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商業(yè)賄賂是指經(jīng)營(yíng)者以排斥競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手為目的，為使自己在銷售或購(gòu)買商品或提供服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)中獲得利益，而采取的向交易相對(duì)人及其職員或其人提供或許諾提供某種財(cái)物或其他利益，從而實(shí)現(xiàn)交易的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為，其主要手段有：回扣、手續(xù)費(fèi)、禮品和禮金、報(bào)銷各種費(fèi)用等。我們?cè)跈z查中發(fā)現(xiàn)，許多企業(yè)的稅收違法問題，都有商業(yè)賄賂的影子存在，不僅擾亂了正常的經(jīng)濟(jì)秩序，造成不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，更侵蝕了國(guó)家的稅基。

一、商業(yè)賄賂在稅收上的表現(xiàn)：

1、商業(yè)零售企業(yè)發(fā)售各類購(gòu)物卡

許多零售企業(yè)為了提升業(yè)績(jī)，年底均推出了購(gòu)物卡銷售，即購(gòu)貨單位先付貨款，商家發(fā)放等額的購(gòu)物卡（或券）。我們?cè)跈z查中發(fā)現(xiàn)，這些商家在收款、發(fā)卡的同時(shí)，大部分開具的是普通發(fā)票，也有部分開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票開具的貨物名稱大部分為辦公用品。這些購(gòu)物卡被用于職工福利或用于送禮等，成了商業(yè)賄賂的一種形式。從我們對(duì)購(gòu)卡單位的跟蹤調(diào)查情況看，這些企業(yè)將購(gòu)買購(gòu)物卡的這些支出都作為正常的辦公費(fèi)用在管理費(fèi)用或經(jīng)營(yíng)費(fèi)用中列支了。不難看出，企業(yè)通過購(gòu)買購(gòu)物卡，至少將應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)或工資、福利支出的費(fèi)用，演化為了正常的辦公費(fèi)用，擠占了國(guó)家稅收，偷逃了企業(yè)所得稅甚至增值稅。

2、生產(chǎn)、銷售廠家為了打進(jìn)大商場(chǎng)，明扣暗扣并舉

如今大商場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)的商品，一般分為自營(yíng)與代聯(lián)銷兩類，對(duì)黃金、鐘表、化妝品等質(zhì)量要求高、價(jià)值變化不大的商品一般采取自營(yíng)方式，即自行采購(gòu)自行銷售方式，庫(kù)存歸商場(chǎng)所有；對(duì)其他商品如服裝、鞋帽、日用品等價(jià)格起伏較大，季節(jié)性特征較強(qiáng)的商品則采取代聯(lián)銷方式，也就是供應(yīng)商進(jìn)場(chǎng)方式，庫(kù)存歸供應(yīng)商所有。對(duì)后者，商場(chǎng)一般與供應(yīng)商簽訂代聯(lián)銷協(xié)議，雙方根據(jù)銷售品種、預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)銷售額制訂不同的扣率，即明扣，供應(yīng)商每月底根據(jù)商場(chǎng)提供的進(jìn)場(chǎng)商品當(dāng)月銷售金額扣除扣率后的金額向商場(chǎng)開具銷售發(fā)票。這種銷售形式占整個(gè)零售商場(chǎng)業(yè)務(wù)量可達(dá)70％以上。還有一種就是暗扣，是零售商在進(jìn)貨扣點(diǎn)以外收取的款項(xiàng)。由于零售商占據(jù)強(qiáng)勢(shì)地位，不停的在明扣以外以種種理由向供應(yīng)商索取進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告費(fèi)、貨架費(fèi)等費(fèi)用，攤派促銷人員工資；供應(yīng)商為了保持不被踢出場(chǎng)，不僅默認(rèn)這些費(fèi)用的存在，而且同類商品的供應(yīng)商之間彼此不良競(jìng)爭(zhēng)，使這些暗扣水漲船高。這些暗扣，商場(chǎng)收取時(shí)一般不開具正規(guī)發(fā)票，無(wú)形中形成了小金庫(kù)，偷逃了國(guó)家稅收。而供應(yīng)商支付的這些暗扣，由于不能在稅前扣除，往往采取虛開一些發(fā)票沖賬的辦法，同樣損害了國(guó)家利益。這種情況不僅存在于零售商與供應(yīng)商之間，在其他有供銷關(guān)系的雙方同樣也存在。

3、保險(xiǎn)企業(yè)為擴(kuò)大市場(chǎng)份額，隨意提高手續(xù)費(fèi)、傭金比例

隨著保險(xiǎn)企業(yè)如雨后春筍般涌現(xiàn)，其競(jìng)爭(zhēng)的激烈程度也呈白熱化。各個(gè)保險(xiǎn)企業(yè)為了保持、擴(kuò)大市場(chǎng)份額，使用的一個(gè)重要手段就是提高手續(xù)費(fèi)、傭金的比例，而且這些費(fèi)用的相當(dāng)部分無(wú)法獲得收取方的合法憑證，雙方收付款的真實(shí)性難以確認(rèn)。據(jù)知情人反映，為了擴(kuò)大業(yè)務(wù)，確有部分傭金、手續(xù)費(fèi)是支付給相關(guān)企業(yè)的負(fù)責(zé)人。這種行為涉嫌商業(yè)賄賂，同時(shí)還偷逃了企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅等。

4、賬外經(jīng)營(yíng)、私設(shè)小金庫(kù)

近幾年來，稽查部門一直將對(duì)賬外賬的檢查作為重點(diǎn)工作來抓，這也從側(cè)面反映出賬外經(jīng)營(yíng)、私設(shè)小金庫(kù)現(xiàn)象一直未得到有效遏制。從我們今年對(duì)舉報(bào)案件的查處情況看，無(wú)論是賬外經(jīng)營(yíng)的案件個(gè)數(shù)，還是被查實(shí)的小金庫(kù)數(shù)額，都較以往年度呈增長(zhǎng)趨勢(shì)。分析這些企業(yè)發(fā)生上述情況的原因，除了偷稅這個(gè)主要目的外，還有一個(gè)重要原因是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的一些非正常的回扣、費(fèi)用支出，無(wú)法在賬面上支出，便想方設(shè)法將一些收入轉(zhuǎn)移到賬外，以便消化這些支出。這些回扣、支出等往往用來賄賂客戶，打通關(guān)節(jié)，使偷稅問題與賄賂問題并存，無(wú)形之中使國(guó)家也承擔(dān)了一部分賄賂費(fèi)用。

5、虛假勞務(wù)費(fèi)支出

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，除特殊企業(yè)外，企業(yè)工資實(shí)行計(jì)稅工資，同時(shí)規(guī)定計(jì)稅人員必須與企業(yè)簽訂書面的正式勞動(dòng)合同或正式的勞動(dòng)協(xié)議，凡不符合計(jì)稅人員確定標(biāo)準(zhǔn)的用工人員，應(yīng)取得“勞務(wù)費(fèi)專用發(fā)票”。由此，“勞務(wù)費(fèi)專用發(fā)票”被作為合同外用工工資支出的合法憑證被征納雙方所接受。但如今演變的趨勢(shì)是：勞務(wù)費(fèi)專用發(fā)票上的支付金額，實(shí)際并未被運(yùn)用于勞務(wù)工資的支付，而是被運(yùn)用于許多不能公開支付的賄賂、回扣等的支出。企業(yè)用8％－10％不等的稅款，一方面就解決了賄賂、回扣等的資金來源，另一方面就將這些費(fèi)用合法化，在稅前扣除，從而少交33％的企業(yè)所得稅。由此可見，虛開勞務(wù)費(fèi)發(fā)票形成的虛假勞務(wù)費(fèi)支出，為商業(yè)賄賂提供了便利。

二、稅務(wù)部門對(duì)商業(yè)賄賂行為的一些對(duì)策

作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，雖然不能從根本上解決商業(yè)賄賂問題，但可以稅收的角度遏制商業(yè)賄賂，主要從以下幾個(gè)方面做起：

1、從思想上、行動(dòng)上重視商業(yè)賄賂帶來的稅收違法問題

據(jù)有關(guān)部門計(jì)算，僅在全國(guó)藥品行業(yè)，由于商業(yè)賄賂行為，每年侵吞國(guó)家資產(chǎn)達(dá)約7.72億元，約占全國(guó)醫(yī)藥行業(yè)全年稅收收入的16%。如此觸目驚心的數(shù)據(jù)，不能不給我們帶來震驚。因此我們要將整治商業(yè)賄賂與稅收工作緊密結(jié)合起來，克服商業(yè)賄賂整治工作與稅收工作關(guān)系不大的錯(cuò)誤想法，通過稅收杠桿作用，從源頭上遏制商業(yè)賄賂的資金來源。

2、規(guī)范相關(guān)稅收法律、法規(guī)，使其與其他法律法規(guī)相配套

要從稅務(wù)角度遏制商業(yè)賄賂并打擊由此造成的稅收違法問題，就必須規(guī)范相關(guān)稅收法規(guī)。最近，有關(guān)部門公布了《零售商供應(yīng)商公平交易管理辦法》，根據(jù)該辦法：零售商不得強(qiáng)迫供應(yīng)商無(wú)條件銷售返利、不得要求供應(yīng)商派遣人員到零售商經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所提供服務(wù)，零售商禁止收取合同外的促銷服務(wù)費(fèi)，不得以簽訂合同為由收取或變相收費(fèi)，不得向使用店內(nèi)碼的供應(yīng)商收取超過實(shí)際成本的條碼費(fèi)，在未提供促銷服務(wù)時(shí)，不得以節(jié)慶、店慶、新店開業(yè)、重新開業(yè)等為由收取促銷服務(wù)費(fèi)等，這些費(fèi)用可以轉(zhuǎn)移到扣點(diǎn)中。因此，稅法應(yīng)明確規(guī)定：銷售返利、派遣到零售商場(chǎng)的勞務(wù)人員工資、促銷費(fèi)等，除在正常扣點(diǎn)即合同約定的扣點(diǎn)中反映并在開票金額中反映的以外，不得在稅前扣除；對(duì)收取方收取的上述費(fèi)用，應(yīng)作為取得供貨方的價(jià)格折讓，在進(jìn)貨成本中抵減，否則作偷稅論處。

3、加強(qiáng)對(duì)商業(yè)賄賂易發(fā)企業(yè)或行業(yè)的管理及檢查

要將近幾年涉稅大案、要案較多的行業(yè)，以及檢察機(jī)關(guān)等對(duì)商業(yè)賄賂案的處理較多和社會(huì)反響較大的如醫(yī)藥行業(yè)、商業(yè)零售行業(yè)、金融保險(xiǎn)行業(yè)等，作為今后稅收管理及稽查的重點(diǎn)行業(yè)或企業(yè)，通過日常評(píng)估管理或?qū)ｍ?xiàng)檢查的形式，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的稅收違法問題，及時(shí)進(jìn)行處理，并通過網(wǎng)絡(luò)、電視、報(bào)刊等媒體，及時(shí)將查處情況進(jìn)行公告。

4、加強(qiáng)部門間的合作，共同治理商業(yè)賄賂及由此造成的偷稅違法問題和其他違法問題

我們稅務(wù)機(jī)關(guān)在查處稅收違法問題時(shí)，對(duì)涉及回扣、返利、小金庫(kù)等行為，除按稅收征管法的規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)懲外，還要加強(qiáng)同公安、檢察機(jī)關(guān)的合作，對(duì)其中涉及商業(yè)賄賂問題的，要將有關(guān)人或事及時(shí)向上述部門移送或通報(bào)。同時(shí)我們也要關(guān)注有關(guān)部門對(duì)商業(yè)賄賂案件的查處情況，對(duì)涉及稅收違法問題的，要及時(shí)介入調(diào)查，及時(shí)按稅法規(guī)定進(jìn)行處理。