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篇1

自1996年實(shí)行稅收征管改革，推行新的稅收征管模式以來，雖然我國稅務(wù)稽查制度已得到長足的發(fā)展，但仍然存在諸多問題，無論在法律定位還是機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，無論在理

論建構(gòu)還是制度設(shè)計(jì)方面，都存在著一些矛盾、沖突和偏差。

【一)稅務(wù)槍查的目標(biāo)及其法律定位

稅務(wù)稽查的目標(biāo)與法律定位，是稅務(wù)稽查整體制度構(gòu)建的基石。目標(biāo)與任務(wù)的明確是稅務(wù)稽查制度存在的基本出發(fā)點(diǎn)，而法律定位的清晰則是稅務(wù)稽查制度的合法性和效率性依據(jù)。但我國現(xiàn)有的制度體系不僅對(duì)稅務(wù)稽查沒有明確的界定，同時(shí)現(xiàn)行有效的規(guī)范性文件之間也存在不一致或矛盾之處，導(dǎo)致對(duì)稅務(wù)稽查基本內(nèi)涵和外延的不明確。

1.法律層面的制度缺失。我國現(xiàn)有法律和行政法規(guī)并沒有對(duì)稅務(wù)稽查進(jìn)行明確的界定。《中華人民共和國稅收征收管理法))(以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》)只在第11條規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收、管理、稽查、行政復(fù)議的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約”，除此之外再無對(duì)“稽查”的表述。我們可以將之理解為稅務(wù)稽查的最終目標(biāo)同征收、管理等都是服務(wù)于稅法功能與稅收法治的實(shí)現(xiàn)，只是在具體實(shí)現(xiàn)的途徑上有所不同，并且必須與征管等職能嚴(yán)格執(zhí)行“相互分離、相互制約”。在《稅收征管法實(shí)施細(xì)2則》中，也并未對(duì)稅務(wù)稽查制度進(jìn)行明確，只是對(duì)《稅收征管法》第14條【2】關(guān)于稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置方面進(jìn)行了說明，《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第9條規(guī)定:“按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，是指省以下稅務(wù)局的稽查局?；榫謱Ｋ就刀?、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處?！钡@種專司職責(zé)是否就是稅務(wù)稽查的全部職責(zé)，或者說稅務(wù)稽查是否還存在著廣義與狹義的區(qū)分，若存在種種區(qū)分在現(xiàn)實(shí)制度中的具體反映又當(dāng)為何?除此之外，對(duì)于稽查機(jī)構(gòu)的職能等再未明確，只在第六章“稅務(wù)檢查”部分規(guī)定，“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)制定合理的稅務(wù)稽查工作規(guī)程”。

因此，從立法法意義上的“法律”體系理解，能夠準(zhǔn)確界定、有效規(guī)范稅務(wù)稽查基礎(chǔ)制度的“法律”并不存在，這種法律定位上的缺失不僅使得稅務(wù)稽查制度缺乏基本的法律依據(jù)，也使得稅務(wù)稽查制度在具體實(shí)施中更多地依賴于稅務(wù)部門的通告，更使得其合法性與正當(dāng)性受到社會(huì)的質(zhì)疑。

2.規(guī)范性文件的沖突矛盾。由于法律層面的制度缺失，對(duì)于稅務(wù)稽查的理解和實(shí)踐操作，更多地表現(xiàn)為以稅務(wù)部門的通告等為依據(jù)。2001年《稅收征管法》修訂后，新

的稅務(wù)稽查工作規(guī)定一直沒有出臺(tái)。因此，1995年國家稅務(wù)總局的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程))(國稅發(fā)「1995〕226號(hào))成為指導(dǎo)稅務(wù)稽查工作的具有普遍約束力的制度規(guī)范。該規(guī)程規(guī)定了稅務(wù)稽查的基本任務(wù)是“依照國家稅收法律、法規(guī)、查處稅收違法行為，保障稅收收人，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅，保證稅法的實(shí)施”。同時(shí)規(guī)定，“稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。稅務(wù)稽查包括日?；?、專項(xiàng)稽查、專案稽查等”。這一定義成為人們研究稅務(wù)稽查制度的普遍出發(fā)點(diǎn)?？梢娫诖?，“稅務(wù)稽查”概念的外延較廣。

但隨著稅務(wù)稽查制度的發(fā)展，尤其是隨著《稅收征管法》的修訂，對(duì)于稅務(wù)稽查的外延，在國家稅務(wù)總局的諸多文件中已經(jīng)受到一定的限制和縮小。如2003年國家稅務(wù)

總局的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)工作若干問題的意見))(國稅發(fā)[2003]124號(hào))就將對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的日常性檢查及處理劃歸基層征收管理機(jī)構(gòu)，稅務(wù)稽查的主要任務(wù)在具體的實(shí)施過程中，日益被定位于“通過查處涉稅違法案件，整頓和規(guī)范稅收秩序”。【3】

雖然《稅收征管法》2001年修訂后，并沒有專門的稅務(wù)稽查工作規(guī)程，但從制度運(yùn)行來看，修訂前與《稅收征管法》不合的若干制度，也在逐漸地被稅務(wù)部門新的通告所取代，“法”與規(guī)范性文件之間的沖突也逐步得到了解決。

盡管文本意義上沖突逐漸消洱，但稅務(wù)稽查仍然缺乏統(tǒng)一、明確的法律定位，其內(nèi)涵、職能不清，突出地反映在外延—稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的設(shè)置與職能方面，即稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的法律定位問題同樣沒有得到很好的解決。

(二)稅務(wù)稚查機(jī)構(gòu)的法律定位

稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)是稅務(wù)稽查職能實(shí)現(xiàn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，一方面稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的合理建構(gòu)取決于稅務(wù)稽查法律職能的統(tǒng)一與明確，另一方面稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)職能的有效發(fā)揮將促進(jìn)稅務(wù)稽查功能與目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而推進(jìn)整體稅收法治與和諧社會(huì)的建構(gòu)。但如前所述，稅務(wù)稽查的定位不明，影響了在制度推進(jìn)中稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)本身的定位及其職能、職權(quán)的實(shí)現(xiàn)與

完善。

1.稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的職能。根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第9條的規(guī)定，稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。雖然規(guī)定了稽查局的四項(xiàng)專司職能，但是否這就是稽查機(jī)構(gòu)的全部職能，日?；?、專項(xiàng)稽查、專案稽查等職能是否全部歸屬于稽查機(jī)構(gòu)，還是在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部有更細(xì)致的分工，這在法律上也沒有得到明確。該條第2款規(guī)定“國家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)，避免職責(zé)交叉”，國家稅務(wù)總局《關(guān)于稽查局職責(zé)問題的通知))(國稅函[2003]140號(hào))指出，在國家稅務(wù)總局統(tǒng)一明確之前，稽查局的職責(zé)主要是:稽查業(yè)務(wù)管理、稅務(wù)檢查和稅收違法案件查處;凡需要對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行賬證檢查或者調(diào)查取證，并對(duì)其稅收違法行為進(jìn)行稅務(wù)行政處理(處罰)的執(zhí)法活動(dòng)，仍由各級(jí)稽查局負(fù)責(zé)。

從國家稅務(wù)局系統(tǒng)稽查局的職能來看，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國家稅務(wù)局系統(tǒng)機(jī)構(gòu)設(shè)置明確職責(zé)分工的意見》(國稅發(fā)〔2004〕125號(hào))的規(guī)定，國家稅務(wù)局稽查局的主要職責(zé)是，“組織貫徹稅務(wù)稽查規(guī)章制度，擬定具體實(shí)施辦法;負(fù)責(zé)稽查選案、檢查等工作;負(fù)責(zé)稅收舉報(bào)案件的受理、上級(jí)交辦、轉(zhuǎn)辦及征收管理部門移交的有關(guān)稅務(wù)違法案件的查處工作;負(fù)責(zé)上級(jí)稽查局對(duì)稽查情況進(jìn)行復(fù)查復(fù)審工作的組織與配合;負(fù)責(zé)與公安、檢察、法院協(xié)調(diào)稅務(wù)稽查中的司法工作，對(duì)涉嫌犯罪的案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依法進(jìn)行行政處理(處罰)外，要嚴(yán)格執(zhí)行國務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》及相關(guān)法律、行政法規(guī)，及時(shí)移送公安機(jī)關(guān)處理;負(fù)責(zé)增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證涉稅問題稽查和協(xié)查工作;牽頭組織稅收專項(xiàng)檢查和整頓規(guī)范稅收秩序工作”。

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管工作的若干意見))(國稅發(fā)〔2004〕108號(hào))的規(guī)定，在稅收征管中涉嫌“偷逃騙抗”等稅收違法行為需要立案的，要及時(shí)移交稅務(wù)稽查部門查處。同時(shí)國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國家稅務(wù)局系統(tǒng)機(jī)構(gòu)設(shè)置明確職責(zé)分工的意見》(國稅發(fā)[2004]125號(hào))規(guī)定，稅收違法案件的查處(包括選案、檢查、審理、執(zhí)行)由稽查局負(fù)責(zé)，專項(xiàng)檢查部署由稽查局負(fù)責(zé)牽頭統(tǒng)一組織。同時(shí)，該意見明確要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)劃清日常檢查與稅務(wù)稽查的業(yè)務(wù)邊界，提出加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合的具體要求。

據(jù)此，無論是關(guān)于稽查機(jī)構(gòu)的具體業(yè)務(wù)的規(guī)定，還是關(guān)于稅收征管和稅務(wù)系統(tǒng)職責(zé)分工的規(guī)定，可以看出目前稽查局的職能主要集中于專項(xiàng)和專案稽查，而不包括日?；椤?/p>

但稅務(wù)系統(tǒng)的職能分工必須有明確的法律依據(jù)，而不能僅僅從實(shí)踐的操作或是含混的法律文件中進(jìn)行推斷。

2.稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的法律定位。組織稅收收人是稅務(wù)機(jī)關(guān)最主要的職能，而收人來源一方面是通過征收申報(bào)人庫稅款，另一方面是通過稽查取得查補(bǔ)收人。同時(shí)，《稅收征管

法實(shí)施細(xì)則》第9條還賦予了稽查機(jī)構(gòu)執(zhí)法主體資格，為稅務(wù)機(jī)關(guān)打擊涉稅違法犯罪活動(dòng)提供了法律保障。故稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)作為稅務(wù)系統(tǒng)的重要組成部分，與征管機(jī)構(gòu)之間的協(xié)調(diào)運(yùn)作不僅關(guān)系著稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)自身的職能完善，也關(guān)系著稅務(wù)機(jī)關(guān)整體職能的實(shí)現(xiàn)。

在稽查與征管之間的協(xié)調(diào)方面，目前的劃分主要依據(jù)是:在征管過程中，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的日常性檢查及處理由基層征收管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé);稅收違法案件的

查處(包括選案、檢查、審理、執(zhí)行)由稽查局負(fù)責(zé);專項(xiàng)檢查部署由稽查局負(fù)責(zé)牽頭統(tǒng)一組織?！?】

在稽查系統(tǒng)內(nèi)部，由于同時(shí)存在著國家稅務(wù)局系統(tǒng)和地方稅務(wù)局系統(tǒng)，各設(shè)稽查局，但目前對(duì)于兩個(gè)系統(tǒng)內(nèi)的稽查局之間的配合與協(xié)調(diào)并沒有明確的規(guī)范。同時(shí)，上下級(jí)稽

查機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系，目前雖然國家稅務(wù)總局的《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國家稅務(wù)局系統(tǒng)機(jī)構(gòu)設(shè)置明確職責(zé)分工的意見》(國稅發(fā)[2004]125號(hào))明確了上級(jí)稽查局對(duì)下級(jí)稽查局的執(zhí)法辦案進(jìn)行指揮協(xié)調(diào)的職權(quán)，但目前稽查局在各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)都有設(shè)立，對(duì)專項(xiàng)稽查和專案稽查的需求在地域分布上也有所不同，目前的機(jī)構(gòu)設(shè)置造成了機(jī)構(gòu)和人員的重復(fù)，也使得對(duì)于大案要案的稽查缺乏跨區(qū)域的協(xié)調(diào)機(jī)制，使得存在稽查力量不足的潛在危機(jī)。

(三)我國稅務(wù)稽查的實(shí)踐及其缺陷

由稅務(wù)稽查及其機(jī)構(gòu)的職能與地位的缺陷不僅反映在法律規(guī)范的不足，更突出地表現(xiàn)在制度實(shí)施中的不足。

1.稅務(wù)稽查的職責(zé)與職權(quán)不明。如前所述，《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定了稽查部門的專司職責(zé)，即“偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處”，但并沒有明確是否屬于稽查的全部職責(zé)?這使得稽查機(jī)構(gòu)在進(jìn)行日常稽查、專項(xiàng)稽查、專案稽查時(shí)，實(shí)際上是欠缺法律依據(jù)的。與職責(zé)相對(duì)應(yīng)的，是稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的職權(quán)。

由于法律上對(duì)“檢查”與“稽查”往往并列使用，而稅務(wù)稽查是稅務(wù)檢查的一類，故對(duì)于《稅收征管法》第四章“稅務(wù)檢查”關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)職權(quán)的規(guī)定，可以被認(rèn)為是稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)行使職能時(shí)所享有的職權(quán)。如查賬權(quán)，生產(chǎn)、經(jīng)營場(chǎng)所和貨物存放地檢查權(quán)，責(zé)成提供資料權(quán)，詢問權(quán)，對(duì)托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的有關(guān)資料檢查權(quán)，存款賬戶查詢權(quán)，稅收保全或強(qiáng)制執(zhí)行措施實(shí)施權(quán)，錄音、錄像、照相和復(fù)制權(quán)等。【5】

可見，即使在大案或要案的查處中，稽查機(jī)構(gòu)的執(zhí)法權(quán)限仍然局限于一般性的檢查權(quán)限。雖然國家稅務(wù)總局《關(guān)于稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)執(zhí)法主體資格問題的通知》(國稅發(fā)[1997]148號(hào))明確了稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立執(zhí)法主體資格，并且《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第9條也授予了稽查機(jī)構(gòu)以自己的名義獨(dú)立作出稅收處理、處罰決定的權(quán)限，但有限的執(zhí)法權(quán)影響了其執(zhí)法效力。

2.稅務(wù)稽查的內(nèi)部關(guān)系—稽查與征管機(jī)構(gòu)的職能不清。我國現(xiàn)行稅務(wù)稽查制度的建立實(shí)際上是根據(jù)近代茜方分權(quán)制衡理論在稅收征管制度上的具體應(yīng)用。如前所述，由于稅務(wù)稽查與稅收征管在職能方面存在著天然的交叉，而國家稅務(wù)總局出臺(tái)了若干文件，試圖劃清稅務(wù)稽查與征管的界限，基本的內(nèi)容是“征管部門負(fù)責(zé)日常檢查、稽查部門負(fù)責(zé)

日常檢查之外的案件檢查與專項(xiàng)檢查”。但事實(shí)上無法解決實(shí)踐操作中的職責(zé)交叉。主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn):

(1)稽查機(jī)構(gòu)與征管機(jī)構(gòu)的重復(fù)檢查。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，征管機(jī)構(gòu)納稅申報(bào)的日常檢查和納稅評(píng)估的期限原則上以納稅申報(bào)的當(dāng)期、當(dāng)年為主，稅務(wù)稽查的期限以往年度為主，

但在實(shí)際執(zhí)行中，時(shí)常發(fā)生征管機(jī)構(gòu)對(duì)以往年度也進(jìn)行檢查和納稅評(píng)估的情況。《稅收征管法》第56條明確規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的稅務(wù)檢查。對(duì)納稅人的這種重復(fù)檢查，甚至帶來處理的重復(fù)或不統(tǒng)一，不僅加重了納稅人額外的負(fù)擔(dān)，還帶來了稅收征管體制的系統(tǒng)性混亂，妨害了和諧征納關(guān)系和稅收法治的構(gòu)建。

(2)稽查機(jī)構(gòu)與征管機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)缺失?！跋嗷シ蛛x、相互制約”是《稅收征管法》對(duì)二者關(guān)系的基本定位，但同作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的職能部門，除了彼此之間的相對(duì)獨(dú)立性，稽查機(jī)構(gòu)與征管機(jī)構(gòu)又是相互依存、相互制約、相互促進(jìn)的有機(jī)整體。但實(shí)踐中，由于二者在職能劃分上存在交叉，在重復(fù)檢查之外，還存在著征管機(jī)構(gòu)在日常檢查和納稅評(píng)估中，發(fā)現(xiàn)被查戶和被評(píng)戶以往年度有重大問題也不按規(guī)定程序移交稽查局，而是直接查補(bǔ)稅款，加收滯納金;【6】或者雖然稽查機(jī)構(gòu)在稽查過程中獲取了重要信息，但由于缺乏有效的信息傳導(dǎo)和溝通機(jī)制，使得征管機(jī)構(gòu)不能進(jìn)行有效的管理;或者征管機(jī)構(gòu)片面地理解了集中征收、重點(diǎn)稽查的內(nèi)涵，不能給稽查機(jī)構(gòu)提供信息支持，從而使得稽查泛化?！?】這種信息上的不溝通造成的管理盲區(qū)，給諸多偷逃稅單位和個(gè)人可乘之機(jī)，嚴(yán)重削弱了稅法的嚴(yán)肅性和剛性。因此，作為稅收功能實(shí)現(xiàn)的重要支柱，稽查與征管只有在分工明確的基礎(chǔ)上，形成合力，才能有效地保證彼此功能最大地發(fā)揮。

3.稅務(wù)稽查的外部關(guān)系—與公安、檢察機(jī)關(guān)等部門。稅務(wù)稽查的涉案對(duì)象為在稅收征管活動(dòng)中有納稅義務(wù)的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人及相關(guān)當(dāng)事人。根據(jù)我國《刑法》、《刑事訴訟法》、《稅收征管法》及其他相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，稅務(wù)違法案件由稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄，涉稅犯罪案件由公安機(jī)關(guān)的稅案?jìng)刹椴块T管轄，由于稅務(wù)、公安兩機(jī)關(guān)查處、偵辦稅案的執(zhí)法力度和專業(yè)技術(shù)力量各有不足，導(dǎo)致涉稅案件的查處工作有時(shí)是心有余而力不足。一方面，由于稽查權(quán)限不足，稅務(wù)稽查的職能實(shí)際上被分解為稅務(wù)機(jī)關(guān)和公安機(jī)關(guān)的三個(gè)部門，即稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管機(jī)構(gòu)、稽查機(jī)構(gòu)和公安機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)偵察機(jī)構(gòu)，因此稽查機(jī)構(gòu)在調(diào)查取證、追繳稅款等方面，需要相關(guān)執(zhí)法部門或管理單位建立稽查協(xié)作網(wǎng)絡(luò)，聯(lián)手打擊偷逃騙抗稅等違法行為。另一方面，由于沒有明確的協(xié)查機(jī)制，松散型的稅警配合，使稅收?qǐng)?zhí)法剛性并無實(shí)質(zhì)性提高，稅務(wù)稽查的手段有限，使得其職能實(shí)現(xiàn)受到很大制約。

4.稅務(wù)稽查的縱向關(guān)系。我國目前國稅、地稅系統(tǒng)分設(shè)，而稽查部門也同時(shí)存在國稅和地稅系統(tǒng)。一方面造成了成本增加和效率低下，另一方面尤其在后者，地方政府的干預(yù)使得稽查機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性再次被削弱。雖然分稅制下分設(shè)國稅、地…稅兩套系統(tǒng)，在稅收征收管理上和財(cái)政利益的劃分上有一定必要性，但把這種分設(shè)關(guān)系應(yīng)用到案件查辦當(dāng)中，反而降低了稽查效率。無論是專項(xiàng)稽查還是專案稽查，往往同時(shí)涉及國稅和地稅系統(tǒng)，因此對(duì)于特定納稅人而言，除了要接受一個(gè)系統(tǒng)(國稅或地稅)的兩個(gè)以上部門(征管機(jī)構(gòu)、稽查機(jī)構(gòu)等)的檢查，還有接受另一個(gè)系統(tǒng)檢查的可能性。尤其在兩個(gè)機(jī)關(guān)認(rèn)定的事實(shí)不一、處理意見不一的情況下，不僅造成了對(duì)納稅人帶來的負(fù)面影響，同時(shí)影響了稅務(wù)部門的效率和合法性?；谀壳岸悇?wù)稽查制度方面的困境與缺陷，有必要對(duì)稅務(wù)稽查的國際經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行研究和借鑒。三、稅務(wù)稽查制度的國際比較

稅務(wù)稽查在世界各國的稅法實(shí)施中都受到了普遍的重視。從合理的稅務(wù)稽查權(quán)限、規(guī)范的稽查機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面，都有值得我國借鑒之處。

(一)關(guān)于稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)

大多數(shù)發(fā)達(dá)國家的稅務(wù)稽查模式，基本上實(shí)行完全獨(dú)立于征收系統(tǒng)之外的稽查模式，即將稅務(wù)稽查與稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)分別設(shè)置。

美國聯(lián)邦、州、地方均設(shè)有各自的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，聯(lián)邦一級(jí)為國內(nèi)收人局，州、地方分別設(shè)有相應(yīng)的稅務(wù)局。各級(jí)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)均設(shè)有專門的稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)。國內(nèi)收人局總部及大區(qū)

稅務(wù)局都設(shè)有單獨(dú)的稅務(wù)稽查組織機(jī)構(gòu)，一般以管理稅務(wù)稽查工作為主，通常不負(fù)責(zé)案件查處工作，案件查處工作主要由分區(qū)稅務(wù)局的稽查機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。【8】稅務(wù)稽查人員擁有很大的查處權(quán)，通常可以查閱納稅人的賬戶、存款，發(fā)現(xiàn)問題時(shí)，有權(quán)直接凍結(jié)存款、查封私宅、收繳財(cái)產(chǎn)，直到納稅人繳清稅款。【9】

德國稅務(wù)局內(nèi)部，根據(jù)經(jīng)濟(jì)區(qū)域、稅收工作量和人口密度等因素，設(shè)有征收分局、稽查分局、違法案件調(diào)查分局。征管分局負(fù)責(zé)聯(lián)邦、州、地區(qū)三級(jí)行政機(jī)構(gòu)的稅收征管工作，接受納稅人納稅申報(bào)，負(fù)責(zé)管轄范圍內(nèi)的中小企業(yè)的日?；椤；榉志重?fù)責(zé)大型企業(yè)的稽查工作，接受征管分局移送的案件。調(diào)查分局具有司法職責(zé)，負(fù)責(zé)稅務(wù)稽查分局移送的涉稅犯罪案件和公民檢舉揭發(fā)的涉稅犯罪案件的各項(xiàng)調(diào)查和刑事偵察工作，其中經(jīng)調(diào)查與偵察，認(rèn)為構(gòu)成刑事犯罪的案件要移送司法部門查處;認(rèn)為未構(gòu)成刑事犯罪的案件，要移送稅收征管分局來處理。而調(diào)查分局的調(diào)查人員不配槍支，不授警銜，但具有稅官和警官的雙重身份，擁有稅收違法犯罪刑事調(diào)查權(quán)?！?0】

日本則將稅收犯罪的刑事偵查權(quán)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的一個(gè)特別部門(即稅警部門)來行使，稅警部門專司打擊稅收犯罪活動(dòng)，違法活動(dòng)則由一般的稅務(wù)人員負(fù)責(zé)調(diào)查。由以上國家的稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)設(shè)置可以看出，各國對(duì)稅務(wù)稽查都給予了高度的重視，都設(shè)置了專門的稽查機(jī)構(gòu)，并且還突出涉稅犯罪案件的稽查，將該項(xiàng)權(quán)力授予專門的機(jī)構(gòu)。

(二)關(guān)于稅務(wù)稽查的職權(quán)與稅警制度

稅務(wù)稽查的職權(quán)關(guān)系著稅務(wù)稽查職能的實(shí)現(xiàn)程度，而為了彌補(bǔ)稅務(wù)稽查執(zhí)法性和剛性不足的潛在可能，國外對(duì)此的補(bǔ)充和完善主要是通過稅警制度體現(xiàn)。

德國的違法案件調(diào)查分局實(shí)際上是一個(gè)不配備武器、不授予警銜的稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)，具有警察、檢察和行政三種職能，兼具稅官和警官的雙重身份。

俄羅斯、意大利則實(shí)行的獨(dú)立稅務(wù)警察制度，脫離于公安、稅務(wù)部門之外，自上而下自成體系，屬于司法部門，是國家的一種特殊武裝力量，可以保存和攜帶槍械和其他專用武器。其優(yōu)勢(shì)在于高壓集權(quán)、政出一門、反應(yīng)迅速，便于協(xié)調(diào)行動(dòng)，統(tǒng)一指揮，能有效地打擊稅收犯罪。

日本則在大藏省國稅局內(nèi)部設(shè)立查察部，也稱稅收犯罪調(diào)查部，并在各地財(cái)政局內(nèi)部設(shè)立相應(yīng)的查察部，從而完成了稅警機(jī)構(gòu)的組建。國會(huì)通過《打擊國稅犯罪法》，授予查察官(即稅收犯罪調(diào)查人員)調(diào)查稅收違法犯罪行為的刑事調(diào)查權(quán)和一系列相應(yīng)的刑事偵查權(quán)。即稅務(wù)警察不僅有權(quán)對(duì)一般稅收違法行為進(jìn)行調(diào)查，還有權(quán)進(jìn)行犯罪調(diào)查。因此，稅收犯罪行為由查察官直接移交檢察機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任，不必通過警察部門。因此，從形式上看，稅務(wù)警察屬于稅務(wù)行政人員的一種，但實(shí)質(zhì)上整個(gè)調(diào)查過程適用的是特別的司法程序而不是行政程序。在取證程序的嚴(yán)格程度上，稅務(wù)調(diào)查體現(xiàn)了行政合法與效率兼顧原則，由稅務(wù)署長同意就可以進(jìn)行。稅收犯罪調(diào)查程序要嚴(yán)于課稅調(diào)查程序，強(qiáng)制調(diào)查權(quán)須經(jīng)法院授權(quán)才可以行使?！?1】

從各國關(guān)于稅務(wù)稽查的職權(quán)與稅警制度的選擇來看，稅務(wù)稽查的功能主要定位在打擊和懲戒稅收犯罪。為了實(shí)現(xiàn)這一功能的有效性，各國除了設(shè)置專門的負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)外，還通

過法律賦予稽查機(jī)構(gòu)更多的權(quán)限，即在一般的詢問、檢查權(quán)限之外，還規(guī)定稅務(wù)稽查人員在調(diào)查案件時(shí)擁有搜查住所、封存賬簿、查封財(cái)產(chǎn)等刑事偵查權(quán)。雖然程度不同，但稅務(wù)稽查部門或多或少都擁有一定的刑事偵查權(quán)，如強(qiáng)制檢查權(quán)或人身自由限制權(quán)，從而為打擊犯罪提供了強(qiáng)有力的保障。

因此，無論是機(jī)構(gòu)設(shè)置還是功能定位，對(duì)我國稅務(wù)稽查制度的改革與完善都具有重要的借鑒意義。如通過法律授予稅務(wù)稽查部門在特定情況下的特殊權(quán)限，增強(qiáng)稅務(wù)稽查部

門的獨(dú)立性和執(zhí)法性等。

3、我國稅務(wù)稽查制度的改革

(一)稅務(wù)稽查的基本定位與改革思路

稅收稽查是稅收?qǐng)?zhí)法的主要表現(xiàn)形式，是稅收公平正義的最大體現(xiàn)。因此，對(duì)稅務(wù)稽查的定位，需要同時(shí)從微觀和宏觀兩方面考慮。微觀方面，主要是稽查機(jī)構(gòu)內(nèi)部的部門設(shè)

置、職能分工等，同時(shí)，包括稽查機(jī)構(gòu)設(shè)立的形式、職能配置以及上下級(jí)稽查部門之間的管理體制等。宏觀方面主要涉及稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)稽查與征管、法制機(jī)構(gòu)的關(guān)系以及稅務(wù)稽查與公安、檢察等部門之間的關(guān)系。

因此，改革的思路應(yīng)當(dāng)是從法律上保證稅務(wù)稽查的地位與獨(dú)立性，完善和強(qiáng)化稅務(wù)稽查的職能與執(zhí)法手段，確保其剛性。

(二)稅務(wù)稽查制度改革的路徑

1.實(shí)行全國統(tǒng)一和垂直領(lǐng)導(dǎo)的稅務(wù)稽查管理體制。統(tǒng)一和垂直領(lǐng)導(dǎo)的稅務(wù)稽查管理體制體現(xiàn)了稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)縱向安排的發(fā)展趨勢(shì)。在全國范圍內(nèi)實(shí)行一體化的稅務(wù)稽查管

理體制，形成獨(dú)立的稅務(wù)稽查系統(tǒng)，將實(shí)現(xiàn)相互配合、信息共享、降低成本。

垂直管理體制的重要作用之一在于將稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)與其所在的地方政府之間樹立一道隔離墻，防范地方政府在政績(jī)觀驅(qū)動(dòng)下對(duì)稽查機(jī)構(gòu)的不當(dāng)干涉。在原有的按照行政區(qū)

劃層層設(shè)置稽查機(jī)構(gòu)的制度下，稽查職能的發(fā)揮將明顯受到影響。這一新管理架構(gòu)的生命力在于，必須樹立垂直管理體制的權(quán)威，不容地方政府和各類利益集團(tuán)染指，保證稅務(wù)稽查的統(tǒng)一性與有效性。

垂直管理體制在我國宏觀調(diào)控領(lǐng)域已是普遍的制度模式，我國目前比較重要的政府職能部門，主要包括履行經(jīng)濟(jì)管理和市場(chǎng)監(jiān)管職能的部門，如海關(guān)、工商、煙草、交通、鹽業(yè)的中央或者省級(jí)以下機(jī)關(guān)多數(shù)實(shí)行垂直管理。1998年人民銀行撤銷省級(jí)分行，設(shè)立9家大區(qū)制分行，此后，銀監(jiān)、證監(jiān)、保監(jiān)均參照實(shí)行垂直管理，同年，省級(jí)以下工商管理機(jī)關(guān)實(shí)行垂直管理。200。年，省以下質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫局和藥監(jiān)局都賣行垂直管理。2004年，國家統(tǒng)計(jì)局各直屬調(diào)查隊(duì)改制為派出機(jī)構(gòu)，實(shí)行垂直管理。同年，省級(jí)以下土地部門的土地審批權(quán)和人事權(quán)實(shí)行垂直管理，借以強(qiáng)化中央政府的宏觀調(diào)控能力。2005年，國家安監(jiān)總局下面的國家煤監(jiān)局實(shí)行垂直管理。除了上述形式的垂直管理以外，我國實(shí)行的督察制度又催生了來自不同中央部門的跨省區(qū)的大區(qū)機(jī)構(gòu)，通過巡視、檢查來督察中央政令在地方的實(shí)行情況，如2006年國家土地監(jiān)督制度的建立，這也可以看成另外一種特殊的垂直管理形式。【12】

因此，在借鑒我國現(xiàn)有各類垂直管理制度的基礎(chǔ)上，可以根據(jù)我國稅務(wù)稽查的現(xiàn)實(shí)需要進(jìn)行制度設(shè)計(jì)。具體的設(shè)想是:由國家稅務(wù)總局的稽查局統(tǒng)一、垂直領(lǐng)導(dǎo)全國的稅務(wù)稽

查隊(duì)伍，打破行政區(qū)劃設(shè)置，按照大經(jīng)濟(jì)區(qū)域設(shè)立若干稽查分局，即為國家稅務(wù)總局稽查局(如北京、廣州、武漢)分局，稽查分局以實(shí)施稽查、辦案為主并具有系統(tǒng)業(yè)務(wù)管理職能，稽查分局以下再設(shè)若干稽查特派員。這樣有助于實(shí)現(xiàn)征管和稽查的分離，提高執(zhí)法權(quán)威。與此同時(shí)，整合我國目前的國稅、地稅兩套并行的稅務(wù)稽查力量，即在現(xiàn)有的稽查人員中保留部分精干，其余充實(shí)到征收機(jī)構(gòu)中。

2001年國家稅務(wù)總局《關(guān)于改進(jìn)和規(guī)范稅務(wù)稽查工作的實(shí)施意見))(國稅發(fā)「2001〕118號(hào))明確提出在市(地)、縣(市)兩級(jí)逐步實(shí)行一級(jí)稽查體制。在市(地)的全部城區(qū)、

直轄市的區(qū)和縣(市)的全域集中設(shè)立稽查局進(jìn)行一級(jí)稽查;在大城市或城區(qū)較大、交通不便的城市，市稽查局可以適當(dāng)設(shè)立少數(shù)分支機(jī)構(gòu)或派出機(jī)構(gòu)，以保證有限的稽查力量充分使用。這樣，一級(jí)稽查的逐步推進(jìn)，將成為促進(jìn)稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)縱向體制完善的制度基礎(chǔ)。

2.依法確認(rèn)稅務(wù)稽查部門為有較高獨(dú)立性的辦案機(jī)關(guān)。在理論上，稅務(wù)機(jī)構(gòu)的專屬管理權(quán)具體分為專屬征管權(quán)和專屬檢查權(quán)。專屬征管權(quán)與專屬檢查權(quán)，是不能互相代為行使的，否則就不成為專屬權(quán)。故應(yīng)當(dāng)抓緊修改《稅收征管法》，制定具體管理辦法，加強(qiáng)稽查組織體系的構(gòu)建，加快稽查的專業(yè)化進(jìn)程，使稽查機(jī)構(gòu)成為獨(dú)立于征收系統(tǒng)之外有較高獨(dú)立性的稅務(wù)稽查辦案機(jī)關(guān)，并賦予其管理和直接辦案執(zhí)法的職能，使其既是一個(gè)稽查實(shí)體，又是一個(gè)稽查管理指揮中心，以使稽查部門真正獨(dú)立行使對(duì)外打擊偷稅、抗稅、騙稅行為，對(duì)內(nèi)以查促收、以查促管、以查促廉的職能，充分發(fā)揮稽查在整個(gè)稅收工作中的重要作用。

對(duì)于日常檢查則歸屬于征管機(jī)構(gòu)職能為宜，征管部門在稅收征納過程中既負(fù)擔(dān)對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人履行程序法方面的管理，如稅務(wù)登記等，又負(fù)責(zé)進(jìn)行實(shí)體法方面的管

理，如確定計(jì)稅依據(jù)等，為其進(jìn)行日常檢查提供了充分的信息資源?；闄C(jī)構(gòu)主要進(jìn)行專項(xiàng)稽查和專案稽查，這樣將更有利子合理安排稽查的力量，從而建立一支以實(shí)現(xiàn)稅收公平正義最大化為目標(biāo)，以保障善良納稅人的合法權(quán)益、維護(hù)正常的稅收秩序?yàn)樽谥迹圆樘幎愂沾蟀敢?、打擊稅收犯罪活?dòng)為主要任務(wù)的精干、高效、公正、廉潔的稅務(wù)稽查隊(duì)伍。

3.賦予稅務(wù)稽查部門較大的執(zhí)法權(quán)。如前所述，稅務(wù)稽查部門的主要職責(zé)在于查處稅收大案要案，故需要在從法律上確認(rèn)稽查的執(zhí)法主體資格的基礎(chǔ)上，賦予稅務(wù)稽查部門

較大的執(zhí)法權(quán)，為稽查部門采取稅收保全、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施、暫停支付和扣款，以及對(duì)有關(guān)證據(jù)實(shí)施保全措施等提供必備的法律依據(jù)。只有通過法律上的明確規(guī)定，稅務(wù)稽查才能真正得到司法機(jī)關(guān)的支持。與此同時(shí)，可考慮修改《稅收征管法》，設(shè)“稅務(wù)特別調(diào)查(或稅務(wù)稽查)”專章。

針對(duì)涉稅違法犯罪日益智能化、多樣化、復(fù)雜化的特點(diǎn)，既需要協(xié)調(diào)好稅務(wù)稽查與稅收征管機(jī)構(gòu)、稅收法制機(jī)構(gòu)的關(guān)系，依法明確各自的權(quán)力和責(zé)任;又需要拓寬部門(紀(jì)檢、監(jiān)察、財(cái)政、審計(jì)、海關(guān)、銀行、司法等部門)協(xié)作的深度與廣度。稅務(wù)稽查部門應(yīng)與外部執(zhí)法或管理單位聯(lián)手辦案，建立情報(bào)交換機(jī)制。稽查部門應(yīng)建立信息交換平臺(tái)，掌握現(xiàn)代信息技術(shù)手段，實(shí)現(xiàn)多執(zhí)法部門或管理部門的信息共享，建立稽查協(xié)作機(jī)制。

4.建立具有中國特色的稅務(wù)警察制度。從目前的現(xiàn)實(shí)考慮，在我國單獨(dú)設(shè)立稅務(wù)警察系列可能帶來的負(fù)面效應(yīng)，如政府機(jī)構(gòu)的龐大、引起納稅人的反感等等。因此，目前在

我國應(yīng)當(dāng)通過對(duì)稅務(wù)稽查的職能完善，即把涉稅犯罪的刑事偵查權(quán)賦予稅務(wù)稽查部門行使，在稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)內(nèi)部設(shè)立人員固定的稅務(wù)犯罪刑事偵查機(jī)構(gòu)，即“不配備武器、不授予警銜”的稅務(wù)普察制度，賦予其刑事偵查權(quán)，將公安機(jī)關(guān)經(jīng)偵部門查辦稅案的職責(zé)移交給稅偵機(jī)構(gòu)。這樣不僅可以提高案件的查處效率，而且可以借助刑罰的威懾力提高稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人心目中的權(quán)威。稅務(wù)普察隸屬于稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)，實(shí)行統(tǒng)一垂直的管理體制，也將成為稅收征管中國稅、地稅系統(tǒng)改革的契機(jī)。同時(shí)，由于實(shí)踐中稅務(wù)稽查部門一直參與稅收案件的查處和移送司法機(jī)關(guān)處理工作，實(shí)際上已承擔(dān)著部分偵查稅收犯罪的職責(zé)，在稅收犯罪的調(diào)查、認(rèn)定上都積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，組織上也有較為完備的系統(tǒng)和工作制度，為建立具有中國特色的稅務(wù)警察制度奠定了一定的基礎(chǔ)。

因此，應(yīng)當(dāng)通過立法程序，修改《刑事訴訟法》，賦予稅務(wù)替察查處重大涉稅案件的特別調(diào)查權(quán)和刑事偵察權(quán)。

五、結(jié)語

在建設(shè)和諧社會(huì)和稅收法治國家的進(jìn)程中，強(qiáng)化稅務(wù)稽查工作，對(duì)于促進(jìn)稅務(wù)稽查效能的發(fā)揮，打擊涉稅違法犯罪活動(dòng)，凈化稅收環(huán)境，維護(hù)公平正義，保障納稅人合法權(quán)益，維護(hù)國家稅權(quán)，意義重大。稅務(wù)稽查制度不僅是一個(gè)理論問題，更是一個(gè)現(xiàn)實(shí)問題。稅務(wù)稽查制度在我國實(shí)施10年來，隨著實(shí)踐的發(fā)展，仍有諸多方面需待改革，對(duì)其理論和制度構(gòu)建方面也提出了更高的要求。本文囿于篇幅，不能對(duì)稅務(wù)稽查制度進(jìn)行全面的研究，只能選取制度的核心進(jìn)行改革構(gòu)建，從而成為稅務(wù)稽查的制度基礎(chǔ)。從長遠(yuǎn)的角度看，稅務(wù)稽查制度本身的完善也是稅收法治和和諧社會(huì)構(gòu)件的內(nèi)在要求。

注釋

【1】參見王偉城《回顧與展望:中國稅務(wù)稚查體制史革》，2004年12月在廣州召開的“第二屆中國高校財(cái)稅法改革研討會(huì)”的會(huì)議論文。

【2】《稅收征管法》第14條規(guī)定，本法所稱“稅務(wù)機(jī)關(guān)”是指各級(jí)稅務(wù)局、稅務(wù)分局、祝務(wù)所和按服國務(wù)院挽定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)。

【3】賀邦靖:《堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展強(qiáng)化依法槍查為構(gòu)建公平正義的征收環(huán)境提供有力保障》，2007年全國稅務(wù)稽查工作講話。

【4】國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)工作若干問題的意見》(國稅發(fā)[2003]124號(hào))。

【5】《稅收征管法》第54~58條。

【6】趙明宇:《淺議現(xiàn)行征管模式中的征管與稽查的協(xié)調(diào)》，鎮(zhèn)江地方稅務(wù)局調(diào)研報(bào)告。

【7】參見李青《稅收管理》，第118頁，大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2006。

【8】參見劉次邦、《美國稅務(wù)稽查法律制度及其啟示》，載《涉外稅務(wù)》，2006(l2).

【9】參見李青編著《稅收管理》.第121~121頁，大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2006。

【10】參見張躍建、陳友福《德國的稅務(wù)管理模式、稅務(wù)稽查體系及借鑒意義》.載《稅收與企業(yè)》，2003(1)。

篇2

全國稅務(wù)機(jī)關(guān)全面推行績(jī)效管理兩年來，稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)就如何做好績(jī)效管理進(jìn)行了許多有益的嘗試，通過有效的績(jī)效管理，很好地激發(fā)了稅務(wù)稽查一線干部的潛能和熱情。但從運(yùn)行情況和基層稽查干部反映看，基層稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)績(jī)效管理的效能還參差不齊，許多單位還存在一些不可忽視的問題。本文是在調(diào)查了解和全面梳理、分析思考的基礎(chǔ)上，就基層稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)在績(jī)效管理中應(yīng)把握的問題進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：

稅務(wù)稽查；績(jī)效管理

績(jī)效管理作為一種以開發(fā)人力潛能為中心的科學(xué)管理模式，已被現(xiàn)代企業(yè)和各級(jí)政府機(jī)關(guān)廣泛運(yùn)用。自2014年全國稅務(wù)機(jī)關(guān)全面推行績(jī)效管理以來，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在圍繞中心、服務(wù)大局、履行職責(zé)、完成任務(wù)等方面積極開展績(jī)效考評(píng)，取得了長足的進(jìn)步和成效。作為專司偷、逃、抗、騙稅的稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)，通過組織開展績(jī)效管理也較好地發(fā)揮了服務(wù)稅收中心工作“以查促收”、完善稅收管理“以查促管”、震懾稅收違法行為“以查促改”等作用。但從兩年來各單位績(jī)效管理運(yùn)行情況看，基層稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)績(jī)效管理還存在一些不可忽視的問題。突出表現(xiàn)在：績(jī)效管理機(jī)制不夠成熟，考核指標(biāo)設(shè)置不夠科學(xué)，開發(fā)人力潛能作用不明顯，管理目標(biāo)與整體建設(shè)融合度不夠高。為此，筆者對(duì)有關(guān)單位績(jī)效管理的總體情況進(jìn)行深入調(diào)研，在總結(jié)分析的基礎(chǔ)上，提出稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)在績(jī)效管理中應(yīng)把握的幾個(gè)問題。

一、克服思想認(rèn)識(shí)誤區(qū)，不斷培養(yǎng)稽查干部正確的績(jī)效觀

稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)的工作特別是稅務(wù)稽查崗位的工作，融入了稽查干部以及有關(guān)人員大量的智慧和技能，這些智慧和技能往往難以用具體數(shù)字進(jìn)行考量，加上稅務(wù)稽查本身所具有的工作特性和長期形成的工作思路、工作方法和工作習(xí)慣，一些稽查干部對(duì)績(jī)效管理、績(jī)效考核存有一定的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，甚至產(chǎn)生抵觸情緒。有人認(rèn)為，對(duì)于稅務(wù)稽查來說，每一個(gè)涉稅案件中的企業(yè)規(guī)模不同、案情復(fù)雜程度不同、查處結(jié)果不同，把這些不確定因素案件去量化，可操作性不強(qiáng)，也存在很多不公平性。還有人認(rèn)為，稽查工作從選案到執(zhí)行融入不同部門和很多人的智慧和精力，很難界定哪個(gè)人為此付出工作量或貢獻(xiàn)的多與少，對(duì)案件承辦人的辦案情況進(jìn)行量化考核，其結(jié)果難以“服眾”。也有不少人感到，就天津市地稅稽查干部隊(duì)伍來說，大部分人思想覺悟較高、擔(dān)當(dāng)意識(shí)也較強(qiáng)，在大家的共同努力下，近幾年天津市地稅稽查收入由2010年的10.85億元猛增到2015年的28.7億元，而且選案準(zhǔn)確率、結(jié)案率、入庫率也都逐年提高，稅務(wù)稽查震懾效應(yīng)在各領(lǐng)域納稅人中得以顯現(xiàn)，根本用不著再投入大量財(cái)力、人力和時(shí)間搞績(jī)效管理。這些認(rèn)識(shí)和觀點(diǎn)無疑影響和阻礙了稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)績(jī)效管理的推動(dòng)和深入。因此，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門要教育、引導(dǎo)廣大干部轉(zhuǎn)變思想觀念，消除片面認(rèn)識(shí)及抵觸心理，主動(dòng)支持和參與到績(jī)效管理工作的方方面面。

（一）不間斷地開展對(duì)績(jī)效管理重要性的宣傳教育

各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門要利用各種時(shí)機(jī)，就當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)推行績(jī)效管理的目的和重要性進(jìn)行不間斷的宣傳教育，讓每個(gè)干部切實(shí)認(rèn)識(shí)到績(jī)效管理是保證各項(xiàng)目標(biāo)任務(wù)落實(shí)的重要保障，是加快職能轉(zhuǎn)變、改進(jìn)作風(fēng)、提高效能的重要途徑，是激勵(lì)黨員干部始終保持良好的精神狀態(tài)、充分調(diào)動(dòng)工作積極性的有效手段。同時(shí)，要在稅務(wù)稽查干部中強(qiáng)化績(jī)效管理理念、培育績(jī)效管理文化，大力營造人人關(guān)心、參與、運(yùn)用績(jī)效管理的氛圍，逐步構(gòu)建上下聯(lián)動(dòng)工作格局，使績(jī)效管理真正成為抓重點(diǎn)工作落實(shí)的“指揮棒”，稅務(wù)稽查干部改進(jìn)工作、提升素質(zhì)的助力器，不斷促進(jìn)稅務(wù)稽查工作質(zhì)效的持續(xù)提升。

（二）適時(shí)與稽查干部就績(jī)效考核考評(píng)情況進(jìn)行分析、溝通

績(jī)效溝通是績(jī)效管理的核心環(huán)節(jié)。事前溝通可以明確績(jī)效目標(biāo)，事中溝通可以做到事半功倍，事后溝通可以促進(jìn)有效整改。因此，稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)的每一位領(lǐng)導(dǎo)者要針對(duì)所分管部門、干部的實(shí)際，有重點(diǎn)、經(jīng)常性地與稅務(wù)稽查干部進(jìn)行有效溝通，特別是績(jī)效計(jì)劃制定與執(zhí)行、日常管理與考評(píng)、績(jī)效分析與改進(jìn)等環(huán)節(jié)的溝通，要做到及時(shí)周到、細(xì)致入微，并通過這些重要節(jié)點(diǎn)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)的分析與溝通，找出績(jī)效差距和提高績(jī)效的途徑，使廣大稽查干部在推進(jìn)績(jī)效管理過程中不斷刷新自我“存在感”和成就感，進(jìn)而逐步克服和扭轉(zhuǎn)思想認(rèn)識(shí)上的偏差，提高參與績(jī)效管理的主動(dòng)性，增強(qiáng)自身工作績(jī)效的創(chuàng)新、創(chuàng)造意識(shí)。

二、克服考評(píng)指標(biāo)權(quán)重失位，不斷優(yōu)化績(jī)效考評(píng)體系

目前，一些基層稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)的績(jī)效管理，只是把方方面面大量考核考評(píng)指標(biāo)簡(jiǎn)單累加后再進(jìn)行量化，甚至依靠單純的、細(xì)化和量化的指標(biāo)來進(jìn)行績(jī)效管理，并在績(jī)效考評(píng)中過分強(qiáng)調(diào)工作完成量的考核，忽視了工作質(zhì)效和潛在的對(duì)整體建設(shè)具有重大影響以及長遠(yuǎn)發(fā)展的指標(biāo)考評(píng)。比如：就涉稅案件查辦方面，往往對(duì)易于掌握的案件查結(jié)數(shù)量、查補(bǔ)稅款金額、涉案企業(yè)處罰率等考核占比大，但對(duì)辦案質(zhì)量高低、辦案經(jīng)驗(yàn)總結(jié)、查辦案件影響和干部能動(dòng)作用發(fā)揮等帶有稅務(wù)稽查可持續(xù)發(fā)展、稽查干部潛能挖掘以及促進(jìn)稅收秩序規(guī)范這些指標(biāo)占比少、權(quán)重低。基層稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)在績(jī)效管理中所存在的指標(biāo)權(quán)重失位、考核目標(biāo)值失衡、指標(biāo)設(shè)置與總體建設(shè)偏離等突出問題，應(yīng)在今后優(yōu)化績(jī)效考評(píng)指標(biāo)時(shí)加以注意和克服。

（一）考核考評(píng)指標(biāo)的設(shè)置要考慮全局性

績(jī)效考評(píng)既是對(duì)稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)整體工作績(jī)效的考評(píng)，也是對(duì)全員干部績(jī)效的考評(píng)，因此，績(jī)效考評(píng)指標(biāo)設(shè)置要兼顧機(jī)關(guān)工作上的整體性，也要考慮人員崗位、工作性質(zhì)上的差異性，不能顧此失彼。尤其是那些在崗位職責(zé)中沒有明確或難以細(xì)化量化，但又決定稽查工作質(zhì)效、提升建設(shè)水平，甚至是打造機(jī)關(guān)品牌、創(chuàng)新機(jī)關(guān)文化的工作，更不能被忽視和遺忘。比如：工作經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)推廣、查辦案件的質(zhì)量影響、各類培訓(xùn)的效果運(yùn)用以及機(jī)關(guān)正氣的樹立扶持等，如果在考核考評(píng)指標(biāo)設(shè)置中被忽略了、淡化了，甚至被遺忘了，廣大干部的士氣就難以激發(fā)，稽查干部的潛力也難以挖掘，機(jī)關(guān)整體建設(shè)及稅務(wù)稽查中心工作也就永遠(yuǎn)在低層次上徘徊。

（二）考評(píng)指標(biāo)的設(shè)置要突出中心工作

稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)的職能就是打擊涉稅違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序。因此，績(jī)效考評(píng)指標(biāo)體系的建立必須緊緊圍繞稅務(wù)稽查中心工作。不僅在指標(biāo)設(shè)置上不能讓稅務(wù)稽查這一權(quán)重失位，在分值設(shè)置上也要突出稅務(wù)稽查的中心地位，不能沒有重點(diǎn)地面面俱到和求全失重，更不能偏離中心另辟蹊徑。對(duì)其他工作績(jī)效考核指標(biāo)的設(shè)置，也要圍繞稅務(wù)稽查這一中心工作去進(jìn)行，也就是從保障稅務(wù)稽查工作的效果、服務(wù)稅務(wù)稽查工作的質(zhì)量、維護(hù)稅務(wù)稽查的地位等去設(shè)計(jì)考核考評(píng)指標(biāo)、分配考核權(quán)重，并通過對(duì)其工作績(jī)效的考核考評(píng)，提高其服務(wù)保障水平，最終達(dá)到促進(jìn)稅務(wù)稽查工作的提升和長遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）考核指標(biāo)設(shè)置既要相對(duì)穩(wěn)定又要適時(shí)、適度調(diào)整

考核指標(biāo)的設(shè)置既要立足于稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)日常工作的完成，又要著眼于稅務(wù)稽查的發(fā)展和形勢(shì)任務(wù)的變化，只有這樣才能做好與上級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)自身績(jī)效考核的對(duì)接，并且很好地應(yīng)對(duì)由于時(shí)間、空間轉(zhuǎn)換所帶來的工作重心和任務(wù)變化。因此，考核指標(biāo)設(shè)置一方面在日常工作指標(biāo)上要保持相對(duì)穩(wěn)定，另一方面要隨上級(jí)乃至中央重大部署和稅制戰(zhàn)略調(diào)整以及重點(diǎn)工作轉(zhuǎn)換，適時(shí)、適度調(diào)整考核指標(biāo)、權(quán)重分配等。通過考評(píng)指標(biāo)設(shè)置上的動(dòng)靜結(jié)合，確保在全面系統(tǒng)地對(duì)日常工作績(jī)效考核考評(píng)、實(shí)現(xiàn)稅務(wù)稽查中心工作穩(wěn)步發(fā)展的同時(shí)，也能保證同上級(jí)重大部署調(diào)整、重點(diǎn)工作轉(zhuǎn)換的融合及統(tǒng)一。

三、克服與稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)全面建設(shè)脫節(jié)，提升機(jī)關(guān)整體水平

稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)績(jī)效管理的目的不是績(jī)效考評(píng)結(jié)果，而是稅務(wù)稽查工作的持續(xù)性改進(jìn)、稅務(wù)稽查質(zhì)效的不斷提升，從而最終實(shí)現(xiàn)稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)整體建設(shè)水平的提高。因此，要克服撇開機(jī)關(guān)整體建設(shè)只強(qiáng)調(diào)抓績(jī)效管理和只重視考核考評(píng)結(jié)果的唯績(jī)效觀，也要克服空泛地追求機(jī)關(guān)整體建設(shè)和長遠(yuǎn)發(fā)展，認(rèn)識(shí)不到日?？?jī)效管理、績(jī)效考評(píng)的作用。

（一）要防止孤立地看待和追求績(jī)效考評(píng)結(jié)果的行為意識(shí)

績(jī)效考核考評(píng)是績(jī)效管理的重要環(huán)節(jié)，但過分地強(qiáng)調(diào)績(jī)效考評(píng)結(jié)果、追求績(jī)效考核名次，勢(shì)必會(huì)削弱績(jī)效管理開發(fā)潛能、激勵(lì)干勁、推進(jìn)工作提升的作用，也容易讓考核對(duì)象將注意力集中在如何規(guī)避績(jī)效“犯規(guī)”被罰失分上，最終導(dǎo)致干工作、抓落實(shí)只為取得較好的考核考評(píng)結(jié)果，不考慮工作質(zhì)效和整體建設(shè)水平的提升。

（二）要把績(jī)效管理與其他管理模式相融合

盡管績(jī)效管理是現(xiàn)代企業(yè)和政府機(jī)關(guān)都公認(rèn)的一種科學(xué)的管理模式，但就稅務(wù)稽查工作和機(jī)關(guān)整體建設(shè)來說，績(jī)效管理不是管理范疇的全部，單靠績(jī)效管理也不可能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)稽查工作整體建設(shè)的持續(xù)發(fā)展。因?yàn)槎悇?wù)稽查各環(huán)節(jié)工作以及機(jī)關(guān)的有些工作，難以在短時(shí)間內(nèi)看到工作的績(jī)效，還有一些工作也難以用具體數(shù)字去衡量多與少、大與小，難以靠量化去評(píng)價(jià)優(yōu)和劣、高和低。這就要其他的管理方式去彌補(bǔ)、去輔助、去完善，以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)、維護(hù)和整體建設(shè)水平的提升。比如：主觀能動(dòng)性的發(fā)揮，工作中精力付出的多少，干部思想覺悟的培育，爭(zhēng)先創(chuàng)優(yōu)氛圍的營造等等，這些都難以去量化和用數(shù)值去評(píng)判，就需要靠傳統(tǒng)的、情感式的和人性化的管理方式去推動(dòng)、去補(bǔ)救、去完善，也只有把這些管理方式與績(jī)效管理有機(jī)地融合，才能達(dá)到相互彌補(bǔ)、相互促進(jìn)的效果。

（三）要把績(jī)效管理目標(biāo)和稅務(wù)稽查整體建設(shè)相統(tǒng)一

績(jī)效管理是一種管理手段、也是一個(gè)管理過程，其根本目的和目標(biāo)就是提高稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)的整體建設(shè)水平。因此，績(jī)效管理的推進(jìn)和各個(gè)環(huán)節(jié)的把控都要緊緊圍繞稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)整體建設(shè)做文章，不能片面追求績(jī)效管理中的量化考核結(jié)果，更不能人為地把績(jī)效管理與整體建設(shè)割裂開，否則就有可能出現(xiàn)績(jī)效考核結(jié)果很好，但干部隊(duì)伍人心渙散、領(lǐng)導(dǎo)班子沒有凝聚力、機(jī)關(guān)整體缺乏合力等現(xiàn)象。所以，在抓日常工作落實(shí)中要以績(jī)效考評(píng)為抓手，把注意力放在發(fā)現(xiàn)問題短板上，不斷強(qiáng)化自我管理和自我完善，同時(shí)，還要把績(jī)效考評(píng)作為整體工作上水平的一個(gè)抓手，通過完善的內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)流程和順暢的協(xié)調(diào)溝通，把績(jī)效考核考評(píng)融入整體建設(shè)之中，有效地解決績(jī)效管理與稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)整體建設(shè)“兩張皮”的問題。

四、克服與干部利益、升黜背離，營造挖掘潛能、爭(zhēng)先創(chuàng)優(yōu)的氛圍

稅務(wù)總局要求年度績(jī)效考評(píng)結(jié)果作為評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)、改進(jìn)工作和激勵(lì)約束的重要依據(jù)，主要運(yùn)用于干部任用、評(píng)先評(píng)優(yōu)、公務(wù)員年度考核等方面。就是說績(jī)效考評(píng)須與個(gè)人利益、個(gè)人升黜、個(gè)人榮辱同步推進(jìn)，與稽查干部的物質(zhì)追求和精神需要相一致，否則，就難以激發(fā)稽查干部的工作動(dòng)力和工作熱情，就不可能有強(qiáng)烈的工作責(zé)任感和使命感，也就更談不上提升稅務(wù)稽查工作質(zhì)效和稅務(wù)稽查整體建設(shè)水平。“事業(yè)興衰，關(guān)鍵在人”，稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)績(jī)效管理充分挖掘開發(fā)人力潛能、激勵(lì)激發(fā)主觀動(dòng)能、營造爭(zhēng)先創(chuàng)優(yōu)氛圍勢(shì)在必行。

（一）與稽查干部的成長進(jìn)步掛鉤

績(jī)效考評(píng)結(jié)果與稽查干部的成長進(jìn)步掛鉤，是對(duì)稽查干部工作績(jī)效的再次肯定，也是對(duì)稽查干部的不間斷激勵(lì)，因此，各級(jí)組織要按照各年度績(jī)效考評(píng)優(yōu)秀名次和個(gè)人的政治思想表現(xiàn)、能力素質(zhì)水平、廉潔自律狀況，結(jié)合后備干部培養(yǎng)使用規(guī)劃等，有計(jì)劃、有梯次地做好稽查干部的培養(yǎng)、選拔，讓能干事、會(huì)干事、能干成事的干部有所為、有其位，實(shí)現(xiàn)人盡其才、才盡其用，為優(yōu)秀人才脫穎而出提供機(jī)會(huì)。反之，對(duì)個(gè)別部門和個(gè)人連年考評(píng)較差、能力素質(zhì)較低的干部，應(yīng)及時(shí)予以誡勉談話、免職或降職，逐步構(gòu)建“能者上、平者讓、庸者下”的良好用人機(jī)制。

（二）與稽查干部的榮辱羞恥掛鉤

充分發(fā)揮績(jī)效考評(píng)對(duì)稅務(wù)稽查干部正向激勵(lì)和反向約束作用，將有助于形成個(gè)人與部門同發(fā)展、共榮辱的良性循環(huán)。要按照年度績(jī)效管理評(píng)估考核結(jié)果，分析評(píng)價(jià)各部門、個(gè)人的工作落實(shí)和績(jī)效指標(biāo)執(zhí)行情況，并充分利用獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)目標(biāo)完成度高、成績(jī)突出者采取通報(bào)表揚(yáng)、發(fā)光榮榜、授予榮譽(yù)稱號(hào)等褒揚(yáng)措施，在一定區(qū)域內(nèi)進(jìn)行全覆蓋、高規(guī)格的宣傳，使之時(shí)時(shí)處處感受到工作成績(jī)所帶來的自豪和榮耀。對(duì)工作懈怠、考評(píng)不佳的采取通報(bào)批評(píng)、取消評(píng)優(yōu)資格、責(zé)令限期改進(jìn)、誡勉談話和調(diào)離崗位等懲罰性措施，讓其切身體會(huì)到工作懈怠所帶來的羞恥。通過旗幟鮮明的獎(jiǎng)勤罰懶、獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，積極營造樹先進(jìn)、學(xué)先進(jìn)、趕先進(jìn)的良好風(fēng)尚，逐步完善充滿活力、持續(xù)激發(fā)正能量的內(nèi)生動(dòng)力機(jī)制。

（三）與稽查干部的物質(zhì)利益掛鉤

篇3

關(guān)鍵詞：水泥材料；檢測(cè)；誤差分析

中圖分類號(hào)：TU578 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

1 前言

材料作為工程項(xiàng)目的實(shí)體，決定了工程的質(zhì)量。在建設(shè)工程中，水泥的質(zhì)量檢測(cè)必不可少，其檢測(cè)工作質(zhì)量的高低對(duì)水泥在施工現(xiàn)場(chǎng)中的正確使用有著重要影響。在水泥檢測(cè)過程中，其誤差控制也是檢測(cè)過程中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，因此，在檢測(cè)過程中要注意對(duì)誤差進(jìn)行分析并采取相應(yīng)的措施以減小誤差。只有嚴(yán)格的控制水泥材料質(zhì)量，才可以提高建筑施工質(zhì)量。

2　水泥強(qiáng)度檢測(cè)

水泥膠砂硬化試體所能夠承受的外力破壞的能力就是水泥的強(qiáng)度，其主要是由熟料的細(xì)度和礦物成分決定。水泥強(qiáng)度不僅是判定水泥質(zhì)量的重要指標(biāo)，還是在建筑工程中設(shè)計(jì)混凝土配合比時(shí)一個(gè)很重要的依據(jù)。水泥強(qiáng)度是水泥重要的物理力學(xué)性能之一，它的表示方法可以根據(jù)受力形式的不同劃分為抗壓、抗折兩種，兩者之間存在著內(nèi)在的聯(lián)系。由于在水泥混凝土中抗壓強(qiáng)度使用的較多，因此一般用水泥的28d抗壓強(qiáng)度來表示水泥強(qiáng)度。通過對(duì)水泥強(qiáng)度的檢測(cè)，可以判斷水泥的強(qiáng)度等級(jí)，從而評(píng)斷水泥質(zhì)量的好壞。水泥強(qiáng)度的檢測(cè)過程如下：

2.1 材料準(zhǔn)備

水泥檢測(cè)的首要環(huán)節(jié)就是水泥取樣。水泥取樣的數(shù)量要符合有關(guān)規(guī)定，而且取樣要具有代表性，可以從袋中的不同部位取等量樣品的水泥。近幾年來對(duì)水泥攪拌的新標(biāo)準(zhǔn)如：GB/T249-2005、GB/T17671-1999、JC/T738

-204GB/T1346-2002并沒有要求水泥一定要過篩，因此一般可以不過篩（樣品中顆粒狀物較多時(shí)便需要過篩）。與此同時(shí)，為了保證水泥檢測(cè)結(jié)果的正確性，所使用的標(biāo)準(zhǔn)砂要符合《水泥強(qiáng)度試驗(yàn)用標(biāo)準(zhǔn)砂》的質(zhì)量要求，因此標(biāo)準(zhǔn)砂要從正規(guī)渠道購買，并向銷售商索取合格證書與銷售授權(quán)書。在攪拌時(shí)所用的水必須是潔凈的引用水，待攪拌均勻后稱取質(zhì)量不少于12kg的水泥作為樣品。

2.2 儀器設(shè)備

只有高質(zhì)量的儀器設(shè)備才可以有高質(zhì)量的檢測(cè)數(shù)據(jù)。儀器設(shè)備的質(zhì)量好壞直接關(guān)系到水泥質(zhì)量的評(píng)定是否可靠。在進(jìn)行水泥強(qiáng)度檢測(cè)時(shí)，首先要準(zhǔn)備膠砂攪拌機(jī)、振實(shí)臺(tái)、下料漏斗、試模、刮平刀、抗折試驗(yàn)機(jī)及抗折夾具、抗壓試驗(yàn)機(jī)及抗壓夾具等試驗(yàn)器材。振實(shí)臺(tái)的安裝要符合標(biāo)準(zhǔn)要求。在砂攪拌機(jī)的葉片與鍋壁之間留有一定的間隙，間隙過大或過小，都不能保證水泥被充分?jǐn)嚢?。?duì)于分體式抗折機(jī)，則要注意檢查抗折夾具支座處的滾動(dòng)桿是否能自由滾動(dòng)，滾動(dòng)桿上是否有附著物等。而對(duì)抗壓夾具的檢點(diǎn)則是上下壓面表面的光潔度檢查，它的表面光潔度直接影響試件的受壓面積，從而影響最終結(jié)果。

2.3 環(huán)境要求

在試驗(yàn)的前一天就應(yīng)該把水泥、試驗(yàn)用水、標(biāo)準(zhǔn)砂放入成型室。試驗(yàn)開始時(shí)，首先要測(cè)量它們的溫度是否相同，然后做下記錄。溫度的控制是保證試驗(yàn)結(jié)果精確的重要條件。環(huán)境的溫度對(duì)水泥強(qiáng)度的影響是最為明顯的，特別是早期溫度。當(dāng)溫度越高時(shí)，水泥的凝結(jié)硬化速度就越快，這樣強(qiáng)度也就偏高，因此對(duì)實(shí)驗(yàn)室以及養(yǎng)護(hù)箱的溫度一定要嚴(yán)格控制。實(shí)驗(yàn)室溫度一般控制在20±2℃，相對(duì)濕度要大于50%，而水泥試樣、拌和水、標(biāo)準(zhǔn)砂及試模的溫度都應(yīng)與室溫相同。常溫養(yǎng)護(hù)箱的溫度則要控制在20±1℃，相對(duì)濕度不低于90%。

2.4 檢測(cè)

2.4.1 膠砂的制做及成型。膠砂一般由水泥（450±2g）、標(biāo)準(zhǔn)砂（1350±5g）、水（225±1ml）構(gòu)成，在制作過程中，將水倒進(jìn)膠砂攪拌鍋中，加入水泥，將鍋的位置固定，然后開始攪拌。膠砂制作好后要立即用振實(shí)臺(tái)成型。在成型時(shí)，播料的操作對(duì)試驗(yàn)結(jié)果的影響非常關(guān)鍵，因此播料一定要均勻。在試驗(yàn)時(shí)，應(yīng)將膠砂分兩層裝入試模，其中第1層料約為300克，填裝時(shí)要保證填裝料均勻、充足。在播第2層料前，應(yīng)該用勺子將鍋內(nèi)的料攪拌幾次，然后再將膠砂均勻播入試模中，在填裝時(shí)注意不要破壞第一層原有的振實(shí)狀態(tài)。填裝好后沿試模長度方向以橫向鋸割動(dòng)作緩慢的向另一端移動(dòng)，一般刮平過程要一次完成。

2.4.2 膠砂的養(yǎng)護(hù)及脫膜。將裝好膠砂的試模放入養(yǎng)護(hù)箱中養(yǎng)護(hù)，在移動(dòng)試模時(shí)要注意將試模保持水平狀態(tài)，而且養(yǎng)護(hù)箱內(nèi)放置試模的蓖板也必須保持水平，否則會(huì)造成試體表面不平，從而出現(xiàn)一條試體強(qiáng)度不一致的結(jié)果。按養(yǎng)護(hù)標(biāo)準(zhǔn)中要求，每個(gè)養(yǎng)護(hù)池只可以養(yǎng)護(hù)同類型的水泥試件。不同品種的水泥如果屬于同一水泥大類則不需要分池養(yǎng)護(hù)，比如硅酸鹽類、硫鋁酸鹽類、鋁酸鹽類等水泥大類。對(duì)于不同時(shí)間成型的試件，也需進(jìn)行分池養(yǎng)護(hù)。水池的溫度主要是通過空氣溫度來保持的，因此當(dāng)養(yǎng)護(hù)室空間比較大時(shí)，離空調(diào)較近處和較遠(yuǎn)處的水池溫度都要要保持在要求允許的范圍之內(nèi)。一般在養(yǎng)護(hù)24±3h后便可以取出脫膜，脫膜時(shí)應(yīng)小心操作，以防試體損傷而對(duì)實(shí)驗(yàn)結(jié)果造成影響。對(duì)于硬化較慢的水泥，可以延期脫膜，但是要記錄脫膜時(shí)間。試體在脫膜后要立即放入水槽中養(yǎng)護(hù)，在試體之間留有一定的間隙，水面要高出試體至少2cm，養(yǎng)護(hù)水可以15天更換1次。

2.4.3 加荷速度的控制。在測(cè)試抗折強(qiáng)度時(shí)，要先將試體表面附著的水分和砂粒抹去，加荷面選取試體氣孔較多的一面，而把氣孔較少那一面向下作為受拉面。而測(cè)試抗壓強(qiáng)度時(shí)，要保證整個(gè)過程都是以2400N/s±200N/s的速率均勻加荷直至試體破壞。在進(jìn)行破型試驗(yàn)時(shí)，加荷速度對(duì)膠砂強(qiáng)度影響較大，所以應(yīng)該優(yōu)先選用微機(jī)控制自動(dòng)壓力機(jī)，從而減少人為因素造成的誤差。

3 水泥強(qiáng)度的合格判斷

檢測(cè)之后，取1組3個(gè)棱柱體上所得到的6個(gè)抗壓強(qiáng)度檢測(cè)值的算術(shù)平均值為抗壓強(qiáng)度的試驗(yàn)結(jié)果。如果這6個(gè)測(cè)定值中，有一個(gè)數(shù)值是超出平均值的±10%，那么就剔除這個(gè)數(shù)值，用剩下5個(gè)數(shù)值的平均數(shù)作為結(jié)果。如果剩下的5個(gè)測(cè)定值中依然有超過它們平均數(shù)±10%的，那么此組結(jié)果就作廢。

4 檢測(cè)過程中的誤差分析

在對(duì)水泥強(qiáng)度進(jìn)行檢測(cè)的過程中常常因?yàn)橐韵略虍a(chǎn)生誤差：

4.1 操作人員造成的誤差。雖然操作人員在檢測(cè)過程中按標(biāo)準(zhǔn)采用統(tǒng)一的操作方法，但還是會(huì)產(chǎn)生一定的誤差。如果試驗(yàn)人員的操作不規(guī)范，那么誤差就會(huì)更大。因此操作人員的規(guī)范操作與穩(wěn)定性對(duì)檢測(cè)結(jié)果有一定的影響。

4.2 水泥強(qiáng)度試驗(yàn)中成型模具的影響。許多檢驗(yàn)室對(duì)所用試模的重視不夠，對(duì)所用試模裝配精度、尺寸沒有進(jìn)行必要的校驗(yàn)，這樣便會(huì)有很多不符合要求的試模仍在使用，造成成型后試體不規(guī)范，對(duì)試驗(yàn)結(jié)果的準(zhǔn)確性產(chǎn)生直接的影響。

4.3 成型設(shè)備的校準(zhǔn)對(duì)強(qiáng)度試驗(yàn)的影響。成型設(shè)備主要有振實(shí)臺(tái)和攪拌機(jī)，振實(shí)臺(tái)是對(duì)強(qiáng)度試驗(yàn)影響最大的檢驗(yàn)設(shè)備，攪拌機(jī)和攪拌鍋之間的間隙也必須按標(biāo)準(zhǔn)要求在使用一定時(shí)間后進(jìn)行必要的校準(zhǔn)調(diào)整，以免間隙過大或過小。

4.4 抗壓夾具對(duì)水泥強(qiáng)度檢測(cè)結(jié)果的影響。不少實(shí)驗(yàn)室都忽視了抗壓夾具對(duì)試驗(yàn)結(jié)果的影響，認(rèn)為只要抗壓機(jī)檢定是準(zhǔn)確的，就不會(huì)對(duì)試驗(yàn)產(chǎn)生影響。實(shí)際上雖然抗壓機(jī)在檢定時(shí)是不用抗壓夾具的，但抗壓夾具的好壞對(duì)試驗(yàn)結(jié)果卻有直接的影響。

結(jié)語

總之，水泥檢測(cè)人員要在樣品、環(huán)境條件、檢測(cè)方法過程等方面進(jìn)行多方位、多環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制，只有這樣，水泥檢測(cè)才能為社會(huì)提供準(zhǔn)確、可靠的數(shù)據(jù)，為建筑工程質(zhì)量提供有力的保障。

參考文獻(xiàn)

[1]程蓓蓓.水泥生產(chǎn)過程質(zhì)量保證系統(tǒng)[J].計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)，CIMS，2008(03).

篇4

關(guān)鍵詞：水生觀賞植物；濕地植物；資源調(diào)查；開發(fā)利用

中圖分類號(hào)：S680.24文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)號(hào)：A文章編號(hào)：1001-4942（2014）02-0096-04

萊蕪市位于泰山東麓，境內(nèi)河流有汶河和淄河兩大水系，此外，尚有近400條支流，流域面積近2 500 km2。萊蕪濕地主要包括沼澤、湖泊濕地、河流濕地、河口濕地、水庫、池塘等各種自然和人工濕地。

萊蕪濕地處于淡水流域，四季分明，氣候條件多變，環(huán)境條件復(fù)雜，多樣的生境能容納更多的生物多樣性，造就了萊蕪濕地植物區(qū)系復(fù)雜，物種多樣性較高。但此前尚未有人對(duì)萊蕪水生觀賞植物進(jìn)行過系統(tǒng)詳細(xì)的調(diào)查。因此，開展水生觀賞植物資源的研究，有選擇地?cái)U(kuò)大水生觀賞植物的種類，找到更多既能美化環(huán)境又能治理水體的水生植物，對(duì)于促進(jìn)萊蕪市“園林城市”的建設(shè)，具有十分重要的意義。

1調(diào)查研究方法

采取文獻(xiàn)資料查閱和野外實(shí)地調(diào)查相結(jié)合的方法。在查閱萊蕪水文資料、《山東植物志》、《中國植物志》等有關(guān)文獻(xiàn)資料的基礎(chǔ)上，收集有代表性的水生植被分布及開發(fā)的現(xiàn)狀資料，并對(duì)萊蕪水生植物進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查研究。

2萊蕪水生觀賞植物種類及其分布特點(diǎn)

萊蕪市濕地植物種類較多，包括沼生植物、濕生植物和水生植物。對(duì)水生植物資源的初步調(diào)查結(jié)果表明，萊蕪市水生植物有38科近100種（包括種以下分類單元），在所調(diào)查的水生植物組成中，蓼科（Polygonaceae）、毛茛科（Ranunculaceae）、菊科（Composiae）、十字花科（Liliaceae）、莎草科（Cyoeraceae）、唇形科（Labiatae）、禾本科（Gramineae）、柳葉菜科（Rosaceae）、豆科（Leguminosae）所包含的植物種類均達(dá)3種以上，占到全部濕地植物種數(shù)的30%以上，從這幾個(gè)科的組成上反映出萊蕪水生植物的特點(diǎn)。根據(jù)其綜合利用價(jià)值的大小，選出了具一定園林水體應(yīng)用價(jià)值的植物，并按照水生植物的生態(tài)習(xí)性、生態(tài)環(huán)境，對(duì)萊蕪市水生植物進(jìn)行了分類統(tǒng)計(jì)。

2.1 沉水型觀賞植物

3萊蕪水生植物資源利用存在的問題

3.1應(yīng)用種類少，品種單一

萊蕪水生植物資源豐富，但在園林綠化中應(yīng)用種類少，尤其在新建的人工水景中，所用水生植物品種單調(diào)，且缺少搭配種植。大部分水生植物從外地引種栽培，目前只限于蓮、睡蓮、香蒲、蘆葦、梭魚草、黃菖蒲（水生鳶尾）等20多種，而具有較高觀賞價(jià)值的鄉(xiāng)土水生植物如千屈菜、菖蒲、燈芯草、水鱉、水蔥、荇菜、槐葉萍、蘋、滿江紅、黑三棱等植物還未被引種或馴化。

3.2缺乏對(duì)水生植物生態(tài)習(xí)性的研究意識(shí)

大多數(shù)景觀設(shè)計(jì)師對(duì)水生植物了解不多，植物學(xué)知識(shí)貧乏，由于急功近利的心態(tài)驅(qū)使，不了解植物的生態(tài)習(xí)性，投入大量資金從其他省市甚至國外引進(jìn)新品種，導(dǎo)致新品種生長勢(shì)差甚至死亡，造成了資源浪費(fèi)。部分水生植物無性繁殖能力或種子繁殖能力甚強(qiáng)，如果超過設(shè)計(jì)需要的范圍而不予控制，便會(huì)造成過度蔓延的狀況，直接破壞原先的景觀效果，更不利于植物景觀的長久維持；有的甚至通過侵占、擠壓其它植物的生長空間而擴(kuò)張，形成單一優(yōu)勢(shì)種，從而破壞生物多樣性，造成生態(tài)群落的不穩(wěn)定。

3.3缺少專業(yè)的水生植物生產(chǎn)基地

萊蕪市擁有大量的苗圃，但沒有水生植物的生產(chǎn)栽培基地。這直接導(dǎo)致水生植物用苗短缺，成為制約萊蕪當(dāng)?shù)厮参锢玫钠款i。觀賞性水生植物的養(yǎng)殖和引進(jìn)都有其自身的要求，要根據(jù)具體情況引進(jìn)觀賞性水生植物。

4萊蕪水生植物資源開發(fā)利用途徑

4.1加強(qiáng)鄉(xiāng)土水生植物資源調(diào)查、開發(fā)與利用

鄉(xiāng)土植物具有不可替代的優(yōu)勢(shì)，不僅在引種過程中成活率高，而且取材極其方便，營造出來的景觀具有濃烈的鄉(xiāng)土氣息。由于生態(tài)環(huán)境的破壞，一些水生植物處于瀕臨滅絕的邊緣。當(dāng)前重要的工作是開展?jié)竦刂参镔Y源調(diào)查，篩選有觀賞價(jià)值的水生植物，加以保護(hù)并積極開發(fā)利用。

4.2建立專門的水生植物繁殖基地

為了營造高品位的景觀效果，提升景觀層次，建立專門的水生植物基地勢(shì)在必行。基地不僅可以進(jìn)行引種馴化，而且還可以培育更多的新品種植物，用來豐富設(shè)計(jì)素材庫。對(duì)珍稀瀕危植物，以就地保護(hù)為主、遷地保護(hù)為輔，擴(kuò)大其生物種群，建立或恢復(fù)其適生生境，保護(hù)和發(fā)展珍稀瀕危生物資源。園林部門應(yīng)協(xié)同植物分類專業(yè)人員應(yīng)及時(shí)捕捉國內(nèi)外新品種信息，按照適地的原則進(jìn)行引進(jìn)，重點(diǎn)引種馴化耐寒、耐水濕、管理粗放、觀賞價(jià)值高、適應(yīng)性強(qiáng)的園林水生植物。對(duì)已引種成功的品種，如睡蓮、香蒲、蘆葦、千屈菜、黃菖蒲、水蔥等進(jìn)行擴(kuò)繁推廣，以此豐富水體景觀營造的素材庫。

4.3加強(qiáng)種質(zhì)資源選育研究

總的看來，萊蕪市常見沉水型植物、漂浮型植物、浮葉型植物品種豐富，挺水型植物更有優(yōu)勢(shì)，常見濕生植物基本匯聚了華北地區(qū)的主要濕生植物品種，體現(xiàn)了萊蕪濕地植物資源的豐富現(xiàn)狀和區(qū)位優(yōu)勢(shì)。種質(zhì)資源選育工作，應(yīng)根據(jù)不同水生植物的生態(tài)特性，充分利用時(shí)間變化和垂直空間和時(shí)間變化的生態(tài)位，建立物種豐富、結(jié)構(gòu)合理、富于季相變化的濕地植物群落，以提高物種的遺傳多樣性，改善脆弱的濕地生態(tài)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)良性、和諧、可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙善倫，吳志芬，張偉. 山東植物區(qū)系地理[M].濟(jì)南：山東省地圖出版社，1997.

[2]李法曾. 山東植物精要[M].北京：科學(xué)出版社，2008.

[3]王峰祥，張福鑫，閻永亮，等.萊蕪香山野生藥用植物資源現(xiàn)狀與開發(fā)利用對(duì)策[J].山東農(nóng)業(yè)科學(xué)，2009，2：69-74.

篇5

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；會(huì)計(jì)稅務(wù)處理；差異

一、前言

我國在06年的2月份，財(cái)政部就了新近修訂過的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同年10月份，又了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南，于是一套全新且完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系便應(yīng)運(yùn)而生了。隨著新的稅法和新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)稅務(wù)處理也由此而產(chǎn)生了一些差異，本文主要對(duì)會(huì)計(jì)稅務(wù)處理對(duì)于資產(chǎn)減值存在的差異進(jìn)行研究和探討。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)架與作用

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一體系里，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大致構(gòu)架是：把會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則作為根本性的指導(dǎo)原則，把固定資產(chǎn)與存貸等普通業(yè)務(wù)準(zhǔn)則作為其主線，并同時(shí)兼顧到生物資產(chǎn)和石油天然氣等等這些較為特殊的行業(yè)中，所特有的一些業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，然后再依照合并財(cái)務(wù)報(bào)表以及現(xiàn)金流量表等各種報(bào)告準(zhǔn)來進(jìn)行列報(bào)，它包含了企業(yè)大多數(shù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方面的相關(guān)信息披露及會(huì)計(jì)處理，從而形成符合我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的、可以獨(dú)立執(zhí)行和實(shí)施的、能逐步向國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)靠攏的一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間，在一定程度上擴(kuò)大了相互間的差異，與此同時(shí)，新的企業(yè)所得稅法在第十屆人大會(huì)上得以通過，再加上最近幾年來消費(fèi)稅、增值稅以及營業(yè)稅等等的相關(guān)政策，都在不斷發(fā)生著變化，它在為減少納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算成本，以及降低征納雙方遵從稅法的成本上，起到了不可忽視的作用。

三、我國在企業(yè)資產(chǎn)減值方面的現(xiàn)狀

以2010年的3月25日為止，滬深兩市總共年報(bào)537份。 這537家企業(yè)08年的營業(yè)額為19021.19億元，實(shí)現(xiàn)20.05%的同比增長；營業(yè)利潤為2511.19億元，同比降低了0.33%；凈利潤為2066.46億元，實(shí)現(xiàn)5.66%的同比增長。根據(jù)統(tǒng)計(jì)還可以看出，上述的537家企業(yè)08年光資產(chǎn)減值一項(xiàng)的損失就高達(dá)788.56億元，與07年相比上升了207.26%；僅是資產(chǎn)減值這一項(xiàng)便占去了營業(yè)利潤的31.40%。光是交通銀行、中國銀行、萬科A、深發(fā)展A、濟(jì)南鋼鐵和ST金化這幾家公司，09年四季度時(shí)的資產(chǎn)減值損失，都是超過了5億元的。以深發(fā)展A為例來看，它09年的資產(chǎn)減值損失總共是73.34億元，而當(dāng)年四季度的資產(chǎn)減值損失則高達(dá)55.56億元，已經(jīng)占到了全年總數(shù)額的75.75%；我們?cè)倏粗袊y行，它09全年的資產(chǎn)減值損失一共是450億元，可當(dāng)年四季度時(shí)的資產(chǎn)減值損失就達(dá)到了187.18億元，是全年總數(shù)額的41.59%；無獨(dú)有偶，交通銀行09年的資產(chǎn)減值損失總共是118.35億元，然而它在當(dāng)年四季度時(shí)的資產(chǎn)減值損失就到達(dá)了48.80億元，竟占到了全年的40.39%。據(jù)業(yè)內(nèi)也有關(guān)人士分析，要是能把這些資產(chǎn)減值的損失給轉(zhuǎn)回來，那么第二年這幾家公司的利潤可實(shí)現(xiàn)三成的增長。

四、資產(chǎn)減值和它認(rèn)定在會(huì)計(jì)稅務(wù)處理的上差異

資產(chǎn)減值對(duì)象的資產(chǎn)一般指的是：利用成本模式來實(shí)施后續(xù)計(jì)量的一些具有投資性質(zhì)的房地產(chǎn)；對(duì)合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)以及子公司的一些長期性股權(quán)投資；生產(chǎn)性質(zhì)的生物資產(chǎn)；固定資產(chǎn)；無形資產(chǎn)商業(yè)信譽(yù)等等。

在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，對(duì)于那些因?yàn)槠髽I(yè)合并而產(chǎn)生的使用壽命和商業(yè)信譽(yù)不能確定的那些無形資產(chǎn)，不管有沒有發(fā)現(xiàn)其減值的現(xiàn)象，都必須每年進(jìn)行減值測(cè)試。

在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，依照相關(guān)規(guī)定，企業(yè)實(shí)際產(chǎn)生的和收入相關(guān)的、合理性支出，這就包括了費(fèi)用、成本、損失、稅金以及其他的支出，都可以在進(jìn)行應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)扣除掉。企業(yè)所得稅法是不采用所謂資產(chǎn)組概念的。

五、資產(chǎn)可回收的金額計(jì)算在會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理時(shí)的不同

在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，資產(chǎn)如果存在著減值的跡象，就應(yīng)該把它估計(jì)成為可以回收的金額。如果企業(yè)根據(jù)以上的各項(xiàng)規(guī)定，依然不能對(duì)資產(chǎn)在經(jīng)過處理以后的凈額進(jìn)行合理估計(jì)的，則應(yīng)該把資產(chǎn)預(yù)計(jì)將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來作為它的可回收的金額。

在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，按照《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，在計(jì)算資產(chǎn)的可回收金額時(shí)，它是根據(jù)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)時(shí)候的實(shí)際回收金額來進(jìn)行計(jì)算的。

六、商譽(yù)減值的處理

會(huì)計(jì)處理上，對(duì)于企業(yè)合并而形成的商譽(yù)來說，應(yīng)定期對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試。在進(jìn)行減值測(cè)試的時(shí)候，商譽(yù)應(yīng)該和與它有關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合一起進(jìn)行測(cè)試。在對(duì)合并產(chǎn)生的商譽(yù)賬面價(jià)值進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，必須從購買當(dāng)日開始，以合理且科學(xué)的方法分別攤?cè)氲脚c之相關(guān)的資產(chǎn)組中去；對(duì)較難進(jìn)行分?jǐn)偟?，可以攤?cè)氲劫Y產(chǎn)組組合中去。在對(duì)含有與商譽(yù)有關(guān)的資產(chǎn)組組合或資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試的時(shí)候，如果它們存在著減值的跡象，那就對(duì)不含有商譽(yù)的資產(chǎn)組組合或資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，從而計(jì)算出可回收金額，再和有關(guān)的賬面價(jià)值作比較，得出減值損失的額度。然后再對(duì)包含了商譽(yù)的進(jìn)行測(cè)試，用它們的賬面價(jià)值和它們的可回收金額作比較，如果它的可回收金額是比賬面價(jià)值低的，就應(yīng)該確認(rèn)商譽(yù)的減值損失。

在稅務(wù)處理上，按照《企業(yè)所得稅法》中的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定算出的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，是可以扣除的；但自創(chuàng)出來的商譽(yù)卻不能扣除。在稅法上商譽(yù)是按無形資產(chǎn)來出理的，如外購商譽(yù)時(shí)的支出，企業(yè)要是整體進(jìn)行轉(zhuǎn)讓或者是進(jìn)行清算的時(shí)候，也是可以扣除的。一般情況下，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)是不能隨意進(jìn)行調(diào)整的。

參考文獻(xiàn)：

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[2]2006年財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006年

篇6

一、稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)及其人員配置

美國國稅系統(tǒng)機(jī)關(guān)中主要業(yè)務(wù)部門有稅款征收（追繳）、稅收刑事犯罪調(diào)查、雇員（工薪稅預(yù)扣）計(jì)劃及免稅機(jī)構(gòu)管理、稅務(wù)稽查、國際稅收、申報(bào)表處理、納稅人服務(wù)等。稅務(wù)稽查是其中一個(gè)非常重要的部門，業(yè)務(wù)處室最多，包括檢查程序規(guī)范處、稽查協(xié)調(diào)處、稽查支持系統(tǒng)處、稽查計(jì)劃調(diào)研處、舉報(bào)管理處、自動(dòng)稽查系統(tǒng)項(xiàng)目處等6個(gè)處。從人員上看，美國聯(lián)邦稅務(wù)局系統(tǒng)現(xiàn)有稅務(wù)人員11.5萬人，其中，稅務(wù)稽查人員4萬人，占總?cè)藬?shù)的35％。美國基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要工作就是兩部分，一部分是為納稅人服務(wù)，另一部分就是稅務(wù)稽查。

二、計(jì)算機(jī)在稅務(wù)稽查中的應(yīng)用

美國不僅在申報(bào)、征收環(huán)節(jié)大量采用了電子計(jì)算機(jī)，而且在稅務(wù)稽查中也應(yīng)用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行選案、稽查計(jì)劃管理、稽查監(jiān)控等。在美國，90％以上的案件是通過計(jì)算機(jī)分析篩選出來的。小區(qū)稅務(wù)局（美國的基層稅務(wù)局）只有10％的機(jī)動(dòng)數(shù)。各級(jí)稅務(wù)局都應(yīng)根據(jù)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)篩選出來的納稅人進(jìn)行審計(jì)。計(jì)算機(jī)篩選納稅人必須有一定的信息為基礎(chǔ)。其信息的取得，主要通過以下方式：

1.納稅人的報(bào)表。

2.特殊調(diào)查也稱特殊審計(jì)。這是美國稅務(wù)稽查部門進(jìn)行的一項(xiàng)非常重要而且是經(jīng)常性的工作。美國稽查人員要根據(jù)事先設(shè)計(jì)的“納稅人遵循納稅情況考核表”對(duì)納稅人分類抽樣進(jìn)行調(diào)查。該考核表長達(dá)11頁，調(diào)查的問題非常具體。如對(duì)納稅人的詢問包括主要職業(yè)、撫養(yǎng)輔養(yǎng)人（確認(rèn)、驗(yàn)證其實(shí)際情況及證明文件）等等。這樣的調(diào)查比納稅人申報(bào)表提供的信息要多，且更可靠。這種調(diào)查通常一年才能做完。調(diào)查結(jié)果全部輸入計(jì)算機(jī)，從而分析出納稅人的基準(zhǔn)線，衡量今后納稅人申報(bào)正常與否。

3.第三方提供的信息。如工商注冊(cè)管理部門、海關(guān)、勞工部門、銀行或貿(mào)易管理部門，土地或地產(chǎn)管理部門、城市建設(shè)和交通部門、外匯管理部門、福利管理、商品檢驗(yàn)、郵政電訊、新聞部門等，還可以包括從舉報(bào)人、會(huì)計(jì)師等獲得的信息。這一部分信息對(duì)于利用計(jì)算機(jī)選案和加強(qiáng)稅收監(jiān)控十分重要。

根據(jù)以上這些信息，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)就可以對(duì)各類納稅人作出基本描繪（每年修改一次），從而進(jìn)行分析篩選。篩選的方法，即按照計(jì)算機(jī)系統(tǒng)所存標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)來自各個(gè)渠道的信息進(jìn)行分析比較，并根據(jù)其異常情況的大小打分，各項(xiàng)分?jǐn)?shù)的綜合越高，成為稽查對(duì)象的可能性越大。美國聯(lián)邦稅務(wù)局就根據(jù)這個(gè)分?jǐn)?shù)，選取納稅人作為當(dāng)年的稽查對(duì)象。

篩選的時(shí)間，美國通常對(duì)上一納稅年度（如 1993年1月1日到12月對(duì)日）的申報(bào)表，從次年的4月15日開始篩選（計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理），一般在7月15日左右開始篩選出結(jié)果，9月1日開始對(duì)上年納稅人進(jìn)行實(shí)地審計(jì)。

根據(jù)美國的經(jīng)驗(yàn)，為達(dá)到稽查的目的，即通過少數(shù)納稅人的稽查，達(dá)到對(duì)大多數(shù)納稅人的震懾，從而依法納稅。挑選出來應(yīng)稽查的納稅人數(shù)為2％左右，其中全面稽查的為1％。當(dāng)然，各類納稅人的實(shí)際稽查比例不同，一般來說，收入越多，經(jīng)營規(guī)模越大，實(shí)際稽查比例就高一些。對(duì)于篩選出來的納稅人，通過計(jì)算機(jī)分配給不同地方、不同級(jí)別的稅務(wù)機(jī)關(guān)去完成實(shí)地稽查工作。美國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)全國稽查計(jì)劃，從服務(wù)中心（全國共十個(gè)）選出具體的納稅人，然后國家檔案館取走納稅人的書面申報(bào)材料進(jìn)行稽查。實(shí)地調(diào)查了解的情況、工作進(jìn)度要不斷存入計(jì)算機(jī)，以便領(lǐng)導(dǎo)和上級(jí)業(yè)務(wù)部門指導(dǎo)和了解工作，并為稽查分析奠定基礎(chǔ)。小區(qū)稅務(wù)局每個(gè)月要向大區(qū)報(bào)告稽查的情況，包括通過計(jì)算機(jī)的分析資料。美國電子計(jì)算機(jī)在稅務(wù)稽查中的信息流程大致可以作如下概括：

1.主文件：對(duì)所有納稅人進(jìn)行數(shù)據(jù)處理、打分；

2.審計(jì)抽查：根據(jù)篩選情況制作評(píng)分情況報(bào)告；

3.審計(jì)案例數(shù)據(jù)輸入；

4.待審案例的報(bào)告；

5.審計(jì)案例處理數(shù)據(jù)輸入；

6.審計(jì)完畢的案例和管理信息的報(bào)告。

三、稅務(wù)稽查的主要做法

美國在稅務(wù)稽查中不僅廣泛采用了電子計(jì)算機(jī)技術(shù)，而且在工作方式和具體組織形式上也很有特點(diǎn)。

1.稅務(wù)稽查計(jì)劃

美國的稅務(wù)稽查工作是在總部高度集中的計(jì)劃指導(dǎo)下進(jìn)行的。

美國聯(lián)邦稅務(wù)局總部有專門的審計(jì)計(jì)劃及其研究機(jī)構(gòu)：稅務(wù)稽查計(jì)劃調(diào)研處。該計(jì)劃負(fù)責(zé)稅務(wù)稽查的規(guī)劃、調(diào)研、制定及任務(wù)的下達(dá)。計(jì)劃的基礎(chǔ)，一是調(diào)查研究的信息及根據(jù)這些信息通過計(jì)算機(jī)對(duì)納稅人進(jìn)行的篩選打分；二是稅務(wù)稽查人員分14級(jí)，9級(jí)以下都是新手，只有14級(jí)的稽查人員才能稽查公司。所以稽查計(jì)劃部門要將這兩個(gè)基本因素綜合考慮。通常在每年的6月向稅務(wù)局公布當(dāng)年9月1回到次年的8月里目的年度全國稽查計(jì)劃。全國的稽查計(jì)劃要說明稽查的重點(diǎn)、稽查對(duì)象的具體名單等，下達(dá)到小區(qū)稅務(wù)局。小區(qū)稅務(wù)局按總部的稽查計(jì)劃提取申請(qǐng)表，如應(yīng)提取1000人，通?？赡芴岢?200人，經(jīng)篩選提取1000人作為稽查對(duì)象。對(duì)于這1000人，小區(qū)稅務(wù)局還要作人工挑選，計(jì)算機(jī)打分畢竟有一定的局限，該納稅人出現(xiàn)異常的具體原因是復(fù)雜的，是否屬真正異常，都要人去判斷，人工挑選又會(huì)淘汰一部分。為保證完成總部分配的稽查計(jì)劃，小區(qū)稅務(wù)局又會(huì)補(bǔ)充一些，然后，分給稽查小組去實(shí)施稽查。有的接近刑事犯罪的，就交給聯(lián)邦稅務(wù)局內(nèi)的刑事犯罪調(diào)查人員去處理。小區(qū)稅務(wù)局除了根據(jù)總部的計(jì)劃稽查外，還有10％的稽查機(jī)動(dòng)權(quán)，可以根據(jù)小區(qū)的情況靈活安排一些稽查工作。

2.稅務(wù)稽查的分工

稅務(wù)稽查工作一般由小區(qū)稅務(wù)局負(fù)責(zé)。總部及大區(qū)稅務(wù)局通常不負(fù)責(zé)具體的稅務(wù)稽查工作。對(duì)于大公司（全國大概600－800家）的審計(jì)，通常采取駐戶稽查，由大區(qū)稅務(wù)局或?qū)嵙Ρ容^強(qiáng)的小區(qū)稅務(wù)局派小組駐戶常年稽查，小組成員往往是某個(gè)方面的專家，如計(jì)算機(jī)專家、石油天然氣專家等。為防止作弊，駐地的小組成員經(jīng)常輪換。對(duì)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)案件，往往由總部牽頭，聯(lián)邦稅務(wù)局派駐世界各地的代表提供資料，并協(xié)助稽查。

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關(guān)鍵詞:稅務(wù)稽查;選案信息

查選案是稅務(wù)稽查的第一個(gè)環(huán)節(jié),選案質(zhì)量好壞,取決于案源信息的真實(shí)性和廣泛性,盡管《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》以較完整的形式對(duì)稅務(wù)稽查的案源分類和選案方法做了原則性的規(guī)定,但面對(duì)近年來以幾何級(jí)數(shù)增長的納稅人、多元化的經(jīng)濟(jì)主體和日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,稅務(wù)稽查選案信息的收集、篩選需要在手段、方法上全面更新升級(jí)。

一、國外稅務(wù)稽查選案信息來源及管理方法

在美國,90%以上的案件是聯(lián)邦稅務(wù)局通過計(jì)算機(jī)分析篩選出來的。計(jì)算機(jī)篩選案件是以一定的信息為基礎(chǔ)的。其信息源主要包括納稅人的申報(bào)表;“納稅人遵循納稅情況考核表”上對(duì)納稅人分類抽樣進(jìn)行調(diào)查的結(jié)果;工商、海關(guān)、勞工、銀行或貿(mào)易管理、土地或地產(chǎn)管理、城市建設(shè)和交通、外匯管理、福利管理、商品檢驗(yàn)、郵政電訊、新聞等相關(guān)部門提供的信息;以及公民舉報(bào)材料和從會(huì)計(jì)、審計(jì)等中介機(jī)構(gòu)取得的信息。根據(jù)獲取的信息,計(jì)算機(jī)系統(tǒng)就可以對(duì)各類納稅人做出基本描繪和分析比較,并根據(jù)其異常情況的大小打分和排序,美國聯(lián)邦稅務(wù)局就根據(jù)這個(gè)分?jǐn)?shù),選取納稅人作為當(dāng)年的稽查對(duì)象,制定出稽查計(jì)劃,下達(dá)到小區(qū)稅務(wù)局實(shí)施稽查。由此可見,美國其選案過程具有信息量大、信息來源廣泛、信息處理技術(shù)手段好、管理集中的特點(diǎn),從而確保了稽查選案的準(zhǔn)確、高效。

二、我國目前稅務(wù)稽查選案信息管理現(xiàn)狀

(一)選案信息管理未得到應(yīng)有的重視。選案信息獲取是各級(jí)稽查機(jī)關(guān)的一項(xiàng)日常工作,而我國目前負(fù)責(zé)選案的人員往往會(huì)在日常事務(wù)性的工作中耗費(fèi)大量的精力,很難系統(tǒng)地對(duì)某行業(yè)或領(lǐng)域的納稅人的信息進(jìn)行細(xì)致深入的分析和研究,確定稽查對(duì)象只能是對(duì)照納稅人稅務(wù)登記情況和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)隨機(jī)勾選。從上到下都未能將選案信息管理工作放在重要位置,要求不高,指導(dǎo)不力,對(duì)選案人員的素質(zhì)和能力沒有具體要求,對(duì)選案信息處理手段和方法缺少系統(tǒng)研究和管理。除此之外,按照現(xiàn)行稅收管理體制,納稅人的征管資料屬于征管部門的管理對(duì)象,納稅評(píng)估也屬于征管部門的職責(zé),盡管納稅申報(bào)、納稅評(píng)估與稽查選案兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的內(nèi)容存在某種交叉,但由于征管與稽查的信息渠道不暢,造成稽查選案獲取征管信息的被動(dòng)和局限。

(二)信息渠道單一,存在信息孤島。與稅務(wù)稽查工作相關(guān)的各部門之間信息系統(tǒng)互不兼容,自成體系,遠(yuǎn)未形成資源共享的信息網(wǎng)絡(luò),增加成本,浪費(fèi)資源,降低效率,即便是國、地兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān),也存在信息不暢的問題。目前工商、銀行、土地等部門的信息獲得不僅沒有法律保障,而且即使通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的自身努力獲取了相關(guān)信息,也不能進(jìn)入稅務(wù)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)加以分析利用。對(duì)納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的資料和日管信息,明顯的缺乏動(dòng)態(tài)管理,錄入計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)資料存在殘缺不全、時(shí)間滯后和人為虛設(shè)的現(xiàn)象,選案信息只能靠選案部門獨(dú)創(chuàng)天下。

(三)選案信息處理手段落后。各地稅收征管應(yīng)用系統(tǒng)軟件中盡管開發(fā)了選案模塊,但開發(fā)應(yīng)用還處于一個(gè)簡(jiǎn)單低級(jí)的水平,缺乏對(duì)相關(guān)信息的綜合分析和模糊處理能力,最多也僅限于對(duì)納稅人報(bào)送資料進(jìn)行邏輯上的判斷,而不能依據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和相關(guān)歷史納稅信息,進(jìn)行橫向、縱向或定性、定量分析。選案信息的調(diào)用還局限于一般的檢索,更不能通過建立數(shù)據(jù)模型來綜合處理信息,使得計(jì)算機(jī)在選案方面的信息處理潛能沒有得到充分的發(fā)揮。

三、建立科學(xué)的稅務(wù)稽查選案信息體系的構(gòu)想

(一)把選案部門從稽查局內(nèi)部分離出來,歸并到稅源管理部門。一方面,因?yàn)槎愒垂芾聿块T是稅收數(shù)據(jù)的采集部門和加工部門,其資料具有可靠性和權(quán)威性,并能夠做到在選案中不帶任何觀點(diǎn)和框架,可以使選案更具有客觀性和公正性。另一方面,由于稅源管理部門掌握著大量的稅源信息和行業(yè)水負(fù)水平信息,從目前管理體制上也便于與征收管理機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通和信息交流,可使選案信息更加現(xiàn)實(shí)和客觀。

(二)改進(jìn)選案信息獲取手段和方法。首先,擴(kuò)大選案人員數(shù)量,安排高素質(zhì)的人才進(jìn)行選案信息分析,并加大考核力度,防止選案人員在工作中不負(fù)責(zé)任。其次,依據(jù)相關(guān)納稅人信息,建立稽查選案積分制,提高選案準(zhǔn)確性,提高稽查效率。我們可以借鑒國外比較成熟的選案方法,綜合納稅人的收入、利潤、稅收變動(dòng)情況、納稅人異常行為、未被稽查時(shí)間長短等各方面信息,按一定的計(jì)分標(biāo)準(zhǔn),常年滾動(dòng),給納稅人計(jì)分,當(dāng)納稅人的積分超過既定的界限時(shí),列入案源庫以便稽查實(shí)施。第三,加強(qiáng)案頭信息分析,在選案環(huán)節(jié)就應(yīng)該綜合經(jīng)濟(jì)發(fā)展、地區(qū)特點(diǎn)、行業(yè)狀況及企業(yè)經(jīng)營等各方面信息資料,運(yùn)用橫向、縱向比較及指標(biāo)分析等多種方法對(duì)企業(yè)的納稅狀況進(jìn)行分析,以提高選案的準(zhǔn)確性。

(三)明確工作職責(zé),實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。信息化建設(shè)是實(shí)現(xiàn)稽查管理現(xiàn)代化的趨勢(shì),也是加強(qiáng)稽查選案信息自身建設(shè)的重要手段,在明確與稽查相關(guān)部門職責(zé)的前提下,一要整合現(xiàn)有信息資源,努力實(shí)現(xiàn)共享。不僅要與征管部門、納稅人實(shí)現(xiàn)共享,且要與工商、公安、銀行等部門在信息交換的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)信息資源共享。二要加大信息化的硬件投入。要配齊硬件,用好軟件,保證信息高速、暢通、便捷、安全,建立起智能化的稅務(wù)稽查辦公場(chǎng)所。三要盤活存量信息。透過存量信息之間所存在的鉤稽關(guān)系,不斷挖掘潛在價(jià)值,多層次、多角度地解讀信息中所隱藏的信號(hào),發(fā)現(xiàn)問題,找出原因,進(jìn)而做出理性的判斷和決策,使現(xiàn)有的“死”數(shù)據(jù),變成服務(wù)于稅務(wù)稽查選案的“活”信息。

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篇8

關(guān)鍵詞：審計(jì)式稅務(wù)稽查；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)；納稅檢查

中圖分類號(hào)：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：芻議審計(jì)式稅務(wù)稽查與傳統(tǒng)稅務(wù)稽查、審計(jì)業(yè)務(wù)的異同

收錄日期：2014年3月12日

一、審計(jì)式稅務(wù)稽查與傳統(tǒng)稅務(wù)稽查

傳統(tǒng)稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)以國家稅收法律、行政法規(guī)為依據(jù)，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)和代扣代繳、代收代繳義務(wù)情況進(jìn)行的監(jiān)督、審查制度；而審計(jì)式稽查借鑒了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法和流程，有模板可循，按照規(guī)定格式行動(dòng)，更加程序化。

審計(jì)式稅務(wù)稽查查前調(diào)取數(shù)據(jù)詳盡分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，準(zhǔn)備充分；而傳統(tǒng)稽查選案往往沒有如此詳盡的查前分析評(píng)判，隨意性較強(qiáng)。

審計(jì)式稅務(wù)稽查后必須給企業(yè)提供納稅建議，而傳統(tǒng)稽查只管追補(bǔ)流失的稅款，疏于納稅服務(wù)。

審計(jì)式稽查各稅統(tǒng)查，各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)統(tǒng)查，數(shù)據(jù)建模，內(nèi)查外調(diào)，工作量較大。查前預(yù)警階段下達(dá)自查提綱，讓納稅人自查，鼓勵(lì)引進(jìn)社會(huì)中介幫助自查，自查從寬，檢查從嚴(yán)，檢查之前制作檢查計(jì)劃書，確定檢查人員、檢查方法、結(jié)案時(shí)間，結(jié)案時(shí)間到了仍未查結(jié)的，經(jīng)稽查局長批準(zhǔn)，可以延期。進(jìn)戶后先行告知納稅人檢查內(nèi)容、檢查人員、檢查時(shí)間、檢查紀(jì)律、舉報(bào)電話等，納稅人明確自身權(quán)利義務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中審計(jì)方要取得被審單位管理當(dāng)局申明書，明確被審單位管理當(dāng)局責(zé)任和義務(wù)，審計(jì)式稅務(wù)稽查也要取得查前承諾，向被查企業(yè)送達(dá)企業(yè)承諾書，要求企業(yè)保證提供資料的真實(shí)性與完整性，否則將依法負(fù)有法律責(zé)任。檢查過程重延伸式、解剖式稽查，資料、憑證、協(xié)議、合同、物資流與現(xiàn)金流、發(fā)票與貨物等詳細(xì)檢查，各稅種統(tǒng)查；而傳統(tǒng)稽查往往是蜻蜓點(diǎn)水，虎頭蛇尾，通常包括查前準(zhǔn)備、實(shí)施檢查、分析定案、審批、送達(dá)執(zhí)行、立卷歸檔等六個(gè)環(huán)節(jié)。定案是稅務(wù)稽查的終結(jié)性工作。在定案時(shí)，必須以事實(shí)為依據(jù)，按照有關(guān)法律的規(guī)定提出處理意見，經(jīng)審批后，即可送達(dá)當(dāng)事人執(zhí)行。

針對(duì)對(duì)象不同，審計(jì)式稽查工作周期長，工作量大，所以只針對(duì)大中型企業(yè)，小企業(yè)就沒必要搞審計(jì)式稽查了。

傳統(tǒng)稅務(wù)稽查的具體方法，主要有復(fù)核、對(duì)賬、調(diào)查、審閱、盤點(diǎn)、比較分析。基本方法主要有全查法與抽查法，順查法與逆查法，現(xiàn)場(chǎng)檢查法與調(diào)賬檢查法，比較分析與控制計(jì)算法，而審計(jì)式稅務(wù)稽查豐富了稽查的程序和手段，引入三大程序，即風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、符合性測(cè)試程序和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，根據(jù)需要單獨(dú)或綜合運(yùn)用檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析性程序等。企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善，以概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)為基礎(chǔ)的抽樣技術(shù)在稅務(wù)稽查中的應(yīng)用成為可能，計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的推廣使聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)稽查成為可能。

二、稅務(wù)稽查員稽查企業(yè)納稅事項(xiàng)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)企業(yè)賬目

稅務(wù)稽查員稽查企業(yè)納稅事項(xiàng)以前也是手工為主，對(duì)象是會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表，現(xiàn)在財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息都是納稅事項(xiàng)證據(jù)的來源，大部分企業(yè)的會(huì)計(jì)處理已經(jīng)實(shí)現(xiàn)信息化，無論是稽查企業(yè)納稅事項(xiàng)還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，必須在計(jì)劃和執(zhí)行時(shí)對(duì)企業(yè)信息技術(shù)進(jìn)行全面考慮。信息系統(tǒng)的使用，給企業(yè)的管理和會(huì)計(jì)核算程序帶來很多重要的變化，數(shù)據(jù)存儲(chǔ)截止、存取方式以及處理程序影響到稽查的線索，在信息技術(shù)環(huán)境下，必須基于系統(tǒng)的數(shù)據(jù)來源及處理過程考慮數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性以支持相關(guān)結(jié)論。國家“金稅”工程的設(shè)計(jì)和完善應(yīng)該借鑒和聯(lián)系“金審”工程，審計(jì)機(jī)關(guān)用得較好的AO2011（現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)）完全可以類似地用于審計(jì)式稅務(wù)稽查。加強(qiáng)對(duì)稽查人員計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的培訓(xùn)，借鑒政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)常用的審計(jì)軟件，和軟件公司合作開發(fā)適用于稅務(wù)稽查的軟件，完善和升級(jí)“金稅系統(tǒng)”。我國審計(jì)署“十二五”規(guī)劃中有“加大對(duì)國家信息化建設(shè)情況的審計(jì)力度，建立和完善電子審計(jì)體系”。筆者認(rèn)為，“創(chuàng)新審計(jì)方法的信息化實(shí)現(xiàn)方式”依然會(huì)是發(fā)展趨勢(shì)。

稅務(wù)稽查主要環(huán)節(jié)有選案、檢查、審計(jì)和執(zhí)行。選案時(shí)難免有人為偏好，不同的檢查組，在檢查環(huán)節(jié)對(duì)相同的企業(yè)，檢查的結(jié)果可能大相徑庭。在審理環(huán)節(jié)如果檢查不全面，審理也就無法全面，因此檢查人員與審理人員意見往往一致，形不成有效制約制衡機(jī)制。執(zhí)行環(huán)節(jié)檢查結(jié)束前，檢查人員可以將發(fā)現(xiàn)的稅收違法事實(shí)和依據(jù)告知被查對(duì)象；必要時(shí)，可以向被查對(duì)象發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，要求其在限期內(nèi)書面說明，并提供有關(guān)資料；被查對(duì)象口頭說明的，檢查人員應(yīng)當(dāng)制作筆錄，由當(dāng)事人簽章。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是有嚴(yán)格的質(zhì)量控制準(zhǔn)則要求的，典型的像審計(jì)工作底稿三級(jí)甚至更多級(jí)的復(fù)核制度，重視審計(jì)服務(wù)作用，把握成果轉(zhuǎn)化是關(guān)鍵。

稅務(wù)稽查部門向被查對(duì)象發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，稅務(wù)稽查之前制作檢查計(jì)劃書，類似于會(huì)計(jì)師事務(wù)所編制的總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，稽查過程中形成稽查工作底稿，記載稽查過程、方法、線索、證據(jù)、處理意見等，整理匯總后制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》，下達(dá)《稅務(wù)處理決定書》，國家稅務(wù)總局《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》在不斷完善中，可以借鑒注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則加強(qiáng)質(zhì)量控制，稅務(wù)稽查的相關(guān)計(jì)劃、工作底稿、稽查報(bào)告、稅務(wù)處理決定書等引入復(fù)核制度。

事后廉政反饋，由稅務(wù)監(jiān)察部門寄發(fā)稅務(wù)稽查人員廉政監(jiān)督卡，由企業(yè)填寫后直接寄往稅務(wù)監(jiān)察部門，不得由檢查人員收寄。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力等是經(jīng)過評(píng)價(jià)記錄而且要接受注會(huì)協(xié)會(huì)監(jiān)管和財(cái)政部門檢查的。稅務(wù)稽查部門的廉政行為除了要加強(qiáng)紀(jì)檢監(jiān)督，也要加強(qiáng)第三方監(jiān)督。目前，審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行的稅收征管審計(jì)是監(jiān)督稅務(wù)部門依法履職，加強(qiáng)對(duì)稅收征管機(jī)制、專項(xiàng)優(yōu)惠政策和重大稅收制度運(yùn)行情況及效果的調(diào)查、分析和評(píng)估。我國審計(jì)署“十三五”規(guī)劃中還是要強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)稅收征管審計(jì)的，有利于提高稅收征管核算水平、完善稅收征管環(huán)境、減少稅務(wù)機(jī)關(guān)越權(quán)行為。

三、賬項(xiàng)基礎(chǔ)方法與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法

稅務(wù)稽查如果局限于涉稅會(huì)計(jì)憑證和賬簿的詳細(xì)檢查，只是以賬項(xiàng)為基礎(chǔ)，花大量的時(shí)間在對(duì)賬合賬上。例如，對(duì)建筑行業(yè)企業(yè)的稅收征管，從征稅環(huán)節(jié)看，涉及營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、契稅、個(gè)人所得稅、城建稅、印花稅等多個(gè)稅種，建筑業(yè)企業(yè)經(jīng)營周期長，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)復(fù)雜。由于企業(yè)規(guī)模大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和交易事項(xiàng)內(nèi)容豐富，需要的稽查技術(shù)也日益復(fù)雜，需要有效率的檢查方法。20世紀(jì)五十年代起以內(nèi)部控制測(cè)試為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)給稅務(wù)稽查的啟示是把視角轉(zhuǎn)向企業(yè)的管理制度，特別是會(huì)計(jì)信息賴以生成的內(nèi)控，節(jié)約實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法是一種有效分配審計(jì)資源、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法，用在稅務(wù)稽查中，流程更加程序化、規(guī)范化，更有力于提高效率、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

四、審計(jì)式稅務(wù)稽查模式與注冊(cè)會(huì)計(jì)師符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試

審計(jì)式稅務(wù)稽查改進(jìn)了傳統(tǒng)的選案、稽查、審理、執(zhí)行四個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，引入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?yàn)榛槿藛T識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步稽查程序提供了重要基礎(chǔ)，有助于稽查人員合理分配資源、獲取充分適當(dāng)?shù)幕樽C據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中用的一些方法都可以類似地應(yīng)用到稅務(wù)稽查中，檢查之前采用分析性程序，如比較分析法、比率分析法、趨勢(shì)分析法等，企業(yè)財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，同行業(yè)比對(duì)，財(cái)務(wù)信息各要素，各個(gè)比率及與歷史同期的比對(duì)等，評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確定疑點(diǎn)，利用各種聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算機(jī)模型分析比對(duì)，做到事前詳盡了解，發(fā)現(xiàn)一些重點(diǎn)疑點(diǎn)，帶著重點(diǎn)和疑點(diǎn)進(jìn)企業(yè)，一一檢查清楚上述疑點(diǎn)，順藤摸瓜，減少盲目性。

稅務(wù)稽查停留在過去的賬項(xiàng)基礎(chǔ)就像處于詳細(xì)審計(jì)階段，僅依賴于實(shí)質(zhì)性測(cè)試的結(jié)果，很多審計(jì)歷史案例告訴我們，僅有實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。稅務(wù)稽查當(dāng)然不能故步自封，要與時(shí)俱進(jìn)。許多重點(diǎn)稅源企業(yè)規(guī)模迅速擴(kuò)大，分支機(jī)構(gòu)、子公司、關(guān)聯(lián)方越來越紛雜，納稅人都在學(xué)習(xí)稅法，合理避稅，追補(bǔ)稅收收入、以查促管需要稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查部門站在更高的視角，稽查程序更規(guī)范化，人員要有向注冊(cè)會(huì)計(jì)師看齊的業(yè)務(wù)素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和職業(yè)懷疑態(tài)度，在稽查方和納稅人的博弈中才能贏得主動(dòng)權(quán)。

稽查目標(biāo)集中在發(fā)現(xiàn)重大涉稅問題，要求稽查人員自始至終保持專業(yè)懷疑，并需要更多的專業(yè)判斷；深入了解企業(yè)及其環(huán)境，多渠道了解企業(yè)所處的行業(yè)及同行情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果決定稽查程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，如果評(píng)估企業(yè)發(fā)生重大稅務(wù)問題的風(fēng)險(xiǎn)很高，則需要特別的稽查程序；以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估決定收集證據(jù)的質(zhì)量及數(shù)量：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估越高，所需涉稅證據(jù)的證明力就越強(qiáng)，數(shù)量也越多?？刂茰y(cè)試用于評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)控設(shè)計(jì)與執(zhí)行有效性，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)相似，了解企業(yè)的關(guān)鍵內(nèi)控點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)。稅務(wù)稽查人員不僅要了解稅收政策，更要了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程，了解每個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制制度，掌握控制測(cè)試的方法，如實(shí)填寫稽查工作記錄。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試是針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序，包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序，具體有幾百種詳細(xì)的審計(jì)技術(shù)與方法，稽查手段，實(shí)際上遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這些手段。當(dāng)然，稽查手段和審計(jì)方法在應(yīng)用上是有區(qū)別的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)測(cè)是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，稅務(wù)稽查是針對(duì)企業(yè)涉及偷逃稅款、違反稅法的財(cái)務(wù)事項(xiàng)。

五、審計(jì)式稅務(wù)稽查納稅服務(wù)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)提供的管理建議

稅務(wù)機(jī)關(guān)制發(fā)行政處理處罰決定書時(shí)，還要附上對(duì)企業(yè)賬務(wù)處理與稅務(wù)處理的建議，做好納稅服務(wù)工作，詳盡的向企業(yè)提出稅務(wù)管理方面的薄弱點(diǎn)，由于審計(jì)式稅務(wù)稽查是全方位稅務(wù)檢查，因此相應(yīng)的納稅建議也較全面。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告終結(jié)審計(jì)之前也要給被審單位出具管理建議書，建議對(duì)方怎樣完善管理制度，提供合理建議。稅務(wù)稽查執(zhí)行方作為國家行政機(jī)關(guān)對(duì)廣大納稅人當(dāng)仁不讓地提供納稅服務(wù)，也是打造服務(wù)型政府的需要。幫助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)稅務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)涉稅處理和應(yīng)變能力；同時(shí)，在降低企業(yè)成本，提高企業(yè)管理水平，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，促進(jìn)國家稅收環(huán)境健康發(fā)展，合理合法執(zhí)行國家稅收政策方面具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

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[1]謝忠艷.稅收審計(jì)式稽查的有關(guān)問題研究[J].天津經(jīng)濟(jì)，2011.3.

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我局結(jié)合自身的實(shí)際對(duì)分級(jí)分類稽查進(jìn)行了有益的嘗試，取得了一定成效，通過實(shí)施分級(jí)分類稽查，稽查質(zhì)量得到穩(wěn)步提升，稽查效能得到明顯提高，稽查威懾作用得到有效發(fā)揮，不僅礪練了稽查隊(duì)伍，而且實(shí)現(xiàn)了以查促收、以查促管、以查促查的目的?，F(xiàn)就我市分級(jí)分類稽查開展情況談幾點(diǎn)體會(huì)和想法。

一、推行稅務(wù)稽查分級(jí)分類管理的必要性

稅務(wù)稽查作為維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、管理與監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要手段，必然受到稅收信息化及稅源專業(yè)化管理的深刻影響。而現(xiàn)有的稽查體制與稅源專業(yè)化管理不相適應(yīng)，稅務(wù)稽查定位不夠準(zhǔn)確，稽查職責(zé)范圍不夠明確，相關(guān)稽查工作機(jī)制不夠完善。這些問題的存在，迫切需要推進(jìn)稽查體制的改革和稽查制度的創(chuàng)新。分級(jí)分類稽查正是針對(duì)上述問題而推出的一種新型稽查工作模式，這一模式的推行，將有效規(guī)范稅務(wù)稽查行為，加大稅務(wù)違法案件的查處力度，有效地整合稽查人才資源，提高稅務(wù)稽查辦案質(zhì)量和辦案效率，同時(shí)對(duì)公正稅務(wù)執(zhí)法、提高納稅人稅收遵從度和營造公平稅收環(huán)境等方面也將起到至關(guān)重要的作用。

（一）分級(jí)分類稽查有利于稅收?qǐng)?zhí)法的公平、公正。分級(jí)分類稽查的目的是強(qiáng)化對(duì)重點(diǎn)稅源的監(jiān)控，遏制重大涉稅案件的發(fā)生，加大對(duì)涉稅大要案的查處力度，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的職能，堵塞稅收征管漏洞，體現(xiàn)了對(duì)合法納稅人權(quán)益的尊重，有利于公平、公正的稅收環(huán)境建設(shè)，順應(yīng)了構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的呼聲。

（二）分級(jí)分類稽查有利于提升稅務(wù)稽查執(zhí)法的效能。分級(jí)分類稽查采用集中選案、統(tǒng)一檢查、交叉檢查等組織方式，抽調(diào)各級(jí)稽查部門人員組成檢查組實(shí)施檢查活動(dòng)，突破了稽查工作的地域界限，實(shí)現(xiàn)了稽查部門之間的良性互動(dòng)，形成分級(jí)負(fù)責(zé)，職責(zé)明確的工作格局，有利于整合現(xiàn)有稽查資源，提高稽查工作效能，實(shí)現(xiàn)各級(jí)稽查部門之間的才力資源、信息資源共享，建立一個(gè)規(guī)范互動(dòng)、協(xié)調(diào)高效的稽查網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)。同時(shí)，也有利于上級(jí)稽查部門對(duì)下級(jí)部門的管理、監(jiān)督和考核，規(guī)范下級(jí)稽查部門的規(guī)范執(zhí)法，提高案件查處質(zhì)量，減輕當(dāng)?shù)貓?zhí)法部門的壓力，減少執(zhí)法過程中的人為干擾，有效推進(jìn)依法治稅的進(jìn)程。

（三）分級(jí)分類稽查有利于以查促管、以查促查。通過對(duì)不同規(guī)模、不同類型納稅人實(shí)施分類查處，有利于深入分析、總結(jié)和研究稽查過程中發(fā)現(xiàn)的具有普遍性、規(guī)律性的征管問題，提出加強(qiáng)稅收征管的建議和意見，促進(jìn)稅收征管水平的提高。通過對(duì)同類稽查案件的剖析，有利于發(fā)現(xiàn)涉稅違法行為的手段和規(guī)律，總結(jié)和提煉案件查處的方法、經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)稅務(wù)案件查處質(zhì)量和水平的提高。通過對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)的查處，特別是對(duì)大要案的查處，有利于發(fā)揮稽查的震懾作用，提高納稅人的稅法遵從度，規(guī)范稅收秩序。

（四）分級(jí)分類稽查有利于提升稅務(wù)稽查干部業(yè)務(wù)水平。對(duì)于經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后、規(guī)模以上納稅人較少的縣（區(qū)）的稽查干部，參加一些規(guī)模較大的企業(yè)檢查，對(duì)提高政策業(yè)務(wù)水平和查帳技能有很大幫助。統(tǒng)一檢查、異地檢查、省市聯(lián)動(dòng)和市縣聯(lián)動(dòng)等稽查工作方法，為稅務(wù)稽查干部創(chuàng)造了交流、學(xué)習(xí)和鍛煉的機(jī)會(huì)，有助于提高稅務(wù)稽查干部應(yīng)對(duì)各類涉稅違法行為的能力。

二、我市推行稅務(wù)稽查分級(jí)分類管理的現(xiàn)狀

（一）出臺(tái)管理辦法

二O一O年市地方稅務(wù)局出臺(tái)了《市地方稅務(wù)局分級(jí)分類稽查管理辦法（試行）》，辦法規(guī)定如下：

市地稅局按照納稅人規(guī)模、類型和案件性質(zhì)，對(duì)全市納稅人進(jìn)行分類，對(duì)不同類別的納稅人確定相應(yīng)的稽查主體，由各級(jí)稽查部門根據(jù)分級(jí)分類稽查的原則，組織實(shí)施稽查。

每年1月底前，由各縣、區(qū)地稅局統(tǒng)計(jì)上報(bào)轄區(qū)內(nèi)重點(diǎn)納稅人名單，市地稅局以統(tǒng)計(jì)名單為基礎(chǔ)，結(jié)合全年工作計(jì)劃，統(tǒng)籌安排，制定重點(diǎn)檢查計(jì)劃。

市地稅局稽查局確定分級(jí)分類稽查范圍外納稅人的檢查，由縣、區(qū)地稅局根據(jù)征管權(quán)限確定。市地稅局當(dāng)年已列入檢查計(jì)劃的重點(diǎn)納稅人，由市地稅局稽查局書面通知被查納稅人所在地縣、區(qū)地方稅務(wù)局，縣、區(qū)地稅局不得再列入本級(jí)當(dāng)年檢查范圍，避免重復(fù)檢查。已列入檢查計(jì)劃的重點(diǎn)納稅人，如遇群眾舉報(bào)，縣、區(qū)政府交辦等情況需要專案檢查的，縣、區(qū)地稅局應(yīng)及時(shí)上報(bào)市地稅局，由市地稅局根據(jù)工作需要指定稽查實(shí)施主體。

市地稅局稽查局對(duì)重點(diǎn)納稅人檢查終結(jié)后，將檢查結(jié)果及稽查建議反饋縣、區(qū)地稅局，以達(dá)到以查促管的作用。對(duì)市地稅局確定檢查的重點(diǎn)納稅人的檢查，根據(jù)需要也可以委托縣、區(qū)地稅局(稽查局)組織實(shí)施，檢查終結(jié)后，縣、區(qū)地稅局(稽查局)應(yīng)及時(shí)將檢查結(jié)果上報(bào)市地稅局（稽查局）。

（二）具體做法

在試行分級(jí)分類稽查工作中，我們分別采取了不同的做法，取得了初步成效。具體有以下幾點(diǎn)：

1、試行集中統(tǒng)一選案。

根據(jù)國家稅務(wù)總局和省局專項(xiàng)檢查指令性、指導(dǎo)性計(jì)劃，結(jié)合重點(diǎn)稅源管理情況，首先由市地稅局稽查局通過征管軟件調(diào)取征管信息，進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，選取部分備查納稅人名單下發(fā)縣（區(qū)）地方稅務(wù)局作為稅務(wù)稽查指導(dǎo)性計(jì)劃，然后由縣（區(qū)）地方稅務(wù)局結(jié)合日管和以往年度涉稅檢查情況，對(duì)備查名單提出修改意見和建議，上報(bào)市局稽查局，最后由市局稽查局統(tǒng)籌安排，經(jīng)報(bào)批后，以文件形式下達(dá)稽查任務(wù)書，由縣（區(qū)）地稅局稽查局負(fù)責(zé)實(shí)施。2011年度我局共對(duì)金融保險(xiǎn)、通訊、石油石化、房地產(chǎn)、中介機(jī)構(gòu)和資本交易等行業(yè)和項(xiàng)目進(jìn)行集中統(tǒng)一選案73戶。

2、組織開展重點(diǎn)稅源檢查。

根據(jù)國家稅務(wù)總局和省局關(guān)于重點(diǎn)稅源管理工作要求，結(jié)合我市地稅征管工作實(shí)際，每年由市局從征管軟件中調(diào)取重點(diǎn)稅源征管信息，進(jìn)行征管數(shù)據(jù)比對(duì)分析，通過對(duì)以前年度重點(diǎn)稅源稽查案卷剖析整理，總結(jié)重點(diǎn)稅源發(fā)案規(guī)律性，并結(jié)合日管工作中掌握的重大工程建設(shè)項(xiàng)目、企業(yè)大額投資籌資、資本交易等涉稅信息確定重點(diǎn)稅源被查對(duì)象。確定重點(diǎn)稅源被查對(duì)象后，首先由縣（區(qū)）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)被查對(duì)象進(jìn)行自查自糾，然后市局根據(jù)自查自糾情況，確定最終被查單位名單，由市稽查局組織實(shí)施檢查。

3、開展異地交叉稽查。

市局根據(jù)掌握的企業(yè)征管信息及企業(yè)核算狀況，結(jié)合縣（區(qū)）局上報(bào)要求重點(diǎn)整治的行業(yè)或部門，確定異地交叉稽查被查對(duì)象，由市局從全市稽查人才庫中抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干，組成聯(lián)合檢查組，統(tǒng)一對(duì)被查對(duì)象實(shí)施檢查。

三、推行稅務(wù)稽查分級(jí)分類管理的制約因素

（一）“四位一體”的聯(lián)動(dòng)機(jī)制欠缺?！岸愂辗治觥⒍愒幢O(jiān)控、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查”的“四位一體”良性互動(dòng)機(jī)制既是稽查職責(zé)要求，又是提升稽查效率和稽查執(zhí)行力的有效途徑；既是以查促管、提高征管質(zhì)量的有效手段，又是規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的有效渠道。目前，征收、管理、稽查各職能部門之間的業(yè)務(wù)銜接不夠通暢，主要表現(xiàn)在信息交流共享層次不高、利用水平較低、協(xié)作運(yùn)轉(zhuǎn)效率不高、協(xié)作范圍不寬等方面，在一定程度上制約著分級(jí)分類稽查的全面推行。

（二）征管信息質(zhì)量整體不高。由于上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)所管轄重點(diǎn)稅源戶的涉稅信息不能及時(shí)掌握，只能通過征管系統(tǒng)信息了解重點(diǎn)稅源戶的涉稅變動(dòng)情況，但在實(shí)際工作中，往往存在征管信息內(nèi)容不完整，更新不及時(shí)，審核不嚴(yán)格，重點(diǎn)不突出等問題。這在一定程度上影響了征管數(shù)據(jù)分析的質(zhì)量和稽查選案的準(zhǔn)確。

（三）稽查人力資源不足?；槿藛T占總?cè)藬?shù)的比例不到15%，而現(xiàn)有稽查人員真正在一線檢查崗位上的不足50%，并且大部分工作精力集中放在年度上級(jí)布置的專項(xiàng)稽查、外地協(xié)查和舉報(bào)案件的查處上，對(duì)其他工作則疲于應(yīng)付，這一問題成為制約實(shí)施分級(jí)分類稽查的重要因素。

（四）稅務(wù)稽查體制的制約?；闄C(jī)構(gòu)的形式設(shè)立、職能配置、權(quán)限劃分、上下級(jí)稽查部門間的管理機(jī)制尚不能完全適應(yīng)分級(jí)分類稽查管理的要求。如：抽調(diào)人員的檢查權(quán)限、異地執(zhí)法權(quán)限以及的文書使用、稽查案件的審理、執(zhí)行及入庫級(jí)次等問題。

四、完善稅務(wù)稽查分級(jí)分類管理的幾點(diǎn)思考

（一）完善“四位一體”的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，確保分級(jí)分類稽查順利進(jìn)行。稅務(wù)部門內(nèi)部的計(jì)劃、稅政、法規(guī)、征管等部門，應(yīng)密切合作，及時(shí)為稽查部門提供稅源資料、征管信息、政策依據(jù)等方面的支持?；椴块T應(yīng)及時(shí)反饋檢查過程中發(fā)現(xiàn)的稅收征管和稅收政策執(zhí)行方面存在的問題，提出加強(qiáng)征管建議，建立查前、查中、查后全方位的查管互動(dòng)工作機(jī)制。加強(qiáng)與公安、法院、檢察院等司法部門的協(xié)作配合，為推行稅務(wù)稽查分級(jí)分類管理的實(shí)施提供司法保障，確保分級(jí)分類稽查順利進(jìn)行。

（二）建立和完善重點(diǎn)稅源數(shù)據(jù)庫，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量和分析功能。要建立一個(gè)以納稅人為主題、反映各種業(yè)務(wù)情況的綜合的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，稅務(wù)部門要加強(qiáng)與工商、銀行、財(cái)政、土地、房產(chǎn)等部門溝通，實(shí)現(xiàn)信息共享，使涉稅信息的采集更充分、更及時(shí)。注重涉稅信息資料收集的真實(shí)性和完整性，科學(xué)確定稅源分析指標(biāo)，把經(jīng)驗(yàn)分析、定量分析、宏觀分析有效結(jié)合起來，為推行分級(jí)分類稽查提供良好的數(shù)據(jù)保障。

篇10

(一)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)顯性化

稅收是企業(yè)會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理時(shí)需要考慮的重要問題。企業(yè)稅務(wù)管理在企業(yè)經(jīng)營管理中與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算同等重要。長期以來，由于我國實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，稅收沒有發(fā)揮它調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要作用，企業(yè)無意間形成了重財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，輕稅務(wù)管理的局面。但是，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)和債權(quán)結(jié)構(gòu)代替了政府投資一統(tǒng)天下的格局，這就要求政府通過稅收政策法規(guī)、貨幣政策等手段來實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的宏觀調(diào)控。在這一形勢(shì)下，國家勢(shì)必要加強(qiáng)稅收征管，納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)開始顯現(xiàn)，這就要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員需要具備財(cái)務(wù)知識(shí)的基礎(chǔ)上，熟悉國家稅收法律法規(guī)，掌握納稅申報(bào)、稅務(wù)籌劃、納稅健康自查以及配合稅務(wù)稽查的知識(shí)和能力，以應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)稅務(wù)稽查形勢(shì)嚴(yán)峻

隨著納稅人自行申報(bào)納稅稅收管理模式的實(shí)施，以及稅收征、管、查分工的形成，稅務(wù)稽查的作用日益凸顯。2008年，我國企業(yè)所得稅法進(jìn)行了重大改革，需要稅務(wù)稽查為新稅法的實(shí)施保駕護(hù)航。在這一形勢(shì)下，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比以前任何時(shí)候都大。繼2009年全國稅務(wù)稽查風(fēng)暴之后，2010年突出重點(diǎn)稅源檢查和大要案查處，未來幾年還將繼續(xù)進(jìn)行專項(xiàng)整治工作，打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)，企業(yè)面臨的稅務(wù)稽查形勢(shì)異常嚴(yán)峻。我國稅收政策變化頻繁，往往超出了納稅人的接受能力;納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間存在信息不對(duì)稱，又缺乏必要的信息溝通渠道;納稅人難以充分理解稅收政策法規(guī)的實(shí)質(zhì)和辦稅規(guī)程，不能正確履行納稅義務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)日益加大。這就要求企業(yè)一方面要加強(qiáng)自身的風(fēng)險(xiǎn)管理，完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，防患于未然;另一方面要積極配合稅務(wù)稽查，加強(qiáng)企稅溝通，維護(hù)自身合法權(quán)益。

(三)稅務(wù)籌劃意識(shí)不斷增強(qiáng)

我國采用的是流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的復(fù)合稅制，大部分企業(yè)涉稅稅種接近20種，如何在合法的前提下合理安排納稅方案，是一個(gè)十分重要的問題。稅收的無償性意味著稅款是納稅人經(jīng)濟(jì)利益的凈流出，減輕稅收負(fù)擔(dān)等于直接增加納稅人的經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)籌劃是國家所倡導(dǎo)的，是納稅人一項(xiàng)重要的權(quán)利，它可以增強(qiáng)企業(yè)納稅意識(shí)，從而有利于抑制偷稅、漏稅、逃稅等違法行為的發(fā)生。正確的稅務(wù)籌劃能對(duì)可能觸犯稅法的經(jīng)濟(jì)行為加以防范和糾正，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。與大多數(shù)西方發(fā)達(dá)國家不同，我國長期以來秉承的是“高稅率、多優(yōu)惠”的稅收征管模式，各稅種稅率普遍較高，稅收優(yōu)惠政策涉及范圍非常廣泛。例如，企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，給予“三免三減半”的優(yōu)惠。企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，可以按該專用設(shè)備投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。因此，在法律允許的范圍內(nèi)，通過稅務(wù)籌劃避開一些稅費(fèi)是完全有可能的。這就要求納稅人增強(qiáng)納稅籌劃意識(shí)，在從事各類活動(dòng)之前把稅收作為影響最終財(cái)務(wù)結(jié)果的一個(gè)重要因素進(jìn)行謀劃和安排。為了加強(qiáng)稅收對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，不同稅種以及同一稅種在稅率、稅收優(yōu)惠政策等要素上存在諸多差異，這一特征為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了廣闊的空間。

二、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理的對(duì)策選擇

(一)加強(qiáng)內(nèi)部控制，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部控制是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要工具，企業(yè)可以在組織現(xiàn)有的內(nèi)部控制框架中，引入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)元素，以建立具有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容的內(nèi)部控制制度，及時(shí)識(shí)別來自于組織內(nèi)部(組織結(jié)構(gòu)變化、業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容變化)和外部(稅收政策變化)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素。企業(yè)要根據(jù)內(nèi)部控制的要求，制定適當(dāng)?shù)恼吆统绦?，?guī)范涉稅業(yè)務(wù)流程和涉稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理，及時(shí)進(jìn)行納稅健康檢查，如果發(fā)現(xiàn)納稅申報(bào)存在異常，要及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，從而始終保持納稅健康狀態(tài)，以避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)列為稽查的對(duì)象。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部控制的要求，建立和強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，監(jiān)督本企業(yè)稅收活動(dòng)，依法和正確履行納稅義務(wù)，約束稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害。與此同時(shí)，企業(yè)還要定期對(duì)內(nèi)部控制制度自身的完整性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，以不斷改進(jìn)和優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和流程。

(二)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，降低稅收負(fù)擔(dān)

成功的稅務(wù)籌劃既能降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，又能使國家稅收政策意圖得以實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)籌劃必須堅(jiān)持合法性、計(jì)劃性和目的性等原則。合法性是指稅務(wù)籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行;計(jì)劃性是指稅務(wù)籌劃只能在業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生之前進(jìn)行;目的性是指稅務(wù)籌劃要幫助組織實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，而不是稅負(fù)最小化。稅務(wù)籌劃是一種專業(yè)性強(qiáng)、高風(fēng)險(xiǎn)的工作，這就要求企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行專業(yè)化的管理，籌劃人員必須透徹理解組織戰(zhàn)略意圖，需要綜合考慮多個(gè)稅種之間相互牽制和稅負(fù)此消彼長的關(guān)系，盡可能順法操作，避免籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要善于把握稅收優(yōu)惠政策，通過對(duì)經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)的稅收安排，降低稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)綜合性的工作，任何一個(gè)涉稅方案都根植于業(yè)務(wù)活動(dòng)當(dāng)中，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)部門或者專門的稅務(wù)管理部門加強(qiáng)與各部門的溝通，一是與決策部門溝通，在經(jīng)營和財(cái)務(wù)決策中考慮稅收成本;二是與業(yè)務(wù)部門溝通，在業(yè)務(wù)活動(dòng)中考慮節(jié)稅問題。

(三)配合稅務(wù)稽查，維護(hù)自身的合法權(quán)益

稅務(wù)稽查，是企業(yè)需要面對(duì)的一項(xiàng)涉稅事項(xiàng)，企業(yè)要充分研究稅務(wù)稽查形勢(shì)，掌握稅務(wù)稽查工作的重點(diǎn)，分析企業(yè)被稅務(wù)稽查的原因、稅務(wù)稽查工作的程序和內(nèi)容，然后有針對(duì)性地組織稅務(wù)自查，對(duì)自查中發(fā)現(xiàn)的問題，要及時(shí)進(jìn)行糾正，積極配合稅務(wù)稽查工作。應(yīng)當(dāng)以積極的心態(tài)，嚴(yán)格按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，認(rèn)真組織稅務(wù)自查，并及時(shí)糾正在自查過程中發(fā)現(xiàn)的問題;同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)師要合理解釋，縮小稅務(wù)爭(zhēng)議的范圍。稅務(wù)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)以稅務(wù)稽查為契機(jī)，檢查稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理缺陷，幫助本企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)長效機(jī)制，提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

(四)加強(qiáng)稅企溝通，減少稅務(wù)爭(zhēng)議