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企業(yè)所得稅與外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的區(qū)別

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企業(yè)所得稅與外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的區(qū)別

1、外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)對(duì)分回的利潤(rùn)（股息）、利息（即從事投資業(yè)務(wù)）等的處理不同：

外資企業(yè)對(duì)于從聯(lián)營(yíng)企業(yè)或所投資企業(yè)分回的利潤(rùn)股息等是免稅的，不管他所投資的企業(yè)適用多少的稅率，而內(nèi)資企業(yè)對(duì)于從聯(lián)營(yíng)或所投資的企業(yè)分回的利潤(rùn)若與本企業(yè)的稅率不同，則是要就兩稅率的差額補(bǔ)征企業(yè)所得稅。

2、中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)關(guān)于來(lái)源于境內(nèi)的利潤(rùn)、利息、租金、特使權(quán)使用費(fèi)和其他所得的處理：

境內(nèi)無(wú)機(jī)構(gòu)的外國(guó)企業(yè)取得的上述所得按10％征收預(yù)提所得稅，而內(nèi)資企業(yè)處理是計(jì)入投資收益或其他業(yè)務(wù)收入之中的，是要按本企業(yè)稅率進(jìn)行征收的。來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的利潤(rùn)第1點(diǎn)有說(shuō)明，不再重復(fù)。

3、關(guān)于企業(yè)應(yīng)付未付款的處理：

外資企業(yè)逾期2年未付的就需計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度收益計(jì)繳所得稅，而內(nèi)資企業(yè)至少是3年，盡管稅法書(shū)里未提及，但會(huì)計(jì)上我們處理的一般都是3年及其以上。

4、關(guān)于招待費(fèi)計(jì)提基數(shù)與比例的區(qū)別：

對(duì)于內(nèi)資企業(yè)，是以銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額來(lái)計(jì)提，不超過(guò)1500萬(wàn)元的比例為0.5％，超過(guò)1500萬(wàn)元的，超過(guò)部分比例為0.3％。這里對(duì)于銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額要注意了，一般我們都是以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入加上其他業(yè)務(wù)收入來(lái)作計(jì)提基數(shù)的，但這個(gè)問(wèn)題點(diǎn)今年也是個(gè)疑問(wèn)點(diǎn)，實(shí)際上去年也是個(gè)疑問(wèn)點(diǎn)，估計(jì)有不少人看到這個(gè)地方的問(wèn)題了，但是不管如何，我們考試時(shí)以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入加上其他業(yè)務(wù)收入作基數(shù)來(lái)計(jì)提才有分，否則你不一定能得分。

對(duì)于外資企業(yè)，分成兩類(lèi)，一類(lèi)是生產(chǎn)型的，以全年銷(xiāo)貨凈額來(lái)計(jì)提，外資這個(gè)地方比較簡(jiǎn)單，沒(méi)有何爭(zhēng)議，因此，記住比例就行了，銷(xiāo)貨凈額1500萬(wàn)元以下的，0.5％的比例，超過(guò)1500萬(wàn)元的部分，0.3％的比例，這個(gè)比例與內(nèi)資相同。另一類(lèi)是非生產(chǎn)型類(lèi)的企業(yè)，這類(lèi)企業(yè)以業(yè)務(wù)收入總額來(lái)計(jì)提的，比例為500萬(wàn)元以下1％，超過(guò)500萬(wàn)的部分0.5％。

5、對(duì)工資與福利計(jì)提以及列支的處理區(qū)別：

這個(gè)地方是內(nèi)外資企業(yè)一個(gè)大的區(qū)別點(diǎn)，內(nèi)資企業(yè)的工資有的除限額（每月800元扣除，但經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)可相應(yīng)上浮20％的比例，有些地方還不止哦，這個(gè)不去管它，我們考試只管以800做限額來(lái)計(jì)算就成了），而且相應(yīng)計(jì)提的三費(fèi)（福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)）也是限額扣除，超過(guò)部分不得稅前列支，也不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

外資企業(yè)是不允許稅前計(jì)提福利費(fèi)的，大家記住，外資企業(yè)可提的是三金兩費(fèi)：醫(yī)療保險(xiǎn)基金、住房公積金、退休保險(xiǎn)基金、教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)。并且這三金二費(fèi)是可以全額在稅前列支的，有一點(diǎn)值得大家注意，那就是盡管外資企業(yè)不允許稅前計(jì)提福利費(fèi)，但若當(dāng)年實(shí)際發(fā)生時(shí)，可在稅前列支不超過(guò)工資總額14％的數(shù)額，超過(guò)這個(gè)比例的支出不得稅前列支，也不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。

6、金融企業(yè)對(duì)待壞賬準(zhǔn)備的處理完全不同：

內(nèi)資金融企業(yè)是不允許計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，當(dāng)實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，在實(shí)際發(fā)生年度進(jìn)行稅前扣除即可，也就是我們會(huì)計(jì)上所說(shuō)的直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法，而不采取備抵法。

而外資金融企業(yè)（從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)），可以根據(jù)年末放款余額（不包括銀行間的拆借），也即年末應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額按3％的比例來(lái)計(jì)提的。大家主要注意一下應(yīng)收票據(jù)也是壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提基數(shù)。

7、對(duì)于捐贈(zèng)支出的處理區(qū)別：

內(nèi)資企業(yè)捐贈(zèng)是有限額的，除了四項(xiàng)特殊捐贈(zèng)可以全額稅前列支、宣傳文化事業(yè)的捐贈(zèng)以10％的比例稅前列支外，其余的捐贈(zèng)都是3％的計(jì)提的比例，當(dāng)然這里的前提是通過(guò)非盈利機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，直接捐贈(zèng)是不允許稅前扣除，直接捐贈(zèng)這一點(diǎn)外資同內(nèi)資是一樣的。

而外資企業(yè)公益性捐贈(zèng)是可以全額扣除的不受比例限制。

8、關(guān)于技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加扣處理的區(qū)別（引起注意）：

若當(dāng)年技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng)達(dá)到10％以上，而上年又存在虧損的情況下，內(nèi)資與外資的處理完全不同。內(nèi)資企業(yè)的順序是先加扣，加扣后還有盈利再補(bǔ)虧，而外資卻不一樣，外資是用當(dāng)年的盈利先補(bǔ)虧，補(bǔ)虧后若還有盈余，才能再加扣，在這一點(diǎn)上，內(nèi)資比外資要占了個(gè)便宜。（比較了這么多內(nèi)外資，終于看到內(nèi)資有比外資優(yōu)惠的了，欣慰一下。）

9、對(duì)于上交總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)稅前扣除的區(qū)別：

內(nèi)資企業(yè)稅前扣除的比例是2％，而外資企業(yè)只要合理（注意是合理）是沒(méi)有比例限制的，大家做題時(shí)外資只管稅前列支就行了。

10、內(nèi)外資轉(zhuǎn)讓股權(quán)超出出資額部分的處理區(qū)別：

內(nèi)資企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)超出出資額部分是要并入應(yīng)納稅所得額進(jìn)行征收所得稅，是投資回收所獲的收益，征稅稅率與本企業(yè)所適用的所得稅率同，而外資企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)超出出資額部分只征收10％的預(yù)提所得稅即可。

11、固定資產(chǎn)殘值的比例不同：

內(nèi)資企業(yè)殘值比例為不超過(guò)5％，而外資要寬松些，不低于原價(jià)的10％。

12、對(duì)于定期減免稅優(yōu)惠的區(qū)別：

內(nèi)資企業(yè)是在投產(chǎn)年度就要算入優(yōu)惠期，而外資企業(yè)是獲利年度才開(kāi)始計(jì)算減免期的，這一點(diǎn)大家要注意區(qū)分了，不要到時(shí)做題內(nèi)外資一起都當(dāng)成獲利年度了。這也是對(duì)外資的一個(gè)明顯的優(yōu)惠措施。

我整理的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅與內(nèi)資企業(yè)的一些不同點(diǎn)

通過(guò)看書(shū)，聽(tīng)課，做練習(xí)，我整理了以下不同點(diǎn)，歡迎補(bǔ)充：

1、以分期收款方式銷(xiāo)售商品的，可以按交付產(chǎn)品或商品開(kāi)出發(fā)票的日期來(lái)確定銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)，也可以按合同的約定的購(gòu)買(mǎi)人應(yīng)付價(jià)款的日期確認(rèn)收入。（內(nèi)資企業(yè)沒(méi)有前者）

2、應(yīng)付未付款。凡債權(quán)人逾期兩年未要求償還的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得，計(jì)征所得稅。而內(nèi)資企業(yè)沒(méi)有明確規(guī)定，但注意，內(nèi)資企業(yè)是在應(yīng)收賬款時(shí)，壞賬的確認(rèn)上有個(gè)逾期三年的標(biāo)準(zhǔn)，注意區(qū)別。

3、部分企業(yè)應(yīng)納稅年度可不按公歷年制，但須滿(mǎn)12個(gè)月的企業(yè)會(huì)計(jì)年度。

4、從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)所取得的境內(nèi)投資利潤(rùn)（股息）免稅。而內(nèi)資企業(yè)有補(bǔ)稅的可能。

5、中外合作拍片境內(nèi)發(fā)行收入依法納稅，但外商在境外發(fā)行收入不納稅。

6、境內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)委托境外企業(yè)代銷(xiāo)包銷(xiāo)境內(nèi)房地產(chǎn)的，按售價(jià)收入計(jì)稅，對(duì)境外包銷(xiāo)傭金、費(fèi)用須提供憑證，實(shí)際列支不得超過(guò)房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入的10%。

7、向總機(jī)構(gòu)支付的管理費(fèi)

外企：有cpa簽證報(bào)告的，ok。但不得向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付管理費(fèi)

內(nèi)資：總收入的2%。注意不包括技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)

8、交際應(yīng)酬費(fèi)。外資多一個(gè)按業(yè)務(wù)收入的標(biāo)準(zhǔn)。

9、工資福利

外資沒(méi)有限額，據(jù)實(shí)列支，但注意不得列支境內(nèi)職工的境外社保費(fèi)

10、從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以根據(jù)實(shí)際需要，報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，....計(jì)得不超過(guò)3%的壞賬準(zhǔn)備金。

11、通過(guò)....的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)可以全額扣除。

12、外國(guó)企業(yè)與境內(nèi)收益有關(guān)的境外所得的已納稅款，除國(guó)家另有規(guī)定外，其已納稅款可以做費(fèi)用扣除。

13、外資交土地使用費(fèi)，可以按發(fā)票扣除，而內(nèi)資一般是交城鎮(zhèn)土地使用稅。

14、在不得扣除項(xiàng)目中，有以下幾點(diǎn)：

a資本的利息，外資不得扣除其在境外的利息，內(nèi)資可以扣除其注冊(cè)資本50%（注意是按同期銀行利率計(jì)算的）

b外資多一個(gè)聲明：已交納的所得稅款不得扣除

c支持給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)

15、固定資產(chǎn)的殘值比率。外資10%內(nèi)資5%

16、固定資產(chǎn)的折舊。

這一條有點(diǎn)煩瑣：

外資是因...原因，可以縮短折舊年限。

（注意三條原因）

內(nèi)資的加速折舊是“允許實(shí)行加速折舊”加速折舊的方法，不允許縮短折舊年限，用“余額遞減法”或“年數(shù)總和法”

（內(nèi)資允許加速折舊的原因和規(guī)定的最短折舊年限大家自己看看書(shū)）

嘮叨一句：外資的折舊一般只能是“直線(xiàn)法