導(dǎo)語：水利基建實(shí)施會計報賬制思索一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

1998年以后，我國很多地方進(jìn)行了會計委派制改革試點(diǎn)。2000年以來，隨著財政三項(xiàng)制度改革的不斷深入，各地先后建立了會計核算中心，實(shí)行會計集中核算，單位實(shí)行“報賬制”。隨著近幾年大規(guī)模的水利建設(shè)，財政管理體制對水利基本建設(shè)資金和財務(wù)管理提出了新的要求。為適應(yīng)不斷發(fā)展的財政管理體制，加強(qiáng)資金監(jiān)管，規(guī)范會計工作行為，提高資金的使用效益，“報賬制”嫁入水利基本建設(shè)項(xiàng)目。安徽省水利廳治淮重點(diǎn)工程建設(shè)管理局率先實(shí)行報賬制后，廳直單位、各市及有關(guān)項(xiàng)目法人迅速推行，在2008年擴(kuò)大內(nèi)需的水利基本建設(shè)中普遍推廣。國家有關(guān)部門將此當(dāng)作基建財務(wù)管理的改革的一項(xiàng)重要舉措進(jìn)行了規(guī)范和推行。

這些都是水利基建財務(wù)管理一次探索和創(chuàng)新，是完善我國公共財政體系、實(shí)現(xiàn)國庫集中支付制度的一項(xiàng)改革措施。對加強(qiáng)會計監(jiān)督和促進(jìn)水利基本建設(shè)的“四個安全”具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、當(dāng)前會計報賬制的幾種模式及其利弊

1.完全集中型。資金及財務(wù)管理實(shí)行項(xiàng)目法人負(fù)責(zé)制，資金專戶存儲，各現(xiàn)場管理機(jī)構(gòu)（建設(shè)單位）不論承建的建設(shè)內(nèi)容及其規(guī)模大小，都向項(xiàng)目法人統(tǒng)一報賬，由項(xiàng)目法人統(tǒng)一資金撥付、統(tǒng)一會計核算。資金管理及會計核算類似于各市、縣建立的會計核算中心。實(shí)行集中核算模式下的優(yōu)點(diǎn)：一是嚴(yán)格按水利基建財務(wù)管理和會計核算的方式操作，資金封閉運(yùn)行，撥付程序規(guī)范，在一定程度上保證了資金專款專用，項(xiàng)目資金的調(diào)度趨于合理，提高了資金使用效益；二是配備業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的專職會計，并采用會計電算化，從而提高了會計核算工作的質(zhì)量和效率，保證了會計核算資料的真實(shí)性、完整性、及時性和統(tǒng)一性；三是加強(qiáng)了會計監(jiān)督，便于監(jiān)管。

杜絕了截留、挪用資金等現(xiàn)象，減少了財務(wù)支出中可能發(fā)生的違規(guī)行為，保證了資金的安全。缺點(diǎn)是：一是增加了工作量。不但項(xiàng)目法人要進(jìn)行會計核算，報賬單位還要建立輔助賬或備查賬。特別是項(xiàng)目法人財務(wù)負(fù)責(zé)同志審核工作繁重，經(jīng)常面對若干個報賬單位，像簡單再生產(chǎn)一樣不斷地重復(fù)同樣內(nèi)容的審核工作；二是不利于提高基層會計工作水平。取消建設(shè)單位會計和出納之后，有些單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為報賬會計是打雜跑腿的，有無資格證、有無財務(wù)工作能力無關(guān)緊要，隨意任命，對報賬員的地位不予肯定，報賬員的工作積極性得不到充分發(fā)揮，報賬員變成“郵遞員”，弱化了財務(wù)管理職能。這種管理上的低要求必然造成報賬人員的業(yè)務(wù)水平參差不齊，也不利于項(xiàng)目法人加強(qiáng)財務(wù)管理；三是報賬不及時，影響價款結(jié)算進(jìn)度。項(xiàng)目法人根據(jù)工程進(jìn)度報賬，再撥付資金，有的建設(shè)單位因項(xiàng)目實(shí)施后手續(xù)不完善，遲遲不予報賬，形成工程進(jìn)展和財務(wù)支出進(jìn)度脫節(jié)，會計信息不真實(shí)；四是部分資產(chǎn)管理賬實(shí)分離。項(xiàng)目法人只管固定資產(chǎn)及物資賬，財產(chǎn)物資由現(xiàn)場管理機(jī)構(gòu)使用管理。

這種固定資產(chǎn)管理與會計核算相分離的情況如果不加以解決，既違背了集中核算的初衷，又容易造成國有資產(chǎn)的流失。

二是財政核算型。指向財政部門報賬，會計核算在會計核算中心。項(xiàng)目單位根據(jù)批復(fù)的投資計劃和項(xiàng)目工程建設(shè)進(jìn)度，提出用款計劃并附有效報賬憑據(jù)，按規(guī)定程序向財政部門申請撥款和報賬，等同于預(yù)算單位向會計核算中心報賬的模式。比如安全飲用水、小流域治理、小水庫除險加固及水庫移民項(xiàng)目等。采用此種模式進(jìn)行會計統(tǒng)一核算，會計核算中心及財政有關(guān)部門有權(quán)對各單位的支出事項(xiàng)和憑證的合理性、合規(guī)性進(jìn)行審查，規(guī)范了支出手續(xù)。不但在一定程度上具備完全集中核算的優(yōu)點(diǎn)，還有利于財政部門加強(qiáng)監(jiān)管，確保了項(xiàng)目資金的安全。缺點(diǎn)是：1、單位的財權(quán)與事權(quán)管理脫節(jié)。由于項(xiàng)目資金納入會計核算中心進(jìn)行統(tǒng)一核算，財務(wù)管理的權(quán)限形式上發(fā)生了轉(zhuǎn)移，使單位在管理上的積極性逐步喪失，導(dǎo)致單位內(nèi)部財務(wù)管理力度弱化，然而單位仍需對本單位的事權(quán)負(fù)責(zé)；2、核算和管理存在盲區(qū)，放松了審核把關(guān)。收支業(yè)務(wù)全部納入會計核算中心管理后，一改過去的“單位批單位”為“單位批中心”，即“單位用錢，財政管理”。報賬制推行前，支出只要單位領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”就可報銷，集中核算后，單位領(lǐng)導(dǎo)簽了字還須會計核算中心審核后才能報銷。有的單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為審批權(quán)沒了，自己說了不算數(shù)，產(chǎn)生抵觸情緒，放松了財務(wù)管理。由于會計責(zé)任主體不清，報賬員對自己的崗位職責(zé)認(rèn)識不清，放松了對支出的審核；3、項(xiàng)目資金在財政部門，未專戶管理，容易與其他資金混戶，造成資金擠占現(xiàn)象，甚至有被平衡預(yù)算的可能；4、會計信息傳遞渠道不暢，影響決策。資金支付有時不能及時到位，給施工單位帶來影響；5、很難按《會計法》和國有建設(shè)單位會計制度核算。“報賬員”的設(shè)立，使原來分別由會計、出納承擔(dān)的不相容職務(wù)變?yōu)橐蝗素?fù)責(zé)，“報賬員”等同于“傳遞員”。

此外，會計核算中心一般按事業(yè)單位會計制度進(jìn)行會計核算，與國有建設(shè)會計制度銜接存在一定問題；6、存在票據(jù)內(nèi)容不真實(shí)現(xiàn)象。為了套取資金和填補(bǔ)招待費(fèi)以及跑項(xiàng)目支出等，有些項(xiàng)目單位不惜編造假單據(jù)、假名單、假簽字，從會計憑證上很難發(fā)現(xiàn)問題，而財政部門未按規(guī)定到現(xiàn)場了解和查勘，僅僅履行資金的報批程序、簡單的形式審核就辦理手續(xù)，存在風(fēng)險；7、資產(chǎn)缺乏管理。固定資產(chǎn)管理賬物分離，資產(chǎn)有流失可能，一些基建收入有的甚至體外運(yùn)作；8、工程成本核算不完整，影響竣工決算的完整性。由于會計核算中心基本采取收付實(shí)現(xiàn)制，對項(xiàng)目的預(yù)留費(fèi)用及未完工程認(rèn)定與基建制度銜接還有一些問題，影響項(xiàng)目竣工決算審計及決算的完整性。

三是主體平移型。項(xiàng)目法人一般不承擔(dān)項(xiàng)目建設(shè)的具體任務(wù)。工程建設(shè)由各現(xiàn)場管理機(jī)構(gòu)照承建的內(nèi)容負(fù)責(zé)，如安徽省駟馬山灌區(qū)續(xù)建配套與節(jié)水改造項(xiàng)目，項(xiàng)目法人為駟馬山灌區(qū)續(xù)建配套與節(jié)水改造項(xiàng)目建管處，但實(shí)際上由工程所在地的市（縣）實(shí)施，即“大法人”、“小法人”之說。實(shí)踐中一般是資金由“大法人”撥付到“小法人”。項(xiàng)目法人一般只核算本級發(fā)生建管費(fèi)、勘測設(shè)計等獨(dú)立費(fèi)用，各個現(xiàn)場管理機(jī)構(gòu)設(shè)立會計機(jī)構(gòu)，開設(shè)基建專戶，按照承建的內(nèi)容進(jìn)行會計核算，工程主體支出等大部分會計工作在現(xiàn)場管理機(jī)構(gòu)，日常只以表格形式向“大法人”反映財務(wù)情況。項(xiàng)目竣工后，現(xiàn)場管理機(jī)構(gòu)編制單項(xiàng)竣工財務(wù)決算報表，最終由項(xiàng)目法人編制匯總竣工財務(wù)決算報表。實(shí)行此種模式優(yōu)點(diǎn)是：1、有利于調(diào)動現(xiàn)場管理機(jī)構(gòu)的積極性，也便于明確責(zé)任；2、資產(chǎn)管理賬實(shí)、權(quán)責(zé)一致；3、有利于提高基層會計工作水平；

4、減輕了項(xiàng)目法人工作量。缺點(diǎn)是：

1、資金管理和會計核算不全面，不利于項(xiàng)目法人及時掌握完整的財務(wù)信息；

2、多頭開戶，資金有風(fēng)險；

3、各現(xiàn)場管理機(jī)構(gòu)管理水平參差不齊，有的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行不統(tǒng)一；

4、不利于項(xiàng)目法人控制。由于項(xiàng)目法人對各現(xiàn)場管理機(jī)構(gòu)的建管情況不完全掌握，對其往來款項(xiàng)和基建收入難以控制，存在一定的風(fēng)險。這種會計核算模式實(shí)質(zhì)上是報表制，只所以在本文中提出，因?yàn)轫?xiàng)目法人只要加強(qiáng)監(jiān)管，完備制度，此種模式不失為一種比較合理的建管方式。

二、幾點(diǎn)建議

上述三種模式各有優(yōu)缺點(diǎn)，項(xiàng)目法人可根據(jù)有關(guān)規(guī)定和項(xiàng)目管理的實(shí)際情況采用不同核算方式，不搞“一刀切”。對第三種模式建議在多個跨行政區(qū)域的現(xiàn)場管理機(jī)構(gòu)采用，第二種方式在小型項(xiàng)目及非生產(chǎn)性項(xiàng)目中采用。當(dāng)前，推行會計報賬制是規(guī)范財政資金運(yùn)作的重要措施。2010年11月，水利部以財建[2010]414號文件對重點(diǎn)小型病險水庫除險加固項(xiàng)目實(shí)行會計集中核算也作了明確規(guī)定。就此，提出如下建議：

一是統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，明確責(zé)任。報賬單位的費(fèi)用控制和管理，是報賬制核算中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，項(xiàng)目法人對各項(xiàng)費(fèi)用支出、工資發(fā)放等要統(tǒng)一控制標(biāo)準(zhǔn)。報賬單位要建立輔助賬，對所提供資料的完整性、真實(shí)性、合法性、有效性負(fù)責(zé)。實(shí)行向財政部門報賬的項(xiàng)目，財政部門要設(shè)立臺賬，按國有建設(shè)單位會計制度進(jìn)行會計核算，規(guī)范預(yù)付款、工程質(zhì)量保證金制度。不得擠占、挪用項(xiàng)目資金。不但要明確資金使用單位責(zé)任，也要明確財政部門的監(jiān)督責(zé)任。

二是嚴(yán)格把關(guān)，規(guī)范程序。報賬員受理支出票據(jù)時，對報賬憑證應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，審核檢查經(jīng)辦人、審批人的簽字是否完備，報賬時提供承包合同、工程決算和稅務(wù)發(fā)票、竣工驗(yàn)收資料等是否真實(shí)完整。健全手續(xù)，規(guī)范管理，明確責(zé)任，當(dāng)好守門員。三是加強(qiáng)監(jiān)督，提高效益。

核算單位要強(qiáng)化財務(wù)監(jiān)督，不能以為“一統(tǒng)就靈”。

實(shí)行事前審查，事中嚴(yán)格手續(xù)、事后跟蹤的監(jiān)督檢查制度，還應(yīng)與政府稽查、檢查及審計積極配合，對無視財經(jīng)紀(jì)律，截留、擠占、挪用資金的，嚴(yán)肅查處責(zé)令整改，規(guī)范報賬行為，提高資金使用效益。項(xiàng)目法人或財政部門要不斷完善會計集中核算實(shí)際操作過程中的規(guī)章制度和運(yùn)行細(xì)則，健全內(nèi)控制度，以充分發(fā)揮集中核算的監(jiān)督與服務(wù)職能。對報賬單位的支出必須嚴(yán)格審核，不合規(guī)的票據(jù)不予受理、不合理的開支不予報銷，對超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)、變相搞福利的違紀(jì)、違規(guī)支出堅(jiān)決拒付，對單位與單位之間的待遇攀比堅(jiān)決遏制，努力提高了資金使用效益。

四是強(qiáng)化管理，搞好培訓(xùn)。實(shí)行報賬制不改變會計責(zé)任主體，不減少報賬單位財務(wù)職能，而且報賬員的紐帶和橋梁作用還需更進(jìn)一步加強(qiáng)，因此，報賬單位應(yīng)更加重視財務(wù)工作。報賬制搞的好壞與報賬員的素質(zhì)有著很大的關(guān)系，要加強(qiáng)對財務(wù)人員的培訓(xùn)，為實(shí)行報賬制奠定良好基礎(chǔ)。報賬員要吃透政策，做好宣傳員，使包括單位領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)的所有人改變“沒有會計、無需報賬”的觀念，認(rèn)真學(xué)習(xí)財經(jīng)法律、法規(guī)及制度，深刻認(rèn)識到實(shí)行集中核算是財政體制改革的必然要求。

五是完善制度，管好資產(chǎn)。完善各項(xiàng)制度是做好財務(wù)工作的根本，要進(jìn)一步建立健全制度，規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量。要把加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理作為內(nèi)部控制制度的一部分，完善固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，妥善解決好會計核算與財產(chǎn)物資管理相脫節(jié)的問題；要健全固定資產(chǎn)賬務(wù)審核和固定資產(chǎn)報廢處置審批制度；要健全固定資產(chǎn)保管制度，做到入賬時有驗(yàn)收，領(lǐng)用時有登記，處置時批復(fù)，確保賬實(shí)相符；要落實(shí)固定資產(chǎn)使用責(zé)任人制度，及時做好固定資產(chǎn)移交，明確責(zé)任。