導(dǎo)語：如何才能寫好一篇作業(yè)成本控制，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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作業(yè)成本法于上世紀(jì)80年代末提出，是一種新的成本核算和管理理念。它把最終產(chǎn)品看作是一系列作業(yè)鏈的集合體，同時(shí)也是價(jià)值鏈的集合體。作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是：生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生，產(chǎn)品消耗作業(yè)。在計(jì)算成本時(shí)，成本核算深入到作業(yè)層次，先把企業(yè)消耗的各種資源按資源動因分配到作業(yè)，再把各項(xiàng)作業(yè)匯集的作業(yè)成本按作業(yè)動因分配到成本對象。

作業(yè)成本控制是一種以作業(yè)為核心，由作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)分析過程有機(jī)結(jié)合的控制方法，其深遠(yuǎn)意義在于強(qiáng)調(diào)成本動因以及由此引起的作業(yè)鏈(Ac—tivityChain)——價(jià)值鏈(ValueChain)改善問題。作業(yè)成本控制一般包括確認(rèn)作業(yè)、作業(yè)鏈和成本動因分析、業(yè)績評價(jià)以及報(bào)告不增值作業(yè)成本四個步驟，主要采用作業(yè)消除、作業(yè)選擇、作業(yè)減低和作業(yè)分享來降低成本。通過對企業(yè)增值作業(yè)和不增值作業(yè)進(jìn)行分類管理，使管理者識別并消除那些不增值作業(yè)和浪費(fèi)，更好地理解生產(chǎn)過程，抓住關(guān)鍵作業(yè)，選擇成本最低的作業(yè)，減少完成某項(xiàng)作業(yè)所需要的時(shí)間或耗費(fèi)，盡量實(shí)現(xiàn)作業(yè)共享，為降低作業(yè)成本創(chuàng)造有利條件，利用作業(yè)成本計(jì)算提供的信息，編制資源使用計(jì)劃，重新配置未使用資源?；谧鳂I(yè)管理的成本控制，按作業(yè)管理的要求把產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的各項(xiàng)作業(yè)作為成本控制的中心，把成本控制落實(shí)到每一項(xiàng)作業(yè)上，從而更有效地控制成本，并促使改造作業(yè)流程，加速企業(yè)管理現(xiàn)代化進(jìn)程，增加企業(yè)的價(jià)值。

二、產(chǎn)品壽命周期成本控制

傳統(tǒng)的成本控制以產(chǎn)品為核心，按目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)來控制成本。作業(yè)成本控制則應(yīng)把產(chǎn)品壽命周期總成本作為成本控制的目標(biāo)。從成本動因的角度去考慮，企業(yè)的任何一種產(chǎn)品從引進(jìn)到獲利，其成本絕不能僅僅理解為制造成本，現(xiàn)代產(chǎn)品的成本含義是貫穿產(chǎn)品生命周期的全部成本發(fā)生。它不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)的過程，還包括產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)、消費(fèi)使用等階段，每個階段都要消耗費(fèi)用。前兩個階段消耗的費(fèi)用稱為生產(chǎn)成本，后一個階段消耗的費(fèi)用稱為使用成本。生產(chǎn)成本會隨著產(chǎn)品功能的提高而提高，使用成本會隨著產(chǎn)品功能的提高而下降。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品只有銷售才能實(shí)現(xiàn)其價(jià)值，而用戶在購買商品時(shí)不僅會考慮購入價(jià)格，而且還會考慮使用時(shí)的費(fèi)用，這就要求企業(yè)在進(jìn)行新產(chǎn)品開發(fā)時(shí)必須考慮產(chǎn)品壽命周期總成本。因此企業(yè)成本控制不能局限于生產(chǎn)成本的控制，產(chǎn)品生產(chǎn)必須著眼于用戶需要的必要功能使產(chǎn)品壽命周期總成本達(dá)到最低。我認(rèn)為產(chǎn)品壽命周期成本控制的關(guān)鍵在于控制影響成本，而其中影響最大的是產(chǎn)品研發(fā)和工藝設(shè)計(jì)。

1、重視產(chǎn)品設(shè)計(jì)，從源頭進(jìn)行成本控制

進(jìn)行成本控制主要是通過減少完成某項(xiàng)作業(yè)的時(shí)間或耗費(fèi)來實(shí)現(xiàn)，若要減少完成某項(xiàng)作業(yè)所需的時(shí)間或耗費(fèi)，企業(yè)應(yīng)該追溯成本發(fā)生的源頭，真正達(dá)到成本的降低。產(chǎn)品設(shè)計(jì)是企業(yè)內(nèi)部作業(yè)鏈的首要環(huán)節(jié)，在相當(dāng)大程度上決定了后續(xù)作業(yè)。產(chǎn)品設(shè)計(jì)對產(chǎn)品性能、所用材料、組織生產(chǎn)的工藝流程和成本乃至企業(yè)整體作業(yè)鏈———價(jià)值鏈都具有關(guān)鍵性的影響。根據(jù)資料分析，產(chǎn)品成本的60%-80%一般在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段就己決定了，在產(chǎn)品生產(chǎn)的后續(xù)階段，降低成本的潛力已不大。因此，產(chǎn)品設(shè)計(jì)是企業(yè)最重要的成本動因，成本是由作業(yè)引起的，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段，作業(yè)成本管理要求產(chǎn)品生產(chǎn)要盡量減少作業(yè)數(shù)量，實(shí)現(xiàn)作業(yè)共享，或選擇成本作業(yè)。

2、生產(chǎn)過程成本控制

產(chǎn)品設(shè)計(jì)只是解決了生產(chǎn)什么樣產(chǎn)品的問題，如何把產(chǎn)品設(shè)計(jì)變成現(xiàn)實(shí)，還要解決如何組織生產(chǎn)經(jīng)營問題。在整個生產(chǎn)過程中，并不是所有的作業(yè)都可以增加最終產(chǎn)品的價(jià)值，那么我們要嚴(yán)格區(qū)分哪些是增加價(jià)值的作業(yè)，哪些是不增加價(jià)值的作業(yè)，因此在生產(chǎn)階段成本控制的主要任務(wù)，就是實(shí)現(xiàn)作業(yè)鏈的優(yōu)化，即：盡量減少“不增值作業(yè)”，尤其是無效作業(yè)，提高有效作業(yè)和整個作業(yè)鏈的投入/產(chǎn)出比例，使成本利用趨向于最優(yōu)化的高效率狀態(tài)。從而降低其生產(chǎn)成本，才能及時(shí)調(diào)整產(chǎn)品的價(jià)格，這樣就使企業(yè)保持有利競爭地位的問題更加具體化。

在生產(chǎn)過程中，應(yīng)建立適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)，以“零庫存”形式避免幾乎所有的存貨成本。生產(chǎn)過程保持企業(yè)整體生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各個環(huán)節(jié)相互協(xié)調(diào)，環(huán)環(huán)相扣，準(zhǔn)確無誤地運(yùn)轉(zhuǎn)，通過減少完成某項(xiàng)作業(yè)所需的時(shí)間或耗費(fèi)達(dá)到成本控制。要做到在供應(yīng)階段企業(yè)需的材料物資能保質(zhì)保量“適時(shí)”供生產(chǎn)使用；在生產(chǎn)階段，各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)密切配合，協(xié)調(diào)一致，前一道工序按后一道工序的要求“適時(shí)”地、保質(zhì)保量地提供半成品；

3、消費(fèi)使用階段的成本控制

在競爭激烈的市場上，要獲得更多的市場份額，確立在行業(yè)中的“老大”地位，就要盡快的搶占市場。企業(yè)管理人員必須能夠?qū)κ袌龅淖兓鞒隹焖俜磻?yīng)。投入更多的成本用于縮短研發(fā)、工藝設(shè)計(jì)及生產(chǎn)時(shí)間，從而縮短產(chǎn)品上市的時(shí)間，是必要的。

在銷售階段，按顧客的要求，保質(zhì)保量“適時(shí)”地將產(chǎn)品送到顧客手中。力求消除一切不必要的作業(yè)，達(dá)到作業(yè)流程的優(yōu)化。做好售后服務(wù)、滿足客戶的需求、并及時(shí)掌握客戶需求動態(tài)，使顧客價(jià)值最大化能為企業(yè)贏得市場占有率。

三、全面質(zhì)量控制

全面質(zhì)量控制要求消除不能增加產(chǎn)品價(jià)值的一切浪費(fèi)、缺陷和作業(yè)。全面質(zhì)量控制強(qiáng)調(diào)顧客滿意，并把管理重點(diǎn)放在滿足顧客需求上。企業(yè)實(shí)行作業(yè)管理，必須把“全面質(zhì)量管理”貫穿于其中，全面質(zhì)量控制，以“零缺陷”的形式避免幾乎所有的維修成本和因產(chǎn)品不合格帶來的其它成本。成本避免的思想根本在于從管理的角度去探索成本降低的潛力，認(rèn)為事前預(yù)防重于事后調(diào)整，避免不必要的成本發(fā)生。這種形態(tài)的成本降低需要企業(yè)在產(chǎn)品的開發(fā)、設(shè)計(jì)階段，通過重組生產(chǎn)流程，來避免不必要的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，達(dá)到成本控制的目的。

四、作業(yè)成本法下成本控制的途徑

作業(yè)成本法應(yīng)盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價(jià)值鏈”，最終增加“顧客價(jià)值”和“企業(yè)價(jià)值”。這就要求管理者要知道哪些作業(yè)是增值作業(yè)，哪些是不增值作業(yè)；哪些是關(guān)鍵作業(yè)，哪些是一般作業(yè)；從而盡可能地減少不增值作業(yè)，抓住關(guān)鍵作業(yè)，使采取的管理措施更有效地控制成本和增加企業(yè)價(jià)值。

一般可以采用如下途徑控制成本的發(fā)生：

(1)消除作業(yè)或減少不增值作業(yè):消除作業(yè)針對的是非增值作業(yè)。例如，對購進(jìn)貨物的檢查不能增加顧客的價(jià)值，它之所以需要是由于企業(yè)在尋找適當(dāng)?shù)墓?yīng)商這一作業(yè)上存在缺陷。如果能尋求到值得信賴的供應(yīng)商的話，則檢查作業(yè)就可以消除.由于不增值作業(yè)不能為顧客增加價(jià)值，所以從理想的角度講應(yīng)徹底消除。

(2)選擇作業(yè):選擇作業(yè)主要是針對那些增值作業(yè)，作業(yè)成本計(jì)算法下的各種作業(yè)相互聯(lián)系，形成作業(yè)鏈，理想的作業(yè)鏈應(yīng)該是使作業(yè)完成的時(shí)間最短和重復(fù)次數(shù)最少。通過分析作業(yè)之間的聯(lián)系，即作業(yè)鏈分析，完成企業(yè)作業(yè)活動的不斷改進(jìn)，選擇成本最低作業(yè)鏈組合。例如，在產(chǎn)品開發(fā)階段，對產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、產(chǎn)品生產(chǎn)的組織安排可能有不同的設(shè)定方案，不同的設(shè)定方案對所執(zhí)行作業(yè)有不同的要求。

(3)分享作業(yè):分享作業(yè)的指導(dǎo)思想是規(guī)模經(jīng)濟(jì)和提高零部件設(shè)計(jì)的通用性，降低相關(guān)作業(yè)的成本。這是因?yàn)樽鳂I(yè)的產(chǎn)出越大，單位作業(yè)所分擔(dān)的成本越低，同時(shí)零部件的通用性越強(qiáng)，免除發(fā)生的作業(yè)量就越多。例如，在生產(chǎn)新產(chǎn)品時(shí)，如果有可以利用的老產(chǎn)品的部件，企業(yè)應(yīng)考慮利用，從而避免生產(chǎn)新部件的一系列作業(yè)。在企業(yè)實(shí)際運(yùn)用這些方法時(shí)，需注意的是:由于作業(yè)與作業(yè)之間是相互聯(lián)系的，某一項(xiàng)作業(yè)的減少或消除，可能會引起其它作業(yè)的增加，從而增加作業(yè)成本。企業(yè)在進(jìn)行作業(yè)控制時(shí)，要將單個作業(yè)放在“作業(yè)鏈”或“價(jià)值鏈”上進(jìn)行分析，在使“作業(yè)鏈”或“價(jià)值鏈”價(jià)值增大的前提下，選擇具體的作業(yè)成本控制方法。

（4）分析確定關(guān)鍵作業(yè)：

五、作業(yè)成本控制應(yīng)注意的問題

在作業(yè)成本控制過程中除掌握上述內(nèi)容外，還要處理好以下幾個事項(xiàng)：

1、以顧客訂單為起點(diǎn)，進(jìn)行作業(yè)分析，組建業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)，用最少的環(huán)節(jié)、最快的速度，完成某類業(yè)務(wù)的全過程，縮短作業(yè)周期。

2、采取措施優(yōu)化增值作業(yè)，消除“非增值時(shí)間。如，提高作業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平和熟練程度，改善作業(yè)方式;樹立以人為本，質(zhì)量第一的企業(yè)文化，提高作業(yè)質(zhì)量水平。企業(yè)內(nèi)部每一項(xiàng)作業(yè)的消耗要根據(jù)后一項(xiàng)作業(yè)的需求量來決定，合理配置資源。

3、注重現(xiàn)場成本控制，現(xiàn)場成本控制是成本控制的基礎(chǔ)工作，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定目標(biāo)的。就必須要從戰(zhàn)略高度認(rèn)識現(xiàn)場成本控制在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中的地位和作用。企業(yè)管理者必須轉(zhuǎn)變觀念，深人現(xiàn)場?，F(xiàn)場成本控制的基礎(chǔ)工作的重點(diǎn)是加強(qiáng)定額和預(yù)算管理，建立健全原始記錄。

4、要對成本進(jìn)行有效的控制，需要企業(yè)各個部門的協(xié)調(diào)和共同的努力。特別是不能忽略班小組在成本控制中的作用。要對班組生產(chǎn)全過程進(jìn)行預(yù)測、控制、核算、分析，以達(dá)到用最低的消耗，取得最好的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)能夠增強(qiáng)職工勤儉辦企業(yè)的責(zé)任。把增值標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算指標(biāo)分解到班組、崗位，使人人有指標(biāo)、有壓力。按標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行事中控制，每月進(jìn)行檢查。

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關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；成本控制；成本動因

中圖分類號：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）13-0199-02

一、作業(yè)成本法

作業(yè)成本法是根據(jù)事物的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等方面的主要特征，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、排列和分析，抓住主要矛盾，分清重點(diǎn)與一般，從而有區(qū)別地采取管理方式的一種定量管理方法。作業(yè)成本法是一種以“成本驅(qū)動因素”理論為基本依據(jù)，根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)或企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生和形成的產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè)鏈和價(jià)值鏈的關(guān)系，對成本發(fā)生的動因加以分析，選擇“作業(yè)”為成本計(jì)算對象，歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用的一種成本核算方式。作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想是：“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源?！弊鳂I(yè)成本法把直接成本和間接成本（包括期間費(fèi)用）作為產(chǎn)品（服務(wù)）消耗作業(yè)的成本同等地對待，拓寬了成本的計(jì)算范圍，使計(jì)算出來的產(chǎn)品（服務(wù)）成本更準(zhǔn)確真實(shí)。作業(yè)是成本計(jì)算的核心和基本對象，產(chǎn)品成本或服務(wù)成本是全部作業(yè)的成本總和，是實(shí)際耗用企業(yè)資源成本的終結(jié)。作業(yè)成本法在精確成本信息，改善經(jīng)營過程，為資源決策、產(chǎn)品定價(jià)及組合決策提供完善的信息等方面，都受到了廣泛的贊譽(yù)。自20世紀(jì)90年代以來，世界上許多先進(jìn)的公司已經(jīng)實(shí)施作業(yè)成本法以改善原有的會計(jì)系統(tǒng)，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。

二、作業(yè)成本法在企業(yè)成本控制中的應(yīng)用

1.擴(kuò)展了成本習(xí)性的概念，促進(jìn)了完全成本法的復(fù)興。作業(yè)成本法用成本動因解釋成本習(xí)性，把成本劃分為短期變動成本、長期變動成本和固定成本三類。成本動因的引入提高了決策的科學(xué)性。在當(dāng)今高新技術(shù)的制造環(huán)境下，作業(yè)成本法的迅猛發(fā)展有利地促進(jìn)了完全成本法的復(fù)興。

2.優(yōu)化了產(chǎn)品組合，提高了企業(yè)戰(zhàn)略決策的水平。產(chǎn)品組合決策，是利用整個企業(yè)的“生產(chǎn)價(jià)值”來決定產(chǎn)品獲利能力及優(yōu)先生產(chǎn)次序。在作業(yè)成本法中，管理人員可以很容易地計(jì)算出直接歸屬產(chǎn)品的成本。

3.使企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算更正確，定價(jià)策略更靈活。采用作業(yè)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本，先將成本按各個作業(yè)進(jìn)行歸集。除了直接材料、直接人工可直接歸集于產(chǎn)品外，制造費(fèi)用應(yīng)分別按各項(xiàng)作業(yè)活動歸集到同質(zhì)的成本庫中。然后分別選擇合理的作業(yè)分配標(biāo)準(zhǔn)，將成本庫中的制造費(fèi)用分?jǐn)傆诋a(chǎn)品中。管理當(dāng)局可以對那些產(chǎn)品規(guī)格特殊且無明顯市價(jià)規(guī)則、價(jià)格彈性也很低的產(chǎn)品提高其價(jià)格水平。

4.改進(jìn)了預(yù)算控制和成本控制。作業(yè)成本法的應(yīng)用，首先要求把對成本的控制落實(shí)到每一項(xiàng)作業(yè)上，再以作業(yè)為核心，進(jìn)行作業(yè)分析，以成本動因?yàn)榛A(chǔ)進(jìn)行成本控制，從而有效、持續(xù)地降低成本，改進(jìn)了預(yù)算控制。其次，以適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理為重點(diǎn)的作業(yè)管理不再把標(biāo)準(zhǔn)成本法看成是成本控制的重要工具。

5.改進(jìn)了責(zé)任中心的業(yè)績評價(jià)。資源通過作業(yè)形成產(chǎn)出價(jià)值，以作業(yè)中心為基礎(chǔ)設(shè)置責(zé)任中心，控制了資源消耗，充分發(fā)揮了資源在提供給顧客價(jià)值過程中的作用。

三、作業(yè)成本法核算體系構(gòu)建的原則

1.成本效益的原則。我們做任何事情都要考慮到成本和成本所能帶來的效益，在作業(yè)成本核算系統(tǒng)的設(shè)計(jì)過程中就始終要考慮到這個問題，在選擇作業(yè)中心的時(shí)候要時(shí)刻注意成本效益的原則，避免為了片面的追求核算結(jié)果的精確性而不考慮經(jīng)濟(jì)性。

2.簡單易行的原則。作業(yè)成本核算的原理并不復(fù)雜，思路也很明確，但是相對于傳統(tǒng)的成本核算方法，其所需要的數(shù)據(jù)量和核算步驟要復(fù)雜得多。這樣作業(yè)成本核算系統(tǒng)的設(shè)計(jì)必須簡單易行，對于作業(yè)判斷選擇的地方，定要給出簡潔明晰的標(biāo)準(zhǔn)，避免因操作人員的判斷失誤導(dǎo)致最終計(jì)算結(jié)果的偏差。

3.系統(tǒng)柔性和穩(wěn)定性相結(jié)合的原則。在激烈的市場競爭環(huán)境下，國有企業(yè)為了適應(yīng)其所生存和發(fā)展的環(huán)境，必將會根據(jù)市場情況和自身的經(jīng)營情況適時(shí)地調(diào)整自己的經(jīng)營戰(zhàn)略和經(jīng)營方式。這樣，國有企業(yè)的產(chǎn)品線和組織結(jié)構(gòu)就會發(fā)生一些變化。這就需要我們的作業(yè)成本核算系統(tǒng)在設(shè)計(jì)的時(shí)候就要考慮到國有企業(yè)將來可能會發(fā)生的變化，并且說明在各種可能的情況發(fā)生時(shí)作業(yè)成本核算系統(tǒng)需要做出何種相應(yīng)的變化。

四、作業(yè)成本法的實(shí)施策略

1.進(jìn)行成本—效益測試，避免生搬硬套。中國企業(yè)若要實(shí)施作業(yè)成本法，必須發(fā)生較大的實(shí)施成本。所以在運(yùn)用作業(yè)成本法時(shí)，企業(yè)首先應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營的具體情況，通過成本—效益測試來判斷是否實(shí)行以及在多大程度上實(shí)行作業(yè)成本法。由于國情、企業(yè)發(fā)展背景、產(chǎn)銷環(huán)境不同，所以不能完全照搬國外或其他企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的經(jīng)驗(yàn)。進(jìn)行成本—效益測試時(shí)，可選擇不同詳細(xì)程度的作業(yè)成本系統(tǒng)，從中找出效益與成本之差最大的方案。

2.降低成本動因及分配基礎(chǔ)的主觀性。作業(yè)成本法雖然大大減少了現(xiàn)行方法在產(chǎn)品成本計(jì)算上的主觀性，但并未從根本上消除它們。如在作業(yè)的確認(rèn)、成本動因的選擇和同質(zhì)成本庫分配基礎(chǔ)的確認(rèn)上，不同經(jīng)驗(yàn)的會計(jì)人員會得出不同的結(jié)果。比如對材料處理成本的分配，可以選擇不同負(fù)載的復(fù)雜性和距離、也可以選擇運(yùn)載量為分配基礎(chǔ)。這種主觀隨意性有時(shí)會帶來較大的偏差。當(dāng)偏差很大時(shí)，作業(yè)成本信息可能是誤導(dǎo)性的。

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0引言

作業(yè)成本法(Activity-Based Costing，簡稱ABC)是一種通過對所有作業(yè)活動進(jìn)行追蹤動態(tài)反映，計(jì)量作業(yè)和成本對象的成本，評價(jià)作業(yè)業(yè)績和資源的利用情況的成本計(jì)算和管理方法。該方法以作業(yè)為中心，根據(jù)作業(yè)對資源耗費(fèi)的情況從而對資源的成本分配到作業(yè)中，然后根據(jù)產(chǎn)品和服務(wù)所耗用的作業(yè)量，最終將成本分配到產(chǎn)品與服務(wù)。說明成本對象引起作業(yè)需求，而作業(yè)需求又引起資源需求，這是成本分配的“資源流動”。

作業(yè)成本控制以作業(yè)作為企業(yè)成本控制的基本單元，通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，最終得到相對真實(shí)的、準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本與作業(yè)成本數(shù)據(jù)。以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本控制模式把成本控制的焦點(diǎn)從傳統(tǒng)的“產(chǎn)品或服務(wù)”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”上來，以“作業(yè)”作為企業(yè)成本控制的基本單元，從認(rèn)識成本動因入手，將企業(yè)這個生產(chǎn)經(jīng)營過程視為一個前后一貫、上下關(guān)聯(lián)的各種作業(yè)構(gòu)成的鏈狀結(jié)構(gòu)，反映成本控制的關(guān)鍵因素—成本動因的信息。通過對所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)的作業(yè)活動的追蹤分析，做到盡力可能消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，積極優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價(jià)值鏈”，想方設(shè)法增加“顧客價(jià)值”，進(jìn)而提高產(chǎn)品成本與盈利計(jì)量的準(zhǔn)確性，提高企業(yè)決策、計(jì)量、控制的科學(xué)性，提高成本控制與作業(yè)管理的水平。作業(yè)基礎(chǔ)的成本控制系統(tǒng)在進(jìn)行負(fù)反饋控制的同時(shí)實(shí)行有預(yù)見性的前饋控制。作業(yè)基礎(chǔ)的成本控制系統(tǒng)具有“二維”觀念，即成本分配觀和流程管理觀，前者進(jìn)行縱向分析計(jì)算，后者進(jìn)行橫向分析計(jì)算，能夠?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)外部顧客提供及時(shí)有效的信息。為更好在實(shí)際中，實(shí)施作業(yè)成本的控制，就具體措施提出以下意見。

1優(yōu)化作業(yè)成本細(xì)節(jié)，防止失誤成本

要使作業(yè)成本的總量得到有效控制，除了對企業(yè)生產(chǎn)管理系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化，還必須從生產(chǎn)等環(huán)節(jié)的各個“作業(yè)”的細(xì)節(jié)入手。作業(yè)成本法細(xì)化了企業(yè)成本控制的對象，為企業(yè)加強(qiáng)成本控制，提高成本控制率等提供了可能。需要在時(shí)間、人員、財(cái)力上考慮，從作業(yè)涉及的人員、使用的設(shè)備、實(shí)施的環(huán)節(jié)等各個方面入手。提供不同服務(wù)水準(zhǔn)下的成本數(shù)據(jù)，說明成本上升的原因，分清部門責(zé)任，而最終的決策由各成本相關(guān)部門做出。可以從作業(yè)成本自身出發(fā)，改善作業(yè)效率入手，以此為切入點(diǎn)，對產(chǎn)品的成本核算系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化。

失誤成本是根據(jù)不精確的成本信息做出的不準(zhǔn)確的或者不合理的決策而導(dǎo)致企業(yè)間接或者間接的經(jīng)濟(jì)利益的流出。失誤成本產(chǎn)生的原因包括，不合理的產(chǎn)品成本定價(jià)導(dǎo)致無利潤的銷售或者產(chǎn)品競爭力的喪失，不良的產(chǎn)品設(shè)計(jì)，比如一味考慮增加產(chǎn)品性能而添加特殊部件或者復(fù)雜的工藝導(dǎo)致成本的增加超過由于性能增加所獲得的收益。采用作業(yè)成本法，通過提供相對精確地成本信息，作出準(zhǔn)確的生產(chǎn)決策，防止失誤成本的產(chǎn)生。

2縮短生產(chǎn)周期——全面改進(jìn)生產(chǎn)——實(shí)現(xiàn)增值

采取作業(yè)成本法，在成本控制時(shí)，具體做到縮短生產(chǎn)周期、進(jìn)而全面改進(jìn)生產(chǎn)，最終實(shí)現(xiàn)增值的目的。

2.1 縮短生產(chǎn)周期企業(yè)從產(chǎn)品設(shè)計(jì)直到產(chǎn)品最終交給顧客的整個過程就是企業(yè)的生產(chǎn)周期時(shí)間，具體的包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)時(shí)間、生產(chǎn)前準(zhǔn)備時(shí)間、加工生產(chǎn)時(shí)間、材料和產(chǎn)品搬運(yùn)時(shí)間、等候和檢驗(yàn)時(shí)間、儲存時(shí)間及運(yùn)輸時(shí)間等。確切地看出，并不是所有的時(shí)間都可以增加最終產(chǎn)品的價(jià)值，僅有設(shè)計(jì)時(shí)間和生產(chǎn)加工時(shí)間可以增加價(jià)值。進(jìn)而，縮短生產(chǎn)周期應(yīng)從以下兩方面入手: 一是盡量減少甚至消除不增值作業(yè)的時(shí)間;二是消除增加價(jià)值時(shí)間中的無效時(shí)間。當(dāng)生產(chǎn)周期時(shí)間分解成各個不同的時(shí)間片段時(shí)，它便轉(zhuǎn)化為與各種產(chǎn)品、顧客訂單或者批別產(chǎn)品相聯(lián)系的用于管理的各種過程。這些過程是由一系列消耗諸如工資、存貨、折舊等資源的各種作業(yè)組成的，一切作業(yè)耗費(fèi)的資源大多數(shù)可以轉(zhuǎn)化為用時(shí)間來表述，時(shí)間是最基本的生產(chǎn)資源，它是度量作業(yè)鏈或供應(yīng)鏈的一把尺子，有助于理解生產(chǎn)周期時(shí)間內(nèi)所耗費(fèi)的資源是否增加了價(jià)值以及在多大程度上增加了價(jià)值。 轉(zhuǎn)貼于

2.2 全面改進(jìn)生產(chǎn)全面改進(jìn)生產(chǎn)環(huán)節(jié)是指基于縮短生產(chǎn)周期的考慮，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開始，到組織產(chǎn)品生產(chǎn)，直至生產(chǎn)出顧客滿意的產(chǎn)品為止的全過程改進(jìn)。具體表現(xiàn)在以下三個方面:首先，是產(chǎn)品設(shè)計(jì)，產(chǎn)品設(shè)計(jì)是企業(yè)內(nèi)部作業(yè)鏈的首要環(huán)節(jié)，是主要的增值作業(yè)，決定了后續(xù)作業(yè)的完成情況，對產(chǎn)品性能、所用材料、組織生產(chǎn)的工藝流程和成本乃至整體價(jià)值鏈都有關(guān)鍵性的影響。75%左右的成本在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段都已經(jīng)確定下來，產(chǎn)品設(shè)計(jì)是企業(yè)最重要的成本動因，成本是由作業(yè)引起的，產(chǎn)品的設(shè)計(jì)方案所需的作業(yè)不同，從而其耗費(fèi)也不同。要降低成本，就必須從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開始，進(jìn)行作業(yè)分析，使產(chǎn)品設(shè)計(jì)在保證必要功能的前提下，盡量選用成本較低的作業(yè)，降低作業(yè)耗費(fèi)，進(jìn)行流程優(yōu)化，全面改進(jìn)生產(chǎn)。

其次是建立適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)，如何把產(chǎn)品設(shè)計(jì)變成現(xiàn)實(shí)，還要解決如何組織生產(chǎn)經(jīng)營問題。需要保持企業(yè)整體生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各個環(huán)節(jié)相互協(xié)調(diào)，環(huán)環(huán)相扣，準(zhǔn)確無誤地運(yùn)轉(zhuǎn)，真正消除一切不必要的作業(yè)， 這就要求建立適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)。是在生產(chǎn)高度電腦化、自動化基礎(chǔ)上形成的生產(chǎn)管理系統(tǒng)，其目的就是消除一切不必要的作業(yè)，要求企業(yè)在銷的各個環(huán)節(jié)盡量實(shí)現(xiàn)“零存貨”，也就是說在供應(yīng)階段所需的材料物資能保質(zhì)保量“適時(shí)”供生產(chǎn)使用，生產(chǎn)階段的各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)密切配合協(xié)調(diào)一致要求“適時(shí)”地、保質(zhì)保量地提供半成品，在銷售階段按顧客的要求保質(zhì)保量“適時(shí)”地將產(chǎn)品送到顧客手中。

最后是實(shí)現(xiàn)全面質(zhì)量管理，它強(qiáng)調(diào)顧客滿意，并把管理重點(diǎn)放在滿足顧客需求上，也就是在每一個環(huán)節(jié)都嚴(yán)格把好質(zhì)量關(guān)，使之達(dá)到“零缺陷”，從而消除因質(zhì)量問題而引起的一切不必要的作業(yè)。

2.3 實(shí)現(xiàn)增值增值評估是作業(yè)成本控制的最重要方法，確認(rèn)每項(xiàng)作業(yè)是增值作業(yè)還是非增值作業(yè)，將非增值作業(yè)剔除或在規(guī)模上壓縮到最低限度，保留增值作業(yè)，在條件允許的情況下可以考慮擴(kuò)大規(guī)模。實(shí)現(xiàn)增值的價(jià)值包含顧客價(jià)值(能夠滿足最終顧客需要的增值作業(yè))、股東的報(bào)酬或價(jià)值(具有提高股東價(jià)值的增值作業(yè))和業(yè)務(wù)價(jià)值(即實(shí)現(xiàn)顧客價(jià)值和股東價(jià)值的條件的作業(yè))。

3開展價(jià)值鏈的分析，增加企業(yè)價(jià)值

價(jià)值鏈分析法是比較典型的具體實(shí)施以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本控制方法，其最終目的是在確認(rèn)無增值作業(yè)后采取合適的成本降低技術(shù)消除它。通過價(jià)值鏈的分析可以了解到:一是企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈，努力消除不增值作業(yè)，減少浪費(fèi)，提高增值作業(yè)的效率;二是企業(yè)在整個價(jià)值鏈中的位置，探索利用上下游價(jià)值鏈實(shí)施成本管理的可能性;三是競爭對手的價(jià)值鏈，明確企業(yè)自身的強(qiáng)勢和弱勢面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

首先是考慮企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈分析，其分析企業(yè)必須識別生產(chǎn)前后的作業(yè)，認(rèn)清他們的聯(lián)系并予以利用，然后評估作業(yè)之間的聯(lián)系，利用這些聯(lián)系降低成本、增加價(jià)值。產(chǎn)品設(shè)計(jì)的方式影響生產(chǎn)的成本，如果零件數(shù)是不同生產(chǎn)作業(yè)的成本動因，工程師重新設(shè)計(jì)使用零件數(shù)較少的產(chǎn)品方案，則成本會大大降低。

其次是進(jìn)行行業(yè)價(jià)值鏈分析，通過開發(fā)利用企業(yè)外部價(jià)值鏈之間的關(guān)系，可使企業(yè)和外部相關(guān)方受益。比如，開發(fā)利用供應(yīng)商價(jià)值鏈假定一個企業(yè)為了形成經(jīng)營差異和降低體質(zhì)量成本，采用全面質(zhì)量控制方法，這要求對質(zhì)量進(jìn)行管理，使生產(chǎn)達(dá)到零缺陷要求，但是如果供應(yīng)商配貨不及時(shí)、質(zhì)量低劣，則企業(yè)將達(dá)不到這樣的要求。再如，開發(fā)利用購買商價(jià)值鏈，購買商或顧客會對一個企業(yè)的戰(zhàn)略地位產(chǎn)生重大的影響。開發(fā)利用購買商價(jià)值鏈，有助于與購買商建立起戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，形成穩(wěn)定的銷售渠道，擴(kuò)展企業(yè)產(chǎn)品的市場份額，增強(qiáng)產(chǎn)品的市場競爭力。

4加強(qiáng)員工和會計(jì)核算員業(yè)務(wù)培訓(xùn)

企業(yè)為實(shí)施作業(yè)成本法需要調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，重新配置人財(cái)物等 ，企業(yè)需要增加熟悉作業(yè)成本法的管理人員和會計(jì)人員，既可以通過內(nèi)部培訓(xùn)，也可以從外部招聘或兩者相結(jié)合，讓企業(yè)盡快實(shí)現(xiàn)變革，特別注重企業(yè)員工的內(nèi)部培訓(xùn)，包括管理人員具體作業(yè)人員在內(nèi)的培訓(xùn)。 轉(zhuǎn)貼于

此外，以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，要建立有利于作業(yè)成本法推廣的高校知識體系，應(yīng)將作業(yè)成本法作為教學(xué)內(nèi)容納入高校本科和?？茣?jì)課程中，制定有利于作業(yè)成本法推廣的后續(xù)教育制度，使會計(jì)人員盡解和熟悉作業(yè)成本法產(chǎn)生對作業(yè)成本法的認(rèn)同感。

5完善作業(yè)管理體制，建立作業(yè)成本考核制度

作業(yè)成本法能提供較詳細(xì)準(zhǔn)確的會計(jì)信息，需要搞好體制改革和提高人員素質(zhì)外，還要加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部控制和管理制度的建設(shè)，全面推行作業(yè)成本法，需要企業(yè)具有科學(xué)的生產(chǎn)組織和管理制度，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的具體情況，制定自己的行為規(guī)范，以促進(jìn)企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的提高，制定切實(shí)可行的崗位責(zé)任制和內(nèi)部牽制制度，制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理方法，建立作業(yè)考核單位(考查單元)制度。重視以作為為單位的管理體制的研究和開發(fā)拓展。

基于以上幾個方面的作業(yè)成本控制，各大型企業(yè)在條件成熟時(shí)，積極推過使用進(jìn)行成本控制，定能將企業(yè)的成本控制率提高到一個新的水平，實(shí)現(xiàn)作業(yè)的增值，企業(yè)價(jià)值的增加。

參考文獻(xiàn):

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篇4

在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的新常態(tài)下，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展所面臨的外部環(huán)境也處于不斷變化的狀態(tài)，企業(yè)面臨的形勢越發(fā)激烈。在這種形勢下，企業(yè)若實(shí)現(xiàn)自身的長遠(yuǎn)發(fā)展，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益，必須進(jìn)一步的提高企業(yè)的成本控制能力，尤其是通過科學(xué)合理的手段來降低企業(yè)的經(jīng)營成本，這對于提高企業(yè)自身的競爭力也具有非常重要的作用。作業(yè)成本法作為一種合理的成本管理手段，有效的運(yùn)用對于改進(jìn)提高企業(yè)的成本管理體系，促進(jìn)企業(yè)效益水平的提升也具有重要的作用。

二、作業(yè)成本法

作業(yè)成本法也就是基于作業(yè)的成本計(jì)算方法，在成本具體的計(jì)算方法上，主要是將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的作業(yè)作為成本核算的對象，將業(yè)務(wù)流程主要分為作業(yè)消耗資源以及產(chǎn)品消耗作業(yè)等導(dǎo)致的成本發(fā)生。作業(yè)成本法的計(jì)算過程主要有以下幾方面：

1.對企業(yè)各種資源消耗進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量，內(nèi)容涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各種資源作為成本耗用，根據(jù)成本的種類不同設(shè)置資源庫，并將一定期間的耗費(fèi)進(jìn)行系統(tǒng)的歸集。

2.對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行統(tǒng)一整理分類，并在企業(yè)所有的作業(yè)中，對與費(fèi)用發(fā)生有關(guān)的相關(guān)作業(yè)進(jìn)行確認(rèn)，之后按照重要性的原則，按照性質(zhì)歸屬等對作業(yè)進(jìn)行合理的分類歸集。

3.進(jìn)一步確定作業(yè)的資源動因以及分配率。作業(yè)成本法的資源動因也就是耗費(fèi)資源的內(nèi)在驅(qū)動力，主要是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的作業(yè)與資源之間的關(guān)系等進(jìn)行準(zhǔn)確的界定，同時(shí)按照資源動因等作為分配基礎(chǔ)，對同質(zhì)成本進(jìn)行分配，同時(shí)計(jì)算出最終生產(chǎn)成本。

三、在企業(yè)成本控制中運(yùn)用作業(yè)成本管理的優(yōu)勢分析

1.在企業(yè)經(jīng)營管理中運(yùn)用作業(yè)成本有助于優(yōu)化企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營模式。在外部市場競爭越發(fā)激烈的現(xiàn)實(shí)條件下，傳統(tǒng)粗放的管理模式已經(jīng)難以為企業(yè)帶來較高的利潤收益，采用作業(yè)成本法開展企業(yè)的成本控制管理，能夠有效地起到資源合理配置的作用，對于促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展非常有利。

2.采用作業(yè)成本法可以得到準(zhǔn)確的成本信息。采用作業(yè)成本核算方法，在傳統(tǒng)的成本核算方法上，選擇了更合理的成本耗費(fèi)分配依據(jù)，因而能夠得到更加準(zhǔn)確的成本信息，而且也可以對整個生產(chǎn)作業(yè)活動過程耗費(fèi)進(jìn)行追蹤反映。

3.運(yùn)用作業(yè)成本法有助于進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)的成本控制能力。企業(yè)產(chǎn)品或者服務(wù)的價(jià)格定位與企業(yè)的成本有著直接的關(guān)系，也直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益實(shí)際情況。采用傳統(tǒng)的成本方法也就是事后開展成本核算，不利于及時(shí)有效的制定成本控制管理措施，而運(yùn)用作業(yè)成本法，能夠及時(shí)的去除各種不必要的成本消耗，對于提高企業(yè)的成本控制能力非常有利。

四、作業(yè)成本法在企業(yè)成本控制管理中的具體運(yùn)用

運(yùn)用作業(yè)成本法開展企業(yè)的成本控制管理，核心就是準(zhǔn)確的制定企業(yè)的成本控制標(biāo)準(zhǔn)，并對企業(yè)的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)算分析。在具體應(yīng)用過程中主要有以下幾方面的內(nèi)容：

1.建立資源庫。在作業(yè)成本法控制中，首要工作就是建立資源庫，也就是對企業(yè)的成本資源數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集，重點(diǎn)是明確發(fā)散成本資源的消耗，并對各類資源進(jìn)行分類，分析資源消耗動因，特別是諸如投資成本、能耗成本以及生產(chǎn)經(jīng)營過程中的人工成本，對這些有關(guān)的成本內(nèi)容進(jìn)行梳理分析，在此基礎(chǔ)之上建立資源庫。

2.資源歸集。這一階段的主要內(nèi)容就是在資源庫建立以后，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各類各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行合理的分解，按照企業(yè)的作業(yè)流程等對資源戰(zhàn)略準(zhǔn)確的分配資源成本，指導(dǎo)最終成本，并確保與企業(yè)的客戶直接對應(yīng)成本，在財(cái)務(wù)上直接對應(yīng)成本。這一環(huán)節(jié)的重點(diǎn)是基于成本節(jié)約以及企業(yè)價(jià)值增加的考慮，對成本表象進(jìn)行分析。

3.作業(yè)成本分析。作業(yè)成本分析是作業(yè)成本管理中最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，重點(diǎn)是通過對作業(yè)發(fā)生過程的了解，對效益情況、資源運(yùn)用情況等進(jìn)行準(zhǔn)確的分析評價(jià)。作業(yè)成本分析主要有兩方面的內(nèi)容，一方面就是分析作業(yè)是否能夠?qū)崿F(xiàn)產(chǎn)出、是否能夠滿足客戶需求、是否能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)職能；另一方面主要是通過作業(yè)成本分析，并根據(jù)計(jì)算結(jié)果來準(zhǔn)確的分析作業(yè)效率，并通過對非增值作業(yè)的剔除，避免各種無效或者是低效作業(yè)。

4.優(yōu)化作業(yè)。作業(yè)成本優(yōu)化也就是在對作業(yè)進(jìn)行全面深入的分析以后，通過采取具體有效的措施，防范控制各種無效或者是低效動因。具體來說也就是通過對成本進(jìn)行歸集后對期間數(shù)據(jù)進(jìn)行指標(biāo)拆解，分析資源實(shí)際使用情況，并建立標(biāo)準(zhǔn)成本。在成本控制管理過程中，應(yīng)該注重按照相應(yīng)的周期進(jìn)行分析，從資源、從作業(yè)庫到作業(yè)分析，最后歸類到財(cái)務(wù)，進(jìn)行績效評價(jià)，對于與標(biāo)準(zhǔn)成本有差距的內(nèi)容，應(yīng)該及時(shí)采取有效的調(diào)整管理措施，控制成本。

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關(guān)鍵詞：成本控制；作業(yè)成本法；成本核算

中圖分類號：TU273

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：16749944（2016）12027003

1引言

建筑企業(yè)相較于其他的工業(yè)企業(yè)，有其特殊性，這種特殊性主要是因?yàn)樗漠a(chǎn)品的不可動性、買方固定性、生產(chǎn)周期長的特殊性造成的。因此，對成本的管理和控制是項(xiàng)目管理的關(guān)鍵。對于一個工程建設(shè)項(xiàng)目來說，特別是在大型復(fù)雜的工程建造中，各種專業(yè)之間由于缺乏協(xié)調(diào)和溝通，造成材料的浪費(fèi)，費(fèi)用的超支以及工期的拖延是不可避免的，這就無法確保業(yè)主利益的正常實(shí)現(xiàn)。因此，怎樣有效地實(shí)施工程建設(shè)項(xiàng)目成本管理，把各種專業(yè)服務(wù)融為一體，是任何一個工程建設(shè)項(xiàng)目不容忽視的問題。

2傳統(tǒng)成本核算的缺陷

目前，我國大部分的工程建筑企業(yè)使用的依舊是傳統(tǒng)的成本核算方法。傳統(tǒng)的成本核算方法通常將工程量作為唯一的成本變量，認(rèn)為其他變量對成本的影響都可以通過工程量反映出來。例如，材料投入量，工程的前期和后期的投入量變化就可以從工程量上反映出來，而傳統(tǒng)成本法中使用最多的就是標(biāo)準(zhǔn)成本制度。當(dāng)前隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，機(jī)械化和自動化逐漸取代了大量勞動力，使傳統(tǒng)成本核算方法的缺陷不斷顯現(xiàn)出來[1]。

（1）傳統(tǒng)的成本計(jì)算，產(chǎn)品成本中除直接材料、直接人工外，其余的都?xì)w入制造費(fèi)用。然后，采用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)，按各產(chǎn)品所用的直接人工小時(shí)或機(jī)器工時(shí)的比例進(jìn)行分配，得出的成本指標(biāo)不能如實(shí)反映不同產(chǎn)品生產(chǎn)消耗的基本面貌，扭曲的成本信息不利于企業(yè)決策[2]。

（2）傳統(tǒng)成本核算對象是工程量，縮小了成本核算對象的范圍，例如作業(yè)、市場、顧客等因素都沒有考慮到，因此，無法獲取不同決策所需的相關(guān)成本信息并且只是為了估價(jià)而將發(fā)生的費(fèi)用分配到成本計(jì)算對象，忽略了為管理決策提供數(shù)據(jù)支持。

（3）傳統(tǒng)成本法假設(shè)所有的間接費(fèi)用都與工程量呈線性關(guān)系，因此以工程量為依據(jù)分配間接費(fèi)用，忽略了驅(qū)動成本變化的其他因素。

（4）成本標(biāo)準(zhǔn)的制定缺乏有效性。傳統(tǒng)成本標(biāo)準(zhǔn)的制定幾乎是簡單按照各產(chǎn)品成本要素制定的“定額”，但是在新的制造環(huán)境下，由于產(chǎn)品生產(chǎn)的種類多、批量小，勢必造成實(shí)施成本過高。不能經(jīng)濟(jì)有效地制定成本標(biāo)準(zhǔn)，是無法在新經(jīng)濟(jì)下得以推廣與應(yīng)用的最主要問題[3]。

3作業(yè)成本法

3.1作業(yè)成本法概述

作業(yè)成本法（Activity-Based Cost，ABC），又稱為 “作業(yè)成本計(jì)算法”，是以作業(yè)為核心，以資源流動為線索，以成本動因?yàn)槊浇椋ㄟ^對作業(yè)（activity）的動態(tài)追蹤，選擇合適的資源動因來確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)各項(xiàng)作業(yè)所耗用的資源，再以作業(yè)量為基礎(chǔ)根據(jù)作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配給產(chǎn)品或服務(wù)的一種成本計(jì)算方法[4]。

3.1.1資源

資源是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，消耗的人力、物力、財(cái)力。在作業(yè)成本法中的資源是指為了產(chǎn)出作業(yè)或產(chǎn)品而進(jìn)行的費(fèi)用支出，是指各項(xiàng)費(fèi)用總體。

3.1.2作業(yè)、作業(yè)鏈和價(jià)值鏈

作業(yè)是作業(yè)成本法計(jì)算模式和作業(yè)管理的核心，是企業(yè)為提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的原材料、人力、技術(shù)和環(huán)境等的集合體。如何確定企業(yè)的作業(yè)類型，每個企業(yè)可根據(jù)自己企業(yè)作業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)作業(yè)時(shí)應(yīng)考慮生產(chǎn)的類型、組成、多樣性和復(fù)雜性，而不能僅考慮生產(chǎn)的業(yè)務(wù)量。

與作業(yè)相關(guān)聯(lián)的概念是“作業(yè)鏈”和“價(jià)值鏈”。實(shí)質(zhì)上，現(xiàn)代企業(yè)是為滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的作業(yè)的集合體，因?yàn)閺漠a(chǎn)品設(shè)計(jì)到產(chǎn)品銷售過程的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，都是一系列前后有序的作業(yè)構(gòu)成，這些作業(yè)由此及彼、由內(nèi)到外相連接，形成了一條“作業(yè)鏈”。價(jià)值沿作業(yè)鏈在各作業(yè)之間轉(zhuǎn)移，就構(gòu)成了一條“價(jià)值鏈”，因此，“作業(yè)鏈”的形成過程其實(shí)就是“價(jià)值鏈”的形成過程。作業(yè)的推移，同時(shí)也表現(xiàn)為價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部顧客的逐步累積和轉(zhuǎn)移，最后形成轉(zhuǎn)移給外部顧客的總價(jià)值，這個總價(jià)值就是產(chǎn)品的總成本。

3.1.3成本動因

成本動因可以分為兩類：一是資源動因；二是作業(yè)動因。資源動因是指將資源成本分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)，它反映了作業(yè)中心對資源的耗用情況，它與作業(yè)耗用的資源量成正比關(guān)系。例如，完成混凝土澆筑的人數(shù)和進(jìn)行混凝土施工過程所需費(fèi)用相關(guān)。設(shè)人數(shù)為x，則混凝土澆筑作業(yè)所耗用的資源可寫成W×x，W就是資源動因分配率。

作業(yè)動因是將作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，它反映了產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況。例如，直接人工成本與直接人工小時(shí)有關(guān)，那么，直接人工小時(shí)就是作業(yè)動因。通過分析作業(yè)動因可以揭示哪些作業(yè)時(shí)多余的，應(yīng)予以消除，哪些作業(yè)應(yīng)予以改進(jìn)，以及整體成本如何改善、如何降低等。作業(yè)量的多少和作業(yè)動因息息相關(guān)，單位作業(yè)動因所消耗的資源稱為作業(yè)成本分配率，可以假設(shè)Y=b×X，其中Y是作業(yè)費(fèi)用，X表示作業(yè)量，b就是作業(yè)成本分配率。

作業(yè)成本法的中心思想是“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”（圖1），通過作業(yè)這個中間橋梁將產(chǎn)品的價(jià)值轉(zhuǎn)移到資源。在這里要說明的是，并非所有的作業(yè)都會增加轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值，其中可以增加轉(zhuǎn)移給顧客價(jià)值的作業(yè)成為增值作業(yè)（Value-Added Activities），而不能增加顧客價(jià)值的稱為不增值的作業(yè)（Nonvalue-Added Activities），通過盡量減少不增值的作業(yè)，減少資源消耗降低成本。

3.2基本模型

工程的成本是工程建成所需的各個作業(yè)的成本之和，而作業(yè)成本是作業(yè)消耗資源的數(shù)量與單位資源費(fèi)用之積，或者可以說是資源動因的數(shù)量與動因成本分配率之積，由此可以設(shè)計(jì)工程作業(yè)成本計(jì)算數(shù)學(xué)模型[5]。

假設(shè)某個建筑企業(yè)的某項(xiàng)工程的這個實(shí)施過程有k種作業(yè)，并且假設(shè)有向量如下：

因此，按照作業(yè)成本的計(jì)算原則，將費(fèi)用首先分配到作業(yè)，再分配到工程就能得到比較準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)和來源，相對于傳統(tǒng)成本理論來說，對成本的分?jǐn)偩惋@得更加合理。

根據(jù)作業(yè)成本法的核算步驟，可以從中可以發(fā)現(xiàn)，要將不同的作業(yè)合并為一個作業(yè)中心需要滿足一定的條件，在合并過程中，合并后計(jì)算所得的成本應(yīng)該與合并前計(jì)算所得成本一樣，即產(chǎn)品分?jǐn)偟某杀静蛔?，而且進(jìn)行合并作業(yè)的作業(yè)動因必須相同。簡而言之，作業(yè)合并有兩個條件，就是要動因相同和成本分?jǐn)偛蛔儭?/p>

為了是作業(yè)成本法能夠應(yīng)用于實(shí)踐中，首先對基本模型進(jìn)行深一步的研究：假設(shè)作業(yè)動因相同的n個作業(yè)相互連接，作業(yè)成本表示為CA1、CA2、CA3、…、CAn。有：

4應(yīng)用實(shí)例分析

一般的，可以將一個工程項(xiàng)目分為建設(shè)項(xiàng)目、單項(xiàng)工程、單位工程、分部分項(xiàng)工程，以要研究的H項(xiàng)目作例具體闡述。

H項(xiàng)目作為一個建設(shè)項(xiàng)目，有63#，64#，65#幾個單項(xiàng)工程，我們把65#作為主要分析對象，單項(xiàng)工程竣工后可以獨(dú)立發(fā)揮生產(chǎn)能力或效益，而單位工程則不能，例如土建、裝飾，我們主要分析土建部分，分部分項(xiàng)工程主要包括土石方工程、砌筑工程、鋼筋工程、混凝土工程、模板工程等，下面我們以模板工程為例做出分析。

H項(xiàng)目65#是18層框剪結(jié)構(gòu)的高層建筑，建筑面積是8740m2，直接材料成本如表2所示。

5結(jié)語

在作業(yè)過程中進(jìn)行成本控制是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，需要各組人員配合和努力，因此，建筑企業(yè)要培訓(xùn)引進(jìn)ABC專業(yè)人才和先進(jìn)的成本管理理念，將先進(jìn)的管理方法與企業(yè)的實(shí)際相結(jié)合，不斷地提高我國施工企業(yè)的成本控制水平，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的不斷提升，實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]吳遠(yuǎn).作業(yè)成本法在工程項(xiàng)目成本控制中的運(yùn)用研究[D].長沙：長沙理工大學(xué)，2010.

[3]穆林娟，潘愛香.構(gòu)建作業(yè)基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)[J].會計(jì)研究，2004（5）：62～66.

篇6

一、作業(yè)成本控制

作業(yè)成本法（ABC），是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對象，通過資源動因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通過作業(yè)動因的確認(rèn)計(jì)量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費(fèi)用分配方法。作業(yè)成本法認(rèn)為，由于作業(yè)消耗了資源，產(chǎn)出消耗了作業(yè)，因此，資源應(yīng)該通過資源動因分配給作業(yè)形成作業(yè)成本，而作業(yè)成本應(yīng)通過作業(yè)動因分配給產(chǎn)出。在這種方法下，通過多種分配標(biāo)準(zhǔn)，對成本計(jì)算的準(zhǔn)確性得到了很大提高，使產(chǎn)品成本的“扭曲”現(xiàn)象得到了控制。

從管理角度來看，對成本加強(qiáng)控制要比單純進(jìn)行成本計(jì)算更為重要，企業(yè)管理者不僅要了解成本的實(shí)際水平，更要了解這樣的成本水平是否代表或接近一種有效率的生產(chǎn)經(jīng)營水平，以便能及時(shí)地對成本加強(qiáng)控制。作業(yè)成本控制是以ABC信息為基礎(chǔ)的成本控制，是ABC思想方法的進(jìn)一步延伸。作業(yè)成本控制就是將企業(yè)看成是由顧客需求驅(qū)動的一系列作業(yè)組合而成的作業(yè)集合體，在管理中努力提高增加顧客價(jià)值的作業(yè)效率，消除或者減少不增加顧客價(jià)值的作業(yè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的持續(xù)改善。其以成本動因?yàn)榉峙浠A(chǔ)，采用從“資源”到“作業(yè)”再到“最終產(chǎn)品”的歸集模式，消除了傳統(tǒng)成本核算法下的成本信息與實(shí)際脫節(jié)、與管理要求脫節(jié)的缺陷。同時(shí)，作業(yè)成本控制實(shí)現(xiàn)了管理重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，把管理的重點(diǎn)從“差額”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”上來，通過對增值作業(yè)進(jìn)行改善，對非增值作業(yè)想辦法消除，來達(dá)到控制成本的目的。

二、目標(biāo)成本控制

目標(biāo)成本控制是根據(jù)事先確定的目標(biāo)成本而進(jìn)行企業(yè)成本控制的一種有效方法。對提高企業(yè)成本管理水平、降低成本費(fèi)用、提高資本增值效益，增加競爭能力都具有十分重要的作用。其整個控制過程是圍繞目標(biāo)的設(shè)置、分解、實(shí)施、分析和考核進(jìn)行，即通過合理設(shè)置成本目標(biāo)及對其目標(biāo)進(jìn)行分解，把企業(yè)的各部門、各環(huán)節(jié)，直至全體員工，連成一個有共同努力方向的指揮保障體系，以充分發(fā)揮各方面的主動性和積極性，全力以赴地去完成企業(yè)的目標(biāo)總成本。進(jìn)行目標(biāo)成本控制，一般可分為目標(biāo)的預(yù)測、決策、分解、落實(shí)、控制、管理、核算、分析、評價(jià)等幾個步驟。這幾個步驟是一個周期，周而復(fù)始，以至存在于產(chǎn)品的整個生命周期。從這里可以看出，目標(biāo)成本控制和一般成本控制的思想是不一樣的。一般的成本控制是先設(shè)計(jì)出產(chǎn)品，再計(jì)算出成本，然后再估計(jì)產(chǎn)品是否有市場銷路；而目標(biāo)成本控制則不同，它是基于最可能贏得消費(fèi)者認(rèn)可的售價(jià)減去期望利潤來計(jì)算目標(biāo)成本，再運(yùn)用價(jià)值工程等手段來確保生產(chǎn)，使得最終生產(chǎn)的產(chǎn)品，既滿足顧客的需求，也符合公司經(jīng)營發(fā)展的需要。

三、作業(yè)成本控制與目標(biāo)成本控制的缺陷及兩者的互補(bǔ)性

（一）作業(yè)成本控制的缺陷。作業(yè)成本控制雖然深入到企業(yè)的作業(yè)層次，但它仍是一種內(nèi)向型的管理，著重于戰(zhàn)術(shù)型的成本動因及生產(chǎn)領(lǐng)域的改善控制，未能將成本控制擴(kuò)大到企業(yè)的外部領(lǐng)域；其忽視了從總成本的高度考慮因素。作業(yè)成本法的工作流程是先設(shè)計(jì)產(chǎn)品，再計(jì)算成本，然后估計(jì)產(chǎn)品是否有銷路；其降低成本的目標(biāo)是模糊的，實(shí)施效果是有限的。而且作業(yè)中心多、過程復(fù)雜、工作量大，相對應(yīng)的計(jì)量成本高。對信息化的要求也比較高，一般企業(yè)很難完全實(shí)施作業(yè)成本控制。

（二）目標(biāo)成本控制的缺陷。目標(biāo)成本控制采用的仍然是傳統(tǒng)的成本分析方法，即以產(chǎn)品作為分析對象，按產(chǎn)品成本的實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)，比較分析變動制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用，且較多地注重對變動費(fèi)用的分析。這種差異分析由于對制造費(fèi)用的分解過于濃縮，費(fèi)用分配基礎(chǔ)過于單一，使得成本分析不能提供真實(shí)有用的信息，業(yè)績報(bào)告失去了真實(shí)性和可比性。目標(biāo)成本控制雖然面向市場，根據(jù)市場允許的價(jià)格來決定市場允許的成本，并在產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)階段，通過實(shí)施價(jià)值工程來保證目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)；但成本改進(jìn)工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，包括設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、采購、銷售、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)的多項(xiàng)作業(yè)，這些作業(yè)對目標(biāo)成本的最終實(shí)現(xiàn)起著關(guān)鍵作用，而目標(biāo)成本法對這些作業(yè)鏈運(yùn)用的管理與控制顯得心有余而力不足。

（三）作業(yè)成本控制與目標(biāo)成本控制具有互補(bǔ)性。我們知道，作業(yè)成本控制與目標(biāo)成本控制各自都有一定的局限性。從兩者的成本控制特點(diǎn)來看，作業(yè)成本控制的缺陷可以由目標(biāo)成本控制加以解決；而目標(biāo)成本控制的缺陷也可以由作業(yè)成本控制加以解決。我們在成本控制中，如果同時(shí)貫徹作業(yè)成本控制與目標(biāo)成本控制的思想，即“作業(yè)-目標(biāo)”成本控制的方法，那么成本控制會取得更好的效果?，F(xiàn)代管理會計(jì)的鼻祖Robin Cooper和Robert S.Kapla指出，作業(yè)成本控制與目標(biāo)成本控制整合后，產(chǎn)品的設(shè)計(jì)者就能夠在直接成本和間接成本之間達(dá)到很好的均衡，這種均衡是單獨(dú)運(yùn)用作業(yè)成本控制和目標(biāo)成本控制所不能達(dá)到的。通過作業(yè)成本控制與目標(biāo)成本控制的結(jié)合，公司就可以利用更好的機(jī)會來開發(fā)既能以低成本生產(chǎn)、功能和質(zhì)量又能滿足客戶需求的產(chǎn)品。

四、“作業(yè)-目標(biāo)”成本控制方法

“作業(yè)-目標(biāo)”成本控制方法雖然是一種新的成本控制方法，里面包含新的成本控制理念，但其基本原理和具體實(shí)施過程，是作業(yè)成本控制和目標(biāo)成本的綜合，其本身并沒有新的獨(dú)特之處。其實(shí)施過程，可以按下面的程序進(jìn)行開展。

（一）建立作業(yè)中心。作業(yè)中心是負(fù)責(zé)完成某一項(xiàng)特定產(chǎn)品制造功能的一系列作業(yè)的集合，它既是目標(biāo)成本的匯集中心，又是責(zé)任考核中心。根據(jù)建立作業(yè)中心的原則，在“作業(yè)－目標(biāo)”成本控制中，作業(yè)責(zé)任中心就是作業(yè)中心。成本控制標(biāo)準(zhǔn)的制定、實(shí)際成本的計(jì)算、差異的計(jì)算與分析以及業(yè)績考核都是建立在作業(yè)中心的基礎(chǔ)上的，因此劃分作業(yè)中心是一項(xiàng)基礎(chǔ)的、重要的工作。

一般而言，企業(yè)作業(yè)的數(shù)量較多，我們需要把相關(guān)的多個作業(yè)進(jìn)行歸集，建立作業(yè)中心。在建立作業(yè)中心時(shí)要考慮兩個因素：（1）各作業(yè)的生產(chǎn)工序和重要程度。一個作業(yè)中心應(yīng)能完成一定的作業(yè)，通常我們可以先確定一些主要作業(yè)，然后將其上下工序的一些不太重要的作業(yè)與之歸集建立作業(yè)中心。（2）在作業(yè)繁多時(shí)，可以將性質(zhì)相近、所引發(fā)的成本能夠用相同原因加以解釋的不同作業(yè)或作業(yè)中心合并為同質(zhì)作業(yè)，同時(shí)還要根據(jù)企業(yè)最為迫切的需要進(jìn)行作業(yè)合并，從而建立作業(yè)中心。綜上所述，作業(yè)的劃分應(yīng)該粗細(xì)得當(dāng)。劃分過細(xì)，就會使作業(yè)總數(shù)過多，由此必然導(dǎo)致作業(yè)成本計(jì)算工作量過大，企業(yè)為此所付出的代價(jià)勢必過高；反之，如果作業(yè)劃分的過粗，一個作業(yè)中含有多種不相關(guān)的業(yè)務(wù)，必然會使產(chǎn)品成本計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性大大降低，達(dá)不到成本控制的目的。因此，在劃分作業(yè)中心時(shí)，一定要結(jié)合實(shí)際情況，在熟練了解產(chǎn)品的基本流程和工藝程序后進(jìn)行劃分。

（二）用ABC計(jì)算預(yù)期成本。在“作業(yè)-目標(biāo)”成本控制方法下，在確定目標(biāo)成本之前，必須先用ABC來計(jì)算預(yù)期成本。預(yù)期成本是指在現(xiàn)有生產(chǎn)程序、供應(yīng)商、生產(chǎn)率水平以及原材料條件下，用作業(yè)成本法所估算的生產(chǎn)客戶所要求產(chǎn)品的成本。預(yù)期成本有兩個特點(diǎn)：第一，考慮了企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件，因此是一種“生產(chǎn)能力”成本；第二，預(yù)計(jì)成本是按作業(yè)成本法計(jì)算出來的，與傳統(tǒng)的采用單一成本分配基礎(chǔ)而言，更能準(zhǔn)確合理地計(jì)算出產(chǎn)品成本。在確定目標(biāo)成本之前，用ABC來計(jì)算預(yù)期成本，先進(jìn)的思想理念是不言而喻的。因?yàn)樵谀繕?biāo)成本控制法下最終確定的目標(biāo)成本的準(zhǔn)確性值得懷疑。因?yàn)槟繕?biāo)銷售收入減去目標(biāo)利潤所確定的目標(biāo)成本并不一定能作為成本管理的目標(biāo)，在本文中，它只是被定義為“可允許成本”，表明的是產(chǎn)品成本發(fā)生的最高限額，是從企業(yè)本身的經(jīng)營發(fā)展策略和財(cái)務(wù)愿望出發(fā)，結(jié)合市場情況所得到的一種成本，沒有考慮企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)能力等條件。實(shí)際上，目標(biāo)成本的確定需要考慮企業(yè)的預(yù)期成本，也就是在現(xiàn)有生產(chǎn)能力條件下，通過作業(yè)成本法計(jì)算生產(chǎn)顧客所需的、在特定質(zhì)量或功能方面有特別要求的產(chǎn)品所需的成本。傳統(tǒng)的目標(biāo)成本法在計(jì)算預(yù)期成本時(shí)使用的是傳統(tǒng)成本計(jì)算方法，其計(jì)算的準(zhǔn)確性值得懷疑。而“作業(yè)-目標(biāo)”成本控制方法在確定目標(biāo)成本時(shí)考慮到了用ABC來估計(jì)預(yù)期成本，使得成本估計(jì)更為準(zhǔn)確。

（三）確定目標(biāo)成本。目標(biāo)成本是指產(chǎn)品市場價(jià)格與公司所要求的利潤之間的差額。產(chǎn)品價(jià)格由市場驅(qū)動，并不受公司管理者的控制。當(dāng)企業(yè)確定了一定的利潤率或利潤額時(shí)，目標(biāo)成本就被“鎖定”了。要想完成企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，必須使成本控制在目標(biāo)成本的范圍之內(nèi)。在目標(biāo)成本控制方法下，計(jì)算目標(biāo)成本的方法很多，有倒扣計(jì)算法、加權(quán)平均法、指數(shù)平滑法等。無論運(yùn)用哪種方法，都需將其與用ABC計(jì)算的預(yù)期成本進(jìn)行比較分析。當(dāng)計(jì)算完目標(biāo)成本后，需將其與預(yù)期成本進(jìn)行比較。目標(biāo)成本和預(yù)期成本之間可能存在差額，如果差額為負(fù)數(shù)，則表明企業(yè)擁有成本優(yōu)勢，應(yīng)使產(chǎn)品成本和其價(jià)值主張之間合理匹配；如果差額為正數(shù)，則表明必須降低成本，通過成本分析與改進(jìn)，重新設(shè)計(jì)產(chǎn)品和生產(chǎn)，識別不增值作業(yè)和低效作業(yè)，同時(shí)進(jìn)行成本動因分析，利用目標(biāo)成本法的價(jià)值工程法優(yōu)化成本動因，運(yùn)用價(jià)值和功能相比，通過工藝流程分析等對成本動因進(jìn)行選擇、優(yōu)化、控制、革新、消除、減少不增值作業(yè)，提高增值作業(yè)效率，改進(jìn)現(xiàn)有成本狀況，最終達(dá)成目標(biāo)成本，并確定最優(yōu)作業(yè)鏈，為目標(biāo)成本分解到各作業(yè)層次做好準(zhǔn)備。

（四）目標(biāo)成本的分解。目標(biāo)成本確定后，企業(yè)成本控制有了明確目標(biāo)。如何科學(xué)地把總目標(biāo)落實(shí)到企業(yè)各個部門、各個人是“作業(yè)-目標(biāo)”成本控制的關(guān)鍵。所以，目標(biāo)成本的有效分解成為“作業(yè)-目標(biāo)”成本控制過程中承上啟下的重要一環(huán)。目標(biāo)成本的分解主要有兩種意義上的分解：一是管理意義上的分解，使目標(biāo)成本成為全企業(yè)上下每層都要管理的對象；二是責(zé)任意義上的分解，使目標(biāo)成本成為全企業(yè)每個人都要承擔(dān)的指標(biāo)和責(zé)任。傳統(tǒng)的目標(biāo)成本的分解方法有按管理層次分解、按管理職能分解等。但在“作業(yè)-目標(biāo)”成本控制方法下，傳統(tǒng)的分解方法都不適用。筆者認(rèn)為，在此環(huán)節(jié)，應(yīng)充分發(fā)揮作業(yè)成本控制的特點(diǎn)，運(yùn)用作業(yè)成本控制的思想對目標(biāo)成本進(jìn)行分解。（圖1）

（五）“作業(yè)-目標(biāo)”成本控制計(jì)算與控制?！白鳂I(yè)-目標(biāo)”成本控制方法以作業(yè)中心為基本單位，將落實(shí)到該項(xiàng)作業(yè)的目標(biāo)成本作為這一中心應(yīng)完成成本的指標(biāo)，當(dāng)實(shí)際成本發(fā)生后，企業(yè)還須編制反映實(shí)際成本與目標(biāo)成本的責(zé)任報(bào)告。按照“作業(yè)消耗資源”的原理，把核算期內(nèi)發(fā)生的所有資源費(fèi)用按照實(shí)際發(fā)生作業(yè)的資源動因及其數(shù)量分配計(jì)入作業(yè)成本；確定產(chǎn)品生產(chǎn)所經(jīng)過的各個作業(yè)中心的作業(yè)成本，按“產(chǎn)品消耗作業(yè)”的原理把作業(yè)成本分配至各產(chǎn)品，并與目標(biāo)生產(chǎn)作業(yè)成本進(jìn)行比較，找出差異，尋找原因，及時(shí)進(jìn)行控制。如發(fā)現(xiàn)差異，首先檢查各項(xiàng)指標(biāo)的制定是否合理，在保證計(jì)劃合理的前提下，如果是單位作業(yè)成本偏高，就要努力挖潛；如果是作業(yè)量增多引起的差異，就要看該項(xiàng)作業(yè)是否產(chǎn)生產(chǎn)品價(jià)值增值，是否有無效作業(yè)的發(fā)生；如果是產(chǎn)量增加導(dǎo)致的差異，就要看增加的產(chǎn)量有無造成存貨的積壓和浪費(fèi)?？傊?，針對成本動因，成本分析可做到有的放矢?？赏ㄟ^編制“作業(yè)-目標(biāo)”成本控制卡片來對成本進(jìn)行事前控制和事后分析評價(jià)功能。（表1）

（六）業(yè)績評價(jià)與考核。業(yè)績評價(jià)是指企業(yè)對作業(yè)業(yè)績指標(biāo)的確認(rèn)和計(jì)量，是作業(yè)成本控制最主要的手段之一。由于企業(yè)控制的主要目的在于引導(dǎo)員工采取有力措施，努力完成目標(biāo)成本。因此，必須充分調(diào)動各個作業(yè)中心員工的積極性。作業(yè)業(yè)績考核包括作業(yè)效率的計(jì)量、完成本作業(yè)所需時(shí)間以及所做工作質(zhì)量的計(jì)量。作業(yè)效率是由作業(yè)產(chǎn)出量和作業(yè)所耗資源決定的，體現(xiàn)了一定資源投入完成作業(yè)量的多少。利用作業(yè)成本分析和考核結(jié)果，發(fā)現(xiàn)差異產(chǎn)生的原因，控制并調(diào)節(jié)各作業(yè)中心的活動，督促并采取有效措施，及時(shí)修正目標(biāo)成本計(jì)劃，以保證成本控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而使得“作業(yè)-目標(biāo)”成本控制模式形成一個閉環(huán)系統(tǒng)。其控制方法實(shí)施流程如圖2所示。（圖2）

五、結(jié)語

篇7

1 作業(yè)成本法在工業(yè)企業(yè)存貨成本控制中運(yùn)用的條件

作業(yè)成本法是一種新型而有效的成本控制與管理方法，但并不適用于所有的企業(yè)，筆者認(rèn)為運(yùn)用作業(yè)成本法對工業(yè)企業(yè)存貨成本進(jìn)行控制，至少要滿足以下條件：

1.1對用作業(yè)成本法對工業(yè)企業(yè)存貨成本控制目的定位要準(zhǔn)確

作業(yè)成本法并非簡單意義上的會計(jì)核算方法，其核心是以“作業(yè)”為中心的新的管理觀念。用作業(yè)成本法對存貨成本控制的主要目的，不是僅準(zhǔn)確計(jì)算成本，而是把管理重心深入到作業(yè)層次而形成的作業(yè)管理，是通過控制并消除“作業(yè)鏈”上的不經(jīng)濟(jì)作業(yè)來控制存貨成本的。如果忽略了企業(yè)管理流程的再造，將作業(yè)成本法只局限于成本計(jì)算，不僅未抓住作業(yè)成本法的精髓，而且，沒有對作業(yè)流程的分析、重組，成本信息的精確性也會降低，就無法達(dá)到滿意效果。因此，在工業(yè)企業(yè)存貨成本控制過程中，作業(yè)成本法的實(shí)施關(guān)鍵在于通過對作業(yè)管理的實(shí)施提高企業(yè)的決策水平，促使管理現(xiàn)代化，增加企業(yè)的價(jià)值。

1.2經(jīng)濟(jì)上要可行，取得的效益一定要大于耗費(fèi)的成本

在工業(yè)企業(yè)存貨成本控制中實(shí)施作業(yè)成本法取得的效益要大于其所耗費(fèi)的資源。即應(yīng)通過“成本－效益”分析判斷這樣做是否能為企業(yè)增效。雖然作業(yè)成本法有諸多好處，但是，如果不顧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況，生搬硬套，不考慮作業(yè)成本法信息的“成本－效益”關(guān)系，認(rèn)為運(yùn)用了作業(yè)成本法就是好的，這種思想就是錯誤的。因此，在設(shè)想運(yùn)用作業(yè)成本法時(shí)，企業(yè)首先應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況，通過“成本－效益”分析判斷這樣做是否能為企業(yè)增效。

1.3技術(shù)上要可行，而且必須獲得企業(yè)最高管理層的支持

在運(yùn)用作業(yè)成本法對存貨成本控制時(shí)，一方面，既要有實(shí)施作業(yè)成本的先進(jìn)會計(jì)系統(tǒng)，又要有高素質(zhì)的會計(jì)隊(duì)伍，以保證原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、信息處理的高效性和作業(yè)管理的嚴(yán)格性；否則如果各個作業(yè)中心提供了失真數(shù)據(jù)，或者人浮于事、作風(fēng)散慢，運(yùn)用作業(yè)成本法就會弄巧成拙。另一方面，作業(yè)成本法在企業(yè)存貨成本控制中的運(yùn)用，不是僅靠會計(jì)人員就能完成的工作，它尤其需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和積極參與，從企業(yè)競爭戰(zhàn)略高度去看待存貨成本問題，解決成本問題，這是成功運(yùn)用這一先進(jìn)原理的先決條件。

2 作業(yè)成本法在工業(yè)企業(yè)存貨成本控制中的具體運(yùn)用

為了使存貨管理達(dá)到理想的管理境界，建立能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)需要的數(shù)據(jù)化、標(biāo)準(zhǔn)化、信息化的存貨成本控制模式，按照作業(yè)消耗資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又要形成一定的價(jià)值，運(yùn)用其所提供的成本信息，促使企業(yè)管理人員重新設(shè)計(jì)存貨價(jià)值鏈上的作業(yè)活動，以節(jié)約企業(yè)資源，提高經(jīng)濟(jì)效益。我們現(xiàn)分別從如下幾個方面對工業(yè)企業(yè)的存貨成本進(jìn)行控制。

2.1采購環(huán)節(jié)作業(yè)成本控制

采購成本環(huán)節(jié)的作業(yè)成本控制是以采購作業(yè)為切入點(diǎn)，通過明確作業(yè)動因，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，按企業(yè)批次、產(chǎn)品層次或者按采購過程定工作的特定目的區(qū)分為若干作業(yè)中心，分別歸集各個環(huán)節(jié)發(fā)生的成本。通過按重要性原則合理劃分作業(yè)中心，使采購活動中的“作業(yè)鏈”同時(shí)表現(xiàn)為“價(jià)值鏈”； 通過分析各環(huán)節(jié)成本構(gòu)成及其合理性，使采購成本盡可能地透明化，控制采購過程中資源的不合理消耗。規(guī)范企業(yè)的采購行動，實(shí)施科學(xué)決策和有效控制，以質(zhì)量、價(jià)格、技術(shù)和服務(wù)為依據(jù)，在需要的時(shí)候、按需要的數(shù)量采購需要的物資，杜絕采購中的高價(jià)格和一切浪費(fèi)。具體措施主要是建立、完善采購制度，做好采購成本控制的基礎(chǔ)工作，并據(jù)此恰當(dāng)選擇作業(yè)中心歸集所耗資源。

2.2存儲環(huán)節(jié)作業(yè)成本控制

存儲環(huán)節(jié)作業(yè)成本控制其實(shí)質(zhì)是對存儲環(huán)節(jié)作業(yè)消耗資源的控制。首先是對存儲保管環(huán)節(jié)作業(yè)進(jìn)行控制?？刹捎肁BC管理法，實(shí)施有重點(diǎn)的存貨管理，降低保管作業(yè)消耗的資源，從而降低存貨成本。其次是對存貨優(yōu)化環(huán)節(jié)作業(yè)控制。要以最少的資金占用和最低的成本耗費(fèi)控制存貨數(shù)量，以滿足生產(chǎn)和銷售的合理需要。為此，一方面必須確定經(jīng)濟(jì)批量，就是要加強(qiáng)存貨實(shí)物管理，控制實(shí)務(wù)管理環(huán)節(jié)的不經(jīng)濟(jì)作業(yè)。另一方面要控制存貨水平。要平衡存貨采購與生產(chǎn)投入的數(shù)量與時(shí)間，平衡批量采購作業(yè)成本與存儲作業(yè)成本，以形成最低存貨作業(yè)成本。

2.3加工環(huán)節(jié)作業(yè)成本控制

結(jié)合加工過程中的實(shí)際情況按作業(yè)動因，如批次、產(chǎn)品層次等劃分作業(yè)中心。此時(shí)，作業(yè)是費(fèi)用發(fā)生與成本形成的中介，成本是一個與作業(yè)相聯(lián)系的多層次概念。在對加工環(huán)節(jié)存貨作業(yè)成本控制時(shí)，要分別從事前、事中和事后三個環(huán)節(jié)進(jìn)行。存貨成本事前控制是在產(chǎn)品投產(chǎn)前對影響該批加工存貨成本的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事前的規(guī)劃、審核 ，確定目標(biāo)作業(yè)成本，它是成本的前饋控制。加工成本事中控制是在成本形成過程中，隨時(shí)實(shí)際發(fā)生的作業(yè)成本與目標(biāo)作業(yè)成本對比，及時(shí)發(fā)現(xiàn)差異并采取相應(yīng)措施予以糾正，以保證作業(yè)成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，它是成本的過程控制。成本事后控制是在存貨成本形成之后，對實(shí)際成本的核算、分析和考核，它是存貨成本的后饋控制。成本事后控制通過實(shí)際作業(yè)成本和一定標(biāo)準(zhǔn)的比較，確定成本的節(jié)約或浪費(fèi)，并進(jìn)行深入的分析，查明成本節(jié)約或超支的主客觀原因，確定其責(zé)任歸屬，對成本責(zé)任單位進(jìn)行相應(yīng)的考核和獎懲。

2.4存貨作業(yè)成本控制與考核

根據(jù)歷史資料，統(tǒng)計(jì)存貨成本形成過程中，各項(xiàng)重要作業(yè)發(fā)生時(shí)各種資源價(jià)值的平均消耗量，再細(xì)化到每種資源的消耗數(shù)量和每種資源的單價(jià)，從而制定各項(xiàng)作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本，并具體到各項(xiàng)作業(yè)所能消耗的每種資源標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)。同時(shí)還需要分析每項(xiàng)作業(yè)所能提供的最大生產(chǎn)能量，即在理想情況下，每項(xiàng)作業(yè)所能提供的最大服務(wù)量，以此作為服務(wù)量標(biāo)準(zhǔn)。用這個服務(wù)量去除單位作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本，即為某作業(yè)上單位服務(wù)量標(biāo)準(zhǔn)成本。將作業(yè)消耗作業(yè)資源的差異分為數(shù)量因素和價(jià)格因素，各作業(yè)中心要定期匯集成本資料，分析數(shù)量因素差異產(chǎn)生的原因，如果是由于作業(yè)中心的原因，則由作業(yè)中心進(jìn)行差異分析，并向會計(jì)部門匯報(bào)。價(jià)格因素一般是由于市場價(jià)格波動、工資率變動、維修和運(yùn)輸方式的選擇等原因所造成。這些因素的變化看似是由外界環(huán)境變化形成的，與作業(yè)中心無關(guān)，但站在企業(yè)存貨作業(yè)成本構(gòu)成全局的角度看，仍然可以按作業(yè)動因?qū)⑵湄?zé)任歸于相關(guān)的作業(yè)中心，由作業(yè)中心定期分析價(jià)格因素形成的原因，將情況反饋到相關(guān)部門，并將匯總的資料送交會計(jì)部門，由會計(jì)部門納入對相關(guān)責(zé)任部門的考核之中。分析各作業(yè)的服務(wù)量差異時(shí)，可以將差異分成生產(chǎn)能力預(yù)算差異和產(chǎn)量差異。

3 作業(yè)成本法在工業(yè)企業(yè)存貨成本控制中運(yùn)用應(yīng)注意的問題

作業(yè)成本法作為一種新型的成本核算與管理方法，其特點(diǎn)與運(yùn)用條件不同于傳統(tǒng)的成本管理方法，在工業(yè)企業(yè)存貨成本控制的運(yùn)用過程中，應(yīng)特別注意以下幾方面的問題。

3.1恰當(dāng)?shù)剡x擇成本動因是關(guān)鍵

成本動因的選擇不必太細(xì)，太全，而應(yīng)找最重要的，與本企業(yè)存貨成本相關(guān)性最大的因素，成本動因的選擇一定要客觀。任何一個成本系統(tǒng)都并不是越準(zhǔn)確越好，既要考慮其適用范圍，又要考慮其實(shí)施的成本和效益。運(yùn)用作業(yè)成本法對工業(yè)企業(yè)存貨成本進(jìn)行控制，需要對大量的作業(yè)進(jìn)行分析、確認(rèn)、記錄和計(jì)量，增加了成本動因的確定、作業(yè)成本庫的選擇和作業(yè)成本的分配等額外工作，其實(shí)施的成本是比較高的。從成本效益平衡的角度出發(fā)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)成本效益原則和重要性原則，只能對那些相對于顧客價(jià)值和企業(yè)價(jià)值而言比較重要的作業(yè)進(jìn)行分析，企圖面面俱到只能得不償失。

3.2全員參與是保證

雖然作業(yè)成本法的實(shí)施主體是會計(jì)人員，但是作業(yè)成本法涉及到成本動因的確定、作業(yè)的分解以及業(yè)務(wù)流程的改進(jìn)，牽扯到企業(yè)的各個部門、各個層次，需要各種專業(yè)知識和所有員工的參與，僅僅依靠會計(jì)人員是不可能完成的。因此，作業(yè)成本法在實(shí)施過程中必須取得單位最高層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持，做好全體員工的培訓(xùn)，提高全員的成本意識。只有全員參與到作業(yè)管理中來，才能真正地實(shí)現(xiàn)作業(yè)流程的分解、改進(jìn)和重組，避免和消除無效作業(yè)，降低實(shí)施過程中可能產(chǎn)生的各種人為因素的阻力，以促進(jìn)成本核算的準(zhǔn)確性，降低企業(yè)成本，提高管理效率。

3.3不斷改進(jìn)是重點(diǎn)

運(yùn)用作業(yè)成本法的過程本身就是一個需要不斷改進(jìn)的過程。在工業(yè)企業(yè)存貨成本控制過程中運(yùn)用作業(yè)成本法，要根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)，既不能照搬權(quán)威理論的條條框框，也不能照搬國外或其它企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法的經(jīng)驗(yàn)。只能是在吸取別人經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，在企業(yè)的親自嘗試的實(shí)踐中不斷摸索，根據(jù)企業(yè)自身的成本特點(diǎn)和工藝特點(diǎn)去不斷完善作業(yè)成本系統(tǒng)，而不可能一蹴而就，一步到位，把作業(yè)成本法作為“萬能藥”；也不能淺嘗輒止，一遇到困難就否定作業(yè)成本法的必要性和可行性。

3.4作業(yè)成本法并不可以替代傳統(tǒng)的成本制度

篇8

【關(guān)鍵詞】變動成本法；作業(yè)成本法；成本控制

1.引言

近年來，我國各項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)入大規(guī)模的建設(shè)階段。但是我國建設(shè)項(xiàng)目的大部分都是在成本超支、工期延長的情況下完成的[1]。施工企業(yè)工程成本管理中的問題可作如下歸納。

首先，項(xiàng)目中因分工過細(xì)，阻滯了全局性眼光。在項(xiàng)目內(nèi)部，技術(shù)、工程、材料分工明確，但單獨(dú)子部分的最優(yōu)不一定帶來總的效益最好。

其次，成本管理還存在片面化的問題。施工企業(yè)多只注意施工過程的成本管理，忽視經(jīng)營全過程的成本管理，認(rèn)為成本管理就是管理施工過程中的工程制造成本，忽視投標(biāo)報(bào)價(jià)、供應(yīng)過程和經(jīng)營管理成本的管理[2]。

最后，成本管理方法和手段落后導(dǎo)致成本控制不嚴(yán)。從成本管理方法來看，事前、事中和事后成本管理相互脫節(jié)。許多企業(yè)的成本管理只有事后的成本核算和簡單的成本分析，缺乏科學(xué)的事前成本預(yù)測和決策，缺乏嚴(yán)格的事中成本控制和事后成本考核。

因此，如何在計(jì)劃成本內(nèi)或以最低成本，在規(guī)定的時(shí)間里完成能夠滿足要求的項(xiàng)目建設(shè)，是當(dāng)前工程建設(shè)活動中需要關(guān)注的重要問題。本文通過探討管理會計(jì)中變動成本和作業(yè)成本法在施工企業(yè)中工程成本控制中的應(yīng)用，考慮施工企業(yè)成本核算方法改進(jìn)的可能性。

2.變動成本法

在對工程成本進(jìn)行核算時(shí)，按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，成本有不同的分類。按照其經(jīng)濟(jì)用途，可以分為制造成本與非制造成本，由此核算的成本，稱為完全成本法。而按照成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，可以分為固定成本、變動成本和混合成本，按此進(jìn)行的成本核算即為變動成本法[3]。

在財(cái)務(wù)會計(jì)里都采用的是完全成本法來進(jìn)行核算。一般將工程成本分為了直接成本和間接成本兩大塊[4]。而變動成本法則按照成本性態(tài)對其進(jìn)行重新分類，分為變動成本和固定成本①，直接將全部的固定成本計(jì)入當(dāng)期損益。

兩者的區(qū)別在于：變動成本法下，將固定性制造費(fèi)用全部計(jì)入到了當(dāng)期的損益中；而在完全成本法下，則將固定性制造費(fèi)用按照銷量和產(chǎn)量的比重在當(dāng)期和下期之間進(jìn)行了分配。所以變動成本法一個顯著的優(yōu)點(diǎn)在于避免了企業(yè)為增加利潤，降低單位固定成本而提高產(chǎn)量的這種本末倒置行為。

對于一般工商企業(yè)而言，在完全成本法下，提高產(chǎn)量會增加利潤，從而掩蓋銷售增加利潤的事實(shí)；而對于施工企業(yè)來說，是先銷售再生產(chǎn)，即施工企業(yè)需事先同發(fā)包方簽訂合同，合同價(jià)款收入即為主營業(yè)務(wù)收入，所以從一個工程項(xiàng)目來說，在使用完全成本法時(shí)，不存在增加總工程量來降低成本的情況。但是在卻可以在施工期間因?yàn)楣こ塘康牟煌绊懨科诘膿p益。

在工程成本控制中，變動成本法同完全成本法相比較有以下優(yōu)勢：

一是，變動成本法揭示了利潤、成本和產(chǎn)量三大因素的內(nèi)在聯(lián)系，能夠幫助決策者更深入的進(jìn)行成本分析。從而更方便的應(yīng)用于各種預(yù)測和短期工程量決策。

二是，根據(jù)收益和費(fèi)用相配比的原則，會計(jì)記錄的期間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用和收益，應(yīng)當(dāng)計(jì)入歸屬于同一會計(jì)期間，以便客觀公正地計(jì)算和評價(jià)這一會計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)效益。變動成本法把與工程量無關(guān)但同會計(jì)期間相關(guān)的固定性制造費(fèi)用計(jì)入到當(dāng)期損益，與當(dāng)期收入相配比，符合費(fèi)用和收益“相配比”的原則。

三是，可以防止工程量計(jì)劃的盲目性。變動成本法下，變動成本隨工程量變動，合同造價(jià)收入才是帶來利潤的源泉。

3.作業(yè)成本法

作業(yè)成本核算是一種基于產(chǎn)品或服務(wù)對作業(yè)的消耗而導(dǎo)致的資源消耗，從而將成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)的成本計(jì)算方法。[5]指導(dǎo)思想是“作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)；生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的產(chǎn)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生”。原理如下圖所示：

圖一：作業(yè)成本法原理圖

作業(yè)成本法在直接費(fèi)用的歸集上跟傳統(tǒng)的制造成本核算模式處理方法一樣，但隨著技術(shù)的進(jìn)步、復(fù)雜性的提高，工程項(xiàng)目各種間接費(fèi)用的比例越來越高，僅適用單一因素進(jìn)行分配歪曲了成本信息。作業(yè)成本法始終按照成本發(fā)生的原因，動態(tài)的、客觀的分配成本費(fèi)用，得到的成本信息也較為準(zhǔn)確。同時(shí)作業(yè)成本法需建立一個以作業(yè)為基礎(chǔ)的信息系統(tǒng)，使得管理貫穿于作業(yè)的流程，隨時(shí)追蹤作業(yè)的動態(tài)情況，能更好的發(fā)揮計(jì)劃、決策和控制的作用。

首先，作業(yè)成本法按照因果關(guān)系進(jìn)行歸集，在進(jìn)行工程成本控制中，便于從施工成品追溯到成本發(fā)生的源頭，摸清來龍去脈，將成本進(jìn)行逐層分解到人、材、機(jī)等細(xì)項(xiàng)，便于確定成本結(jié)構(gòu)的合理性，找出成本超支的原因和可能改進(jìn)的空間。

其次，資源動因和作業(yè)動因作為成本歸集分配的標(biāo)準(zhǔn)，有利于責(zé)任成本的管理，建立以作業(yè)為基礎(chǔ)的責(zé)任會計(jì)體系[6]。制造成本法在成本計(jì)劃編制不及時(shí)或者根本沒有逐級分解成本指標(biāo)時(shí)，崗位職責(zé)的不明確導(dǎo)致成本責(zé)任人不清[7]。而作業(yè)成本法，施工成本可以通過作業(yè)、資源，回溯到人，確定最終責(zé)任人。

最后，作業(yè)成本法能加強(qiáng)成本動因管理和成本事中控制。傳統(tǒng)的成本核算方法強(qiáng)調(diào)事后的要素或過程管理。滯后的管理使得生產(chǎn)要素的投入未能發(fā)揮其最佳效益，成本管理基本處于失控狀態(tài)。采用作業(yè)成本法，在施工完工之前，便能及時(shí)控制成本，糾正偏差。

4.變動成本法和作業(yè)成本法的比較分析

根據(jù)上述分析，變動成本法和作業(yè)成本法相比原傳統(tǒng)的成本核算方法②，都有其獨(dú)到之處，但是對于施工企業(yè)而言，變動成本法和作業(yè)成本法哪種更加適合呢？

按照對變動成本法的分析，它在產(chǎn)量和銷量不相等的時(shí)候尤其更夠避免誤導(dǎo)決策的信息。但是由于施工企業(yè)產(chǎn)品的特殊性，是先簽訂合同，再決定工程量，此時(shí)，變動成本法的運(yùn)用，更多的在于去及時(shí)的控制項(xiàng)目里每期的成本，均衡其收入和成本。但同時(shí)，在核算施工企業(yè)造價(jià)收入時(shí)，常采用成本或是形象進(jìn)度來確定當(dāng)期收入的比例，一般的，工程量越大，收入越多。同時(shí)每單位分?jǐn)偟降墓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用就越少，二者共同的作用之下，就會導(dǎo)致各期間的利潤率產(chǎn)生較大波動。

篇9

一、煤炭企業(yè)成本構(gòu)成和流程

制造費(fèi)用和生產(chǎn)成本是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成本組成部分。煤炭企業(yè)的成本構(gòu)成包括用于生產(chǎn)輔助的制造費(fèi)用和直接生產(chǎn)成本。不可控成本和可控成本是成效消耗的兩種具體分類。電費(fèi)、工資、材料費(fèi)用等井下各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的費(fèi)用為可控成本，在企業(yè)的所有成本中，電費(fèi)、工資、材料費(fèi)用等相關(guān)可控費(fèi)用占據(jù)較大比例，應(yīng)當(dāng)對可控費(fèi)用進(jìn)行重點(diǎn)管理和控制。成本管理業(yè)務(wù)流程包括：第一，目標(biāo)成本分解。礦財(cái)務(wù)科是分解成本目標(biāo)的執(zhí)行部門，從上級下發(fā)的產(chǎn)量指標(biāo)和利潤指標(biāo)出發(fā)，計(jì)算噸煤成本和目標(biāo)成本，并在綜合分析歷史成本構(gòu)成的基礎(chǔ)上，對噸煤成本進(jìn)行分解，并建立工資成本指標(biāo)等內(nèi)容。第二，成本指標(biāo)的分解。綜合考量相關(guān)資料，進(jìn)一步分解經(jīng)目標(biāo)成本分解后的成本指標(biāo)，最終產(chǎn)生礦廠部成本指標(biāo)和各個戰(zhàn)線的成本指標(biāo)。第三，審批和制定月成本計(jì)劃。分析每月計(jì)劃，然后對成本計(jì)劃進(jìn)行確定，企管科在綜合考慮各戰(zhàn)線計(jì)劃產(chǎn)量和年度材料成本指標(biāo)的條件下對各系統(tǒng)制定的用料需求計(jì)劃進(jìn)行審查，審查通過用料需求計(jì)劃生效。第四，成本核算。以原煤為核心制造成本是成本核算的基本方法。第五，成本分析和控制，綜合考慮成本核算提供的相關(guān)資料和成本數(shù)據(jù)，分析比較上年同期成本、本期計(jì)劃成本，定性、定量分析超、降的原因，并制定出相應(yīng)處理措施。目前煤炭企業(yè)通常在成本核算中采用以原煤為對象的“品種法”，它具有地點(diǎn)不詳、用途不明、成本發(fā)生責(zé)任不清的缺點(diǎn)，目標(biāo)成本責(zé)任制無法通過其提供的成本信息進(jìn)行實(shí)施；另外，沒有依據(jù)科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行成本分解，分解材料成本指標(biāo)到每個戰(zhàn)線時(shí)，沒有采用和實(shí)際成本動因具有密切聯(lián)系的標(biāo)準(zhǔn)；最后，成本管理控制深度不夠。現(xiàn)階段戰(zhàn)線成本分析控制的基本單位，而各戰(zhàn)線對其下屬單位的責(zé)任規(guī)定和考核措施都存在較多問題。因此，煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取有效措施變革成本管理控制的方法和模式。

二、基于作業(yè)成本法的成本管理和控制

現(xiàn)代成本管理的關(guān)鍵在于成本控制，因此應(yīng)當(dāng)在整個產(chǎn)品生命周期內(nèi)進(jìn)行成本控制?，F(xiàn)階段，財(cái)務(wù)會計(jì)指標(biāo)往往是成本控制的標(biāo)準(zhǔn)，被控制對象與成本聯(lián)系不緊密，在這種條件下對成本差異進(jìn)行的分析難以有效控制和管理生產(chǎn)經(jīng)營過程。為了解決以上問題，成本控制的指標(biāo)應(yīng)采用作業(yè)成本指標(biāo)，強(qiáng)化成本相關(guān)性，進(jìn)而精確分析并有效管控煤炭企業(yè)成本消耗。

1．作業(yè)成本法

將產(chǎn)品作為成本分配對象、把單位產(chǎn)品消耗某種資源占當(dāng)期該類資源消耗總額的比例當(dāng)成對所有的間接費(fèi)用進(jìn)行分配的比例是傳統(tǒng)成本計(jì)算方法存在的重要問題。作業(yè)應(yīng)作為成本分配的對象，并且需獨(dú)立計(jì)算每種作業(yè)的分配率，依據(jù)每種作業(yè)的分配率作為分配每種作業(yè)成本到各種產(chǎn)品。資源消耗成本、作業(yè)消耗成本、產(chǎn)品消耗成本是其基本思想。

2．煤炭企業(yè)作業(yè)成本核算業(yè)務(wù)處理過程

進(jìn)行煤炭企業(yè)成本計(jì)算時(shí)，從作業(yè)成本核算原理出發(fā)，對生產(chǎn)組織環(huán)節(jié)和特點(diǎn)進(jìn)行綜合考量，對各個作業(yè)中心的成本進(jìn)行核算，最終計(jì)算原煤產(chǎn)品成本。具體包括以下三個階段：第一，從作業(yè)消耗資源原理、產(chǎn)品消耗作業(yè)原理從發(fā)，對企業(yè)在一個會計(jì)年度內(nèi)產(chǎn)生的所有資源耗用進(jìn)行歸集。將這些資源消耗分為不可控成本和可控成本兩個部分。第二，針對可控成本的消耗，依據(jù)資源的性質(zhì)進(jìn)行資源耗用的動因進(jìn)行選擇，并對資源動因量進(jìn)行計(jì)算，根據(jù)計(jì)算結(jié)構(gòu)分配資源耗費(fèi)到相應(yīng)作業(yè)中。在相關(guān)費(fèi)用可以明確計(jì)量、并歸屬到相應(yīng)作業(yè)中時(shí)，在相應(yīng)作業(yè)中進(jìn)行記錄。如果由幾個作業(yè)共同發(fā)展資源消耗或者無法準(zhǔn)確計(jì)量資源，則應(yīng)當(dāng)從資源動因出發(fā)，分配資源到各個作業(yè)中，使各個作業(yè)的可控作業(yè)成本得以確定。第三，因產(chǎn)品單一，作業(yè)成本在各種產(chǎn)品之間不需要按照作業(yè)動因進(jìn)行分配時(shí)，只需匯總第二部計(jì)算的相關(guān)作業(yè)的不可控成本和可控成本，結(jié)果就是原煤產(chǎn)品成本。

3．基于作業(yè)成本法的煤炭企業(yè)成本分析控制

管理控制各作業(yè)的租賃費(fèi)用、修理費(fèi)用、電費(fèi)、工資費(fèi)用、材料費(fèi)用等可控成本是作業(yè)成本控制的基本目的。煤炭企業(yè)在成本核算中采用作業(yè)成本法后，就可以對計(jì)劃成本和實(shí)際成本的差異、煤炭成本的構(gòu)成進(jìn)行分析，內(nèi)部管理的開展和成本控制就以其結(jié)果為依據(jù)。具體包括：產(chǎn)品成本和作業(yè)成本中各成本項(xiàng)目及成本項(xiàng)目明細(xì)在總成本中所占的比重分析；產(chǎn)品數(shù)量差異、產(chǎn)品總成本差異、價(jià)格差異分析；作業(yè)成本總差異、數(shù)量差異、價(jià)格差異分析。

三、結(jié)語

篇10

關(guān)鍵詞：目標(biāo)成本法 中小企業(yè) 成本控制 體系構(gòu)建

近幾年來，中國市場環(huán)境產(chǎn)生了諸多變化，如人口紅利與土地紅利的取消，出口退稅政策的調(diào)整等等，這些變化均導(dǎo)致眾多中小企業(yè)原先所擁有的成本優(yōu)勢不斷縮小，甚至是消失。我國中小企業(yè)要想在日益激烈的市場競爭中立足，則必定需要注重產(chǎn)品設(shè)計(jì)、開發(fā)過程中的成本控制，選取合適的方法來進(jìn)行成本的約束、控制。

一、目標(biāo)成本法的發(fā)展現(xiàn)狀

隨著資源開發(fā)利用的程度逐漸提高、社會生產(chǎn)力的不斷上升，市場的供給量變得越來越大，所形成的市場逐漸由原先的賣方市場向買方市場所轉(zhuǎn)變。因此，越來越多的廠商開始關(guān)注成本的控制問題，為了占有更多的市場份額，使自己所生產(chǎn)、經(jīng)銷的商品具有更大的競爭優(yōu)勢，降低成本也就成了價(jià)值鏈中至關(guān)重要的一環(huán)，由此逐步衍生出的一種成本控制方法即為目標(biāo)成本法。

目標(biāo)成本法最早在六十年代初初具雛形，具體是由日本的豐田汽車公司在車型開發(fā)設(shè)計(jì)階段的成本控制方式經(jīng)過四十年逐步衍生而成，目標(biāo)成本法在汽車制造業(yè)上運(yùn)用較為普遍，其他行業(yè)的運(yùn)用則大多出現(xiàn)于八十年代之后。

二、目標(biāo)成本法與傳統(tǒng)方法的區(qū)別

目標(biāo)成本法與傳統(tǒng)的產(chǎn)品定價(jià)方法在思路上就有很大的差別。目標(biāo)成本法強(qiáng)調(diào)在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段就應(yīng)該考慮產(chǎn)品的成本問題，以目標(biāo)消費(fèi)者所期望的價(jià)格為基礎(chǔ)，減去企業(yè)的期望利潤值，確定相應(yīng)生產(chǎn)程序或生產(chǎn)零部件所應(yīng)當(dāng)滿足的成本量，以此來確定目標(biāo)成本，約束企業(yè)生產(chǎn)過程中的成本；而傳統(tǒng)的產(chǎn)品定價(jià)方法則是首先確定成本，在此基礎(chǔ)上加上期望利潤得出相應(yīng)產(chǎn)品的售價(jià)。兩種方法對于“成本”這一概念的運(yùn)用完全不同，目標(biāo)成本法是最后確定成本，成本對于企業(yè)采購、研發(fā)、技術(shù)等方面有著很強(qiáng)的約束力，而傳統(tǒng)方法中則是首先確定成本，將成本放在了第一個考慮的位置，沒有體現(xiàn)成本控制的思維。

較之傳統(tǒng)的定價(jià)方法，目標(biāo)成本法主要有三個特點(diǎn)。采取顧客導(dǎo)向以使得企業(yè)獲得更大的競爭優(yōu)勢；將市場的公允價(jià)格為準(zhǔn)以謀求成本的降低；運(yùn)用價(jià)值工程方法來維持相應(yīng)商品的功能。

三、中小企業(yè)成本控制現(xiàn)狀

（一）產(chǎn)品的設(shè)計(jì)缺乏成本的考量

生產(chǎn)的出發(fā)點(diǎn)首先是商品的設(shè)計(jì)階段，在設(shè)計(jì)階段中相應(yīng)的設(shè)計(jì)是否具有可行性，對于商品生產(chǎn)、質(zhì)量高低、材料耗費(fèi)、產(chǎn)品使用效果方面都有著非常大的影響。但目前許多中小企業(yè)在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段缺乏對于成本的考量，僅僅關(guān)注其功能、實(shí)用性方面的設(shè)計(jì)，從而可能造成了材料的選取不合適而提高了相應(yīng)的產(chǎn)品成本。因此在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)方面，目前大多數(shù)中小企業(yè)未做到良好的成本控制，在創(chuàng)新方面的關(guān)注程度往往高于相應(yīng)的成本控制能力。

（二）管理理念陳舊

目前，有相當(dāng)一部分的中小企業(yè)在成本控制方面概念薄弱，未能深入理解成本控制的理念，仍然認(rèn)為發(fā)展就是增產(chǎn)增量，從而帶來更多的收入提高利潤，而忽視了其中對于利潤影響的另一重要因素成本。管理的理念仍停留在原本的傳統(tǒng)觀念中，需要進(jìn)行相應(yīng)的更新。從許多中小企業(yè)的管理人員的訪談中即可以看出，部分管理者對于財(cái)務(wù)、會計(jì)方面的知識匱乏，對于成本控制、目標(biāo)成本法更是一知半解，很難做到將這些理論熟練運(yùn)用于企業(yè)的管理中；部分管理者對于成本控制的理解停留在初級階段，制定的相應(yīng)控制目標(biāo)不科學(xué)，導(dǎo)致在實(shí)際中對成本的發(fā)生起不到約束作用；部分企業(yè)在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的普及上未大規(guī)模展開，會計(jì)電算化的使用僅僅停留在基礎(chǔ)的記賬上，不能將其熟練運(yùn)用于賬套的管理。

四、中小企業(yè)目標(biāo)成本法體系構(gòu)建的作用

（一）有利于實(shí)現(xiàn)利潤最大化

在中小企業(yè)中構(gòu)建目標(biāo)成本體系有利于實(shí)現(xiàn)利潤最大化，目標(biāo)成本法體系是從其商品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售等過程中深度挖掘其成本減少的潛力，這樣的體系建設(shè)對大幅度降低成本、實(shí)現(xiàn)利潤最大化有著重要作用。另外，成本控制需要相關(guān)負(fù)責(zé)人從各方面進(jìn)行全面分析，否則將使得公司只能在短期降低成本，但將忽略長期的成本控制。

（二）有利于適應(yīng)市場

買方市場所給定供應(yīng)商的價(jià)格是一定的，中小企業(yè)在競爭市場中并不具備操縱價(jià)格的能力，只能被動的接收市場給予商品的價(jià)格，因而想要更多的占有市場份額，就需要通過稍微降價(jià)、保證質(zhì)量的方式，而在這方面的競爭優(yōu)勢根本上就來源于企業(yè)的成本優(yōu)勢。在構(gòu)建目標(biāo)成本法體系后，公司將更好的控制其產(chǎn)品成本，盡可能的在維持利潤的基礎(chǔ)上降低售價(jià)，這樣的競爭優(yōu)勢也有利于企業(yè)適應(yīng)多變的市場。

（三）有利于提高其經(jīng)濟(jì)效益和社會效益

良好的成本控制并不是一味的尋求低價(jià)格的材料來替代高價(jià)值的材料，更不是偷工減料，而是在現(xiàn)代化的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)過程中尋求一種更好的要素組合、更完善的技術(shù)來實(shí)現(xiàn)成本的進(jìn)一步縮減。目標(biāo)成本法的體系建設(shè)不僅僅可以為中小企業(yè)帶來這樣的經(jīng)濟(jì)效益，而且會帶來很大的社會效益。從資源角度上看，隨著成本需要降低的指標(biāo)要求，企業(yè)資源的利用效率將進(jìn)一步提高；從技術(shù)發(fā)展的角度上看，成本控制則會促進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)的進(jìn)一步創(chuàng)新，為整個社會帶來更多的財(cái)富。

五、目標(biāo)成本法進(jìn)一步實(shí)施的改進(jìn)意見

（一）注重設(shè)計(jì)階段的產(chǎn)品成本控制

各公司產(chǎn)品的需求情況決定了產(chǎn)品在設(shè)計(jì)階段所需要的工藝，但是過度的設(shè)計(jì)將使得其成本大大增加，因而在設(shè)計(jì)階段更需要注重商品性價(jià)比的高低。設(shè)計(jì)功能最全面的商品在實(shí)際中很難成為最熱門的，最受歡迎的商品往往是在解決某方面問題上較為優(yōu)秀，或是滿足某方面需求上較為出眾。設(shè)計(jì)階段的成本控制在整個生產(chǎn)過程中占有重要地位，注重這部分的成本控制對中小企業(yè)的成本控制有重要作用。

（二）建立較為完善的信息系統(tǒng)

中小企業(yè)較多的存在著信息系統(tǒng)不完善的問題，建立一個完整的信息系統(tǒng)可以減少生產(chǎn)環(huán)節(jié)中成本的預(yù)估與實(shí)際之間的偏差，從而很難展開目標(biāo)成本法的運(yùn)用，部分公司在系統(tǒng)使用上的混亂、不統(tǒng)一將更加導(dǎo)致成本測算偏差的出現(xiàn)，進(jìn)行系統(tǒng)的整合也是實(shí)現(xiàn)良好成本控制的必要條件。

（三）注重目標(biāo)成本法的推廣工作

一方面注重企業(yè)內(nèi)部目標(biāo)成本法的推廣，在在各項(xiàng)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)中都要進(jìn)行推廣，在體系架構(gòu)建立的過程中，可先選擇一種產(chǎn)品作為試點(diǎn)，慢慢像其余類似產(chǎn)品推廣，從中不斷積累經(jīng)驗(yàn)，使目標(biāo)成本法所帶來的利潤最大化。另一方面企業(yè)需要注重目標(biāo)成本法在實(shí)際應(yīng)用中的創(chuàng)新，例如，將目標(biāo)成本法與供應(yīng)鏈管理或戰(zhàn)略管理模式相結(jié)合，保證企業(yè)資源分配的均勻、合理。

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