摘要：自2019年1月1日起新《政府會計(jì)制度》在全國范圍內(nèi)正式實(shí)施。新《政府會計(jì)制度》的實(shí)施對事業(yè)單位會計(jì)核算提出了更高要求，促進(jìn)了事業(yè)單位會計(jì)核算模式的改變。本文基于權(quán)責(zé)發(fā)生制對事業(yè)單位基建會計(jì)納入“大財(cái)務(wù)”進(jìn)行了深入探析，不僅分析了以往事業(yè)單位基建會計(jì)單獨(dú)核算的弊端，而且還基于新《政府會計(jì)制度》就事業(yè)單位如何在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上將事業(yè)單位基建會計(jì)納入“大財(cái)務(wù)”提出了幾點(diǎn)建議，希望能夠?qū)崿F(xiàn)事業(yè)單位會計(jì)工作的科學(xué)化、規(guī)范化。

關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制;事業(yè)單位;基建會計(jì)事業(yè)單位

基建會計(jì)指的是事業(yè)單位就單位基本建設(shè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所專門開展的核算業(yè)務(wù)工作。經(jīng)過多年來的發(fā)展，事業(yè)單位基建會計(jì)已經(jīng)逐漸形成了成熟的會計(jì)業(yè)務(wù)處理體系，可以對單位各類基本建設(shè)項(xiàng)目資金的來源、用途、支出進(jìn)行系統(tǒng)完整的核算。基建會計(jì)核算結(jié)果不僅能夠?yàn)閱挝活I(lǐng)導(dǎo)層做出基建發(fā)展決策提供有效依據(jù)，而且還能通過會計(jì)信息數(shù)據(jù)對單位基建項(xiàng)目開展過程中所存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行反饋和控制，確保單位基建項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的最小化，對單位發(fā)展具有重要意義。但是隨著我國很多地區(qū)事業(yè)單位職能的不斷拓寬，以往的事業(yè)單位基建會計(jì)已經(jīng)不能夠完全滿足事業(yè)單位的管理需要，不利于單位會計(jì)核算的系統(tǒng)性。鑒于此，新《政府會計(jì)制度》要求事業(yè)單位要將基建會計(jì)納入到“大財(cái)務(wù)中去”，實(shí)現(xiàn)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的統(tǒng)一核算。

一、舊會計(jì)制度下事業(yè)單位基建會計(jì)單獨(dú)核算所存在的弊端

(一)兩大核算主體各自為政。無論是針對事業(yè)單位的財(cái)政撥款還是基建項(xiàng)目的財(cái)政撥款都通過國庫集中支付方式進(jìn)行，雖然資金流動都體現(xiàn)在一個(gè)銀行賬戶之內(nèi)，但是事業(yè)單位在進(jìn)行會計(jì)核算過程中卻是通過兩個(gè)套賬方式體現(xiàn)，兩大核算主體各自為政，核算內(nèi)容存在著一定的差異性。值得注意的是事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)和基建會計(jì)核算以往都是基于收付核算制進(jìn)行的，難免存在著財(cái)務(wù)會計(jì)和基建會計(jì)主體空間范圍界定不清的情況，資金使用隨意性和浮動性較強(qiáng)，為違規(guī)違法情況的發(fā)生營造有利環(huán)境。(二)事業(yè)單位會計(jì)信息相割離。以往事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)和基建會計(jì)分別核算還會造成會計(jì)信息相割離的情況，由于核算方式上的差異性，一些局部業(yè)務(wù)即使存在著相似性，在不同的核算方式下核算結(jié)果也會存在一定程度上的偏差，直接對會計(jì)記錄的真實(shí)性和準(zhǔn)確性造成一定影響。同時(shí)，事業(yè)單位會計(jì)信息相割離，基建會計(jì)中的一些長期掛賬、賬實(shí)不符等情況不能夠及時(shí)體現(xiàn)和反饋，如果這些問題不及時(shí)進(jìn)行處理，就有可能出現(xiàn)壞賬和入賬障礙等嚴(yán)重問題，不利于事業(yè)單位會計(jì)信息準(zhǔn)確性、真實(shí)性、完整性的體現(xiàn)。(三)會計(jì)信息反饋不全面。一些事業(yè)單位基建會計(jì)反饋工作做的不好，僅僅對總體情況以及幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上進(jìn)行反饋，并沒有將各類信息系統(tǒng)、全面地在會計(jì)報(bào)表中體現(xiàn)。這些片面的披露和反饋方式使得單位基建項(xiàng)目收入和支出情況不能夠及時(shí)反映，為會計(jì)舞弊提供了操作空間。一些單位出于某種目的在基建賬目上弄虛作假，隱藏真實(shí)財(cái)務(wù)情況，進(jìn)而挪用、套取和轉(zhuǎn)移基建資金，最終導(dǎo)致財(cái)政資金配置效率低下。(四)國家資產(chǎn)監(jiān)督難度大。以往事業(yè)單位基建會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)相分離，基建會計(jì)信息和財(cái)務(wù)會計(jì)信息本身就存在著二重性，單位基建項(xiàng)目如果不能夠及時(shí)將項(xiàng)目核算和監(jiān)督材料匯報(bào)給單位會計(jì)部門的話，一些信息就會被隱匿。在這種情況下，單位內(nèi)部審計(jì)部門在開展國有資產(chǎn)審計(jì)工作過程中難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位資產(chǎn)管理問題，難以實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督。同時(shí)，部分基建項(xiàng)目一旦形成固定資產(chǎn)，以往的資產(chǎn)管理問題就會被掩蓋，甚至全面資產(chǎn)管理監(jiān)督范圍，使得單位監(jiān)督難度加大,此外，基建會計(jì)單獨(dú)核算還不利于政府監(jiān)督的順利開展，部分單位可以通過會計(jì)科目和業(yè)務(wù)處理上的靈活處理掩蓋基建項(xiàng)目價(jià)值流失情況的發(fā)生，不利于國有資產(chǎn)管理效率的提升。

二、基于權(quán)責(zé)發(fā)生制視角對事業(yè)單位

2010年12月，財(cái)政部印發(fā)《醫(yī)院會計(jì)制度》，提出“醫(yī)院對基本建設(shè)投資的會計(jì)核算除按照本制度執(zhí)行外，還應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算”。2011年4月，財(cái)政部印發(fā)《新舊醫(yī)院會計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》，明確指出醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照新制度的要求，在按國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)核算基本建設(shè)投資的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入醫(yī)院會計(jì)“大賬”。至此，醫(yī)院會計(jì)在我國行政事業(yè)單位會計(jì)體系中率先實(shí)現(xiàn)了基建會計(jì)與醫(yī)院會計(jì)的銜接。

一、基建會計(jì)與醫(yī)院會計(jì)銜接的調(diào)查分析

既符合國際慣例又適合中國國情的會計(jì)系統(tǒng)，僅依靠定性的規(guī)范研究是難以完成的，會計(jì)實(shí)踐中存在引入實(shí)證研究的客觀需要。2010年4—9月，基于公立醫(yī)院改革以及醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度改革背景，設(shè)立了醫(yī)院會計(jì)與建設(shè)單位會計(jì)并軌研究課題，結(jié)合江蘇省公立醫(yī)院對醫(yī)院日常運(yùn)營和基本建設(shè)項(xiàng)目的會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，課題組就醫(yī)院會計(jì)與建設(shè)單位會計(jì)并軌的必要性、可行性、可操作性開展相關(guān)調(diào)查研究。

（一）調(diào)查目的與方法

研究嘗試采用實(shí)證研究方法，對《醫(yī)院會計(jì)制度》（征求意見稿）中提出的基建會計(jì)納入醫(yī)院會計(jì)“大賬”的改革意見建立研究假設(shè)，設(shè)計(jì)研究程序，在分層抽樣調(diào)查江蘇省公立醫(yī)院會計(jì)核算現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，檢驗(yàn)研究假設(shè)并得出研究結(jié)論，以期研究成果對醫(yī)院會計(jì)制度設(shè)計(jì)提供可借鑒之處。

具體采用的方法有文獻(xiàn)法、問卷調(diào)查法、訪問法等。首先，采用文獻(xiàn)法，收集國內(nèi)關(guān)于行政事業(yè)單位會計(jì)與建設(shè)單位會計(jì)并軌研究的文獻(xiàn)資料。其次，設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)式調(diào)查問卷，采用分層抽樣法抽取樣本，以江蘇省省級醫(yī)院和揚(yáng)州、徐州、蘇州3個(gè)地區(qū)市直屬公立醫(yī)院為范圍，試填、發(fā)放、回收調(diào)查問卷；采用訪問法，進(jìn)行非問卷深度訪問。最后，對采集的相關(guān)資料進(jìn)行整理和分析，利用Excel2003和SPSS13.0對回收的43份有效調(diào)查問卷進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，提交研究成果。

一、會計(jì)核算的重要性

政府基建項(xiàng)目中的會計(jì)核算工作在整個(gè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中的作用是不言而喻的。強(qiáng)化項(xiàng)目的會計(jì)核算力度可以降低項(xiàng)目的財(cái)務(wù)開支。會計(jì)核算的基礎(chǔ)性工作能夠提升會計(jì)信息的可靠性，預(yù)防占用、挪用、截留、轉(zhuǎn)借等情況出現(xiàn)。此外，會計(jì)核算的實(shí)施能夠?qū)こ痰墓芾硖峁┮欢ǖ谋O(jiān)管效果。而基建公司會計(jì)核算中的財(cái)務(wù)結(jié)算的作用也十分明顯。此外，會計(jì)核算透過各類數(shù)據(jù)，可以查明各個(gè)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)開支狀況，進(jìn)而了解到各階段的進(jìn)度。例如：在基建項(xiàng)目開工時(shí)的原料購買上，所購買的各類原料名稱以及價(jià)格在會計(jì)機(jī)構(gòu)中都有清楚的記錄，由此，購買機(jī)構(gòu)就會受到約束，避免成本居高不下的情況出現(xiàn)?；üこ讨械臅?jì)核算工作能規(guī)范工程造價(jià)，提升政府的投資收益。

二、基建會計(jì)核算工作存有的難題

(一)項(xiàng)目成本會計(jì)核算不到位

一部分基建公司在工程動工時(shí)，政府有關(guān)機(jī)構(gòu)的動工文書還未下發(fā)、工程資金撥付還未到位，就盲目動工；有的基建公司也不注重工程設(shè)計(jì)書，工程規(guī)劃并不到位。例如：一部分項(xiàng)目僅有本公司的項(xiàng)目規(guī)劃書；一部分項(xiàng)目僅有技術(shù)機(jī)構(gòu)編制的項(xiàng)目可行性文件批準(zhǔn)；一部分項(xiàng)目規(guī)劃盡管得到認(rèn)可，然而其規(guī)劃書與實(shí)際動工情況有所出入；更有一部分項(xiàng)目企業(yè)在動工時(shí)，并不按設(shè)計(jì)圖紙動工。此外，項(xiàng)目企業(yè)的動工需要各有關(guān)機(jī)構(gòu)的審批完成后才能動工，流程管控相當(dāng)嚴(yán)謹(jǐn)。然而盡管是這樣，有的公司還是會打“擦邊球”，不依照流程進(jìn)行。此外，項(xiàng)目成本會計(jì)核算體制也有待健全。

(二)會計(jì)核算系統(tǒng)不健全

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,基本建設(shè)投資規(guī)模的不斷擴(kuò)大,基建會計(jì)所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化,對基建會計(jì)工作的要求也越來越高.在事業(yè)單位中,基建財(cái)務(wù)工作是單位財(cái)務(wù)工作的一部分,在整個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)活動中擔(dān)負(fù)著重要任務(wù).從總體上看,基建會計(jì)工作雖然有了一個(gè)較大的發(fā)展,但還存在著一些亟待解決的問題.

一、存在的問題

1.會計(jì)基礎(chǔ)工作不夠完善.有的單位會計(jì)科目使用不規(guī)范,如購置設(shè)備的賬務(wù)處理,沒有先通過設(shè)備投資等科目,而是直接放到交付使用資產(chǎn)科目,體現(xiàn)不出交付使用的轉(zhuǎn)賬過程,還有的放在了待核銷基建支出中;對建設(shè)單位管理費(fèi)的核算只進(jìn)行到二級科目,無法分清核算的具體內(nèi)容;工程改造項(xiàng)目的設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、咨詢費(fèi)入賬時(shí)直接放到建筑安裝工程投資科目,而沒有放在待攤投資科目;建筑安裝工程投資、待攤投資、設(shè)備投資等科目沒有完整的按照工程劃分,看不出每一項(xiàng)工程花了多少錢,造成查賬困難.這樣會導(dǎo)致核算報(bào)表數(shù)字不真實(shí)、會計(jì)信息不準(zhǔn)確等問題.

2.資金管理上不夠嚴(yán)格.單位應(yīng)建立內(nèi)部控制制度,統(tǒng)一規(guī)定費(fèi)用開支范圍和標(biāo)準(zhǔn).不超過規(guī)定范圍的用款支出,由部門負(fù)責(zé)人簽字支出;超過規(guī)定范圍的用款支出,應(yīng)由主管基建的單位負(fù)責(zé)人簽字才能支出.從制度上看,每個(gè)單位都有這樣的規(guī)定,但執(zhí)行起來并不是所有的人都能做到.審計(jì)中發(fā)現(xiàn)實(shí)際操作時(shí),有時(shí)只有經(jīng)辦人一人簽字.由于手續(xù)的不完備,容易造成資金管理上的漏洞.

3.年終沒有及時(shí)辦理完工固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù).對于已經(jīng)竣工的建設(shè)項(xiàng)目或不經(jīng)安裝就可以使用的設(shè)備,均應(yīng)按照基本建設(shè)竣工財(cái)務(wù)決算的要求,及時(shí)組織驗(yàn)收工作,并辦理資產(chǎn)的移交手續(xù).一些單位資產(chǎn)已經(jīng)使用很長時(shí)間,還沒有登記固定資產(chǎn)賬.如果資產(chǎn)遺失損壞,賬上無法反映.固定資產(chǎn)不能及時(shí)入賬,造成固定資產(chǎn)賬不能準(zhǔn)確反映單位資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)情況.

4.基建會計(jì)工作事后管理.一個(gè)基建項(xiàng)目的確定往往是由基建人員為主.從項(xiàng)目編制可行性研究報(bào)告、申請、立項(xiàng)、編制初步設(shè)計(jì),從施工圖設(shè)計(jì)到施工階段,都是由基建人員完成.財(cái)務(wù)人員只是支付款項(xiàng),記賬、算賬,對整個(gè)工程基本不了解.如果有兩個(gè)以上工程先后開工,所有的款項(xiàng)支出在什么項(xiàng)目什么地方都是由主管工程的基建人員決定,財(cái)務(wù)人員只是事后管理,對款項(xiàng)和費(fèi)用支出的合理性無法控制.不利于財(cái)務(wù)監(jiān)督職能的發(fā)揮.

一、企業(yè)基建會計(jì)核算模式分析

企業(yè)基建會計(jì)核算模式，在現(xiàn)代化的企業(yè)管理思維沖擊之下，有了一些新的變化與發(fā)展，從原有的企業(yè)基建核算模式分析，在其核算過程中會按照基本建設(shè)財(cái)務(wù)模式與企業(yè)財(cái)務(wù)模式兩種方法進(jìn)行核算。但是，由于近些年來我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度非?？?，而且隨著向現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型的初步完成，各種基建項(xiàng)目紛紛投入建設(shè)之中，加上各種改革及相關(guān)措施的推進(jìn)，更是增加了建設(shè)項(xiàng)目數(shù)量的上升；而且，在整體的設(shè)計(jì)、規(guī)劃、布局及施工等等方面都有十分科學(xué)而有序的部署。尤其是在機(jī)場、碼頭、鐵路、公路、橋梁等等方面的建設(shè)，基本上是全國范圍內(nèi)的，項(xiàng)目工程浩大、工程周期長、分段建設(shè)方法明顯，而且在項(xiàng)目的管理體制上，出現(xiàn)了有限責(zé)任、股份制上市公司為主體的投資者，因此，也出現(xiàn)了諸多企業(yè)基建會計(jì)核算模式方面的改變。如果按照企業(yè)會計(jì)制度相關(guān)的建設(shè)項(xiàng)目核算辦法，則公司體制下的建設(shè)項(xiàng)目的核算難度明顯會上升，而且由于其中的復(fù)雜化與細(xì)節(jié)化牽涉較多，必然會出現(xiàn)諸多問題，也會增加核算的時(shí)間等，所以，最好的辦法即是采用建設(shè)項(xiàng)目獨(dú)立賬套，統(tǒng)一制度，統(tǒng)籌管理，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目的核算。從現(xiàn)行的核算方法來看，可以反映建設(shè)的基本情況，但是，在財(cái)務(wù)管理、核算的功能性表現(xiàn)等方面還有所欠缺，具體如下述。

二、企業(yè)基建會計(jì)核算方法探析

首先，進(jìn)行獨(dú)立核算，專戶管理。比如，建設(shè)項(xiàng)目資金應(yīng)該按照規(guī)定，專戶儲存、單項(xiàng)核算，因此在核算方面，應(yīng)該明確的將經(jīng)營性資金、建設(shè)資金進(jìn)行區(qū)分，然后再進(jìn)行專門核算，對于實(shí)物方面的問題，應(yīng)該采用單獨(dú)銀行賬戶的方式，進(jìn)行獨(dú)立的項(xiàng)目核算，如對于資金的來源、支付以及結(jié)存情況進(jìn)行一些具體的核算。其次，如果企業(yè)的建設(shè)項(xiàng)目多，則可以進(jìn)行獨(dú)立開戶，獨(dú)立核算，最好的增設(shè)一些內(nèi)部往來科目，這樣，可以使核算賬套、企業(yè)核算賬套相區(qū)別又建立起過渡性的關(guān)系，將二者之間的整個(gè)資金往來明確劃分。再一個(gè)，可以以獨(dú)立的賬戶完成對其管理，比如資金的用途、分屬的類型、應(yīng)用情況等方面的專項(xiàng)管理，這方面主要是利用對虛擬經(jīng)濟(jì)的核算來進(jìn)行，但具備科學(xué)性與合理性，有一定的現(xiàn)實(shí)意義。第三，在同一會計(jì)賬套下多個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的明細(xì)核算，主要集中于在建工程類。按照這種歸類可以看到科目級次的設(shè)置方式中對多個(gè)在建項(xiàng)目并不十分適合，而且，通過科目余額也不能在匯總的情況下，完全反映出具體的建設(shè)項(xiàng)目支出情況，另外，這種核算方式，不便于結(jié)轉(zhuǎn)，加之較細(xì)科目中的核算數(shù)據(jù)還不能很好的表示現(xiàn)實(shí)意義。因此，對于在建工程科目，應(yīng)該以單個(gè)的批準(zhǔn)立項(xiàng)并在其名稱下進(jìn)行二級明細(xì)科目設(shè)置，這樣即可以通過這些名細(xì)科目的信息反應(yīng)出建設(shè)項(xiàng)目的具體信息及情況，而不是分別的設(shè)立對應(yīng)的單獨(dú)科目，而且也反映不出具體的信息。另一方面，也可以按照項(xiàng)目的實(shí)際情況，依據(jù)復(fù)雜程度進(jìn)行再次的明細(xì)科目劃分，如此，就可以對應(yīng)的將一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目中的所有子類需要包括進(jìn)去，也可以利用子類的不斷擴(kuò)充與細(xì)化達(dá)到計(jì)劃與統(tǒng)計(jì)的目的。第四，增設(shè)會計(jì)科目輔助核算項(xiàng)目，有助于提升精細(xì)化的核算管理，也可以從多方面進(jìn)行數(shù)據(jù)匯總并達(dá)到管理控制與需要。在建設(shè)項(xiàng)目中，還有一些待攤投資費(fèi)用，需要進(jìn)行專門性的核算。這樣對建設(shè)項(xiàng)目的概算有非常大的幫助，因?yàn)槊宽?xiàng)費(fèi)用都會依附在某個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的匯總之中，如果沒有明確的明細(xì)核算，則不能與科目設(shè)置保持一致，也不能靈活的對各種數(shù)據(jù)進(jìn)行不同向度上的對比分析。所以，最好是對于費(fèi)用的匯總、明細(xì)表編制等手工編制方法進(jìn)行一些明確的認(rèn)識，這樣有助于提升賬目的對照水平。具體來看，應(yīng)該針對其特征，進(jìn)行會計(jì)科目輔助核算，以期達(dá)到多維度的匯總?？梢詫M(fèi)用性的合同進(jìn)行明細(xì)科目的設(shè)置，而且，將編號作為科目名稱，以此增高輔助核算項(xiàng)目，即可以使其保持一致性，而且有利于匯總的有效性，對于費(fèi)用方面的專項(xiàng)核算的目的也可以更好的實(shí)現(xiàn)。第五，應(yīng)該利用當(dāng)下的計(jì)算機(jī)軟件技術(shù)及相應(yīng)的自帶核算系統(tǒng)中的各項(xiàng)功能，選擇較為合理的核算方法，而且可以針對項(xiàng)目的具體安排與布置情況，分類、分型、分管，明確性將資金管理、項(xiàng)目建設(shè)施工、監(jiān)督管理、財(cái)務(wù)核算等等全面的結(jié)合起來，并有效的達(dá)到對企業(yè)的基建工程的整體考核，利用這種細(xì)致化的精細(xì)型管理模式，完全可以避免傳統(tǒng)的管理模式帶來的弊端，并提高管理效率。

三、結(jié)束語

總之，企業(yè)基建會計(jì)核算方法，應(yīng)該從財(cái)務(wù)管理工作方面，整體著眼，從理念上更新，以現(xiàn)代化的管理理念進(jìn)行一些科學(xué)改革，以創(chuàng)新為先導(dǎo)，通過對目前的會計(jì)核算方法的理解與對公司化制度下的核算制度與財(cái)務(wù)管理模式的規(guī)范化推進(jìn)，加強(qiáng)對其項(xiàng)目預(yù)算與決算水平，勇于開拓、彌補(bǔ)當(dāng)前工作中存在的不足，有效解決其中暴露的問題，利用對財(cái)務(wù)工作的改善突顯出其在社會主義現(xiàn)代化建設(shè)中的重要作用。

摘要：基建會計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，對于企業(yè)項(xiàng)目的順利完成起到了至關(guān)重要的作用。本文首先探討了完善基本建設(shè)單位會計(jì)工作的意義；詳細(xì)分析了基本建設(shè)單位會計(jì)工作中存在的問題，主要包括基建管理體制不完善、缺少專業(yè)素質(zhì)較高財(cái)會人員、基建會計(jì)核算不規(guī)范以及缺乏監(jiān)督約束機(jī)制等；最后提出了完善基建單位會計(jì)工作的建議。

關(guān)鍵詞：基建單位；會計(jì)工作；管理體制；會計(jì)核算

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)不斷推進(jìn)，現(xiàn)在基本設(shè)單位的會計(jì)制度，需要從管理制度、專業(yè)知識、工作思路等方面不斷完善。基本建設(shè)單位是我國建設(shè)社會主義的重要組成部分，也越來越受到整個(gè)社會的關(guān)注。由此可見，加強(qiáng)對基建單位會計(jì)工作存在問題的研究非常具有現(xiàn)實(shí)意義。

完善基本建設(shè)單位會計(jì)工作的意義

為了提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，降低企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)，對基建會計(jì)工作進(jìn)行改進(jìn)與加強(qiáng)勢在必行?；鶎訂挝粫?jì)工作不僅僅包括記賬、結(jié)賬以及算賬等工作，更能夠?yàn)楣芾韺犹峁┚哂袇⒖純r(jià)值的數(shù)據(jù)，更好地規(guī)避可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)的運(yùn)行和投資更有保障?；üぷ鞯臅?jì)核算可以使負(fù)責(zé)人更好地對企業(yè)資金的運(yùn)用進(jìn)行了解，對各項(xiàng)企業(yè)開支進(jìn)行掌握。運(yùn)作成本和交付的財(cái)產(chǎn)無論是增加還是減少，都能夠使管理人員通過會計(jì)提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行充分的了解，從而使企業(yè)內(nèi)部的資源進(jìn)一步優(yōu)化。企業(yè)負(fù)責(zé)人可以更有效率地使用資金，使工程的項(xiàng)目能夠順利完成，項(xiàng)目的質(zhì)量也能夠得到更好的保障。

基本建設(shè)單位會計(jì)工作中存在的問題

摘要：2019年初，新制度已基本在高校落地執(zhí)行。但執(zhí)行初期，基建與事業(yè)賬的融合問題凸現(xiàn)，直接影響會計(jì)核算及信息質(zhì)量的水平。新核算體系下基建核算科目設(shè)置、核算項(xiàng)目、新增科目的核算、特殊建設(shè)項(xiàng)目核算、基建項(xiàng)目報(bào)表披露、在建工程成本范圍都出現(xiàn)了一系列變化。高校可以通過強(qiáng)化新《政府會計(jì)制度》的理論與實(shí)踐學(xué)習(xí)，科學(xué)規(guī)范高校基建會計(jì)核算業(yè)務(wù)流程，構(gòu)建專業(yè)完善會計(jì)信息化管理系統(tǒng)以及完善財(cái)務(wù)會計(jì)管理制度等方式來應(yīng)對新《政府會計(jì)制度》下高校基建會計(jì)核算的變化。

關(guān)鍵詞：政府會計(jì);高校;基建;會計(jì)核算

2019年初，經(jīng)過高校會計(jì)人員的不懈努力，新《政府會計(jì)制度》得以成功轉(zhuǎn)換。基建項(xiàng)目作為高校重大投資項(xiàng)目，投資金額大，建設(shè)項(xiàng)目多樣，核算內(nèi)容復(fù)雜，且基建會計(jì)自1995年以來第一次完全納入“大財(cái)務(wù)”核算，開始全新的核算模式，實(shí)務(wù)操作中有關(guān)基建核算的科目設(shè)置、項(xiàng)目核算、基建財(cái)務(wù)信息報(bào)表披露等問題，文中將逐項(xiàng)解析，以供主管部門及同行參考，增強(qiáng)高校會計(jì)制度化、規(guī)范化、科學(xué)化的執(zhí)行能力，支持推動高校財(cái)務(wù)體制改革和發(fā)展。

一、新核算體系下基建核算科目設(shè)置

2015年之前，基建賬務(wù)一直采用單獨(dú)核算體系，科目設(shè)置按照“資金來源類”和“資金占用類”設(shè)置，分別在兩大類下設(shè)置基本建設(shè)支出（明細(xì)科目“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”“待攤投資”），“貨幣資金”“預(yù)付及應(yīng)收”和“基建撥款”“基本投資借款”“其他借款”“其他應(yīng)付款”“應(yīng)交基建收入”“應(yīng)交稅金”等明細(xì)科目；2015年按照《高等學(xué)校會計(jì)制度》要求將基建賬并入“大賬”，即原單獨(dú)核算體系仍使用，僅將基建賬務(wù)數(shù)據(jù)按照相應(yīng)科科目“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”“待攤投資”“其他投資”，反映基建項(xiàng)目建設(shè)全過程的實(shí)際成本，并同時(shí)反映建設(shè)資金流入流出和結(jié)余情況等。

二、新核算體系下核算項(xiàng)目的特殊變化

1998年以后，我國很多地方進(jìn)行了會計(jì)委派制改革試點(diǎn)。2000年以來，隨著財(cái)政三項(xiàng)制度改革的不斷深入，各地先后建立了會計(jì)核算中心，實(shí)行會計(jì)集中核算，單位實(shí)行“報(bào)賬制”。隨著近幾年大規(guī)模的水利建設(shè)，財(cái)政管理體制對水利基本建設(shè)資金和財(cái)務(wù)管理提出了新的要求。為適應(yīng)不斷發(fā)展的財(cái)政管理體制，加強(qiáng)資金監(jiān)管，規(guī)范會計(jì)工作行為，提高資金的使用效益，“報(bào)賬制”嫁入水利基本建設(shè)項(xiàng)目。安徽省水利廳治淮重點(diǎn)工程建設(shè)管理局率先實(shí)行報(bào)賬制后，廳直單位、各市及有關(guān)項(xiàng)目法人迅速推行，在2008年擴(kuò)大內(nèi)需的水利基本建設(shè)中普遍推廣。國家有關(guān)部門將此當(dāng)作基建財(cái)務(wù)管理的改革的一項(xiàng)重要舉措進(jìn)行了規(guī)范和推行。

這些都是水利基建財(cái)務(wù)管理一次探索和創(chuàng)新，是完善我國公共財(cái)政體系、實(shí)現(xiàn)國庫集中支付制度的一項(xiàng)改革措施。對加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督和促進(jìn)水利基本建設(shè)的“四個(gè)安全”具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、當(dāng)前會計(jì)報(bào)賬制的幾種模式及其利弊

1.完全集中型。資金及財(cái)務(wù)管理實(shí)行項(xiàng)目法人負(fù)責(zé)制，資金專戶存儲，各現(xiàn)場管理機(jī)構(gòu)（建設(shè)單位）不論承建的建設(shè)內(nèi)容及其規(guī)模大小，都向項(xiàng)目法人統(tǒng)一報(bào)賬，由項(xiàng)目法人統(tǒng)一資金撥付、統(tǒng)一會計(jì)核算。資金管理及會計(jì)核算類似于各市、縣建立的會計(jì)核算中心。實(shí)行集中核算模式下的優(yōu)點(diǎn)：一是嚴(yán)格按水利基建財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算的方式操作，資金封閉運(yùn)行，撥付程序規(guī)范，在一定程度上保證了資金專款專用，項(xiàng)目資金的調(diào)度趨于合理，提高了資金使用效益；二是配備業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的專職會計(jì)，并采用會計(jì)電算化，從而提高了會計(jì)核算工作的質(zhì)量和效率，保證了會計(jì)核算資料的真實(shí)性、完整性、及時(shí)性和統(tǒng)一性；三是加強(qiáng)了會計(jì)監(jiān)督，便于監(jiān)管。

杜絕了截留、挪用資金等現(xiàn)象，減少了財(cái)務(wù)支出中可能發(fā)生的違規(guī)行為，保證了資金的安全。缺點(diǎn)是：一是增加了工作量。不但項(xiàng)目法人要進(jìn)行會計(jì)核算，報(bào)賬單位還要建立輔助賬或備查賬。特別是項(xiàng)目法人財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)同志審核工作繁重，經(jīng)常面對若干個(gè)報(bào)賬單位，像簡單再生產(chǎn)一樣不斷地重復(fù)同樣內(nèi)容的審核工作；二是不利于提高基層會計(jì)工作水平。取消建設(shè)單位會計(jì)和出納之后，有些單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為報(bào)賬會計(jì)是打雜跑腿的，有無資格證、有無財(cái)務(wù)工作能力無關(guān)緊要，隨意任命，對報(bào)賬員的地位不予肯定，報(bào)賬員的工作積極性得不到充分發(fā)揮，報(bào)賬員變成“郵遞員”，弱化了財(cái)務(wù)管理職能。這種管理上的低要求必然造成報(bào)賬人員的業(yè)務(wù)水平參差不齊，也不利于項(xiàng)目法人加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理；三是報(bào)賬不及時(shí)，影響價(jià)款結(jié)算進(jìn)度。項(xiàng)目法人根據(jù)工程進(jìn)度報(bào)賬，再撥付資金，有的建設(shè)單位因項(xiàng)目實(shí)施后手續(xù)不完善，遲遲不予報(bào)賬，形成工程進(jìn)展和財(cái)務(wù)支出進(jìn)度脫節(jié)，會計(jì)信息不真實(shí)；四是部分資產(chǎn)管理賬實(shí)分離。項(xiàng)目法人只管固定資產(chǎn)及物資賬，財(cái)產(chǎn)物資由現(xiàn)場管理機(jī)構(gòu)使用管理。

這種固定資產(chǎn)管理與會計(jì)核算相分離的情況如果不加以解決，既違背了集中核算的初衷，又容易造成國有資產(chǎn)的流失。

煤炭企業(yè)基建期的財(cái)務(wù)管理以及會計(jì)核算直接關(guān)系到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制、成本控制，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有著很大的影響，因此做好基建期的財(cái)務(wù)管理工作是很有必要的。但是目前我國煤炭企業(yè)基建期的財(cái)務(wù)管理以及會計(jì)核算存在一系列的問題，需要進(jìn)一步的優(yōu)化以及完善，從而保證煤炭企業(yè)基建工程的順利完成。

一、我國煤炭企業(yè)基建期財(cái)務(wù)管理及會計(jì)核算存在的問題

(一)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平不足。基建財(cái)務(wù)人員缺乏專業(yè)的基本建設(shè)的知識，在設(shè)置賬簿以及會計(jì)科目時(shí)不夠合理，導(dǎo)致會計(jì)核算不符合準(zhǔn)則要求，進(jìn)而導(dǎo)致基建會計(jì)核算的真實(shí)性準(zhǔn)確性難以保障。在煤炭企業(yè)基本建設(shè)過程中，涉及的種類繁多，專業(yè)性較強(qiáng)。如果基建財(cái)務(wù)人員對于煤炭企業(yè)基建不了解，憑以往經(jīng)驗(yàn)來對煤炭企業(yè)基建的會計(jì)科目進(jìn)行設(shè)置，會造成部分資金核算不準(zhǔn)確，從而影響整個(gè)基建過程資金的合理化運(yùn)用，對煤炭企業(yè)的基建造成很大的困擾，不利于基建的順利進(jìn)行[1]。(二)監(jiān)督約束機(jī)制不完善。在煤炭企業(yè)的基建期，往往把基建的焦點(diǎn)聚集于項(xiàng)目的投資和管理，卻忽視了監(jiān)督約束機(jī)制的建設(shè)以及完善。監(jiān)督約束機(jī)制一方面可以在基建期監(jiān)督項(xiàng)目資金的使用情況，避免資金的浪費(fèi)以及部分人員的腐敗。另一方面可以在煤炭企業(yè)以后運(yùn)行過程中對人員以及項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督，確保資金合理利用以及項(xiàng)目的高效完成，大大提高煤炭企業(yè)運(yùn)行的效率。(三)財(cái)務(wù)管理制度不健全。在我國，煤炭企業(yè)基建期的財(cái)務(wù)管理制度以及規(guī)范不健全，在很多地方都存在著空白，這導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員在實(shí)際財(cái)務(wù)管理以及會計(jì)核算過程中沒有標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范進(jìn)行參照，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理以及會計(jì)核算存在著一系列的問題[2]。(四)資金管理不合理。在煤炭企業(yè)基建期，資金管理往往不夠合理，導(dǎo)致資金使用往往會浪費(fèi)或者超支。以資金管理中的成本控制為例，在煤炭企業(yè)基建期實(shí)際成本控制過程中，基建部分項(xiàng)目的實(shí)際投入金額往往與概算金額以及投資額不相符，造成部分項(xiàng)目投入資金超支。如果在基建期資金使用超支的話，會導(dǎo)致煤炭企業(yè)正式運(yùn)行后經(jīng)濟(jì)效益降低，資金流動不合理等一系列問題。資金管理不合理還會導(dǎo)致資金的浪費(fèi)，基建期需要建設(shè)的項(xiàng)目眾多，財(cái)務(wù)人員需要對各項(xiàng)目都有詳細(xì)的了解才能使資金使用的效率最大化，但往往在實(shí)際資金管理過程中，財(cái)務(wù)人員對于各項(xiàng)目的資金使用較為隨意，并未嚴(yán)格按照制度以及規(guī)范進(jìn)行審核，造成基建期的資金浪費(fèi)，不利于煤炭企業(yè)基建期整體資金的合理化使用。

二、煤炭企業(yè)基建期加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算的有效對策

(一)提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)。財(cái)務(wù)人員對于賬簿以及會計(jì)科目的設(shè)置要謹(jǐn)慎，嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)管理制度以及規(guī)范的要求進(jìn)行設(shè)置。財(cái)務(wù)管理涉及多方面內(nèi)容包括內(nèi)部控制、會計(jì)核算以及報(bào)表管理等，要對煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，讓其對煤炭企業(yè)的財(cái)務(wù)管理有一個(gè)詳細(xì)的了解。另外在煤炭企業(yè)基建期工程建設(shè)過程中，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該積極地參與，對工程的材料采購、設(shè)備購買、存貨管理、財(cái)產(chǎn)清查、預(yù)算編制和竣工結(jié)算都要有詳細(xì)的了解，從而保證會計(jì)核算與工程實(shí)際使用資金相符。財(cái)務(wù)人員還應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)務(wù)管理的實(shí)際情況向管理層提出合理建議，將投資報(bào)酬率以及資本的回收期等情況以及向管理層進(jìn)行匯報(bào)，從而有助于管理層決策以及管理[3]。(二)完善財(cái)務(wù)管理制度以及監(jiān)督約束制度。首先要健全全面預(yù)算管理體系，避免項(xiàng)目資金使用超支，進(jìn)而影響煤炭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益以及資金流動，使資金使用效率最大化，保障項(xiàng)目投資資金的合理使用。其次，要將財(cái)務(wù)管理的職能由核算型向管理型、監(jiān)督型推進(jìn)，進(jìn)一步完善監(jiān)督約束機(jī)制，保障項(xiàng)目資金的合理使用，減少部分人員的貪污腐敗現(xiàn)象，使財(cái)務(wù)管理更加高效合理。最后，要建立以財(cái)務(wù)管理為中心的管理信息系統(tǒng)，確保煤炭企業(yè)基建期管理信息可以有效及時(shí)的傳遞和溝通，從而保證會計(jì)核算的準(zhǔn)確性以及真實(shí)性，為基建期的財(cái)務(wù)管理提供必要的保障。(三)加強(qiáng)基建期資金管理。首先，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該注重對融資來源以及規(guī)模進(jìn)行分析，在各種融資來源中選擇最為合理的融資組合，確保工程使用資金的充足，保證股東的收益率，使煤炭企業(yè)可以以最小的融資成本來滿足基建工程的需要。其次，在基建工程建設(shè)過程中，財(cái)務(wù)管理人員要對各項(xiàng)目的資金支出進(jìn)行嚴(yán)格的審核，避免資金不必要的浪費(fèi)，確保資金使用的效率最大化，保證基建工程可以順利完成。最后，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該加強(qiáng)與工程建設(shè)人員以及設(shè)計(jì)人員的溝通，明確基建工程各項(xiàng)目的實(shí)際耗費(fèi)情況，從而保證概算金額與工程實(shí)際使用資金數(shù)額相符，避免資金不足而導(dǎo)致工程延期等一系列問題。基建期的資金管理一定要謹(jǐn)慎仔細(xì)，嚴(yán)格按照制度規(guī)范的要求進(jìn)行，從而保證基建工程的順利完成。(四)選擇合理的會計(jì)制度。會計(jì)制度的選擇影響著會計(jì)科目的設(shè)置，因此要根據(jù)煤炭企業(yè)的實(shí)際情況選擇最為合理的會計(jì)制度。根據(jù)最新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，煤炭企業(yè)應(yīng)該設(shè)置在建工程會計(jì)科目，核算企業(yè)的基建工程和安裝工程，并記載改造支出和大修理支出。準(zhǔn)確選擇合理的會計(jì)制度，可以保證會計(jì)核算的準(zhǔn)確性，從而對基建期資金的使用有一個(gè)更為詳細(xì)的了解，有助于管理層的決策以及管理，也有助于基建工程的順利進(jìn)行。

三、結(jié)語

摘要：在原會計(jì)制度中，中小學(xué)?；窘ㄔO(shè)按照《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》另設(shè)會計(jì)賬套核算，與之相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債未在單位會計(jì)報(bào)表中得到全面反映，造成會計(jì)信息不完整，很多基本建設(shè)投資項(xiàng)目在完工若干年后，實(shí)物資產(chǎn)已經(jīng)交付使用，而基建竣工財(cái)務(wù)決算還未辦理，或是驗(yàn)收后資產(chǎn)未能及時(shí)交付單位資產(chǎn)部門統(tǒng)一管理，造成單位賬面資產(chǎn)與實(shí)物資產(chǎn)嚴(yán)重不符，形成單位資產(chǎn)管理的漏洞等。不利于加強(qiáng)中小學(xué)校的資產(chǎn)負(fù)債管理，進(jìn)而不利于防范和降低財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，迫切需要全面修訂，2013年財(cái)政部修訂了財(cái)務(wù)會計(jì)制度，對中小學(xué)校預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、會計(jì)核算、會計(jì)信息提供等提出了新的要求。其原則遵循新事業(yè)單位準(zhǔn)則并以新事業(yè)單位會計(jì)制度為基礎(chǔ)，與新中小學(xué)財(cái)務(wù)制度相配套，充分體現(xiàn)了國家對義務(wù)教育的正確導(dǎo)向，經(jīng)費(fèi)全額納入政府財(cái)政保障范圍，實(shí)現(xiàn)了基建投資業(yè)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入中小學(xué)校會計(jì)大帳，增強(qiáng)了中小學(xué)會計(jì)信息的完整性，增加基本建設(shè)會計(jì)核算和報(bào)表披露內(nèi)容。本文根據(jù)新會計(jì)制度的具體細(xì)節(jié)標(biāo)準(zhǔn)展開討論，提出幾點(diǎn)有利于中小學(xué)基建并賬會計(jì)工作效率提高的可行性措施。

關(guān)鍵詞：會計(jì)制度；基建賬并賬；問題探討；模式優(yōu)化；審計(jì)

中小學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該認(rèn)識到基建賬并賬對財(cái)務(wù)管理工作的重要性，只有保證建設(shè)資金到位，才能夠維持正常的施工活動順利進(jìn)行，從而顯著提高施工活動的建設(shè)效率，滿足學(xué)校建設(shè)和發(fā)展的需要，以最優(yōu)質(zhì)的施工建筑工程服務(wù)于廣大人民群眾。學(xué)校應(yīng)該不斷提升中小學(xué)基建賬并大帳的思想意識，完善基本建設(shè)投資財(cái)務(wù)管理制度，從會計(jì)科目的設(shè)置分析出發(fā)，對原有的會計(jì)核算方式進(jìn)行相關(guān)的補(bǔ)充與調(diào)整，從而保證中小學(xué)會計(jì)核算工作逐漸趨于系統(tǒng)化和科學(xué)化及完整化。同時(shí)要明確中小學(xué)基建賬并大帳是會計(jì)核算的基礎(chǔ)。最后，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，不斷地提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)與操作技能。

一、目前中小學(xué)基建賬并賬工作存在的現(xiàn)實(shí)問題

目前，中小學(xué)基建賬并賬工作做得不夠好，各項(xiàng)會計(jì)數(shù)據(jù)缺乏有效的整合，并未能及時(shí)地形成完整的會計(jì)數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)?；ㄘ?cái)務(wù)工作與工程建設(shè)管理銜接較差。在基建財(cái)務(wù)核算中，財(cái)務(wù)人員的主要工作是基建工程款的支付和結(jié)算，很少有機(jī)會對基建工程的實(shí)體進(jìn)行實(shí)地考察，了解和核實(shí)工程的進(jìn)度項(xiàng)目總體進(jìn)展情況，無法將工程款的支付和結(jié)算與項(xiàng)目工程的進(jìn)度相匹配?；üこ特?cái)務(wù)竣工結(jié)算不及時(shí)，結(jié)算手續(xù)不完善等?；⒐ず螅荒馨匆?guī)定辦理竣工手續(xù)，不及時(shí)辦理交工驗(yàn)收手續(xù)，期間所發(fā)生的維修費(fèi)及其他費(fèi)用都在基建投資中列支，擴(kuò)大基本建設(shè)支出，很大程度上影響固定資產(chǎn)的管理，在納入固定資產(chǎn)時(shí)，只是預(yù)估入賬，事后又不能及時(shí)修改固定資產(chǎn)價(jià)值，導(dǎo)致賬實(shí)不符。使會計(jì)信息應(yīng)有的全面性和真實(shí)性受到影響，導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理存在漏洞，不能有效的監(jiān)管國有資產(chǎn)的正常使用。

二、中小學(xué)基建賬并大帳的優(yōu)化手段