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自1989年研究生畢業(yè)后，計教授一起從事財稅理論和政策、可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)的教學(xué)和科研工作。出版了個人學(xué)術(shù)專著數(shù)部，主要有《個人所得稅政策和改革》、《生態(tài)稅收論》。百余篇，主持參與財政部、教育部、亞洲開發(fā)銀行、世界銀行與中國政府合作研究課題多項。曾獲教育部優(yōu)秀青年教師資助計劃特別資助，霍英東教育基金會高等學(xué)校優(yōu)秀青年教師獎、北京市第七屆哲學(xué)社會科學(xué)優(yōu)秀成果二等獎、國家稅務(wù)總局優(yōu)秀科研成果一等獎、財政部跨世紀(jì)學(xué)科帶頭人、北京市青年學(xué)科帶頭人、北京市優(yōu)秀青年教師和青年骨干教師等獎勵和榮譽(yù)稱號。

計金標(biāo)教授在稅收理論和政策研究方面最主要的成就在以下幾個方面：

對環(huán)境稅收理論和政策的研究。他從1995年起開始發(fā)表關(guān)于環(huán)境稅收方面的論文，并將之作為博士論文的研究題目，后將成果以專著《生態(tài)稅收論》形式出版。專著中對站在可持續(xù)發(fā)展的高度，對生態(tài)稅收的基本要領(lǐng)和研究的理論基礎(chǔ)，在我國需要研究的問題等進(jìn)行了系統(tǒng)的研充提出了一個理論研究框架。他認(rèn)為二十一世紀(jì)是生態(tài)世紀(jì)建立生態(tài)稅制是新世紀(jì)對我國稅制建設(shè)提出的一個基本要求之一。計教授的論文及專著出版后成為該領(lǐng)域最前沿的研究成果，被廣為引用成為我國在此學(xué)術(shù)領(lǐng)域的帶頭人。

對個人所得稅理論和政策的研究。1996年他出版的《個人所得稅政策和改革》是我國在個人所得稅領(lǐng)域的第一本理論專著。該書系統(tǒng)研究了個人所得稅的基本原理，探討我國個人所得稅的模式問題，提出我國應(yīng)向綜合與分項相結(jié)合的模式轉(zhuǎn)換，研究了我國當(dāng)時個人所得稅存在的問題，提出了一攬子改革方案。其中關(guān)于個人所得稅目標(biāo)定位的觀點(diǎn)、個人所得稅管理權(quán)限的觀點(diǎn)都得到了稅收理論界和政府有關(guān)部門的認(rèn)同。

關(guān)于遺產(chǎn)稅問題。他是國內(nèi)建國以后第一個系統(tǒng)研究遺產(chǎn)稅的學(xué)者。早在研究生時期就以遺產(chǎn)稅作為碩士論文，并發(fā)表了一系列論文。在1989年時他就認(rèn)為到20世紀(jì)末我國有條件和有必要引進(jìn)遺產(chǎn)稅。盡管由于種種原因該稅至今仍未開征，但在1994年的稅制改革中遺產(chǎn)稅已被列入到14個稅種之中。

對稅務(wù)籌劃的研究方面，他是國內(nèi)較早呼吁從戰(zhàn)略角度重視企業(yè)稅務(wù)籌劃的專家。在對企業(yè)是否有權(quán)進(jìn)行稅務(wù)籌劃還未成定論時，他就提出MBA課程以及高校尤其是財經(jīng)高校財務(wù)、會計、稅務(wù)等專業(yè)必須開設(shè)“稅務(wù)籌劃”課的意見。他出版了國內(nèi)第一批《稅收籌劃》教材，并列入國家“十五”、“十一五”規(guī)劃教材。該教材得到了廣泛的使用，產(chǎn)生了較大的社會影響。

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[論文摘要]稅收遵從成本對經(jīng)濟(jì)有較大的扭曲作用。我國現(xiàn)階段也存在著稅收流失的困擾。我們要借鑒國外納稅遵從成本研究的經(jīng)驗，重視降低納稅遵從成本，不斷完善稅制建設(shè)，加強(qiáng)稅收征管。

納稅遵從成本是納稅人在遵從稅法的活動中不得不承擔(dān)的費(fèi)用。20世紀(jì)80年代，以英美為首的許多國家政府才真正開始這一領(lǐng)域的研究，并將其納入稅收改革的考慮范圍。從各國對納稅遵從成本的調(diào)查研究來看，稅收遵從成本巨大而且具有累退性，會增加納稅人的不遵從行為，對經(jīng)濟(jì)有較大的扭曲作用。我國目前同樣也面臨稅收流失問題的困擾，如何借鑒國外政府對該領(lǐng)域的探索和實踐經(jīng)驗，立足我國現(xiàn)狀，為稅收決策提供一個有跡可循的依據(jù)是本文所要研究的主要問題。

一、相關(guān)概念

1．納稅遵從

納稅遵從是指納稅人按照稅法要求履行其納稅義務(wù)的行為，表現(xiàn)為及時填寫所有要求填寫的申報表，申報表上的應(yīng)納稅額應(yīng)按稅法規(guī)定和法院裁決要求正確計算。

西方納稅遵從理論認(rèn)為，納稅人會對遵從成本（包括填申報單的花費(fèi)、向稅務(wù)人咨詢的花費(fèi)等）和不遵從成本（罰款）進(jìn)行比較，從而做出決定。這種觀點(diǎn)對于解決納稅人不遵從問題是具有建設(shè)意義的。沃爾舒茨斯基教授就認(rèn)為“從長期來看，稅務(wù)當(dāng)局樹立為納稅人服務(wù)的意識比糾正納稅人的不納稅行為更為重要”。

2．納稅遵從成本

我國稅收界很多對稅收成本和稅收征管方面的研究文章都提及納稅遵從成本，目前學(xué)界對“遵從成本”或“奉行成本”的概念采用的是英國巴斯大學(xué)的錫德里克·桑福德(CedriSandford)教授在其《稅收遵從成本?押測量與政策》中對“遵從成本”下的定義，即?押納稅人(第三人，尤其是企業(yè))為遵從稅法或稅務(wù)機(jī)關(guān)要求而發(fā)生的費(fèi)用支出。這種費(fèi)用支出是指稅法及稅收所固有的扭曲成本(如工作與閑暇的扭曲，商品消費(fèi)或生產(chǎn)選擇的扭曲)以外的費(fèi)用支出。它不包括納稅人履行納稅義務(wù)時所支付的稅款。

3．納稅不遵從

納稅不遵從是指一切不符合稅收法規(guī)意圖和精神的納稅人行為，包括納稅人故意不申報、少申報和因為信息錯誤、誤解、疏忽或其他原因引起的不申報、少申報。

二、國外納稅遵從成本研究情況

（一）對遵從成本的調(diào)查結(jié)果

1．遵從成本數(shù)額巨大。桑福德（Sandford)曾對1986－1987年大不列顛及愛爾蘭聯(lián)合王國稅收體系的遵從成本進(jìn)行了估算，結(jié)果是遵從成本占總稅收的3．91％。1995年度美國聯(lián)邦和州所得稅遵從成本約為676億美元，約占聯(lián)邦和州稅收收入的9％，占GDP的0．93％。2002年，印度國家財政部有關(guān)研究表明，2000－2001年度，印度個人所得稅的遵從成本（還只是納稅人所承受的“合法”成本）占到該項稅收的45％。富蘭塞斯·威廉歌德（FrancoisVaillancourt)研究了1989年加拿大個人所得稅發(fā)現(xiàn)，其遵從成本占該項稅收的6．9％。

2．遵從成本具有累退性。遵從成本的累退性表現(xiàn)在隨著納稅人（包括企業(yè)和個人）收入越高，遵從成本反而相對越小。低收入者與高收入者相比，前者承擔(dān)的遵從成本明顯高于后者；小型企業(yè)的遵從成本負(fù)擔(dān)重于大型企業(yè)。

3．遵從成本對經(jīng)濟(jì)有負(fù)影響。遵從成本會給社會增加資源成本，對于遵從成本的怨恨可能導(dǎo)致不遵從行為；遵從成本通過提高邊際稅率，可能扭曲或者阻礙國內(nèi)和國外的投資決策。印度財政部最近的研究發(fā)現(xiàn)，高額的遵從成本帶來的經(jīng)濟(jì)影響還包括：扭曲生產(chǎn)決策、減少投資，帶來更高的赤字，減少稅收的公正性，減緩經(jīng)濟(jì)的增長，影響價格運(yùn)動規(guī)律，降低國際競爭力等等。

4．高遵從成本引發(fā)不滿情緒。由此導(dǎo)致嚴(yán)重的偷稅問題。特別是小型企業(yè)和個體戶，他們感到在稅收方面受到了不公正待遇，因此，他們規(guī)避高遵從成本，甚至偷稅逃稅的動機(jī)也就相對比較強(qiáng)烈。

（二）關(guān)于稅制簡化的問題

稅收體系的繁瑣復(fù)雜是許多國家不堪其擾的問題。例如1986年，美國個人所得稅申報單說明書就長達(dá)48頁，有28個可能的表格需要填寫，給納稅人帶來了極大的不方便。正如幽默大師拉賽爾·貝克(RussellBaker，1995)所言，“稅法的最可怕之處在于它無人能懂。它以深不可測聞名于世?！?0世紀(jì)80年代以來，由美國率先開展的稅制改革在全球范圍得到了回應(yīng)，稅制簡化則是其中重要的改革動力之一。稅制簡化是一項系統(tǒng)化的工程，涉及到簡化稅法、降低稅率、減少稅收檔次以及擴(kuò)展稅基等許多改革層面。根據(jù)鮑普（Pupe,1994）對遵從成本的研究結(jié)果表明，稅制簡化應(yīng)更加關(guān)注在稅收最大化、公平與效率的傳統(tǒng)目標(biāo)之間做比較。

（三）一些國家的實踐

英國于1986年實行《納稅人》，明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)：“國內(nèi)收入局及關(guān)稅和消費(fèi)稅局應(yīng)關(guān)注不同的納稅人（包括較小企業(yè)的特殊情況）的遵從成本。在稅收管理過程中，他們應(yīng)該認(rèn)識到使你的遵從成本最小化的必要性，應(yīng)根據(jù)職責(zé)要求經(jīng)濟(jì)、有效地征稅。”

美國國稅局提出改善納稅人遵從的措施。這些措施包括：（1）增加稅法的威懾力，通過立法、設(shè)計付稅程序等措施，使所得更加透明，使不遵從更容易被查出；（2）降低遵從成本，通過簡化申報表、提供各種咨詢，解決納稅人的問題；（3）提高遵從稅法的納稅人的社會地位，使不遵從稅法的人臭名遠(yuǎn)揚(yáng)；（4）加強(qiáng)對稅務(wù)人的管理等等。

這些國家對遵從成本的研究結(jié)果的確向我們呈現(xiàn)了一些觸目驚心的事實，有理由相信遵從成本確實很大程度上扭曲了政府和學(xué)者們設(shè)計稅收體系的初衷。

三、國外納稅遵從成本研究經(jīng)驗對我國的啟示

1．為納稅人遵從提供良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境

建立這樣一種制度——能充分保證“經(jīng)濟(jì)人”正當(dāng)權(quán)利的制度，這同時也保證著納稅人的正當(dāng)權(quán)利。在這樣的制度下，一切與交換相關(guān)的行為都將在“看不見的手”的指引下達(dá)到效用的最優(yōu)。

2．完善稅收征管制度

要改變機(jī)構(gòu)行政人員對整個稅制的看法與態(tài)度，加強(qiáng)對內(nèi)部人員的人事培訓(xùn)，這一培訓(xùn)工作一部分可以由系統(tǒng)內(nèi)人員負(fù)責(zé)，而另一部分則交機(jī)構(gòu)以外的專家學(xué)者完成；加強(qiáng)改善納稅表格格式的工作，使納稅人填寫的表格更加簡單明了；加強(qiáng)咨詢服務(wù)，以幫助稅務(wù)機(jī)構(gòu)與納稅群體之間的溝通等等。

3．保持稅法穩(wěn)定，減少稅種的遵從成本

稅法穩(wěn)定有利于降低稅收遵從的臨時成本。構(gòu)造寬稅基、少稅種、低稅率、少減免的稅制結(jié)構(gòu)，是我國稅制建設(shè)的發(fā)展方向。寬稅基可以保證稅收收入，并且促進(jìn)各種相互聯(lián)系的稅種采用共同稅基。少稅種可以防止納稅人在稅種之間的轉(zhuǎn)移，減少相應(yīng)的遵從成本，矯正經(jīng)濟(jì)扭曲。減少稅率檔次，降低臨界點(diǎn)稅率，可以最大限度地降低臨界點(diǎn)稅率附近生產(chǎn)者之間的不公平競爭程度。少減免可以減少納稅人的稅收選擇活動，從而降低其遵從成本。

4．增強(qiáng)公眾納稅意識

對我國而言，尤其在稅收征管中的納稅咨詢服務(wù)等方面需要體現(xiàn)出來。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠提供充分便捷的納稅咨詢服務(wù)，如免費(fèi)提供通俗易懂的稅收手冊、配備足額稱職的稅務(wù)咨詢?nèi)藛T，那么納稅人的遵從成本就可相應(yīng)降低。完善納稅咨詢服務(wù)將是我國稅收征管改革的重要任務(wù)之一。

[參考文獻(xiàn)]

[1]范恩潔．國外稅收遵從成本研究：經(jīng)驗與借鑒[D]．四川大學(xué)碩士論文，2003．

[2]李亞平．美國規(guī)范納稅人行為的若干經(jīng)驗及其啟示[J]．理論研究，2006?熏（2）．

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[關(guān)鍵詞稅收征管資源 均衡配置 征管效率

一、稅收征管資源非均衡配置的內(nèi)涵和表象

（1）稅收征管資源非均衡配置的內(nèi)涵

1.稅收征管資源。稅收征管資源是指稅收征管過程中的各種要素投入，既包括各種“自然資源”如稅收征管機(jī)構(gòu)等，也包括一系列“社會經(jīng)濟(jì)資源”和“智力資源”如稅收征管權(quán)等。稅收征管資源的形成主要有三種方式，一是各級政府的投入。二是依照有關(guān)法律、行政法規(guī)建立或授予的，如稅收制度。三是稅務(wù)部門在稅收征管過程中獲得的，主要包括各類征管信息和數(shù)據(jù)。

2.均衡與非均衡配置。稅收征管資源均衡配置，是指各項征管資源配置達(dá)到帕累托最優(yōu)狀態(tài)，資源配置與征管活動需求完全匹配并且相對穩(wěn)定，在資源總量固定的條件下，稅收征管的產(chǎn)出和相關(guān)效益達(dá)到最大，或是稅收征管的收益一定的情況下，投入的資源成本最小。

（2）稅收征管資源非均衡配置表象的總體檢討

1.空間配置的非均衡性。一是縱向配置非均衡。我國稅務(wù)機(jī)構(gòu)龐大，截止2009年末稅務(wù)人員達(dá)85.6萬人，稅務(wù)機(jī)構(gòu)從中央到地方實行“復(fù)制”，從總局到基層稅務(wù)分局（所）共5個層次。二是橫向配置非均衡。在現(xiàn)行征管模式下，征收、管理、稽查三分離，政務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門協(xié)調(diào)配合，存在機(jī)構(gòu)（部門）增多、協(xié)調(diào)成本較大等問題。三是“內(nèi)外”配置非均衡。國、地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置大幅度增加了征管資源。

2.時間配置的非均衡性。

3.非均衡配置的后果。用公共部門績效評估的“4E”取向來評判，一是不夠經(jīng)濟(jì)。國家為實現(xiàn)稅收征管目標(biāo)，投入的人、財、物一直居高不下。二是效率較低。無論從征管投入產(chǎn)出還是稅務(wù)人員人均征稅額等指標(biāo)看，我國稅收征管效率都遠(yuǎn)低于先進(jìn)國家。三是效能不顯著。從稅收征收率、納稅人遵從度等指標(biāo)看，征管資源配置并未能顯著改變征管現(xiàn)狀。四是公平性較差。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，不同地區(qū)、不同層級間的征管資源分配不公平，甚至差距逐步增大。

二、稅收征管資源非均衡配置的形成機(jī)理分析

（1）宏觀因素

1.稅制因素?，F(xiàn)行稅制對稅收征管資源配置的影響體現(xiàn)在：①稅制復(fù)雜多變。②部分稅收政策不盡合理。③稅收自由裁量權(quán)、執(zhí)法責(zé)任追究制等管理制度尚不完善，一定程度上影響了稅收征管效率。

2.政治因素。我國于1994年進(jìn)行了分稅制改革，分設(shè)國、地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)分稅種開展稅收征管，雖然對確保中央和地方的稅收收入有較好的效果，但某種意義上意味著征管資源增加了一倍。另一方面，地方政府對稅務(wù)工作的行政干預(yù)也會影響征管資源的配置。

（2）微觀因素

1.內(nèi)部管理因素。一是信息不對稱。稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部之間存在著種種信息不對稱矛盾。二是資源配置與職能要求不相適應(yīng)。部分崗位職能不明晰，調(diào)整頻繁，人權(quán)、事權(quán)、財權(quán)不同程度地存在越位、錯位、缺位的問題。

2.人員因素。一是人員結(jié)構(gòu)不合理。稅務(wù)人員知識結(jié)構(gòu)參差不齊，高素質(zhì)人才偏少。二是積極性不高。由于領(lǐng)導(dǎo)職數(shù)有限，干部發(fā)現(xiàn)晉升無望，過了一定年紀(jì)就不太愿意干事。三是人員流動不合理。

三、優(yōu)化配置稅收征管資源的路徑選擇

（1）制度創(chuàng)新——改革和完善現(xiàn)行稅制

1.建立健全稅收征管法律體系。稅收征管法體系是由不同層次的稅收征管規(guī)范性文件組成的。應(yīng)當(dāng)研究制定稅收基本法，完善稅收征管法，注意法律的可操作性，提高立法質(zhì)量。

2.優(yōu)化稅制安排。遵循“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的思路，積極深化稅制改革。包括：擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，合理調(diào)整消費(fèi)稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)；進(jìn)一步完善個人所得稅制，逐步實現(xiàn)分類與綜合所得稅制，適度降低邊際稅率和減少累進(jìn)稅率級次等。

（2）管理創(chuàng)新——努力提升資源管理效能

1.構(gòu)建科學(xué)的稅收征管體制。—是精簡稅務(wù)機(jī)構(gòu)。在兼顧區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展和征管實際情況的基礎(chǔ)上，科學(xué)合理地設(shè)置征管機(jī)構(gòu)，有效均衡地分配征管力量。二是實施稅源差別管理。引進(jìn)風(fēng)險管理理念，把資源優(yōu)先配置到風(fēng)險高、稅款流失可能性較大的地方，最具效率地運(yùn)用有限的征管資源以提高納稅遵從度。三是推進(jìn)省、市局一體化建設(shè)。構(gòu)建省局、市（州）局一體化運(yùn)行新格局，打破層級，縮短流程，一體化運(yùn)行。

2.著力優(yōu)化稅務(wù)人力資源。一是完善人才進(jìn)出機(jī)制。推行競聘上崗，暢通出口，對不適應(yīng)工作需要的堅決予以辭退，形成優(yōu)勝劣汰的競爭局面。二是健全稅務(wù)人員激勵機(jī)制。完善績效考核機(jī)制，健全崗責(zé)體系，切實改善部門之間、人員之間工作量苦樂不均的現(xiàn)象。三是積極探索稅務(wù)系統(tǒng)專業(yè)技術(shù)類公務(wù)員管理辦法，推行公務(wù)員分類管理，加大干部交流力度。

參考文獻(xiàn)：

[1]何勝，論我國稅收征管資源的優(yōu)化配置，華中師范大學(xué)，2008年碩士論文。

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1、開題報告的功能

撰寫開題報告的目的，是要讓指導(dǎo)教師了解：選題的目的、意義、自己做這個題目的優(yōu)勢、方法和成果等。

開題報告是在學(xué)生接到教師下達(dá)的畢業(yè)論文任務(wù)書以后，由學(xué)生撰寫的對于課題準(zhǔn)備情況以及進(jìn)度計劃作出概括反映的1種表格式文書。報告書須用中文書寫，在導(dǎo)師指導(dǎo)下由學(xué)生撰寫，經(jīng)指導(dǎo)教師簽署意見及學(xué)院審定后生效。

指導(dǎo)教師要幫助學(xué)生作出如下判斷：課題所確定的問題有沒有研究價值，題目的大小是否合適，所選擇的研究途徑和方法是否可行等。

學(xué)生在得到批準(zhǔn)后按開題報告的安排來開展論文寫作。

2、開題報告的內(nèi)容和要求

(1)主要研究內(nèi)容：包括所做課題的提綱和方案論證，含論文的主要目的、論點(diǎn)、論據(jù)等。對研究要說明的主要問題給予粗略的但必須是清楚的介紹

(2)方法及其預(yù)期目的：在開題報告中，學(xué)生要說明自己準(zhǔn)備采用什么樣的研究方法，如：調(diào)查研究中的抽樣法、問卷法、論文論證中的實證分析法、比較分析法等。寫明研究方法及措施，爭取在這些方面得到指導(dǎo)教師的指導(dǎo)和建議。預(yù)期目的是要對研究最終達(dá)到的結(jié)論進(jìn)行說明。

(3)進(jìn)度計劃：畢業(yè)論文的創(chuàng)作過程是分階段進(jìn)行的，每個階段都有明確的時間規(guī)定。在時間安排上，要充分考慮各個階段研究內(nèi)容的相互關(guān)系和難易程度。千萬別前松后緊，虎頭蛇尾，完不成畢業(yè)論文的撰寫任務(wù)。

(4)參考文獻(xiàn)資料：在開題報告中，應(yīng)列出主要參考文獻(xiàn)，這從另1側(cè)面介紹自己的準(zhǔn)備情況，表明自己已了解所選課題相關(guān)的資料，證明選題是有理論依據(jù)的。在所列的參考文獻(xiàn)中，須至少填寫8項(至少含2篇外文資料)，且每項的內(nèi)容須齊備，須包含書名、作者、出版年和出版社名稱。

畢業(yè)論文開題報告范文一：

一、論文題目：中國上市公司效績評價體系的探討

二、課題研究的意義(總述)

我國上市公司對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到越來越重要的作用，截止XX年底，我國上市公司已達(dá)到1174家，總股本超過5050億，其中國家股和國有法人股328億，市價總值高達(dá)5.55萬億元，約占國民生產(chǎn)總值的48%，約有股民6800萬人，約占城鎮(zhèn)人口的40%，資本市場規(guī)模越來越大。

據(jù)統(tǒng)計，截止XX年底，我國國有控股上市公司所有者權(quán)益10547億元，實現(xiàn)利潤1519億元，分別占全國國有及國有控股企業(yè)的32%和63%，國有上市公司已成為我國各行業(yè)中的龍頭企業(yè)，在國有資產(chǎn)質(zhì)量上，上市公司已成為優(yōu)良資產(chǎn)的富區(qū)，同時上市公司也成為中國人投資的主要領(lǐng)域。隨著我國資本市場的發(fā)展和完善，上市公司不僅會得到更大更快的發(fā)展，而且會顯示出更重要的作用。但也不可否認(rèn)，在我國上市公司發(fā)展過程中，也出現(xiàn)了一些問題：

一是上市公司整體業(yè)績下滑，競爭力下降，據(jù)資料反映，XX年我國上市公司加權(quán)平均每股收益為0.1369元，比上年同期下降31.04%，加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率為5.53%，比上年同期下降22.55%，有151家公司虧損，虧損面為12.67%，較上年又進(jìn)一步擴(kuò)大；

二是部分上市公司內(nèi)部違規(guī)現(xiàn)象嚴(yán)重，據(jù)了解，XX年有100家上市公司因各種違規(guī)問題而受到證監(jiān)委和其他有關(guān)部門的查處；一些上市公司會計信息嚴(yán)重失真，虛增業(yè)績，大肆圈錢，極大地打擊了投資者對上市公司的信心；

三是二級市場投機(jī)行為盛行，一些機(jī)構(gòu)操縱股價，牟取高利，嚴(yán)重地擾亂了市場秩序。為了解決我國上市公司發(fā)展中出現(xiàn)的問題，就需要在市場經(jīng)濟(jì)條件下，更好地有效發(fā)揮政府的監(jiān)管職能和社會的監(jiān)督職能，加快建立上市公司的優(yōu)勝劣汰機(jī)制，全面凈化證券市場的環(huán)境。要實現(xiàn)這一目標(biāo)，有效的手段之一是建立上市公司的效績評價體系。

目前，國家有關(guān)部門已經(jīng)對我國國有企業(yè)制定了效績評價制度，并正在逐步推開，但在我國上市公司中還沒有建立這項制度，所以本文的研究是有實際意義的。

三.本文研究的內(nèi)容(提綱)

本文擬從四個方面探討上市公司效績評價體系的建立。

第一部分主要從六個方面闡述建立我國上市公司效績評價體系的意義，這六個方面是：

(一)有利于國家對上市公司的監(jiān)管

(二)有利于推動上市公司建立科學(xué)的約束和激勵機(jī)制。

(三)有助于對上市公司經(jīng)營者業(yè)績的全面考核。

(四)有利于引導(dǎo)上市公司的經(jīng)營行為。

(五)有利于增強(qiáng)上市公司的形象意識。

(六)有助于投資者的理性投資。

第二部分主要從三個方面論證建立我國上市公司效績評價體系的可行性。這三個方面是；

(一)國有企業(yè)效績評價工作的順利進(jìn)行，為上市公司開展效績評價工作提供了寶貴的經(jīng)驗。

(二)我國上市公司現(xiàn)有的基礎(chǔ)比較好，更適合效績評價工作的開展。

(三)政府有關(guān)部門、投資者、和上市公司比較支持上市公司開展效績評價工作。

通過上述兩個部分的分析論證，說明我國建立上市公司效績評價體系的必要性和可行性。

第三部分是本文要研究的重點(diǎn)。

提出上市公司效績評價體系的設(shè)計方案。設(shè)想從五個方面構(gòu)建上市公司效績評價體系框架。這五個方面是：

(一)全面闡述和分析效績評價體系六個基本要素的內(nèi)容、作用。

(二)重點(diǎn)研究效績評價指標(biāo)體系。評價指標(biāo)體系是效績評價的核心，初步思路是參照國有企業(yè)效績評價體系指標(biāo)體系，結(jié)合上市公司現(xiàn)狀和特征，設(shè)計上市公司的評價指標(biāo)體系和權(quán)數(shù)配置。

(三)確定評價標(biāo)準(zhǔn)采用行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和評議參考標(biāo)準(zhǔn)。

(四)制度評價方法。評價方法考慮采用工效系數(shù)法和綜合判斷法。

(五)提出組織實施的方法。建議在起步由政府有關(guān)部門組織實施。

第四部分是實例分析。

運(yùn)用本文設(shè)計的效績評價體系對某一家上市公司XX年度效績進(jìn)行評價。

四、本文研究的結(jié)果。

通過本文的研究，一是旨在引起社會和政府有關(guān)部門對建立上市公司效績評價體系的重要性和緊迫性的認(rèn)識；二是為有關(guān)部門研究和制定上市公司效績評價體系提供參考；三是從理論和實踐老感兩個方面提高本人的專業(yè)知識水平。

畢業(yè)論文開題報告范文二：

一、選題的背景及意義

“對賭”作為美國式創(chuàng)業(yè)融資契約的重點(diǎn)條款之一，當(dāng)十年前PE進(jìn)入中國的同時，這一機(jī)制便作為舶來品同時被引入到PE與融資公司的談判桌上。2006年12月，《美國風(fēng)險投資示范合同》在國內(nèi)公開出版，對賭協(xié)議的相關(guān)條款被全面引入，對國內(nèi)廣大企業(yè)家和投資者都具有相當(dāng)大的啟發(fā)意義。自從蒙牛與摩根士丹利、鼎暉及英聯(lián)投資等投資銀行簽訂對賭協(xié)議以后，我國興起了一股前所未有的對賭協(xié)議簽訂熱潮，凱雷投資控股徐工集團(tuán)機(jī)械有限公司、德意志銀行和美林銀行等投資恒大地產(chǎn)、英聯(lián)投資等投行并購太子奶集團(tuán)等都簽訂了對賭協(xié)議。

對賭協(xié)議作為典型的舶來品，已經(jīng)在中國大地上生根發(fā)芽，其生長的土壤，便是私募股權(quán)投資領(lǐng)域。作為多層次資本市場中的重要參與主體，中國的私募股權(quán)投資基金在最近兩年迅速成長?！?007年中國私募股權(quán)投資金額將突破150億美元，而2006年，私募股權(quán)投資金額為117.73億美元；目前，我國的私募投資基金存量已有1萬億元人民幣左右；未來兩三年內(nèi)，私募股權(quán)基金將逐步成為影響市場的主力資金之一?！睂€協(xié)議是私募股權(quán)投資中經(jīng)常使用的條款，其發(fā)揮的作用可謂翻云覆雨。隨著私募股權(quán)投資在中國的逐漸發(fā)展，對賭協(xié)議的應(yīng)用也必將與日俱增。

對賭協(xié)議的履行引起現(xiàn)金和財產(chǎn)流動，就可能產(chǎn)生所得稅負(fù)和一系列所得稅問題。然而，我國目前沒有專門針對對賭協(xié)議下稅務(wù)處理的相關(guān)規(guī)則；另外，履行對賭協(xié)議所產(chǎn)生的支出行為和所得性質(zhì)的認(rèn)定具有復(fù)雜性和特殊性，沒有其他相關(guān)規(guī)則可以適用，這給對賭協(xié)議雙方支出與所得的所得稅處理造成不確定性。在我國典型的“對賭協(xié)議”案例中，可知且已明確的稅務(wù)處理是：創(chuàng)元科技-司貴成對賭一案中，司貴成對全部轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得一次性繳納個人所得稅，后期為履行對賭協(xié)議，向投資目標(biāo)公司——高科電瓷“補(bǔ)償”的673.57萬并未獲得退稅的待遇。對獲得“補(bǔ)償”的目標(biāo)公司或投資人應(yīng)當(dāng)進(jìn)行何種所得稅處理，并沒有充足的先例和資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)也未給出權(quán)威的規(guī)則。

對賭協(xié)議所得稅問題得不到及時解決會造成嚴(yán)重的后果。

一方面，根據(jù)國內(nèi)的對賭協(xié)議案例，業(yè)績補(bǔ)償金額少則百萬，多則數(shù)億，可能產(chǎn)生的所得稅金額亦十分巨大。有學(xué)者將國內(nèi)較為熟知的對賭項目及其運(yùn)作情況進(jìn)行歸納分類及不完全統(tǒng)計分析，截止2011年對賭協(xié)議成功的比例僅為23%，失敗和中止合計占63%，另有14%還處于運(yùn)行之中。對賭協(xié)議的失敗率之大，可能導(dǎo)致更多不確定的應(yīng)納稅所得。隨著對賭協(xié)議的發(fā)展，成功的對賭協(xié)議還可能產(chǎn)生投資者向管理者或目標(biāo)公司的現(xiàn)金和股份流動，所得稅問題將會成為對賭協(xié)議設(shè)計必須考慮的因素。

另一方面，對賭協(xié)議所得稅問題涉及我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵主體。對賭協(xié)議進(jìn)入國內(nèi)初期，投資主體主要是外資背景的大型金融投資機(jī)構(gòu)，如摩根士丹利、鼎暉、高盛、英聯(lián)、新加坡PVP基金等，隨著對賭協(xié)議被廣泛運(yùn)用，國內(nèi)私募基金也逐漸成為對賭協(xié)議中的投資主體。融資方一般都是國內(nèi)具有良好成長性的民營企業(yè)，如蒙牛、永樂、雨潤、太子奶等。這些民營企業(yè)的大股東多數(shù)兼任經(jīng)營者，擁有企業(yè)股份，也是企業(yè)的實際操縱者。根據(jù)國內(nèi)案例，簽訂對賭協(xié)議的融資者除個人股東外，還有為數(shù)不少的持股公司。巨大的所得額和25%的稅率，使對賭協(xié)議的主體不得不考慮所得稅對履行對賭協(xié)議和公司資金流的影響。不確定的所得稅處理規(guī)則，不僅會造成稅負(fù)上的不公，還會影響資本市場和民營企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

基于以上背景，本文以對賭協(xié)議關(guān)系下的所得稅處理為主題，在區(qū)分不同對賭協(xié)議類型、分別確定業(yè)績補(bǔ)償性質(zhì)的基礎(chǔ)上，對投資者、目標(biāo)公司、股東或管理者的所得和支出涉及的所得稅處理進(jìn)行探討，并提出自己的觀點(diǎn)。該選題有以下幾點(diǎn)意義：

1.完善對賭協(xié)議相關(guān)的法律規(guī)范

對賭協(xié)議在我國法律背景下運(yùn)行遭遇諸多障礙，需要立法或執(zhí)法機(jī)關(guān)作出明確規(guī)范。稅務(wù)處理的不確定性也給對賭協(xié)議的運(yùn)行造成了法律風(fēng)險。對該主題進(jìn)行研究，可以為相關(guān)法律規(guī)則的出臺提供參考，減少對賭協(xié)議的法律障礙，促進(jìn)對賭協(xié)議在更加規(guī)范的軌道上運(yùn)行。

2.統(tǒng)一納稅機(jī)關(guān)的征稅行為，提高征繳效率

由于對賭協(xié)議的所得稅處理存在分歧，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征繳行為也將面臨混亂的狀態(tài)。對該主題進(jìn)行研究，能夠發(fā)掘更加合法、合理、公平的處理規(guī)則，統(tǒng)一稅務(wù)機(jī)關(guān)的征繳行為，并為其提供理論上的支持。同時，了解對賭協(xié)議稅務(wù)處理的理論和實際操作問題，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)征繳能力，提高征繳效率。

3.確定企業(yè)的融資成本，減少企業(yè)的稅收風(fēng)險

不管是對賭協(xié)議中的哪個主體繳納所得稅，巨額的稅款都可能轉(zhuǎn)嫁到融資企業(yè)身上，大大增加其融資成本，加大融資困難。直接的稅負(fù)對融資企業(yè)的資金流動會造成重大的影響，甚至可能決定一個企業(yè)的命運(yùn)。稅務(wù)處理的確定能夠使企業(yè)確定融資在稅務(wù)上的成本，減少稅收風(fēng)險，避免突然到來的巨額稅款打亂企業(yè)的經(jīng)營計劃，造成不必要的負(fù)擔(dān)。

4.為企業(yè)的對賭安排提供稅收籌劃上的參考

由于對賭協(xié)議具有豐富的形式供投融資雙方選擇，而不同的對賭安排可能產(chǎn)生不同的稅務(wù)處理，因此，可以選擇稅負(fù)較輕的對賭形式，減少企業(yè)負(fù)擔(dān)，

資料共享平臺《畢業(yè)論文開題報告范文》(http：//unjs.com)。通過對對賭協(xié)議所得稅處理的研究，可以從稅法的角度對不同的對賭安排進(jìn)行分類，確定其具體的稅務(wù)處理，供企業(yè)選擇適合自己且稅負(fù)較的額對賭安排。

5.豐富稅務(wù)研究內(nèi)容，為資本市場的稅務(wù)研究提供切入點(diǎn)

實務(wù)中的對賭協(xié)議形式繁雜，并具有復(fù)雜的法律關(guān)系，能夠為稅法學(xué)者提供豐富的研究課題。對賭協(xié)議已成為跨國投資和國內(nèi)私募中被廣泛使用的規(guī)則，稅法學(xué)者可以此做為切入點(diǎn)，對資本市場上的稅收問題進(jìn)行更為深入和廣泛的研究。

二、國內(nèi)外關(guān)于該論題的研究現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢

(一)國內(nèi)研究現(xiàn)狀

對賭協(xié)議首先成為中國企業(yè)界和投資界的熱門話題。但國內(nèi)市場上關(guān)于對賭協(xié)議的專著并不多見。除了在期刊網(wǎng)上可以看到關(guān)于對賭協(xié)議的論文外，有關(guān)對賭協(xié)議的論述散見于風(fēng)險投資書籍的某一章節(jié)或某研究機(jī)構(gòu)的研究報告以及新聞報道或從事非訴業(yè)務(wù)的律師事務(wù)所的內(nèi)部刊物里。這些研究成果集中于對賭協(xié)議的基礎(chǔ)理論、運(yùn)行機(jī)制、風(fēng)險防范、利弊比較、在我國運(yùn)行中產(chǎn)生的問題和具體案例分析等。例如任棟的《玩味對賭君》、深圳證券交易所匡曉明的研究報告《創(chuàng)業(yè)投資制度分析》的對賭協(xié)議一章、夏翊的《“對賭協(xié)議”的運(yùn)行機(jī)制分析——以蒙牛乳業(yè)為例》、姚澤力的《“對賭協(xié)議”理論基礎(chǔ)探析》、徐光遠(yuǎn)的《創(chuàng)業(yè)企業(yè)簽訂“對賭協(xié)議”的風(fēng)險控制》、王燕等的《對賭協(xié)議：天使與魔鬼的博弈》、陳淑卿的《“對賭協(xié)議”在我國企業(yè)中的運(yùn)用》等。

法學(xué)界對對賭協(xié)議的法律屬性進(jìn)行了比較廣泛研討，實務(wù)領(lǐng)域也對對賭協(xié)議在適用中的法律障礙進(jìn)行了全面的介紹，這其中有楊占武先生的《對賭協(xié)議的法律問題》、謝海霞女士的《賭協(xié)議的法律性質(zhì)探析》以及李巖先生的《對賭協(xié)議法律屬性之討》，但是全面介紹對賭協(xié)議的專著還沒有，大多是附在私募股權(quán)研究之中，作為一個小節(jié)進(jìn)行介紹。這之中主要有李聽腸、楊文海生的《私募股權(quán)投資基金理論與操作》、周煒先生的《解讀私募股基金》以及李壽雙先生的《中國式私募股權(quán)投資—基于中國法的土化路徑》。數(shù)篇碩士論文對對賭協(xié)議的法律問題進(jìn)行了相對全面介紹和分析，例如殷榮陽的《對賭協(xié)議法律問題研究》和唐蜜《中國法律環(huán)境下的對賭協(xié)議研究》等。上述文獻(xiàn)資料對對賭協(xié)議的法律屬性在我國大陸的法律風(fēng)險進(jìn)行了較為全面的介紹，并對對賭協(xié)議使用程中融資方如何降低自己的風(fēng)險提了不少好的建議。

對賭協(xié)議進(jìn)入稅務(wù)界的研究視野起因于2011年末到2012年初肖宏偉、趙國慶、王駿、李利威等幾位稅收實務(wù)專家對幾起對賭協(xié)議所得稅問題的討論。目前對對賭協(xié)議所得稅問題的研究還僅限于實務(wù)界。筆者查到最早的相關(guān)文章是肖宏偉于2011年中期發(fā)表的《定向增發(fā)收購股權(quán)后發(fā)生補(bǔ)償利潤的稅務(wù)處理》，之后的研究成果有趙國慶的《定向增發(fā)資產(chǎn)收購—業(yè)績不達(dá)標(biāo)觸發(fā)補(bǔ)償?shù)亩悇?wù)探討》，肖宏偉的《愿賭服輸、覆水難收國美訴陳曉案與以股權(quán)定向增發(fā)業(yè)績補(bǔ)償稅務(wù)管理評析》，李利威的《稅務(wù)律師視角：定向增發(fā)業(yè)績補(bǔ)償款稅務(wù)處理的實證分析》以及王駿對趙國慶、肖宏偉觀點(diǎn)的評析等。另外還有數(shù)篇不能得知作者姓名的網(wǎng)絡(luò)文章，也對對賭協(xié)議的稅收問題進(jìn)行了研究。以上文章以創(chuàng)元科技收購高科電磁等一系列定向增發(fā)股權(quán)發(fā)生補(bǔ)償?shù)陌讣榍腥朦c(diǎn)，對對賭協(xié)議中補(bǔ)償款在所得稅法上的性質(zhì)認(rèn)定和稅務(wù)處理進(jìn)行了分析，并對具體案件的稅務(wù)處理提出了建議。

目前主要存在以下五種的觀點(diǎn)：

1、捐贈說。該種觀點(diǎn)認(rèn)為業(yè)績補(bǔ)償款的性質(zhì)為捐贈。接受方應(yīng)將該款項作為接受捐贈收入，當(dāng)期繳納企業(yè)所得稅；支付方如為企業(yè)，作為非公益性捐贈，不得在所得稅前扣除，支付方如為個人，不存在退稅。

2、違約金說

該種觀點(diǎn)認(rèn)為業(yè)績補(bǔ)償款的性質(zhì)為違約金。支付方可以作為費(fèi)用在當(dāng)期扣除，接受方作為當(dāng)期收入繳納企業(yè)所得稅。

3、保證合同說

該種觀點(diǎn)認(rèn)為，業(yè)績補(bǔ)償實為原股東對投資人提供的一種盈利保證，法律上應(yīng)視為擔(dān)保條款。業(yè)績不達(dá)標(biāo)時的補(bǔ)償款應(yīng)作為履行保證賠償責(zé)任。該業(yè)績補(bǔ)償款，接受款項一方將其納入當(dāng)期收入，并當(dāng)期繳稅，支付方應(yīng)根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)第四十四條(企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無償還能力，對無法追回的金額，比照本辦法規(guī)定的應(yīng)收款項損失進(jìn)行處理。與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的擔(dān)保。)判斷是否能夠稅前扣除。

4、合同價款調(diào)整說

該種觀點(diǎn)認(rèn)為，業(yè)績補(bǔ)償本質(zhì)為原合同價款的調(diào)整。該種觀點(diǎn)認(rèn)為，接受方?jīng)_減長期股權(quán)投資成本；支付方?jīng)_減以前年度收入，涉及退稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予辦理。

5、衍生工具說

該種觀點(diǎn)認(rèn)為，業(yè)績補(bǔ)償約定實為嵌入式衍生工具—看跌期權(quán)(該期權(quán)的行權(quán)價格為合同上承諾的預(yù)期凈利潤，行權(quán)需待到期后才可行使，屬歐式看跌期權(quán))。該種觀點(diǎn)認(rèn)為，業(yè)績補(bǔ)償款可簡化處理，接受方作為投資收益，支付方作為投資損失，根據(jù)財損25號公告清單申報扣除。

以上觀點(diǎn)均以補(bǔ)償行為和股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否相互獨(dú)立為研究起點(diǎn)，其中“捐贈說”的邏輯前提是補(bǔ)償行為在稅法上獨(dú)立于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，后四種觀點(diǎn)則將補(bǔ)償行為和股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為看做一項交易行為，但對對賭協(xié)議在整個交易行為中的地位和作用持有不同看法。其中，“衍生工具說”趨于主流。不過，由于衍生工具的理論具有很強(qiáng)的專業(yè)性和技術(shù)性，給稅法學(xué)者的研究造成了一定的阻礙，“衍生工具說”的發(fā)展也遇到“瓶頸”。

(二)國外研究現(xiàn)狀

“對賭協(xié)議”雖由外國投資者引進(jìn)而來，但外國做法和研究中并不存在該說法。估值調(diào)整機(jī)制(ValueAdjustmentMechanism)[1]一詞在外國文獻(xiàn)中也并未出現(xiàn)。筆者目前找到的同對賭協(xié)議相類似的機(jī)制有三個：棘輪條款(RatchetProvision)、價格調(diào)整條款(PriceAdjustmentClause)和非股權(quán)支付額(Boot)。

1.棘輪條款

(三)發(fā)展趨勢

隨著對賭協(xié)議數(shù)量的增多，其所得稅問題也會愈來愈凸顯，而稅務(wù)機(jī)關(guān)也必須及時作出稅務(wù)處理的決定。稅收實務(wù)界特別是稅務(wù)官對該問題的研究成果，能夠?qū)Χ悇?wù)機(jī)關(guān)的決定提供重要參考。但是由于各觀點(diǎn)分歧較大，如果在未來短時間內(nèi)無法形成主流觀點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會頒布相關(guān)文件，以對征收行為進(jìn)行統(tǒng)一。另一方面，由于所得稅繳納對投融資雙方甚至第三方將會造成重大影響，對賭協(xié)議的稅收籌劃也將進(jìn)入研究范圍。

稅法理論界也將參與到該主題的研究中來。一方面因為實務(wù)界的討論缺乏體系性，從稅法理論上進(jìn)行研究，能夠形成全面完整的體系，彌補(bǔ)實務(wù)界在討論中可能出現(xiàn)的漏洞；另一方面，對賭協(xié)議所得稅問題的研究對豐富稅法學(xué)研究內(nèi)容和為對賭協(xié)議稅務(wù)處理提供理論支持具有重要意義。理論界的研究，將會促進(jìn)主流觀點(diǎn)的形成

我國目前流行的對賭協(xié)議僅限于現(xiàn)金和股權(quán)補(bǔ)償，而隨著對賭協(xié)議的發(fā)展，其形式也會愈加豐富，所得稅問題可能會變得更加復(fù)雜。該主題的研究可能還會有更加長的路要走。

三、論文的主攻方向、主要內(nèi)容、研究方法及技術(shù)路線

(一)論文的主攻方向

本文擬運(yùn)用稅法的分析方法，對對賭協(xié)議的本質(zhì)進(jìn)行剖析，并確定對賭協(xié)議關(guān)系下各個主體的所得稅處理辦法。

(二)論文的主要內(nèi)容

本文主要探討了對賭協(xié)議履行過程中產(chǎn)生的所得稅問題，主要集中于對賭協(xié)議中“補(bǔ)償”的所得性質(zhì)認(rèn)定和處理。文章擬定六章。

第一章介紹了對賭協(xié)議的概念、運(yùn)作機(jī)制以及分類等基本問題，為下文進(jìn)一步開展所得稅問題研究奠定基礎(chǔ)。

第二章梳理了對賭協(xié)議履行過程中需要解決的所得稅問題、國內(nèi)外的做法以及國內(nèi)的主要觀點(diǎn)。由于對賭協(xié)議和所得稅處理本身都具有復(fù)雜性，對相關(guān)的基本問題進(jìn)行梳理，能夠提煉出問題的本質(zhì)和關(guān)鍵點(diǎn)；對“‘補(bǔ)償’的所得稅性質(zhì)”這一關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)一步分析，確定全文主要的論證方向；通過介紹國內(nèi)外相關(guān)問題的做法以及國內(nèi)的主要觀點(diǎn)，分析可供借鑒的做法、觀點(diǎn)以及尚需解決的問題。

第三、四章是本文的關(guān)鍵，運(yùn)用稅法中的實質(zhì)課稅原則對對賭協(xié)議中的“補(bǔ)償”進(jìn)行定性，確定其在所得稅法上的處理規(guī)則。實質(zhì)課稅原則是稅法的重要原則，對確定交易性質(zhì)、解決稅務(wù)處理的分歧具有重要意義。通過該原則對“補(bǔ)償”定性后，運(yùn)用稅收中性、稅收公平等稅法中的基本原理對結(jié)論進(jìn)行驗證，保證結(jié)論的正確性和全面性。確定了“補(bǔ)償”的性質(zhì)后，以此為原則對對賭協(xié)議的所得稅處理進(jìn)行具體的分析，解決應(yīng)納稅所得額、收入實現(xiàn)的時點(diǎn)、支付方成本費(fèi)用的扣除以及退稅問題、計稅基礎(chǔ)的調(diào)整等問題。

第五章對稅務(wù)機(jī)關(guān)處理對賭協(xié)議所得稅時可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行了分析，并試圖提出改善的建議。

第六章基于第三、四章的分析結(jié)果，向?qū)€協(xié)議的簽訂雙方提出稅收籌劃的建議，以幫助其在合法的前提下，避免不必要的稅務(wù)支出，減少融資成本。

(三)研究方法

1、比較研究的方法

本文對對賭協(xié)議在國際資本市場上的成熟做法與對賭協(xié)議在我國的運(yùn)用進(jìn)行比較分析，指出對賭協(xié)議引進(jìn)我國后，從名稱到內(nèi)容及運(yùn)作方式都發(fā)生了變化。本文對這些變化進(jìn)行了詳細(xì)的分析。

2、理論分析與實務(wù)操作相結(jié)合的方法

經(jīng)濟(jì)學(xué)家和法律學(xué)者都對對賭協(xié)議有研究，本文主要從法學(xué)的視角，分析對賭協(xié)議的內(nèi)涵及性質(zhì)，并從實務(wù)角度重點(diǎn)論述對賭協(xié)議的運(yùn)作模式，對賭協(xié)議在實務(wù)操作中要注意防范的法律風(fēng)險。本文的寫作希望有利于指導(dǎo)對賭協(xié)議的實踐運(yùn)用。

篇5

關(guān)鍵詞：實物福利；課稅；課稅制度

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-0-01

一、實物福利所得課稅的必要性

（一）實物福利所得課稅體現(xiàn)稅負(fù)公平原則

《個人所得稅法實施條例》第十條規(guī)定：“個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額。無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。”之所以對月餅等實物征稅是為了堵住稅制漏洞，防止個稅的流失，也是為了讓稅制更加公平。如果只對貨幣所得征稅，實物所得不課稅，同樣收入水平下，取得貨幣所得多的個人稅負(fù)就會更重。

（二）實物福利所得課稅防止公民逃稅

開征“月餅稅”是我國個稅進(jìn)步的體現(xiàn)，是為了防止公民逃稅的有效措施，是針對過去很多單位發(fā)放實物福利而逃避個稅的辦法，是不得已而為之。換個角度思考，假如“月餅稅”不用繳納，意味著單位發(fā)放的任何實物福利都不用繳納個稅，那么單位就可以以此對于領(lǐng)導(dǎo)層人員不發(fā)全額現(xiàn)金工資，而是積累到一定金額后改發(fā)高價值的汽車、住房，達(dá)到逃避繳納個稅的目的，顯然起不到稅收調(diào)節(jié)作用。再者，當(dāng)下很多單位發(fā)放的月餅，可能已經(jīng)不是過去簡單吃的月餅，而是包裝豪華的天價月餅，成為行賄的禮物，對于這樣的月餅怎么能不征個稅。

筆者認(rèn)為，“月餅稅”等實物福利就該納個稅，而且不只是合法，更合情合理，就是要以此杜絕以實物福利而逃避納稅的現(xiàn)象。

二、實物福利課稅制度存在的問題

（一）實物福利所得課稅手段落后

目前，對實物福利所得的稅務(wù)征繳管理手段不能適應(yīng)信息社會發(fā)展的需要，稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征繳執(zhí)法水平偏低，稅務(wù)征繳和管理信息不暢，稅款征收繳納效率不高，稅款的征收、征繳漏洞多，財稅流失嚴(yán)重。國稅、地稅權(quán)限有別和征管體制的限制，實物福利收入稅收征管信息傳遞速度慢、準(zhǔn)確性不高，而且沒能體現(xiàn)出時效性的稅收征管要求。實際操作難度太大，使納稅人自行申報流于形式，代扣代繳義務(wù)人往往為了獲得更多經(jīng)濟(jì)利益而采取種種避稅、逃稅措施。從而無從對該項稅源組織征管，不可避免出現(xiàn)了大量的漏洞，影響了稅收征繳的質(zhì)量與效率。課稅手段的落后影響了稅收核定稽查和征管的質(zhì)量與效率，難以有效遏制企業(yè)偷逃稅行為的發(fā)生。

（二）實物福利所得逃稅嚴(yán)重

早在1995年，國家稅務(wù)總局為加強(qiáng)個人所得稅的征收管理，完善代扣代繳制度，強(qiáng)化代扣代繳手段就制定頒布了《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》對個稅扣繳義務(wù)人的法律權(quán)利和義務(wù)作出了明確具體的規(guī)定。然而實際生活中，實物福利所得納入工薪計稅手續(xù)繁瑣，部分扣繳義務(wù)人通過減少走賬、做假賬、內(nèi)外兩本賬等方式或迫于納稅法治意識不高的領(lǐng)導(dǎo)決定繳納稅額的壓力該扣不扣，該繳不繳。一些扣繳義務(wù)人因?qū)嵨锔＠惾狈ψ銐虻闹匾暬蛘呤谴鄞U稅款責(zé)任心不強(qiáng)、業(yè)務(wù)水平低、法制觀念淡薄等原因。部分代扣代繳義務(wù)人將該扣繳實物福利所得稅的實物福利收入不計或少計入應(yīng)納稅所得額或者任意改變其稅率的情況時有發(fā)生。致使實物福利所得逃稅現(xiàn)象異常嚴(yán)重，造成稅源的流失。

三、實物福利課稅問題的成因

（一）實物福利所得納稅意識薄弱

目前，相當(dāng)一部分人還保留著“實物福利不必繳稅”的觀點(diǎn)，納稅意識薄弱。實物福利產(chǎn)生于計劃經(jīng)濟(jì)時代，由于當(dāng)時社會物資的稀缺，并不是所有的商品都能拿錢買到的，因此有點(diǎn)“門路”的單位就會想方設(shè)法為本單位的干部職工搞些“福利”以凝聚人心，這種做法說白了其實就是利用部門權(quán)力去瓜分有限的公共資源。然而現(xiàn)實的情況是我國已經(jīng)實現(xiàn)了計劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制的順利轉(zhuǎn)型，社會物資不再貧乏，市場往往是產(chǎn)品積壓，明顯的供過于求，因此所有的“實物”都已不再稀缺，僅憑工資完全可以買到自己想買的任何東西，實物福利已完全具備改為貨幣形式發(fā)放的條件。

（二）偷逃實物福利所得稅成本低

偷逃實物福利所得稅違法成本不高，且可以得到一定的經(jīng)濟(jì)利益成為很多企事業(yè)單位等經(jīng)濟(jì)實體偷逃實物福利所得稅的一大誘因。因此，受僥幸心理的驅(qū)使，納稅人往往不是選擇誠實的依法納稅而是會選擇進(jìn)行偷、逃稅行為。目前雖然法律法規(guī)規(guī)定了逃稅、偷稅行為的法律責(zé)任，對逃稅、偷稅行為制定了處罰措施，但是法律的目的重點(diǎn)在于敦促納稅人積極納稅，而不是懲罰。我國《稅收征管法》第63條規(guī)定，對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；扣繳義務(wù)人采取偷稅手段不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；上述行為構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。根據(jù)《刑法修正案（七）》第201條規(guī)定，有偷稅行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任。稅收征管工作的不到位，稅務(wù)稽查的力度弱，無形中助長了偷逃實物福利所得稅的投機(jī)心理。

四、完善實物福利課稅問題的建議

（一）加快貨幣所得與實物福利所得稅收征管一體化的建設(shè)

我國應(yīng)加快對貨幣所得與實物福利所得稅收征管一體化的建設(shè)，加強(qiáng)個人所得的稅務(wù)登記統(tǒng)籌，將實物福利所得嚴(yán)格計入所得納稅。實物福利收入同時具有所得、消費(fèi)和財富三項特征，納入個人所得計稅有利于拓寬所得稅的征稅基礎(chǔ)，擴(kuò)大課稅范圍，增加納稅人數(shù)。稅收基礎(chǔ)越寬，其產(chǎn)生的負(fù)效應(yīng)越小，有助于緩減超額負(fù)擔(dān)稅負(fù)的情況。貨幣所得與實物福利所得稅收一體化征管，一方面有利于使更多的潛在納稅人變?yōu)楝F(xiàn)實的納稅人，強(qiáng)化公民的納稅意識，增強(qiáng)公民的納稅自覺性。另一方面利于促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，增加公共產(chǎn)品的供給，資源配置的優(yōu)化，財政收入的增加，進(jìn)而促進(jìn)公平與效率目標(biāo)的實現(xiàn)。此外也可促使政府部門強(qiáng)化支出管理，調(diào)整支出結(jié)構(gòu)，保障重點(diǎn)支出，減少實物福利分配，杜絕鋪張浪費(fèi)，減少財政開支，推動廉政建設(shè)。統(tǒng)一實物福利所得和貨幣所得的納稅，有利于公民提高對實物福利所得在公平稅負(fù)方面的重要性的認(rèn)識。

（二）優(yōu)化征管手段，節(jié)約稅收征管成本

稅務(wù)征管工作在新的時代背景下及納稅人主體意識的覺醒，自身素質(zhì)的提高，法制意識和維權(quán)意識增強(qiáng)等一些列新的變化下面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。以人力為主的落后的征管手段已經(jīng)不再適應(yīng)時代的需要，必須大力發(fā)展稅收信息技術(shù)，提升征管手段的技術(shù)和推進(jìn)稅收征管的信息化，節(jié)約稅收成本。對實物福利所得的課稅手段也要相應(yīng)的革新，不斷創(chuàng)新征管手段。需建立和完善對個人收入的分類和歸總信息系統(tǒng)，統(tǒng)一將納稅人的日常納稅信息信用檔案輸入計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，方便稅務(wù)的征收和管理。應(yīng)對包括工薪收入在內(nèi)的個人所有收人和財產(chǎn)信息納入信息網(wǎng)絡(luò)，通過全國聯(lián)網(wǎng)的個人所得信息系統(tǒng)全面管理。稅務(wù)部門可以借鑒西方國家先進(jìn)作法，為每個納稅人設(shè)定一個納稅識別稅號，這樣就能更好地落實和執(zhí)行實物福利所得所得稅的征收。充分發(fā)揮計算機(jī)在稅收預(yù)測、辦理稅務(wù)登記、納稅申報、報稅審核、稅款征收、稅務(wù)審計、稽查等方面的快速便捷、信息存儲量大的優(yōu)勢，提高稅收征管效率，節(jié)約稅收征管成本。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)稽查，提高辦稅人員素質(zhì)

實物福利所得的避稅、不申報納稅的行為之所以會長期存在并得到普遍認(rèn)可，很重要的原因就是稅務(wù)稽查的工作力度弱，臨時化，稽查工作沒有形成常態(tài)機(jī)制。完善稅務(wù)稽查工作，加大稅收檢查和偷稅、騙稅等違法行為的查處力度。建立科學(xué)、嚴(yán)密、高效的新型稅務(wù)稽查體系是現(xiàn)階段稅收征管改革的重要一環(huán)也是稅務(wù)工作迫切需要解決的問題。要在建立“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的稅收征管模式基礎(chǔ)上，將稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要力量集中在日常的、重點(diǎn)的稅務(wù)稽查上，嚴(yán)格履行稅務(wù)稽查職責(zé)我國稅務(wù)稽查工作不到位，應(yīng)急的情況居多，在稅收征管中具有被動性。此外，必須提高稅務(wù)稽查人員的素質(zhì)。只有執(zhí)法者法治意識強(qiáng)，業(yè)務(wù)上精通，才能順利推進(jìn)稅務(wù)稽查工作而不是使稅務(wù)稽查可有可無或者流于形式。因此，必須加強(qiáng)稅務(wù)稽查隊伍的建設(shè)，要以人為本，加強(qiáng)稽查業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，完善考核標(biāo)準(zhǔn)，實施嚴(yán)格的后續(xù)教育，及時更新稅務(wù)稽查、業(yè)務(wù)知識，保證稽查力量的與時俱進(jìn)。

參考文獻(xiàn)：

篇6

一、征收遺產(chǎn)稅的理論依據(jù)

開征遺產(chǎn)稅的國家一般都認(rèn)為遺產(chǎn)稅可以縮小貧富差距，促進(jìn)社會公平。由于社會、經(jīng)濟(jì)、政治文化的差異，人們對公平的判斷也有所差異，因此對遺產(chǎn)稅開征的公平性產(chǎn)生了不同的征稅理論。遺產(chǎn)稅在許多西方國家有長期開征的歷史，西方不同時期的許多學(xué)者都曾從為什么要對遺產(chǎn)課稅和憑什么對遺產(chǎn)課稅兩個層面對遺產(chǎn)稅開征的合法合理性進(jìn)行過研究，并形成了許多有價值的研究理論。關(guān)于為什么要對遺產(chǎn)課稅的理論，最具代表性的主要有如下幾種：

1.美國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬斯格雷夫認(rèn)為遺產(chǎn)稅在收入上的重要性不大，但卻是重要的社會政策工具，是限制財富集中的合適工具，而且還是表達(dá)社會對遺產(chǎn)權(quán)利轉(zhuǎn)移態(tài)度的有效工具?譹?訛。

2.改良主義者約翰斯圖亞特穆勒認(rèn)為，雖然人人都有權(quán)將自己的財產(chǎn)轉(zhuǎn)送給他人，法律不應(yīng)該限制這種權(quán)利，但是，為了避免財富的分配不平等，應(yīng)該對接受贈與和繼承財產(chǎn)的任何人規(guī)定一個接受或是繼承的最高數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。在這個限額內(nèi)，繼承人有權(quán)自由地加以分配，超出這個限額，即是不合法、不合理的，應(yīng)當(dāng)用遺產(chǎn)累進(jìn)稅加以限制?譺?訛。

3.德國歷史學(xué)派的代表人物瓦格納認(rèn)為，相對于勞動力這個要素來說，土地、資本等要素的負(fù)擔(dān)稅收能力更強(qiáng)，因此，應(yīng)對繼承的財產(chǎn)的課稅要比對勞動所得征稅更重?譻?訛。

4.薩繆爾認(rèn)為，對于繼承亡故親屬和朋友遺產(chǎn)的個人征收的遺產(chǎn)稅是無須解釋的，遺產(chǎn)稅可以避免形成一個永遠(yuǎn)有錢的階級，不勞而獲?譼?訛。

5.新劍橋?qū)W派的代表人物瓊羅賓遜主張實行沒收性的遺產(chǎn)稅。對于不勞而獲的收入，政府應(yīng)以遺產(chǎn)稅加以限制，消除私人財產(chǎn)的大量集中，改變財富和收入分配不均傾向?譽(yù)?訛。

以上學(xué)者都對為什么要對遺產(chǎn)課稅的理論依據(jù)進(jìn)行了規(guī)范分析，說明了對遺產(chǎn)課稅是公平合理的。但對遺產(chǎn)課稅，顯然是對個人自然權(quán)利的一種侵犯，國家又憑什么應(yīng)該對遺產(chǎn)課稅呢？關(guān)于這個問題，以下幾種有代表性的學(xué)說就從理論上對此給出了合理的解釋。

一是以德國法理學(xué)家布蘭奇利為代表的國家共同繼承說，此學(xué)說認(rèn)為：私人之所以能夠積累起財產(chǎn)，不僅僅是個人獨(dú)自努力的結(jié)果，還有賴于政府的幫助和保護(hù)。因此政府有權(quán)利從私人處取得一部分財產(chǎn)，對遺產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅就是政府取得繼承權(quán)的一種手段。

二是以英國功利主義者邊沁為代表的沒收無遺囑的財產(chǎn)說，此學(xué)稅認(rèn)為：遺產(chǎn)由其親屬繼承是財產(chǎn)被繼承人的意愿，對于無遺囑的遺產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由國家沒收。英國的穆勒進(jìn)一步發(fā)展了邊沁的理論，認(rèn)為遺產(chǎn)繼承不一定與私有財產(chǎn)相聯(lián)系，即使準(zhǔn)許繼承的遺產(chǎn)，也應(yīng)該限于繼承人獨(dú)立生活所需費(fèi)用部分，其他部分則應(yīng)當(dāng)通過征稅形式歸國家所有?譾?訛。

三是以美國的韋斯科特和法國的雪夫萊為代表的溯往征稅說，他們認(rèn)為：在對納稅人征收財產(chǎn)稅時，納稅人往往會通過各種辦法逃稅。所以，在其去世以后，可以通過遺產(chǎn)稅對其生前一切逃避稅收進(jìn)行追繳?譿?訛。

四是以美國的賽力格曼為代表的征稅能力說，此學(xué)說認(rèn)為：繼承人獲得了遺產(chǎn)，增加了其財產(chǎn)和所得，也就增加了其稅收負(fù)擔(dān)能力，因此應(yīng)向國家繳納一定的稅收，而且還要隨著繼承遺產(chǎn)的數(shù)量課征累進(jìn)稅，多繼承者多納稅，以符合公平合理原則。如果對個人取得的一般所得征稅，而對繼承遺產(chǎn)所得不征稅，在稅收上是不公平的?讀?訛。

五是以美國的馬斯格雷夫為代表的平均社會財富說，此學(xué)稅認(rèn)為：高收入階層將遺產(chǎn)留給其后代，會導(dǎo)致社會財富的分配不均，加大貧富差距和社會矛盾。通過征收遺產(chǎn)稅，可以對社會財富進(jìn)行一次再分配，有利于縮小貧富差距，維持社會穩(wěn)定?讁?訛。

以上五種學(xué)說各自從不同角度論述了遺產(chǎn)稅征收的依據(jù)，突出了遺產(chǎn)稅存在的價值。遺產(chǎn)稅和其他稅收一樣，需要政府憑借政治權(quán)力施行，是對遺產(chǎn)繼承這種不公平分配現(xiàn)象進(jìn)行矯正，以防止由于遺產(chǎn)的繼承使社會財富更加集中，貧富差距進(jìn)一步擴(kuò)大，給后代之間造成更嚴(yán)重的不公平。同時通過課征遺產(chǎn)稅促進(jìn)慈善事業(yè)的發(fā)展，完成繼市場初次分配和政府再次分配后的第三次分配。

當(dāng)然，也有人對征收遺產(chǎn)稅的社會公平性提出質(zhì)疑，認(rèn)為父母有不被限制的權(quán)利把財富留給自己的孩子，對繼承遺產(chǎn)征稅是沒有根據(jù)，也是不公平的。他們列舉出其他形式的財產(chǎn)轉(zhuǎn)移，如人力資本上的投資、給予子女提供社會關(guān)系、把孩子帶入家族企業(yè)、每年給孩子免稅扣除限額以下的贈與等等，這些都是免稅的，為什么單對死亡時的財產(chǎn)轉(zhuǎn)移要征稅？

二、遺產(chǎn)稅與公平原則

公平原則是稅收政策的一項基本原則，它以負(fù)稅能力為標(biāo)準(zhǔn)判斷納稅人的稅負(fù)是否公平。稅收的公平性原則包括縱向公平和橫向公平兩個方面，縱向公平指的是具有不同納稅能力的人繳納的的稅款應(yīng)不相同；橫向公平是指納稅能力相同的人應(yīng)繳納相同的稅款。如前所述，理論界普遍認(rèn)為征收遺產(chǎn)稅有利于實現(xiàn)社會公平，但是如何使擔(dān)負(fù)社會公平作用的遺產(chǎn)稅在征收程序上也能遵循公平原則呢？這是理論界討論的又一焦點(diǎn)。

1.累進(jìn)稅率與縱向公平。大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為對遺產(chǎn)稅采取高額的累進(jìn)稅率能充分體現(xiàn)出稅收的縱向公平，同時，最高邊際稅率不宜過高，以不超過50%為宜，以便適用最高稅率的納稅人的實際稅負(fù)不會超過50%，這樣可減輕納稅人對納稅的反感進(jìn)而降低納稅人逃稅的動機(jī)。

對此，有人質(zhì)疑實施累進(jìn)稅率的遺產(chǎn)稅是否確實能夠降低財富的集中程度？認(rèn)為除遺產(chǎn)稅外，還有很多因素影響到財富的集中。況且遺產(chǎn)稅每年的收入總額只占GDP的0.3%和家庭凈財富的0.1%，即便采用高額的累進(jìn)稅率，其對財富集中狀況的調(diào)節(jié)仍是有限的。

2.扣除標(biāo)準(zhǔn)與橫向公平。橫向公平強(qiáng)調(diào)的是對于擁有同樣多收入或財富的人，應(yīng)該負(fù)擔(dān)相同多的稅。多數(shù)國家的遺產(chǎn)稅制中，對生存配偶的遺贈可以從應(yīng)稅總額中扣除，并且還可以享受對資本類資產(chǎn)（包括商用財產(chǎn)和農(nóng)業(yè)財產(chǎn)）的特別優(yōu)惠政策。而對于擁有同樣財富的單身或喪偶者的遺贈就無法享受這種待遇，顯然前者得到了一筆額外收益。美國學(xué)者，布魯金斯學(xué)會的William G. Gale認(rèn)為，這種婚姻狀況的稅收差別待遇從未被衡量過，但卻可能給不同家庭潛在地造成財富差異?輥?輮?訛。

另外，對于擁有同樣多財富的被繼承者，如果有的被繼承者為了逃避遺產(chǎn)稅，在去世前就把所有的財富消費(fèi)完，那么就無需交遺產(chǎn)稅；而有的被繼承者將財富留給后代，則要負(fù)擔(dān)相應(yīng)的遺產(chǎn)稅。有學(xué)者認(rèn)為，從遺產(chǎn)被繼承人而言，這種區(qū)別也有違稅收的橫向公平原則。

對上述反對觀點(diǎn)，遺產(chǎn)稅的支持者則認(rèn)為：一般家庭財產(chǎn)屬于夫妻雙方共同所有，喪偶者對死去的配偶留下的財產(chǎn)有所有權(quán)或優(yōu)先的繼承權(quán)，這種權(quán)利當(dāng)然應(yīng)給予減免照顧。另外，從代際角度看，繼承者比未繼承者顯然得到了好處，對不公平的繼承所帶來的收益是不公平、不合理的，對此征稅顯然也是公平合理的。

3.避稅因素與稅收公平。有人認(rèn)為，由于稅制設(shè)計存在諸多漏洞可能使遺產(chǎn)稅違背稅收的橫向公平與縱向公平，導(dǎo)致在結(jié)果上影響了公平的實現(xiàn)。納稅人可以通過事先的稅收籌劃消除或減少他們的納稅義務(wù)，特別是巨富的遺產(chǎn)，由于稅前扣除項目多，加上他們可利用避稅的方式更多，使得其實際的稅負(fù)低于一些小額遺產(chǎn)，導(dǎo)致遺產(chǎn)稅難以真正達(dá)到調(diào)節(jié)社會財富分配的公平目標(biāo)。根據(jù)美國國內(nèi)收入局的統(tǒng)計，1998年的遺產(chǎn)稅繳納數(shù)據(jù)顯示，遺產(chǎn)超過2000萬美元者的平均稅率比中等遺產(chǎn)（250萬到500萬美元）的遺產(chǎn)稅平均稅率都要低，兩者最多相差了4.7個百分點(diǎn)，這顯然是很不公平合理的。

三、遺產(chǎn)稅與效率原則

公平與效率是稅法的兩個主要原則，它們是并存的，但又是矛盾的。公平側(cè)重的是稅收制度的合法性與合理性，而效率追求的是稅收收益的最大化與最優(yōu)化。稅收效率原則包括兩方面：一是稅收行政效率原則，即稅收成本應(yīng)最小，包括征稅成本和納稅成本；二是稅收經(jīng)濟(jì)效率原則，即稅收應(yīng)避免或減少對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)，確保稅收對企業(yè)和個人市場活動的負(fù)面影響最小化。

1.遺產(chǎn)稅的行政效率。相對于其他稅種，遺產(chǎn)稅是世界公認(rèn)的較為復(fù)雜的稅種，對稅收征管能力有較高的要求。大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，由于遺產(chǎn)稅的稅制設(shè)計復(fù)雜，漏洞比較多，征收成本高，稅收收入低，是屬于行政效率較低的稅種。這個問題在開征遺產(chǎn)稅的美國、英國、日本、德國等發(fā)達(dá)國家一直存在。美國曾任總統(tǒng)布什2001年上臺后提出了經(jīng)濟(jì)增長與緩解稅收法一攬子法案，實行一系列減稅政策，其中就包括逐步取消遺產(chǎn)稅，布什及其擁護(hù)派提出取消遺產(chǎn)稅的一個重要理由就是認(rèn)為遺產(chǎn)稅稅制復(fù)雜，征收難，成本太高，是一個沒有行政效率、經(jīng)濟(jì)效率和社會經(jīng)濟(jì)效益的稅種。

遺產(chǎn)稅的納稅成本主要是納稅人的遵從成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管成本。以美國為例，美國的一份遺產(chǎn)稅申報表（不包括贈與稅）即長達(dá)41頁，相應(yīng)的說明書也有22頁。美國國稅局（IRS）估計正確完全地填寫遺產(chǎn)稅申報表要花費(fèi)將近一個工作周的時間約36小時，非專業(yè)律師難以完成該申報表的填寫工作。有專家曾對家族企業(yè)所有者進(jìn)行過一項調(diào)查，發(fā)現(xiàn)其花費(fèi)在遺產(chǎn)稅填報的實際時間還要高4倍平均167小時。如果聘請專業(yè)律師，則平均需花費(fèi)23000美元的成本。

美國經(jīng)濟(jì)委員會Dan Miller等在《遺產(chǎn)稅經(jīng)濟(jì)學(xué)》中說，克林頓政府經(jīng)濟(jì)顧問委員會成員Munnell估計執(zhí)行遺產(chǎn)稅法的成本幾乎與取得的收入等量。1998遺產(chǎn)稅收入是230億美元。每取得一美元的遺產(chǎn)稅收入，經(jīng)濟(jì)當(dāng)中就浪費(fèi)1美元用于納稅或避稅。

從以上分析，似乎可以得出以下結(jié)論：由于遺產(chǎn)稅稅制本身的特征，它的直接征管和遵從成本占稅收收入的比重，相對于其他稅種，可能會高一些。但這些并不影響遺產(chǎn)稅的開征意義，因為現(xiàn)代遺產(chǎn)稅的功能已不再是增加財政收入，而是有效抑制府財富分配的不公，遺產(chǎn)稅的效率價值應(yīng)該讓位于遺產(chǎn)稅的公平價值，開征遺產(chǎn)稅，要公平優(yōu)先，兼顧效率。

2.遺產(chǎn)稅的社會和經(jīng)濟(jì)效率。許多學(xué)者認(rèn)為，遺產(chǎn)稅的征收會對社會和經(jīng)濟(jì)效率產(chǎn)生一系列的影響。主要體現(xiàn)在：

（1）遺產(chǎn)稅會導(dǎo)致儲蓄減少。一直以來，許多學(xué)者都認(rèn)為遺產(chǎn)稅會影響到儲蓄。美國經(jīng)濟(jì)委員會主席吉米薩克斯頓就認(rèn)為，遺產(chǎn)稅對儲蓄行為和儲蓄水平有負(fù)面影響，并進(jìn)一步影響經(jīng)濟(jì)增長?輥?輯?訛。因為遺產(chǎn)稅給已經(jīng)負(fù)擔(dān)了稅收的儲蓄和投資行為又增加了額外的負(fù)擔(dān)，這將會打擊人們的儲蓄和投資行為，減少人們儲蓄和投資的積極性，最終產(chǎn)生鼓勵消費(fèi)、抑制儲蓄的效果。

對此，波士頓大學(xué)的Kotlikoff（考利考夫）和Summers提出了一個分析遺產(chǎn)稅對現(xiàn)有股票資本的影響的計量經(jīng)濟(jì)模型，根據(jù)這個模型估計，代際轉(zhuǎn)移每減少1美元，經(jīng)濟(jì)中最后的資本總量減少近39美元?輥?輰?訛。

布魯金斯學(xué)會的Gale和聯(lián)邦儲備委員會的Perozek對上述結(jié)論有不同的觀點(diǎn)。他們從不同的財產(chǎn)轉(zhuǎn)移動機(jī)出發(fā)，通過數(shù)學(xué)模型分析了遺產(chǎn)稅對儲蓄的影響，最后得出結(jié)論是遺產(chǎn)稅對儲蓄的影響，在很大程度上取決于轉(zhuǎn)移者的動機(jī)，取決于遺贈雙方行為反應(yīng)的綜合效果?輥?輱?訛。假設(shè)遺贈并不是預(yù)先計劃好的，征收遺產(chǎn)稅將不會影響到贈與者的儲蓄行為，但會減少受贈人稅后的凈所得，那么受贈人就會增加儲蓄。假設(shè)遺贈是父母對子女提供服務(wù)的一種補(bǔ)償，稅收的影響將取決于父母對服務(wù)的需求彈性。如果需彈性小，增加稅收會提高父母為獲得照顧所付出成本，他們會因此增加儲蓄。如果遺贈是利他主義動機(jī)，影響是模糊的。但模擬模型表示在多數(shù)情況下，征收遺產(chǎn)稅會使儲蓄增加?輥?輲?訛，或至少不會減少。

（2）遺產(chǎn)稅會影響勞動供給。可以將遺產(chǎn)稅視為是對勞動所得或財產(chǎn)的特殊使用方式的征稅。一般情況下，接受遺產(chǎn)的人會減少勞動供給，對遺產(chǎn)征稅減少了受贈人的實際所得，它可能增加也可能減少勞動供給；對遺產(chǎn)提供者的道理也一樣。如同對所得征稅，遺產(chǎn)稅對勞動供給也有收入和替代效應(yīng)。美國雪城大學(xué)政策研究中心的Holtz-Eakin分析了兩個州的調(diào)查數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)50歲以上的人面對較高的遺產(chǎn)稅率會降低勞動供給。有更多的人致力于研究由于開征遺產(chǎn)稅導(dǎo)致繼承遺產(chǎn)總額的變化，對繼承者的勞動供給的影響有多大，美國經(jīng)濟(jì)研究局的經(jīng)濟(jì)學(xué)教授Holtz-Eakin和普林斯頓大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)系的Rosen等人的研究表明，對于接受35萬美元遺產(chǎn)的繼承者來說，如果是單身者，將會減少12%的勞動供給；如果是已婚夫婦，將會減少14%的勞動供給。他們的研究還發(fā)現(xiàn)，對于仍然是勞動者的繼承人來說，遺產(chǎn)稅造成的勞動供給減少的程度比較小?輥?輳?訛。

（3）遺產(chǎn)稅會影響家族企業(yè)。遺產(chǎn)稅對家族企業(yè)的影響也是理論界爭論的焦點(diǎn)之一。在Dan Miller撰寫的《遺產(chǎn)稅經(jīng)濟(jì)學(xué)》中，認(rèn)為遺產(chǎn)稅對美國的家族企業(yè)（包括農(nóng)場、少數(shù)人持股的公司以及有限合伙、非公司企業(yè)等）有消極影響。Holtz- Eakin(1999)調(diào)查了紐約州400個企業(yè)所有者，對其數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析，得出的結(jié)論是，那些預(yù)期應(yīng)該繳納遺產(chǎn)稅的企業(yè)老板，在其死亡之前的5年內(nèi)會明顯減小其雇用人員的規(guī)模。因為企業(yè)主需要保留一定數(shù)量的流動資產(chǎn)用于將來繳納遺產(chǎn)稅，因此會影響了他們的擴(kuò)大再生產(chǎn)的投資。

當(dāng)然，上述數(shù)據(jù)也許會存在片面性，不能由此得出家族企業(yè)的生存與發(fā)展會受遺產(chǎn)稅的影響和阻礙的結(jié)論。但作為反證，有45%的受調(diào)查者承認(rèn)，他們并未意識到要繳納遺產(chǎn)稅。Gale和Slemrod也提出，遺產(chǎn)稅對家族企業(yè)的負(fù)面影響被夸大了，幾乎沒有符合邏輯的方法和證據(jù)說明遺產(chǎn)稅對家族企業(yè)和農(nóng)場有重大相關(guān)?輥?輴?訛。因為，在征收遺產(chǎn)稅時，大部分家庭企業(yè)的財產(chǎn)規(guī)模都在扣除和減免的范圍之內(nèi)。

（4）遺產(chǎn)稅會影響慈善捐贈。遺產(chǎn)稅與慈善捐贈的關(guān)系產(chǎn)生于稅制設(shè)計中關(guān)于慈善捐贈的扣除規(guī)定。開征遺產(chǎn)稅的國家基本上都允許對慈善捐贈在稅前扣除，以鼓勵人們向社會福利事業(yè)捐贈，從而促進(jìn)社會公平，緩解貧富懸殊的矛盾。如果把遺產(chǎn)稅的稅收負(fù)擔(dān)看成是財產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為必須承擔(dān)的成本的話，在其它因素不變的前提下，納稅人通過慈善捐贈可以降低其遺產(chǎn)和贈與稅的稅負(fù)。納稅人為了減輕稅收負(fù)擔(dān)而進(jìn)行慈善捐贈，也就是遺產(chǎn)稅對慈善捐贈的刺激作用。但是，影響慈善捐贈行為的因素很復(fù)雜，遺產(chǎn)稅僅僅是其影響因素之一，其它因素如文化信仰、價值體系以及納稅人積累財富以及轉(zhuǎn)移財富的動機(jī)、整體稅制的綜合作用等，都會影響慈善捐贈行為的發(fā)生。

Joulfaian根據(jù)美國1992年度遺產(chǎn)稅納稅申報的數(shù)據(jù)對遺產(chǎn)稅與慈善捐贈的關(guān)系進(jìn)行了分析，認(rèn)為遺產(chǎn)稅的優(yōu)惠確實對慈善遺贈有刺激作用，不過整體的效果是適中的。遺產(chǎn)稅減少了富人的最終財富量，同時也減輕了稅收的刺激作用。他發(fā)現(xiàn)，在沒有遺產(chǎn)稅時，慈善遺贈會減少12%?輥?輵?訛。其他學(xué)者的研究也同樣發(fā)現(xiàn)：遺產(chǎn)稅對慈善捐贈行為產(chǎn)生了比較強(qiáng)的正面影響。

四、遺產(chǎn)稅與財政原則

財政原則是稅收政策的另一項基本原則，指政府征收遺產(chǎn)稅可以取得一定的財政收入。這是遺產(chǎn)稅最初開征的動機(jī)，但在現(xiàn)代財政體系下，遺產(chǎn)稅的財政功能已經(jīng)大大縮小，占國家稅收收入的比重不斷下降，財政意義已不大。從20世紀(jì)80年代以來，開征遺產(chǎn)稅的國家和地區(qū)遺產(chǎn)稅占稅收總收入的比重基本不超過5%。如英國2000年遺產(chǎn)稅占稅收收入的0.5%；德國1997年、1998年、1999年的遺產(chǎn)稅收入約占該國稅收收入的比重0.5%左右；其他如法國2000年的比重為2%；匈牙利1999年為1.1%；波蘭1999年為0.7%；中國臺灣2000年至2004年，遺產(chǎn)稅占稅收收入的比重是2.6%、2.3%、2.4%和2.6%?輥?輶?訛。美國2000年、2005年、2006年、2007年，遺產(chǎn)稅占稅收收入的比重分別是1.43%、1.15%、1.16%、1.01%?輥?輷?訛。韓國2004至2007年，遺產(chǎn)稅（含贈與稅）占稅收收入的比重分別是1.79%、1.79%、2.10%、2.14%?輦?輮?訛日本2003至2006年，遺產(chǎn)稅（含贈與稅）占稅收收入的比重分別是3.33%、3.17%、3.19%、3.09%?輦?輯?訛。

以上數(shù)據(jù)說明，遺產(chǎn)稅雖然可以為國家?guī)硪欢ǖ呢斦杖?，但卻非常有限。并且隨著時間的推移，各國的遺產(chǎn)稅制度將有提高免征額、增加扣除項目、提高扣除標(biāo)準(zhǔn)、降低稅率、簡化稅制的趨勢，其對財政收入的影響將進(jìn)一步下降。許多專家認(rèn)為，現(xiàn)代遺產(chǎn)稅開征的理由不是增加財政收入，而是對社會財富分配的價值，通過遺產(chǎn)稅，對由于擁有資源差異與經(jīng)濟(jì)財富差異所造成的社會分配不均越突出的問題予以矯正，但它的財政收入價值也不能因此被否定。

五、結(jié)論

國外，尤其是開征遺產(chǎn)稅的國家對遺產(chǎn)稅的理論研究歷史悠久，文獻(xiàn)比較豐富，研究方法比較科學(xué)，大量采用了數(shù)理和計量經(jīng)濟(jì)學(xué)工具，并通過模型對遺產(chǎn)稅進(jìn)行理論分析和實證研究。但由于研究者分析方法和視角不同，很多問題仍在爭議中，沒有形成統(tǒng)一的結(jié)論。無疑，現(xiàn)代遺產(chǎn)稅的財政功能早已讓位于調(diào)節(jié)再分配功能。當(dāng)前開征遺產(chǎn)稅的國家，都是基于這樣的認(rèn)識：課征遺產(chǎn)稅有利于降低財富過度集中，縮小貧富差距，促進(jìn)社會公平。這些理論研究內(nèi)容和認(rèn)識將為我國研究開征遺產(chǎn)稅提供一個參考的框架和方法論的支持。

 

注釋：

?譹?訛馬斯格雷夫.財政理論與實踐第五版.鄧子基，鄧力平譯校.中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2003：463

?譺?訛?譻?訛毛程連.西方財政思想史.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2003：181、188

?譼?訛?譽(yù)?訛許建國，蔣曉蕙.西方稅收思想.中國財政經(jīng)濟(jì)出版社1996：202、214

?譾?訛?譿?訛?讀?訛?讁?訛劉佐，石堅.遺產(chǎn)稅制度研究.中國財政經(jīng)濟(jì)出版社2003：4

?輥?輮?訛?輥?輰?訛William G.Gale，Joel B.Slemrod (2001):Rethinking the Estate and Gift Tax:Overview，NBER working paper8250。

?輥?輯?訛（Jim Saxton，Mac Thornberry，Dan Miller(1998):The Economics of the Estate Tax，A Joint Economic Committee Study。

?輥?輱?訛William G.Gale，Maria G.Perozek:Do Estate Taxes Reduce Saving，Brookings Economic Papers，November11，2000。

?輥?輲?訛?輥?輳?訛?輥?輴?訛?輥?輵?訛禹奎.美國遺產(chǎn)稅理論研究綜覽.涉外稅務(wù)，2006（7）：52、53

?輥?輶?訛禹奎.中國遺產(chǎn)稅研究：效應(yīng)分析和政策選擇.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009：65

?輥?輷?訛楊盛軍.稅收正義——兼論中國遺產(chǎn)稅征收的道德理由.湖南人民出版社，2014:103

?輦?輮?訛資料來源：韓國國稅廳，國稅統(tǒng)計年報

?輦?輯?訛資料來源：日本國稅廳官方網(wǎng)站（?nta.go.jp/）

參考文獻(xiàn)：

[1] 劉佐，石堅.遺產(chǎn)稅制度研究.中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2003

[2] 李霞(導(dǎo)師：李壽廷).我國遺產(chǎn)稅立法若干問題研究.華中師范大學(xué)碩士論文，2006.5

[3] 張巍著.中國需要現(xiàn)代化的遺產(chǎn)稅——觀德國遺產(chǎn)稅.浙江工商大演出版社，2014

[4] 李金洪(導(dǎo)師：劉植才).關(guān)于我國開征遺產(chǎn)稅的研究.天津財經(jīng)大學(xué)碩士論文，2008.5

[5] 毛程連.西方財政思想史.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2003

[6] 馬家欣(導(dǎo)師：徐中起).我國開征遺產(chǎn)稅的立法問題研究,中央民族大學(xué)碩士論文,2010.3

[7] 禹奎著.中國遺產(chǎn)稅研究：效應(yīng)分析和政策選擇.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009

篇7

關(guān)鍵詞：宋代；海南；貿(mào)易

宋代是海南發(fā)展的重要時期，海南靠著自己獨(dú)特的優(yōu)越的自然條件，不僅僅和大陸之間經(jīng)濟(jì)貿(mào)易十分密切，更主要是在東西海上貿(mào)易中據(jù)有愈來愈重要的地位，成為海內(nèi)外的交通樞紐。

第一，海南與國內(nèi)貿(mào)易的發(fā)展?！墩颅偱_志》載：宋神宗元豐五年（1082），廣西漕臣奏章中指出：“雷化州與瓊島對境而發(fā)船。請引于廣州舶司，約五千里，乞今廣西瀕海郡縣土著商一人，載米谷牛酒黃魚及非舶司賦取之物，兌至廣州，請引詔孫迥洋度行之?！薄端问贰堣b傳》亦載，當(dāng)時張鑒在廣州時，“有親故謫瓊州，每以奉米附商舶寄贍之”。這表明海南與大陸貿(mào)易往來頻繁。海南與內(nèi)地的貿(mào)易往來主要是海南有他們需要的消費(fèi)品，宋代趙汝適在《諸蕃志》卷下《志物》“海南條”中記載者海南有沉香、蓬萊香、鷓鴣斑香、箋香、生香、丁香、檳榔、葉子、吉貝、芋麻、褚皮、赤白藤、花蔓、黎模、青桂木、花梨木、海梅脂、瓊枝菜、海漆、革麥、高良姜、魚鏢、黃蠟、石蟹等。這些貨物多出自黎恫，先是周邊地區(qū)的省民用鹽、鐵、魚、米等與黎人貿(mào)易，繼而轉(zhuǎn)賣給其他商賈。由于大量香藥流入大陸，故宋時瓊州知州朱初平在奏章中強(qiáng)調(diào)，廣州，是外國香客及海南旅客所聚之地，因此，他建議政府應(yīng)在廣州設(shè)市，以便“和買”流入廣州之各類香藥[1]。

同時，檳榔和吉貝也是海南輸往內(nèi)地的大宗商品，時僅“海南販之（檳榔），瓊管收其征，歲計居十之五。廣州稅務(wù)收檳榔稅，歲數(shù)萬緡。推是，則諸處所收，與人之所取，不可勝計矣”[2]海南每年要交檳榔稅為“居十之五”，同樣，宋代王象之在《輿地紀(jì)勝》卷124《廣南西路·瓊州》載：“歲過閩廣者不知其幾千百萬也”，以致“非檳榔之利，不能為此一州也”。宋趙汝適在《諸蕃志》卷下《志物》“海南條”中也載，海南“惟檳榔、吉貝獨(dú)盛，泉商興販，大率仰此”?？梢姡?dāng)時香料、檳榔及吉貝在海南對外輸出上占據(jù)十分重要的地位。

第二，海南海外貿(mào)易的發(fā)展。到了宋代，海南海外貿(mào)易獲得巨大的發(fā)展。宋代，海南島與南海諸國地理相近，貿(mào)易便利：“若夫浮海而南，近則占城諸蕃，遠(yuǎn)則接于六合之外矣。”[3]也就說，海南在宋代有著優(yōu)越的地理位置，與東南亞國家有著很好貿(mào)易基礎(chǔ)，宋代著名學(xué)者樓鑰在《攻媿集》卷3《送萬耕道帥瓊管》中寫道：“勢須致此少休息，乘風(fēng)徑集番禺東?！?，可見，海南在宋代已經(jīng)成為南海貿(mào)易的中轉(zhuǎn)站。莊方往任知瓊州時，皇上告誡他：“瓊管以四州之壤嶺立海中，實與番禺相為引重，大船蝙獻(xiàn)深，賴以為歸，摩符不輕畀也……（你）必能習(xí)知南海之俗，往其輯寧蠻蜒，勞撫賈胡，以稱聯(lián)選侯之意?！盵4]

宋代海南的海外貿(mào)易，首先表現(xiàn)為中國大陸和南海諸國的轉(zhuǎn)口貿(mào)易，“在島東南部和南部，如陵水軍田坡、番人坡、移輩，三亞市藤橋、天涯海角、崖城、梅山等地，不斷發(fā)現(xiàn)唐宋文物。其中有波斯人珊瑚墓葬上百座，一粵、閩、浙、贛等地出產(chǎn)的陶瓷、北宋銅錢等?！盵5]可見，當(dāng)時有很多閩粵等地的陶瓷和銅錢被轉(zhuǎn)運(yùn)到海南，尤其是銅錢，在大陸嚴(yán)禁的情況下，經(jīng)由海南轉(zhuǎn)口就更加隱秘和便利，此后明清時期有很多的走私貿(mào)易也大多走這條路。除了轉(zhuǎn)口貿(mào)易之外，海南本地很多物產(chǎn)也向海外出口。海外一些國家也因聞海南馬種適宜作戰(zhàn)打斗而專程到海南大批購買馬匹。宋乾道中占城國王曾派人到海南買馬，得到數(shù)十匹，次年再來買，“人徒甚盛”[6]淳熙二年（1175）秋，占城國王“遣六百人，海舟三十艘，至海南買馬”。[7]足見占城對海南馬需求之急切。除采購商品外，也有來補(bǔ)充淡水的。如在昌化縣的白馬井，宋代趙汝適在《諸蕃志》卷下《志物》“海南條”中“泉味甘美，商舶回日，汲載以供日用”。

為適應(yīng)海外貿(mào)易發(fā)展的需要，在宋代海南出現(xiàn)了市舶機(jī)構(gòu)，掌管市舶事務(wù)。據(jù)徐松輯《宋會要輯稿》第86冊《職官44之29--30》載：南宋孝宗乾道九年（1173）七月，提舉黃良心曾上言欲“創(chuàng)置廣南路提舉市舶司，主管官一員，專一覺察市舶之弊，并催趕回舶抽解，于瓊州置司”，但被朝廷否決，“更不施行”。另據(jù)《諸蕃志》卷下《志物》“海南條”載，宋時海南的“瓊山、澄邁、臨高、文昌、樂會，皆有市舶”?！端问贰な池浿尽酚涊d：海南對于往來于海南的商船的收稅情況，瓊管曾奏“海南收稅，較船之丈尺，謂之‘格納’。其法分三等，有所較無幾，而輸錢多寡十倍?！?/p>

總之，海南在宋代的貿(mào)易得到重要發(fā)展，不但促進(jìn)海南的經(jīng)濟(jì)文化的發(fā)展，而且也加強(qiáng)了海南與國內(nèi)外聯(lián)系，同時也凸顯海南在南海貿(mào)易的重要地位。

參考文獻(xiàn)：

[1]蘆葦，歷史上海南在國內(nèi)外貿(mào)易中的地位和作用，廣東社會科學(xué)，1989（4）.

[2]黃純艷，宋代海外貿(mào)易史 [M]，北京：社會科學(xué)文獻(xiàn)出版社，2003.

[3]鄧敏銳，明清海南島對外貿(mào)易研究[M]，暨南大學(xué)2006年碩士論文.

篇8

         一、相關(guān)概念 庫存管理（Inventory Management）是在企業(yè)內(nèi)涉及庫存決策的一切職能，即根據(jù)外界對庫存的要求、企業(yè)訂購的特點(diǎn)，預(yù)測、計劃和執(zhí)行一種補(bǔ)充庫存的行為，并對這種行為進(jìn)行控制。庫存管理的主要功能是記錄入庫、出庫、盤點(diǎn)等庫存詳細(xì)信息。幫助用戶清楚地統(tǒng)一管理庫存的每一次出庫入庫及盤點(diǎn)情況，提高庫存管理效率。 庫存管理是一個連接采購管理，生產(chǎn)管理和銷售管理的橋梁，根據(jù)供給和需求，確定材料和合理數(shù)量的存儲管理的經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)和流通過程中的法律。庫存管理應(yīng)起緩沖作用，使一個平衡的物流暢通，既保證正常的生產(chǎn)和供應(yīng)，但也是一個合理的壓縮庫存資金，以獲得較好的經(jīng)濟(jì)效果。

         二、存貨管理的主要形式 庫存管理有多種形式：

                1、委托保管的方式 受托人代表的所有權(quán)屬于用戶的貨物，接受用戶的委托，代管存款。這貨物存儲在用戶的所有權(quán)的倉庫，儲存，和后者以發(fā)送按照一定的標(biāo)準(zhǔn)的貨物，用戶向受托人支付服務(wù)費(fèi)，用戶的專業(yè)化程度比較高，這在一定程度實現(xiàn)零庫存和無庫存式生產(chǎn)。

                2、協(xié)作分包方式 主要用于制造企業(yè)，公司供應(yīng)時間，通過這種靈活的生產(chǎn)形式，使庫存供應(yīng)的主要業(yè)務(wù)是零，而主要的業(yè)務(wù)重點(diǎn)和出售股票，以分售后服務(wù)營銷企業(yè)的庫存為零。

                3、輪動方式 又稱同步模式下，系統(tǒng)的前提下，精心設(shè)計的所有方面的全面協(xié)調(diào)率零庫存，零儲備形式。這種方法是基于對傳送帶式生產(chǎn)，更擴(kuò)展形式的大規(guī)模生產(chǎn)和進(jìn)行同步傳輸系統(tǒng)供應(yīng)形式，以實現(xiàn)零庫存的物資供應(yīng)。

                4、準(zhǔn)時化生產(chǎn)和看板方式 準(zhǔn)時化生產(chǎn)是沒有類似的輪式輸送系統(tǒng)，但“必要時，根據(jù)生產(chǎn)所需的產(chǎn)品所需的金額”，以實現(xiàn)零庫存。這是豐田的生產(chǎn)方法，先進(jìn)的管理模式的基礎(chǔ)上開發(fā)的，一切都是設(shè)計，以消除低效率，實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，全面提高經(jīng)濟(jì)管理效率。 生產(chǎn)時間在一個簡單而有效的的方式 - 看板的方法，也稱作為“一卡通”系統(tǒng)，是在企業(yè)之間或企業(yè)，或制造商和供應(yīng)商之間的各種生產(chǎn)工藝中，使用一個固定格式的卡證書的一部分，根據(jù)自己的節(jié)奏，對生產(chǎn)過程中，指定的供應(yīng)，協(xié)調(diào)關(guān)系的一部分的方向，使時間同步。

                5、訂單生產(chǎn) 企業(yè)的一切生產(chǎn)活動是根據(jù)訂單進(jìn)行的，倉庫不再是傳統(tǒng)意義上的倉庫庫存，而使一個過程物質(zhì)流“樞紐”，是一個站點(diǎn)的物流業(yè)務(wù)。材料是基于對信息的需求和訂單流，所以從根本上消除停滯不前的材料，這將消除“庫存”。最早是由日本索尼公司。

                6、無庫存儲備 國家戰(zhàn)略性物資儲備，材料是非常重要的，因為在關(guān)鍵時刻能發(fā)揮很大的作用，因此幾乎所有國家都以各種名義的戰(zhàn)略儲備。作為戰(zhàn)略儲備的重要性，一般儲備存放在良好的條件，以防止其損失，延長和挽救生命，在這個倉庫。無庫存儲備，這仍然是維持儲備，但不采取股票的形式，以實現(xiàn)零庫存。

                7、配送方式 企業(yè)通過建立一個完善的物流體系，在按照訂單生產(chǎn)，貨物交付到用戶手中，在通過過境運(yùn)輸和銷售過程中的貨物的過程中及時，減少庫存。

         三、庫存管理問題 在這個階段，企業(yè)在庫存管理過程中，也存在不少問題，主要有以下幾點(diǎn)：

                1、管理不善。一套庫存管理的內(nèi)部規(guī)則和法規(guī)的缺乏，以及缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，以確保庫存管理的順利實施。

                2、標(biāo)識不清。由于在多個倉庫，使用不同的代碼標(biāo)準(zhǔn)相同的項目相同的項目，長期存放可能導(dǎo)致大部分原料，物料及甚至有些變質(zhì)，失效，或重復(fù)購買一些物品，商品的采購和存儲管理有一個非常重大的困難。

                3、核算不實，成本費(fèi)用增加。根據(jù)新的制度缺乏鏈接的認(rèn)識和理解是無須取得購買增值稅專用發(fā)票，以增加他們的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)一些企業(yè)的會計監(jiān)督的作用與實際賬目嚴(yán)重不符;一些企業(yè)存貨核算。

                4、銷售不暢，效益低。由于企業(yè)虧損，造成大量的產(chǎn)品滯銷。

        四、加強(qiáng)庫存管理策略 市場需求日益多樣化和個性化的產(chǎn)品更新?lián)Q代的周期越來越短，這就要求存貨管理，生產(chǎn)企業(yè)必須改變現(xiàn)狀。庫存管理存在的許多問題，本文提出了以下措施：

               1、企業(yè)的庫存進(jìn)行系統(tǒng)的分析。確定適當(dāng)?shù)膸齑婵刂屏?，調(diào)整庫存和客戶訂單和批準(zhǔn)以外的關(guān)系來分析庫存管理結(jié)構(gòu)的各種控制元素的影響，以促進(jìn)存量結(jié)構(gòu)的改善。

               2、企業(yè)應(yīng)建立適合自身發(fā)展的需要庫存管理系統(tǒng)，以便實時動態(tài)了解，對企業(yè)的庫存，提高存貨運(yùn)營效率的計算機(jī)。根據(jù)統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，對會計，存貨核算，應(yīng)及時，準(zhǔn)確，完整。

               3、企業(yè)應(yīng)建立一套科學(xué)，高效的庫存管理系統(tǒng)和不斷完善，隨著企業(yè)的發(fā)展。在一般情況下，和企業(yè)的股票品種和不同的功能。在能力或經(jīng)濟(jì)角度來看而言，企業(yè)不可能也沒有必要來管理所有庫存，不管大和小。分類管理基礎(chǔ)上的考慮提出的，其目的是，使企業(yè)的優(yōu)先次序和重點(diǎn)，以提高管理的股票型基金的整體效果。

               4、企業(yè)進(jìn)行存貨規(guī)劃，控制庫存水平，減少資金占用，使成本效益和最優(yōu)庫存量。應(yīng)建立良好的庫存規(guī)劃，計劃經(jīng)濟(jì)秩序，首先要確定好經(jīng)濟(jì)訂貨量和訂貨點(diǎn)，補(bǔ)貨，以避免短缺。其次，我們必須確定職業(yè)的資本存量的數(shù)額。

               5、企業(yè)完善內(nèi)部控制，以確保其有效。好工作，勞動分工控制，收購，檢驗和存儲控制，儲存和保持控制;監(jiān)督和檢查。

               6、業(yè)務(wù)整合應(yīng)該是合理的的范圍內(nèi)的物流資源，如存儲資源，人力資源，信息資源，管理資源，交通資源，并充分利用第三方物流。

               7、企業(yè)要努力實現(xiàn)零庫存管理。零庫存是材料采購，生產(chǎn)，銷售，配送等，一個或多個業(yè)務(wù)分部，在倉庫存儲的形式，和處于工作狀態(tài)。它不是指存儲在實數(shù)零的某些物品的倉庫或存儲的形式，但通過實施的具體策略的庫存控制，以實現(xiàn)最低庫存水平。

               8、提高庫存管理人員的質(zhì)量，庫存管理是搞好的關(guān)鍵。庫存管理，以加強(qiáng)政治學(xué)習(xí)，服務(wù)學(xué)習(xí)。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)管理，庫存管理，規(guī)則和制度，讓我們?nèi)ァ?/p>

篇9

關(guān)鍵詞：所得稅會計準(zhǔn)則 不確定稅務(wù)事項 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

一、引言

美國的會計學(xué)家亨德里克森在《會計理論》中指出：“對于會計而言，如果沒有稅收問題，會計的復(fù)雜程度將會驚人的降低”，從中可以看出所得稅會計的重要性。筆者認(rèn)為這句話是對我國的所得稅會計情況最好的總結(jié)。從2007年開始至今，我國所得稅會計準(zhǔn)則（以下簡稱CAS 18）已經(jīng)實施了七年，由于所得稅會計準(zhǔn)則采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這一方法的采用符合準(zhǔn)則的總體指導(dǎo)思想，即站在未來現(xiàn)金流是否會流入或是否需要償付的角度來思考所得稅問題。正由于是全新的概念和處理方法，導(dǎo)致會計實務(wù)界對所得稅會計準(zhǔn)則的理解存在很多困惑，自準(zhǔn)則執(zhí)行以來，在會計實務(wù)界和理論界引起了廣泛的討論。

從各國所得稅會計的發(fā)展進(jìn)程來看，雖然不盡相同，但其共同的特點(diǎn)就是“跟隨美國”，這是因為美國的所得稅會計準(zhǔn)則產(chǎn)生較早，比較完善而細(xì)致。因此本文將對國際會計準(zhǔn)則IAS No.12（International Accounting Standards No.12-Income Taxes）與美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）頒布的109號公告（Statement of Financial Accounting Standards No.109-Accounting for Income Taxes）進(jìn)行比較，為我國的所得稅會計準(zhǔn)則進(jìn)一步細(xì)化和修訂提供一些有價值的資料。

美國FAS 109公告（現(xiàn)在已經(jīng)收錄在ASC 740中，即Accounting Standards Codification Topic740-Income Taxes，ASC 740還包括除FAS 109以外的其他有關(guān)所得稅主題的準(zhǔn)則說明）與 IAS 12不存在原則上的差別，但是對相關(guān)事項確認(rèn)和計量的詳略程度和完整度上存在差別，本文僅就所得稅會計發(fā)展軌跡、不確定稅務(wù)情況的處理及遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)三方面的差異進(jìn)行分析，以期對我國所得稅準(zhǔn)則的完善和會計實務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展提供有益的建議。

二、美國所得稅會計與國際所得稅會計的發(fā)展過程比較

所得稅會計的發(fā)展過程也就是所得稅會計準(zhǔn)則的發(fā)展過程。

（一）美國所得稅會計準(zhǔn)則發(fā)展歷程

美國是世界上對所得稅會計的研究時間最早、成果也最為突出的國家，也經(jīng)過了長期的實踐。對美國所得稅會計準(zhǔn)則發(fā)展的梳理，可以為我國所得稅會計準(zhǔn)則的未來發(fā)展趨勢提供很好的借鑒。

1944年12月，美國會計師協(xié)會的會計程序委員會（Committee on Accounting Procedures，簡稱CAP）了第23號會計研究公報――所得稅的會計處理（Accounting Research Bulletins No.23，即ARBNo.23），首次提出了“永久性差異”和“時間性差異”概念，其中永久性差異不能跨期分?jǐn)?，重?fù)發(fā)生的時間性差異可以跨期分?jǐn)?，通過“遞延費(fèi)用”來反映，被視為會計界第一份系統(tǒng)地規(guī)范所得稅會計處理原則。1967 年，美國會計原則委員會（Accounting Principles Board ，即APB，1956年取代了CAP，是FASB前身）了第 11 號意見書（APB Opinions No.11），取消了所得稅會計處理中的應(yīng)付稅款法，并規(guī)定采用“全面所得稅分?jǐn)偡ā?。APB No.11要求采用遞延所得稅法來核算所得稅引起了眾多爭議。

1973年，美國成立獨(dú)立的民間會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，即現(xiàn)在的美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會――FASB，取代了APB，對11號意見書進(jìn)行了修訂。1980 年FASBFAS No.37 ――資產(chǎn)負(fù)債表上遞延所得稅的分類，修訂了 APB Opinions No.11，規(guī)定遞延所得稅的流動性或非流動性按時間性差異回轉(zhuǎn)的預(yù)期時間來劃分。

經(jīng)過幾年的調(diào)研與意見反饋，F(xiàn)ASB在1987年12月正式了美國會計準(zhǔn)則公告第96號（FAS No.96）――所得稅會計，該公告引入了一個全新的概念“暫時性差異”，要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對暫時性差異進(jìn)行處理，取代之前的時間性差異；同時采用“負(fù)債法”對暫時性差異進(jìn)行跨期分?jǐn)偅贿f延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)更符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義。遞延所得稅的確認(rèn)按每一筆差異產(chǎn)生和回轉(zhuǎn)的預(yù)計年度計算，編制詳細(xì)的時間表并限制遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)，適用稅率變化時要調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債。至此，所得稅會計基本脫離稅法導(dǎo)向而發(fā)展成為公司理財?shù)闹匾矫?，所得稅會計理論與方法已日臻成熟。

FAS No.96后，由于對所得稅會計的處理原則及方法仍然存在不同的意見，認(rèn)為其實施成本較高，必須“按照每一筆暫時性差異產(chǎn)生與預(yù)計轉(zhuǎn)回期間，逐筆制定詳細(xì)的時間表”的做法，比較繁瑣，不符合成本效益原則。第96號公告的局限性以及大家的批評意見迫使FASB分別在1988年、1989年和1991年相繼三個與第96號公告同名的會計準(zhǔn)則公告――所得稅會計處理（分別為FAS No.100，F(xiàn)AS No.103，F(xiàn)AS No.108），而且FAS No.96一再推遲也引致會計職業(yè)界對于其前途的擔(dān)憂。為平息一些主要爭議，并經(jīng)過反復(fù)的征求意見，1992年2月，F(xiàn)ASB了比較成熟的第109號會計準(zhǔn)則公告（FAS 109）――所得稅的會計處理，F(xiàn)AS 109 取代 FAS 96 的原因之一是為了回應(yīng)理論和實務(wù)界對 APB Opinions 11 和 FAS96 過于嚴(yán)格的遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的批評。幾經(jīng)波折與妥協(xié)，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法為美國所得稅會計迄今為止的最后的選擇。

在2006年6月 FASB又頒布第48號解釋公告――不確定所得稅的會計處理（簡稱FIN 48）。FIN 48是對FAS 109的解釋。FASB這一解釋公告的目的并不是要影響企業(yè)稅收策略和行為，而是為了使所得稅財務(wù)報告更加清晰和明朗。2012年2月，美國又將FIN48收錄到“會計標(biāo)準(zhǔn)編碼ASC 740――所得稅”（Accounting Standards Codification Topic 740，Income Taxes）中，對其原有所得稅會計準(zhǔn)則進(jìn)行改編，使其形成一套統(tǒng)一而有序的體系。

本文用大量篇幅梳理美國所得稅會計準(zhǔn)則的發(fā)展過程，目的就是對我國的所得稅會計準(zhǔn)則未來發(fā)展給出已有的借鑒。我們在2007年開始執(zhí)行所得稅會計準(zhǔn)則（CAS 18），到現(xiàn)在已經(jīng)出現(xiàn)一些類似美國第96號公告、第109號公告頒布后出現(xiàn)的問題，而且我們還有另一個突出的問題表現(xiàn)為，由于現(xiàn)行所得稅會計準(zhǔn)則是全新的理論，對于我國會計人員來說，短時間內(nèi)很難理解準(zhǔn)則的內(nèi)涵，尤其對許多新概念理解是模糊的，這需要一個過程，縮短這個過程的一個好的思路就是在其他國家制定和實施準(zhǔn)則過程中借鑒這樣的準(zhǔn)則。

（二）國際會計準(zhǔn)則委員會關(guān)于所得稅會計準(zhǔn)則的發(fā)展歷程

1979年7月，國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則理事會IFRB的前身）了第12號國際準(zhǔn)則（IAS No.12）――所得稅會計，所得稅會計處理方法被指定為納稅影響會計法，包括遞延法和債務(wù)法兩種方法，企業(yè)可以從中做出選擇。遞延所得稅費(fèi)用的分?jǐn)偡椒梢赃m用全面分?jǐn)偡ɑ蛘卟糠址謹(jǐn)偡?；遇到資產(chǎn)重估的情形，遞延稅款可以適用調(diào)整與不予調(diào)整的靈活處理方式。從中可以看出國際會計準(zhǔn)則為了兼顧多國的做法而給出了多種選擇。

為了改變IAS 12缺乏原則立場，IASC在1981年成立了專門課題組，負(fù)責(zé)研究如何修改該準(zhǔn)則，但最終也未能達(dá)成一致意見。1989年1月，IASC了第33號征求意見稿（E33）――所得稅會計，建議采用損益表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會計處理。1994 年，受到美國所得稅會計準(zhǔn)則修訂成果的影響，IASC開始第49號征求意見稿（E49），就所得稅會計改革征求意見，該征求意見稿基本借鑒美國第109號會計準(zhǔn)則公告。

隨著IAS 12的實施，實務(wù)中出現(xiàn)了許多問題，所以在1996、2000年和2010年對IASNo.12分別進(jìn)行修訂，頒布了3個IAS 12的修訂版，并對暫時性差異進(jìn)行了較為詳細(xì)的列示?？梢?，所得稅會計準(zhǔn)則的發(fā)展是在不斷實踐、不斷修訂中前行。隨著不斷的修訂，可以看出修訂的基本方向就是取消有關(guān)遞延所得稅確認(rèn)的若干例外情況、對IAS 12的相關(guān)概念進(jìn)行澄清、減少與美國公認(rèn)會計原則之間在該所得稅領(lǐng)域的某些（但非全部）差異。

可以看出，世界上兩大會計準(zhǔn)則體系在所得稅的處理上，雖然產(chǎn)生的時間不同，適用的范圍也不同，但是都是經(jīng)歷反復(fù)實踐、考慮企業(yè)界的應(yīng)用成本等因素而趨于一致。這對我們國家的所得稅會計準(zhǔn)則發(fā)展是很好的經(jīng)驗。

三、對所得稅不確定情況的處理差異比較

（一）FASB頒布的FIN 48對不確定所得稅的規(guī)定

所得稅不確定情況是指由于企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收法規(guī)的理解存在差異，或者由于現(xiàn)行法規(guī)對企業(yè)實施的某些復(fù)雜或創(chuàng)新的交易尚未做出詳細(xì)規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求補(bǔ)繳所得稅、滯納金甚至罰款的情況。

2006年6月美國會計準(zhǔn)則委員會正式推出第48號解釋公告――不確定所得稅下的會計處理（以下簡稱FIN 48，現(xiàn)在收錄在ASC 740-10）中，不確定稅務(wù)情況的會計處理準(zhǔn)則，作為對FAS 109的不確定稅務(wù)情況的補(bǔ)充。解釋公告要求企業(yè)將所有不確定的稅項進(jìn)行評估。如果某稅項有50%以上的可能性企業(yè)得不到稅利的話，那么，此稅項就必須量化并在財務(wù)報告中作為稅務(wù)準(zhǔn)備處理。除此之外，企業(yè)還必須在財務(wù)報告中以表格的形式明確列出并與前期作比較。

從2007年開始美國各大上市公司陸續(xù)開始執(zhí)行FIN 48。FIN 48的實施對美國上市公司有著很大的影響，其后的幾年FIN 48一直是各大金融會計媒體、會計審計公司、監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及公司財務(wù)主管關(guān)注的熱點(diǎn)。各大公司的稅務(wù)部門也因此加大各方資源的投入，以確保其在財務(wù)報表方面對FIN 48的遵守。

FIN 48的要求是以稅收利益為導(dǎo)向的處理方法。它關(guān)注的問題是企業(yè)可以確定取得納稅申報中所顯示的稅收利益，企業(yè)要關(guān)注這一稅收利益能否確定取得。對不確定稅務(wù)事項采用的會計處理方法是為了使公司能夠更為精確地對所得稅或有事項預(yù)提準(zhǔn)備進(jìn)行評估和計量而量身定做的，因此，該公告采取循序漸進(jìn)的方法進(jìn)行了詳細(xì)說明，要求公司對所得稅稅務(wù)情況分兩步驟進(jìn)行分析。

第一步，判斷識別某項不確定的所得稅事項的處理方法是否可以得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可而不被調(diào)整。企業(yè)應(yīng)依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定或是案例法規(guī)，評估該不確定所得稅事項發(fā)生的可能性。如果這個納稅情況不滿足很可能（發(fā)生的可能性小于50% ）產(chǎn)生稅收優(yōu)惠的確認(rèn)條件，那么必須在納稅表中作為稅務(wù)準(zhǔn)備金來處理，并對此稅務(wù)準(zhǔn)備金所衍生的年度罰款和滯納金做一定的評估，直到該納稅情況滿足確認(rèn)條件為止。這樣在一定程度上節(jié)制了企業(yè)集團(tuán)通過實施稅務(wù)導(dǎo)向的轉(zhuǎn)移定價、關(guān)聯(lián)交易與資本運(yùn)作等來達(dá)到節(jié)稅目的的行為。

如果這個納稅情況很有可能（大于50%）產(chǎn)生稅收優(yōu)惠，則企業(yè)應(yīng)該首先確認(rèn)該不確定的納稅情況對財務(wù)報表的影響，則進(jìn)入第二步的分析。

第二步，企業(yè)確定累積發(fā)生可能性超過50%的稅收利益最大金額，可接受程度在50%以上的稅收利益累計金額，是指在財務(wù)報告中被允許列報的稅收利益金額，該金額小于納稅申報表中所反映的金額，企業(yè)需要將兩者之間的差額記為不確定性稅務(wù)事項負(fù)債。此外，F(xiàn)IN 48還要求一并評估不確定稅負(fù)情況如果被調(diào)整時所產(chǎn)生的相關(guān)利息或罰款。例如某企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間交易采用了內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價，在本期的納稅申報表中計算應(yīng)納稅額20萬美元。根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，關(guān)聯(lián)方之間的交易需要按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行稅務(wù)處理，企業(yè)該項納稅產(chǎn)生稅收利益存在很大的不確定性，達(dá)到了按FIN 48中對不確定納稅情況的識別程度。表1列示了該企業(yè)考慮各種情況包括稅務(wù)咨詢師的建議，評估該項業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額及其發(fā)生的概率情況。

由此可以看出，該企業(yè)可實現(xiàn)大于50%可能性的最大稅收優(yōu)惠是40萬美元，是不確定稅務(wù)事項，按FIN 48需要預(yù)提40萬美元的不確定性稅務(wù)事項負(fù)債。

（二）IASB在2010年修訂的IAS 12對不確定所得稅的規(guī)定

繼美國會計準(zhǔn)則委員會頒布了FIN 48后，為了與美國的會計公認(rèn)原則趨同（US GAAP），IASB在IAS 12的2010年的修訂版中也相應(yīng)對所得稅不確定事項進(jìn)行了規(guī)定。與FIN 48相同的是都是對不確定的納稅情況進(jìn)行判斷和評估，但是不同的是沒有像FIN 48那樣，沒有提出所得稅不確定情況的“確認(rèn)臨界值”概念，而是按照所有可能的結(jié)果的期望值進(jìn)行計量，沒有采用FIN 48中的兩步處理方法。

承上例，如果是按IAS 12的規(guī)定進(jìn)行處理，結(jié)果見表2。

可以看出，IASB的規(guī)定在評估所得稅不確定情況的金額時采用加權(quán)平均金額，即確認(rèn)56萬美元為所得稅負(fù)債，最后再根據(jù)所得稅負(fù)債的金額和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的相關(guān)條款確認(rèn)相關(guān)的利息和罰款。假如該企業(yè)由于這項與關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的納稅事項被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整的可能性小于50%的話，按IAS 12的規(guī)定也要按各種情況的評估的可能性計算加權(quán)平均值來作為所得稅負(fù)債，而按FIN 48規(guī)定該不確定稅務(wù)事項可能產(chǎn)生的稅利是不需要計量的，因為沒有達(dá)到計量的程度。

由上面的比較可以看出，對不確定稅務(wù)事項的處理FIN 48更符合或有事項確認(rèn)原則，并且FIN 48要求該不確定負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表上面需要單獨(dú)列示，并要求公司對不確定稅務(wù)情況進(jìn)行詳盡的披露，包括因此可能發(fā)生的利息及罰金。而IAS 12允許對不確定稅務(wù)情況計提的負(fù)債與遞延稅務(wù)資產(chǎn)互相抵沖，同時對不確定稅務(wù)情況的披露要求也不是很高。

四、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債在確認(rèn)和列報上的差異分析

我國的所得稅會計準(zhǔn)則在確認(rèn)上與IAS 12基本一致，只是比IAS 12更為簡單，缺少明確的案例供參考和理解，所以這也是該準(zhǔn)則頒布以來的最大問題――不易理解，缺少案例解釋。因此未來我國所得稅會計準(zhǔn)則改革還有很大空間。下面分別對FAS 109和IAS 12就遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在確認(rèn)上的差異進(jìn)行分析。

（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)差異

FAS 109規(guī)定確認(rèn)所有的遞延所得稅資產(chǎn)，但需要計提估價備抵，除非遞延所得稅資產(chǎn)的實現(xiàn)比不實現(xiàn)更有可能。解釋遞延所得稅資產(chǎn)的實現(xiàn)概率小于等于50%時，就需要計算估價準(zhǔn)備沖減遞延所得稅資產(chǎn)，使其凈額反映可收回的金額。具體操作就是先記錄所有的遞延所得稅資產(chǎn)，將不太可能實現(xiàn)的遞延所得稅資產(chǎn)通過估價備抵賬戶抵消。FAS 109沒有規(guī)定因資產(chǎn)和負(fù)債的初始確認(rèn)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)的情形，但是規(guī)定了其他特殊的不確認(rèn)的情形，如杠桿租賃、子公司的大部分未分配利潤、油氣行業(yè)的無形資產(chǎn)開發(fā)成本等。

IAS 12規(guī)定，首先判斷遞延所得稅資產(chǎn)的可實現(xiàn)性，從而決定是否進(jìn)行確認(rèn)。也就是可抵扣暫時性差異、未利用虧損移后和稅款抵減的未來納稅影響，在不滿足國際會計準(zhǔn)則的“很可能”標(biāo)準(zhǔn)時，則不予確認(rèn)。企業(yè)在每一個資產(chǎn)負(fù)債表日，要對未確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行重新估價。在不予確認(rèn)的情形中，IAS 12規(guī)定負(fù)商譽(yù)是作為遞延收益處理的，其產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異不予確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，因為負(fù)商譽(yù)是一項剩余值，而遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)將增加負(fù)商譽(yù)的賬面金額。

（二）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)差異

FAS 109和IAS 12均規(guī)定各種應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，對存在的例外情況也都作了明確規(guī)定。

FAS 109規(guī)定了以下四項暫時性差異不能確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，除非這些差異在可預(yù)見的未來能夠明顯地轉(zhuǎn)回：（1）國外子公司或國外合資公司中投資的財務(wù)報告金額超過計稅基礎(chǔ)的部分；（2）持續(xù)經(jīng)營的國內(nèi)子公司或聯(lián)營公司，在準(zhǔn)則生效前的會計年度發(fā)生的未分配收益；（3）美國儲蓄和貸款協(xié)會在1987年12月31日前發(fā)生的呆賬準(zhǔn)備；（4）人壽保險股份有限公司在準(zhǔn)則生效前產(chǎn)生的投保人盈余。

IAS 12中遞延所得稅負(fù)債不予確認(rèn)的情形包括：（1）商譽(yù)；（2）交易中資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)既不是企業(yè)合并也不影響會計利潤和應(yīng)稅利潤；（3）對子公司、分支機(jī)構(gòu)和聯(lián)營企業(yè)的投資以及在合營企業(yè)中的權(quán)益相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，母公司、投資者和合營者能夠控制該暫時性差異轉(zhuǎn)換時間，或者該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。

我國的所得稅會計準(zhǔn)則CAS 18和lAS 12的規(guī)定一致，但沒有具體的說明，因此有待完善。lAS 12和FAS 109均列明了應(yīng)納稅暫時性差異，并說明了其中哪些應(yīng)予以確認(rèn)或不確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。

五、對我國所得稅會計準(zhǔn)則未來發(fā)展的啟示

從對 FAS 109 與 IAS 12發(fā)展過程的比較研究可以看出，理論和實踐相結(jié)合才能促進(jìn)事物的合理發(fā)展，所得稅會計準(zhǔn)則的應(yīng)用研究，反過來促進(jìn)了準(zhǔn)則的不斷完善。我國所得稅會計研究的比較晚，更應(yīng)借鑒國外的研究成果，去解決現(xiàn)實應(yīng)用中的問題，完善所得稅會計準(zhǔn)則的具體規(guī)定。

我國僅有十幾年的所得稅會計研究史，我國所得稅會計的理論研究相對薄弱，專門研究的學(xué)者也不夠多，而所得稅問題又涉及到所有的企業(yè)，無論是會計準(zhǔn)則制定者還是具體企業(yè)的財務(wù)人員，都應(yīng)該清楚任何一種處理方法都不能兼顧所有方面。如果考慮到準(zhǔn)則的完整性可能實施成本較高，企業(yè)界難以接受；而實際操作簡單的準(zhǔn)則可能會有不完善的地方而導(dǎo)致后期一系列不良后果。我國的所得稅會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則基本一致，也就是說我們的準(zhǔn)則將會遇到同樣的問題，也將會不斷地修訂，對于未來的修訂工作而言，借鑒是修訂最好的開端。

從對FAS 109 與 IAS 12對所得稅會計處理上的不同可以看出，我國的所得稅會計準(zhǔn)則的未來修訂的重點(diǎn)是充實內(nèi)容，而非框架構(gòu)建上。我國的所得稅會計準(zhǔn)則還有一些內(nèi)容沒有包括或者提到了但是不是很明確，實際應(yīng)用時會產(chǎn)生誤差，甚至不知道如何應(yīng)用。如果結(jié)合這7年準(zhǔn)則的實施情況，以案例的方式對相關(guān)事項給予解釋，對所得稅會計準(zhǔn)則的正確理解和應(yīng)用是有正向意義的。

參考文獻(xiàn)：

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6.趙國慶.從浪潮軟件參股公司避稅看所得稅會計準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢[J].財務(wù)與會計，2013，（10）.

篇10

【關(guān)鍵詞】高職教育;會計專業(yè);職業(yè)能力

一、會計職業(yè)能力

會計職業(yè)能力是會計職業(yè)的“內(nèi)核”。關(guān)于會計職業(yè)能念，會計職業(yè)能力是人在會計職業(yè)活動中表現(xiàn)出來的多種能力的綜合，通常有會計實踐能力、工作能力、管理能力和實務(wù)能力等多個概念。結(jié)合職業(yè)能力的概述正確地駕馭會計職業(yè)活動，成功地完成會計職業(yè)活動。

二、高職會計專業(yè)技能型人才培養(yǎng)的指導(dǎo)思想

1.以就業(yè)需求為導(dǎo)向，形成產(chǎn)教結(jié)合的新的人才培養(yǎng)機(jī)制

在專業(yè)建設(shè)和辦學(xué)過程中，要根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，結(jié)合社會對會計人才市場的需求，努力尋求校企合作，為企業(yè)培養(yǎng)輸送合格的會計專業(yè)人才，形成產(chǎn)教結(jié)合的人才培養(yǎng)機(jī)制。

2.以學(xué)生為主體，體現(xiàn)以職業(yè)能力為本位的教學(xué)模式

在教學(xué)組織過程中，要充分考慮學(xué)生的認(rèn)知水平和技能興趣，并結(jié)合會計領(lǐng)域?qū)θ瞬判枨蟮奶攸c(diǎn)和變化，實行以能力為本位的教學(xué)模式，并根據(jù)會計人才市場的需求適時調(diào)整方案。在組織教學(xué)過程中，既要有務(wù)實的思想，又要有戰(zhàn)略的眼光，建立以“能力培養(yǎng)為導(dǎo)向”的專業(yè)教學(xué)體系。

3.以突出職業(yè)技能培養(yǎng)為特色，實行“多證制”教育

會計人才的培養(yǎng)要把提高學(xué)生的職業(yè)能力放在核心位置，加強(qiáng)實踐性教學(xué)環(huán)節(jié)，要以會計核算、財務(wù)管理及管理軟件操作能力為本位構(gòu)建培養(yǎng)方案，對崗位進(jìn)行能力分解，根據(jù)會計專業(yè)的技能特色，要明確有較扎實的專業(yè)知識和技能，并以具有較強(qiáng)的核算能力和操作技能為核心，形成會計專業(yè)領(lǐng)域的實訓(xùn)教學(xué)體系，并體現(xiàn)獲取會計專業(yè)的職業(yè)資格證書，實行“多證制”制度，提升學(xué)生的就業(yè)能力。

三、企業(yè)對會計專業(yè)學(xué)生的要求

1.企業(yè)對學(xué)生專業(yè)能力要求

通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)企業(yè)注重高職會計畢業(yè)生的職業(yè)能力，要求畢業(yè)生具有較強(qiáng)的專業(yè)能力。所謂專業(yè)能力主要包括會計核算能力、計算機(jī)和財務(wù)軟件應(yīng)用能力、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)判斷能力、財務(wù)分析能力。

2.企業(yè)對學(xué)生綜合素質(zhì)的要求

企業(yè)要求學(xué)生有一定的學(xué)習(xí)和解決問題的能力。主要包括自主學(xué)習(xí)的能力、信息處理能力和解決問題的能力。除此之外，企業(yè)要求畢業(yè)生有一定的社會適應(yīng)能力，主要指具備溝通合作能力與組織協(xié)調(diào)能力。會計工作處理的是企業(yè)與企業(yè)、人與人或企業(yè)與人之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，會計工作若要順利、有效地開展，要求會計人員能夠積極主動與其他部門或人員進(jìn)行協(xié)調(diào)或配合，尤其是對企業(yè)外單位如銀行、工商、稅務(wù)、海關(guān)、勞保等職能部門，既要維護(hù)本企業(yè)的利益，又要遵守行業(yè)自律原則及接受政府的監(jiān)管。

四.高職在會計教學(xué)中對學(xué)生能力教育存在的問題

（一）教學(xué)管理中存在的問題

1. 會計教育目標(biāo)

在教育目標(biāo)上存在兩大現(xiàn)象：一是把高職會計教育培養(yǎng)目標(biāo)與中職會計教育培養(yǎng)目標(biāo)不加以區(qū)分，認(rèn)為高職會計教育的培養(yǎng)目標(biāo)與中職會計培養(yǎng)目標(biāo)大同小異，認(rèn)為高職會計專業(yè)的畢業(yè)生只要學(xué)會基本的會計核算就行了，因此高職會計專業(yè)課程設(shè)置、教學(xué)方法只在中職會計教育的基礎(chǔ)上稍加修改;二是把高職會計教育培養(yǎng)目標(biāo)和普通高校會計教育培養(yǎng)目標(biāo)等同起來，在課程設(shè)置、教學(xué)方法上注重會計理論的深度和廣度，追求會計理論的系統(tǒng)性和完整性。這兩種培養(yǎng)目標(biāo)一個偏重專業(yè)技術(shù)能力訓(xùn)練;一個過于注重理論知識的傳授。

2.專業(yè)設(shè)置缺乏針對性，課程設(shè)計脫離實際

由于高職會計教育目標(biāo)的定位不清，因而在課程設(shè)置方面問題也很突出，主要體現(xiàn)在：（1）課程設(shè)置滯后，課程內(nèi)容滯后，實施的課程不是中職課程模式的照搬，就是普通大學(xué)課程的翻版，沒有充分體現(xiàn)高職教育的創(chuàng)新性。（2）專業(yè)課與基礎(chǔ)課的比例失調(diào)，專業(yè)課越來越多，而培養(yǎng)學(xué)生綜合素質(zhì)的通用性基礎(chǔ)課卻越來越少;（3）重視會計核算和會計制度詮釋方面的課程，而忽視培養(yǎng)學(xué)生會計分析這種理論功底的課程;（4）相關(guān)專業(yè)課的設(shè)置存在明顯的遺漏，企業(yè)稅務(wù)會計、財務(wù)報告分析等相關(guān)專業(yè)課往往被忽略。

3.應(yīng)用型師資力量薄弱，教學(xué)設(shè)備的現(xiàn)狀堪憂

高職院校的會計教師絕大多數(shù)都是從學(xué)校到學(xué)校，他們幾乎沒有參加過會計實踐工作，缺少會計從業(yè)經(jīng)驗。這些教師具有豐富的會計理論知識，但會計實踐經(jīng)驗匱乏，往往只注重理論教學(xué)。

我國有很多高職院校是近幾年才成立的，其教學(xué)設(shè)備也明顯不足。沒有完備的賬本、賬冊、票據(jù)、報表等會計教學(xué)基本樣板，也沒有像樣的會計模擬實驗室和電算化機(jī)房。有的學(xué)校雖然有教學(xué)基本樣板和模擬實驗室，但大多數(shù)都非常陳舊落后，已經(jīng)跟不上經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和時代的需求。

（二）教師在教學(xué)中存在的問題

1.教學(xué)方法和手段單一

優(yōu)點(diǎn)是有利于教師主導(dǎo)作用的發(fā)揮，便于教師組織、監(jiān)控整個教學(xué)活動進(jìn)程，便于師生之間的情感交流，因而有利于系統(tǒng)的科學(xué)知識的傳授，并能充分考慮情感因素在學(xué)習(xí)過程中的重要作用。其嚴(yán)重弊病則是：完全由教師主宰課堂，忽視學(xué)生的認(rèn)知主體作用，不利于具有創(chuàng)新思維和創(chuàng)新能力的創(chuàng)造型人才的成長。

2. 偏重理論性教學(xué)，實踐技能的培養(yǎng)訓(xùn)練不足

許多院校沒有相對穩(wěn)定的實踐教學(xué)場所，教學(xué)計劃中又沒有完整而又相對獨(dú)立的實踐教學(xué)計劃，實踐教學(xué)的學(xué)時嚴(yán)重不足，這使得學(xué)生沒有足夠的實際鍛煉機(jī)會，學(xué)生只會機(jī)械地記憶會計的基本概念、原理、公式，動手能力不強(qiáng)，靈活性差。

五.結(jié)論

隨著社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展變化，競爭也在不斷加劇，競爭的本質(zhì)或關(guān)鍵就是人才的競爭。高職教育能否發(fā)揮其應(yīng)有的作用，獲得社會的認(rèn)同，關(guān)鍵也是要看其培養(yǎng)出來的學(xué)生能否適應(yīng)社會的需求，能否為經(jīng)濟(jì)做出貢獻(xiàn)。高職教育要以能力為本，培養(yǎng)高職業(yè)能力的人才。

高職會計教學(xué)要從社會中尋求發(fā)展方向和目標(biāo)，培養(yǎng)社會所需要的復(fù)合型人才。倡導(dǎo)加強(qiáng)“校企合作”，構(gòu)建“以能力為本位”的教學(xué)模式，運(yùn)用“以學(xué)生活動為中心”的教學(xué)方法。高等職業(yè)院校要更主動適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展需要，堅持培養(yǎng)面向生產(chǎn)、建設(shè)、管理、服務(wù)第一線需要的“下得去、留得住、用得上”，實踐能力強(qiáng)、具有良好職業(yè)道德的高技能人才。

參考文獻(xiàn)：

[1]雷佑新. 德國”雙元制”教學(xué)模式的啟示. 經(jīng)濟(jì)師，2004