導語：如何才能寫好一篇企業(yè)會計新收入準則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

企業(yè)收入會計新規(guī)

最近，美國財務會計準則理事會（FASB）和國際會計準則委員會（IASB）的官網(wǎng)顯示，全球兩大會計標準制定實體聯(lián)合宣布，針對企業(yè)收入的會計標準會在2017年有極大程度的調整，新規(guī)則將取代那些不同行業(yè)的收入將如何以及在何時被認可的規(guī)則。這意味著不同行業(yè)的公司可能需要向投資者提供更多預估和披露。

《國際綜合報告框架》中文版

最近，由國際綜合報告理事會（IIRC）起草并組織翻譯的《國際綜合報告框架》中文版正式。受國際綜合報告理事會委托，中國注冊會計師協(xié)會主持并協(xié)調其他有關境外會計職業(yè)組織對該框架的中文翻譯稿進行了審校?！秶H綜合報告框架》原則及理念的重點在于提升報告過程的一致性和高效性，并采用了綜合思維的方式，旨在提高金融資本提供者可獲取的信息質量，確保資本的有效分配。其核心在于價值創(chuàng)造，以及為促進更加穩(wěn)定的全球經(jīng)濟做出貢獻。

《審計法實施條例》擬修：

審計將受雙重領導

最近，國務院法制辦了《中華人民共和國審計法實施條例》（征求意見稿）。其中明確提出，各級審計機關不僅要接受本級人民政府行政首長的直接領導，同時還要接受上一級審計機關的領導，并且，上一級審計機關對其正職和副職負責人的任免有重要作用。另外，征求意見稿還明確指出政府債務將被納入審計范圍。

IAASB就改進財務報告信息披露

相關審計準則征求意見

最近，國際會計師聯(lián)合會下屬的國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）了一項建議書并公開征求意見，建議修改與財務報告信息披露有關的國際審計準則，以回應公眾對財務報告信息披露所寄予的期望，明晰審計師在實施財務報表審計時所承擔的責任。建議書（征求意見稿）對財務報告信息披露的審計考慮提供了一系列新的指引，涵蓋了計劃審計工作、評估重大錯報風險、重要性水平、評價重大錯報、形成審計意見等審計的整個流程。

簡并增值稅征收率政策出臺

最近，財政部、國家稅務總局印發(fā)《關于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅[2014]57號），簡并和統(tǒng)一增值稅征收率，將6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調整為3%。此次政策調整涉及的現(xiàn)行特定的一般納稅人征收率項目中，征收率為6%的項目包括自來水、小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力、部分建材產(chǎn)品和生物制品，征收率為4%的項目包括寄售商店代銷寄售物品、典當業(yè)銷售死當物品和銷售舊貨，其中銷售舊貨在4%征收率的基礎上減按2%征收增值稅。《通知》自2014年7月1日起執(zhí)行。

支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)

稅收政策明確

最近，國家稅務總局、財政部等部門聯(lián)合《關于支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策具體實施問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第34號），明確了支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的申請、減免、備案、管理程序。根據(jù)《公告》，符合條件的納稅人在持有相關證件后，只要按規(guī)定向主管稅務機關備案，即可享受稅收優(yōu)惠。個體經(jīng)營納稅人在年度減免稅限額內(nèi)，依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅；企業(yè)、民辦非企業(yè)單位在減免稅總額內(nèi)依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加。《公告》自2014年1月1日起施行。

轉讓優(yōu)先股有關證券（股票）

交易印花稅政策明確

最近，為落實國務院《關于全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)有關問題的決定》精神，財政部、國家稅務總局印發(fā)了《關于轉讓優(yōu)先股有關證券（股票）交易印花稅政策的通知》（財稅[2014]46號）?！锻ㄖ访鞔_，在上海證券交易所、深圳證券交易所、全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈與優(yōu)先股所書立的股權轉讓書據(jù)，均依書立時實際成交金額，由出讓方按1‰的稅率計算繳納證券（股票）交易印花稅?！锻ㄖ纷?014年6月1日起執(zhí)行。

在全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)

轉讓股票有關證券（股票）

交易印花稅政策明確

最近，為落實國務院《關于全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)有關問題的決定》精神，財政部、國家稅務總局印發(fā)了《關于在全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)轉讓股票有關證券（股票）交易印花稅政策的通知》（財稅[2014]47號）?！锻ㄖ访鞔_，在全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈與股票所書立的股權轉讓書據(jù)，依書立時實際成交金額，由出讓方按 1‰的稅率計算繳納證券（股票）交易印花稅?！锻ㄖ纷?014年6月1日起執(zhí)行。

進口天然氣稅收優(yōu)惠政策調整

最近，財政部、海關總署、國家稅務總局聯(lián)合了《關于調整享受稅收優(yōu)惠政策的天然氣進口項目的通知》（財關稅[2014]8號）?！锻ㄖ访鞔_：1.新增加天津浮式液化天然氣項目享受優(yōu)惠政策，該項目進口規(guī)模為220萬噸/年，進口企業(yè)為中海石油氣電集團有限責任公司和中海油天津液化天然氣有限責任公司。享受政策起始時間為2013年10月1日。2.新增加唐山液化天然氣項目享受優(yōu)惠政策，該項目進口規(guī)模為350萬噸/年，進口企業(yè)為中國石油國際事業(yè)有限公司和東北中石油國際事業(yè)有限公司。享受政策起始時間為2013年10月1日。3.新增加海南液化天然氣項目享受優(yōu)惠政策，該項目進口規(guī)模為300萬噸/年，進口企業(yè)為中海石油氣電集團有限責任公司和中海石油海南天然氣有限公司。享受政策起始時間為2014年7月1日。4.自2013年10月1日起，將福建液化天然氣項目可享受政策的進口規(guī)模由260萬噸調整為630萬噸。

POS機銀行卡實時繳稅將全國推廣

最近，國家稅務總局和中國人民銀行發(fā)出《關于規(guī)范橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)銀行卡繳稅業(yè)務的通知》（稅總發(fā)[2014]73號），明確了安全規(guī)范的辦稅服務廳POS機銀行卡繳稅業(yè)務的實現(xiàn)方案、實施要求，以及各商業(yè)銀行、銀聯(lián)接口軟件的開發(fā)要求。據(jù)介紹，安全規(guī)范的POS機銀行卡繳稅業(yè)務是通過在稅務機關辦稅服務廳布設符合國家金融領域標準的POS機具，采用稅務身份認證手段，在POS機具與稅收征管系統(tǒng)間傳遞電子數(shù)據(jù)，為納稅人提供通用、安全、便捷和實時的電子繳稅方式。

飛機租賃企業(yè)進口飛機享受

稅收優(yōu)惠政策

最近，財政部、海關總署等部門聯(lián)合印發(fā)《關于租賃企業(yè)進口飛機有關稅收政策的通知》（財關稅[2014]16號）。《通知》明確，自2014年1月1日起，租賃企業(yè)一般貿(mào)易項下進口飛機并租給國內(nèi)航空公司使用的，享受與國內(nèi)航空公司進口飛機同等稅收優(yōu)惠政策，即進口空載重量在25噸以上的飛機減按5%征收進口環(huán)節(jié)增值稅。自2014年1月1日以來，對已按17%稅率征收進口環(huán)節(jié)增值稅的上述飛機，超出5%稅率的已征稅款，尚未申報增值稅進項稅額抵扣的，可以退還。租賃企業(yè)申請退稅時，應附送主管稅務機關出具的進口飛機所繳納增值稅未抵扣證明。海關特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)租賃企業(yè)從境外購買并租給國內(nèi)航空公司使用的、空載重量在25噸以上、不能實際入?yún)^(qū)的飛機，不實施進口保稅政策，減按5%征收進口環(huán)節(jié)增值稅。

國家電網(wǎng)公司

購買分布式光伏發(fā)電項目

電力產(chǎn)品發(fā)票開具等有關問題明確

最近，國家稅務總局了《關于國家電網(wǎng)公司購買分布式光伏發(fā)電項目電力產(chǎn)品發(fā)票開具等有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第32號）?！豆妗访鞔_，國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)從分布式光伏發(fā)電項目發(fā)電戶處購買電力產(chǎn)品，可由國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)開具普通發(fā)票。光伏發(fā)電項目發(fā)電戶銷售電力產(chǎn)品，按照稅法規(guī)定應繳納增值稅的，可由國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)按照增值稅簡易計稅辦法計算并代征增值稅稅款，同時開具普通發(fā)票；按照稅法規(guī)定可享受免征增值稅政策的，可由國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)直接開具普通發(fā)票。根據(jù)規(guī)定，自2013年10月1日至2015年12月31日，國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)應按發(fā)電戶銷售電力產(chǎn)品應納稅額的50%代征增值稅稅款。《公告》自2014年7月1日起執(zhí)行。

篇2

關鍵詞：新收入準則；企業(yè)發(fā)展；影響分析

一、新收入準則實施概述

從改革開放四十年來看，我國市場經(jīng)濟生態(tài)比較完整，但仍然存在著諸多的問題，這些問題主要是市場主體引發(fā)的，其癥結在于企業(yè)會計信息披露過程中存在不實現(xiàn)象，甚至很多財務信息都是偽造的，會計參與市場經(jīng)濟管理的主體合法性、合理性和會計獨立工作的職責并不明確，而通過法規(guī)的形式明確了會計準則，這在一定程度上實現(xiàn)了依法經(jīng)營和嚴守會計職業(yè)道德的法治訴求，從這個角度來說是積極且有現(xiàn)實意義的。在為所有企業(yè)帶來巨大影響的同時，也為應對新收入準則變化可能給企業(yè)帶來的不利影響提供了充足的時間。從長遠發(fā)展角度來看，新收入準則的實施，對于一心想做好經(jīng)營業(yè)務、進一步發(fā)展壯大、與國際接軌的企業(yè)來說，意義非凡。

二、新收入準則的主要內(nèi)容分析

（一）識別合同

識別合同，應該是流程中重要的一環(huán)。分析合同的過程中，很多人認為合同與新收入準則無關，但有些合同會產(chǎn)生收入，應該按其他準則確認收入，如租賃、保險等。和IFRS9相關的合同也不屬于新收入準則的范疇。因此，一定了解與新收入準則相關的合同，合同可以是書面、口頭或其他形式，但必須滿足以下五個條件：（1）合同已被通過，雙方承諾將履行各自的權利義務；（2）權利和義務確定；（3）支付條款清楚；（4）商業(yè)實質完整；（5）很可能收回對價。以上五個條件里，前三項可以很清楚地分辨，但四和五的考量需要管理層的判斷，什么是商業(yè)實質？通常來說，如果履行合同會改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量（如風險、時間分布、金額），可能就會有商業(yè)實質。反之，則可能沒有商業(yè)實質。什么是“很可能收回對價”？對于與新收入準則相關的合同，管理層評估是否“很可能收回對價”時，只考慮客戶的能力和意愿。只有當客戶既有能力又有還款意愿的時候，管理層才能估計“很可能”收回對價。如果管理層“自己”愿意降價，應該按照“可變對價”的要求入賬（而非以此評估“收回對價”的可能性）。這里還涉及到合同合并、合同變更等問題。1.合同合并。一是公司會基于“同一商業(yè)目的”而和對方訂立一攬子交易；二是訂立數(shù)份合同時，其中一份合同的對價金額取決于其他合同的定價或履行情況；三是數(shù)份合同里承諾的商品或服務構成了一個“單項履約義務”。當公司有以上這幾種情況時，需要將這些合同合并后再考慮確認銷售收入。2.合同變更。公司如果對銷售合同進行變更，需要考慮變更的性質。最簡單的變更是這樣的：比如公司A與客戶B簽訂銷售合同。公司A以人民幣100元的單價，銷售100件產(chǎn)品給客戶B，貨款共計人民幣10000元。10天后，公司A交付了80件產(chǎn)品，并確認收入人民幣8000元。第20天（即變更日），雙方簽訂變更合同，除原合同規(guī)定的權利義務之外，公司A以人民幣100元的單價再銷售50件相同的產(chǎn)品給客戶B。分析：由于增加的商品和銷售價款可以明確區(qū)分，而且新增的價款反映了新增商品的單獨售價。因此，變更部分應該按新合同進行處理。再如，如果合同變更后的價格不能反映增加產(chǎn)品的單獨售價，而且在變更日，“已轉讓產(chǎn)品”與“未轉讓產(chǎn)品”之間可以明確區(qū)分，應當視為原合同終止，同時將“原合同尚未提供的產(chǎn)品”及“合同變更部分”合并為新合同進行處理。此外，如果合同變更后的價格不能反映增加產(chǎn)品的單獨售價，而且在變更日，“已轉讓產(chǎn)品”與“未轉讓產(chǎn)品”之間不能明確區(qū)分的，應將變更部分作為原合同的組成部分，由此對已確認收入產(chǎn)生的影響，計入變更日財務報表。

（二）識別履約義務

公司提供一體化產(chǎn)品，合同上列了一長串商品以及服務。每一種商品和服務都是履約義務嗎？這是不確定的，公司提供的一體化產(chǎn)品，一般包括三種形式：（1）有形商品；（2）無形的服務或權利；（3）通過“提供重大服務將不同商品整合起來”的組合。需要仔細分析合同和公司慣例，才能知道它們是否“可明確區(qū)分”。履約義務就是在合同中向客戶轉讓“可明確區(qū)分的商品或服務”的承諾。例如銷售商品、轉讓使用權、特殊經(jīng)營許可等。會計師事務所和客戶簽訂的合約里提到的，“完成審計服務并出具審計報告”，就是會計師事務所的履約義務。其包含兩個方面：第一，它有單獨的使用價值。即，客戶能夠從該商品本身的使用（或與其他易獲得資源一起使用）中受益；第二，該服務或商品基于合同是可區(qū)分的。除了書面合同里列明的承諾，公司也可能為客戶提供一些未列明的服務，比如免費的維修。如果客戶有一個合理預期，認為公司會繼續(xù)提供某項免費服務，該服務可能也是一個可區(qū)分的履約義務。另外，可能成為履約義務的還包括公開宣布的政策，以及特定聲明等。例如，移動運營商“辦話費流量套餐送手機”的業(yè)務，通常包括賣手機、賣話費和賣流量三個履約義務。為什么可以分開呢？因為手機可以單獨使用，話費和流量能夠通過用戶使用來使運營商獲益———說明它們“本身”是可區(qū)分的；在套餐合同上，這幾項內(nèi)容是分開注明的，說明運營商在合同中做出了可區(qū)分的承諾。而不可區(qū)分的有，公司提供的商品或服務就有可能“不可區(qū)分”，即，可能不屬于分列或單獨的履約義務，由于公司C（或其他競爭對手）經(jīng)常向其他客戶銷售相同的商品和服務，因此，每一個商品和服務都可以被單獨或與其他商品一起使用，“本身”是有價值的。另外，客戶D也可以從這些商品和服務中獲得經(jīng)濟利益。綜上所述，每一項商品和服務都符合可明確區(qū)分的第一個條件———有單獨使用價值。但是，公司C并沒有在合同內(nèi)承諾“分別銷售這些商品和服務”，而是承諾將這些商品和服務整合為一個能夠發(fā)揮功能的主體。因此，這些商品和服務不符合明確區(qū)分的第二個條件———基于合同可區(qū)分由于該合同未滿足“可明確區(qū)分”的第二個條件，因此公司C需要將所有的商品和服務合并起來作為一個履約義務。另外，還涉及需要重大修改或定制———通常與文創(chuàng)類合同相關。比如A公司向文化公司F要求設計外包裝，并要求F公司設計的外包裝符合國際某項標準。在這個例子里，“定制服務”雖然基于合同是可區(qū)分的，但沒有單獨使用價值，因此它是“不可明確區(qū)分”的，需和外包裝合并起來作為一個履約義務。還有像保修或保證，根據(jù)行業(yè)慣例或法規(guī)，公司有可能向客戶提供一段時間的保證。保證有不同的性質，某些僅通過保證賣出的商品能夠按合同規(guī)定正常運行（如包退、包換），某些則需要公司提供增量服務（如包修）。例如，華為公司對每一個已銷售的手機都有一年的保修義務。如果客戶沒有選擇權，該保修是沒有單獨售價的，客戶無法單獨使用這個服務并獲得收益。因此，它不是一個可區(qū)分的服務，應該和原商品一起作為一個履約義務，根據(jù)相關方法確認收入。如果客戶擁有選擇權，比如購買手機時可以選擇是否需要額外的，第二年和第三年的保修服務。由于該保修有單獨售價，可以單獨使用并獲得收益，因此屬于一個可區(qū)分的服務，即，是一個單獨的履約義務。它需要與原商品一起，根據(jù)本文第四步所述方法分攤交易價格，并根據(jù)相關方法確認收入。

（三）確定交易價格

確定交易價格，在企業(yè)向客戶提供商品及服務的過程中有權收取的對價，表現(xiàn)的形式主要是通過合同條款來實現(xiàn)的，這種合同條款在某種程度上是依靠平常的交易行為約定俗成的。而對于交易價格產(chǎn)生影響的原因是多樣的，包括：（1）可變和限制對價；（2）融資變化成分；（3）非現(xiàn)金的即時對價；（4）某種應付客戶對價等。所以在確認交易價格時，一定要明確是不是可變對價時，首先要確認金額；其次是“在不確定性”消除范圍內(nèi)，累計已確認的收入極有可能不會發(fā)生重大轉回的金額。重大融資成分，新收入準則引出一個較特殊的概念———交易價格。交易價格是假定客戶在取得商品或服務時應支付的現(xiàn)金（現(xiàn)銷價格）。有時候，交易價格和“合同對價”的金額是一樣的，但有時候，它們之間有差異。例如，如果公司“交付商品或服務”的時間和“收款”的時間有較大的間隔（比如一年以上）時，該差異就會產(chǎn)生。“合同對價”與“交易價格”之間的差額如果有融資成分，需要在合同期間按實際利率法攤銷。例如，供應商G向超市H銷售貨物，并第一次向超市H支付陳列費。按照慣例，供應商G并不能控制超市H員工布置柜臺的行為。另外，陳列柜臺的所有權也不會轉移給供應商G。因此，供應商G無法通過陳列費控制商品或服務，即，陳列費不屬于由超市H向供應商G提供的一項單獨的商品或服務。

（四）分攤交易價格

分攤交易價格時，首先要考慮各履約義務的單價，而不是有沒有滿足公平的原則。所以在合同的履行過程中，需要重視合同的生效時間，以及是否包含復雜的履約義務，按照商品或服務的單獨售價的相對比例，將交易價格分攤到各個單項的履約義務。第一步，獲得單獨售價，公司在類似環(huán)境下銷售該商品給類似客戶的價格（即：可觀察價格），就是“單獨售價”的最佳證據(jù)。第二步，估計單獨售價，如果沒有單獨售價，公司可以按照恰當?shù)姆椒?，估計單獨售價。恰當?shù)姆椒òㄊ袌稣{整法、成本加成法、余值法等。市場調整法，即根據(jù)某商品的市場售價，考慮本企業(yè)的成本和毛利等進行恰當?shù)恼{整后，確定單獨售價。余值法，指“交易價格”減去“合同中其他商品可觀察的單獨售價”之后的余值，確定某商品或服務的單獨售價。僅限于該商品或服務具有高度可變或尚不確定的情況。另外，需先將合同折扣分配到其他履約義務，然后再使用余值法。第三步，分攤交易價格，公司按照各履約義務的單獨售價，將交易價格分攤至各履約義務。第四步，收入確認時間或期間，根據(jù)新收入準則，公司應在履行合同中履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入。其中，與現(xiàn)行準則差別最大的部分就是“控制”?？刂剖侵改軓脑撋唐返氖褂弥蝎@得幾乎全部經(jīng)濟利益，而獲益方法包括以下幾種：（1）用來生產(chǎn)商品或提供服務；（2）用來提升其他資產(chǎn)的價值；（3）用來減少負債或費用；（4）用來買賣；（5）用做借款的抵押；（6）持有。

三、新收入準則產(chǎn)生的變化及對企業(yè)的影響及策略

（一）對會計信息系統(tǒng)的影響

在新收入準則的條款下，會計信息系統(tǒng)必然會發(fā)生一定的變化，這種變化主要體現(xiàn)在與原有信息系統(tǒng)的模塊不一致，要通過調整后才能繼續(xù)使用，所以要建立新的數(shù)據(jù)信息庫來滿足新收入準則變化后引起的一系列問題，特別是在定制合同過程中要充分考慮到這一點。同時，企業(yè)要加強會計人員的培訓，讓他們盡快盡早地了解會計信息系統(tǒng)的變化，以提高信息系統(tǒng)升級后的應對能力和操作能力。

（二）對財務指標的影響

新收入準則推行后，在收入確認和計量原則方面變化較大，這種變化主要是應對一些產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品的變化或者不同行業(yè)的變化，其目的是使收入更加明晰，使各階段的收入能夠得到確認，同時，對合同的履行也具有積極影響，這種影響本身是積極的，它可以在一定程度上緩解利潤率指標的壓力、提高盈利能力指標，進而顯著增強運營能力。

（三）對稅收的影響

新收入準則對稅收的影響總體來看是積極的，不再是簡單的資金收入確認原則，雖然當前仍然在沿用這套方法，但是后期勢必要改變。通過商品或產(chǎn)品的服務，所體現(xiàn)的控制權，即歸屬于某個企業(yè)的端口，同時對于商品和服務的轉移權來定義歸屬，應該說這是一大進步，但同時對于企業(yè)來說沿用的收入確認并且再次制定了商品服務銷售在稅法上的收入確認原則，這就給新收入準則的財稅差異帶來一定影響。在對新收入準則下的交易價格進行探討時，最理想的交易值就是概率統(tǒng)計分布上的交易價格，但是也要對非現(xiàn)金對價和現(xiàn)金流的時間價值以及信用風險等進行全面考慮，但是由于稅法不用考慮這些問題，因此造成了財稅差異現(xiàn)象。

（四）對財務披露及職業(yè)判斷的影響

新收入準則實施后，對于披露的影響主要是體現(xiàn)在要對合同內(nèi)容中所規(guī)定的條款涉及履約義務信息的披露，這種披露的本質訴求是提供對等的權益保障來實現(xiàn)保護，同時要明確資產(chǎn)負債信息、交易價格等。而對于職業(yè)判斷來說，一定要按新收入準則的標準來實行，比如，對于財務報表中的利潤表和資產(chǎn)負債表項目，不能再按原來的規(guī)范和標準來完成，要按新收入準則的規(guī)定來執(zhí)行，這是判斷會計職業(yè)規(guī)范的重要因素，比如，單獨售價不被發(fā)現(xiàn)，就需要企業(yè)選擇合適的方法，比如市場評估法等，而當單獨售價存在較多的不確定因素時，就要選用余值法進行估計。從這一點來看，新收入準則的實施對于企業(yè)的發(fā)展和財務本身的職業(yè)規(guī)范來說是積極的。

篇3

關鍵詞：盈余管理；房地產(chǎn)；會計核算

房地產(chǎn)行業(yè)是我國的支柱產(chǎn)業(yè)之一。盡管國家自2003年以來一直在宏觀調控房地產(chǎn)行業(yè)，特別是在2010年，出臺了“史上最嚴厲房產(chǎn)調控政策”，但房價一直在上漲。房地產(chǎn)公司在獲得巨額的利潤的同時也給社會帶來了不穩(wěn)定因素，威脅了宏觀經(jīng)濟的健康運行。

1 房地產(chǎn)行業(yè)盈余管理研究的意義

房地產(chǎn)行業(yè)由于其會計核算特點而存在顯著的盈余管理空間。房地產(chǎn)行業(yè)的盈余管理不僅誤導投資者決策，也影響政府部門的宏觀調控決策。過度的盈余管理造成房地產(chǎn)行業(yè)欣欣向榮的假象，且有利于房地產(chǎn)商抬高價格。而過高的房價不利于社會穩(wěn)定。根據(jù)國外經(jīng)典的研究成果，房地產(chǎn)泡沫一旦發(fā)生破滅，可能要持續(xù)三到五年的時間。

歷次會計準則的出臺都被認為是救火式出臺，證券市場出了問題，會計準則就出來救火。1研究盈余管理，做好事前防范顯得格外必要。

因此，研究并規(guī)范房地產(chǎn)行業(yè)的盈余管理行為是理論界、事務界和政府部門的重要課題。

2 房地產(chǎn)行業(yè)會計核算特點及其對應的盈余管理手段

2.1 無法統(tǒng)一界定銷售收入的確認時間

房地產(chǎn)企業(yè)會計核算收入的關鍵是收入的確認和計量。根據(jù)《企業(yè)會計制度》，銷售商品收入確認的四個條件為，企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；相關的收入和成本能夠可靠地計量。從上述規(guī)定可以看出，收入確認以風險和報酬的轉移為標準。

房地產(chǎn)開發(fā)商品通常是采用預售方式和分期付款方式進行銷售。采用預售形式時，大致需要經(jīng)過以下環(huán)節(jié)：簽訂預售合同及收取部分預售房款、簽訂正式銷售合同、工程竣工驗收合格并交付買方驗收、收取剩余房款、辦理產(chǎn)權過戶等。由于對銷售收入的確認——風險和報酬的轉移——存在不同的理解，所以會計人員可根據(jù)公司需要自行選擇環(huán)節(jié)作為收入確認的時間，由此進行盈余管理。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般采用預收款的方式收取售房款。相關準則規(guī)定，當房屋竣工驗收并與房屋購買者辦妥了相關的手續(xù)后，就應該將預收款項確認為銷售收入。但是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通常會采取措施來拖延“預收賬款”轉為銷售收入的時間，比如拖延所開發(fā)的房屋的竣工時間，或者拖延辦理相關的手續(xù)，從而減少當期的銷售收入，減少當期稅款的繳納。

2.2 銷售收入的計量模式存在可選擇性

2007年1月1日開始施行的新會計準則體系在堅持歷史成本基礎的前提下，引入了投資性房地產(chǎn)準則和公允價值計價模式。準則明確規(guī)定以成本模式作為投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量的基準模式，有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。

當存在兩種可供選擇的計量模式時，公司會根據(jù)需要進行選擇。有研究表明經(jīng)營業(yè)績不理想的上市公司，通過變更投資性房地產(chǎn)會計政策，增加公允價值變動收益、調節(jié)業(yè)績、提高凈利潤，在扭虧、免于退市、摘牌時，公允價值是個救市良方。2

2.3 成本和收入難以配比

配比原則是指以實現(xiàn)的收入與所發(fā)生的費用的直接聯(lián)系為基礎，將所有與收入產(chǎn)生有關的成本在同一會計期間轉為費用。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的生產(chǎn)周期較長，開發(fā)項目從獲得土地并開發(fā)完成到確認收入需要數(shù)年時間，必然使得企業(yè)投入產(chǎn)出比例呈階段性不合理。在項目建設期內(nèi)大量投入資金，并發(fā)生大量費用計入當期；由于項目尚未完工，即使開發(fā)產(chǎn)品已預售完畢，其預售款項也無法確認為收入，其結果是為配比原則的應用造成了困難。3

我國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般都會同時開發(fā)多個樓盤，每個樓盤的開工時間不同，并且時間較長，這樣就會有多期樓盤存在于一個會計期間情況的出現(xiàn)。當期完工結轉的樓盤的成本，應該按照配比原則記入賬面。但是房地產(chǎn)企業(yè)通常會根據(jù)自身的需要任意的分配當期完工樓盤應當承當?shù)某杀?，以此來調節(jié)當期的利潤。

3 如何規(guī)范房地產(chǎn)行業(yè)盈余管理

3.1 明確收入確認的環(huán)節(jié)

收入確認環(huán)節(jié)的不確定性為公司進行盈余管理帶來了空間。各公司采取不同的收入確認標準不利于行業(yè)內(nèi)各公司之間的對比。因此，《企業(yè)會計準則——收入》在建立了收入確認一般標準的基礎上，還應當建立并推廣針對特殊業(yè)務的會計準則指引，讓所有房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有統(tǒng)一標準的確認方法，從而使企業(yè)財務報告所提供的收入信息能反映企業(yè)的實際價值。

篇4

執(zhí)行新準則給企業(yè)的財務操作和管理工作都帶來了巨大的挑戰(zhàn)。筆者結合會計實踐，就新會計準則中同企業(yè)會計結合緊密的具體準則與讀者朋友做一交流。

《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》是企業(yè)匯算清繳時向稅務機關要求申報的主表，筆者在實際工作中發(fā)現(xiàn)，許多人對于申報表（本文指“主表”，下同）中“收入總額”所包括的內(nèi)容填寫得很不規(guī)范，至于其同會計上“收入”的差異，更感到模糊和不易理解。因此，本文參照國稅總局下發(fā)的《關于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)〔2006〕56號），以及財政部2006年10月30日最新頒布的《企業(yè)會計準則――應用指南》（財會[2006]18號）等有關文件，適當結合會計處理實例，對申報表中的“收入總額”做一分析。

新收入準則 “亮點”

1．強調“收入”是“日?；顒印碑a(chǎn)生的，以區(qū)別于“利得”是“非日常活動”形成的。

2．采用公允價值模式入賬。分以下幾種情況：

①從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款，通常為公允價值；

②合同本身不公允的，以公允價值為準，公允價值與已收或應收金額的差額，計入“資本公積”；

③分期收款發(fā)出商品，實質上帶有融資性質，應當按應收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定為公允價值。公允價值與應收金額的差額，計入“未實現(xiàn)融資收益”，并按實際利率法攤銷，沖減“財務費用”。

3．會計科目的變化：

①代銷商品業(yè)務采用： 發(fā)出商品（也可單設委托代銷商品）、業(yè)務資產(chǎn)/負債（也可沿用舊科目受托代銷商品或受托代銷商品款）。

②售后回購業(yè)務采用“應付賬款”科目代替了“待轉庫存商品差價”科目（已取消）。

③分期收款發(fā)出商品業(yè)務，新準則沒有設置 “分期收款發(fā)出商品”科目，而是將其記入“發(fā)出商品”科目。

4．銷售商品和提供勞務不能分開或不能單獨核算的，應當全部按銷售商品處理。

新申報表中“收入總額”項目的變化

1．新申報表基本上建立在會計核算的基礎上。比如新申報表第一行的“銷售（營業(yè)）收入”口徑反映的是納稅人按照會計準則核算的“主營業(yè)務收入”（扣除折扣或退回后的凈額）、 “其他業(yè)務收入”，以及根據(jù)稅法規(guī)定應確認為當期收入的視同銷售收入。視同銷售又分為“自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入”和“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入”。另外明確了廣告費、業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費等項費用扣除的計算基數(shù)為申報表主表第一行“銷售（營業(yè)）收入”。

2．新申報表第二行的“投資收益”欄主要變化是：股息性所得不用再進行還原；存款利息收入不再包含其中，而是列示于第九行的“期間費用”中的財務費用中。

3．第五行的“其他收入”增加了“固定資產(chǎn)盤盈”及“讓渡資產(chǎn)所有權收入”。

新申報表中“收入總額”項目內(nèi)容

（一）基本收入

根據(jù)新申報表附表（一），一般企業(yè)的基本收入包括生產(chǎn)經(jīng)營收入、提供勞務收入、讓渡資產(chǎn)使用權收入、材料銷售收入、代購代銷手續(xù)費收入、包裝物出租收入、自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入、處置非貨幣性資產(chǎn)等視同銷售的收入、財產(chǎn)轉讓收入、股息紅利收入、補貼收入和其他收入。對于前11項收入，會計處理和稅務處理一般人員基本能理解，實務操作也相對簡單，而“其他收入”則是我們應重點關注的特殊收入。

現(xiàn)就基本收入中變化最大的“分期收款發(fā)出商品”銷售方式舉例說明：

【例1】甲公司售出設備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當年末分五年分期收款，每年2000元,合計1萬元。假設不考慮增值稅。假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只須付8000元即可。

分析：應收金額的公允價值可以認定為8000元, 據(jù)此可計算得出年金為2000元、期數(shù)為五年、現(xiàn)值為8000元的折現(xiàn)率為7.93%（具體計算過程可參照有關財務管理教材的“內(nèi)插法”）。

賬務處理(不考慮增值稅因素)：

銷售成立時：

借：長期應收款 1萬元

貸：主營業(yè)務收入 8000元

未實現(xiàn)融資收益 2000元

第一年末： 第五年末：

借：銀行存款2000元 借：銀行存款2000元

貸：長期應收款2000元 貸：長期應收款2000元

借：未實現(xiàn)融資收益634元 借：未實現(xiàn)融資收益147元

貸：財務費用634元 貸：財務費用147元

財稅差異：

分期收款發(fā)出商品，稅法上規(guī)定，銷售方應該以合同約定的收款時間來確定銷項稅額。當然，如果一次性開具了發(fā)票，則應全額確定銷項稅額；新會計準則將應收金額與公允價值之間的差額計入“未確認融資收益”按實際利率法攤銷，沖減財務費，稅法并不認可。所以，以后各期攤銷的未確認融資收益應調減應納稅所得額，

（二）、特殊收入

新申報表“其他收入”主要是指會計上不作收入而稅法上視作收入的項目，包括“營業(yè)外收入”和“資本公積”科目的明細項目。例如固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性資產(chǎn)交易收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入、因債權人原因確實無法支付的應付款項、債務重組收益、接受捐贈的資產(chǎn)、資產(chǎn)評估增值，以及新增的固定資產(chǎn)盤盈及讓渡資產(chǎn)所有權收入等內(nèi)容。這幾項收入的情況各異，但它們有一個共同的特點――沒有一定需要其扣除的支出，不是嚴格按照“配比原則”確定的收入。

現(xiàn)就一般企業(yè)常見項目列舉如下：

1．資產(chǎn)評估增值。有四種評估增值：

（1）清產(chǎn)核資中的評估增值，不計入應納稅所得額；

（2）非貨幣性資產(chǎn)對外投資，交易發(fā)生時繳稅，增值計入應稅所得額；

（3）產(chǎn)權轉讓中凈損益，計入應稅所得額；

（4）股份制改造中資產(chǎn)評估增值，不計入所得額，但在計算應納稅所得額時，不得扣除因評估增值而多提的折舊和多攤銷的成本，調整方法有兩種，據(jù)實逐年調整，綜合調整。

【例2】企業(yè)固定資產(chǎn)原值80萬元，已提折舊30萬元，股份制改造中固定資產(chǎn)評估值為60萬元，綜合折舊率為15%。

（1）據(jù)實調整。

會計上的折舊額=60×15%=9萬元

評估增值多提的折舊=[60-（80-50）] ×15%=1.5萬元

當年調增應納稅額1.5萬元

稅前扣除的折舊額=-9+1.5=-7.5萬元

（2）綜合調整。

將評估增值10萬元在10年內(nèi)調整

當年應調增應納稅所得額=10÷10=1萬元

2．納稅人接受捐贈

稅法規(guī)定：企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務機關審核確認，可以在不超過五年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應納稅所得。

會計規(guī)定：舊準則將其記入資本公積，但按照新準則的精神，接受捐贈應該直接計入當期損益。對應地，核算接受捐贈的“待轉資產(chǎn)價值”科目在應用指南中也取消了，而是將其計入“營業(yè)外收入”科目，待應交所得稅金額轉入“遞延所得稅負債”科目。

財稅差異：在新的企業(yè)會計準則體系下，企業(yè)接受存貨捐贈的會計處理，與稅務處理基本上是一致的，不存在暫時性差異。

只有在“企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務機關審核確認，可以在不超過五年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應納稅所得”的情況下，稅務處理為在不超過五年的期限內(nèi)分期確認收入，而會計處理則是一次性計入當期損益，這時才產(chǎn)生應納稅暫時性差異。

【例3】假設接受捐贈價值100萬元設備，經(jīng)稅務機關審核確認，企業(yè)分五年平均將捐贈收入計入應納稅所得額中，則：

接受捐贈時：

借：固定資產(chǎn) 100萬元

貸：營業(yè)外收入100萬元

第一年年末：

借：所得稅費用 80萬元

貸：遞延所得稅負債 80萬元

第二年至第五年每年年末，分別

借：遞延所得稅負債 20萬元

貸：所得稅費用 20萬元

注意：根據(jù)新準則的有關規(guī)定，上述分錄中，“遞延所得稅負債”借記或貸記的對方科目應為“所得稅費用”科目，而不直接借記或貸記“應交稅費”科目。

3．債務重組收益

《企業(yè)會計準則第12號――債務重組》較大變化就是：改用“公允價值”作為債務重組的交易價格。現(xiàn)就以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債的財稅處理做一分析：

【例4】甲企業(yè)2007年12月與乙公司達成債務重組協(xié)議，甲以固定資產(chǎn)（原價10萬元，累計折舊4萬元，公允價值7萬元）抵償所欠乙公司8萬元的債務，假定乙企業(yè)對該筆應收賬款已提取壞賬準備5000元，不考慮任何流轉稅及附加。

4．非貨幣性資產(chǎn)交易收益

新準則《企業(yè)會計準則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》主要變化如下：

① 采用兩種計量基礎：公允價值（交換具有商業(yè)實質）和賬面價值。

②以公允價值計量的，換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額記入當期損益；以賬面價值計量的，不確認損益。

② 準則指南規(guī)定：“換出資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號――收入》按公允價值確認商品銷售收入，同時結轉商品銷售成本”。不像舊準則一樣按賬面價值結轉。

【例5】A、B兩家公司進行非貨幣換。A公司以產(chǎn)成品甲（賬面價值1萬元，公允價值1.3萬元）換取B公司乙（賬面價值1萬元，公允價值1.2萬元）原料作為生產(chǎn)材料，B公司支付補價1000元。假如增值稅率17%，不考慮其他稅費，產(chǎn)成品甲計提減值準備800元。

A公司會計處理：

結轉收入：

借：原材料 12400.77元

應交稅費――應交增值稅（進項稅額）2040（12000*17%）

銀行存款1000元

貸：主營業(yè)務收入1.3萬元

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 2210元（1.3萬*17%）

營業(yè)外收入――非貨幣換損益 230.77元

A公司應確認的交易收益=補價-（補價/換出資產(chǎn)的公允價值）*換出資產(chǎn)的賬面價值-（補價/換出資產(chǎn)的公允價值）*應交的相關稅費=1000-1000/1.3萬*1萬-1000/1.3萬*0=230.77（元）

注：在確認收益時，不考慮增值稅。

結轉成本：

借：主營業(yè)務成本 9200元

借：存貨跌價準備 800元

貸：庫存商品1萬元

A公司稅務處理：所得稅調減800元的存貨減值準備。

申報表列示如下：第1行銷售（營業(yè)）收入1.3萬元，第五行其他收入230.77元，第七行銷售（營業(yè)）成本9200元，第15行納稅調減額800元。

其他差異分析

1．財稅收入確認的差異。

會計上規(guī)定收入的確認必須滿足收入確認的五個條件，而稅法通常是根據(jù)交易貨物所有權的轉移來確認應稅收入的，也就是納稅義務發(fā)生的時間。由于確認標準不同，造成了會計與稅法對收入額的確認存有差異。如某企業(yè)為推銷一項新產(chǎn)品，規(guī)定在試用期的兩個月內(nèi)，客戶不滿意可給予退貨。這種情況從稅法上確認為收入的實現(xiàn)，在會計處理上認為商品所有權上的風險和報酬并未轉移給買方，不認為是收入，只有當買方正式接受商品或退貨期滿時才能確認為收入。

2．收入確認的出發(fā)點有異。

新準則和稅法對收入確認在時間上規(guī)定差異較大。新準則從實質重于形式原則和謹慎性原則出發(fā)，側重于收入實質性的實現(xiàn)；而稅法從組織財政收入的角度出發(fā)，側重于收入社會價值的實現(xiàn)（對單個企業(yè)來說收入可能還未實現(xiàn)）。

3．新準則將企業(yè)代第三方收取的款項不認為是收入，而是作為負債處理；而稅法在流轉稅上的應稅銷售額一般包括全部價款和價外費用兩部分，為第三方或客戶代收的款項屬于價外費用，一概并入銷售額計算應納稅額。

4．新準則收入計量上最大的不同就是采用公允價值模式入賬，稅法上收入計量采用名義金額，按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額、或者雙方接受的金額確定。

篇5

關鍵詞:會計實務;稅收籌劃;運用

文章通過從會計政策以及稅務規(guī)劃的基本理論入手，結合國內(nèi)的會計準則和會計制度，對目前國內(nèi)企業(yè)會計政策的選擇中稅收籌劃的合理性進行探究，同時結合具體會計政策選擇進行分析，探討我國目前企業(yè)會計政策選擇中稅收籌劃的運用。

一、稅收籌劃的基本理論

稅收籌劃是指納稅人在企業(yè)經(jīng)營過程當中對繳稅的低位選擇行為，其基本概念主要為納稅人在稅收法律規(guī)定允許的范圍之內(nèi)，當存在多種納稅方案可供選擇時，企業(yè)可以通過對投資以及理財?shù)仁马椷M行安排和合理規(guī)劃，盡可能減少不必要的納稅支出，從而達到增加企業(yè)經(jīng)濟效益的目的［1］。稅收籌劃主要具有以下特點。首先，稅收籌劃具有合法性。稅收支出作為企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營的必要支出，那么減輕稅收成了企業(yè)減輕其成本的一個目標，區(qū)別于偷稅、漏稅等行為，合理的稅收規(guī)劃是在國家稅法許可的范圍之內(nèi)，將稅法作為基礎，理解稅法精神的基礎之上，在多種稅收方案當中選擇一種稅負最低的方案。其次，稅收籌劃具有事先性。通常情況下，企業(yè)在交易行為發(fā)生之后才繳納增值稅，在確認收益之后才進行所得稅繳納，在這一過程當中，稅收籌劃是在納稅義務確立之前所做的投資理財以及事先的合理規(guī)劃，所以說稅收籌劃具有提前性。最后，稅收籌劃具有擇優(yōu)性。稅收籌劃具有擇優(yōu)性的原因為稅收規(guī)劃具有很多方案，企業(yè)可以通過選擇稅負最輕的一種方案，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟最大化的最終目標，但是稅收籌劃不能強制進行，企業(yè)稅收籌劃與必須與企業(yè)財務管理的根本目標保持一致，為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化服務，為實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標服務。

二、稅收籌劃的意義

稅收籌劃有助于企業(yè)不斷強化法律意識。就目前國內(nèi)的稅收發(fā)展情況來說，大部分企業(yè)都是通過合法方式進行納稅，但是也存在極小部分企業(yè)通過違法手段進行減輕稅負的行為，其根本原因在于企業(yè)的法律意識不夠強。通過合理科學的方式進行稅收籌劃有利于企業(yè)在合法的過程當中減輕稅負，開通了一條合理合法的渠道，在一定程度上減少了企業(yè)稅收違法行為的發(fā)生［2］。稅收籌劃有助于企業(yè)優(yōu)化其投資結構。企業(yè)通過稅收籌劃根據(jù)各項稅收優(yōu)惠政策進行合理分配企業(yè)資源、合理配置企業(yè)資金進行投資活動以及加強企業(yè)產(chǎn)品結構轉型升級。通過減輕企業(yè)稅收負擔，從側面拉動了國家稅收經(jīng)濟杠桿，優(yōu)化了企業(yè)產(chǎn)業(yè)格局以及生產(chǎn)力結構。稅收籌劃有助于企業(yè)提高自身的經(jīng)營管理水平。通過合理進行稅收規(guī)劃，企業(yè)能夠加強自身經(jīng)營管理能力，提高財務會計管理水平，以及資金運營能力。這三方面能夠有效幫助企業(yè)提升其核心競爭力，實現(xiàn)其經(jīng)濟利益最大化的基本目標。因此，合理的稅收規(guī)劃是提升企業(yè)經(jīng)營管理以及財會水平的最佳方式。

三、企業(yè)會計政策選擇中進行稅收籌劃應注意的問題

企業(yè)在進行會計政策的選擇時需要注意適用性，企業(yè)需要在國家宏觀的會計政策之下進行適合自己的會計政策選擇，保證合規(guī)性、科學性、合理性。以經(jīng)營方向以及企業(yè)經(jīng)濟目標為合理導向，結合企業(yè)所在行業(yè)以及發(fā)展特點，按照自身實際發(fā)展的規(guī)律進行會計政策選擇，在國內(nèi)會計準則的規(guī)定范圍以及國家稅法規(guī)定允許的范圍之內(nèi)，選擇適合自身發(fā)展的會計政策［3］。企業(yè)在進行會計政策的選擇時需要還要注意連貫性。根據(jù)會計準則要求，企業(yè)一經(jīng)確定某種會計政策后，不得隨意進行會計政策變更，比如，在會計準則的要求下，當企業(yè)運用成本模式進行投資性房地產(chǎn)計量時，可以轉換為公允價值模式進行計量，但是一經(jīng)轉換會計政策之后，投資性房地產(chǎn)在公允價值模式下進行計量時，就不允許企業(yè)再轉換為成本模式。所以企業(yè)在進行會計政策的選擇時需要注意連續(xù)性。企業(yè)在會計政策選擇的過程當中還需要考慮成本問題，因為納稅本來就是企業(yè)的一項成本支出，企業(yè)選擇不同的會計政策對其成本的影響是不同的，企業(yè)應當以成本最優(yōu)化為目標選擇會計政策，兼顧成本和效益原則，從而達到良好的減免稅負的效果，從而提升經(jīng)濟效益。

四、企業(yè)財務管理中實現(xiàn)稅收籌劃的前提條件

目前的稅法制度主要為企業(yè)提供了較為廣闊的發(fā)展和規(guī)劃空間，企業(yè)進行稅收籌劃的前提和基礎是需要一套完善和健全的稅法體系，企業(yè)只有掌握全面的稅法細則并加以遵循，才能夠避免不合理的避稅行為。國家相關部門可以進一步為企業(yè)提供合理的稅收籌劃空間，通過實施稅收差異化政策，不斷促進企業(yè)產(chǎn)業(yè)結構調整升級，增加人民群眾的就業(yè)機會，刺激國民經(jīng)濟穩(wěn)步運行。在不同納稅主體的情況下，實行差異化稅收政策，更加適用于我國目前國內(nèi)發(fā)展不平衡的經(jīng)濟形勢［4］。國家目前已經(jīng)實施了差異化稅收政策，比如出口退稅等行為，外商投資以及高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。國家在頒布稅收法律的過程當中考慮到了不同企業(yè)所面臨的不同經(jīng)濟行為以及業(yè)務流程，另一方面國家又對稅收規(guī)劃提供了強有力的支持，所以目前國內(nèi)對稅收籌劃行為提供了較為廣泛的空間。稅法也為企業(yè)的稅收籌劃提供了較強的制度保障。企業(yè)作為納稅主體，在納稅過程當中也享受到了一些相應的權益，隨著國內(nèi)經(jīng)濟的多元化發(fā)展，稅收籌劃制度越來越受到重視，各個國家相對來說也擁有較為完善的稅收籌劃體系，所以面對變幻莫測的市場環(huán)境，國家稅收制度對于企業(yè)來說提供了較好的保障，可以讓企業(yè)面對市場經(jīng)濟環(huán)境選擇最優(yōu)的納稅方案。面對全球經(jīng)濟一體化的大背景下，越來越多的跨國企業(yè)應運而生，國內(nèi)全面開放外商投資以及商品市場之后，受到外資企業(yè)會計政策等影響，使得國內(nèi)企業(yè)也可以走出去，實現(xiàn)跨國經(jīng)營。基于全球經(jīng)濟一體化，涉外稅收政策以及制度，也為企業(yè)帶來機遇和挑戰(zhàn)并存的局面。

五、企業(yè)財務管理中實現(xiàn)稅收籌劃的具體措施

首先企業(yè)需要最大限度的提高自己的盈利能力，增強自身造血能力，擴大盈利面以及所占市場份額，不斷優(yōu)化自身的資源，實現(xiàn)企業(yè)自身經(jīng)濟效益的提升。逐步優(yōu)化產(chǎn)品結構，在提升單價的同時，控制制造成本以及管理費用等支出，有效擴大主營業(yè)務收入規(guī)模，在市場競爭壓力較大的背景下，進行稅收籌劃，加強成本控制能力。企業(yè)在面臨激烈的市場競爭時，合理控制其稅收成本能夠有效面對優(yōu)勝劣汰的市場環(huán)境，為企業(yè)爭取更加合理公平的競爭平臺。企業(yè)在進行銷售收入的確認時，要精準把握收入確認原則。由于銷售過程當中受到很多不同情況的限制，所以很多會計處理較為復雜，特別是在目前國內(nèi)新收入準則的頒布之下，企業(yè)應當更好的把握銷售確認原則，在編制企業(yè)財務報表的時候應當運用更新后的會計準則，往期數(shù)據(jù)應當進行重述。在保證財務數(shù)據(jù)可靠真實的情況之下進行稅收方面的會計處理。由于不同的銷售方式?jīng)Q定了不同的繳稅日期及方式，所以企業(yè)需要準確定位其銷售確認原則，比如企業(yè)如果通過委托代銷方式進行銷售收入，要在收到代銷清單時對收入進行確認，若采用預收款進行銷售的模式，則企業(yè)要在發(fā)貨時對收入進行確認。綜上，企業(yè)需要精準把握銷售確認原則，這對于稅收籌劃具有重要作用［5］。企業(yè)為了能夠更好的進行稅收籌劃，需要做好相關稅收計劃的更新以及完善。在融資方面，企業(yè)需要基于目前貸款利息稅前抵扣的情況選擇適合自身的貸款融資方案，最好可以選擇有稅收優(yōu)惠的貸款融資方案。此外，在選擇適合自身的貸款方案時，需要考慮自身的財務指標，比如資產(chǎn)負債率、流動比率等能夠衡量企業(yè)長、短期償債能力的財務指標，從而使企業(yè)能夠在控制自身流動性的同時選擇有效的稅收籌劃方案，規(guī)避資不抵債的風險。所以企業(yè)在制定相關計劃時，需要綜合考慮自身的資金成本以及稅收因素，從而選擇最優(yōu)方案。

篇6

現(xiàn)金流量表的編報方法有直接法和間接法兩種。所謂直接法，是指按現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映企業(yè)各種經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。所謂間接法，是指以凈利潤為起算點，調整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關項目，據(jù)此計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。附表是采用間接法編報的。由于凈利潤是按權責發(fā)生制原則確定的，且包括了投資活動和籌資活動收益和費用，因此將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，實際上就是將權責發(fā)生制原則確定的凈利潤調整為收付實現(xiàn)制的凈利潤，并剔除投資活動和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，從而反映出凈利潤和經(jīng)營活動現(xiàn)金流量兩者的關系。編制附表的基本原理可以用以下公式表示：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量=凈利潤＋調整項目

需要在凈利潤基礎上進行調整的各項目的基本含義和電算化處理方法如下：

一、計提的資產(chǎn)減值準備、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、長期預提費用攤銷

這里所指的資產(chǎn)減值準備包括：壞帳準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備等（本文只考慮壞帳準備，其他減值準備沒有）。上述四個項目，都是指本期發(fā)生的費用或是損失。它們包括在利潤表中，屬于利潤的減除項目，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。因此在將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要加回。這些項目的金額取自相關帳戶的本期發(fā)生額。假定有關會計科目的代碼如下：

上述四個項目的電算化處理方法如下：（企業(yè)帳套號為001）：

上述公式中的“FS”表示“發(fā)生額”；“J”表示“借方”；“D”表示“貸方”。第一個公式的含義是指“取本年度管理費用帳戶中壞帳準備明細帳的貸方發(fā)生額，如果是借方發(fā)生額，則在前面加“－”號?！逼溆喙筋愅?。

二、待攤費用減少（減：增加）

一般而言，攤銷待攤費用將使利潤減少，但不影響企業(yè)的現(xiàn)金流量；待攤費用的發(fā)生不影響企業(yè)利潤，但影響企業(yè)的現(xiàn)金流量。攤銷待攤費用和待攤費用的發(fā)生相比，如果前者大于后者，其差額就是待攤費用的減少數(shù)，該數(shù)據(jù)表明企業(yè)利潤減少而現(xiàn)金流量沒有受到影響；反之，其差額就是待攤費用的增加數(shù)，該數(shù)據(jù)表明企業(yè)現(xiàn)金流量減少而利潤沒有受到影響。因此該項目的數(shù)據(jù)來源于待攤費用年末和年初的差額。電算化處理方法如下：

qc（“1301”，全年，，001，年，）－qm（“1301”，全年，，001，年，）

上述公式中的qc和qm分別表示年初和年末，公式含義為：001單位待攤費用的年初余額減去年末余額。

三、預提費用增加（減：減少）

一般而言，計提預提費用將使利潤減少，但不影響企業(yè)的現(xiàn)金流量；預提費用的轉銷不影響企業(yè)利潤，但影響企業(yè)的現(xiàn)金流量。計提預提費用和預提費用的轉銷相比，其差額就是年末與年初的差額。如果前者大于后者，差額就是預提費用的增加數(shù)，該數(shù)據(jù)表明企業(yè)利潤減少而現(xiàn)金流量沒有受到影響；反之，其差額就是預提費用的減少數(shù)，該數(shù)據(jù)表明企業(yè)現(xiàn)金流量減少而利潤沒有受到影響。因此本項目應反映預提費用年末與年初的差額。如：年初預提費用為貸方6000元，本年度計提12000元，實際支付15000元，年末為貸方3000元。本例中，影響利潤的預提費用為12000元；影響現(xiàn)金流量的預提費用為15000元，其差額3000元只影響流量，不影響利潤。由于預提費用的主要內(nèi)容為借款利息及大修理費用，借款利息影響利潤但不影響經(jīng)營活動流量，故屬于附表的調整項目，但準則將這部分內(nèi)容放在“財務費用”項目調整，因此本項目只反映大修理費用明細帳的年末與年初的差額。為便于計算機處理，預提費用帳應按費用類別開設明細帳。假定“預提費用——大修理費用”帳的代碼為219102，則本項的運算公式為：qm（“219102”，全年，001，年，）－qC（“219102”，全年，001，年，）

上述公式的含義與待攤費用項目公式的含義相同。

四、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)都屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)，與這些資產(chǎn)相關的采購和處理都屬于投資活動流量。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所形成的損失（或收益）影響企業(yè)的利潤，但不影響企業(yè)的經(jīng)營活動流量，因此應在附表中調整。本項目應根據(jù)“營業(yè)外支出”或“營業(yè)外收入”的明細帳發(fā)生額填列。假定“營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”的科目代碼為560101，“營業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的收益”的科目代碼為530101（新會計制度規(guī)定，處置無形資產(chǎn)的凈損益計入營業(yè)外收支），本項目的公式為：fs（“560101”，全年，J，001，年，）——FS（“530101”，全年，D，001，年，）

上述公式的含義為取001公司本年度“營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”帳的借方發(fā)生額減去“營業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的收益”帳的貸方發(fā)生額。

五、固定資產(chǎn)報廢損失（減：收益）

固定資產(chǎn)報廢損失或收益全部計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入，影響企業(yè)當期的利潤，但不影響企業(yè)當期的經(jīng)營活動流量。本項目應反映固定資產(chǎn)報廢的凈損失或凈收益。假定“營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)報廢損失”科目的代碼為560102，“營業(yè)外收入——固定資產(chǎn)報廢收益”科目的代碼為530102，則本項目的電算化處理公式為：fs（“560102”，全年，J，001，年，）——FS（“530102”，全年，D，001，年，）

上述公式的含義為取001公司本年度“營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)報廢損失”帳的借方發(fā)生額減去“營業(yè)外收入——報廢固定資產(chǎn)收益”帳的貸方發(fā)生額。如果固定資產(chǎn)發(fā)生盤虧或盤盈，處理原則相同。

六、財務費用

財務費用包括借款利息支出、貼現(xiàn)利息支出、支付給金融機構的手續(xù)費、匯兌損益等。上述明細項目中，只有貼現(xiàn)利息和支付給金融機構的手續(xù)既影響企業(yè)利潤又影響企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，因此這兩個項目不需要在附表中調整。而借款利息和匯兌損益項目，只影響企業(yè)利潤，但不影響企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，故予以調整。因此本項目只需要考慮借款利息和匯兌損益項目的發(fā)生額。為了便于計算機數(shù)據(jù)處理，電算化以后，財務費用明細帳應按上述四個項目設置，相應的科目代碼假定為550301、550302． 550303、550304，則本項目的運算公式為：FS（“550301”，全年，J，001，年）＋FS（“550304”，全年，J，001，年），其含義是指001單位本年度借款利息明細帳的借方發(fā)生額與匯兌損益明細帳的借方發(fā)生額之和。注意：如果利息、匯兌損益是收益，應以紅字記入借方。

七、遞延稅款

當遞延稅款帳為借方發(fā)生額時，其對應的科目為“應交稅金”。這種業(yè)務使企業(yè)的凈利潤不變，但經(jīng)營活動流量中的現(xiàn)金流出將增加；反之，遞延稅款帳為貸方發(fā)生額時，其對應的科目為“所得稅”，這種業(yè)務使企業(yè)的凈利潤減少，但經(jīng)營活動流量中的現(xiàn)金流出并沒有減少。因此遞延稅款帳的借、貸發(fā)生額都是現(xiàn)金流量表附表的調整項目，本項目應根據(jù)“遞延稅款”帳的借、貸方發(fā)生額之差填列，運算公式為FS（“270”，全年，D，001，年）－FS（“270”，全年，J，001，年），其含義為001單位遞延稅款帳的貸方發(fā)生額與借方發(fā)生額之差。

八、存貨的減少（減：增加）

從會計分錄角度而言，減少的存貨其價值轉移至主營業(yè)務成本，這種結轉使得利潤減少，但現(xiàn)金流出并沒有發(fā)生，因此根據(jù)凈利潤計算經(jīng)營活動流量時應予加上；存貨增加往往意味著現(xiàn)金流出，但凈利潤并沒有減少，因此根據(jù)凈利潤計算經(jīng)營活動流量時應予以減去。本項目可以根據(jù)未減去“存貨跌價準備”的年末存貨和年初存貨之差填列。由于減少的存貨并非全部計入損益帳戶，如工程領有材料，這些業(yè)務既不影響利潤，也不影響現(xiàn)金流量，因此在計算存貨的貸方發(fā)生額時應予以減去，本項目的填列應根據(jù)年末存貨和年初存貨之差加上減少的存貨中不影響利潤的部分填列。舉例說明如下：

公司年初存貨500000元，本年度銷售收入700000元，貨款已收，銷售成本為300000元，工程施工領用存貨50000元，年末存貨150000元，其他業(yè)務不考慮。本例凈利潤為400000元，經(jīng)營活動流量為700000元。存貨的減少數(shù)為350000元，而其中影響利潤的只有300000元。因此附表中的本項目應根據(jù)年初年末的差額350000元加上減少的存貨中不影響利潤的部分50000元填列。

會計電算化以后，為了能夠方便地取得減少的存貨中不影響利潤的金額，筆者認為，可以考慮單獨設置一個帳戶來反映減少的存貨中不影響利潤的金額，我們暫且取名為“其他減少的存貨”。工程施工領有材料等相關的經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時編制如下的會計分錄：

借：其他減少的存貨

貸：原材料

借：在建工程

貸：其他減少的存貨

由于資產(chǎn)負債表中的存貨余額為扣除存貨跌價準備后的凈額，因此未減去“存貨跌價準備”的年末存貨和年初存貨之差可以根據(jù)資產(chǎn)負債表中的期末存貨余額加存貨跌價準備帳戶的年末余額減去資產(chǎn)負債表中的年初存貨與存貨跌價準備帳戶的年初余額確定。假定第12張資產(chǎn)負債表就是年報，存貨為12行，存貨跌價準備科目代碼為1281，其他減少的存貨帳戶的代碼為1292，則本項目的運算公式確定如下：

“資產(chǎn)負債表”d12＠12＋qm（“1281”，全年，，001，年，）－“資產(chǎn)負債表”C12＠12－qc（“1281”，今年，，001，年，）＋fs（“1292”，全年，J， 001，年，）

上述公式的基本含義為取第12張資產(chǎn)負債表第12行第4列的數(shù)據(jù)加上存貨跌價準備帳戶的年末余額減去第12張資產(chǎn)負債表第12行第3列的數(shù)據(jù)與存貨跌價準備帳戶的年初余額加上其他減少的存貨帳戶的借方發(fā)生額。

九、經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）

經(jīng)營性應收項目包括應收帳款、應收票據(jù)、其他應收款。經(jīng)營性應收項目減少意味著銀行存款的增加但不影響利潤；經(jīng)營性應收項目的增加意味著收入的增加但不影響現(xiàn)金流量，因此根據(jù)凈利潤計算經(jīng)營活動流量時應加上經(jīng)營性應收項目的減少或減去經(jīng)營性應收項目的增加。由于存在發(fā)生壞帳等經(jīng)濟業(yè)務，故經(jīng)營性應收項目減少并不完全意味著貨幣資金的增加；而壞帳重新收回的經(jīng)濟業(yè)務并不影響應收項目的年初數(shù)和年末數(shù)，但現(xiàn)金凈流量增加。因此本項目不能完全依據(jù)應收項目的年初數(shù)和年末數(shù)的差額填列，還應考慮上述發(fā)生壞帳和壞帳重新收回等經(jīng)濟業(yè)務對現(xiàn)金流量的影響。具體地說，當應收帳款減少時，發(fā)生壞帳使得應收帳款減少數(shù)增加，但現(xiàn)金流量沒有增加，因此在計算應收帳款減少數(shù)時應予減去；當應收帳款為增加時，發(fā)生壞帳使得增加數(shù)減少，從而使收入少計，因此在計算應收帳款增加數(shù)時應予加上。發(fā)生壞帳重新收回時，不影響凈利潤，但現(xiàn)金凈流量增加，應予加上。舉例說明如下：

A公司年初應收帳款為30萬元，年末數(shù)為45萬元，本年銷售收入100萬元，其中已收款80萬元。本年發(fā)生壞帳5萬元，上年發(fā)生的壞帳重新收回2萬元，壞帳提取率0.3％。年初存貨80萬，本年出售60萬元，年末20萬元。其他業(yè)務不考慮。A公司本年度的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量為82萬元，利潤為36.955萬元。附表有關項目填列如下：

凈利潤　36.955

＋計提的資產(chǎn)減值準備　3.045

＋存貨的減少60

＋經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）－（15＋5）＋2

目前我國開發(fā)的會計軟件都已設置了條件取數(shù)函數(shù)。所謂條件取數(shù)函數(shù)，就是專門用于搜找滿足條件的數(shù)據(jù)的函數(shù)。會計電算化以后，為了能夠正確填列本項目，筆者認為，可以考慮采用條件取數(shù)函數(shù)。假定應收帳款、應收票據(jù)、其他應收款的科目代碼分別為1131、1111、1133，則本項目的運算公式設置如下：

qc（“1131”，全年，，002，年，）－qm“1131”，全年，， 001，年，）－tfs（“1131”，年， d，“無法收回”，==， 001，年，）］＋tfs（“1131”，年， j，“重新收回”，==， 001，年，）＋qc（“1111”，全年，，001，年，）－qm（“1111”，全年，，001，年，）＋qc（“1133”，全年，，001，年，）－qm（“1133”，全年，，001，年，）－tfs（“1133”，年， d，“無法收回”，==， 001，年，）］＋tfs（“1133”，年， j，“重新收回”，==， 001，年，）

上述公式的含義為001單位應收帳款、應收票據(jù)、其他應收款的年初數(shù)減去年末數(shù)，減應收帳款、其他應收款的貸方發(fā)生額中摘要內(nèi)容包含“無法收回”的金額加上應收帳款、其他應收款的貸方發(fā)生額中摘要內(nèi)容包含“重新收回”的金額。如果函數(shù)中沒有條件取數(shù)函數(shù)，也可以采用憑證取數(shù)函數(shù)。

十、經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少）

篇7

一、國際會計準則――租賃的修訂背景

國際會計準則――租賃（IAS17）（以下簡稱現(xiàn)行準則）依據(jù)租賃物所有權之上的風險與報酬是否轉移將租賃業(yè)務劃分為經(jīng)營租賃和融資租賃，并規(guī)定了與租賃相關的資產(chǎn)與負債在經(jīng)營租賃下不納入而在融資租賃下納入資產(chǎn)負債表內(nèi)核算的不同會計處理方法。由此引發(fā)相同交易采用不同會計處理方法導致財務信息可比性差的批評[ 1 ]。現(xiàn)行準則承租人無須確認經(jīng)營租賃產(chǎn)生的資產(chǎn)和負債，其會計處理方式與服務合同類似，只需把每期支付的租金計入當期損益，經(jīng)營租賃低估了承租人的資產(chǎn)和負債規(guī)模，財務杠桿率更低，這樣顯得承租人經(jīng)營租賃資產(chǎn)的營運效率和盈利能力高于融資租賃資產(chǎn)和自有資產(chǎn)。由此導致經(jīng)營租賃更受青睞，甚至出現(xiàn)修改合同條件以形成租賃雙方均不確認租賃資產(chǎn)與負債的混合租賃。雖然承租人需在報表附注中披露經(jīng)營租賃事項，但實踐中行業(yè)資深信息使用者經(jīng)常采用8倍年租金測算表外租賃負債余額，進而調整杠桿率及盈利能力各項指標，但調整方法、數(shù)據(jù)口徑差異導致的結果差異干擾了信息使用者的有效決策。

經(jīng)過2009年3月聯(lián)合修訂討論稿、2010年8月和2013年5月兩個征求意見稿（Exposure Draft 1和2）等階段，IASB與FASB最終于2016年1月13日聯(lián)合了《國際財務報告準則第16號――租賃》（以下簡稱IFRS16或新準則），并將于2019年1月1日開始實行，也可在應用《國際財務報告準則第15號――源自客戶收入》（以下?稱IFRS15或新收入準則）的前提下提前實行。鑒于我國企業(yè)會計準則已經(jīng)與國際會計準則全面趨同，故新準則的修訂和引入必將對我國租賃行業(yè)產(chǎn)生重大影響。

二、IFRS16的主要內(nèi)容

租賃業(yè)務資產(chǎn)負債表表內(nèi)確認以及租賃的定義和租賃負債的計量等是新準則形成的共識與突破[ 2 ]。

（一）租賃識別

新準則規(guī)定如果合同賦予客戶在一段時間內(nèi)以一項已識別資產(chǎn)的使用控制權來換取對價，則該合同中包含租賃。首先，已識別資產(chǎn)應在合同中加以明確或未在合同中明確但在租賃期開始日能夠有效確定，并且在租賃期內(nèi)出租人不具有實質性替換租賃資產(chǎn)的權利。租賃與服務的不同之處在于租賃開始時客戶獲得識別資產(chǎn)的使用控制權，而服務則是服務提供商仍然保留對于提供服務所需資源的控制。其次，同時滿足下述兩項要求則被認定租賃存在：（1）在租賃期內(nèi)客戶通過使用租賃資產(chǎn)進而獲得實質上全部經(jīng)濟利益；（2）租賃期內(nèi)客戶能夠掌控租賃物的使用（direct the use of underlying asset）。

（二）提升合約中租賃與非租賃成分劃分的精確性

新準則進一步要求租賃雙方提升劃分合約中租賃和非租賃成分的精確性，進而剔除在現(xiàn)行準則下可能被視為租賃或租賃組成部分的服務合同，非租賃成分采用其他可行準則（如出租人適用IFRS15源自客戶收入），不適用新準則。除實踐指南所指出的基于劃分難度及成本的考慮外，承租人也可基于標的資產(chǎn)分類基礎，不區(qū)分合約中的非租賃成分，而將每一個租賃成分及與其相關的非租賃成分合并計算，但合并計算畢竟將導致承租人確認額外的租賃負債，故承租人僅限于將其應用于不重要的服務成分，從而不會對財務信息可比性產(chǎn)生重大影響。

（三）承租人準則發(fā)生實質性變化

1.不區(qū)分租賃類型采用使用權資產(chǎn)模型進行單一模式處理

與現(xiàn)行收入準則中的租賃物所有權風險與報酬轉移模型相協(xié)調，IAS17根據(jù)租賃業(yè)務經(jīng)濟實質差異（即側重于服務或融資），劃分租賃類型并進行差異化會計處理。IFRS16采用IFRS15控制權轉移標準，承租人區(qū)分對租賃物資產(chǎn)的控制（側重對于物的控制）和租賃物資產(chǎn)使用權的控制（側重于資產(chǎn)使用控制權），在后者基礎上通過引入使用權資產(chǎn)模型，融合服務與融資雙重屬性后不再區(qū)分租賃類型，除短期租賃（租賃期不超過12個月）和低值租賃（租賃資產(chǎn)全新價值不超過5 000美元）繼續(xù)采用類似現(xiàn)行準則經(jīng)營租賃處理方法外，所有租賃業(yè)務均按統(tǒng)一標準在資產(chǎn)負債表表內(nèi)分別確認租賃使用權資產(chǎn)及負債。

2.初始確認

承租人可以基于單一租賃業(yè)務進行個別確認，也可在租賃業(yè)務分類基礎上進行集合確認?；纠砟顬閷⑽磥砀髌谧饨鹳N現(xiàn)（資本化處理），分別確認使用權資產(chǎn)和負債初始成本。使用權資產(chǎn)初始成本包括：（1）初始確認使用權負債初始成本；（2）租賃期開始日及之前收到的預收租金扣減各項租賃激勵后的凈額；（3）初始直接費用；（4）棄置費用。使用權負債初始成本由以下項目貼現(xiàn)構成：（1）確定性租金支付凈額；（2）與指數(shù)（如消費者物價指數(shù)CPI）、利率（如基準利率LIBOR或市場租賃利率）掛鉤的可變租金支付，初始確認時采用租賃期開始日的指數(shù)或利率；（3）承租人償付的擔保余值；（4）預期可行的購買選擇權執(zhí)行價格；（5）承租人有權停租時需支付的補償。承租人在內(nèi)含報酬率可得時應將其作為折現(xiàn)率，否則采用增量借款利率。

3.后續(xù)計量

除非滿足采用投資性房地產(chǎn)、資產(chǎn)重估模式核算，使用權資產(chǎn)應采用成本計量模式，進而采用與自有固定資產(chǎn)一致的方法計提折舊，折舊期間依據(jù)租賃開始日確定的租賃物所有權是否轉移而定。若所有權轉移，折舊期從租賃期開始日至經(jīng)濟使用壽命止；若所有權不轉移，折舊期為從租賃期開始日至經(jīng)濟使用壽命或租期兩者中的較短者。使用權負債采用攤余成本法計量，包括調增確認各期應付利息、調減各期租金支付以及使用權負債重估調整。重估調整指因租賃負債價值重估（reassessment of the lease liability）、租賃合同修改（lease modifications）或實質上確定性租金支付調整而導致的使用權負債的變動額。租賃負債價值重估包括租期變動、購買選擇權條件改變、承租人擔保余值變動、可變支付中掛鉤的利率或指數(shù)變動而引致的租金和折現(xiàn)率改變導致的變動部分。各期應付利息應根據(jù)初始時的內(nèi)含利率或增量借款利率確定，或在使用權負債重估調整時采用的調整折現(xiàn)率確定，并在剩余租賃期內(nèi)保持不變。

（四）出租人準則

出租人會計處理方面引致詬病之處在于未能實現(xiàn)與IFRS15的協(xié)調，未采用控制權轉移標準，依舊采用所有權轉移標準，即根據(jù)所有權之上的風險與報酬是否全部實質轉移標準將租賃劃分為融資租賃和經(jīng)營租賃，并承繼現(xiàn)行準則的會計處理思路。IFRS16除了在融資租賃出租人會計確認判斷標準及計量口徑方面發(fā)生變化外，其后續(xù)計量及經(jīng)營租賃業(yè)務的會計處理沒有發(fā)生改變。整體而言，IFRS16強化了信息披露要求，如租賃類型、租金支付及租賃資產(chǎn)剩余價值在管理和風險暴露方面的信息。

（五）售后租回

新準則要求承租人（賣方）和出租人（買方）均應對租賃物交付和租賃兩項行為作出會計處理。（1）租賃物交付滿足IFRS15收入確認標準時，承租人（賣方）僅以其保留的與使用權相關比例的租賃資產(chǎn)原賬面價值確認租賃使用權資產(chǎn)入賬價值；相應的，承租人（賣方）僅確認轉移給出租人部分資產(chǎn)的利得或損失。出租人根據(jù)適當準則確認購買資產(chǎn)的入賬價值，租回部分適用新租賃準則。（2）租賃物交付不滿足IFRS15收入確認標準時，交易實質為一項抵押借款行為，故承租人（賣方）應繼續(xù)確認該租賃物資產(chǎn)，并根據(jù)借款金額等量確認資產(chǎn)和金融負債；出租人（買方）不確認租賃物資產(chǎn)，僅以出借金額確認一項金融資產(chǎn)，雙方的金融資產(chǎn)和金融負債均適用IFRS9金融工具準則。

（六）轉換期處理原則

初始應用日交易主體不需要再評估存量合同是否為（或包含）租賃，而是將在IAS17和IFRIC4（判斷協(xié)議中是否包含租賃）下確認為租賃的合同直接應用新準則轉換日業(yè)務處理規(guī)定。出租人無須進行賬面價值調整，直接采用未來適用法。承租人轉換期處理包括以下三項內(nèi)容。

1.存量經(jīng)營租賃合同轉換業(yè)務處理

承租人采用根據(jù)累積影響數(shù)追溯調整初始應用日的期初賬面余額這種方式時，若租賃合同包括租賃期展期或終止選擇權時，承租人應采用后見之明原則，確定實際租賃期。初始應用日租賃負債應根據(jù)剩余租賃期、租金、承租人初始應用日新增借款利率貼現(xiàn)計算。初始應用日使用權資產(chǎn)的計價應以個別租賃合同為基礎，不包含初始直接費用，采用下述兩種方式之一確定：（1）在租賃期開始日即應用新準則時（初始使用權資產(chǎn)采用承租人新準則初始應用日的新增借款利率貼現(xiàn)計算），使用權資產(chǎn)按照新準則核算的在初始應用日的攤余成本；（2）經(jīng)預付或應計租金調整后的租賃負債金額并進行減值測試。

2.存量融資租賃合同轉換業(yè)務處理

承租人在初始應用日承繼現(xiàn)行準則下租賃物資產(chǎn)、負債賬面價值，分別轉換為新準則下使用權資產(chǎn)和租賃負債，并采用未來適用法進行后續(xù)計量。

3.售后租回業(yè)務處理

初始應用日交易主體無須對存量售后租回合同進行再評估，也不需要判斷資產(chǎn)交付行為是否滿足IFRS15收入確認標準。如果存量售后租回合同被認定為IAS17下的銷售和融資租賃合同，承租人（賣方）按照上述新準則承租人存量融資租賃合同轉換業(yè)務處理辦法進行核算，并將繼續(xù)在租賃期內(nèi)攤銷任何銷售利得；如果存量售后租回合同被認定為IAS17下的銷售和經(jīng)營租賃合同，承租人（賣方）按照上述新準則承租人存量經(jīng)營租賃合同轉換業(yè)務處理辦法進行核算，并在初始應用日根據(jù)因銷售價格不公允形成的存量遞延收益或損失對租回確認的使用權資產(chǎn)進行調整。

三、IFRS16對航空運輸企業(yè)的影響分析

新準則在與我國現(xiàn)行稅收政策有效協(xié)調下，預期導致航空運輸企業(yè)財務狀況指標變動，進而可能影響經(jīng)濟決策。航空運輸企業(yè)可通過自有、租入航空器開展運輸服務和出租航空器業(yè)務，即航空運輸企業(yè)可能擁有出租人和承租人雙重角色。

（一）航空運輸企業(yè)業(yè)務層面影響分析

1.新租賃準則、收入準則及我國稅法三者需要進一步協(xié)調

由于現(xiàn)行準則經(jīng)營租賃和服務合同業(yè)務處理類似，且體現(xiàn)政策鼓勵因素，故短期問題不明顯。但當前我國《企業(yè)會計準則――收入》正處于與IFRS15趨同的修訂之中，結合未來租賃準則趨同修訂加以考慮，問題將逐步顯現(xiàn)。財政部《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）及其附件（1）《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的注釋（以下簡稱36號文注釋）中對航空運輸企業(yè)作為出租人在實踐中的干租和濕租兩種業(yè)務性質及適用稅率分別進行了如下規(guī)定：（1）干租業(yè)務是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃業(yè)務，營改增后適用增值稅稅率17%；（2）航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方承擔，屬于航空運輸服務，營改增后適用增值稅稅率為11%。由上可知，無論新準則還是現(xiàn)行租賃準則在干租業(yè)務方面的規(guī)定基本相同，會計準則與稅法也不存在業(yè)務類型認定及稅率適用差異，而濕租業(yè)務在我國稅法層面被一概認定為服務業(yè)中的交通運輸業(yè)，交易對價中的租賃成分與非租賃成分一并適用11%增值稅稅率。通過分析濕租交易條件可知，在滿足承租人擁有租賃資產(chǎn)的使用控制權且出租人不能隨意更換租賃物資產(chǎn)的情況下，其也滿足新準則租賃識別條件要求（可見IASB于2015年10月的“租賃項目進展：租賃定義”的參考案例），故按新準則規(guī)定該合約中的租賃成分適用IFRS16租賃準則，非租賃成分（飛行服務具體性質、稅率也有待進一步明確）可適用IFRS15收入準則，由此可能導致新租賃準則、新收入準則及我國稅法在租賃雙方的交易認定、收入確認、適用稅率方面存在不一致性，未來需要統(tǒng)籌考慮。

2.承租人財務狀況改變同時潛在影響經(jīng)濟決策

承租人可通過經(jīng)營租賃、融資租賃、售后租回等方式實現(xiàn)融資。由于新準則規(guī)定承租人對于前兩者的會計處理方法相同，故承租人可通過拓展或縮短租賃期提升財務靈活性，改進融資方式提高運營效率，進而可能會影響企業(yè)在購買與租賃之間的決策。新準則對售后租回業(yè)務劃分為真實銷售與回租（包括形成融資租賃和經(jīng)營租賃）、抵押借款兩種性質的業(yè)務。36號文注釋在銷售服務中分別設定了屬于現(xiàn)代服務范疇的租賃服務和屬于金融服務范疇的貸款服務，實現(xiàn)了與新準則的有效對接。鑒于我國融資租賃實踐中2/3業(yè)務以售后租回形式實現(xiàn)抵押借款實質的現(xiàn)實，36號文注釋將融資性售后租回業(yè)務納入貸款業(yè)務類型，該業(yè)務取得的利息及利息性質的收入按照貸款服務繳納增值稅?？梢赃M一步明確36號文注?規(guī)定的融資性售后租回業(yè)務僅限定于新準則中以售后租回形式實現(xiàn)抵押借款實質這一種類型。

（二）航空運輸企業(yè)應用IFRS16預期財務影響

1.航空運輸企業(yè)租賃業(yè)務概況

目前，租賃業(yè)務是航空運輸企業(yè)對其機隊進行擴充和更新?lián)Q代的基本手段之一，基于經(jīng)營租賃不在資產(chǎn)負債表內(nèi)體現(xiàn)的特點，多數(shù)航空公司更傾向于采用經(jīng)營租賃。根據(jù)中國南方、東方兩家航空公司（以下簡稱南航、東航）2015年度財務報告，截至2015年12月31日，南航是國內(nèi)運輸航班最多、年客運量亞洲最大的航空運輸公司，經(jīng)營包括波音系列型號的客貨運輸飛機667架，機隊規(guī)模亞洲第一，在南方航空機隊中，通過經(jīng)營租賃飛機226架，占機隊總量的33.6%，南方航空的經(jīng)營租賃業(yè)務不僅包括飛機，還包括飛行設備、物業(yè)及房屋土地的經(jīng)營租賃；東航主力機型占比超過94%，機齡優(yōu)勢位列世界前列（平均機齡不超過5.5年），為全球大型航空公司中擁有最為精簡高效機隊的航空公司之一，經(jīng)營包括波音系列型號的客貨運輸飛機551架，通過經(jīng)營租賃139架，占機隊總量的25.22%。

通過比較IASB對50家航空公司經(jīng)營租賃業(yè)務的調查數(shù)據(jù)以及南航、東航相關數(shù)據(jù)（如表1所示），航空運輸企業(yè)經(jīng)營租賃的表外租賃資產(chǎn)和負債未來應付款額的現(xiàn)值超過了總資產(chǎn)的1/5，南航、東航相應比率也分別接近1/6、1/8，占比較高，故預期IFRS16的施行將會對以經(jīng)營租賃作為獲取資產(chǎn)重要來源的航空運輸企業(yè)產(chǎn)生重大影響。

2.預期財務影響分析

根據(jù)IFRS16轉換期處理規(guī)定，進行以下涉及租賃范圍、租賃業(yè)務類型、折現(xiàn)率等方面的數(shù)據(jù)選擇和口徑調整。第一，假設公司經(jīng)營租賃業(yè)務是均勻分布的，不考慮增值稅。第二，租賃涉及范圍方面，南航報表附注中將飛機動產(chǎn)和房屋土地等不動產(chǎn)經(jīng)營租賃租金數(shù)據(jù)合并列示，無法進一步區(qū)分，因此按合并租金數(shù)據(jù)加以計算。就飛機租賃而言，一般包含直接租賃和售后回租兩種租賃行為，且南航報表附注中將售后回租認定為經(jīng)營租賃，應根據(jù)存量的所有遞延收益調整使用權資產(chǎn)，但受數(shù)據(jù)可得性限制，并考慮到報表附注中售后回租產(chǎn)生的遞延收益由2014年的1.03億元下降至2015年的7 700萬元，處于下降趨勢，且年均數(shù)額僅相當于資產(chǎn)總額的0.05%，重要性較小，故本文不考慮售后回租遞延收益調整使用權資產(chǎn)影響，一律按轉換期直接經(jīng)營租賃處理。第三，IFRS16要求折現(xiàn)率為初始應用日的新增借款利率，根據(jù)南航、東航報表附注中披露的2015年12月31日長期借款的年利率區(qū)間，分別選擇利率上限4.90%和5.90%作為折現(xiàn)率。第四，存量經(jīng)營、融資租賃業(yè)務均需要轉換，但因融資租賃轉換業(yè)務整體財務影響較小，故本文主要考慮存量經(jīng)營租賃業(yè)務轉換影響。第五，IFRS16轉換期處理要求按每單項租賃合同分別予以轉換，但受數(shù)據(jù)來源限制本文采用總體數(shù)據(jù)進行轉換。

（1）財務狀況預期影響

根據(jù)南方航空2015年報中披露的經(jīng)營租賃承租人最低租賃付款額，3年以上最低租賃付款額是3年以內(nèi)年平均最低租賃付款額的約3.3倍，故假設租賃業(yè)務平均存續(xù)期為7年，第四年至第七年每年的最低租賃付款額按平均數(shù)1 893 000/4=47 250萬元進行折現(xiàn)（如表2所示）。根據(jù)東方航空2015 年報中披露的經(jīng)營租賃承租人最低租賃付款額，3年以上最低租賃付款額是3年以內(nèi)年平均最低租賃付款額的約1.7倍，故假設租賃業(yè)務平均存續(xù)期為5年，第四年至第五年的最低租賃付款額按平均數(shù)979 100/2=489 550萬元進行折現(xiàn)。采用存量經(jīng)營租賃轉換期第二項處理方法，即根據(jù)初始租賃負債確認初始使用權資產(chǎn)。南航、東航經(jīng)營租賃合同形成的租賃負債和初始使用權資產(chǎn)分別為3 025 749.10萬元和2 244 101.50萬元，由此導致初始應用日南航、東航資產(chǎn)負債率分別從原先的73.38%、80.76%上升到77.10%和82.74%。可見，新準則的實施使得經(jīng)營租賃業(yè)務占比較高的公司資產(chǎn)負債率以較大幅度上升。

（2）經(jīng)營成果預期影響

若租賃物資產(chǎn)所有權不轉移，折舊期為從租賃期開始日至經(jīng)濟使用壽命或租期兩者中的較短者。南航報表附注中披露自置和融資租賃持有的飛機預計使用壽命為15―20年，高于租期7年，故假設南方航空存量經(jīng)營租賃資產(chǎn)租賃年限為7年，采用與自有飛機資產(chǎn)一致的直線法對使用權資產(chǎn)進行折舊，實際利率仍為4.90%，并假設其他條件不變，南航每期費用預期合計變動如表3所示。

從整個租賃期來看現(xiàn)行準則和IFRS16經(jīng)營租賃承租人租賃費用總額是相同的，但各個租賃會計期間兩項準則確認的租賃費用數(shù)額及損益表中的扣除順序卻不相同?，F(xiàn)行準則經(jīng)營租賃承租人確認單一固定租賃費用，全部計入當期經(jīng)營費用，而新準則下各期確認的使用權資產(chǎn)折舊和利息費用分別在經(jīng)營費用和融資費用中確認。報表中披露租賃資產(chǎn)按照直線法計提折舊，每期計提折舊額相同。由于未能按照單項經(jīng)營租賃合同，而是根據(jù)附注披露經(jīng)營租賃整體口徑進行轉換，故上述計算結果出現(xiàn)轉換后租賃期第一、二年低于相應年度租金支付（理論結果應高于年度租金支付）的情形。但總體而言，各期租賃費用（各期利息和折舊費用的合計數(shù)）呈下降趨勢，且呈現(xiàn)出在租賃前期大于現(xiàn)行準則經(jīng)營租賃承租人所確認的單一固定租賃費用，而在租賃后期則相反。東航數(shù)據(jù)結論基本一致，故采用IFRS16后，利潤總額在租賃前期會低，而在租賃后期會高于現(xiàn)行準則。

（3）現(xiàn)金流量預期影響

對現(xiàn)金流量來說，現(xiàn)行租賃準則是將經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流出，而IFRS16將各期租金支付中本金部分劃為現(xiàn)金流量表籌資活動，而各期租金支付中利息部分依據(jù)IAS7現(xiàn)金流量表具體情況可能在經(jīng)營活動中體現(xiàn)。假定其他條件不變的情況下，南航、東航實行IFRS16后未來一期現(xiàn)金流量變動情況如表4所示。故新準則同現(xiàn)行準則相比，各期經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量上升，融資活動現(xiàn)金凈流量下降。雖然整體現(xiàn)金流量并未改變，但是現(xiàn)金流量表的結構產(chǎn)生了變化。

篇8

關鍵詞：應收賬款；管理；改進措施

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2015）07-0149-01

伴隨著世界經(jīng)濟復蘇的明顯放緩以及我國經(jīng)濟下行壓力的影響，國際市場和國內(nèi)市場需求呈現(xiàn)出總體不足的狀況，行業(yè)產(chǎn)能過剩的問題越來越突出。為了增強自身的競爭力，在激烈的市場競爭中占據(jù)一席之地，越來越多的企業(yè)采用了賒銷的形式來擴大銷售額。但是，伴隨而來的是大量應收賬款的拖欠，拖欠的應收賬款直接影響到了企業(yè)的正常運行。

一、企業(yè)應收賬款的管理現(xiàn)狀

（一）信用管理制度不健全

目前，我國大部分的企業(yè)均沒有設立資信管理部門。在少數(shù)設立資信管理部門的企業(yè)中，也并未把資信管理部門獨立出來，資信管理部門往往是在銷售部門內(nèi)部或財務部門內(nèi)部中存在著，受這些部門的管轄，資信部分的獨立性未能充分的體現(xiàn)出來。因此，資信部門對客戶信用評價和審核作用就會被相應的削弱，資信部門未能充分發(fā)揮其作用。資信管理部門作用的發(fā)揮，既需要銷售部門和財務部門的支持與配合，又著重保持自身的獨立性。而獨立性的保持則直接關系到賒銷管理的有效性。

（二）應收賬款分析隨意性大

我國企業(yè)在對應收賬款的管理上缺乏及時的分析，這樣就導致了應收賬款的回收風險較大。對不同期限的應收賬款計提不同比例的壞賬損失比例是會計信息可靠性的要求，因此，對應收賬款的賬齡進行分析是應收賬款的分析中最為基礎的環(huán)節(jié)。而目前我國企業(yè)對應收賬款的分析上普遍都只是停留在表面的分析，只是對應收賬款賬齡的長短、壞賬準備這些基礎的方面進行分析，并沒有將其形成、催收等形成鏈條管理，應收賬款分析的隨意性較大，管理差。

（三）法律維權意識淡薄

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟法律制度的不斷健全，市場主體已經(jīng)逐漸意識到法律在經(jīng)濟社會中所發(fā)揮的重要作用。但是仍然還有相當數(shù)量的企業(yè)并沒有意識到法律的重要性，缺乏相應的法律意識和法律知識。在對賬務的催收方面，許多業(yè)務人員采取的方式仍為電話催收，真正建立催收制度的企業(yè)少之又少。而由于業(yè)務以及人情的考慮，對于應收賬款的違約行為，企業(yè)常用的是加強催收的頻率并適當寬限期限的方法，對于違約的賬款采用法律訴訟的方式進行討還的企業(yè)則幾乎沒有。所以，當企業(yè)的應收賬款不能及時收回的時候，企業(yè)未能采用法律手段，甚至不知道用法律手段來保護自己，未能抓住收回賬款時間的最佳時間，最終使得應收賬款成為企業(yè)的壞賬損失。

二、應收賬款管理不善的影響

（一）降低了企業(yè)的資金使用效率

應收賬款不能及時地收回，影響了企業(yè)現(xiàn)金流的正常周轉，使得企業(yè)的物流與資金流的運行不同步。應收賬款延期收回就意味著延長了企業(yè)的商業(yè)周期，減緩了流動資金的流通，使大量的資金留存在企業(yè)價值鏈中的非增值過程，導致企業(yè)現(xiàn)金嚴重短缺，企業(yè)缺乏可供使用的資金去購買經(jīng)營所需的原材料以及支付工人的工資，直接影響到企業(yè)的正常循環(huán)周期。

（二）夸大了企業(yè)經(jīng)營成果

如今，企業(yè)在進行核算的時候采用的均是權責發(fā)生制的確認原則，即只要一項經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)發(fā)生，不管其現(xiàn)金是否收回，均應當作為企業(yè)的一項收入，但是企業(yè)當年度由于賒銷在賬面上利潤的增加并不表示實際現(xiàn)金已流入。根據(jù)謹慎性原則的要求，企業(yè)應當對應收賬款計提壞賬準備。而我國《企業(yè)會計準則》在應收賬款壞賬計提方面，給了企業(yè)很大的空間，對于壞賬準備的具體計提比例一般都由企業(yè)根據(jù)自身所銷售產(chǎn)品特點、周轉周期等實際情況確定。這就導致，一旦企業(yè)確認了大額的壞賬，這種未能預見的風險就會大量的減少企業(yè)的利潤。同時，由于前期壞賬未能正確的計提，導致本期計提數(shù)量巨大，就使得前期的報表不能真實反映企業(yè)的實際經(jīng)營情況，夸大收入，虛增利潤，增加企業(yè)的財務風險。

（三）增加應收賬款管理過程中的出錯概率

任何企業(yè)都擁有自己的客戶，有客戶就必然會有應收賬款的存在，這就決定了企業(yè)也因此面臨著大量的應收賬款賬戶，所以在實際操作中計算出錯的情況時有發(fā)生。比如應收賬款的合同，審批手續(xù)資料的散落、遺失，致使企業(yè)應收賬款不能按時收回；貨物已經(jīng)發(fā)出，但應收賬款漏記；計提壞賬準備時候賬齡計算錯誤，導致壞賬多計或者少計等。

（四）影響企業(yè)的經(jīng)營周期

企業(yè)的經(jīng)營周期是指企業(yè)用現(xiàn)金購買產(chǎn)品或服務，然后再將商品或服務出售給顧客獲得現(xiàn)金的過程。企業(yè)經(jīng)營周期主要受存貨周轉天數(shù)和應收賬款周轉天數(shù)的影響。一旦應收賬款回收期延長，就相應的延長了企業(yè)的經(jīng)營周期，使大量的資金留存在企業(yè)價值鏈中的非增值過程，影響了企業(yè)的經(jīng)營周期。

三、商貿(mào)企業(yè)應收賬款管理的改進措施

（一）設立專門的資信管理部門

針對目前大部分企業(yè)的現(xiàn)狀，應當專門設立資信管理部門，負責對客戶的信用評估，根據(jù)評估的結果合理地作出賒銷決定。資信管理部門在對客戶的信用狀況進行評估的時候，可以自己深入調查，也可以從社會征信機構取得企業(yè)評級信息。其評估的內(nèi)容應至少包括客戶基本資料、行業(yè)動向、經(jīng)營素質、財務狀況、市場情況等方面的內(nèi)容，通過綜合多渠道得來的數(shù)據(jù)和信息，將賒銷客戶的信用評級信息的匯集、整理和重大事項調整，合理地對賒購客戶的信用水平進行估值，形成最終的客戶信用分析評級報告，以此來確定賒銷客戶的信用額度付款期限。

（二）加強應收賬款的管理

加強對應收賬款的管理尤其是應收賬款的全面管理工作，不只是銷售部門或財務部門的責任，它涉及到企業(yè)的各個部門，需要各個部門的配合和協(xié)調。一方面，建立規(guī)范的信用體系，從源頭上控制客戶的應收賬款。比如，在應收賬款生成的時候，銷售部門應當編制一式四聯(lián)連續(xù)編號的“賒銷申請單”，賒銷申請單上必須詳細的記錄賒銷單位的相關公司信息，其中包括發(fā)出交易發(fā)生時間，賒銷貨物的品名、編號、數(shù)量、金額以及賒銷金額，賒銷期限，擔保方式等，并交由財務部門作為原始憑證并且編制最終的記賬憑證，將由賒銷客戶、經(jīng)辦人、相關財務責任人簽字確認后的單據(jù)留存。資信管理部門還應定期對賒銷單位檢查和核對，防止欺詐行為，杜絕體外循環(huán)資金。另一方面，嚴格執(zhí)行延期付款制度。當客戶由于某種原因無法按期付款，需要延期付款時，應當由銷售部門的具體負責人員填制“延期付款申請單”，上報銷售經(jīng)理、財務部門及資信管理部門聯(lián)合批準，資信管理部門在對客戶信譽情況調查和評估后，作出是否同意延期付款的決定并簽署書面意見，財務部門對延期付款做相應的記錄工作。

（三）嚴格壞賬核銷制度

壞賬的核銷是企業(yè)應收賬款管理中最容易出錯的環(huán)節(jié)?，F(xiàn)階段，我國應收賬款的核銷方式主要有兩種，直接核銷法和備抵法。相當數(shù)量的企業(yè)經(jīng)常采用的是備抵核銷的方法。為了嚴格壞賬的核銷制度，企業(yè)在核銷壞賬的時候應當注意以下幾點：第一，對應收賬款進行核銷的時候必須至少經(jīng)過兩人之手，防止一人通過應收賬款的計提以及核銷隨意操縱企業(yè)的利潤，有效防止財務舞弊發(fā)生，加強應收賬款的內(nèi)控機制。第二，在對壞賬進行注銷的時候，應按照會計準則的規(guī)定進行明確的記錄。對于已經(jīng)確認的壞賬，需要設立專門的人員進行管理，實時監(jiān)控，同時還要繼續(xù)采取各種手段和途徑加速壞賬盡可能的收回，減少企業(yè)的損失。第三，做好壞賬收回的確認工作。核銷的應收賬款在相關人員的不懈追要下又重新收回的，需要進行嚴格的流程審批并作出正確的會計處理，及時收集并記錄客戶的回款情況，對相關客戶的信用評級狀況進行更新和調整。

綜上所述，目前我國的信用環(huán)境仍不完善，信用體系嚴重缺失。在保證商貿(mào)型企業(yè)的賒銷策略優(yōu)勢、提高企業(yè)競爭力的前提下，應盡可能有效管理企業(yè)的應收賬款，加強控制，防止壞賬的產(chǎn)生，不斷探索出適合企業(yè)的切實可行的應收賬款管理制度及方法、流程，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1] 朱秋蕾.企業(yè)應收賬款管理存在的問題及措施[J].中國商貿(mào)，2014（11）.

篇9

關鍵詞：國有企業(yè)應收賬款壓控；現(xiàn)狀；必要性及緊迫性；對策

隨著公司財務管理精益化、信息化、集約化水平的不斷提高，對應收款項管理提出了更高的要求，必須建立規(guī)范、高效的財務管理體系，進一步摸清家底、加強應收管理，將往來清理工作深入化、細致化。根據(jù)國資委“兩金”壓控工作要求，結合公司實際經(jīng)營情況，不斷加強應收賬款的管理，加快資金回籠與資金周轉，保持經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的持續(xù)增長，切實推動公司進一步提質增效，有著極其重要的意義。

一、應收賬款管理現(xiàn)狀

根據(jù)企業(yè)會計準則，應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動應收取的款項。眾所周知，資金是企業(yè)的血液，應收款項最直接的風險，是指因管理不善導致無法收回成為壞賬，企業(yè)很可能因流幼式鴝倘倍導致資金鏈的斷裂，進而影響企業(yè)貸款信用與還貸能力，導致企業(yè)面臨巨大的財務危機。

1.未能深刻認識應收賬款風險。企業(yè)管理者對應收賬款的管理意識相對滯后，將企業(yè)的發(fā)展重點放在如何擴大市場份額和銷售產(chǎn)品數(shù)量等經(jīng)營業(yè)務方面，在國有企業(yè)內(nèi)部考核時，指標通常在利潤、收入等指標上，夸大了公司的經(jīng)營成果，忽視了應收賬款回收對企業(yè)的重大作用。不良的應收賬款不僅能導致財務狀況的惡化，而且會危及企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展。

2.未完善應收賬款相關內(nèi)部控制制度，或制度執(zhí)行不到位。未能建立或嚴格執(zhí)行信用評價制度和合同管理制度，未建立或未執(zhí)行應收賬款責任制度及考核制度。

3.未能對應收賬款施行全過程管控。如果在應收賬款發(fā)生前，未能嚴格執(zhí)行客戶信用管理及預警系統(tǒng)，由此產(chǎn)生的應收賬款成為壞賬的可能性就會增大；在應收賬款發(fā)生后，未能在事中、事后對其進行實時監(jiān)督、催收，壞賬產(chǎn)生的風險率又會進一步提高。

二、應收賬款壓控工作的必要及緊迫性

近年來，受經(jīng)濟下行壓力加大、市場回落等因素影響，部分企業(yè)產(chǎn)能過剩、產(chǎn)銷銜接不暢、上下游資金緊張，國資委在2016年將“大力減壓應收賬款，加快清理無效庫存”納入中央企業(yè)提質增效工作方案及中央企業(yè)負責人業(yè)績考核指標體系。2016年通過完善應收賬款管理機制，多措并舉，較好的完成了國資委關于應收賬款存量壓降的任務，但部分制造企業(yè)應收賬款余額較大，資金周轉較慢，應收賬款余額的增長率高于營業(yè)收入增幅，應收賬款壓控的形勢依然嚴峻。因此，國有企業(yè)要高度重視現(xiàn)金流對企業(yè)生存發(fā)展的極其重要性，要筑牢“現(xiàn)金為王”的企業(yè)管理理念，以實現(xiàn)最大化的凈現(xiàn)金流。更要充分認識到應收賬款壓控工作的緊迫性和重要性，采取進一步的措施，壓降應收賬款存量，提高一年以上應收賬款回款率，保持企業(yè)整體現(xiàn)金流量增長，提高企業(yè)整體經(jīng)營效率，為打好打贏體質增效攻堅戰(zhàn)奠定堅實的基礎。

三、國有企業(yè)應收賬款壓控工作的對策

充分認識應收賬款壓控的重要性，以“全面核實 重點監(jiān)督 跟蹤管控”三位一體的管理模式，強化業(yè)務前端管理、監(jiān)督過程清理，積極組織各部門相關人員以“事前預防、事中控制、事后催收”為手段，堅持“應收必收、當收快收”的原則，做到全面壓降與重點壓降相結合、存量壓降與增量控制相結合、集中清理與長效機制相結合，助推公司提質增效。

1.建立應收賬款壓控工作組織體系，明確職責全體動員

（1）成立應收賬款壓控工作組

成立以總經(jīng)理、黨支部書記為組長，副總經(jīng)理為副組長，財務部門、經(jīng)營部門等相關部門為組員的應收賬款壓控工作組。對應收賬款截止目前情況進行深入分析和溝通，探究應收賬款未能及時清理的原因及工作開展中的制約因素，明確工作責任的前提下，層層分解、充分分工、細化措施、嚴格考核。

（2）成立應收賬款壓控辦公室

專門成立由經(jīng)營部門、財務部門等相關部門組成的應收賬款壓控聯(lián)合辦公室。其中經(jīng)營部門的主要職責為：有針對性、有側重性地加強與客戶的溝通，創(chuàng)新思路，豐富工作手段，利用內(nèi)外部資源，多措并舉催收賬款；財務部門的主要職責為：一是加強對應收賬款余額預警管理，對應收賬款劃分賬齡，聯(lián)合經(jīng)營部門對賬齡情況進行分析；二是對考核指標進行分析、解讀。

2.建立全過程控制監(jiān)督體系，全面梳理應收賬款管理流程

規(guī)范制度、梳理細化流程是監(jiān)督的保障，國有企業(yè)應全面梳理、完善與應收賬款管理的內(nèi)部控制制度，完善風險控制措施，突出風險防范，將應收賬款管理融入風險管理的各個環(huán)節(jié)，成為生產(chǎn)經(jīng)營的重要組成部分。

（1）事前預防，建立全面信用風險防范制度

信用政策是應收賬款管理制度的重要組成部分（信用政策是制度？這句話怎么寫？），目的是在擴大銷售、增加利潤的同時，與采用信用政策而承擔的機會成本、管理成本和壞賬損失之間進行權衡。國有企業(yè)應設立專門的信用部門或者信用專工，制定和管理公司實施信用管理，完善信用管理制度。包括明細的信用政策、信用審批的權限、信用評估方法、信用期和信用額度的審批和授權等。信用制度要在實際業(yè)務中有指導作用，使得銷售部門、財務部門、信用部門等相關部門遇到問題有參考性的解決。

（2）事中控制，強化日常管理和合同管理

①強化應收賬款日常管理

一是要配備精兵強將，加強業(yè)務培訓，強化制度落實，保證各項日常管理措施執(zhí)行到位。

二是建立信用數(shù)據(jù)庫，并密切關注客戶生產(chǎn)經(jīng)營狀況，對客戶進行動態(tài)信用管理，為風險控制提供數(shù)據(jù)支持。

三是建立催收責任制，采取誰銷售誰負責收款，與績效考核掛鉤。建立“兩金”清收清欠臺賬，分類管理。按月梳理兩金清收清欠臺賬，按季度完成兩金壓控工作統(tǒng)計表，動態(tài)監(jiān)控每筆款項的變動情況，加大清收清欠工作力度。

②強化合同管理

企業(yè)所有供貨業(yè)務必須全部簽訂合同，銷售部門必須按照《合同法》及公司各規(guī)章制度的要求，在不相容崗位相互分離的前提下簽訂合同，合同要素等必須齊全并符合法律規(guī)定，特別是付款方式、賬期和延期付款的具體違約責任要清楚，最好能與外部法律機構溝通審核后再簽訂。并交信用部門、財務部門等部門以利于對銷售合同的執(zhí)行、跟蹤、監(jiān)督等。

（3）事后催收，明晰指標早回款

①業(yè)財融合，協(xié)同清理

a.梳理應收賬款，形成業(yè)務部門與財務部門 “梳理-反饋-跟蹤-反饋”的閉環(huán)管理機制。通過多渠道的業(yè)財溝通，共同梳理應收賬款掛賬的原因，于每月月底結賬后，財務資產(chǎn)部將當月收款、入賬、賬齡分析等信息及時與銷售部門行溝通、反饋，并將其形成流程化、常態(tài)化的管理工作，實現(xiàn)了業(yè)務與財務信息共享，有效降低財務風險。

b.監(jiān)控應收賬款，形成往來款項的預警機制。通過銷售部門與財務部門的梳理，到期仍未收回的應收賬款，首先判嘍苑絞欠裎惡意行為。把客戶惡意行為欠債不還的應收賬款劃分為A類；把因客戶經(jīng)營不善或資金被挪作他用等臨時性經(jīng)營困難而不能及時償還的應收賬款劃分為B類；把因自然災害或國家政策調整等客觀環(huán)境因素發(fā)生較大變化等不可抗印度引起經(jīng)營困難且扭轉無望的逾期應收賬款劃分為C類。根據(jù)不同的分類制定出經(jīng)濟可行的不同收賬政策、收賬方案，并考慮是否采取法律強制手段催收。對A類欠款，應及時采取包括法律手段等措施加大催款力度；對B類欠款，可要求客戶采取補救措施，如重新簽訂協(xié)議延長其付款時間但加收一定的逾期補償?shù)却胧?；對C類欠款，可延緩信用期，讓利部分給客戶，少收一點盡快了解該筆拖欠。以上方法，在參照編制賬齡分析表，將應收賬款賬齡與以上方法向融合，催收工作的重點放在應收賬款余額較大、賬齡長的客戶上。并對一年以上賬齡的客戶下大力氣進行重點清理，減少應收賬款存量。

②創(chuàng)新思路，多措并舉催收賬款

全面梳理和優(yōu)化業(yè)務流程，深入研究分析應收賬款余額未能及時回收主要原因，創(chuàng)新收費模式，制定《應收賬款催收方案》等制度辦法，按照方案開展費用催收業(yè)務，并在實際業(yè)務中對方案進行調整，分別以電話、上門商談、發(fā)送《催款單》、《催款函》、報請上級主管部門協(xié)調、發(fā)送《律師函》等方式開展費用催收工作，并同步與公司法律顧問研究以訴訟等法律手段維護公司合法權益。目前，某些大型央企探索性的引進應收賬款保理業(yè)務，它是一種專門為賒銷設計的集融資、結算、財務管理和風險擔保于一體的新型金融服務產(chǎn)品，將應收賬款按一定的折扣賣給銀行，將應收賬款風險轉移，加快企業(yè)資金周轉速度，為貨款回收期較長的企業(yè)提供了新的思路。

③建立應收賬款管理長效機制。健全完善應收賬款結算、定期核對詢證與清理制度，制定并落實《往來款項管理辦法》相關要求，強化往來款項的管理責任，明確業(yè)務部門管理職責。同時，不斷完善信用政策，提煉優(yōu)質客戶，對公司今后客戶遴選提供決策依據(jù)。

3.建立評價考核體系，強化指標管控效果

國有企業(yè)應建立指標完成情況反饋機制及與績效掛鉤的考核機制。2016年，國資委要求將“兩金”壓控工作納入企業(yè)負責人業(yè)績考核指標，為確?！皟山稹眽嚎爻尚В瑖衅髽I(yè)應按照國資委的管理要求，將該指標任務進一步細化分解，明確獎懲規(guī)則，加強考核，形成管理閉環(huán)。

（1）建立指標完成情況反饋機制。一是結合國資委關于國有企業(yè)2016年“兩金”壓控執(zhí)行目標；二是在制定周總結制度，在每周周例會上，應收賬款壓控工作組對本周收費情況進行專門的匯總分析報告，及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，并制定下周工作計劃；三是制定月匯報制度，按月統(tǒng)計應收賬款壓控完成情況，總結經(jīng)驗教訓，及時調整工作措施，指導下月工作開展。

（2）建立與績效掛鉤的考核機制。為確?！皟山稹眽嚎毓ぷ鞒尚В瑖衅髽I(yè)根據(jù)按照業(yè)務流程明確的工作責任，將應收賬款壓控任務進一步細化分解、層層落實，制定《應收賬款回收考核辦法》，明確獎懲規(guī)則，將應收賬款壓控與績效考核和薪酬兌現(xiàn)緊密掛鉤，充分發(fā)揮協(xié)同效應，變壓力與動力，充分調動責任人的積極性和主動性，形成管理閉環(huán)。

國有企業(yè)應加強應收賬款長效機制建設，建立健全兩金管理制度體系，開展自查和檢查，改進和完善兩金管理流程，加強風險識別、評估和控制機制建設，防控兩金風險。并以“兩金”壓控工作為契機，針對應收賬款管理中的盲區(qū)和風險點，提出防范措施和相應對策，加強源頭防范，為企業(yè)健康發(fā)展構筑有力的“防火墻”。

參考文獻：

[1]劉兵.施工企業(yè)“兩金”控制措施芻議[J].財經(jīng)界，2016（6）.

[2]國資委.關于中央企業(yè)開展兩金占用專項清理工作有關事項的通知.國資發(fā)評價[2015]82號.