導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇稅務(wù)和財(cái)政的關(guān)系，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》以下簡(jiǎn)稱“實(shí)施條例”，將不征稅收入中的財(cái)政撥款界定為各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。這里面包含了兩層意思：一方面是作為不征稅收入的財(cái)政撥款，原則上不包括各級(jí)人民政府對(duì)企業(yè)撥付的各種價(jià)格補(bǔ)貼、稅收返還等財(cái)政性資金，這樣有利于加強(qiáng)財(cái)政補(bǔ)貼收入和減免稅的規(guī)范管理，同時(shí)與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度處理保持一致；另一方面是為了提高財(cái)政資金的使用效益，根據(jù)需要，給予不征稅收入的待遇。實(shí)施條例對(duì)其他不征稅收入作了界定。國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。即需要具備兩方面條件：一是在設(shè)定主體上，應(yīng)當(dāng)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定；二是屬于具有專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金。具體內(nèi)容如下：

（一）關(guān)于財(cái)政性資金的規(guī)定作為不征稅收入的財(cái)政撥款、其他財(cái)政專項(xiàng)資金收入等均屬于財(cái)政性資金。財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。財(cái)政撥款原則上僅對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付，其他不征稅收入中提到了企業(yè)取得的財(cái)政性資金作為不征稅收入的問(wèn)題，但稅法關(guān)于財(cái)政性資金的規(guī)定不具體。為此，《關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅［2008］151號(hào)文件，對(duì)稅法規(guī)定的財(cái)政性資金，以及哪種類型的財(cái)政性資金準(zhǔn)予作為不征稅收入作了規(guī)定，具體如下：一是企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。二是對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。三是納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

（二）專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的具體文件規(guī)定對(duì)專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金，財(cái)政部、稅務(wù)總局制定《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2009］87號(hào)）（備注：該文件于2010年12月31日?qǐng)?zhí)行期滿），規(guī)定企業(yè)取得的符合條件的財(cái)政性資金，可以作為不征稅收入。但要同時(shí)符合三個(gè)條件：首先，企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定了該資金的專項(xiàng)用途；其次，財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；最后，要求企業(yè)對(duì)該資金的取得及發(fā)生的支出應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算，?？顚Ｓ茫荒芘c企業(yè)的其他資金混用。經(jīng)解讀文件，專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的來(lái)源渠道，不僅限于財(cái)政部門，也可以是縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門。截至目前，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門明確規(guī)定增值稅即征即退政策所退還的稅款，作為不征稅收入在文件中規(guī)定：一是，軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款?！蛾P(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅［2008］1號(hào)）規(guī)定軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。二是，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款。《關(guān)于核電行業(yè)稅收政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2008］38號(hào)）規(guī)定2008年1月1日起，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款，專項(xiàng)用于還本付息，不征收企業(yè)所得稅。對(duì)不征稅財(cái)政性資金的追蹤管理方面，現(xiàn)行文件規(guī)定，企業(yè)將符合條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

二、不征稅收入的管理現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）將財(cái)政補(bǔ)貼等財(cái)政性資金作為不征稅收入什么樣的財(cái)政性資金屬于不征稅收入，相當(dāng)多的企業(yè)對(duì)此認(rèn)識(shí)不清，有的甚至混淆不征稅收入概念。在日常經(jīng)濟(jì)生活中，企業(yè)取得的財(cái)政性資金形式多種多樣，既有財(cái)政部門給予企業(yè)從事特定事業(yè)（或事項(xiàng)）的財(cái)政專項(xiàng)資金，也有地方政府因減免流轉(zhuǎn)稅而形成的稅收返還性質(zhì)的財(cái)政補(bǔ)貼，還有企業(yè)收到的政府以投資者身份投入的資本性撥款，這些都將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)而使得企業(yè)的凈資產(chǎn)增加。在2009年企業(yè)所得稅匯算清繳中，發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)，甚至個(gè)別國(guó)有大型企業(yè)，對(duì)收到的財(cái)政性資金一律作為不征稅收入，甚至將稅收返還性質(zhì)的財(cái)政補(bǔ)貼也列為不征稅收入。

（二）將直接減免的增值稅作為不征稅收入有的企業(yè)收到即征即退、先征先退、先征后返的增值稅，便將其定性為財(cái)政性資金，認(rèn)為增值稅的稅收優(yōu)惠不用納入收入總額，不用再征收企業(yè)所得稅。通過(guò)全面解讀財(cái)稅［2008］151號(hào)文件，企業(yè)取得的財(cái)政性資金必須屬于國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，否則不能作為不征稅收入。由于增值稅的即征即退、先征先退、先征后返的各種稅收款項(xiàng)，除軟件生產(chǎn)企業(yè)、核力發(fā)電企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款以外，其他企業(yè)取得的上述款項(xiàng)不屬于國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的專項(xiàng)用途，因此在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得從收入總額中減除。

（三）不征稅收入與免稅收入的混淆一些企業(yè)認(rèn)為企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，要從收入總額中減除不征稅收入及免稅收入，因此，將不征稅收入與免稅收入混為一談。在2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳中，發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)在確定收入性質(zhì)時(shí)，盲目填報(bào)，如：在填報(bào)《匯算清繳申報(bào)表》時(shí)，將從居民企業(yè)取得的股息紅利等投資收益類免稅收入，填入不征稅收入欄目。其實(shí)，不征稅收入與免稅收入性質(zhì)不同。企業(yè)所得稅不征稅收入是法定不征收收入，而企業(yè)所得稅免稅收入是稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策。既然企業(yè)的不征稅收入被排除在征稅范圍之外，根據(jù)相關(guān)性原則，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。而免稅收入所對(duì)應(yīng)的支出一般可以扣除。

（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不征稅收入疏于管理在企業(yè)所得稅管理工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)以往將主要精力放在對(duì)損失扣除及彌補(bǔ)虧損的管理、稅收優(yōu)惠的備案審核管理、對(duì)企業(yè)重組及清算的管理、以及反避稅管理等方面。對(duì)新《企業(yè)所得稅法》確立的不征稅收入，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)重視程度不一，有的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)干部對(duì)此新概念認(rèn)識(shí)不清，宣傳力度不強(qiáng)，管理力度不大。目前，部分地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不征稅收入，處于無(wú)統(tǒng)一審核標(biāo)準(zhǔn)、后續(xù)管理情況不一、缺少事后的專項(xiàng)評(píng)估、分析等狀況。

三、對(duì)于加強(qiáng)不征稅收入管理的意見(jiàn)和建議

（一）加強(qiáng)稅法宣傳提高納稅人的稅法遵從度鑒于新《企業(yè)所得稅法》首次確立了不征稅收入概念,目前，相當(dāng)數(shù)量的納稅人對(duì)此認(rèn)識(shí)不清、出現(xiàn)概念混淆的問(wèn)題。因此，應(yīng)積極拓展稅法宣傳渠道，通過(guò)辦稅服務(wù)廳公告欄、稅收網(wǎng)站、12366納稅服務(wù)熱線等媒體多種形式廣泛宣傳企業(yè)所得稅的稅收法規(guī)政策，做好對(duì)不征稅收入的稅收政策解讀。為了有效增強(qiáng)稅法宣傳的針對(duì)性和有效性，可在年度企業(yè)所得稅匯繳前，編寫(xiě)發(fā)放統(tǒng)一、規(guī)范、準(zhǔn)確的“企業(yè)所得稅不征稅收入管理政策專輯”，宣傳普及不征稅收入的政策規(guī)定，以及正、反兩方面的案例分析。通過(guò)加強(qiáng)稅法宣傳，促進(jìn)納稅人滿意度和稅法遵從度的提高。

（二）明確規(guī)范對(duì)不征稅收入的管理明確不征稅收入的范圍，企業(yè)取得的符合條件的財(cái)政性資金，可以作為不征稅收入。需要強(qiáng)調(diào)的是，對(duì)于不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；其用于支出所形成的資產(chǎn)，計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。明確對(duì)不征稅收入的管理職責(zé)。在企業(yè)所得稅匯算清繳環(huán)節(jié)，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不征稅收入的管理職責(zé)主要包括兩個(gè)方面：一方面進(jìn)行案頭審核，根據(jù)企業(yè)報(bào)送的申報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)表間的邏輯關(guān)系進(jìn)行審核；另一方面進(jìn)行延伸審核，即按照規(guī)定的時(shí)間和程序，對(duì)納稅人申報(bào)的不征稅收入的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核。在此基礎(chǔ)上，適時(shí)開(kāi)展不征稅收入專題納稅評(píng)估和稅務(wù)檢查工作。

（三）分類實(shí)施加強(qiáng)審核管理1.財(cái)政撥款管理方面對(duì)于一般企業(yè)，在2008年1月1日至2010年12月31日的年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，一要審核企業(yè)是否提供財(cái)政資金撥付文件，文件中對(duì)該項(xiàng)資金是否規(guī)定了專項(xiàng)用途；二要審核企業(yè)是否提供了財(cái)政部門或資金撥付部門對(duì)該項(xiàng)資金的專項(xiàng)管理辦法或具體管理要求；三要審核企業(yè)對(duì)該項(xiàng)資金以及該項(xiàng)資金支出單獨(dú)管理的證明材料。另外，對(duì)事業(yè)單位或社會(huì)團(tuán)體申報(bào)的財(cái)政撥款不征稅收入，要審核以下三個(gè)方面：一是事業(yè)單位或社會(huì)團(tuán)體的法定認(rèn)定資料是否符合規(guī)定；二是作為不征稅收入的財(cái)政撥款是否為各級(jí)人民政府財(cái)政部門撥付的；三是作為不征稅收入的財(cái)政撥款是否納入預(yù)算管理。2.行政事業(yè)性收費(fèi)管理方面對(duì)企業(yè)依法收取并上繳財(cái)政的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人申報(bào)的收入總額與其財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)表附表的收入總額進(jìn)行比對(duì)，表間邏輯關(guān)系是否準(zhǔn)確，企業(yè)是否具備下列資料，如：行政事業(yè)性收費(fèi)的相關(guān)批準(zhǔn)文件、物價(jià)部門頒發(fā)的《收費(fèi)許可證》、財(cái)政部門統(tǒng)一監(jiān)制的收費(fèi)票據(jù)、收費(fèi)上繳財(cái)政的相關(guān)資料等。3.政府性基金管理方面對(duì)企業(yè)依法收取并上繳財(cái)政的政府性基金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人申報(bào)的收入總額與其財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)表附表的收入總額進(jìn)行比對(duì)，表間邏輯關(guān)系是否準(zhǔn)確，企業(yè)是否具備下列資料，如：政府性基金收取的相關(guān)批準(zhǔn)文件、財(cái)政部駐各地專員辦事機(jī)構(gòu)同級(jí)財(cái)政部門或經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門委托收款的文件證明、收費(fèi)上繳財(cái)政的相關(guān)資料等。

篇2

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；稅制改革；國(guó)家財(cái)政；影響；分析

一、關(guān)于“營(yíng)改增”的含義

（一）什么是“營(yíng)改增”

這里所說(shuō)的“營(yíng)改增”，一般指對(duì)服務(wù)或者是產(chǎn)品所收取的稅，同時(shí)促使產(chǎn)品和服務(wù)全部被放入到增值稅的征收范圍里，無(wú)需再對(duì)“服務(wù)”收取一定的營(yíng)業(yè)稅，而且減少一部分增值稅。這樣做是為了降低重復(fù)納稅的機(jī)率，使得納稅更加科學(xué)合理，減少企業(yè)的負(fù)擔(dān)。因此，“營(yíng)改增”屬于一種減稅的政策。根據(jù)目前的狀況來(lái)進(jìn)行分析，其具有這樣幾個(gè)明顯的優(yōu)勢(shì)：第一，降低重復(fù)納稅的機(jī)率。第二，提高經(jīng)濟(jì)水平。第三，使得就業(yè)率得到增加。第四，促進(jìn)制造業(yè)和服務(wù)業(yè)更快的升級(jí)、完善。具體的規(guī)劃是這樣的：將“營(yíng)改增”工作推行分為這幾個(gè)步驟，第一步是在少部分城市的服務(wù)業(yè)、交通業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，進(jìn)行試點(diǎn)的第一個(gè)城市是上海。第二步是選擇一些行業(yè)，例如交通業(yè)、服務(wù)業(yè)等進(jìn)行一定的試點(diǎn)。第三步，全面推進(jìn)“營(yíng)改增”，使得“營(yíng)改增”能夠被全國(guó)所使用，同時(shí)減少營(yíng)業(yè)稅的機(jī)率。根據(jù)國(guó)家和相關(guān)部門的規(guī)劃，大概會(huì)在2011—2017年這個(gè)時(shí)間內(nèi)完成這幾個(gè)步驟的工作。具體操作的時(shí)候，再另外加兩種稅率，并且按照實(shí)際狀況來(lái)計(jì)算稅負(fù)，交通運(yùn)輸業(yè)、航空業(yè)的增值稅稅率水平大概在10%~16%之間。此外，物流行業(yè)、服務(wù)行業(yè)、信息技術(shù)行業(yè)、文化娛樂(lè)行業(yè)的增值稅稅率水平大概在7%~11%左右。為了減少納稅人的負(fù)擔(dān)，在進(jìn)行試點(diǎn)的過(guò)程中，設(shè)置的兩種低稅率是10%和5%，并且將其用在交通運(yùn)輸業(yè)和一些服務(wù)行業(yè)內(nèi)。如今進(jìn)行增值稅的西方國(guó)家、地區(qū)內(nèi)，稅率結(jié)構(gòu)除了有多檔的，也有單一的。我國(guó)進(jìn)行試點(diǎn)的時(shí)候，將之前的兩檔變成了四檔，這樣的安排非常合理。以后的改革會(huì)根據(jù)實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行，適當(dāng)減少稅率檔次。企業(yè)從“營(yíng)改增”當(dāng)中獲得利益，主要體現(xiàn)在這幾個(gè)方面：(1)納稅時(shí)，可將服務(wù)業(yè)當(dāng)成一般納稅人，而且有資格對(duì)引進(jìn)的固有資產(chǎn)進(jìn)行抵扣。（2）針對(duì)工業(yè)企業(yè)，以及生產(chǎn)和銷售的企業(yè)，可以抵扣接受服務(wù)的部分進(jìn)項(xiàng)。（3）有跨國(guó)業(yè)務(wù)的企業(yè)過(guò)去的營(yíng)業(yè)稅成本也許會(huì)達(dá)到4%以上，但如果實(shí)施了“營(yíng)改增”，那么增值稅成本可能會(huì)降低。

二、“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)國(guó)家財(cái)政所產(chǎn)生的影響

沒(méi)有實(shí)施“營(yíng)改增”以前，營(yíng)業(yè)稅收入應(yīng)該歸屬地方財(cái)政收入，增值稅則歸屬于地方和國(guó)家共享的稅收，大概80%屬于國(guó)家財(cái)政收入。但是實(shí)施了“營(yíng)改增”以后，使得過(guò)去屬于地方財(cái)政收入的營(yíng)業(yè)稅不再有，所以減少了地方財(cái)政收入占國(guó)家財(cái)政收入的總比，國(guó)家財(cái)政收入逐漸增加。也因此，“營(yíng)改增”有利有弊，除了能給企業(yè)降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，也減少了國(guó)家的財(cái)政收入，其對(duì)地方財(cái)政收入的影響尤其明顯。第一，由于大部分“營(yíng)改增”都采用了這樣的辦法：將營(yíng)業(yè)稅收入變成增值稅后仍歸屬地方財(cái)政，深度研究后發(fā)現(xiàn)，當(dāng)?shù)氐呢?cái)政收入仍然非常低。但一些行業(yè)或者服務(wù)業(yè)卻因?yàn)椤盃I(yíng)改增”的原因，因此使得生產(chǎn)更加細(xì)致，分工更加明確，經(jīng)營(yíng)更加專業(yè)化，產(chǎn)生了大量的增值稅抵扣項(xiàng)目，減少了增值稅的征收。雖然納稅人的負(fù)擔(dān)減輕，但是當(dāng)?shù)刎?cái)政收入?yún)s更少了。第二，使得每一個(gè)不同地區(qū)的差距增加。因?yàn)椴煌貐^(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一樣，所以也對(duì)“營(yíng)改增”的開(kāi)展產(chǎn)生了不同的影響。舉個(gè)例子，經(jīng)濟(jì)水平非常高的城市，服務(wù)業(yè)的發(fā)展更是非?？?，這使得當(dāng)?shù)氐呢?cái)政收入有所下降。但是在一些比較落后的地區(qū)，因?yàn)檎块T推出了很多的補(bǔ)貼措施，所以卻使得“營(yíng)改增”能更好地開(kāi)展和實(shí)施。但是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度很慢的城市，由于服務(wù)業(yè)的發(fā)展速度非常慢，所以不利于“營(yíng)改增”工作的進(jìn)行。第三，給當(dāng)?shù)氐呢?cái)政補(bǔ)貼帶來(lái)非常大的壓力。由于“營(yíng)改增”的開(kāi)展，使得部分行業(yè)稅率增加，當(dāng)?shù)卣疄榱私鉀Q這個(gè)問(wèn)題，構(gòu)建了專門的資金補(bǔ)貼，使其緩解因?yàn)槎悇?wù)過(guò)重而帶來(lái)的壓力。這樣一來(lái)，就推進(jìn)了“營(yíng)改增”的開(kāi)展和實(shí)施。然而因?yàn)檠a(bǔ)貼資金是從政府財(cái)政部門拿出來(lái)，因此也給當(dāng)?shù)氐呢?cái)政也帶來(lái)了一定的壓力。所以，這就是“營(yíng)改增”給地方財(cái)政帶來(lái)的影響。不僅如此，“營(yíng)改增”本來(lái)屬于地方稅中的營(yíng)業(yè)稅，后來(lái)變成了共享稅的增值稅。在這個(gè)過(guò)程中，難免會(huì)關(guān)系到國(guó)家和地方的財(cái)政收入。舉個(gè)例子，屬于所有人的資產(chǎn)和資源，全部歸屬于地方和國(guó)家的財(cái)權(quán)，這樣就充分考慮了產(chǎn)權(quán)、費(fèi)稅、稅權(quán)等方面的因素，同時(shí)改變了國(guó)家和地區(qū)的財(cái)權(quán)劃分。

三、“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)國(guó)家稅收的影響

（一）對(duì)上海稅收的影響

“營(yíng)改增”對(duì)于城市的稅收影響主要體現(xiàn)在這幾個(gè)方面：（1）營(yíng)業(yè)稅收有所降低。根據(jù)分析后發(fā)現(xiàn)，在這次的稅務(wù)改革中，上海市納入增值稅擴(kuò)圍改革的戶數(shù)超過(guò)了11萬(wàn)家，對(duì)營(yíng)業(yè)稅的影響超過(guò)了3000億元，達(dá)到了當(dāng)?shù)囟愂帐杖氲?7%。也因此，稅務(wù)改革降低了上海市的總體營(yíng)業(yè)稅收入。（2）顯著提高了部分行業(yè)的稅負(fù)。比如，在進(jìn)行了“營(yíng)改增”以后，上海市交通運(yùn)輸行業(yè)、租賃行業(yè)的增值稅稅務(wù)得到了提高。對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)的部分財(cái)產(chǎn)，企業(yè)不能實(shí)施進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，然而如果是有形動(dòng)產(chǎn)租賃稅率，則從之前的4%增加到了16%，因此也加重了很多企業(yè)的負(fù)擔(dān)。（3）減少了財(cái)政收入?！盃I(yíng)改增”里的稅負(fù)只有提高，沒(méi)有降低。但是分析整體的情況，稅負(fù)有所降低。也因此，“營(yíng)改增”降低了上海的財(cái)政收入。另外，上海市相關(guān)部門所推出的其他補(bǔ)貼政策，也是降低自身財(cái)務(wù)收入的一個(gè)主要原因。

（二）對(duì)天津稅收的影響

天津是另外一個(gè)試點(diǎn)城市，其在“營(yíng)改增”的應(yīng)稅范圍是“6＋1”，“6”指的是技術(shù)行業(yè)、科技行業(yè)、娛樂(lè)行業(yè)、租賃行業(yè)、物流行業(yè)等，“1”指的是交通運(yùn)輸業(yè)。截至2016年年底，天津市和“營(yíng)改增”相關(guān)的納稅人大約有45000戶，總數(shù)中還包括了大概17000戶的一般納稅人，占所有納稅人的38%左右，剩下的基本上都是小規(guī)模納稅人。根據(jù)申報(bào)的狀況來(lái)進(jìn)行分析，大概有95%的企業(yè)稅務(wù)降低，或者沒(méi)有增加，減少了稅費(fèi)3億左右，剩下的5%的納稅人稅負(fù)增加，稅費(fèi)增加了0.75億左右。此外，“營(yíng)改增”的不斷擴(kuò)散，既促進(jìn)了科技的發(fā)展，也提高了服務(wù)業(yè)的服務(wù)質(zhì)量。所以從根本上來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)大于劣勢(shì)。

（三）對(duì)其他地區(qū)稅收的影響

“營(yíng)改增”對(duì)于其他地區(qū)稅收的影響，也是非常明顯的。舉個(gè)例子，在北京推行“營(yíng)改增”的企業(yè)已經(jīng)超過(guò)了25萬(wàn)戶，稅負(fù)總體來(lái)說(shuō)降低了36%左右。所以，在實(shí)施了“營(yíng)改增”以后，服務(wù)試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)有所減少；同時(shí)，極大地推動(dòng)了服務(wù)業(yè)和其他行業(yè)的發(fā)展。但是，地方稅務(wù)的重要來(lái)源是營(yíng)業(yè)稅，因此，稅務(wù)改革的推行減少了地方稅收。

四、如何進(jìn)一步加強(qiáng)“營(yíng)改增”

如今，“營(yíng)改增”稅制改革制度已經(jīng)在我國(guó)全面的推行，其產(chǎn)生了一些問(wèn)題，為了使得“營(yíng)改增”能夠得到合理完善，筆者認(rèn)為應(yīng)該采取以下措施：

（一）樹(shù)立科學(xué)合理的“營(yíng)改增”的觀念

實(shí)施“營(yíng)改增”稅制改革制度后，很多稅務(wù)部門、企業(yè)等仍然不了解“營(yíng)改增”的相關(guān)制度和政策。因此需要相關(guān)企業(yè)和工作人員學(xué)習(xí)稅法，研究稅法，對(duì)“營(yíng)改增”的核算有更加深入的了解。不僅如此，也要求國(guó)家相關(guān)部門對(duì)“營(yíng)改增”進(jìn)行詳細(xì)的研究，分析因?yàn)樵撝贫榷鴮?dǎo)致企業(yè)稅收增加的狀況，在操作的時(shí)候聽(tīng)取企業(yè)的建議和意見(jiàn)。征納過(guò)程中，對(duì)一些疑難問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)的解答，同時(shí)制定一系列的財(cái)政補(bǔ)貼政策，降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

（二）協(xié)調(diào)地方財(cái)政和中央財(cái)政的關(guān)系

為了發(fā)揮出“營(yíng)改增”的良好作用，就需要協(xié)調(diào)地方財(cái)政和中央財(cái)政的關(guān)系，使得兩者之間相協(xié)調(diào)，促進(jìn)體制的完善。財(cái)政體制是由事權(quán)、財(cái)權(quán)以及財(cái)力三者所組成的，然而因?yàn)橥菩辛恕盃I(yíng)改增”制度，使其構(gòu)成因素產(chǎn)生了一定的變化。所以在“營(yíng)改增”的過(guò)程中，對(duì)地方財(cái)政和中央財(cái)政的關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)，使得“營(yíng)改增”稅制改革能夠順利地進(jìn)行。

（三）對(duì)地方財(cái)稅體系進(jìn)行一定的完善

在分稅制財(cái)政體系下，國(guó)家和地方稅種進(jìn)行了分類，從而形成了地方稅，在構(gòu)建地方財(cái)稅體系的過(guò)程中，需要將重點(diǎn)放在整體稅制和分稅制財(cái)政體制等方面。因此，必須要使得個(gè)人所得稅、增值稅還有企業(yè)所得稅都變?yōu)楣蚕矶?，這些稅種都是地方財(cái)政體系的重要構(gòu)成，有利于建立合理的地方財(cái)政稅收體系。

（四）實(shí)施聯(lián)合辦稅

如今很多地區(qū)的財(cái)務(wù)部門都開(kāi)展了國(guó)地稅聯(lián)合辦稅，在國(guó)稅的辦稅服務(wù)場(chǎng)所建立地稅征收窗口。所以，在國(guó)稅窗口開(kāi)具發(fā)票征收增值稅的時(shí)候，根據(jù)征收率征收地方稅。開(kāi)展了稅務(wù)改革工作后，國(guó)稅辦稅服務(wù)場(chǎng)所有權(quán)開(kāi)具全部的發(fā)票，使得地稅機(jī)構(gòu)借助國(guó)稅征管平臺(tái)來(lái)實(shí)施聯(lián)合辦稅。在國(guó)稅辦稅服務(wù)場(chǎng)所建立地稅征收窗口，在納稅后開(kāi)具發(fā)票繳納國(guó)稅的時(shí)候，也繳納地方稅。需要注意的是，這樣的制度需要以國(guó)家法律和政策為基礎(chǔ)，僅僅依靠地方稅務(wù)部門是不容易實(shí)現(xiàn)的。

（五）對(duì)分稅制財(cái)政管理體制進(jìn)行改革和完善

因?yàn)槲覈?guó)的稅制改革還在不斷地進(jìn)行，所以需要協(xié)調(diào)好地方和中央之間的利益分配，建立科學(xué)合理的分稅制財(cái)政管理制度，促進(jìn)“營(yíng)改增”的進(jìn)行和實(shí)施。最后，也要增加征稅的范圍，使得更多的行業(yè)和地區(qū)都實(shí)施稅制改革。并且需要按照實(shí)際情況來(lái)擴(kuò)大增值稅的范圍，提高經(jīng)濟(jì)的水平，也可以借這個(gè)機(jī)會(huì)對(duì)增值稅的共享比例進(jìn)行調(diào)整，從而降低地方財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。

五、總結(jié)與體會(huì)

在我國(guó)的稅制改革體系里，營(yíng)業(yè)稅改增值稅屬于一項(xiàng)重要的舉措，其對(duì)我國(guó)的財(cái)政稅收產(chǎn)生了巨大的影響。必須在操作時(shí)進(jìn)行探索和研究，根據(jù)實(shí)際情況來(lái)對(duì)“營(yíng)改增”進(jìn)行優(yōu)化，這樣才能發(fā)揮出良好的作用。

參考文獻(xiàn)：

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篇3

【關(guān)鍵詞】公共財(cái)政 納稅人 納稅人權(quán)利

【正文】

從傳統(tǒng)的“國(guó)家財(cái)政”轉(zhuǎn)變?yōu)椤肮藏?cái)政”, 必然引致從社會(huì)意識(shí)、立法規(guī)則到政府行為的一系列巨大變革, 其中, 傳統(tǒng)財(cái)政理論研究與財(cái)稅實(shí)踐中, 一直為我們所忽視的納稅人權(quán)利也將成為“公共財(cái)政”的題中應(yīng)有之義。

一、公共財(cái)政的基本內(nèi)容

李嵐清同志在2002年7月的全國(guó)財(cái)政工作會(huì)議上指出：財(cái)政的首要任務(wù)是保證必要的公共支出，公共財(cái)政體制下的財(cái)政支出一般主要用于滿足社會(huì)公共需要和社會(huì)保障方面。

“公共財(cái)政”的基本內(nèi)容主要包括三個(gè)方面:

1、在“公共財(cái)政”中, 政府支出體現(xiàn)為社會(huì)的“公共”支出

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下, 列入財(cái)政支出的事項(xiàng)大多屬于滿足社會(huì)公共需要的層次, 主要為社會(huì)提供難以按市場(chǎng)原則提供的公共商品與服務(wù)。正是在這一意義上, 財(cái)政成為公共財(cái)政。

2、在“公共財(cái)政”中, 政府收入來(lái)源于社會(huì)的“公共”收入

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下, 由于政府支出的范圍主要限于為社會(huì)提供難以按市場(chǎng)原則提供的公共商品, 不能獲得全部收益卻需要承擔(dān)全部成本, 因此, 政府支出的這種性質(zhì)客觀上必然要求一種與這對(duì)應(yīng)的財(cái)政收入形式。

3、 在“公共財(cái)政”中, 政府公共服務(wù)支出與“公共”收入數(shù)量上是一致的

稅收作為社會(huì)成員為獲得公共需要的滿足或?yàn)橄M(fèi)公共商品而支付的一種價(jià)格或費(fèi)用形式, 在政府收入僅以稅收形式獲得且預(yù)算約束嚴(yán)格的前提下, 政府支出與稅收收入之間存在相等的或一致的關(guān)系。政府支出—政府征稅—公民納稅這一過(guò)程, 其實(shí)是一個(gè)平等主體之間的權(quán)利交換過(guò)程。

二、有關(guān)納稅人權(quán)利

納稅人權(quán)利, 可以從廣義和狹義兩個(gè)方面來(lái)理解。

廣義上看, 納稅人權(quán)利是指納稅人依法在政治、經(jīng)濟(jì)、文化各個(gè)方面所享有的權(quán)力和利益。

狹義上看, 納稅人權(quán)利是指有關(guān)法律對(duì)納稅人這一權(quán)利主體在履行納稅義務(wù)的過(guò)程中, 可以依法作出一定行為或不作出一定行為, 以及要求征稅機(jī)關(guān)作出或抑制某種行為的許可和保障, 同時(shí), 當(dāng)納稅主體的合法利益受到侵犯時(shí), 納稅主體所應(yīng)獲得的救助與補(bǔ)償。

三、賦予納稅人權(quán)利的必要性

無(wú)論是從廣義上還是狹義上來(lái)理解, 納稅人權(quán)利都是實(shí)行“公共財(cái)政”所不可或缺的, 是“公共財(cái)政”的內(nèi)在要求。

1、 提高政府的公共支出效率, 需要相應(yīng)的制衡力量

2、“稅價(jià)”的上升,“稅網(wǎng)”的擴(kuò)大, 稅法日趨復(fù)雜, 稅收更廣更深地滲入私人經(jīng)濟(jì)

稅務(wù)機(jī)關(guān)是行使征稅權(quán)力的法定機(jī)關(guān), 其涉及利益之直接, 影響面之廣, 是其他政府權(quán)力的行使所難以比擬的。必須以法律形式明確賦予納稅人應(yīng)有的權(quán)利, 從而形成對(duì)政府征稅權(quán)力的有效制約。

3、 市場(chǎng)化改革使公民個(gè)人擁有納稅人主體資格的問(wèn)題日益突出

納稅人對(duì)稅收的認(rèn)識(shí)程序?qū)⒃诤艽蟪潭壬现萍s著稅收的實(shí)現(xiàn), 而納稅人對(duì)自身法律地位的關(guān)注又影響著對(duì)稅收的認(rèn)識(shí)。由于單靠加強(qiáng)稅收征管難以保證稅款及時(shí)足額入庫(kù), 因此, 從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看, 只有提高納稅人的權(quán)利意識(shí), 才是解決問(wèn)題的根本出路。

4、隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展, 納稅人的各種信息日趨公開(kāi)化

從而使得納稅人的運(yùn)作資料極易被公開(kāi), 其利益也更容易被侵害。因此, 特別需要賦予納稅人應(yīng)有的權(quán)利, 以維護(hù)自身的利益。

四、納稅人應(yīng)享有的權(quán)利

1、納稅人應(yīng)享有稅種設(shè)置的參與權(quán)

《稅收征管法》第三條規(guī)定:稅收的開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅,依照法律的規(guī)定執(zhí)行;法律授權(quán)國(guó)務(wù)院規(guī)定的,依照國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行。任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定,擅自作出稅收開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅的決定。這是稅收法定主義原則的立法體現(xiàn)。也由此可知,我國(guó)對(duì)于稅種設(shè)置、稅種的開(kāi)征,歷來(lái)都是通過(guò)國(guó)家以法律法規(guī)的形式頒布出來(lái)。

盡管在確立開(kāi)征某項(xiàng)稅收時(shí),既經(jīng)過(guò)了稅收學(xué)家們的精密計(jì)算,也經(jīng)過(guò)部分省市的試點(diǎn),在確認(rèn)可行之后,才開(kāi)始在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行推廣,但是對(duì)于全國(guó)范圍內(nèi)的納稅人而言,他們的參與程度是相當(dāng)有限的,他們對(duì)于稅種的開(kāi)征并沒(méi)有多少發(fā)言權(quán)。相當(dāng)部分的納稅人對(duì)于稅種的開(kāi)征沒(méi)有機(jī)會(huì)提出反對(duì)意見(jiàn)或修改意見(jiàn)。

1789 年的法國(guó),在其人權(quán)宣言中載明:“一切公民得由自己或其代表,決定稅收有無(wú)必要而自由認(rèn)定之⋯⋯”。美國(guó)獨(dú)立革命中,也打出了的口號(hào),并在1776 年的獨(dú)立宣言中表明：“不出代議士,不納稅”。西方最終確定了“無(wú)代表,則無(wú)稅課”的基本原則。相對(duì)于西方納稅人的稅權(quán)思想,中國(guó)的納稅人對(duì)稅種設(shè)置的參與度是十分少的。

本人認(rèn)為稅種的開(kāi)征關(guān)系到最廣大納稅人的利益,與納稅人的權(quán)利是最密切的,如果要從納稅人的口袋中掏錢,卻不得到他們的允許,這于理于法都是說(shuō)不通的。所以我們應(yīng)該召開(kāi)廣泛的聽(tīng)證程序,由專家組向廣大的納稅人介紹稅種的詳細(xì)資料,再由納稅人表決通過(guò)。若達(dá)到絕大多數(shù)票的同意,才能開(kāi)征一項(xiàng)稅種。“無(wú)代表,則無(wú)稅課”是公共財(cái)政模式下納稅人所力求的目標(biāo),我國(guó)稅收法律體系應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的配套程序,讓廣大的納稅人參與到稅種設(shè)置程序中去,由納稅人自己決定對(duì)自己設(shè)置何種稅種。如此以來(lái),既可減少納稅人拒絕納稅的抵觸情緒,也可以使稅務(wù)機(jī)關(guān)在征納稅時(shí)消除許多不必要的阻礙。

2、納稅人應(yīng)享有知情權(quán)

我們知道，作為消費(fèi)者,在購(gòu)買消費(fèi)品時(shí)應(yīng)充分保障消費(fèi)者對(duì)該消費(fèi)品的知情權(quán)。在稅收領(lǐng)域,納稅人的知情權(quán)是尤為重要的。

首先,作為納稅人,對(duì)于稅收的實(shí)體性規(guī)定,如何計(jì)征,計(jì)征的稅率為多少,納稅時(shí)間、地點(diǎn)等都必須有充分的了解。稅務(wù)機(jī)關(guān)在計(jì)征某一稅種時(shí)采用的具體核算方法,也應(yīng)詳細(xì)告知納稅人。

其次,納稅人對(duì)于自己繳納的稅款用于何種項(xiàng)目,用于何種公共需要也必須有清楚的了解;另外,納稅人對(duì)納稅行為有爭(zhēng)議時(shí),應(yīng)該明確告知其救濟(jì)途徑,對(duì)于新的稅收法規(guī)也應(yīng)盡早告知納稅人。納稅人擁有知情權(quán),必然要求政府預(yù)算盡可能做到公開(kāi)透明。納稅人能明明白白的知道政府所征繳的稅款將用于建設(shè)哪些公共設(shè)施,又會(huì)提供何種公共服務(wù)。倘若預(yù)算中有些不必要的開(kāi)支項(xiàng)目,納稅人應(yīng)有權(quán)利對(duì)該預(yù)算提出反對(duì)意見(jiàn)。

我國(guó)目前的稅收法律體系缺乏相應(yīng)的稅收公開(kāi)制度,納稅人對(duì)自身的知情權(quán)既沒(méi)有實(shí)體上保護(hù),也沒(méi)有相應(yīng)的救濟(jì)途徑。

3、納稅人應(yīng)享有監(jiān)督的權(quán)利

稅務(wù)機(jī)關(guān)作為行政機(jī)關(guān)享有行政特權(quán),若不依法行政就有可能侵害到納稅人的權(quán)益,如任意開(kāi)征、免征、減征行為,既侵害了其他納稅人的利益,也侵害了國(guó)家利益。每一個(gè)納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的不依法行政行為都應(yīng)有監(jiān)督的權(quán)利。納稅人對(duì)于周圍其他納稅人的偷稅、逃稅行為,也享有監(jiān)督的權(quán)利。

納稅人必須清楚地意識(shí)到:其他應(yīng)納稅而不納稅的納稅義務(wù)人,每少繳納一元錢的稅收就意味著“搭便車”的人又多了一個(gè),自己所要負(fù)擔(dān)的公共產(chǎn)品的提供份額又多了一份。所以納稅人應(yīng)該充分重視自己的稅收權(quán)利,無(wú)論是征稅機(jī)關(guān)的違法行為,還是其他納稅人的偷、逃稅行為,都有權(quán)利對(duì)之檢舉、控告和揭發(fā)。納稅人的監(jiān)督權(quán)利既包括對(duì)稅收征管方面的程序性監(jiān)督權(quán)利,也包括對(duì)稅收支出方面的實(shí)體性監(jiān)督權(quán)利。

我們已知,我國(guó)目前的稅收法律體系僅在程序上對(duì)納稅人的監(jiān)督權(quán)利作出了部分規(guī)定,而納稅人的實(shí)體性權(quán)利是相當(dāng)匱乏的。納稅人的參與權(quán)、知情權(quán)若一時(shí)無(wú)法全面構(gòu)建,但最起碼應(yīng)該切實(shí)的賦予納稅人的監(jiān)督權(quán)利。目前,我國(guó)整個(gè)監(jiān)督法律體系中最強(qiáng)的,也是強(qiáng)調(diào)得最多的是來(lái)自上級(jí)行政機(jī)關(guān)或司法機(jī)關(guān)的監(jiān)督。實(shí)質(zhì)上,從最有效,最能切實(shí)保證監(jiān)督權(quán)利落到實(shí)處的就是來(lái)自廣大納稅人的監(jiān)督。納稅人作為稅款的終極所有者,最有權(quán)利、也最最關(guān)心自己的錢究竟用到哪些地方,用了多少,還留有多少,花出去的稅款自己又獲得了多大的公共服務(wù)等等,無(wú)論從哪方面考察,納稅人自身是最有發(fā)言權(quán)的。

而我國(guó)目前的稅收法律體系中,一方面缺乏稅務(wù)公開(kāi)制度,二方面缺乏納稅人行使普遍聽(tīng)證,表達(dá)意見(jiàn)的權(quán)利,三方面缺乏納稅人行使稅收征用、稅款分配否決權(quán)的權(quán)利,四方面缺乏即使納稅人行使監(jiān)督權(quán)利之后,及時(shí)、快捷的獲得解決的保障性權(quán)利。

納稅人的監(jiān)督權(quán)利,是納稅人權(quán)利的最后一道屏障,起著鞏固、落實(shí)納稅人權(quán)利的作用。公共財(cái)政框架體系下的稅收法律體系,應(yīng)切實(shí)貫徹有權(quán)利就必有救濟(jì)的目標(biāo),盡早從實(shí)體和程序上構(gòu)建起納稅人的監(jiān)督權(quán)利。

結(jié)束語(yǔ)

總之，隨著公共財(cái)政理念的深入人心，納稅人的權(quán)利保護(hù)理應(yīng)盡快提上日程，這樣，才有助于保護(hù)廣大人民群眾的根本利益，才有助于我們和諧社會(huì)的建設(shè)。

 

【參考資料】

    1、劉劍文：《財(cái)稅法學(xué)》，高等教育出版社2004年版。

2、張馨：《稅收公共化:財(cái)政公共化的起源與基點(diǎn)》載《涉外稅務(wù)》2003年第5期。

3、陳元春：《公共財(cái)政的本質(zhì)、目的及其基本框架》，載《財(cái)政研究》2004年第10期。

篇4

關(guān)鍵詞：調(diào)增依據(jù)；贈(zèng)送與捐贈(zèng)；處理方式

一、企業(yè)免費(fèi)贈(zèng)送樣品的類別

根據(jù)營(yíng)銷目的的不同，企業(yè)免費(fèi)贈(zèng)送樣品一般可分為以下三類：企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，出于宣傳目的，隨機(jī)免費(fèi)贈(zèng)送樣品，沒(méi)有特定的對(duì)象；企業(yè)對(duì)有購(gòu)買意向的客戶贈(zèng)送樣品，但客戶沒(méi)有購(gòu)買企業(yè)產(chǎn)品，企業(yè)因多種原因沒(méi)有向客戶索回樣品，也沒(méi)有收取費(fèi)用；企業(yè)對(duì)有購(gòu)買意向的客戶贈(zèng)送樣品，客戶最終購(gòu)買了企業(yè)產(chǎn)品，企業(yè)出于促銷的目的，沒(méi)有向客戶索回樣品，也沒(méi)有收取費(fèi)用，形成免費(fèi)贈(zèng)送樣品的事實(shí)。

二、納稅調(diào)增的主要依據(jù)

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為免費(fèi)贈(zèng)送樣品需要進(jìn)行納稅調(diào)增并繳納稅款的主要依據(jù)主要有兩個(gè)方面。一是《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條“單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物，……將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人?！倍恰端枚惙▽?shí)施條例》第二十五條“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者贈(zèng)送勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！?/p>

三、免費(fèi)贈(zèng)送與捐贈(zèng)辨析

日常生活中我們習(xí)慣將免費(fèi)贈(zèng)送與捐贈(zèng)劃上等號(hào)。由于稅法沒(méi)有對(duì)“捐贈(zèng)”給予明確的司法定義，使得長(zhǎng)期以來(lái)不少同志斷章取義地認(rèn)為只要沒(méi)有收錢就是捐贈(zèng)。但根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)財(cái)務(wù)管理的通知》財(cái)企[2003]095號(hào)捐贈(zèng)是指將本企業(yè)具有處分權(quán)的資產(chǎn)不附加任何條件送與他人，用于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有直接關(guān)系的行為。

對(duì)照企業(yè)贈(zèng)送樣品的三種不同目的進(jìn)行分析：第一種情況企業(yè)隨機(jī)免費(fèi)贈(zèng)送樣品，沒(méi)有特定對(duì)象，也無(wú)附加任何條件，屬于捐贈(zèng)的范疇；第二種情況企業(yè)對(duì)有購(gòu)買意向的客戶免費(fèi)贈(zèng)送樣品，盡管主觀上有所求，希望客戶能夠購(gòu)買產(chǎn)品，但實(shí)際結(jié)果是在客戶沒(méi)有購(gòu)買的情況下仍然免費(fèi)贈(zèng)送，故形成沒(méi)有任何附加條件，不要求回報(bào)的客觀事實(shí)，因此也屬于捐贈(zèng)的范疇；第三種情況企業(yè)在客戶購(gòu)買產(chǎn)品的前提下免費(fèi)贈(zèng)送樣品，不是無(wú)附加條件、不求回報(bào)的，是一種促銷行為，不屬于捐贈(zèng)。因此，第三種情況不應(yīng)對(duì)其按照公允價(jià)值全額做納稅調(diào)增。那么，樣品免費(fèi)贈(zèng)送給個(gè)人是否需要代繳個(gè)人所得稅呢？樣品絕大多數(shù)是贈(zèng)送給企業(yè)客戶的，但也不排除將樣品免費(fèi)贈(zèng)送給個(gè)人客戶使用，對(duì)此應(yīng)參照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]50號(hào)）執(zhí)行。

財(cái)稅[2011]50號(hào)第一條規(guī)定企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過(guò)程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和贈(zèng)送服務(wù)；企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和贈(zèng)送服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。

財(cái)稅[2011]50號(hào)第二條規(guī)定企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅；企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅；企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

四、企業(yè)贈(zèng)送免費(fèi)樣品的稅務(wù)處理方式

盡管財(cái)企[2003]095號(hào)文件在2003年就頒布了，但這一財(cái)政規(guī)定幾乎不被人們所知曉。偶有少數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)人員獲悉此文，但在與稅務(wù)人員交涉時(shí)往往不被認(rèn)可，甚至被告知：財(cái)政的文件上沒(méi)有國(guó)家稅務(wù)總局的章，不是聯(lián)合發(fā)文，故企業(yè)可以據(jù)此進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但不適用于稅務(wù)。財(cái)政的文件真的不適用于稅務(wù)嗎？根據(jù)會(huì)計(jì)與稅法差異協(xié)調(diào)與處理的一般原則要求，凡稅法有規(guī)定的，按稅法執(zhí)行；凡稅法未做規(guī)定的，按會(huì)計(jì)執(zhí)行。因此財(cái)企[2003]095號(hào)文件適用于稅務(wù)。

根據(jù)以上分析，筆者認(rèn)為，對(duì)于企業(yè)贈(zèng)送免費(fèi)樣品的行為，合理的稅務(wù)處理方式應(yīng)該如下所述。對(duì)于第一種情況下隨機(jī)免費(fèi)贈(zèng)送樣品和第二種情況下對(duì)未購(gòu)買產(chǎn)品的客戶免費(fèi)贈(zèng)送樣品應(yīng)按相關(guān)稅法規(guī)定視同銷售，用公允價(jià)值進(jìn)行增值稅和企業(yè)所得稅的納稅調(diào)增；對(duì)于第三種客戶購(gòu)買產(chǎn)品的情況下免費(fèi)贈(zèng)送的樣品在增值稅方面可以參照財(cái)企[2003]095號(hào)文件精神和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》國(guó)稅函[2008]875號(hào)文件第三條規(guī)定處理：“企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。”因此，第三種情況下企業(yè)免費(fèi)贈(zèng)送樣品可以看作在客戶購(gòu)買多個(gè)產(chǎn)品的情況下贈(zèng)送樣品的組合銷售。

篇5

從1978年到1993年，我國(guó)財(cái)稅改革基本上是遵循放權(quán)讓利的思路進(jìn)行的， 導(dǎo)致了財(cái)稅體制的收入功能逐漸減弱。 以實(shí)行財(cái)政大包大干的1988～1993年為例，中央財(cái)政每年從收入增量部分中取得的收入基本被包死，既不能與國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)同步，也不能與財(cái)政總規(guī)模的增長(zhǎng)同步，致使中央財(cái)政收入不斷萎縮，赤字逐漸增加，中央財(cái)政缺乏應(yīng)有的回旋余地。

從1994年起，把承包制改為合理劃分中央與地方事權(quán)基礎(chǔ)上的分稅制，建立中央稅收和地方稅收體系；按照統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制和合理分權(quán)的原則，改革和完善稅收制度。

分稅制與承包制相比，其財(cái)政收入功能明顯增強(qiáng)，一是根據(jù)財(cái)政權(quán)與事權(quán)相統(tǒng)一的原則，在中央與地方之間實(shí)行分稅，將維護(hù)國(guó)家權(quán)益、實(shí)施宏觀調(diào)控所必需的稅種劃為中央稅，將與經(jīng)濟(jì)發(fā)展直接相關(guān)的主要稅種劃為共享稅，將適宜地方征管的稅種劃為地方稅，并充實(shí)地方稅種。二是對(duì)稅制進(jìn)行了重大改革，大大增強(qiáng)了稅收收入功能。以增值稅為主體、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅為補(bǔ)充的流轉(zhuǎn)稅制，具有隨經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而不斷擴(kuò)大的稅源，并且收入入庫(kù)及時(shí)，統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅，規(guī)范稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，保護(hù)了稅基；擴(kuò)大了資源征收范圍，開(kāi)征了土地增值稅等新稅種；清理取消了許多不規(guī)范、不合理的減免稅政策。三是為加強(qiáng)稅收征管，確保分稅制體制的順利實(shí)施，分設(shè)了中央與地方兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)。特別需要指出的是，通過(guò)分稅，中央財(cái)政建立了穩(wěn)定增長(zhǎng)的運(yùn)行機(jī)制，一改過(guò)去依靠行政手段層層下達(dá)稅收計(jì)劃的辦法，減輕了工作難度。

現(xiàn)行財(cái)稅體制經(jīng)過(guò)4年的運(yùn)行，已基本進(jìn)入穩(wěn)定運(yùn)行期， 其收入效應(yīng)正在積極釋放。中央財(cái)政相對(duì)地方財(cái)政增長(zhǎng)少一些，但是進(jìn)行縱向比較可以明顯看出，中央財(cái)政增長(zhǎng)的規(guī)模和幅度是很大的，對(duì)于緩解中央財(cái)政困難起到了重要作用?，F(xiàn)行體制也大大調(diào)動(dòng)了發(fā)展地方的財(cái)源和加強(qiáng)收入管理的積極性，地方財(cái)政的大幅度增收減輕了地方對(duì)中央的依賴。

在充分肯定現(xiàn)行財(cái)稅體制收入功能增強(qiáng)的同時(shí)，我們還必須清醒地認(rèn)識(shí)到，財(cái)政收入占gdp下降的勢(shì)頭未能得到有效遏制，1994年為11. 2％，1995年為10.5％，到1996年為10.7％。財(cái)政收入增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)不能同步增長(zhǎng)的主要原因何在？我們扼要分析如下：

1.在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在一些稅收“真空”，如農(nóng)民自產(chǎn)自用的農(nóng)產(chǎn)品、軍工產(chǎn)品、出口產(chǎn)品、福利企業(yè)和校辦企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品等，這些產(chǎn)品都計(jì)入gdp 中，并占有不小份額，而這些產(chǎn)品都享受不征稅，免稅或退稅待遇，沒(méi)有稅收貢獻(xiàn)。

2.我們的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式是屬于粗放型的，投入多，產(chǎn)出少，效益低，只注重產(chǎn)值而不顧產(chǎn)品是否適銷對(duì)路。這種粗放型增長(zhǎng)方式對(duì)商品稅和所得稅的貢獻(xiàn)低是必然的。

3.由于在對(duì)地區(qū)、行業(yè)和企業(yè)的考核中過(guò)分側(cè)重經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)規(guī)模和水平，虛報(bào)gdp的現(xiàn)象比較普遍，人為夸大的分母帶來(lái)了占比的下降。

4.分稅制存在不規(guī)范，不正確之處，如企業(yè)所得稅按隸屬關(guān)系劃分，屬于傳統(tǒng)體制做法，又如把具有增收潛力和攸關(guān)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的個(gè)人所得稅劃為地方稅。

5.現(xiàn)行稅收體系還不健全，稅制設(shè)計(jì)還存在不合理之處。

6.財(cái)經(jīng)秩序比較混亂，稅收征管不嚴(yán)，偷稅、騙稅現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，稅收流失嚴(yán)重。

7.預(yù)算外對(duì)預(yù)算內(nèi)的沖擊較大，各種收費(fèi)、基金侵占稅基。

8.制度外收入比重逐年增加，中央三令五申，始終不能消除，大量侵蝕了稅基。

從上面的簡(jiǎn)單分析可以看出，導(dǎo)致財(cái)政收入與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)不同步的原因是復(fù)雜的，需要探求多種政策措施。但必須特別強(qiáng)調(diào)的是現(xiàn)行分稅制財(cái)政體制對(duì)稅收收入的不利影響。主要體現(xiàn)在：

1.中央與地方事權(quán)和財(cái)權(quán)劃分不清楚。正確合理地劃分中央與地方的事權(quán)和財(cái)權(quán)是推進(jìn)分稅制財(cái)政體制改革的基礎(chǔ)。從目前的情況來(lái)看，這方面的問(wèn)題仍然很多，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。一些本應(yīng)由地方承擔(dān)的事務(wù)卻由中央來(lái)承擔(dān)，一些本應(yīng)由中央來(lái)承擔(dān)的事務(wù)卻由地方來(lái)承擔(dān)，還有中央出政策地方出錢等現(xiàn)象的發(fā)生。中央與地方事權(quán)劃分不清楚，必然導(dǎo)致財(cái)權(quán)劃分不清楚，事權(quán)和財(cái)權(quán)劃分不清楚，就留下了中央與地方以及地方與地方之間討價(jià)還價(jià)的余地，導(dǎo)致地方把一部分精力盯在上面，而不是把精力完全放在加強(qiáng)稅收征管上，無(wú)形中加劇了稅收的流失。

2.地方政府之間稅收收入劃分不規(guī)范。分稅制改革，在中央與省一級(jí)分配關(guān)系規(guī)范化方面前進(jìn)了一大步，但省以下各級(jí)財(cái)政的分配仍很不規(guī)范。這方面的問(wèn)題主要表現(xiàn)在：地方財(cái)政只是和中央“分了稅”，大多省以下各級(jí)財(cái)政并沒(méi)有“劃分稅種”，有的實(shí)行包干體制，有的實(shí)行總額分成體制，具體形式多種多樣。也就是說(shuō)，省以下財(cái)政體制并沒(méi)有按照分稅制改革的要求去規(guī)范，地方政府之間稅收收入劃分很不規(guī)范，仍在很大程度上帶有舊體制的痕跡。由于地方收的稅有可能不歸本地所有，在一定程度上將影響地方征稅的積極性。

3.轉(zhuǎn)移支付制度不規(guī)范。在事權(quán)和財(cái)權(quán)沒(méi)有劃分清楚的情況下，轉(zhuǎn)移支付制度也不可能規(guī)范?，F(xiàn)行的一般性轉(zhuǎn)移支付制度仍然是按收支總額來(lái)確定，稅收返還帶有明顯的過(guò)渡性特征。省以下各級(jí)政府間的轉(zhuǎn)移支付更是五花八門，專項(xiàng)補(bǔ)助透明度也不高，造成地方注意向上而不是向內(nèi)。

4.財(cái)政系統(tǒng)與稅務(wù)系統(tǒng)之間，國(guó)稅系統(tǒng)與地稅系統(tǒng)之間的運(yùn)作不協(xié)調(diào)。1994年在國(guó)稅系統(tǒng)實(shí)行中央垂直領(lǐng)導(dǎo)之后，有一些地方又實(shí)行縣級(jí)地稅局的省、“垂直領(lǐng)導(dǎo)”。這樣縣級(jí)政府對(duì)縣地稅局的管理能力基本喪失，不時(shí)發(fā)生縣稅務(wù)機(jī)關(guān)向地方政府和財(cái)政部門討價(jià)還價(jià)的現(xiàn)象。按理說(shuō)，地稅局作為地方的征稅機(jī)構(gòu)應(yīng)依法征稅，有稅必征，但“垂直領(lǐng)導(dǎo)”以后，出現(xiàn)了地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)以征稅努力程度為要挾，多要補(bǔ)貼，多要經(jīng)費(fèi)等不正?，F(xiàn)象，變成了縣政府、縣財(cái)政求縣地稅局征稅，導(dǎo)致稅收收入流失，財(cái)政收入沒(méi)有保障。

此外，還有國(guó)稅部門與地稅部門之間的扯皮與摩擦問(wèn)題。這主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是在稅收征管上，比如國(guó)稅已核定的流轉(zhuǎn)稅稅基，在地稅征收城建稅與附加稅時(shí)認(rèn)為核定有誤時(shí)，雙方各執(zhí)一辭，互不相讓；二是在人員待遇上，同為稅務(wù)人員，經(jīng)費(fèi)情況、工作條件、生活待遇卻有很大不同，造成互相攀比。

二、分稅制財(cái)政體制的完善

為了保證稅收收入與國(guó)民經(jīng)濟(jì)同步增長(zhǎng)，有必要從以下幾個(gè)方面完善分稅制財(cái)政體制：

1.合理劃分中央與地方的事權(quán)。中央與地方事權(quán)的劃分應(yīng)有助于減少中央與地方討價(jià)還價(jià)現(xiàn)象的發(fā)生。要確定中央與地方的事權(quán)，首先必須明確在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下政府的職能范圍。從國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下政府主要承擔(dān)以下職責(zé)：（1）負(fù)責(zé)提供公共產(chǎn)品， 如國(guó)防、外交等；（2）幫助提供混合產(chǎn)品，混合產(chǎn)品既具有公共產(chǎn)品屬性， 又具有私人產(chǎn)品屬性，如教育、醫(yī)療、衛(wèi)生等；（3 ）直接控制或者管制具有“自然壟斷”性質(zhì)的行業(yè)，如電話、電力等；（4 ）對(duì)具有外部效應(yīng)的產(chǎn)品進(jìn)行調(diào)節(jié)或控制；（5）調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配， 地區(qū)發(fā)展差距；（6）促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展。具體到中央與地方事權(quán)的劃分， 大體上可依據(jù)以下三個(gè)原則來(lái)確定：（1）受益原則。也就是說(shuō)， 凡政府提供的服務(wù)，其受益對(duì)象為全國(guó)民眾，則支出應(yīng)屬于中央政府的公共支出；凡受益對(duì)象為地方居民，則支出應(yīng)屬于地方政府的公共支出。（2 ）行動(dòng)原則。也就是說(shuō)，凡政府公共服務(wù)的實(shí)施在行動(dòng)上必須統(tǒng)一規(guī)劃的領(lǐng)域，其支出應(yīng)屬于中央政府的公共支出；凡政府公共活動(dòng)在實(shí)施過(guò)程中必須因地制宜的，其支出應(yīng)屬于地方政府的公共支出。（3 ）技術(shù)原則。也就是說(shuō)，凡政府公共活動(dòng)或公共工程，其規(guī)模龐大，需要高度技術(shù)才能完成的公共項(xiàng)目。則其支出應(yīng)屬于中央政府的公共支出；否則，應(yīng)屬于地方政府的財(cái)政支出。

2.合理劃分各級(jí)政府稅收來(lái)源。在中央與地方以及地方與地方之間事權(quán)劃分比較清楚的情況下，分稅制要求中央與地方都應(yīng)有比較穩(wěn)定、規(guī)范的收入來(lái)源，其中很重要的一點(diǎn)就是各自要有穩(wěn)定的稅收來(lái)源，也就是說(shuō)各自財(cái)政都應(yīng)有自己的主體稅種。如果稅收收入劃分清楚，稅務(wù)機(jī)構(gòu)的征稅積極性必將得到很大的提高。在主體稅種的選擇上，應(yīng)主要考慮以幾個(gè)原則：（1）效率原則， 該原則是以征稅效率高低為劃分標(biāo)準(zhǔn)。一般來(lái)說(shuō)，所得稅由于所得地點(diǎn)流動(dòng)性強(qiáng)，中央政府就比地方政府征收有效率，而財(cái)產(chǎn)稅由于財(cái)產(chǎn)地點(diǎn)相對(duì)固定，地方政府征收就比中央政府征收有效。（2）經(jīng)濟(jì)原則， 該原則是以該稅種是否有利于宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控為劃分標(biāo)準(zhǔn)。如果該稅種有利于經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，統(tǒng)一大市場(chǎng)的形成，象所得稅，消費(fèi)稅就應(yīng)劃歸中央政府，否則歸地方政府。（3）公平原則， 該原則是以該稅種是否有利于稅收公平負(fù)擔(dān)為劃分標(biāo)準(zhǔn)。如個(gè)人所得稅是為了調(diào)節(jié)個(gè)人收入，公平稅收負(fù)擔(dān)而設(shè)立的，這種稅如由地方政府來(lái)征收，在勞動(dòng)力可以自由流動(dòng)的情況下，地方政府為了提高本級(jí)財(cái)政收入，就有可能擅自降低征收標(biāo)準(zhǔn)，搞稅收競(jìng)爭(zhēng)，不利稅收的公平負(fù)擔(dān)，所以個(gè)人所得稅應(yīng)歸中央政府。

篇6

關(guān)鍵詞：公共財(cái)政/鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政/地方財(cái)政關(guān)系

進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái)，的地方基層財(cái)政由于兩個(gè)方面的原因受到學(xué)術(shù)界和政策研究界的強(qiáng)烈關(guān)注。第一個(gè)方面的原因是和中國(guó)自上個(gè)世紀(jì)九十年代以來(lái)改革財(cái)政體制、建立公共財(cái)政的努力聯(lián)系在一起的。1994年，中國(guó)對(duì)中央和省的財(cái)政體制進(jìn)行了重大的改革，在全國(guó)實(shí)行同一的分稅制體制。這個(gè)改革一方面將稅務(wù)和財(cái)政分開(kāi)，明確了中央收入和地方收入，另一方面在事權(quán)的劃分上也更為具體：中央政府主要承擔(dān)國(guó)防、外交、中央統(tǒng)管的基本建設(shè)投資等全國(guó)性公共事務(wù)，地方政府則負(fù)責(zé)本地行政管理、公共安全、基本建設(shè)、城市維護(hù)和建設(shè)、文化、教育、衛(wèi)生等地方性公共事務(wù)。不難看出，在事權(quán)的劃分上這個(gè)體制更加符合公共財(cái)政原則。從支出方面來(lái)看，中央無(wú)疑減少了對(duì)地方支出的限制，財(cái)政支出更加分權(quán)了①。但是，分稅制改革僅僅是明確了中央和省的財(cái)政關(guān)系，那么在省以下，尤其是縣鄉(xiāng)兩級(jí)基層財(cái)政中分稅制改革到底產(chǎn)生了多大的呢？從現(xiàn)有的研究來(lái)看，對(duì)比分稅制改革的前后，至少縣級(jí)財(cái)政發(fā)生了比較大的變化，縣級(jí)財(cái)政的職能開(kāi)始從辦、轉(zhuǎn)移到教育、地方安全等公共品的建設(shè)方面來(lái)，盡管問(wèn)題還比較多（黃佩華，1999；世界銀行，2002）。

但是，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政作為中國(guó)各級(jí)財(cái)政體制中最為基礎(chǔ)的一級(jí)，其公共財(cái)政建立到了一個(gè)什么程度則缺乏實(shí)證研究。

就已有的來(lái)看，東部發(fā)達(dá)地區(qū)的公共財(cái)政建設(shè)情況較好，但是中西部地區(qū)則是發(fā)生了和公共財(cái)政原則相比較為嚴(yán)重的“偏離”，甚至干脆就是“吃飯財(cái)政”，且債務(wù)纏身，陷入困境，根本談不上公共財(cái)政（周飛舟，2002；譚秋成，2002；汪渙生、彭先發(fā)，2001）。

那么，在中西部地區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政到底是按照什么原則運(yùn)行的呢？這是本文要探討的一個(gè)問(wèn)題。

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政在近年來(lái)受到關(guān)注的第二個(gè)原因和“三農(nóng)”問(wèn)題中的農(nóng)民負(fù)擔(dān)有著密切的關(guān)系?，F(xiàn)有的研究發(fā)現(xiàn)，在中西部地區(qū)，造成農(nóng)民負(fù)擔(dān)屢減不下、越減越重的一個(gè)很重要的原因是基層財(cái)政體制運(yùn)行中存在著比較大的缺陷和問(wèn)題，而這些問(wèn)題又直接和分稅制改革聯(lián)系在一起（趙陽(yáng)和周飛舟，1999；張軍，2002；陳錫文，2003）。

現(xiàn)有的研究，中西部地區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的困難和嚴(yán)重后果已經(jīng)顯得較為突出，但是這其中對(duì)于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政運(yùn)作機(jī)制的實(shí)證研究則顯得相對(duì)缺乏。換句話說(shuō)，對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政困境的產(chǎn)生機(jī)制的研究還不足夠，籠統(tǒng)地將其歸因于分稅制或者經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，都不能切實(shí)指中鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政運(yùn)作中的要害。而只是一般性地講“中央財(cái)政喜氣洋樣，省市財(cái)政勉勉強(qiáng)強(qiáng)，縣級(jí)財(cái)政拆東墻補(bǔ)西墻，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政哭爹叫娘”之類的流行語(yǔ)言就更難以說(shuō)明問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，對(duì)于理解鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的實(shí)際狀況并無(wú)實(shí)際的幫助。

2001年，國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心部在全國(guó)三個(gè)縣（湖北XY、河南YL、江西TT）進(jìn)行了一次全面深入的農(nóng)村基層財(cái)政狀況調(diào)查，積累了大量這個(gè)方面的翔實(shí)資料和相關(guān)數(shù)據(jù)。本文就是在這些資料和數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的三個(gè)方面：收支結(jié)構(gòu)、運(yùn)轉(zhuǎn)流程和困境成因進(jìn)行比較細(xì)致的和討論，以求讀者在讀完本文后，能夠?qū)︵l(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的現(xiàn)狀有一個(gè)比較清晰而全面的認(rèn)識(shí)。

本文分成這樣幾個(gè)部分：第一部分討論支出和收入，看看鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的收支結(jié)構(gòu)有哪些特點(diǎn)；接下來(lái)展示一個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的流程圖，這個(gè)流程圖將顯示鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府如何捉襟見(jiàn)肘、拆拆補(bǔ)補(bǔ)地過(guò)日子；最后一部分探討鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政何以會(huì)落到這個(gè)地步。在分析的過(guò)程中，筆者用一個(gè)鄉(xiāng)的數(shù)據(jù)和資料做分析的基礎(chǔ)，以圖簡(jiǎn)明清晰，必要的時(shí)候結(jié)合其他鄉(xiāng)的材料作對(duì)比和輔證。

一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的收入結(jié)構(gòu)

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的收入規(guī)模在地區(qū)間差異極大。在東部沿海地區(qū)，一個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財(cái)政收入可達(dá)幾個(gè)億，而西部地區(qū)許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)則只有幾十萬(wàn)的水平。筆者調(diào)查的幾個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入維持在幾百萬(wàn)元的水平，代表了中部地區(qū)一般的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入水平。在這一部分，通過(guò)對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入的分析，我們回答這樣的問(wèn)題：鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入以什么部分為主？在過(guò)去的10年間這種收入結(jié)構(gòu)有什么變化？

（一）鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的收入組成

一般說(shuō)來(lái)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政總的收入可以分為三個(gè)大的部分，即預(yù)算內(nèi)的財(cái)政收入、鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌收入和部門收費(fèi)。對(duì)于后兩個(gè)部分，有些地方將其統(tǒng)稱為預(yù)算外收入，而有些地區(qū)則只將收費(fèi)部分劃為預(yù)算外收入。下面分別對(duì)這三個(gè)部分做概念上的解釋。

（1）預(yù)算內(nèi)的財(cái)政收入。這是由鄉(xiāng)財(cái)政所在縣財(cái)政局的監(jiān)督和指導(dǎo)下通過(guò)正規(guī)的稅收入帳的資金。在一般的情況下，這是鄉(xiāng)財(cái)政的最主要部分；預(yù)算內(nèi)的財(cái)政收入還包括上級(jí)返還和補(bǔ)助收入。

（2）鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌資金。這是由鄉(xiāng)農(nóng)經(jīng)站入帳管理的資金收入，又被稱為“五項(xiàng)統(tǒng)籌”①。

在多數(shù)情況下，統(tǒng)籌款是按人頭從鄉(xiāng)內(nèi)農(nóng)民攤派收取的。在許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)，農(nóng)民的勞務(wù)負(fù)擔(dān)（義務(wù)工和積累工）也被換算成錢按人頭從每個(gè)勞動(dòng)力收取，所以除了統(tǒng)籌資金，鄉(xiāng)農(nóng)經(jīng)站還有一筆所謂的“民工建勤”收入。

（3）部門收費(fèi)。這是鄉(xiāng)鎮(zhèn)的各個(gè)行政或事業(yè)單位在提供服務(wù)時(shí)的有償性收費(fèi)，如土管所向土地開(kāi)發(fā)商收取的服務(wù)費(fèi)；學(xué)校向?qū)W生收取的雜費(fèi)等。值得注意的是，這部分收入有些是鄉(xiāng)政府可以支配使用的，有些是鄉(xiāng)政府不能支配的，由部門收取而部門直接使用，屬于列收列支的范疇，如衛(wèi)生院和學(xué)校的收費(fèi)。

篇7

持續(xù)多年的中國(guó)的財(cái)政困難，是同國(guó)民經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)相伴而生的。它既然不是國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況的反映，答案就得從財(cái)政運(yùn)行機(jī)制本身去尋找。也就是說(shuō)，從改革前后財(cái)政運(yùn)行機(jī)制所經(jīng)歷的變化中去尋找。

傳統(tǒng)的財(cái)收運(yùn)行機(jī)制的最顯著特征，可以概括為如下兩點(diǎn)：

1．財(cái)政收入以低價(jià)統(tǒng)購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和低工資制為條件，得以“超?！睌U(kuò)大。

50年代，國(guó)家先后頒布的《關(guān)于實(shí)行糧食的計(jì)劃統(tǒng)購(gòu)和計(jì)劃供應(yīng)的命令》和《國(guó)營(yíng)企業(yè)、事業(yè)機(jī)關(guān)工資等級(jí)制度》，奠定了我國(guó)實(shí)行農(nóng)副產(chǎn)品統(tǒng)購(gòu)統(tǒng)銷和城鎮(zhèn)職工低工資制度的基礎(chǔ)。然而，正是這兩個(gè)制度，為國(guó)家財(cái)政集中起“超?！彼降呢?cái)政收入提供了可能。在農(nóng)副產(chǎn)品統(tǒng)購(gòu)統(tǒng)銷制度下農(nóng)民要按國(guó)家規(guī)定的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)將剩余農(nóng)副產(chǎn)品統(tǒng)一賣給國(guó)家，由國(guó)家按計(jì)劃統(tǒng)一供應(yīng)給城鎮(zhèn)工業(yè)部門和城鎮(zhèn)居民消費(fèi)。它使得政府可以通過(guò)農(nóng)副產(chǎn)品的低價(jià)統(tǒng)購(gòu)和低價(jià)統(tǒng)銷從農(nóng)業(yè)中聚集起一大批資源，并轉(zhuǎn)移給城鎮(zhèn)工業(yè)部門和城鎮(zhèn)居民。低價(jià)的農(nóng)副產(chǎn)品不僅降低了工業(yè)的原材料投入成本，也使城鎮(zhèn)居民獲得實(shí)物福利，并降低了工業(yè)的勞務(wù)投入成本。在低成本的基礎(chǔ)上，工業(yè)部門獲得了高的利潤(rùn)；由國(guó)家統(tǒng)一掌握國(guó)有企業(yè)、事業(yè)和機(jī)關(guān)單位的工資標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一組織這些單位職工的升級(jí)，使得政府可以通過(guò)壓低工資標(biāo)準(zhǔn)，減少升級(jí)頻率來(lái)直接或間接地降低工業(yè)的勞務(wù)投入成本。在低成本的基礎(chǔ)上，工業(yè)部門又獲得了高的利潤(rùn)；在自建國(guó)初期就已實(shí)施下來(lái)，且?guī)资昊疚醋兊呢?cái)政統(tǒng)收統(tǒng)支管理體制下，國(guó)有企業(yè)（其中主要是工業(yè)企業(yè)）創(chuàng)造的純收入，基本上都交財(cái)政集中支配，企業(yè)能夠自主支配的財(cái)力極其有限。這又使得政府可以通過(guò)財(cái)政上的統(tǒng)收，將工業(yè)部門的高利潤(rùn)集中到國(guó)家手中；在工業(yè)部門歷來(lái)是我國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源的格局下，國(guó)家財(cái)政便取得了“超?！彼降呢?cái)政收入。

正是憑借著這樣一種特殊的財(cái)政收入機(jī)制，財(cái)政收入占國(guó)民收入的比重，才得以在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期保持30％以上（1978年為37．2％）的高水平。

2．財(cái)政支出在大而寬的財(cái)政職能范圍格局下，規(guī)?！俺！?，負(fù)擔(dān)沉重。

“超常”水平的財(cái)政收入是與財(cái)政支出的規(guī)模長(zhǎng)期處于“超?！睜顟B(tài)直接相關(guān)的，而財(cái)政支出規(guī)模的“超?！?，又是傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制下所形成的大而寬的財(cái)政職能范圍格局的必然結(jié)果。眾所周知，在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下，作為社會(huì)資源配置主體的政府要包辦一切的思想，一直處于主導(dǎo)地位。按照以國(guó)家為主體的分配概念構(gòu)建起來(lái)的國(guó)家財(cái)政，也就順理成章地在社會(huì)資源的配置中扮演主要角色。全社會(huì)宛如一個(gè)大工廠，國(guó)家財(cái)政便是大工廠的財(cái)務(wù)部。社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)都由統(tǒng)一的綜合財(cái)政計(jì)劃加以控制，企業(yè)部門財(cái)務(wù)和家庭部門財(cái)務(wù)均在一定程度上失去了獨(dú)立性。企業(yè)財(cái)務(wù)成為國(guó)家財(cái)政的基層環(huán)節(jié)，家庭財(cái)務(wù)更是財(cái)力有限，功能微弱。財(cái)政職能延伸到社會(huì)各類財(cái)務(wù)職能之中，包攬生產(chǎn)、投資、乃至消費(fèi)，覆蓋了包括政府、企業(yè)、家庭在內(nèi)的幾乎所有部門的職能。在這種大而寬的財(cái)政職能范圍格局下，國(guó)家財(cái)政不僅負(fù)責(zé)滿足從國(guó)防安全、行政管理、公安司法，到環(huán)境保護(hù)、文化教育、基礎(chǔ)科研、健康保健等方面的社會(huì)公共需要，要負(fù)責(zé)進(jìn)行能源、交通、通訊以及江河治理等一系列社會(huì)公共需要，要負(fù)責(zé)進(jìn)行能源、交通、通訊以及江河治理等一系列社會(huì)公共基礎(chǔ)設(shè)施和非競(jìng)爭(zhēng)性基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目的投資，而且，它還要承擔(dān)起為國(guó)有企業(yè)供應(yīng)經(jīng)營(yíng)性資金、擴(kuò)大生產(chǎn)資金以及彌補(bǔ)虧損的責(zé)任，甚至要為國(guó)有企業(yè)所擔(dān)負(fù)的諸如職工住房、醫(yī)療服務(wù)、子弟學(xué)校、幼兒園和其他屬于集體福利設(shè)施的投資提供補(bǔ)貼，等等。國(guó)家財(cái)政既要包辦社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)，并有“超常”水平的財(cái)政收入給予支持，其結(jié)果，以規(guī)模“超?！焙拓?fù)擔(dān)沉重為主要特征的財(cái)政支出機(jī)制的形成，便成為一件不言而喻的事情了。

把高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制引向市場(chǎng)化取向的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新體制，必然帶來(lái)財(cái)政運(yùn)行機(jī)制的相應(yīng)變化。盡管有些變化是財(cái)政運(yùn)行機(jī)制為配合市場(chǎng)化的改革進(jìn)程而進(jìn)行的“主動(dòng)”調(diào)整，有些變化則系市場(chǎng)化的改革進(jìn)程對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)政運(yùn)行機(jī)制構(gòu)成沖擊的結(jié)果，因而“被動(dòng)”的成分多一些。但不管怎樣，發(fā)生在傳統(tǒng)的財(cái)政運(yùn)行機(jī)制上的變化確實(shí)出現(xiàn)了：

一是提高農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)格，放寬城鎮(zhèn)職工的工資管理，并擴(kuò)大企業(yè)財(cái)權(quán)，打破了原有的財(cái)政收入機(jī)制。

中國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制改革是從分配領(lǐng)域入手的。改革之初的思路是由減少國(guó)民收入分配格局中的財(cái)政份額起步，以財(cái)政“還帳”來(lái)激發(fā)各方面的積極性，從而提高被傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制幾乎窒息掉了的國(guó)民經(jīng)濟(jì)活力。財(cái)政“還賬”的具體體現(xiàn)就是“減稅讓利”。

減稅讓利首先是在農(nóng)村開(kāi)始的。從1979年以來(lái)，我國(guó)先后幾次較大幅度提高了農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)格。農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)格在1978—1993年間上漲了2．14倍。農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)格的提高，一方面增加了工業(yè)產(chǎn)品的原材料投入成本，另一方面，城鎮(zhèn)居民也因此加大了生活費(fèi)用開(kāi)支，從而增加了工業(yè)產(chǎn)品的勞務(wù)投入成本。于是，隨著工業(yè)部門利潤(rùn)向農(nóng)業(yè)部門的轉(zhuǎn)移，來(lái)源于低價(jià)統(tǒng)購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品這一渠道的財(cái)政收入便減少了。減稅讓利隨即又?jǐn)U展到城市。伴隨著企業(yè)基金制度、利潤(rùn)留成制度、第一步利改稅、第二步利改稅、企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制、稅利分流等一系列改革舉措的陸續(xù)出臺(tái)，企業(yè)留利額和留利率均出現(xiàn)了較大幅度的增加，前者由1978年的27．5億元增加到1991年的555．4億元，后者由1978年的3．7％增加到1991年的65．3％。與此同時(shí)，國(guó)家對(duì)城鎮(zhèn)職工的工資管理相對(duì)放松，包括國(guó)有企事業(yè)單位和其他所有制成分在內(nèi)的職工工資收入有了較大的提高，并恢復(fù)了中止多年的獎(jiǎng)金制度。企業(yè)留利的增加，使得政府不再能通過(guò)財(cái)政上的統(tǒng)收將工業(yè)部門的利潤(rùn)全部集中到國(guó)家手中。農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)格的提高和相對(duì)放松城鎮(zhèn)職工的工資管理，又通過(guò)增加工業(yè)產(chǎn)品的原材料投入成本和勞務(wù)投入成本這一渠道，壓低了工業(yè)部門的利潤(rùn)水平。于是，來(lái)源于城鎮(zhèn)工業(yè)部門的財(cái)政收入也相應(yīng)減少了。傳統(tǒng)的財(cái)政收入機(jī)制既已被各種減稅讓利的改革舉措所打破，而不復(fù)存在，與新型體制相適應(yīng)的新型的財(cái)政收入機(jī)制又未及建立，財(cái)政收入（不含債務(wù)收入）占國(guó)民收入比重的一降再降，由1978年的37．2％降至1993年的17．5％，也就有其必然性了。

二是在財(cái)政收入不斷受到?jīng)_擊的同時(shí)，財(cái)政支出不但未能相應(yīng)削減，反而承受著越來(lái)越大的上升壓力。

財(cái)政收入的下降，客觀上要求財(cái)政支出隨之削減。這要以相應(yīng)壓縮國(guó)家財(cái)政擔(dān)負(fù)的職能為條件。然而，在改革初期人們普遍把注意力集中于“分利”的大環(huán)境中，壓縮財(cái)政職能范圍的問(wèn)題還提不上議事日程。即使后來(lái)隨著改革的深入和財(cái)政困難的加劇，人們已經(jīng)意識(shí)到應(yīng)當(dāng)在壓縮大而寬的財(cái)政職能范圍方面有所作為的時(shí)候，又由于財(cái)政支出所牽涉到的既得利益格局難以觸動(dòng)和財(cái)政支出本身的“剛性”，而大大增加了推出這一舉措的困難。問(wèn)題還不止于此。以“放權(quán)讓利”為主調(diào)的經(jīng)濟(jì)體制改革，所要求于財(cái)政的不僅僅是“減稅讓利”，而且，還要以增加支出為條件為各項(xiàng)改革舉措的出臺(tái)鋪平道路。比如，1979年國(guó)家大幅度提高糧食等農(nóng)副產(chǎn)品的收購(gòu)價(jià)格后，為減少提高收購(gòu)價(jià)格帶來(lái)的社會(huì)震動(dòng)，對(duì)其銷價(jià)采取了基本維持不變的辦法。由此而形成的購(gòu)銷價(jià)差以及增加的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，均由財(cái)政給予補(bǔ)貼。當(dāng)年的價(jià)格補(bǔ)貼支出達(dá)到79．2億元，比上年增加6．1倍。到1993年，價(jià)格補(bǔ)貼支出占整個(gè)財(cái)政支出的比重提高至5．7％（1986—1990年間，這一比重?cái)?shù)字還曾超過(guò)了10％）。又如，城鎮(zhèn)職工工資獎(jiǎng)金收入的增加，就企業(yè)而言，是以增加產(chǎn)品勞務(wù)投入成本從而沖減企業(yè)利潤(rùn)和財(cái)政收入的途徑消化的，但對(duì)行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，職工工資獎(jiǎng)金收入的來(lái)源幾乎全部依賴財(cái)政撥款。所以為增加行政事業(yè)單位職工的工資獎(jiǎng)金收入，財(cái)政也要增撥專款。國(guó)家財(cái)政的職能范圍難以相應(yīng)壓縮，經(jīng)濟(jì)體制改革的各項(xiàng)舉措又需要財(cái)政增加支出給予支持。其結(jié)果，便是國(guó)家財(cái)政支出規(guī)模的急劇擴(kuò)大。從1978年到1993年，國(guó)家財(cái)政支出由1110．95億元增長(zhǎng)到5287．42億元，平均每年增長(zhǎng)11％。增長(zhǎng)速度之快，為歷史罕見(jiàn)。

一方面是以低價(jià)統(tǒng)購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和低工資為條件、可使財(cái)政收入“超?！睌U(kuò)大的傳統(tǒng)的財(cái)政收入機(jī)制被打破了，財(cái)政收入占國(guó)民收入的比重已經(jīng)大幅度下降；另一方面是大而寬的財(cái)政職能范圍未能相應(yīng)壓縮，以規(guī)模“超?！焙拓?fù)擔(dān)沉重為主要特征的傳統(tǒng)的財(cái)政支出機(jī)制反而呈現(xiàn)了強(qiáng)化的勢(shì)頭。其結(jié)果，必然導(dǎo)致財(cái)政運(yùn)行機(jī)制調(diào)整與整體經(jīng)濟(jì)體制變革之間的不協(xié)調(diào)，形成“特殊”的財(cái)政困難。也許正是出于對(duì)中國(guó)財(cái)政困難的“特殊”性判斷，繼1991年前任財(cái)政部長(zhǎng)王丙乾提出“振興財(cái)政”的口號(hào)后，現(xiàn)任財(cái)政部長(zhǎng)劉仲藜又向全社會(huì)發(fā)出了“重建財(cái)政”的呼吁。

二、財(cái)政狀況的好轉(zhuǎn)須從重構(gòu)財(cái)政運(yùn)行機(jī)制入手

癥結(jié)既已查明，藥方就不難找到。既然造成中國(guó)財(cái)政困難的根本原因在于財(cái)政運(yùn)行機(jī)制調(diào)整與整個(gè)經(jīng)濟(jì)體制變革之間的不協(xié)調(diào)，從重構(gòu)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的財(cái)政運(yùn)行機(jī)制入手，為國(guó)家財(cái)政狀況的根本好轉(zhuǎn)打下基礎(chǔ)，便成了1994年財(cái)稅改革的重心所在。

現(xiàn)在看來(lái)，1994年財(cái)稅改革的目標(biāo)已經(jīng)初步實(shí)現(xiàn)了：

1．內(nèi)資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一和統(tǒng)一的、以增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅制的建立，既可為各類企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)、同等納稅的外部環(huán)境，又為財(cái)政收入機(jī)制的規(guī)范化奠定了基礎(chǔ)條件。這次的財(cái)稅改革，一方面統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)所得稅，初步解決了原企業(yè)所得稅制所造成的不同內(nèi)資經(jīng)濟(jì)成分之間的稅負(fù)不公平問(wèn)題。另一方面，建立了以增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅制，并且，統(tǒng)一適用于內(nèi)外資企業(yè)，改變了原對(duì)內(nèi)資企業(yè)分別實(shí)行兩套流轉(zhuǎn)稅制的做法。盡管出于種種考慮，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的工作沒(méi)有同時(shí)到位，但畢竟向稅制統(tǒng)一、稅政統(tǒng)一、稅負(fù)統(tǒng)一的方向，邁進(jìn)了一大步。

2．與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的基本稅收規(guī)范的確立，并推出較為規(guī)范化的幾種新稅制，有助于增強(qiáng)稅收和聚財(cái)功能，確保財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。建立與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的基本稅收規(guī)范方面所做出的種種努力（比如，嚴(yán)格控制減免稅、不淮“包稅”或任意改變稅率、推行納稅申報(bào)制度和稅務(wù)制，等等），其目的正在于“堵漏增收”，把由于稅制不合理、稅政不統(tǒng)一、稅權(quán)劃分不清和缺乏嚴(yán)密的控制機(jī)制而流失的稅源，轉(zhuǎn)變?yōu)閲?guó)家有效控制的財(cái)源。如果把同時(shí)推出的較為規(guī)范化的流轉(zhuǎn)稅制、企業(yè)所得稅制、個(gè)人所得稅制、資源稅制和土地增值稅制的因素亦考慮在內(nèi)，這次的財(cái)稅改革，對(duì)于減少稅收流失，緩解國(guó)家財(cái)政特別是中央財(cái)政所面臨的困難，有著不可低估的積極作用。

3．改地方財(cái)政包干制為分稅制，在規(guī)范中央與地方政府間的財(cái)政分配關(guān)系的同時(shí)，全面克服或弱化了包干體制所帶來(lái)的、表現(xiàn)在財(cái)政運(yùn)行機(jī)制上的許多紊亂現(xiàn)象。這次財(cái)稅改革所推出的分稅制方案，盡管并不是一個(gè)完全意義上的分稅制方案，但分稅制改革終究是對(duì)包干制的徹底否定。以明確劃分中央和地方的利益邊界、規(guī)范政府間的財(cái)政分配關(guān)系為主旨的分稅制，在克服或弱化包干體制的種種弊端上取得了實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。例如，按稅種劃分中央和地方的收入范圍，并分設(shè)中央、地方兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)，分別征稅，有助于控制稅收減免，減少財(cái)政收入流失，形成保證中央財(cái)政收入正常增長(zhǎng)的良性機(jī)制，進(jìn)而逐步提高中央財(cái)政的宏觀調(diào)控能力；原有的按行政隸屬關(guān)系劃分收入的格局初步打破（在企業(yè)所得稅上尚保留著某些按隸屬關(guān)系劃分收入的痕跡）后，地方面對(duì)企業(yè)，無(wú)論是否隸屬于自己，都可以從中取得應(yīng)有收入，從而搞重復(fù)建設(shè)、搞旨在維護(hù)屬于地方企業(yè)利益的地區(qū)性經(jīng)濟(jì)封鎖，相應(yīng)失去了實(shí)際意義；還有，改按企業(yè)隸屬關(guān)系劃分收入為按稅種劃分收入的辦法，企業(yè)收入與地方財(cái)政收入拴得過(guò)死的局面得到極大弱化，從而有利于減少地方政府對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的干預(yù)，把企業(yè)推向市場(chǎng)。

4．在“兩則”的基礎(chǔ)上規(guī)范國(guó)家與國(guó)有企業(yè)的利潤(rùn)分配關(guān)系，既符合國(guó)際通行做法，又為政企徹底分開(kāi)的國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)換提供了分配上的條件。這次的財(cái)稅改革，在《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》基礎(chǔ)上所推出的新型國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)分配制度，按照國(guó)際通行做法，對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)行了稅利分流，即國(guó)家分別作為社會(huì)管理者和資產(chǎn)所有者向國(guó)有企業(yè)征收所得稅和收取投資收益，并且，合理規(guī)范稅基（如取消稅前還貸、加速折舊、固定資產(chǎn)投資借款利息進(jìn)成本等），免除原對(duì)國(guó)有企業(yè)征收的利潤(rùn)調(diào)節(jié)和能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金、預(yù)算調(diào)節(jié)基金，在一定程度上改變了國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)分配不規(guī)范的狀況，克服了各種“包稅”制所造成的扼殺稅收調(diào)節(jié)作用的弊端。而且，可能為企業(yè)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的外部環(huán)境，實(shí)現(xiàn)政企分開(kāi)和轉(zhuǎn)換國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制，打開(kāi)一條可行的通道。

5．禁止財(cái)政向中央銀行透支或借款，財(cái)政赤字只以發(fā)行國(guó)債的辦法加以彌補(bǔ)，有利于徹底斬?cái)嘭?cái)政赤字與通貨膨脹的必然聯(lián)系，規(guī)范財(cái)政同銀行之間的關(guān)系。這次的財(cái)稅改革，明確提出徹底取消財(cái)政向中央銀行的透支或借款，財(cái)政上發(fā)生的赤字全部以舉借國(guó)債的方式彌補(bǔ)，表明政府下定了斬?cái)嘭?cái)政赤字與通貨膨脹之間關(guān)系的決心。在中國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制改革已經(jīng)進(jìn)入決戰(zhàn)階段的歷史條件下，這一舉措的推出，不僅是規(guī)范財(cái)政同銀行之間關(guān)系的明智之舉，而且，從規(guī)范社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的財(cái)政運(yùn)行機(jī)制的角度來(lái)講，更具有特別重要的意義。

三、94財(cái)稅改革并不徹底，問(wèn)題還未得到根本解決

應(yīng)當(dāng)看到，1994年的財(cái)稅改革，只是為我們搭起了重構(gòu)財(cái)政運(yùn)行機(jī)制的基本框架。這個(gè)框架還很粗獷，理論和操作的難題亦不少，許多改革內(nèi)容也沒(méi)有一次到位，而且采取了帶過(guò)渡或變通性色彩的辦法。財(cái)稅改革的不徹底性，制約著國(guó)家財(cái)政狀況的根本好轉(zhuǎn)。

1．對(duì)既得利益的照顧，在某種程度上使改革流于形式。

財(cái)稅改革牽涉到方方面面利益格局的調(diào)整，必然要遇到各種阻力。為了順利地推行改革，就需要以盡可能照顧各方面的既得利益為代價(jià)，來(lái)化解阻力，換取支持。這次的財(cái)稅改革亦是如此：

——在稅制改革方面，采取了諸種旨在減輕企業(yè)稅負(fù)的措施。例如，在簡(jiǎn)并企業(yè)所得稅、降低名義稅率的同時(shí)，取消了國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)調(diào)節(jié)稅，免除了能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金和預(yù)算調(diào)節(jié)基金：對(duì)盈利水平低的企業(yè)，在所得稅稅率上設(shè)置了過(guò)渡性稅率加以照顧，兩年內(nèi)可按27％和18％兩檔臨時(shí)稅率繳納所得稅。

——在分稅制改革方面，基數(shù)的核定、稅種的劃分和收入分配比例等，幾乎均以保證地方既得利益為前提。例如，計(jì)算中央與地方之間收入的上劃和下劃方案都以1993年度財(cái)政決算為基礎(chǔ)，既可保地方1993年的既得財(cái)力，與此同時(shí)，由于分稅制方案明確之際，1993年度尚未終結(jié)，也可使地方盡其所能增加收入，加大既得財(cái)力基數(shù)；不僅在存量分配上未做調(diào)整，在增量分配上也保證中央對(duì)地方的稅收返還數(shù)額可逐年遞增；原體制所規(guī)定的中央對(duì)地方補(bǔ)助繼續(xù)給予，中央對(duì)地方的專項(xiàng)撥款繼續(xù)保留；經(jīng)省以上批準(zhǔn)的稅收減免政策可執(zhí)行到1995年度。

——在國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)分配制度方面，實(shí)行稅利分流、改稅前還貸為稅后還貸以及“兩則”的同時(shí)，亦采取了一些變通性辦法照顧國(guó)有企業(yè)現(xiàn)狀。例如，實(shí)行新老貸款區(qū)別對(duì)待政策，老貸款老辦法，新貸款新辦法；職工福利基金赤字允許依次按獎(jiǎng)勵(lì)基金、大修理基金、后備基金、生產(chǎn)發(fā)展基金、新產(chǎn)品試制基金以及稅后留利中提取的承包風(fēng)險(xiǎn)基金結(jié)余抵補(bǔ)；更新改造基金赤字以及后備基金、生產(chǎn)發(fā)展基金、新產(chǎn)品試制基金和從稅后留利提取的承包風(fēng)險(xiǎn)基金赤字，可在轉(zhuǎn)帳前沖減固定基金和流動(dòng)基金；已列入待處理的固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢、盤盈，在執(zhí)行新制度前可按老辦法處理完畢，并調(diào)整有關(guān)資金。

可以看出，這次財(cái)稅改革對(duì)各方面既得利益的照顧，已到了相當(dāng)充分的地步。問(wèn)題在于，照顧既得利益實(shí)質(zhì)就是讓政府（特別是中央政府）繼續(xù)在改革中充當(dāng)“讓利者”的角色。只要財(cái)稅改革不能完全跳出以往“花錢買改革”的模式，其效果就要打折扣。而且，如在實(shí)踐中把握不好照顧既得利益的“量限”，甚或出于局部利益的考慮而人為地加以擴(kuò)大，便會(huì)在某種程度上使改革流于形式。

2．改革內(nèi)容不能一次到位，短期內(nèi)效果不明顯，有引發(fā)某些舊體制弊端復(fù)歸的可能。

財(cái)稅改革所牽涉的各方面內(nèi)容是一個(gè)有機(jī)的整體，缺少任何一個(gè)方面或任何一個(gè)方面不按規(guī)范化的要求去操作，都會(huì)降低改革的整體效果。只要改革的效果不明顯，新體制運(yùn)行中所出現(xiàn)的困難，便可能誘使人們習(xí)慣性地操用舊辦法來(lái)處理新問(wèn)題。

以分稅制的改革為例。完整、規(guī)范化的分稅制模式，至少要包括五個(gè)方面的內(nèi)容：科學(xué)地界定中央財(cái)政和地方財(cái)政的職能分工范圍；按稅種劃分中央財(cái)政和地方財(cái)政的收入范圍；以規(guī)范化的方法核定地方財(cái)政支出需要量和應(yīng)取得的財(cái)政收入量；中央財(cái)政集中大部分財(cái)力，實(shí)施對(duì)地方的轉(zhuǎn)移支付；中央預(yù)算和地方預(yù)算分立，稅收征管機(jī)構(gòu)分設(shè)。如前所述，出于順利推行改革的考慮。這次的分稅制改革不得不采用了諸種變通性辦法，甚至延用了一些舊辦法。新體制的運(yùn)行既難免帶有非規(guī)范因素，分稅制的改革效果也就難以充分表現(xiàn)出來(lái)。特別是在我國(guó)的行政體制改革尚在進(jìn)行，中央政府和地方政府之間的事權(quán)范圍還未得到科學(xué)界定的條件下，適用于核定地方財(cái)政收支數(shù)量的因素法和標(biāo)準(zhǔn)法尚待研究，分稅制方案自然不能建立在合理劃分中央財(cái)政和地方財(cái)政事權(quán)范圍的基礎(chǔ)上。所以分稅制形式下出現(xiàn)權(quán)責(zé)不清，分配關(guān)系不穩(wěn)定等某些舊體制弊端的復(fù)歸，幾乎是一件必然事情。

3．對(duì)財(cái)政需求問(wèn)題的考慮，在一定程度上牽制了對(duì)重構(gòu)財(cái)政運(yùn)行機(jī)制的注意力。

1994年的財(cái)稅改革，既是在國(guó)家財(cái)政持續(xù)困難，并且，陷入異常窘迫境地的背景下推出的。這就使得它在許多問(wèn)題的處理上，不能不把財(cái)政的需求放在重要位置來(lái)考慮，以不減少財(cái)政收入或使財(cái)政收入略有增長(zhǎng)為前提。例如，在稅制改革上，政府反復(fù)強(qiáng)調(diào)的一個(gè)原則就是所謂“稅負(fù)不變”。整個(gè)新稅制的設(shè)計(jì)都是圍繞著保持原有的稅負(fù)水平這一原則要求來(lái)進(jìn)行的。之所以要保持原有的稅負(fù)水平，而不是根據(jù)重構(gòu)財(cái)政運(yùn)行機(jī)制的要求相應(yīng)調(diào)整原有的稅負(fù)水平，其根本的原因就在于，政府要確保財(cái)政收入的盤子不致因財(cái)稅改革而受到?jīng)_擊，從而加重已有的財(cái)政困難。更何況，增加財(cái)政收入，特別是增加中央一級(jí)財(cái)政的收入，本來(lái)就是政府推出這次財(cái)稅改革的動(dòng)因之一。也正因?yàn)槿绱耍@次財(cái)稅改革的回旋余地較小。受回旋余地狹小的牽制，著眼于重構(gòu)財(cái)政運(yùn)行機(jī)制的改革方案在一定程度上打了折扣，從而降低了這次財(cái)稅改革的效果。

四、希望仍在于重構(gòu)財(cái)政運(yùn)行機(jī)制

近期的國(guó)家財(cái)政形勢(shì)依然嚴(yán)峻，容不得樂(lè)觀。緩解財(cái)政困難并最終使財(cái)政走上良性循環(huán)之路的希望，又在于重構(gòu)財(cái)政運(yùn)行機(jī)制?？磥?lái)重構(gòu)財(cái)政運(yùn)行機(jī)制的工作，既不可操之過(guò)急，又必須繼續(xù)采取實(shí)質(zhì)性措施，積極推進(jìn)。

1．從規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的政府職能出發(fā)，科學(xué)地界定財(cái)政支出和財(cái)政收入適度規(guī)模。

財(cái)政收入機(jī)制和財(cái)政支出機(jī)制是財(cái)政運(yùn)行機(jī)制的兩翼，但這兩翼的地位并不是平行的。歷史和現(xiàn)實(shí)的經(jīng)驗(yàn)均已說(shuō)明，財(cái)政支出具有相當(dāng)?shù)摹皠傂浴?，無(wú)論是行政管理費(fèi)支出、國(guó)家投資支出，一般都必需給予十足的保證，容不得隨意地調(diào)整或減少（當(dāng)然，這并不排除在一定的條件下，可以做某種小幅度或小范圍的調(diào)整，但它就財(cái)政支出的“剛性”特征來(lái)說(shuō)，則顯得很微弱）。至于財(cái)政收入，雖然同樣具有“規(guī)范性”，但它只是財(cái)政支出的約束條件，在很大程度上是為財(cái)政支出所左右的。借用傳統(tǒng)政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的術(shù)語(yǔ)，可以叫做，財(cái)政支出的規(guī)模決定財(cái)政收入的規(guī)模，財(cái)政收入的狀況反作用于財(cái)政支出的狀況。這就是說(shuō)，重構(gòu)財(cái)政運(yùn)行機(jī)制的工作，應(yīng)當(dāng)由財(cái)政支出適度規(guī)模的界定開(kāi)始。財(cái)政支出的適度規(guī)模界定好了，財(cái)政收入的規(guī)模便可隨之界定。財(cái)政支出和財(cái)政收入兩個(gè)方面的適度規(guī)模都界定清楚了，財(cái)政運(yùn)行機(jī)制的重構(gòu)也就有了相應(yīng)的基礎(chǔ)。

現(xiàn)在的問(wèn)題是，財(cái)政支出的適度規(guī)模的界定有賴于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的政府職能的規(guī)范。只有政府的職能得以規(guī)范化了，作為政府活動(dòng)的成本的財(cái)政支出規(guī)模，才可望找到一個(gè)清晰的界定標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制下所形成的“大而寬”的政府職能范圍格局，顯然已經(jīng)不適應(yīng)于改革后的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。若能按照“讓市場(chǎng)在國(guó)家宏觀調(diào)控下對(duì)資源配置起基礎(chǔ)性作用”的要求，以“市場(chǎng)失靈”為標(biāo)準(zhǔn)，從糾正和克服“市場(chǎng)失靈”現(xiàn)象出發(fā)，對(duì)現(xiàn)存的政府職能事項(xiàng)逐一鑒別、篩選，在此基礎(chǔ)上，重新加以嚴(yán)格的界定，則一方面可使現(xiàn)存的政府職能范圍得到相當(dāng)?shù)膲嚎s，實(shí)現(xiàn)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所要求的“小而窄”的政府職能范圍格局的轉(zhuǎn)變，從而削減財(cái)政支出規(guī)模，緩和財(cái)政資金的緊張狀況。另一方面，也是更為重要的，可通過(guò)由此實(shí)現(xiàn)的政府職能范圍的規(guī)范化，達(dá)到科學(xué)地界定社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的財(cái)政支出和財(cái)政收入的適度規(guī)模之目的。

2．清楚地認(rèn)識(shí)諸種財(cái)政收入形式在財(cái)政收入體系中的角色，界定國(guó)債的“配角”作用。

一旦財(cái)政收入的適度規(guī)模得以科學(xué)界定，接下來(lái)的任務(wù)，便是通過(guò)諸種財(cái)政收入形式的協(xié)調(diào)配合，把應(yīng)當(dāng)取提的財(cái)政收入集中上來(lái)。為此，清楚地界定諸種財(cái)政收入形式在財(cái)政收入體系中所應(yīng)扮演的角色，是十分必要的。政府活動(dòng)的性質(zhì)，決定了以稅收為代表的無(wú)償性財(cái)政收入形式是取得財(cái)政收入最佳形式，應(yīng)當(dāng)在財(cái)政收入體系中居于主導(dǎo)地位。至于國(guó)債，它既是一種以償還和付息為條件的有償性財(cái)政收入形式，只應(yīng)在無(wú)償性財(cái)政收入發(fā)生問(wèn)題、不足以抵補(bǔ)財(cái)政支出需要的條件下才可登臺(tái)，扮演“配角”。

之所以要提出這樣的問(wèn)題，是因?yàn)椋袊?guó)目前的財(cái)政困難，在很大程度上是由于傳統(tǒng)財(cái)政收入機(jī)制被破，國(guó)債被用于填補(bǔ)其留下的“空缺”后，又引致了“以新債還舊債”的惡性循環(huán)所造成的。這種關(guān)系鏈條若不能斬?cái)?，?guó)家財(cái)政走出困境的希望就很可能是渺茫的。所以，在當(dāng)前的形勢(shì)下，重新認(rèn)識(shí)并界定諸種財(cái)政收入形式的各自角色，特別重要。這實(shí)際上是說(shuō)，建立在適度財(cái)政支出規(guī)模基礎(chǔ)之上的財(cái)政收入任務(wù)的完成，決不能寄希望于發(fā)行國(guó)債，而應(yīng)交由以稅收為代表的無(wú)償性財(cái)政收入形式去承擔(dān)。從這個(gè)意義上講，1993年，舉債收入占中央一級(jí)財(cái)政支出的比重達(dá)47．9％，占整個(gè)國(guó)家財(cái)政支出的比重達(dá)17．7％之多的局面，不能再繼續(xù)下去了。這就意味著，在目前的中國(guó)，創(chuàng)造一切可能創(chuàng)造的條件，盡快實(shí)現(xiàn)以稅收為代表的無(wú)償性財(cái)政收入與國(guó)民經(jīng)濟(jì)的同步增長(zhǎng)，是扭轉(zhuǎn)國(guó)債發(fā)行規(guī)模膨脹勢(shì)頭，從而使中國(guó)財(cái)政走出“惡性循環(huán)”困境的根本出路所要在。

3．進(jìn)一步完善稅制，堵住稅收流失的漏洞。

國(guó)家稅收大面積流失，以至名義稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)之間形成相當(dāng)大的差距，這些年來(lái)一直在困擾著我們。1994年的財(cái)稅改革，盡管在完善稅制、堵塞國(guó)家稅收流失的漏洞方面下了一番功夫，亦取得了一定的成效，但還未從根本上解決問(wèn)題。顯而易見(jiàn)，如果我們能夠采取實(shí)質(zhì)性措施，使得每年數(shù)額近千億元的國(guó)家稅收的流失減少到最低限度，當(dāng)前的財(cái)政困難，將會(huì)有相當(dāng)程度的緩解。

篇8

為進(jìn)一步深化財(cái)政支出改革，加快建立與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的公共財(cái)政體制框架，要全面推行公共財(cái)政支出改革。財(cái)政監(jiān)督作為公共財(cái)政改革中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，應(yīng)提到議事日程上。那么，在構(gòu)建公共財(cái)政體制框架的過(guò)程中及財(cái)政模式轉(zhuǎn)化后，財(cái)政監(jiān)督如何定位，怎樣才能更好地履行監(jiān)督職能、切實(shí)服務(wù)于公共財(cái)政管理和財(cái)政性資金運(yùn)作，已經(jīng)成為迫切需要研究和解決的問(wèn)題。本文就此談點(diǎn)粗淺看法與大家共同探討。

一、財(cái)政監(jiān)督與財(cái)政管理的關(guān)系

財(cái)政監(jiān)督新機(jī)制的建立，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)財(cái)政管理的特色。在當(dāng)前公共財(cái)政體制的改革中，財(cái)政監(jiān)督要緊貼財(cái)政中心工作，圍繞財(cái)政管理中的重大問(wèn)題和影響財(cái)政收支變動(dòng)的重要因素，不斷調(diào)整監(jiān)督的方式方法，理清思路，提高認(rèn)識(shí)，正確處理財(cái)政監(jiān)督與財(cái)政管理的關(guān)系，實(shí)施有效監(jiān)督。

1、財(cái)政監(jiān)督與財(cái)政管理密切聯(lián)系，相互促進(jìn)

財(cái)政監(jiān)督是財(cái)政管理部門的一項(xiàng)重要職能。財(cái)政管理的活動(dòng)是財(cái)政監(jiān)督的內(nèi)容和依據(jù)。從一定意義上講，財(cái)政監(jiān)督本身就是一種財(cái)政管理行為，是保證財(cái)政分配、調(diào)節(jié)職能得以順利實(shí)施的重要手段。無(wú)論從管理學(xué)理論上分析，還是從財(cái)政實(shí)踐的角度來(lái)講，監(jiān)督都是管理的有機(jī)組成部分和重要環(huán)節(jié)。同時(shí)，財(cái)政監(jiān)督的范圍涵蓋了財(cái)政管理的范圍，只要存在財(cái)政管理，就必須要有財(cái)政監(jiān)督。而且是從事前預(yù)警、事中監(jiān)控到事后檢查的全部過(guò)程。這就要求我們必須在管理中開(kāi)展監(jiān)督，在監(jiān)督中加強(qiáng)管理。

2、財(cái)政監(jiān)督與財(cái)政管理職責(zé)不同，互有區(qū)別

財(cái)政監(jiān)督與財(cái)政管理的區(qū)別主要表現(xiàn)在：財(cái)政管理主要是按照財(cái)政法規(guī)、政策、制度及財(cái)政業(yè)務(wù)流程組織財(cái)政收入和安排財(cái)政支出的活動(dòng)；財(cái)政監(jiān)督則是對(duì)財(cái)政收入的征管質(zhì)量、財(cái)政支出資金使用的合法性、有效性以及財(cái)稅法規(guī)、政策、制度執(zhí)行情況實(shí)施的監(jiān)督檢查。財(cái)政管理一般是通過(guò)日常的業(yè)務(wù)(比如對(duì)財(cái)政資金的驗(yàn)證、征收、分配、撥付等方式)開(kāi)展工作；而財(cái)政監(jiān)督則主要通過(guò)開(kāi)展經(jīng)常性的常規(guī)檢查與專項(xiàng)檢查、調(diào)查等方式達(dá)到監(jiān)督的目的。另外，二者參與工作的人員有所不同。財(cái)政監(jiān)督一般由財(cái)政監(jiān)督專門機(jī)構(gòu)的工作人員組成，有時(shí)還需抽調(diào)財(cái)稅、紀(jì)檢、監(jiān)察等部門的人員配合，共同參與對(duì)有較大影響、較為普遍的重大問(wèn)題，開(kāi)展監(jiān)督檢查；財(cái)政管理一般是財(cái)政業(yè)務(wù)部門內(nèi)部工作人員根據(jù)工作需要開(kāi)展的經(jīng)常性、事物性的活動(dòng)。

二、公共財(cái)政框架下財(cái)政監(jiān)督的定位

1、加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督是推進(jìn)公共財(cái)政體制改革的重要條件

全面推進(jìn)財(cái)政支出管理制度改革，加快建立適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要、有中國(guó)特色的公共財(cái)政體制框架，是當(dāng)前財(cái)政支出改革的主要任務(wù)。改革的內(nèi)容已經(jīng)明確：一是按照公共財(cái)政的要求，嚴(yán)格界定公共財(cái)政支出范圍，加大支出結(jié)構(gòu)調(diào)整力度。首先保證國(guó)家安全和政權(quán)建設(shè)的需要，保證文、教、科、衛(wèi)、農(nóng)等公共事業(yè)發(fā)展的需要，逐步減少財(cái)政對(duì)應(yīng)由市場(chǎng)調(diào)節(jié)的項(xiàng)目和可以利用社會(huì)資金發(fā)展的事業(yè)的投資，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)。二是改革財(cái)政資金繳撥方式，實(shí)施國(guó)庫(kù)集中收付制度。也就是在財(cái)政收入方面，取消一切收入過(guò)度帳戶，將所有財(cái)政性資金全部集中到國(guó)庫(kù)帳戶；所有財(cái)政支出都要通過(guò)財(cái)政預(yù)算安排，并統(tǒng)一由國(guó)庫(kù)直接支付。三是強(qiáng)化深化財(cái)政預(yù)算管理改革，實(shí)行部門預(yù)算。通俗地講，部門預(yù)算就是一個(gè)部門一本預(yù)算。通過(guò)制定科學(xué)合理、符合實(shí)際的定員定額標(biāo)準(zhǔn)，改進(jìn)和完善預(yù)算支出科目體系，細(xì)化預(yù)算編制。并實(shí)行預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)一管理。

財(cái)政監(jiān)督與公共財(cái)政體制改革緊密相連，不可分割。財(cái)政管理的改革過(guò)程就是財(cái)政監(jiān)督檢查不斷得到加強(qiáng)、財(cái)政監(jiān)督的地位和作用不斷得到提高的過(guò)程。比如，強(qiáng)化預(yù)算管理、編制部門預(yù)算是公共財(cái)政體制改革的重要內(nèi)容，其中為進(jìn)一步完善綜合財(cái)政預(yù)算和零基預(yù)算的編制，事實(shí)上擴(kuò)大了原有預(yù)算的范圍；部門預(yù)算的全面推行則深化細(xì)化了預(yù)算的內(nèi)涵。基于此，只有加強(qiáng)和深化財(cái)政監(jiān)督，才能保證預(yù)算編制的完整性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性；又如，實(shí)施國(guó)庫(kù)集中收付制度，改革財(cái)政支付方式，既是對(duì)財(cái)政資金運(yùn)作方式的改革，同時(shí)也是加強(qiáng)對(duì)財(cái)政資金收付環(huán)節(jié)的規(guī)范和監(jiān)督，防止財(cái)政資金的截留挪用與損失浪費(fèi)?？梢哉f(shuō)，財(cái)政監(jiān)督工作能否得到切實(shí)有效的加強(qiáng)，直接影響到各項(xiàng)財(cái)政管理制度改革的成效。

2、財(cái)政監(jiān)督必須服從服務(wù)于公共財(cái)政的要求

財(cái)政部門對(duì)財(cái)政收支活動(dòng)的管理過(guò)程，就本質(zhì)而言就是一個(gè)重要的監(jiān)督過(guò)程。財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)具體監(jiān)督檢查活動(dòng)，本身也是對(duì)財(cái)政收支的管理活動(dòng)。財(cái)政監(jiān)督的這種屬性，客觀上要求財(cái)政監(jiān)督工作必須徹底改變只重檢查、不重管理，只重收繳、不重堵漏，監(jiān)督檢查和管理相脫離的片面做法，要善于在財(cái)政監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)財(cái)政管理上存在的問(wèn)題，完善制度、堵塞漏洞，提高財(cái)政管理水平，逐步從監(jiān)督檢查型轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督管理型。在當(dāng)前，財(cái)務(wù)常規(guī)檢查和專項(xiàng)檢查是財(cái)政監(jiān)督的重要形式，仍需大力強(qiáng)化。財(cái)政監(jiān)督檢查專門機(jī)構(gòu)要按照財(cái)政監(jiān)督必須服從服務(wù)于財(cái)政改革、加強(qiáng)財(cái)政管理的原則，抓住財(cái)政工作中的薄弱環(huán)節(jié)、社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題，開(kāi)展專項(xiàng)監(jiān)督檢查，不斷提高監(jiān)督檢查的綜合效能。在監(jiān)督檢查過(guò)程中，要特別注意克服“為檢查而檢查”的思想，不做表面文章。要站在切實(shí)服務(wù)財(cái)政管理的角度實(shí)施檢查，并將監(jiān)督檢查與調(diào)查研究結(jié)合起來(lái)，通過(guò)檢查、分析，善于發(fā)現(xiàn)財(cái)政管理中存在的問(wèn)題和矛盾，為加快和完善公共財(cái)政管理體制改革提出有分量的意見(jiàn)和建議，逐步實(shí)現(xiàn)將財(cái)政監(jiān)督寓于財(cái)政管理的全過(guò)程之中。

三、當(dāng)前財(cái)政監(jiān)督面臨的形勢(shì)

(一)、當(dāng)前財(cái)政監(jiān)督工作中存在的問(wèn)題及成因

目前，我區(qū)的財(cái)政監(jiān)督工作同全國(guó)一樣，從監(jiān)督的范圍、監(jiān)督的方式方法、監(jiān)督的效果等方面來(lái)看，其深度和廣度都遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，財(cái)政監(jiān)督還缺乏權(quán)威性、及時(shí)性與有效性，與發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和振興財(cái)政的要求還相差甚遠(yuǎn)。主要表現(xiàn)在：

1、財(cái)政監(jiān)督的覆蓋面窄。從財(cái)政監(jiān)督的本質(zhì)要求看，其監(jiān)督范圍至少要包括三個(gè)層次：一是財(cái)政性資金收支活動(dòng)的全過(guò)程；二是執(zhí)行財(cái)政財(cái)務(wù)文章版權(quán)歸文秘站網(wǎng)作者所有!制度的所有單位和個(gè)人；三是結(jié)合經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況對(duì)財(cái)政運(yùn)行質(zhì)量進(jìn)行檢查和分析。由于在財(cái)稅物價(jià)大檢查取消以后，地方財(cái)政監(jiān)督的范圍沒(méi)有得到及時(shí)的明確，造成監(jiān)督的范圍、職責(zé)模糊不清，實(shí)際監(jiān)督面狹窄；監(jiān)督的方式方法，仍以直接的事后檢查為主，針對(duì)既定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)果進(jìn)行查處，沒(méi)有對(duì)事前、事中的行為進(jìn)行監(jiān)控；而對(duì)新的經(jīng)濟(jì)行為、交易方式，如企業(yè)改制、資產(chǎn)重組以及政府采購(gòu)、轉(zhuǎn)移支付等的監(jiān)督約束很少。在監(jiān)督對(duì)象上也缺乏針對(duì)性。因而，大大降低了監(jiān)督檢查的效率和效果。

2、財(cái)政監(jiān)督方式不規(guī)范。長(zhǎng)期以來(lái)，由于受到財(cái)政監(jiān)督職責(zé)權(quán)限等因素的影響，財(cái)政監(jiān)督工作主要是對(duì)財(cái)經(jīng)領(lǐng)域的某些突出問(wèn)題采取綜合或?qū)ｍ?xiàng)治理的方式進(jìn)行。從方式方法上看，表現(xiàn)為突擊性、專項(xiàng)性檢查多，日常監(jiān)督少；從時(shí)間上看，表現(xiàn)為集中性和非連續(xù)性的事后監(jiān)督檢查多，事前、事中監(jiān)督少；從監(jiān)督內(nèi)容看，表現(xiàn)為對(duì)財(cái)政收入檢查較多，對(duì)財(cái)政支出監(jiān)督少；對(duì)某個(gè)單一事項(xiàng)或某個(gè)環(huán)節(jié)檢查多，對(duì)全方位監(jiān)控及資金使用的跟蹤問(wèn)效少。由于上述諸多因素的影響，致使很多財(cái)經(jīng)違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題都在既成事實(shí)后才被發(fā)現(xiàn)，從而造成財(cái)政、

稅務(wù)等經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的違法現(xiàn)象屢查屢犯，并呈逐年上升趨勢(shì)。目前，雖然強(qiáng)調(diào)根據(jù)新的形勢(shì)來(lái)調(diào)整財(cái)政監(jiān)督方式，做到“四個(gè)結(jié)合”，即事前、事中與事后監(jiān)督檢查相結(jié)合，財(cái)政監(jiān)督與財(cái)政具體業(yè)務(wù)管理相結(jié)合，日常監(jiān)督與專項(xiàng)檢查、抽查相結(jié)合，處理事與處理人相結(jié)合。但以事前、事中監(jiān)督檢查為主要內(nèi)容的監(jiān)督檢查機(jī)制尚未建立起來(lái)，這種多樣化全方位的財(cái)政監(jiān)督方式，暫時(shí)還難以在實(shí)際工作中得以有效運(yùn)用。3、財(cái)政監(jiān)督體系不健全，財(cái)政監(jiān)督與其他社會(huì)監(jiān)督的關(guān)系尚未完全理順。一是財(cái)政監(jiān)督專門機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，級(jí)別、名稱不統(tǒng)一，部分縣、區(qū)至今還沒(méi)有成立專門的財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)。二是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能分工與監(jiān)督范圍界定不明確。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系主要是由財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)稽查、銀行監(jiān)督以及其他社會(huì)監(jiān)督等構(gòu)成的。這些監(jiān)督部門都是根據(jù)部門屬性確定各自的監(jiān)督職責(zé)，基本上都是以預(yù)算收支、財(cái)務(wù)收支、資金周轉(zhuǎn)以及其他經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量作為監(jiān)督對(duì)象。雖然在日常工作中各自監(jiān)督的側(cè)重點(diǎn)不同，但由于沒(méi)有從法律上嚴(yán)格規(guī)定各自的工作邊界，因而實(shí)際工作中很難避免相互扯皮甚至出現(xiàn)多頭檢查、相互“打架”的現(xiàn)象。

(二)、解決問(wèn)題的對(duì)策、建議

隨著財(cái)政監(jiān)督工作環(huán)境、對(duì)象、內(nèi)容、方式等方面的不斷變化，要求財(cái)政監(jiān)督工作要以加強(qiáng)和完善財(cái)政管理為中心，建立健全涵蓋全部財(cái)政收支、體現(xiàn)財(cái)政管理特色、具有對(duì)財(cái)政運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)測(cè)、預(yù)警、分析、保障、規(guī)范功能的財(cái)政監(jiān)督新機(jī)制。我們要認(rèn)清形勢(shì)，克服困難，扎實(shí)工作，針對(duì)每一個(gè)問(wèn)題都要盡量研究出相應(yīng)的對(duì)策。

1、建立規(guī)范、有效的財(cái)政監(jiān)督方式。財(cái)政監(jiān)督方式要徹底得到轉(zhuǎn)變，具體體現(xiàn)出上文提到的“四個(gè)結(jié)合”。我們應(yīng)根據(jù)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的新問(wèn)題、新情況，進(jìn)行認(rèn)真地分析和歸納，在有針對(duì)性地提出改進(jìn)財(cái)政管理的措施和方法的同時(shí)，深入細(xì)致地探究和概括財(cái)政監(jiān)督的最佳方式。

2、健全財(cái)政監(jiān)督保障體系。我國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系是一個(gè)全方位、寬領(lǐng)域、多環(huán)節(jié)、多層次的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)體系，主要由財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)及其他社會(huì)中介機(jī)構(gòu)幾大系統(tǒng)構(gòu)成。這幾個(gè)方面對(duì)于財(cái)政監(jiān)督的側(cè)重點(diǎn)不同，既有分工，又有交叉。財(cái)政監(jiān)督是其他任何監(jiān)督都無(wú)法替代的。審計(jì)、稅務(wù)、社會(huì)中介監(jiān)督是對(duì)被檢查單位的外部監(jiān)督，且主要是事后監(jiān)督，而財(cái)政監(jiān)督既有外部監(jiān)督，又有自身內(nèi)部監(jiān)督，且內(nèi)部監(jiān)督是在財(cái)政管理過(guò)程中形成的同步監(jiān)督。因此，要加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督隊(duì)伍建設(shè)和財(cái)政法制建設(shè)，健全財(cái)政監(jiān)督保障體系，以維護(hù)和促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)行與穩(wěn)步發(fā)展。

篇9

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)稅收體制；改革；稅務(wù)水平；措施

自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)在經(jīng)濟(jì)體制改革方面已經(jīng)取得了很大的進(jìn)步，但是，我國(guó)的財(cái)務(wù)稅收體制還存在許多的不足之處，面臨著極大的挑戰(zhàn)。本文主要講述的是當(dāng)前財(cái)務(wù)稅收體制的不足之處，對(duì)改革后的財(cái)務(wù)稅收制度也進(jìn)行了描述。

一、我國(guó)財(cái)務(wù)制度改革的重要性

財(cái)稅體制與社會(huì)資源和收入有關(guān)，財(cái)稅體制的配置安排與以下三面有關(guān)，分別是：①人民；②政府；③政府各部門等。財(cái)稅體制對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)行為有著極其深遠(yuǎn)的影響，具體是表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面，分別是：①減免稅制度。當(dāng)今企業(yè)會(huì)享受各種各樣的減免稅待遇，那么，企業(yè)更有可能從自身的經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，利用稅收優(yōu)惠政策，去追求跨行業(yè)的經(jīng)營(yíng)；②企業(yè)按照其隸屬關(guān)系交納企業(yè)所得稅。具體意思是指中央企業(yè)向中央政府交納企業(yè)所得稅，而地方企業(yè)則要向地方政府交納所得稅，該政策的實(shí)施，從客觀上鼓勵(lì)了地方保護(hù)行為，有利于本地企業(yè)的發(fā)展；③現(xiàn)行稅收制度具有十分重要的社會(huì)規(guī)范意義。政府實(shí)施平公平合理的原則，并按該原則進(jìn)行征稅，公平合理原則可以為社會(huì)樹(shù)立行為典范，有力的促進(jìn)了政府對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的管理。

二、我國(guó)財(cái)政稅收制度的現(xiàn)狀

（一）實(shí)施財(cái)政稅收改革所取得成就

我國(guó)實(shí)施財(cái)政稅收改革已經(jīng)有一定的年限，也取得了一定的成就，在一定程度的基礎(chǔ)上，提高了我國(guó)的財(cái)政管理水平，同時(shí)，也為健全社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制奠定了基礎(chǔ)。我國(guó)在財(cái)政稅收改革方面所取得成就主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面，分別是：①在財(cái)政支出方面的成就，在財(cái)政支出方面所取得的成就主要表現(xiàn)以下幾個(gè)方面，分別是：改進(jìn)了財(cái)政支出制度、加強(qiáng)了財(cái)稅績(jī)效管理、并實(shí)行由政府集中管理的方式，也就是說(shuō)由政府集中采購(gòu)和統(tǒng)一支出，在財(cái)政支方面，也要進(jìn)行評(píng)估，讓財(cái)政支出與稅收績(jī)效掛鉤；②在預(yù)算方面所取得的成就。在預(yù)算方面所取得的成就主要是表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面，分別是：加強(qiáng)了預(yù)算管理、實(shí)行部門預(yù)算、收支兩條線制度、單一賬戶制度等；③實(shí)行稅制轉(zhuǎn)型。稅制轉(zhuǎn)型主要是表現(xiàn)在以下幾方面，分別是：對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)施改革、對(duì)增值稅實(shí)施改革、統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅制度等，實(shí)施稅制轉(zhuǎn)型的主要目的是建立以增值稅為主的稅收制度，并且以營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅為輔，實(shí)行新型的流轉(zhuǎn)稅制度，實(shí)行分稅制度，對(duì)中央和地方財(cái)政收入會(huì)進(jìn)行限定。

（二）我國(guó)現(xiàn)行財(cái)政稅收體制中的不足之處

近年來(lái)，我國(guó)在財(cái)稅體制改革中，取得了一定成績(jī)，但是，我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)稅體制仍然還存在著很多不足之處，現(xiàn)行財(cái)政稅收體制的不完善，嚴(yán)重阻礙了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)相關(guān)學(xué)者的統(tǒng)計(jì)歸類，現(xiàn)行財(cái)政稅收體制的不足之處主要是表現(xiàn)在以下幾方面，分別是：①在財(cái)稅管理方面難以控制，財(cái)稅管理的難以控制主要表現(xiàn)在：有關(guān)財(cái)政稅收管理難以有效控制、現(xiàn)行的財(cái)稅體制缺乏監(jiān)督機(jī)制、財(cái)稅管理工作人員缺乏責(zé)任感和使命感；②在民主制度方面，還不夠完善。在我國(guó)，雖然許多地方都已經(jīng)成立了民主理財(cái)領(lǐng)導(dǎo)小組，但是，仍然不能很好地落實(shí)政務(wù)公開(kāi)和民主管理制度；③財(cái)政資金在支付和轉(zhuǎn)移方面不夠完善，還存在許多弊端。政府部門之間的財(cái)政資金在轉(zhuǎn)移時(shí)，經(jīng)常出現(xiàn)以下現(xiàn)象，分別是：流程不夠規(guī)范、轉(zhuǎn)移周期較長(zhǎng)、資金使用率低等，為了緩解以上這些問(wèn)題，中央政府已經(jīng)實(shí)施了分稅制度，并且已開(kāi)始實(shí)施，但任然存在著許多不足之處，這些不足之處還需要完善。

三、深化財(cái)政稅收體制的改革措施

（一）建立分級(jí)分權(quán)財(cái)政體制

要深化財(cái)政稅收體制，需要對(duì)各級(jí)政府以及政府部門之前的分級(jí)分權(quán)財(cái)政體制進(jìn)行合理地劃分，還要適當(dāng)加強(qiáng)中央政府的收入比例，也就是說(shuō)要加大中央政府的直接支出，減輕地方政府的財(cái)務(wù)管理壓力。還需要對(duì)政府的支出實(shí)施規(guī)范化的管理，在財(cái)政權(quán)利方面，要適當(dāng)?shù)慕o予，不可過(guò)多，也不能過(guò)少，并且還要控制好財(cái)政自由。另外，在一般性轉(zhuǎn)移支付的比例方面，還需要提高，還有有針性的對(duì)一般性轉(zhuǎn)移支付和專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付進(jìn)行搭配，在轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)比例方面，要妥善處理，當(dāng)前的轉(zhuǎn)移支付分配方式中還存在許多不足之處，需要實(shí)施相應(yīng)的改革，這樣才能建立合理公平的資金分配體系。

（二）規(guī)范政府的收入來(lái)源，促進(jìn)財(cái)政與經(jīng)濟(jì)之間的互動(dòng)

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革對(duì)財(cái)政稅收收入增長(zhǎng)能力起到了很大的限制作用，那么，就需要政府去承擔(dān)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的新智能，在財(cái)政支出方面有了顯著的增加，政府部門通常為了緩解財(cái)政稅收的收支矛盾，通常都是默許地方政府以收費(fèi)方式籌集收入，隨著這一現(xiàn)象的不斷深入，使整個(gè)社會(huì)陷入“亂收費(fèi)”的體制怪圈中。從客觀的角度分析，只有對(duì)現(xiàn)存的財(cái)政稅費(fèi)體制實(shí)施改革和規(guī)范財(cái)政收入來(lái)源，才能促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展。另外，政府財(cái)政大多數(shù)都是以以下兩種方式支持中央企業(yè)的發(fā)展，分別是：①投資；②補(bǔ)貼。這嚴(yán)重的扭曲了公共財(cái)政的目標(biāo)，還造成了政資源的浪費(fèi)。由此可見(jiàn)，只有正確處理財(cái)政與經(jīng)濟(jì)之間的關(guān)系，才能促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因此，政府部門在對(duì)于中央企業(yè)實(shí)施幫助時(shí)，必須要建立在公共財(cái)政的基礎(chǔ)致之上，還要投資于公共基礎(chǔ)設(shè)施，只有這樣，才能為經(jīng)濟(jì)主體提供公平的發(fā)展環(huán)境，才能促進(jìn)財(cái)政與經(jīng)濟(jì)的良性互動(dòng)。

四、結(jié)束語(yǔ)

本文主要講述的是現(xiàn)行財(cái)政稅收體制中的不足之處，還講述了財(cái)政稅收體制實(shí)施改革后，對(duì)整體稅收水平帶來(lái)了哪些好處。

參考文獻(xiàn)：

[1]宋立.深化財(cái)政稅收體制改革的總體思路、主要任務(wù)與戰(zhàn)略步驟[J].經(jīng)濟(jì)學(xué)動(dòng)態(tài)，2008，（10）.

[2]陳文靜.深化財(cái)政稅收體制改革的思考[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2011，（09）.

篇10

【關(guān)鍵詞】營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，征收管理，相關(guān)建議

一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的發(fā)展及現(xiàn)狀

2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開(kāi)序幕。自2012年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院將擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)至10省市。2013 年 12 月 13 日，財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，對(duì)改征增值稅后應(yīng)稅服務(wù)范圍的確定、稅率的設(shè)定等方面作了相應(yīng)調(diào)整，此文件于2014 年 1 月 1 日起執(zhí)行。將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”試點(diǎn)范圍內(nèi)，提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為 17%;提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵電業(yè)服務(wù)，稅率為 11%;提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為 6%。通過(guò)擬定幾檔不同的稅率，在納稅人整體稅負(fù)水平不增加的情況下，將營(yíng)業(yè)稅逐步并入增值稅中，使得征管工作能夠平穩(wěn)過(guò)渡。鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵電業(yè)納入增值稅征收范圍之后，相關(guān)勞務(wù)屬于應(yīng)稅勞務(wù)，比照《增值稅暫行條例》中一般規(guī)定執(zhí)行。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的推行，在稅收上帶來(lái)了許多成效。其一是優(yōu)化了稅制，避免了重復(fù)征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅這兩大流轉(zhuǎn)稅，根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)，截至 2013 年 ，在已納入試點(diǎn)的 116 萬(wàn)戶納稅人中，超過(guò) 95%的納稅人稅負(fù)不同程度的下降，減稅規(guī)模約為 251 億元，平均減稅幅度為 31%。其中：試點(diǎn)小規(guī)模納稅人大多由原營(yíng)業(yè)稅 5%的適用稅率降為增值稅 3%的征收率，且按不含稅價(jià)格計(jì)征，稅負(fù)較原來(lái)下降 40%左右;試點(diǎn)一般納稅人稅負(fù)下降的面也超過(guò)了 70%。其二是擴(kuò)大了內(nèi)需，隨著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革的持續(xù)深入，增值稅抵扣鏈條的逐步完整、納稅人整體稅負(fù)的下降，增值稅稅制特有的良稅的特點(diǎn)充分發(fā)揮。其三是推動(dòng)了企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，試點(diǎn)企業(yè)用于技術(shù)服務(wù)支出產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣，使得企業(yè)不會(huì)因?yàn)榧哟蠹夹g(shù)創(chuàng)新投入而背負(fù)沉重的負(fù)擔(dān)。其四是改善了出口企業(yè)稅負(fù)，出口退稅橫向擴(kuò)展明顯，退稅范圍由貨物向服務(wù)領(lǐng)域擴(kuò)展，技術(shù)咨詢和轉(zhuǎn)讓等開(kāi)始享受免稅政策，國(guó)際運(yùn)輸和研發(fā)、設(shè)計(jì)服務(wù)也被納入出口零稅率范圍。這兩項(xiàng)主要政策變化，增加了享受出口退稅的產(chǎn)品種類，有效降低了出口企業(yè)稅負(fù)，提高了服務(wù)類和貨物類產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅中存在的問(wèn)題

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是一項(xiàng)系統(tǒng)化的巨大工程，在其飛速發(fā)展的同時(shí)，也面臨著許多問(wèn)題。第一是分稅制稅收征管基礎(chǔ)受到挑戰(zhàn)，1994 年，我國(guó)進(jìn)行了分稅制改革，提出了中央稅、地方稅和中央和地方共享稅的征管制度性安排，增值稅這個(gè)全國(guó)最大的稅種毫無(wú)懸念的劃歸為共享稅，確定的分配比例是 75%：25%，中央政府占大部分。絕大部分營(yíng)業(yè)稅歸由地方政府支配是這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)出臺(tái)的前置條件。營(yíng)業(yè)稅則是地方稅收的重要來(lái)源，除鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅收入歸屬中央，其他均歸屬地方財(cái)政。隨著“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”試點(diǎn)工作的深入持續(xù)推進(jìn)，屬于地方大稅種的營(yíng)業(yè)稅每年都在大幅萎縮，當(dāng)初設(shè)置改革分配比例的基礎(chǔ)已經(jīng)受到巨大挑戰(zhàn)。在各地大力推動(dòng)城鎮(zhèn)化建設(shè)，財(cái)政支出大幅提高的當(dāng)下，隨著營(yíng)業(yè)稅的取消，地方政府最主要的稅收來(lái)源將被切斷，地方財(cái)政收入無(wú)法保障出現(xiàn)缺口，這對(duì)地方財(cái)政來(lái)說(shuō)是一個(gè)巨大的打擊，會(huì)讓地方政府更加依靠土地和資源。因此，中央和地方的利益重構(gòu)問(wèn)題是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅征管制度安排性方面面臨的首要難題。第二是征管模式上，營(yíng)業(yè)稅由各級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收和管理，是地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的最大稅種，而增值稅則由各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收和管理。對(duì)服務(wù)業(yè)由征營(yíng)業(yè)稅改為征增值稅，自然會(huì)涉及到稅收征收管理機(jī)構(gòu)變化的問(wèn)題，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革就牽出了對(duì)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄權(quán)和管轄范圍進(jìn)行重構(gòu)的問(wèn)題。改革后如果確定由地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)增值稅新增部分的征收管理，可以最大程度的保留現(xiàn)有的機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員安排，不過(guò)會(huì)出現(xiàn)同一稅種由兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)共同征管的局面，不便于業(yè)務(wù)指導(dǎo)和規(guī)范。第三是基層征管力度薄弱，“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，自行申報(bào)、集中征收、重點(diǎn)稽查、強(qiáng)化管理”的稅收征管模式。充分利用互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展成果，提升服務(wù)質(zhì)量，搭建方便納稅人操作的申報(bào)征收信息系統(tǒng)，在很大程度上提高了納稅人主動(dòng)納稅的意愿，但也會(huì)受到納稅人個(gè)人素質(zhì)和法律意識(shí)等方面因素的影響。