應(yīng)收款”上，這樣一來，稅務(wù)機關(guān)查賬時，就認(rèn)為有兩種可能，一種是抽資行為，一種是利潤分配的實質(zhì)，前種是違法的，后者是要補交個人所得稅的。有的企業(yè)保險柜里有很多白條抵庫的現(xiàn)象，有些企業(yè)只要老板要錢，也不管這些錢老板拿去做什么，直接不履行程序就支付了。還有的企業(yè)出納家里用錢的時候就從企業(yè)拿，認(rèn)為適時補上就行。殊不知，這些都是違反財經(jīng)法規(guī)的。

第五，著重培養(yǎng)學(xué)生的綜合能力。

現(xiàn)很多企業(yè)提倡的是會計向管理進軍，即管理型的會計人員較為搶手。管理

--> 型的會計就要求會計人員對內(nèi)能與企業(yè)內(nèi)其他部門溝通，對外能與稅務(wù)、銀行、工商等溝通。表達能力太差的學(xué)生和親和力太差的學(xué)生是不受社會歡迎的。

五、結(jié)束語

專職教師有組織地參加社會實踐，無論是更新自己的理論知識還是豐富課堂教學(xué)，都有著極大的促進作用；無論是會計專業(yè)建設(shè)還是會計學(xué)科建設(shè)，都有一定的引導(dǎo)作用。同時在實踐中還可以根據(jù)社會對會計人員的需求來會計專業(yè)畢業(yè)論文范文對學(xué)生進行專業(yè)知識的教育和綜合能力的及時培養(yǎng)，進而促成學(xué)生零距離就業(yè)。

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人力資源會計論文范文一：人力資源會計發(fā)展策略

21世紀(jì)是知識經(jīng)濟爆發(fā)的時代，人力資源已成為決定企業(yè)乃至社會經(jīng)濟發(fā)展的重要因素，企業(yè)要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，就要加大對人力資源的投資管理，通過對人力資源進行會計核算，更好地挖掘人力資源的潛力，創(chuàng)造出更高的經(jīng)濟效益。本文謹(jǐn)從三個方面，分析我國人力資源會計的發(fā)展中存的問題，并提出對策。

一、人力資源會計的概念與發(fā)展情況

1.人力資源會計的概念。人力資源會計是在運用經(jīng)濟學(xué)、組織行為學(xué)原理基礎(chǔ)上，與人力資源管理學(xué)相互結(jié)合、相互滲透所形成的一類專門會計學(xué)科，是對組織的人力資源成本與價值進行計量和報告的一種程序和方法，是會計學(xué)科發(fā)展的一個全新領(lǐng)域。

2.源流及我國發(fā)展情況。

2.1源流。1964年，美國密歇根州大學(xué)企業(yè)經(jīng)濟研究所的赫曼森在《人力資源會計》中最先提出人力資源會計的概念，并被引入會計學(xué)的研究之中。此間的理論研究為人力資源會計的發(fā)展奠定了理論基礎(chǔ)。經(jīng)過半個世紀(jì)的發(fā)展，人力資源會計的應(yīng)用范圍越來越大，人力資源會計學(xué)家認(rèn)為人力資源會計已進入迅速發(fā)展的時期，將使傳統(tǒng)會計產(chǎn)生重大變革。

2.2我國發(fā)展情況。1980年，著名經(jīng)濟學(xué)家潘序倫在《文匯報》發(fā)表文章，提出我國必須開展人才會計的研究，建議既要計量人才成本，也要講求效益，率先在國內(nèi)提出人力資源研究的問題。此后，會計學(xué)界發(fā)表了大量人力資源會計的論文，就人力資源會計的一些理論和方法問題進行了廣泛的研究。20世紀(jì)80年代，我國對人力資源會計的研究傾向于介紹有關(guān)概念和問題，20世紀(jì)90年代，人力資源會計開始轉(zhuǎn)向系統(tǒng)研究。一直到目前，人力資源會計在我國還屬于比較新興的會計學(xué)科分支，還沒有形成一個得到大家都認(rèn)可的權(quán)威性、系統(tǒng)性的完整理論體系，而企業(yè)界對人力資源會計重視程度也十分有限，因此，我國人力資源會計發(fā)展在面臨著一些問題和困難的同時，也有著可觀的發(fā)展前景。

二、我國人力資源會計現(xiàn)狀與問題

1.人力資源的精確計量存在困難。

1.1人力資源價值不同于普通商品，很難用貨幣進行可靠的計量，后者可以在一定的時間和空間范圍內(nèi)完成，而前者主要表現(xiàn)為教育投資的過程，包括家庭投資、國家投資、社會投資甚至企業(yè)投資，需要多達數(shù)十年的時間，而這些，首先需要對教育的過程有個完整的記錄，其次對各個主體投入的價值也應(yīng)有個較為合理的估計，目前，我國還未在社會上開展過類似的評估。所以盡管人力資源可能符合資產(chǎn)的定義，人力資源的信息也能影響到投資者決策，但長期以來卻被摒棄于財務(wù)會計的范圍之外。

1.2勞動者與企業(yè)之間本質(zhì)上是合同契約關(guān)系，人力資源的所有者是勞動者本身而非企業(yè)，人力資源價值是可變的，存在許多不可預(yù)計的變量，因人事關(guān)系、激勵機制等管理模式影響，同一人力資源在不同企業(yè)或管理模式下具有不同的價值體現(xiàn)。

2.人力資源會計的運用環(huán)境有待提高。我國的市場經(jīng)濟起步比較晚，政治、經(jīng)濟、社會環(huán)境等方面都還不完善，對我國人力資源會計的發(fā)展也形成了一個比較大的制約因素。從政治環(huán)境來看，我國的會計準(zhǔn)則是政府制定的行為規(guī)范，體現(xiàn)的是國家的意志，代表性不足，不能全面地反應(yīng)經(jīng)濟社會各個層面的需求；從經(jīng)濟環(huán)境方面看，我國人力物力資源結(jié)構(gòu)不平衡，人力資源管理水平普遍較低，人力資源市場等支持要素還不夠完善，由于市場主體普遍缺乏在人力資源會計方面的實踐，而導(dǎo)致了人力資源會計數(shù)據(jù)的缺乏，阻礙了人力資源會計的研究和推廣；從社會環(huán)境方面看，目前，我國政府和企業(yè)界對人力資源會計的關(guān)注度不高，企業(yè)在財務(wù)管理實踐人力資源會計的較少，一方面是缺乏此類的專業(yè)性人才，另一方面是缺乏利益的驅(qū)動。而會計學(xué)又屬于一門實踐性比較強的學(xué)科，缺乏實踐，人力資源會計對于企業(yè)管理者在經(jīng)濟決策方面起到的作用就不明顯，財務(wù)意義也就大打折扣。同時，由于人力資源會計的實踐需要耗費企業(yè)大量的人力、財力、物力，且其所產(chǎn)生的實際經(jīng)濟效益卻未必能投入大于產(chǎn)出，出于企業(yè)家的驅(qū)利心理，沒有多少企業(yè)敢于、樂于嘗試人力資源會計。從而導(dǎo)致運用人力資源會計管好、用好人才的事例很少，人力資源會計的運用在社會上未產(chǎn)生明顯的示范效應(yīng)，社會影響力不高。

3.人力資源信息披露制度尚未建立。傳統(tǒng)財務(wù)報告既不反映人力資產(chǎn)的價值，也不反映人力資本，從而低估了企業(yè)資產(chǎn)總額，忽視了人力資源對企業(yè)的經(jīng)濟貢獻，把為取得、開發(fā)人力資源而發(fā)生的費用全部計入當(dāng)期損益，背離了收入與費用配比的會計原則。而目前我國尚未要求企業(yè)在對外公布的財務(wù)報表中披露人力資源信息，更限制了人力資源會計在研究與實踐中的發(fā)展。所以，有必要對傳統(tǒng)的財務(wù)報告進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，把人力資源這項企業(yè)十分重要的資產(chǎn)及其有關(guān)的權(quán)益和費用，在財務(wù)報告中予以充分揭示和披露。

三、對人力資源會計的建議與對策

1.人力資源是可以計量的?！镀髽I(yè)會計制度》的規(guī)定，資產(chǎn)的確認(rèn)必須符合三項條件即：(1)由過去的交易或事項形成的；(2)能為企業(yè)擁有或控制；(3)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。人力資源的取得是企業(yè)通過招聘程序，簽訂勞務(wù)合同，支付一定薪酬來實現(xiàn)的，其符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件：一是人力資源是企業(yè)通過招工招聘等程序在眾多應(yīng)聘者中篩選出來的，符合企業(yè)用工用人需求的勞動力資源，企業(yè)通過支付工資的方式來購買勞動者的勞動力，由此，可以看出人力資源是符合第一個條件的。二是從《資本論》中我們知道，企業(yè)需要的并不是勞動者本身，而是勞動力。企業(yè)與勞動者之間簽訂勞務(wù)合同，從而固化了勞資雙方的權(quán)利與義務(wù)，建立起了雇傭與被雇傭的關(guān)系，企業(yè)通過支付薪酬，取得或控制了勞動者聘用、培訓(xùn)與解雇的權(quán)利，也就獲得了對該勞動者所擁有的勞動力資源的使用權(quán)與支配權(quán)。此外，人力資源具有的某種專門技術(shù)、工作技巧或擁有某些特定信息，當(dāng)企業(yè)用人環(huán)境適合勞動者發(fā)揮專長時，企業(yè)與勞動者之間就產(chǎn)了相互信賴的關(guān)系，勞動者希望通過自己的勞動體現(xiàn)其社會價值，從而使勞動者不會輕易離開企業(yè)。由此，可以看出人力資源是符合第二個條件的。三是在知識經(jīng)濟時代，生產(chǎn)的核心要素是知識，企業(yè)效益的高低，將取決于知識的擁有者——人力資源的利用程度。企業(yè)就是出于勞動者能夠為其帶來經(jīng)濟效益這個預(yù)期才聘用勞動者的，而勞動者也是出于企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)其勞動價值這個預(yù)期而接受聘用的。由此，可以看出人力資源是符合第三個條件的。四是企業(yè)最大限度地開發(fā)人力資源價值，是企業(yè)進行聘用、培訓(xùn)與投資的過程，而這些都需要相應(yīng)的成本支出與資源耗費，這種成本支出與資源耗費都是能以貨幣計量的。綜上，人力資源價值=取得人力資源支出(包括招聘、選拔人力資源所需費用等)+維護人力資源支出(包括工資、獎金、勞動保健、醫(yī)療保健、社會保險、人事管理部門支出等)+開發(fā)人力資源支出(包括崗前培訓(xùn)、脫產(chǎn)學(xué)習(xí)等)。但是，人力資源的貨幣計量要達到或追求精確性計量也是不可能的。實現(xiàn)上，財務(wù)會計的計量本質(zhì)上就是精確性計量、近似性計量和模糊性計量的復(fù)合和交叉運用，因此，對人力資源會計而言，計量過程必然含有估價的成分。

2.完善人力資源會計信息披露制度。知識經(jīng)濟時代的到來，使得人力資源的因素對企業(yè)經(jīng)營的影響越來越大，投資者對人力資源信息的需求也越來越大，建立人力資源會計披露制度，將企業(yè)在人力資源投資情況、人力資源投資的收益情況等方面的信息向公眾披露，能夠為投資者和管理者提供更加科學(xué)、明智決策參考。此外，通過人力資源會計所提供的信息，政府可以了解整個社會的人力資源維護與開況，并從宏觀上調(diào)整人才政策，保障國家的可持續(xù)發(fā)展能力。因此，筆者建議可以對傳統(tǒng)的財務(wù)報告進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，把人力資源這項企業(yè)十分重要的資產(chǎn)及其有關(guān)的權(quán)益和費用，在財務(wù)報告中予以充分揭示和披露。一是在資產(chǎn)負(fù)債表上，有關(guān)人力資產(chǎn)的數(shù)據(jù)，應(yīng)該作為一個單獨的項目列示。因為“人力資產(chǎn)”其流動性類似于固定資產(chǎn)，由于強調(diào)人力資源的重要性和主觀能動性，所以應(yīng)將其列于“長期投資”與“固定資產(chǎn)”之間，相應(yīng)在“所有者權(quán)益”里增記“人力資本”。二是在利潤表上，可增設(shè)“人力費用”，作為“營業(yè)利潤”項目的減項，用以反映企業(yè)為使用人力資源而發(fā)生的不應(yīng)資本化的費用和人力資產(chǎn)的攤銷，同時對原“管理費用”賬戶反映的內(nèi)容作必要的調(diào)整。

3.營造人力資源會計的良好運用環(huán)境。我國人力資源會計目前正處在學(xué)術(shù)研究階段，任何科學(xué)的理論缺乏實踐檢驗，都是無法付諸推廣實施的。我國人口占世界總?cè)丝诘奈宸种粡?，如此豐富的人力資源，如果不加以開發(fā)利用，人力資源優(yōu)勢就會變?yōu)樯鐣陌?，在此情況下，如果能夠制定一套合理科學(xué)的人力資源管理制度，把豐富的處于閑置狀態(tài)的“人力資源”開發(fā)轉(zhuǎn)換為具有現(xiàn)實生產(chǎn)能力和知識技能的雄厚“人力資本”，是推動整個經(jīng)濟快速增長的重要力量。而這一套管理制度的落實離不開政府的支重視與支持。首先，建議沿海經(jīng)驗發(fā)達省、市可以建立人力資源會計“試驗田”，選取幾個人力資源素質(zhì)較高且占企業(yè)總資源比重較大的企業(yè)，開展人力資源會計的實踐，通過試點先行，以點帶面，穩(wěn)步推進的方式，不斷擴大人力資源會計的實施范圍，為今后的全面推廣積累經(jīng)驗，也為其他企業(yè)提供示范作用。其次，必須引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營者重視人力資源價值，健全激勵機制，這就要求建立評價經(jīng)營者業(yè)績的財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)，進一步完善人力資源價值計量模型，并利用它對人力資源價值進行預(yù)測、核算、評估，為人力資本參與利潤分配、健全激勵機制提供決策依據(jù)。

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人力資源會計論文范文二：人力資源會計體系研究

摘要：伴隨科學(xué)技術(shù)的不斷進步，全球經(jīng)濟競爭已從物質(zhì)資源競爭向人力資源競爭轉(zhuǎn)變，開發(fā)、利用與管理人力資源已經(jīng)成為社會經(jīng)濟發(fā)展必須考慮的問題。一個企業(yè)是否具備競爭力與發(fā)展前景，不僅受經(jīng)營規(guī)模的影響，更離不開豐富的人力資源。如將人力資源歸于企業(yè)資產(chǎn)，通過會計方式確認(rèn)、計量與報告人力資源情況，可滿足企業(yè)管理人員及其他相關(guān)人員對企業(yè)信息的要求，這已經(jīng)成為時展的必要條件。通過對人力資源會計實施的必要性、人力資源會計體系的構(gòu)建與實施進行了分析與探究。

關(guān)鍵詞：人力資源會計；賬戶設(shè)置；賬務(wù)處理；會計信息

作為一種新型經(jīng)濟形態(tài)，伴隨知識經(jīng)濟時代的到來，知識將成為全部財富創(chuàng)造的最基本要求。“成功的組織都有積極的人不足為奇，人力資源才是一個公司真正能擁有的最有價值的資源。”自1964年美國密歇根大學(xué)赫曼森將“人力資源會計”這一概念首次提出后，經(jīng)大量學(xué)者、專家的不懈研究，人力資源會計理論體系現(xiàn)階段已較為完善。人力資源會計是指在經(jīng)濟學(xué)、組織行為學(xué)原理充分運用的前提下，和人力資源管理學(xué)互相結(jié)合、滲透的會計學(xué)科。是計量、報告組織人力資源成本和價值的一種程序、方法，是會計學(xué)科發(fā)展的重要領(lǐng)域?，F(xiàn)階段，人力資源會計體系還不完善，在對國外先進經(jīng)驗充分吸收的前提下，需構(gòu)建符合中國特色的人力資源會計體系。

一、我國實行人力資源會計的必要性

(一)有利于向使用者進行人力資源管理提供決策信息

根據(jù)人力資源會計提供的信息，現(xiàn)代企業(yè)可對人力成本節(jié)約與人力投資之間的問題進行有效處理。并按照人力資源價值改變信息，制定人力資源管理決策。

(二)有利于避免經(jīng)濟組織短期行為

現(xiàn)行會計體系無法將人力資源信息提供給管理者，導(dǎo)致管理者對人力資源投資重視程度不足，致使企業(yè)選取培訓(xùn)費用降低的方式減少成本的短期行為，但這將嚴(yán)重危及企業(yè)長遠(yuǎn)健康發(fā)展。

(三)對國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控極為有利

企業(yè)人力資源投資對企業(yè)人力資源管理水平及全員素質(zhì)水平提升具有關(guān)鍵作用。作為發(fā)展的重要財富，人力資源會計供給的信息，可以幫助政府對企業(yè)人力資源開發(fā)現(xiàn)狀進行全面了解，以此滿足本企業(yè)乃至國家宏觀調(diào)控需求。

(四)人力資源發(fā)展的需要

“在企業(yè)中，組織良好且忠誠的職工是一項遠(yuǎn)比物質(zhì)更為重要的資產(chǎn)。而傳統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債表卻忽視報告這項資產(chǎn)，這是一種缺陷(美國著名會計學(xué)家佩頓)”。人力資源會計將內(nèi)部人力資源具體信息提供于管理者，可有效管控、監(jiān)督人力資源，確保人力資源的安全性、完整性。

(五)對人才市場發(fā)展極為有利

通過對外交流活動的開展，加大優(yōu)秀人才的引進同時避免人才流失。建立與完善有序的人才市場是衡量一個國家人力資源能否充分運用的重要依據(jù)。其中合理評估人力價值為人才市場建立的關(guān)鍵，同時人力資源會計還是人力資源成本、價值確認(rèn)、計量、計量與報告的重要方式。

二、人力資源會計體系的構(gòu)建與實施

(一)人力資源會計賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理

構(gòu)建人力資源會計體系中，需重新認(rèn)識與分析人力資源核算相關(guān)問題。目前大量會計內(nèi)容都可利用人力資源會計核算，在核算方式中也具有多樣性，因其思路相同，可在傳統(tǒng)財務(wù)會計系統(tǒng)內(nèi)納入人力資源會計，并把傳統(tǒng)財務(wù)會計系統(tǒng)內(nèi)容與人力相關(guān)內(nèi)容進行獨立核算和反映，如從相關(guān)費用內(nèi)將人力資源招聘、培訓(xùn)等費用進行單獨核算。為更好地分析人力資源會計體系，對設(shè)置賬戶、做好賬務(wù)處理工作。

1.設(shè)置賬戶

為對人力資產(chǎn)、人力資本進行有效核算，并將人力資源信息全面反映出來，需進行以下賬戶設(shè)置。一是“人力資產(chǎn)”賬戶。該賬戶對人力資源獲取、培養(yǎng)、開發(fā)管理與利用時產(chǎn)生的資本性支出、獲得的人力資本投資等加以核算。支出發(fā)生后，獲取人力資本投資與人力資本評估增值時可記借方，人力資本投資退出、評估減值、人員調(diào)出與意外傷亡記貸方。借方存有余額，為期末人力資產(chǎn)結(jié)余數(shù)。該賬戶為長期資產(chǎn)類賬戶，可進行費用化人力資產(chǎn)設(shè)置或資本化人力資產(chǎn)設(shè)置，并遵循單位或員工進行明細(xì)賬設(shè)置。二是“實收資本———人力資本”賬戶。權(quán)益性賬戶為該賬戶的屬性，如企業(yè)收到人力資本投資與人力資本投資評估增值時記貸方，由于轉(zhuǎn)出、退休或死亡與企業(yè)向脫離及評估減值可記為借方。貸方存有余額，代表期末企業(yè)人力資本數(shù)額。三是“累計攤銷———人力資產(chǎn)攤銷”賬戶。作為人力資產(chǎn)的備抵調(diào)整賬戶，其作用為資本性支出人力資源成本累計攤銷額的核算。企業(yè)當(dāng)期需分?jǐn)傆嬋胭M用由賬戶貸方登記，為資本性支出獲取或開發(fā)的人力資源與成本數(shù)額。

2.賬務(wù)處理

如企業(yè)投資人力資產(chǎn)時，人力資產(chǎn)記借方，銀行存款或其相應(yīng)科目記貸方；如企業(yè)員工錄用時，人力資產(chǎn)記借方，實收資本———人力資本記貸方。筆者認(rèn)為，人力資源和無形資產(chǎn)之間存有緊密聯(lián)系，作為無形資產(chǎn)出現(xiàn)的重要保障，人力資源具備較高專業(yè)水平與素養(yǎng)，才能保證無形資產(chǎn)資源的可持續(xù)發(fā)展。與此同時，作為人力資源發(fā)展的外在性表現(xiàn)方式，無形資產(chǎn)對人力資源發(fā)展起到關(guān)鍵作用。各類人力資源入賬價值在人力資源會計中很大程度上由其創(chuàng)建的無形資產(chǎn)要素取得的收益所決定，并能夠?qū)Ω黝悷o形資產(chǎn)來源加以確定，利用專業(yè)評估機構(gòu)測算評估各類無形資產(chǎn)，并在專用賬冊內(nèi)計入，為評估人力資本有關(guān)價值提供便利。社會經(jīng)濟發(fā)展中，人力資源會計新體系的構(gòu)建，必須重視其核算內(nèi)容。人力資源會計結(jié)算在新體系下不僅不會對財務(wù)會計現(xiàn)有體系完整性造成影響，更能夠向財務(wù)會計現(xiàn)有循環(huán)過程中充分融入。

(二)人力資源會計信息披露

現(xiàn)行會計制度下報表信息披露最大問題在于無法充分考慮人力資源信息。社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展中，其競爭內(nèi)容為知識與人才的競爭，這就要求企業(yè)發(fā)展必須重視人力資源，要求會計必須反映人力資源信息。內(nèi)容日益廣泛與多元化為財務(wù)會計報告的發(fā)展趨勢，通過不斷增加非貨幣信息兼容性，財務(wù)會計報告信息內(nèi)表外信息比重越加重要，為報告人力資源會計信息創(chuàng)建了有力因素。定量化信息與定性化信息為財務(wù)報告提供的兩類信息。定量化信息是指通過定量形式將便于決策的財務(wù)與經(jīng)營信息提供給使用者，其特點為財務(wù)，表示形式為貨幣。定性化信息是指無法以數(shù)量表示并對決策有利的信息。作為企業(yè)資源中重要的構(gòu)成部分，人力資源可在財務(wù)報表內(nèi)進行披露。按照會計平衡公式等相關(guān)理論，資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)可在資產(chǎn)項內(nèi)列入人力資產(chǎn)相關(guān)數(shù)據(jù)，并進行相關(guān)項目的增設(shè)，如人力資產(chǎn)、人力資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。并在利潤表內(nèi)列入人力資產(chǎn)損益等相關(guān)內(nèi)容，具體如表所示。

(三)人力資源會計體系的實施

1.同時選取兩種核算方式

人力資源會計核算中，為在社會體系內(nèi)充分融入企業(yè)會計報表，需選取會計電算化實施方法，也就是同時選取兩種核算方式。這就要求企業(yè)在會計報表編制過程中，不僅要進行傳統(tǒng)會計報表的編制，更需編制涵蓋人力資源核算的會計體系。利用分析、對比兩個報表，能夠明確人力資源投入與其創(chuàng)建的價值能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營效益帶來的影響。通過人力資源核算，幫助企業(yè)加大人力資源管理力度。

2.人力資源會計核算制度化的實施

在企業(yè)全面推行人力資源會計的前提下，能夠建立與完善人力資源會計體系。與此同時，其核算方式與計量方法也呈現(xiàn)出規(guī)范化、合理化。人力資源會計核算制度化的實施能夠確保人力資源會計報告信息的科學(xué)性與準(zhǔn)確性，也只有這樣才能將人力資源會計報告作用充分展現(xiàn)出來。在人力資源會計核算制度化建設(shè)中，需嚴(yán)格遵循會計報表編制內(nèi)的人力資源成本與價值信息，準(zhǔn)確計量、記錄人力資源會計，推動人力資源會計工作的順利進行。

三、結(jié)語

綜上所述，21世紀(jì)是一個以知識為主的經(jīng)濟體制，也是服務(wù)性發(fā)展，更是人力資源發(fā)展的年代。伴隨社會經(jīng)濟發(fā)展速度的不斷提升，人力資源會計的作用愈加重要。其不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)和諧發(fā)展提供推動力，更能進行企業(yè)財務(wù)管理模式的建立提供有利條件。現(xiàn)階段，市場經(jīng)濟環(huán)境競爭力越來越大，為確保生命力與競爭力的不斷增加，企業(yè)必須重視人力資源會計體系構(gòu)建，只有這樣才能在人力資源管理中將其作用充分發(fā)揮出來。人力資源會計作為企業(yè)發(fā)展的重要構(gòu)成成分，通過科學(xué)、有效的實施，才能為企業(yè)高速發(fā)展提供強有力的保障。

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篇7

【摘要】在地方本科院校向應(yīng)用技術(shù)型高校轉(zhuǎn)型期，如何提高教學(xué)質(zhì)量，培養(yǎng)“理實并舉，知能并重”的高素質(zhì)應(yīng)用型人才，這是高校改革的熱點話題。本文從中級財務(wù)會計課程特點入手，探討了轉(zhuǎn)型期地方本科院校中級財務(wù)會計課程教學(xué)存在的問題并提出相應(yīng)的對策，以期為中級財務(wù)會計教學(xué)研究提供參考。

【關(guān)鍵詞】轉(zhuǎn)型期　地方本科院?！≈屑壺攧?wù)會計　教學(xué)改革

一、引言

中級財務(wù)會計是以初級財務(wù)會計的理論、方法和技能為基礎(chǔ)，以特定會計主體生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的一般經(jīng)濟業(yè)務(wù)為核算和監(jiān)督的對象，并以對外提供通用財務(wù)會計信息為目標(biāo)的理論和方法的專業(yè)課程。中級財務(wù)會計是地方本科院校的核心專業(yè)課，具有極高的應(yīng)用價值，在培養(yǎng)學(xué)生會計專業(yè)領(lǐng)域?qū)嶋H工作能力和應(yīng)用技能的知識體系中，起著其他課程無法取代的作用。是會計學(xué)科體系中與會計實務(wù)聯(lián)系最緊密的課程，具有較強的應(yīng)用性、技術(shù)性和操作性，在財務(wù)會計課程中起著承上啟下的作用。中級財務(wù)會計作為地方本科院校會計學(xué)、財務(wù)管理、審計學(xué)專業(yè)的主干課程，在全國高等教育轉(zhuǎn)型期，其教學(xué)也應(yīng)革故鼎新，從而實現(xiàn)專業(yè)設(shè)置與產(chǎn)業(yè)需求、課程內(nèi)容與職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、教學(xué)過程與生產(chǎn)過程的“三對接”。因此，如何提高中級財務(wù)會計課程的教學(xué)質(zhì)量，如何培養(yǎng)學(xué)生“學(xué)以致用”的能力，這是中級財務(wù)會計課程教學(xué)改革急需解決的難題。

二、中級財務(wù)會計課程特點

（一）內(nèi)容繁多，課程難度大

與初級財務(wù)會計（基礎(chǔ)會計）相比，中級財務(wù)會計內(nèi)容急劇增加，以最復(fù)雜的制造業(yè)為背景，以股份制企業(yè)中的上市公司為樣本，核算和監(jiān)督企業(yè)資金運動的全過程，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等的確認(rèn)與計量，以編制財務(wù)報表作為終結(jié)。同時，該課程還包含了諸如對外投資、企業(yè)合并、債務(wù)重組、應(yīng)付債券、非貨幣性資產(chǎn)交換、借款費用資本化、所得稅會計、或有事項、會計調(diào)整等一些特殊業(yè)務(wù)的內(nèi)容。所以，該課程的內(nèi)容非常繁雜，難度很大，令許多初學(xué)者談“中”色變。

（二）知識零散，章節(jié)關(guān)聯(lián)小

在知識點的組織上，基礎(chǔ)會計是按資金循環(huán)（籌資、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售和利潤分配）的順序來安排教材章節(jié)的，而中級財務(wù)會計卻是按會計六大要素（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤）來展開的，前后各章內(nèi)容相互獨立，并沒有形成承前啟后的邏輯對應(yīng)關(guān)系，缺少一條主線，脈絡(luò)模糊。學(xué)生學(xué)習(xí)中級財務(wù)會計，感覺就是天天埋頭編制會計分錄，只見樹木，不見森林。

（三）時效性強，準(zhǔn)則調(diào)整快

改革開放以來，隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，同時為了與國際接軌，會計改革一直如火如荼地進行著。如公允價值的歷次變革就是有力佐證。1998 年我國就已開始引入該種計量模式，但在隨后的幾年中，大量上市公司卻利用其存在的漏洞掀起了操縱利潤的狂潮，財政部在2001 年只得忍痛割愛，被迫將其取消，后因加入WTO 的需要，2006 年又不得不重新引入。時至今日，會計準(zhǔn)則仍在不斷的修訂和補充之中。作為與企業(yè)財務(wù)工作最密切的中級財務(wù)會計，當(dāng)然也要緊跟最新會計準(zhǔn)則的步伐，不斷更新，不斷調(diào)整。

（四）實踐性強，具實際價值

根據(jù)對已畢業(yè)的會計學(xué)和財務(wù)管理專業(yè)學(xué)生的調(diào)查反饋看，普遍反映中級財務(wù)會計對財會工作幫助最大。比如貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨、固定資產(chǎn)、對外投資、短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、長期借款、銷售收入、成本費用、利潤及利潤分配、財務(wù)報表編制、會計調(diào)整等的處理與中級財務(wù)會計所授基本一致。說明這門課程實踐性很強，對學(xué)生未來從事財會工作具有重要的指導(dǎo)意義和較高的實際價值。

三、中級財務(wù)會計教學(xué)現(xiàn)狀分析

（一）教學(xué)目標(biāo)模糊，教師教學(xué)無針對性長期以來，很多會計教師由于自身能力和水平有限，對于財務(wù)會計的三門主干課程，只知道初級財務(wù)會計最容易，高級財務(wù)會計最難，中級財務(wù)會計難易程度界于兩者之間，根本不懂相互教學(xué)目標(biāo)的異曲同工之處。作為一名中級財務(wù)會計教師，如果連該門課程的教學(xué)目標(biāo)都心中無數(shù)，既抓不住重點，又扣不住難點，教學(xué)無針對性，教學(xué)改革從何談起。

（二）教學(xué)方法單一，導(dǎo)致學(xué)生思維僵化

迄今為止，大多數(shù)地方本科院校中級財務(wù)會計教學(xué)仍采用以知識傳授為主的“灌輸式”教學(xué)方法，教師在臺上對著書本照“本”宣科或?qū)χn件照“屏”宣讀，學(xué)生在臺下充當(dāng)忠實的聽眾，無問可提，無疑可質(zhì)，師生之間缺乏基本的互動，效果可想而知。另外，如果教師在教學(xué)中不善于采用啟發(fā)式、討論式、研究式的方法，那么學(xué)生思維將僵化，甚至處于窒息狀態(tài)，創(chuàng)新性思維和批判性思維便無從談起，至于會計職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)更是空中樓閣，可望不可及。

（三）重理論輕實踐，實踐教學(xué)陷入困境

中級財務(wù)會計是一門集理論性、技術(shù)性、實踐性、應(yīng)用性為一體的課程，要求學(xué)生不但要掌握較為扎實的會計理論，而且還必須具備較強的動手能力。但長期以來，地方本科院校中級財務(wù)會計教學(xué)普遍存在著重理論、輕實踐的錯誤傾向。雖然近幾年來實踐教學(xué)已越來越受重視，很多高校都建立了高仿真手工、電算化會計實驗室，校內(nèi)實訓(xùn)條件大為改觀，但并沒有形成系統(tǒng)的實訓(xùn)方案。加之校外實習(xí)基地數(shù)量有限，同時很多中小企業(yè)可提供的會計實習(xí)崗位一般都很少，根本難以解決所有學(xué)生的頂崗實習(xí)，實踐教學(xué)陷入困境。因此，如果不改變中級財務(wù)會計課程的實訓(xùn)教學(xué)現(xiàn)狀，真的是“盲人騎瞎馬，夜半臨深池”。

（四）考核辦法落后，學(xué)生混日子無心學(xué)業(yè)大部分地方本科院校對于中級財務(wù)會計課程的考核仍采用20 世紀(jì)80 年代沿襲下來的“復(fù)述型”模式，考題設(shè)計偏重理論，主要考核學(xué)生記憶力，評判學(xué)生重復(fù)既定教科書內(nèi)容的準(zhǔn)確程度。學(xué)生期末綜合成績主要由考勤、作業(yè)和期末卷面成績等三部分組成，規(guī)定學(xué)生考勤和作業(yè)共占30%—40%，期末卷面成績占60%—70%?？记皟芍?，教師劃劃范圍或變換數(shù)字講解一些考試題目，學(xué)生背背答案，考試時“照貓畫虎”，平時又無缺課和漏交作業(yè)記錄，期末卷面成績只要過規(guī)定線，該門課程就可輕松過關(guān)，導(dǎo)致部分學(xué)生天天沉迷于網(wǎng)絡(luò)游戲，無心學(xué)業(yè)，做一天和尚撞一天鐘。

（五）教學(xué)水平不高，教師綜合素質(zhì)亟待提升

自1999 年以來，我國高等教育開始大規(guī)模擴招，造成學(xué)生人數(shù)急劇增長，而財會專業(yè)因就業(yè)好吸引了眾多學(xué)生報讀，造成會計教師嚴(yán)重不足，大部分教師都是研究生畢業(yè)后直接走上講臺。西部地區(qū)一些地方本科院校，由于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟欠發(fā)達，教師待遇低，難以招到正規(guī)會計專業(yè)研究生，為解決會計教師的短缺問題，甚至出現(xiàn)大量非會計專業(yè)教師教會計專業(yè)和本科生教本科生的現(xiàn)象。這種從高校到高校、理論到理論、非專業(yè)教專業(yè)、本科教本科的年輕教師，雖然富有活力，具有新思想、新思維，但由于缺乏中級財務(wù)會計課程實踐教學(xué)的知識結(jié)構(gòu)和教學(xué)能力，教學(xué)效果大打折扣，教師綜合素質(zhì)亟待提升。

四、中級財務(wù)會計教學(xué)改革對策

（一）明確教學(xué)目標(biāo)，培養(yǎng)學(xué)生會計職業(yè)素養(yǎng)

從整個財務(wù)會計目標(biāo)看，財務(wù)會計以對外提供信息為主要使命，而提供信息的主要載體是財務(wù)報表，無論是初級財務(wù)會計、中級財務(wù)會計還是高級財務(wù)會計，最終目的都是編制財務(wù)報表。初級財務(wù)會計只要求學(xué)生掌握一般會計核算程序，以原始憑證為起點，財務(wù)報表為終點，主要包括填制和審核原始憑證、編制記賬憑證、登記賬簿以及利用賬簿資料編制會計報表。中級財務(wù)會計以初級財務(wù)會計為基礎(chǔ)，重點解決資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與計量規(guī)則，進一步深化初級財務(wù)會計的記賬憑證部分。而高級財務(wù)會計則突破會計的四項基本假設(shè)，要求學(xué)生掌握諸如關(guān)聯(lián)方交易、企業(yè)合并、破產(chǎn)清算等尖端問題。只有明確了中級財務(wù)會計的教學(xué)目標(biāo)，教師在教學(xué)時才能做到有的放矢，從而培養(yǎng)出學(xué)生良好的經(jīng)濟業(yè)務(wù)判斷能力、會計政策的選擇能力以及對財務(wù)報表的理解能力。

（二）靈活運用教法，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)積極性

教學(xué)的本質(zhì)在于喚醒學(xué)生、激勵學(xué)生和鼓舞學(xué)生。中級財務(wù)會計是一門務(wù)實的課程，在教學(xué)中，必須注重理論與實際緊密結(jié)合，采用“個案分析”、“模擬演練”等案例式教法。如在學(xué)習(xí)“應(yīng)收款項”這個知識點時，可以ST 科龍和四川長虹為例進行講解，使授課內(nèi)容既具有真實感，又具有深入淺出的效果。努力革除“填鴨”式的教學(xué)方法，探索以能力培養(yǎng)為主的教學(xué)模式，遵循“教學(xué)有法、教無定法、貴在得法、重在啟發(fā)”的教法設(shè)計原則，根據(jù)內(nèi)容的需要設(shè)計啟發(fā)點，進行啟發(fā)式教學(xué)。通過精講多練、突出重點、點出精華，循序漸進地啟發(fā)學(xué)生思考。同時，對于教學(xué)中的重點和難點問題，應(yīng)組織課堂討論，使學(xué)生“知其然”，并知其“所以然”，促使學(xué)生的思維不斷深化，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)積極性，達到師生共同進步的效果。

（三）重視校內(nèi)外實訓(xùn)，增強學(xué)生實踐動手能力

實訓(xùn)教學(xué)是中級財務(wù)會計課程教學(xué)改革的短板，筆者認(rèn)為可以通過以下兩個途徑來發(fā)揮實訓(xùn)教學(xué)的作用：（1）校內(nèi)模擬實訓(xùn)。校內(nèi)模擬實訓(xùn)側(cè)重于培養(yǎng)學(xué)生的動手能力，使學(xué)生掌握基本的操作技能。在高仿真實訓(xùn)室內(nèi)，讓學(xué)生進行會計業(yè)務(wù)的全過程手工實驗。這讓學(xué)生既熟練掌握了會計核算流程，又能真切地感受到會計的趣味性，有一種“眾里尋他千百度，驀然回首，那人卻在燈火闌珊處”的感覺。（2）校外專業(yè)實習(xí)。校外專業(yè)實習(xí)側(cè)重于培養(yǎng)學(xué)生的綜合素質(zhì)，加深學(xué)生對整個工作過程的理解。經(jīng)過會計理論知識學(xué)習(xí)和校內(nèi)模擬實訓(xùn)之后，再安排學(xué)生到會計師事務(wù)所、企事業(yè)單位進行實地實習(xí)，通過觀摩和親自操作將校內(nèi)所學(xué)知識運用到實際工作中，真正實現(xiàn)理論與實務(wù)的對接，做到知能并舉。這不僅有效檢驗了學(xué)生所學(xué)知識掌握程度，而且還可培養(yǎng)他們的職業(yè)操守和溝通技能。

（四）改革考核辦法，構(gòu)建立體化評價體系

要讓學(xué)生學(xué)精學(xué)透中級財務(wù)會計這一核心主干課程，應(yīng)改革考核辦法，設(shè)置靈活多樣的題目，減少機械性記憶題和會計分錄題，增加實務(wù)型案例分析題，綜合考察學(xué)生分析問題、解決問題的能力。同時，要改變期末綜合成績的評定辦法，讓平時考勤占10%，作業(yè)成績占10%，個人實踐成績占20%，小組實踐成績占20%，期末考試占40%。只有構(gòu)建這樣的立體化評價體系，學(xué)生對該課程教學(xué)的每一環(huán)節(jié)才會認(rèn)真對待，由注重結(jié)果過度到更注重過程，避免期末一考定乾坤，同時還有利于培養(yǎng)其團隊合作意識。

（五）提升綜合素質(zhì)，成為真正的大學(xué)教師

教師是學(xué)生學(xué)習(xí)的榜樣，教師的理論厚度、實操精度、教藝高度和科研深度直接影響教學(xué)的質(zhì)量。中級財務(wù)會計教師應(yīng)加強學(xué)習(xí)，通過攻讀博士、赴國內(nèi)外高校做訪問學(xué)者、參加學(xué)術(shù)研討會、閱讀優(yōu)秀財會期刊等形式提升會計理論水平，做到厚積而薄發(fā)；勇敢走出校園，到會計師事務(wù)所和各類企事業(yè)單位掛職或兼職鍛煉，大膽接受實務(wù)挑戰(zhàn)，不斷提高自己的實務(wù)處理能力，達到游刃有余的境地；虛心向?qū)W科帶頭人、首席教授、教學(xué)名師學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)其精湛的教學(xué)技術(shù)，大力提升自己的教學(xué)水平，使學(xué)生在聽課時能陶醉其中，如品香茗；要緊盯會計領(lǐng)域國際學(xué)術(shù)前沿，多撰寫高質(zhì)量的會計論文，成為一名真正的大學(xué)教師。

五、結(jié)語

綜上所述，在轉(zhuǎn)型期對地方本科院校中財課程進行教學(xué)改革，這不僅僅是教學(xué)方式的變革，更重要的是教育理念的轉(zhuǎn)變。因此，研究和探索中財教學(xué)改革具有至關(guān)重要的意義：一是有助于調(diào)動財會類專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)中財?shù)姆e極性、主動性和創(chuàng)造性，體現(xiàn)教學(xué)過程中教與學(xué)的辯證統(tǒng)一關(guān)系；二是有助于培養(yǎng)和提高財會類專業(yè)學(xué)生的綜合分析能力和判斷能力，通過獨立思考，使中財內(nèi)容得到進一步深化和拓展；三是有助于實現(xiàn)學(xué)校與社會的無縫對接，不斷提高財會類專業(yè)學(xué)生就業(yè)本領(lǐng)，以滿足我國經(jīng)濟社會發(fā)展對高素質(zhì)應(yīng)用型會計人才的需求；四是有助于會計教師加強自身學(xué)習(xí)，化壓力為動力，不斷提高中財教學(xué)水平。

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