摘要：作業(yè)成本計(jì)算是西方國(guó)家在先進(jìn)制造企業(yè)首先應(yīng)用起來的一種全新的企業(yè)管理理論和方法。作業(yè)成本管理是基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。作業(yè)成本計(jì)算法和作業(yè)成本管理的逐步推廣，為企業(yè)的成本管理帶來了巨大的變革。本文對(duì)其進(jìn)行了詳細(xì)介紹，從質(zhì)的角度探討了作業(yè)成本法相對(duì)于傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的先進(jìn)性，同時(shí)還對(duì)其在我國(guó)應(yīng)用的前景進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法作業(yè)成本管理價(jià)值鏈制造費(fèi)用

20世紀(jì)70年代之后，高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展和廣泛應(yīng)用，為作業(yè)成本計(jì)算（Activity-BasedCost，ABC）和作業(yè)管理（Activity-BasedCostingManagement，ABCM）的出現(xiàn)奠定了基礎(chǔ)。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，企業(yè)要想保持并增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，必須擁有一個(gè)有效的成本系統(tǒng)，支持幫助管理者尋求途徑以改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，提高競(jìng)爭(zhēng)力。而作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)成本管理為我們提供了一個(gè)有效地、能為企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)、生產(chǎn)決策、市場(chǎng)定位以及成本控制決策等提供準(zhǔn)確成本信息的成本系統(tǒng)。作業(yè)成本計(jì)算是認(rèn)識(shí)價(jià)值鏈的基礎(chǔ)，而作業(yè)成本管理能夠改造和優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈。

作業(yè)成本法

作業(yè)成本法產(chǎn)生背景

作業(yè)成本法又叫作業(yè)成本計(jì)算法或作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算方法，是以作業(yè)（activity）為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象（產(chǎn)品或服務(wù)）的一種成本計(jì)算方法。它最早是由美國(guó)哈佛大學(xué)教授KaplanR.S和Robin-Cooper提出來的。1988年，他們?cè)凇豆鹕虡I(yè)評(píng)論》第五期發(fā)表《正確計(jì)量成本才能作出正確決策》的論文中，詳細(xì)闡述了有關(guān)作業(yè)成本法的原理。

環(huán)境會(huì)計(jì)內(nèi)容廣泛，其核心是環(huán)境成本。環(huán)境成本是指企業(yè)為保護(hù)環(huán)境；而發(fā)生的各項(xiàng)支出。其特點(diǎn)可概括為：

1．使原來的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變化。在傳統(tǒng)成本制度下，企業(yè)僅把產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，而把設(shè)計(jì)開發(fā)和售后階段的費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用。在環(huán)境會(huì)計(jì)中，要對(duì)產(chǎn)品整個(gè)生命周期內(nèi)的成本進(jìn)行核算，具體到環(huán)境成本，產(chǎn)品成本不僅包括生產(chǎn)過程中所發(fā)生的環(huán)境支出費(fèi)用，且包括產(chǎn)品開發(fā)、銷售直至淘汰整個(gè)生命過程的環(huán)境支出費(fèi)用。

2．費(fèi)用發(fā)生額大且呈現(xiàn)不斷上升的趨勢(shì)。由于人們對(duì)環(huán)保的日益重視，作為主要污染者的企業(yè)對(duì)此承擔(dān)的責(zé)任日益加大，因而環(huán)境支出也非常巨大。而且隨著政府環(huán)境立法對(duì)企業(yè)約束力的增強(qiáng)，公眾對(duì)環(huán)境質(zhì)量的要求標(biāo)準(zhǔn)越來越高，使得企業(yè)的環(huán)境支出費(fèi)用呈現(xiàn)不斷上升的趨勢(shì)。

3．費(fèi)用的發(fā)生時(shí)點(diǎn)不均衡。環(huán)境支出不像其它成本項(xiàng)目如直接材料那樣均衡地發(fā)生在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，它往往具有突發(fā)性或一次性，如違反環(huán)境法律受到的罰款而導(dǎo)致的支出、環(huán)保設(shè)施的投資等。4．潛在成本劇增。環(huán)境活動(dòng)有其特殊性，企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的破壞可能并不明顯，但這并不表明企業(yè)不負(fù)擔(dān)任何環(huán)境成本。因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)環(huán)境的破壞終究要付出這樣或那樣的代價(jià)，并且代價(jià)有越來越大的趨勢(shì)。

就日常的會(huì)計(jì)處理來看，我國(guó)目前的做法是；與環(huán)境有關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入期間費(fèi)用，例如營(yíng)業(yè)外支出，或在金額較大時(shí)作為待攤費(fèi)用處理，這種做法固然有操作簡(jiǎn)便的優(yōu)點(diǎn)，但也暴露出其內(nèi)在的缺陷，是無法適應(yīng)上述特點(diǎn)的。其嚴(yán)重后果表現(xiàn)在：

1．直接影響企業(yè)財(cái)務(wù)成果和稅負(fù)。鑒于目前多數(shù)企業(yè)只在實(shí)際發(fā)生時(shí)才列作費(fèi)用。而對(duì)潛在成本忽略不計(jì)，使得當(dāng)期收入與費(fèi)用配比不合理，生產(chǎn)成本小于真實(shí)成本，虛增了當(dāng)期利潤(rùn)，增加了稅負(fù)。財(cái)務(wù)報(bào)表信息嚴(yán)重歪曲，將導(dǎo)致報(bào)表使用人做出錯(cuò)誤決策。

[摘要]我國(guó)企業(yè)成本核算采取何種模式，是個(gè)具有爭(zhēng)論性的問題。目前采用的制造成本法是20世紀(jì)早期資本主義公司發(fā)展的產(chǎn)物，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜，制造成本法的某些特點(diǎn)比較適合目前為數(shù)不少的中小型企業(yè)，但它的弊端也隨著時(shí)代的發(fā)展逐漸凸顯。作業(yè)成本法彌補(bǔ)了前者的許多不足，但它的施行需要高科技含量的技術(shù)和設(shè)施的支持。

[關(guān)鍵詞]制造成本法適用性弊端作業(yè)成本法

當(dāng)今時(shí)代，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)為了獲得和保持持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，越來越倚重財(cái)務(wù)部門的成本信息，以加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前規(guī)劃和日?？刂?。成本核算是企業(yè)獲得成本信息最重要的手段，因此，核算方法的選擇要適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。本文就我國(guó)目前采用的制造成本法和西方廣泛采用的作業(yè)成本法做一淺析。

一、制造成本法的適用性

我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境比較復(fù)雜，制造成本法對(duì)直接成本占產(chǎn)品成本絕大比重的中小企業(yè)來講，方法簡(jiǎn)便，能滿足其成本信息需要，該法在我國(guó)有著一定的適應(yīng)性。

1.該法成本核算方法簡(jiǎn)便。直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用直接計(jì)入產(chǎn)品成本,制造費(fèi)用按車間、部門匯集后再按統(tǒng)一的生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)(工時(shí)、產(chǎn)量等)分配,成本計(jì)算工作簡(jiǎn)單。適用于生產(chǎn)力水平不高，管理手段特別是成本信息系統(tǒng)不很健全，成本管理要求不高的企業(yè)，而我國(guó)現(xiàn)有許多中小企業(yè)都是這種情況。

提要作業(yè)成本計(jì)算制度是根據(jù)產(chǎn)品產(chǎn)生或企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生和形成的產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè)鏈和價(jià)值鏈的關(guān)系,對(duì)成本發(fā)生的動(dòng)因加以分析,選擇“作業(yè)”為成本計(jì)算對(duì)象,歸集和分配產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的一種成本核算方式。確認(rèn)成本動(dòng)因,它會(huì)幫助我們清晰看出哪些產(chǎn)品利潤(rùn)較高,哪些產(chǎn)品處在微利和保本狀態(tài),有助于企業(yè)有效降低成本。本文立足于成本動(dòng)因定義，探討了其必要性、對(duì)成本性態(tài)劃分的影響等多方面的內(nèi)容。

作業(yè)成本計(jì)算制度作為會(huì)計(jì)界新的動(dòng)向之一,近幾年已被廣泛關(guān)注。作業(yè)成本計(jì)算制度也稱作業(yè)成本制,是以“成本驅(qū)動(dòng)因素”理論為基礎(chǔ)依據(jù),根據(jù)產(chǎn)品產(chǎn)生或企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生和形成的產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè)鏈和價(jià)值鏈的關(guān)系,對(duì)成本發(fā)生的動(dòng)因加以分析,選擇“作業(yè)”為成本計(jì)算對(duì)象,歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的一種成本核算方式。引進(jìn)該制度無論對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)科建設(shè),還是對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理和企業(yè)管理水平的提高,都將受益匪淺。

一、成本動(dòng)因定義

成本動(dòng)因亦稱成本驅(qū)動(dòng)因素,是作業(yè)成本計(jì)算法的核心內(nèi)容。所以我們有必要先對(duì)作業(yè)成本計(jì)算法加以了解：成本動(dòng)因是指決定成本發(fā)生的那些重要的活動(dòng)或事項(xiàng)。它可以是一個(gè)事項(xiàng)、一項(xiàng)活動(dòng)或作業(yè)。從廣義上說,成本動(dòng)因的確定是作業(yè)成本計(jì)算實(shí)施的一部分;狹義的看,它又可視作企業(yè)控制制造費(fèi)用努力的一部分。一般而言,成本動(dòng)因支配著成本行動(dòng),決定著成本的產(chǎn)生,并可作為分配成本的標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)和成本動(dòng)因的區(qū)別在于作業(yè)是為達(dá)到組織的目的和組織內(nèi)部各部門的目標(biāo)所需的種種行為;而成本動(dòng)因是導(dǎo)致成本升降的因素。

二、成本動(dòng)因的分類

在作業(yè)成本法下，從成本歸屬的角度，作業(yè)成本動(dòng)因可分為三類：執(zhí)行動(dòng)因、（均衡）數(shù)量動(dòng)因和強(qiáng)度動(dòng)因。

摘要：成本管理一直是企業(yè)關(guān)注的話題，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中不斷討論的課題，降低成本、合理規(guī)劃成本對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展和經(jīng)營(yíng)有著重要的意義。傳統(tǒng)的企業(yè)成本管理中存在一些不足，制約著企業(yè)的發(fā)展。作業(yè)成本法解決了傳統(tǒng)成本分配方法的缺陷，對(duì)于企業(yè)成本管理有著重要意義。本文將在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)成本管控方法展開思考。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；成本控制；企業(yè)

隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型，作業(yè)成本法在管理會(huì)計(jì)中也發(fā)揮著日益重要的作用?；谧鳂I(yè)成本法，確定標(biāo)準(zhǔn)成本，按照資源-作業(yè)-成本的原則確定、并分析成本差異，構(gòu)建高效穩(wěn)定的成本管理體系。企業(yè)需要確認(rèn)產(chǎn)品消耗間接成本和制造費(fèi)用，并按照動(dòng)因進(jìn)行分類。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)管理者才能更細(xì)致的降低成本，從根本上找到成本上升的原因，并予以調(diào)整。消除對(duì)企業(yè)無利的非增值作業(yè)，對(duì)增值作業(yè)進(jìn)行改進(jìn)，從而整體上降低企業(yè)的成本。

一、作業(yè)成本法的步驟

作業(yè)成本法的步驟路徑就是資源-作業(yè)-成本。按照這三個(gè)順序合理準(zhǔn)確的分配企業(yè)制造費(fèi)用。作業(yè)成本法的出現(xiàn)是為了彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的缺陷，在制造費(fèi)用的分配上，提供更準(zhǔn)確的方式，避免傳統(tǒng)成本分配方法中出現(xiàn)的最終成本分?jǐn)偛缓侠淼那闆r。一個(gè)企業(yè)的成本管理工作的良好運(yùn)行，是保證企業(yè)健康良好運(yùn)行的前提條件，所以，按照科學(xué)的方法進(jìn)行作業(yè)成本分配有助于企業(yè)進(jìn)行成本核算和管理，提高經(jīng)營(yíng)效率和財(cái)務(wù)決策。通常來說，作業(yè)成本法主要可以細(xì)分為兩個(gè)步驟，在第一步驟中，企業(yè)需要著重處理作業(yè)間接成本，梳理分類間接成本的資源消耗類型。接下來第二個(gè)步驟中，企業(yè)需要根據(jù)作業(yè)成本的根源類型追溯分配到產(chǎn)品中。因此，作業(yè)成本法的分配主要包括追溯和動(dòng)因分配。盡可能的減少不準(zhǔn)確的分配，可以提高分配的準(zhǔn)確性。進(jìn)行分配最主要的是進(jìn)行各項(xiàng)作業(yè)的成本確認(rèn)，各項(xiàng)作業(yè)的成本確認(rèn)要求企業(yè)對(duì)作業(yè)的最終成本核算落實(shí)到具體的每項(xiàng)資源消耗上。因此，企業(yè)需要按照自己生產(chǎn)的實(shí)際情況進(jìn)行作業(yè)成本庫的規(guī)定和劃分。其中包括：?jiǎn)挝患?jí)作業(yè)成本庫，所謂單位級(jí)作業(yè)成本庫是指每單位最終產(chǎn)品在成本確認(rèn)時(shí)必須進(jìn)行一次作業(yè)確認(rèn)，是直接成本可以追溯到每個(gè)單位產(chǎn)品，可以直接追溯到成本對(duì)象的計(jì)算中；批次級(jí)作業(yè)成本庫，可以將多件產(chǎn)品或多次作業(yè)同時(shí)進(jìn)行成本確認(rèn)。此外，還有一種品種級(jí)作業(yè)成本庫，即服務(wù)于每種特定的型號(hào)和特定種類的產(chǎn)品，是隨著該特定產(chǎn)品種類變化，與數(shù)量和種類無關(guān)。

二、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的對(duì)比

一、傳統(tǒng)成本控制模式局限性的分析

1.傳統(tǒng)成本控制主要著重產(chǎn)品生產(chǎn)成本控制

傳統(tǒng)的成本控制主要注重企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)制造產(chǎn)品的過程中成本的控制，從而忽視了原料采購、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、產(chǎn)品銷售等這幾個(gè)方面的成本控制，沒有全面的融合于企業(yè)成本發(fā)生的全過程，僅僅是控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本本身，忽略了從企業(yè)整體的角度出發(fā)降低成本形成的動(dòng)因和途徑。

2.傳統(tǒng)的成本控制不利于企業(yè)找出降低成本的機(jī)會(huì)

傳統(tǒng)成本控制的對(duì)象是產(chǎn)品，沒有深入到整個(gè)產(chǎn)品生產(chǎn)的作業(yè)過程中，產(chǎn)品在資源上的消耗。而產(chǎn)品在資源消耗的過程中就已經(jīng)發(fā)生了產(chǎn)品的成本，控制產(chǎn)品成本要發(fā)生在生產(chǎn)產(chǎn)品的各項(xiàng)作業(yè)上，在各項(xiàng)作業(yè)中成本得到了控制，那么產(chǎn)品成本在總體上也就得到了相應(yīng)控制。而從產(chǎn)品本身去控制成本，找不到成本產(chǎn)生的動(dòng)因，這就意味著找不到有效的產(chǎn)品控制方法，也就達(dá)不到控制成本的目的。

3.傳統(tǒng)成本控制信息處理的方式落后

摘要：隨著現(xiàn)代企業(yè)所處環(huán)境的巨大變化，傳統(tǒng)的成本控制作為成本管理體系的核心內(nèi)容，逐漸暴露出固有的弊端，致使現(xiàn)代企業(yè)成本控制的效果大大降低。本文以作業(yè)成本管理為切入點(diǎn)，對(duì)ERP下的成本模塊問題進(jìn)行了探討，并作了適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)，旨在推動(dòng)和促進(jìn)企業(yè)ERP的實(shí)施與健康發(fā)展，以對(duì)企業(yè)固有產(chǎn)業(yè)或轉(zhuǎn)型產(chǎn)業(yè)在節(jié)能降耗、控制成本方面發(fā)揮更大的作用。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法作業(yè)成本管理成本動(dòng)因成本控制

企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，要想生存或謀求發(fā)展壯大，除了技術(shù)領(lǐng)先、資本雄厚之外，管理在其中起到越來越重要的作用，而成本控制是企業(yè)管理活動(dòng)中永恒的主題，成本控制的直接結(jié)果是降低成本，增加利潤(rùn)，從而提升企業(yè)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。但是，近幾年來隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和企業(yè)環(huán)境的變化，影響企業(yè)成本控制的不利因素不斷增加，特別是隨著農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格的迅猛上漲，各種生產(chǎn)資料價(jià)格，尤其是石油、鋼材、煤炭等產(chǎn)品的價(jià)格也創(chuàng)出近幾年的新高，企業(yè)的成本控制遇到前所未有的壓力。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，集成制造系統(tǒng)和彈性制造系統(tǒng)的應(yīng)用、適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)的出現(xiàn)和信息技術(shù)的普遍應(yīng)用影響并沖擊著企業(yè)的管理方法，企業(yè)成本管理的理論與實(shí)務(wù)也受到了巨大的挑戰(zhàn)。

20世紀(jì)90年代會(huì)計(jì)系統(tǒng)嵌入到企業(yè)資源系統(tǒng)（EnterpriseResourcePlanning,ERP），會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了和企業(yè)業(yè)務(wù)信息、其他管理信息的集成，給會(huì)計(jì)領(lǐng)域帶來的是從量變到質(zhì)變的一次飛躍，它對(duì)會(huì)計(jì)流程、會(huì)計(jì)職能、財(cái)權(quán)安排、財(cái)務(wù)組織工作產(chǎn)生了重大影響。傳統(tǒng)的ERP成本控制是對(duì)生產(chǎn)過程進(jìn)行監(jiān)控，這種控制方式在現(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境下已經(jīng)不能適應(yīng)變化了的新情況而陷入困境，由此可見，企業(yè)要想有效地實(shí)施成本控制，就要運(yùn)用先進(jìn)的成本計(jì)算方法和管理理念，建立起與之相結(jié)合的科學(xué)合理的成本核算與成本控制系統(tǒng)，讓企業(yè)的管理者清楚地掌握公司的成本構(gòu)架、盈利情況和決策的正確方向，成為企業(yè)內(nèi)部決策的關(guān)鍵支持，從根本上改善企業(yè)成本狀況，從而真正實(shí)現(xiàn)有效的成本控制。為此，筆者在認(rèn)真分析國(guó)內(nèi)外ERP下成本模塊相關(guān)研究的基礎(chǔ)上，以作業(yè)成本管理為切入點(diǎn)，對(duì)ERP下的成本模塊問題進(jìn)行了探討，并做了適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)，旨在推動(dòng)和促進(jìn)企業(yè)ERP的實(shí)施與健康發(fā)展。

一、作業(yè)成本法的基本概念

作業(yè)成本法（Activity-BasedCosting,ABC）又叫作業(yè)成本計(jì)算法或作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算法，是以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象（產(chǎn)品或服務(wù)）的一種成本計(jì)算方法。作業(yè)成本法是建立在“作業(yè)”這一基本概念上的，作業(yè)是成本計(jì)算的核心和基本對(duì)象，產(chǎn)品成本或服務(wù)成本是全部作業(yè)的成本總和，是實(shí)際耗用企業(yè)資源成本的終結(jié)。

摘要：使用傳統(tǒng)成本法進(jìn)行成本管理依然是醫(yī)院開展成本管理的主要方式，傳統(tǒng)的成本法應(yīng)用于今勢(shì)必會(huì)存在一些問題，影響著醫(yī)院成本管理的良好發(fā)展。對(duì)公立醫(yī)院來說，引進(jìn)作業(yè)成本法對(duì)改變?cè)瓉矸诸惡怂愕骄?xì)醫(yī)療項(xiàng)目成本核算有著非常重要的作用，文章主要分析作業(yè)成本法在醫(yī)院成本管理中的具體應(yīng)用情況，分析其中作業(yè)成本法的重要性，希望能夠?yàn)獒t(yī)院的成本管理提供一些幫助和理論支持。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；醫(yī)院成本管理；應(yīng)用原理；資源數(shù)據(jù)庫

自我國(guó)頒布《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》等各項(xiàng)制度之后，我國(guó)公立醫(yī)院的成本核算和成本分析就是醫(yī)院開展成本管理的主要內(nèi)容。為了貫徹并落實(shí)國(guó)家頒布的各項(xiàng)政策法規(guī)，也為了提升醫(yī)院的實(shí)際成本管理水平，分析公立醫(yī)院的成本管理方法成為了各專家學(xué)者的重要研究?jī)?nèi)容。在其他發(fā)達(dá)國(guó)家的醫(yī)院中，作業(yè)成本法應(yīng)用的已經(jīng)非常成熟，取得了良好的效果。所以借鑒國(guó)外醫(yī)院的成本管理經(jīng)驗(yàn)，取其精華并結(jié)合我國(guó)醫(yī)院發(fā)展的實(shí)際國(guó)情。

一、醫(yī)院成本管理的特點(diǎn)

第一點(diǎn)，組織結(jié)構(gòu)相對(duì)復(fù)雜，成本核算的項(xiàng)目多。醫(yī)療水平的不斷提升，疾病的診療也越來越細(xì)化，有很多疾病已經(jīng)從原來的學(xué)科中分離出來。也正是在學(xué)科越來越細(xì)化的條件下，根據(jù)疾病的種類和治療方法進(jìn)行分類，所以也多多少少的產(chǎn)生了一些學(xué)科交叉的問題。加重了醫(yī)院的內(nèi)部機(jī)構(gòu)復(fù)雜程度。第二點(diǎn)，醫(yī)院缺少成本控制的有效動(dòng)力。我國(guó)實(shí)際的醫(yī)療需求大，供給速度無法和醫(yī)療需求持平，供需矛盾加重，也正是因?yàn)檫@樣的矛盾醫(yī)院成為了壟斷行業(yè)。再加上我國(guó)的醫(yī)院多是按照是否在體制內(nèi)進(jìn)行劃分的，有鄉(xiāng)鎮(zhèn)、縣級(jí)和市級(jí)醫(yī)院。不同的層次級(jí)別所服務(wù)的對(duì)象也是不一樣的，所以體制之內(nèi)的醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)壓力小。第三點(diǎn)，醫(yī)院的收入和醫(yī)療成本不相匹配。為了控制好在急速增長(zhǎng)的醫(yī)療費(fèi)用，依照合理補(bǔ)償?shù)脑瓌t來控制醫(yī)療費(fèi)用，對(duì)非營(yíng)利的機(jī)構(gòu)國(guó)家要給予價(jià)格指導(dǎo)。醫(yī)療機(jī)構(gòu)的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是有我國(guó)國(guó)務(wù)院物價(jià)部門進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定的，地方的醫(yī)療價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是有省市級(jí)的物價(jià)統(tǒng)計(jì)部門進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，各地方的醫(yī)療機(jī)構(gòu)根據(jù)相關(guān)部門制定的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)來定價(jià)。第四點(diǎn)，醫(yī)院的成本核算對(duì)象較多，在對(duì)成本核算的對(duì)象進(jìn)行詳細(xì)劃分的時(shí)候是要根據(jù)相關(guān)的動(dòng)因來進(jìn)行具體的劃分的，不同的動(dòng)因也就代表著具體的費(fèi)用該由誰來擔(dān)任。成本核算的多樣化，在進(jìn)行成本核算和管理的時(shí)候就會(huì)出現(xiàn)很多的需求，眾多的需求勢(shì)必會(huì)帶來眾多的醫(yī)療服務(wù)成本。

二、醫(yī)院管理中實(shí)施作業(yè)成本法的必要性

1作業(yè)成本法的基本原理

作業(yè)成本法是一種以“成本驅(qū)動(dòng)因素”理論為基本依據(jù)，根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)或企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生和形成的產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè)鏈和價(jià)值鏈的關(guān)系，對(duì)成本發(fā)生的動(dòng)因加以分析，選擇“作業(yè)”為成本計(jì)算對(duì)象，歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的一種成本核算方式。其基本原理是：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致間接費(fèi)用或間接成本的發(fā)生。也就是說，作業(yè)成本法在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，將著眼點(diǎn)放在作業(yè)上，即以作業(yè)為核算對(duì)象，而不在以產(chǎn)品為核算對(duì)象，通過對(duì)作業(yè)成本的核算，追蹤成本的形成和積累過程，由此得出產(chǎn)品成本。

作業(yè)成本法對(duì)直接材料、直接人工等直接成本的核算與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法并無不同，其區(qū)別主要體現(xiàn)在制造費(fèi)用分配上。在傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法下，對(duì)于間接制造費(fèi)用，通常是在全廠范圍內(nèi)采用一個(gè)費(fèi)用分配率進(jìn)行一次性分配，或者是先將制造費(fèi)用按生產(chǎn)部門歸集，然后再按一系列的部門分配率進(jìn)行分配。至于各生產(chǎn)部門制造費(fèi)用分配的標(biāo)準(zhǔn)，則根據(jù)各個(gè)生產(chǎn)部門的生產(chǎn)特點(diǎn)選取。例如，勞動(dòng)密集型的部門以人工工時(shí)或人工成本作為分配標(biāo)準(zhǔn)；機(jī)器密集的部門以機(jī)器小時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn)；以耗用原材料為主的部門，則以原材料成本為分配標(biāo)準(zhǔn)，如此等等?？梢姡瑐鹘y(tǒng)的制造費(fèi)用的分配方法，滿足的只是與生產(chǎn)數(shù)量有關(guān)的制造費(fèi)用的分配。在作業(yè)成本法下，則是按“成本庫”分別進(jìn)行歸集和分配，分配標(biāo)準(zhǔn)由單一標(biāo)準(zhǔn)分配改為按引起制造費(fèi)用發(fā)生的多種成本動(dòng)因進(jìn)行分配。

2影響作業(yè)成本法在我國(guó)中小企業(yè)實(shí)施的障礙

作業(yè)成本法作為一種先進(jìn)的成本計(jì)算和成本管理方法，在美的、海爾、康佳、寶潔等大公司已經(jīng)結(jié)合企業(yè)資源計(jì)劃或制造資源計(jì)劃在其內(nèi)部得到了應(yīng)用，而在中小企業(yè)中應(yīng)用卻很少，究其原因，主要是作業(yè)成本法在中小企業(yè)的實(shí)施過程中遇到了諸多障礙，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

2.1觀念與認(rèn)識(shí)障礙

［摘要］作為能源大國(guó)，我國(guó)煤炭資源豐富，但是近幾年受時(shí)長(zhǎng)發(fā)展的影響，實(shí)際產(chǎn)出大于需求，所以煤炭時(shí)長(zhǎng)持續(xù)低迷?；诖?，本文對(duì)作業(yè)成本法進(jìn)行概述，以煤炭企業(yè)為例，講述作業(yè)成本法的運(yùn)用現(xiàn)狀，并對(duì)使用出現(xiàn)的問題與原因進(jìn)行分析，重點(diǎn)闡述運(yùn)用策略，旨在促進(jìn)煤炭企業(yè)成本核算與控制質(zhì)量，進(jìn)一步提升煤炭企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

［關(guān)鍵詞］作業(yè)成本法；煤炭企業(yè)；作業(yè)中心

當(dāng)前煤炭企業(yè)中生產(chǎn)與挖掘工作的自動(dòng)化水平不斷升高，但是還使用傳統(tǒng)的成本核算與控制方法，往往降低成本核算的準(zhǔn)確性，控制成本效果不佳。使用作業(yè)成本法效果就變得更加明顯，將其引入煤炭管理中，可以幫助財(cái)務(wù)部門提升管理效率，進(jìn)一步增強(qiáng)煤炭企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

1作業(yè)成本法概述

作業(yè)成本法也叫ABC法，是社會(huì)與企業(yè)發(fā)展中的一種新型成本核算方法，就是依據(jù)企業(yè)生產(chǎn)情況，建設(shè)高度集成的會(huì)計(jì)操作信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，即從產(chǎn)品的開發(fā)、生產(chǎn)、銷售到后期的售后服務(wù)，設(shè)置為不同的作業(yè)，并以此為單位，將產(chǎn)品的成本與運(yùn)營(yíng)成本畫等號(hào)。此種工作方法，在一定程度上摒棄了傳統(tǒng)成本計(jì)算法中的不足，并能更好地運(yùn)用于企業(yè)成本管理中。

2作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)中應(yīng)用的現(xiàn)狀