導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

    一、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)既有區(qū)別又有聯(lián)系、既各有特點(diǎn)又互為補(bǔ)充,使內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)不僅必要而且可行

    所謂內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì),是按審計(jì)主體的不同對(duì)審計(jì)進(jìn)行的分類,其中內(nèi)部審計(jì)是指由部門、單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性的獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)行為,目的是促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)的主體是單位設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員。

    外部審計(jì)包括國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。國(guó)家審計(jì)是指由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)施的審計(jì)。國(guó)家審計(jì)的主體是審計(jì)署以及各省、市、自治區(qū)、縣設(shè)立的審計(jì)機(jī)關(guān),對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)財(cái)政活動(dòng)、執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況以及經(jīng)濟(jì)效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。社會(huì)審計(jì)是指由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行的審計(jì),其主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

    內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)都是我國(guó)完整的審計(jì)組織體系的重要組成部分,三者特征突出、自成體系、各司其職,又相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充。內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于外部審計(jì)具有如下特點(diǎn):

    1、在審計(jì)性質(zhì)上,內(nèi)部審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員履行的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督,只對(duì)本單位負(fù)責(zé);外部審計(jì)則是由獨(dú)立的外部機(jī)構(gòu)以第三者身份提供的簽證活動(dòng),對(duì)國(guó)家權(quán)力部門或社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。

    2、在審計(jì)獨(dú)立性上,內(nèi)部審計(jì)在組織、工作、經(jīng)濟(jì)方面都受本單位的制約,獨(dú)立性受到局限;外部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)、組織、工作等方面都與被審計(jì)單位無(wú)關(guān)系,具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。

    3、在審計(jì)方式上,內(nèi)部審計(jì)是根據(jù)本單位的安排進(jìn)行審計(jì)工作的,具有一定的任意性;外部審計(jì)大多則是受委托施行的。

    4、在工作范圍上,內(nèi)部審計(jì)的工作范圍涵蓋單位管理流程的所有方面,包括風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程等;外部審計(jì)則集中在企業(yè)的財(cái)務(wù)流程及與財(cái)務(wù)信息有關(guān)的內(nèi)部控制方面。

    5、在審計(jì)方法上,內(nèi)部審計(jì)的方法是多樣的,應(yīng)結(jié)合組織的具體情況,采取各種不同的方法,其中也可以包括外審的一些程序;外部審計(jì)的方法則側(cè)重報(bào)表審計(jì)程序。

    6、在服務(wù)對(duì)象上,內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象是單位負(fù)責(zé)人;外部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)或各相關(guān)利益方。

    7、在審計(jì)報(bào)告的作用上,內(nèi)部審計(jì)報(bào)告只能作為本單位進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理的參考,對(duì)外不起鑒證作用,不能向外界公開(kāi);國(guó)家審計(jì)除涉及商業(yè)秘密或其他不宜公開(kāi)的內(nèi)容外,審計(jì)結(jié)果要對(duì)外公示;社會(huì)審計(jì)報(bào)告則要向外界公開(kāi),對(duì)投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾負(fù)責(zé),具有社會(huì)鑒證的作用。

    8、在審計(jì)對(duì)象上,國(guó)家審計(jì)以各級(jí)政府、事業(yè)單位及大型骨干企業(yè)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及資金運(yùn)作情況為主;社會(huì)審計(jì)對(duì)象則包括一切盈利及非盈利單位;內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象是本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

    9、在審計(jì)權(quán)限上,國(guó)家審計(jì)代表國(guó)家利益,對(duì)被審計(jì)單位的違法違紀(jì)問(wèn)題既有審查權(quán),也有處理權(quán);社會(huì)審計(jì)只能對(duì)委托人指定的被審單位的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查、鑒證;內(nèi)部審計(jì)有審查處理權(quán),但其內(nèi)向服務(wù)性決定了其強(qiáng)制性和獨(dú)立性較國(guó)家審計(jì)弱,其審查結(jié)論也沒(méi)有社會(huì)審計(jì)的社會(huì)權(quán)威性高。

    10、在審計(jì)監(jiān)督的性質(zhì)上,國(guó)家審計(jì)屬于行政監(jiān)督,具有強(qiáng)制性;社會(huì)審計(jì)屬于社會(huì)監(jiān)督,國(guó)家法律只能規(guī)定哪些企業(yè)必須由社會(huì)審計(jì)組織查賬驗(yàn)證,而被審計(jì)企業(yè)與社會(huì)審計(jì)組織之間則是雙向自愿選擇的關(guān)系;內(nèi)部審計(jì)是單位自我監(jiān)督。

    11、在依據(jù)的審計(jì)準(zhǔn)則上,國(guó)家審計(jì)所依據(jù)的準(zhǔn)則是審計(jì)署制定的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則;社會(huì)審計(jì)依據(jù)的審計(jì)準(zhǔn)則是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則;內(nèi)部審計(jì)所依據(jù)的則是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。

    通過(guò)以上分析,可以看出內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)各具特色,既不能相互替代,也不能相互排斥,二者既有區(qū)別又有聯(lián)系,因此應(yīng)該而且可以相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充。

    二、明確協(xié)調(diào)目的,講究協(xié)調(diào)方法,注重協(xié)調(diào)效果,切實(shí)做好內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作

    內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)在于:內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)、程序、方法,有很多相通相近之處。內(nèi)部審計(jì)可以利用外部審計(jì)提供的相關(guān)資料,提高審計(jì)效率,可以委托社會(huì)審計(jì)協(xié)助完成內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù),甚至可以與有實(shí)力、信譽(yù)好的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)結(jié)成戰(zhàn)略合作聯(lián)盟,進(jìn)一步加大對(duì)單位內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督力度;外部審計(jì)可以向內(nèi)部審計(jì)了解情況,在工作中得到內(nèi)部審計(jì)的配合與支持,也可以利用內(nèi)部審計(jì)成果,提高審計(jì)工作效率。

    內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作,要在單位負(fù)責(zé)人的支持下,由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人組織實(shí)施,緊緊圍繞內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)的目的開(kāi)展。協(xié)調(diào)的具體方式,可以通過(guò)定期會(huì)議、不定期會(huì)面或其他溝通方式進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人要定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作進(jìn)行評(píng)估,并根據(jù)評(píng)估結(jié)果及時(shí)調(diào)整,改進(jìn)協(xié)調(diào)工作。其中應(yīng)著重做好以下兩個(gè)方面的工作:

    第一,內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)要在以下五個(gè)方面注意溝通:一是知識(shí)溝通,注意相互交流工作經(jīng)驗(yàn)、學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí),收集政策法規(guī)及管理信息,討論管理薄弱環(huán)節(jié),明確審計(jì)工作措施;二是審計(jì)范圍溝通,外部審計(jì)機(jī)構(gòu)在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí),應(yīng)考慮雙方的工作,最大限度減少重復(fù)性工作;三是審計(jì)工作底稿溝通,內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在必要的范圍內(nèi)交流相關(guān)工作底稿,以便在審閱后相互評(píng)價(jià)工作量,利用對(duì)方工作成果,提高審計(jì)工作效率;四是審計(jì)結(jié)論和管理建議溝通,外部審計(jì)通常應(yīng)就可能影響內(nèi)部審計(jì)的重大事項(xiàng)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局溝通;五是具體審計(jì)程序和審計(jì)方法溝通;內(nèi)部審計(jì)應(yīng)與外部審計(jì)探討審計(jì)程序和審計(jì)方法的缺陷,并及時(shí)提請(qǐng)對(duì)方改正,以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

篇2

    (一) 

    銀行業(yè)務(wù)外包是一種商業(yè)戰(zhàn)略,就是銀行把自身內(nèi)部業(yè)務(wù)的一部分承包給外部專門機(jī)構(gòu)。外包的理論基礎(chǔ)是企業(yè)再造理論。企業(yè)再造根本思想就是徹底擯棄大工業(yè)時(shí)代的模式,重新塑造與當(dāng)今時(shí)代信息化、全球化相適應(yīng)的企業(yè)模式。它是從另一個(gè)角度反映企業(yè)組織如何去適應(yīng)不斷變化的環(huán)境。隨著信息化和全球化進(jìn)程的不斷發(fā)展,包括把內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)等一些銀行非核心業(yè)務(wù)外包出去已成為一種趨勢(shì)。 

    就銀行方面而言,實(shí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包策略的主要好處不僅能節(jié)約內(nèi)部審計(jì)成本,而且還可以提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。 

    1、以優(yōu)補(bǔ)絀。我國(guó)各家銀行內(nèi)部審計(jì)資源普遍不足,這種不足不僅表現(xiàn)在數(shù)量上,更表現(xiàn)在質(zhì)量上。一是缺少普遍適用的專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)條例。二是內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力不能滿足需要,特別是在收集信息、檢查、評(píng)價(jià)和交流方面能力不夠,審計(jì)的手段、方法落后,不能適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)活動(dòng)日益增加的技術(shù)復(fù)雜程度和內(nèi)部審計(jì)部門需要承擔(dān)的繁重任務(wù)。三是銀行審計(jì)理論滯后。國(guó)內(nèi)銀行的內(nèi)部審計(jì)人員是一個(gè)相當(dāng)規(guī)模的群體,但尚無(wú)一成熟的理論和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。從銀行方面講,內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包能使銀行利用自身所沒(méi)有的專業(yè)技能,有機(jī)會(huì)利用外部先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和理論,比如獲得特別審計(jì)項(xiàng)目的專門技能和知識(shí),而銀行內(nèi)部是不具備這種知識(shí)的。通過(guò)業(yè)務(wù)外包可揚(yáng)長(zhǎng)避短,以優(yōu)補(bǔ)絀。對(duì)于某些規(guī)模和風(fēng)險(xiǎn)程度都不大的小銀行來(lái)說(shuō),可以考慮將內(nèi)部審計(jì)職能外包給外部專家,并由高級(jí)管理層負(fù)責(zé)監(jiān)督實(shí)施審計(jì)師的建議,確定負(fù)責(zé)實(shí)施建議的人員。 

    2、降低內(nèi)部審計(jì)成本。國(guó)內(nèi)銀行的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從總行一級(jí)分行二級(jí)分行或區(qū)域內(nèi)部審計(jì)中心,估計(jì)銀行系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)人員超過(guò)3萬(wàn)人。這樣龐大的機(jī)構(gòu)和眾多的人員,銀行系統(tǒng)每年為此需耗費(fèi)數(shù)十億元成本。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包可以部分削減這方面昂貴的招聘、培訓(xùn)和福利支出,從而可大大降低銀行相應(yīng)的成本。 

    3、提高內(nèi)部審計(jì)效率。作為銀行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包商的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,其注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)領(lǐng)域的專家。他們所掌握的審計(jì)手段、技術(shù)、方法和專業(yè)水準(zhǔn)具有明顯的優(yōu)勢(shì),由專家來(lái)做能更好地完成審計(jì)目標(biāo)。 

    4、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量主要體現(xiàn)在審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性,而獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)部門保持客觀性和公正性的物質(zhì)基礎(chǔ)。我國(guó)銀行的內(nèi)部審計(jì)體制雖經(jīng)近年改革,但仍沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正意義上的獨(dú)立。而外包商不涉及銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或選擇或?qū)嵤﹥?nèi)部控制措施,也可以避免和被審計(jì)銀行機(jī)構(gòu)發(fā)生任何利益沖突。所以,實(shí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包,可從根本上解決獨(dú)立性問(wèn)題,外包商可以向銀行管理層和銀行監(jiān)管人提供高質(zhì)量的審計(jì)信息。 

    從社會(huì)方面看,銀行內(nèi)部審計(jì)外包可利用比較優(yōu)勢(shì),使社會(huì)審計(jì)資源得到充分利用。從外包商----注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所(CPA)方面來(lái)說(shuō),銀行內(nèi)部審計(jì)不僅是一個(gè)專業(yè)問(wèn)題,而且還是一個(gè)很大的產(chǎn)業(yè),因?yàn)樗且粋€(gè)很大的市場(chǎng)。隨著中國(guó)銀行業(yè)走向世界,這個(gè)市場(chǎng)會(huì)越來(lái)越大。金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)社會(huì)化是世界性的趨勢(shì),因?yàn)檫@樣可以節(jié)約審計(jì)成本,提高審計(jì)質(zhì)量。中國(guó)的銀行內(nèi)部審計(jì)市場(chǎng),對(duì)CPA來(lái)說(shuō)充滿機(jī)遇,也充滿挑戰(zhàn)。目前,我國(guó)金融機(jī)構(gòu)有20多萬(wàn)個(gè),金融從業(yè)人員300萬(wàn)人,有待審計(jì)的銀行資產(chǎn)達(dá)幾十萬(wàn)億元。這就是說(shuō),現(xiàn)在不是有沒(méi)有金融審計(jì)市場(chǎng)的問(wèn)題,而是中國(guó)的CPA有沒(méi)有能量去占領(lǐng)這個(gè)市場(chǎng)的問(wèn)題。對(duì)CPA來(lái)說(shuō),目前是一個(gè)千載難逢的機(jī)遇。中原逐鹿,不知鹿死誰(shuí)手。競(jìng)爭(zhēng)的對(duì)手不僅是國(guó)內(nèi)同業(yè)之間,更多的還會(huì)來(lái)自國(guó)際上的知名會(huì)計(jì)公司。我國(guó)CPA業(yè)應(yīng)作戰(zhàn)略性的調(diào)整,將現(xiàn)有的審計(jì)資源向金融審計(jì)傾斜,作好充分的準(zhǔn)備,以迅速占領(lǐng)這個(gè)市場(chǎng)。 

    尤其值得一提的是,金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的核心,誰(shuí)掌握了中國(guó)未來(lái)金融審計(jì)的市場(chǎng),誰(shuí)就掌握了中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的未來(lái)。它的意義不僅在于銀行審計(jì)本身的巨大市場(chǎng),而且可帶動(dòng)整個(gè)審計(jì)市場(chǎng);它不但是審計(jì)市場(chǎng)新的增長(zhǎng)點(diǎn),而且對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)可起到優(yōu)化和催化作用。金融審計(jì)業(yè)務(wù)可提高我國(guó)CPA的整體素質(zhì),提高事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)能力,而銀行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)是金融審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)重要部分。 

    (二) 

    內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包在給銀行帶來(lái)上述諸多好處的同時(shí),也帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。銀行在實(shí)際操作內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包時(shí),應(yīng)當(dāng)把握好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、外包商選擇、外包合同審查和事后監(jiān)督控制等主要環(huán)節(jié)。 

    1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。銀行董事會(huì)和高級(jí)管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)了解與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),并確保有效的風(fēng)險(xiǎn)管理程序的充分到位。作為董事會(huì)職責(zé)的一部分,董事會(huì)應(yīng)當(dāng)就內(nèi)部審計(jì)外包對(duì)銀行戰(zhàn)略目標(biāo)和計(jì)劃的支援情況、與外包商的關(guān)系管理情況進(jìn)行評(píng)估。沒(méi)有一個(gè)有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段,內(nèi)部審計(jì)外包就可能與銀行的戰(zhàn)略計(jì)劃不一致,或代價(jià)不菲,或帶來(lái)不可預(yù)見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。 

    內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)考慮下列情形:金融機(jī)構(gòu)的戰(zhàn)略目的、目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)需要;評(píng)價(jià)和監(jiān)督外包關(guān)系的能力;內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的重要性和被外包的風(fēng)險(xiǎn)程度;對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的明確要求;必要的控制和報(bào)告程序;外包商的合同義務(wù)和要求;內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)急計(jì)劃;對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包協(xié)議的持續(xù)評(píng)估,以評(píng)價(jià)是否與銀行戰(zhàn)略目標(biāo)一致和外包商的工作業(yè)績(jī);是否符合監(jiān)管要求和有關(guān)準(zhǔn)則。 

    2、選擇外包商。一旦銀行完成了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,管理層就應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包商進(jìn)行評(píng)估,以確定其運(yùn)行情況和財(cái)務(wù)狀況是否滿足銀行的需要。管理層應(yīng)當(dāng)將銀行的需求、目標(biāo)和必要的控制要求告訴潛在的內(nèi)部審計(jì)外包商。管理層也應(yīng)當(dāng)對(duì)外包合同的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行討論。在選擇一個(gè)合格的內(nèi)部審計(jì)外包商時(shí),銀行應(yīng)當(dāng)考慮外包商以下三個(gè)因素:即專業(yè)知識(shí)和技能、運(yùn)行情況和控制情況、外包商的財(cái)務(wù)狀況。 

    在外包商的專業(yè)知識(shí)和技能方面,銀行應(yīng)當(dāng)考慮:評(píng)估外包商提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的經(jīng)驗(yàn)和能力;識(shí)別銀行必須對(duì)外包商進(jìn)行支援以全面管理風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域;評(píng)價(jià)外包商在未來(lái)預(yù)期的運(yùn)作環(huán)境下提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的經(jīng)驗(yàn)知識(shí);必要的話,要進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)督察,以更好地了解外包商是如何開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的。 

    在外包商的運(yùn)行和控制情況方面,銀行應(yīng)當(dāng)考慮:確定外包商與內(nèi)部控制相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、政策和程序的健全性;審查外包商的審計(jì)報(bào)告,以確定內(nèi)部審計(jì)范圍是否全面,內(nèi)部控制措施是否完備;評(píng)價(jià)銀行是否能夠完全、及時(shí)地獲得外包商的內(nèi)部審計(jì)信息。 

    在外包商的財(cái)務(wù)狀況方面,銀行應(yīng)當(dāng)考慮:分析外包商最近被審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表和年報(bào);考慮外包商在內(nèi)部審計(jì)行業(yè)中的執(zhí)業(yè)期限有多長(zhǎng)、市場(chǎng)份額有多大。 

    由此可見(jiàn),一個(gè)良好的外包商必須是具備專業(yè)勝任能力和適當(dāng)?shù)闹R(shí)技能、內(nèi)部控制完備、財(cái)務(wù)狀況良好的公司。他們應(yīng)當(dāng)是一批既精通國(guó)際銀行游戲規(guī)則又熟悉國(guó)際審計(jì)游戲規(guī)則的人才。就我國(guó)國(guó)情而言,銀行內(nèi)部審計(jì)的外包商主體主要應(yīng)當(dāng)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要通過(guò)審計(jì)實(shí)踐和理論研究,總結(jié)、歸納和創(chuàng)造一套既符合國(guó)際慣例,又有自身特點(diǎn)的組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、金融審計(jì)方法與理論。銀行在選擇內(nèi)部審計(jì)外包商時(shí)除上述因素以個(gè)外,還要綜合考慮:一是外包商的資質(zhì)。經(jīng)人行和財(cái)政部許可,目前國(guó)內(nèi)有68家會(huì)計(jì)師事務(wù)所取得從事金融審計(jì)業(yè)務(wù)的資質(zhì)。二是評(píng)價(jià)客戶在社會(huì)上執(zhí)業(yè)信譽(yù)如何。三是外包商在銀行審計(jì)領(lǐng)域的專業(yè)水平如何。四是外包商的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。 

    3、審查外包合同。內(nèi)部審計(jì)外包合同是銀行機(jī)構(gòu)與提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的外包商之間簽訂的一項(xiàng)契約。合同應(yīng)當(dāng)考慮銀行經(jīng)營(yíng)需求和在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、選擇外包商階段被識(shí)別出的重要風(fēng)險(xiǎn)因素。合同應(yīng)當(dāng)明確采用書(shū)面形式,內(nèi)容應(yīng)當(dāng)具體詳細(xì),包括:內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)范圍、業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)、安全保密、控制措施、審計(jì)條款、報(bào)告制度、爭(zhēng)議解決等。 

    (1) 服務(wù)范圍:合同應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定有關(guān)各方的權(quán)利和義務(wù),包括外包商的任務(wù)和職責(zé);外包商實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)分析和制定的計(jì)劃必須事先得到銀行高級(jí)管理層的批準(zhǔn)。

    (2) 業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn):業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了外包商最低的服務(wù)水平要求以及如果未能滿足標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施的補(bǔ)救措施。銀行機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期審查外包商的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn),確保其內(nèi)部審計(jì)服務(wù)與銀行戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。外包商必須親自承諾將所需資源應(yīng)用于根據(jù)審計(jì)計(jì)劃有效地執(zhí)行其任務(wù) 

篇3

一、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)既有區(qū)別又有聯(lián)系、既各有特點(diǎn)又互為補(bǔ)充，使內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)不僅必要而且可行

所謂內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)，是按審計(jì)主體的不同對(duì)審計(jì)進(jìn)行的分類，其中內(nèi)部審計(jì)是指由部門、單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性的獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)行為，目的是促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)的主體是單位設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員。

外部審計(jì)包括國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。國(guó)家審計(jì)是指由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)施的審計(jì)。國(guó)家審計(jì)的主體是審計(jì)署以及各省、市、自治區(qū)、縣設(shè)立的審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)財(cái)政活動(dòng)、執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況以及經(jīng)濟(jì)效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。社會(huì)審計(jì)是指由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行的審計(jì)，其主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)都是我國(guó)完整的審計(jì)組織體系的重要組成部分，三者特征突出、自成體系、各司其職，又相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充。內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于外部審計(jì)具有如下特點(diǎn)：

1、在審計(jì)性質(zhì)上，內(nèi)部審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員履行的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，只對(duì)本單位負(fù)責(zé)；外部審計(jì)則是由獨(dú)立的外部機(jī)構(gòu)以第三者身份提供的簽證活動(dòng)，對(duì)國(guó)家權(quán)力部門或社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。

2、在審計(jì)獨(dú)立性上，內(nèi)部審計(jì)在組織、工作、經(jīng)濟(jì)方面都受本單位的制約，獨(dú)立性受到局限；外部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)、組織、工作等方面都與被審計(jì)單位無(wú)關(guān)系，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。

3、在審計(jì)方式上，內(nèi)部審計(jì)是根據(jù)本單位的安排進(jìn)行審計(jì)工作的，具有一定的任意性；外部審計(jì)大多則是受委托施行的。

4、在工作范圍上，內(nèi)部審計(jì)的工作范圍涵蓋單位管理流程的所有方面，包括風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程等；外部審計(jì)則集中在企業(yè)的財(cái)務(wù)流程及與財(cái)務(wù)信息有關(guān)的內(nèi)部控制方面。

5、在審計(jì)方法上，內(nèi)部審計(jì)的方法是多樣的，應(yīng)結(jié)合組織的具體情況，采取各種不同的方法，其中也可以包括外審的一些程序；外部審計(jì)的方法則側(cè)重報(bào)表審計(jì)程序。

6、在服務(wù)對(duì)象上，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象是單位負(fù)責(zé)人；外部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)或各相關(guān)利益方。

7、在審計(jì)報(bào)告的作用上，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告只能作為本單位進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理的參考，對(duì)外不起鑒證作用，不能向外界公開(kāi)；國(guó)家審計(jì)除涉及商業(yè)秘密或其他不宜公開(kāi)的內(nèi)容外，審計(jì)結(jié)果要對(duì)外公示；社會(huì)審計(jì)報(bào)告則要向外界公開(kāi)，對(duì)投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，具有社會(huì)鑒證的作用。

8、在審計(jì)對(duì)象上，國(guó)家審計(jì)以各級(jí)政府、事業(yè)單位及大型骨干企業(yè)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及資金運(yùn)作情況為主；社會(huì)審計(jì)對(duì)象則包括一切盈利及非盈利單位；內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象是本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

9、在審計(jì)權(quán)限上，國(guó)家審計(jì)代表國(guó)家利益，對(duì)被審計(jì)單位的違法違紀(jì)問(wèn)題既有審查權(quán)，也有處理權(quán)；社會(huì)審計(jì)只能對(duì)委托人指定的被審單位的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查、鑒證；內(nèi)部審計(jì)有審查處理權(quán)，但其內(nèi)向服務(wù)性決定了其強(qiáng)制性和獨(dú)立性較國(guó)家審計(jì)弱，其審查結(jié)論也沒(méi)有社會(huì)審計(jì)的社會(huì)權(quán)威性高。

10、在審計(jì)監(jiān)督的性質(zhì)上，國(guó)家審計(jì)屬于行政監(jiān)督，具有強(qiáng)制性；社會(huì)審計(jì)屬于社會(huì)監(jiān)督，國(guó)家法律只能規(guī)定哪些企業(yè)必須由社會(huì)審計(jì)組織查賬驗(yàn)證，而被審計(jì)企業(yè)與社會(huì)審計(jì)組織之間則是雙向自愿選擇的關(guān)系；內(nèi)部審計(jì)是單位自我監(jiān)督。

11、在依據(jù)的審計(jì)準(zhǔn)則上，國(guó)家審計(jì)所依據(jù)的準(zhǔn)則是審計(jì)署制定的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則；社會(huì)審計(jì)依據(jù)的審計(jì)準(zhǔn)則是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則；內(nèi)部審計(jì)所依據(jù)的則是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。

通過(guò)以上分析，可以看出內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)各具特色，既不能相互替代，也不能相互排斥，二者既有區(qū)別又有聯(lián)系，因此應(yīng)該而且可以相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充。

二、明確協(xié)調(diào)目的，講究協(xié)調(diào)方法，注重協(xié)調(diào)效果，切實(shí)做好內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)在于：內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)、程序、方法，有很多相通相近之處。內(nèi)部審計(jì)可以利用外部審計(jì)提供的相關(guān)資料，提高審計(jì)效率，可以委托社會(huì)審計(jì)協(xié)助完成內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)，甚至可以與有實(shí)力、信譽(yù)好的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)結(jié)成戰(zhàn)略合作聯(lián)盟，進(jìn)一步加大對(duì)單位內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督力度；外部審計(jì)可以向內(nèi)部審計(jì)了解情況，在工作中得到內(nèi)部審計(jì)的配合與支持，也可以利用內(nèi)部審計(jì)成果，提高審計(jì)工作效率。

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作，要在單位負(fù)責(zé)人的支持下，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人組織實(shí)施，緊緊圍繞內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)的目的開(kāi)展。協(xié)調(diào)的具體方式，可以通過(guò)定期會(huì)議、不定期會(huì)面或其他溝通方式進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人要定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作進(jìn)行評(píng)估，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果及時(shí)調(diào)整，改進(jìn)協(xié)調(diào)工作。其中應(yīng)著重做好以下兩個(gè)方面的工作：

第一，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)要在以下五個(gè)方面注意溝通：一是知識(shí)溝通，注意相互交流工作經(jīng)驗(yàn)、學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，收集政策法規(guī)及管理信息，討論管理薄弱環(huán)節(jié)，明確審計(jì)工作措施；二是審計(jì)范圍溝通，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)考慮雙方的工作，最大限度減少重復(fù)性工作；三是審計(jì)工作底稿溝通，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在必要的范圍內(nèi)交流相關(guān)工作底稿，以便在審閱后相互評(píng)價(jià)工作量，利用對(duì)方工作成果，提高審計(jì)工作效率；四是審計(jì)結(jié)論和管理建議溝通，外部審計(jì)通常應(yīng)就可能影響內(nèi)部審計(jì)的重大事項(xiàng)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局溝通；五是具體審計(jì)程序和審計(jì)方法溝通；內(nèi)部審計(jì)應(yīng)與外部審計(jì)探討審計(jì)程序和審計(jì)方法的缺陷，并及時(shí)提請(qǐng)對(duì)方改正，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

篇4

一、高職院校內(nèi)部審計(jì)的缺陷

（一）學(xué)校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全的影響 從機(jī)構(gòu)設(shè)置來(lái)看，國(guó)內(nèi)一些高職院校并沒(méi)有設(shè)置完全獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)任務(wù)一般由學(xué)校財(cái)務(wù)、監(jiān)察、紀(jì)檢等機(jī)構(gòu)承擔(dān)。還有的學(xué)校，盡管設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但從業(yè)人員都是學(xué)校的內(nèi)部職工，由學(xué)校統(tǒng)一管理，從學(xué)校領(lǐng)取薪酬，并服務(wù)于學(xué)校的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。無(wú)論哪種模式，在制度設(shè)計(jì)上都缺乏獨(dú)立性，增加了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)：當(dāng)審計(jì)結(jié)果對(duì)某些部門不利時(shí)，可能會(huì)受到相應(yīng)的牽制，審計(jì)結(jié)果的客觀性、公正性就可能受到質(zhì)疑。

（二）人才資源短缺對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響 作為一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)的工作，審計(jì)對(duì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)提出了嚴(yán)格要求，既有專業(yè)素養(yǎng)方面的要求，也有道德素養(yǎng)、法律素養(yǎng)等方面的要求。但是，由于多數(shù)高職院校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)起步較晚，多數(shù)從業(yè)人員并非審計(jì)、財(cái)務(wù)專業(yè)出身，很多是從其它部門（如紀(jì)檢、監(jiān)察）分流出來(lái)的，專業(yè)背景復(fù)雜，難以適應(yīng)市場(chǎng)化條件下高職院校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜對(duì)審計(jì)提出的苛刻要求。同時(shí)，國(guó)家財(cái)政、稅收、會(huì)計(jì)制度不斷更新，法律法規(guī)不斷完善，要求內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)掌握這些變化，及時(shí)更新知識(shí)。但多數(shù)時(shí)候，受資金供給等因素的影響，對(duì)高職院校內(nèi)部審計(jì)人員的繼續(xù)教育難以及時(shí)跟進(jìn)，成為制約內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮功能的重要因素。

（三）審計(jì)方法與手段滯后的影響 審計(jì)方法是審計(jì)人員為履行審計(jì)職能、完成審計(jì)任務(wù)所采取的各種方法的總稱。審計(jì)手段，則是審計(jì)方法的具體化，主要有傳統(tǒng)手工審計(jì)和現(xiàn)代計(jì)算機(jī)審計(jì)兩種。在審計(jì)方法上，與社會(huì)審計(jì)重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、統(tǒng)計(jì)抽樣、分析性復(fù)核等方法運(yùn)用不同，高職院校的內(nèi)部審計(jì)過(guò)于強(qiáng)調(diào)資金使用的合理性、合法性審計(jì)，注重實(shí)質(zhì)性測(cè)試，缺乏對(duì)分析性測(cè)試的重視；在審計(jì)手段上，高職院校內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展工作時(shí)，受審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)素養(yǎng)、年齡結(jié)構(gòu)等因素的影響，盡管越來(lái)越多地使用到計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代設(shè)施，但仍以手工現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主，對(duì)記算機(jī)的運(yùn)用局限于簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)匯總分析，缺乏對(duì)現(xiàn)代審計(jì)軟件的深度運(yùn)用，影響了內(nèi)部審計(jì)的效率和質(zhì)量。

二、內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)勢(shì)

（一）高職院校內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)勢(shì) 對(duì)于高職院校來(lái)說(shuō)，在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外部化的過(guò)程中，具有一定的基礎(chǔ)和優(yōu)勢(shì)，突出表現(xiàn)在兩個(gè)主要的方面：首先，管理層高度重視，為高職院校內(nèi)部審計(jì)外部化提供了便利。隨著反腐倡廉的推進(jìn)，以及對(duì)審計(jì)功能認(rèn)知程度的加深，管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化寄托了更多期待：一方面，為改進(jìn)學(xué)校管理的質(zhì)量和效率，高職院校決策層期望通過(guò)制度創(chuàng)新，引入外部獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，建立客觀、公正的審計(jì)秩序，強(qiáng)化對(duì)學(xué)校內(nèi)部的管理；另一方面，內(nèi)部審計(jì)外部化，也是教育管理部門強(qiáng)化對(duì)學(xué)校監(jiān)督、管理的必然選擇。正是由于學(xué)校決策層和教育管理部門的認(rèn)可和支持，為高職院校實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外部化戰(zhàn)略創(chuàng)造了良好的環(huán)境。其次，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)，重點(diǎn)審查經(jīng)濟(jì)行為的合法性，以保全國(guó)有資產(chǎn)，提高資金的安全性為主要目的。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的推進(jìn)，傳統(tǒng)的審計(jì)，越來(lái)越無(wú)法滿足高職院校提高資金利用效率、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。同時(shí)，在市場(chǎng)化條件下，高職院校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜、審計(jì)工作難度不斷加大，對(duì)審計(jì)行為提出了更高的要求。這時(shí)，僅僅依靠學(xué)校內(nèi)部力量難以滿足審計(jì)要求，需要引入外部力量，為學(xué)校審計(jì)提供更加專業(yè)化的服務(wù)，這也是內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)勢(shì)所在。

（二）內(nèi)部審計(jì)外部化的必要性 內(nèi)部審計(jì)外部化，就是將審計(jì)任務(wù)交給獨(dú)立的外部咨詢機(jī)構(gòu)來(lái)完成，或者說(shuō)由社會(huì)審計(jì)來(lái)（全部或部分）取代內(nèi)部審計(jì)，主要是基于以下三方面的考慮：首先，獨(dú)立的外部咨詢機(jī)構(gòu)聚集了更多的高素質(zhì)、專業(yè)型人才，可以更好地滿足審計(jì)的需要，提高審計(jì)結(jié)果的客觀性、公正性和審計(jì)質(zhì)量，越來(lái)越成為國(guó)家審計(jì)體系最重要的組成部分，成為規(guī)范我國(guó)企事業(yè)單位和政府行政機(jī)構(gòu)行為、規(guī)范我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的一支極其重要力量。高職院校內(nèi)部審計(jì)外部化的重要目的之一，就是要通過(guò)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的專業(yè)化服務(wù)，提高審計(jì)質(zhì)量，以更加充分地發(fā)揮審計(jì)功能；其次，與內(nèi)部審計(jì)相比，外部咨詢機(jī)構(gòu)由于與被審計(jì)單位沒(méi)有人事等方面的聯(lián)系，理論上可以不受學(xué)校內(nèi)部力量的干預(yù)和影響，可以在更加獨(dú)立、公正的角度，嚴(yán)格按獨(dú)立的審計(jì)準(zhǔn)則、依法開(kāi)展審計(jì)工作。因此，外部審計(jì)獨(dú)立性更強(qiáng)，審計(jì)結(jié)果理論上更加客觀、公正。再次，在高等教育大眾化時(shí)期，為了滿足招生規(guī)模不斷擴(kuò)張的需要，多數(shù)高職院校大興土木，加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，形成對(duì)工程預(yù)算審計(jì)、招投標(biāo)審計(jì)、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等審計(jì)業(yè)務(wù)的巨大需求。但是，這種巨大的審計(jì)需求是階段性的，隨著高職院校大規(guī)?；A(chǔ)建設(shè)的降溫，對(duì)審計(jì)的需求會(huì)相應(yīng)地減少。針對(duì)審計(jì)需求的階段性特征，高職院校直接大規(guī)模引進(jìn)審計(jì)人員、大幅度配備審計(jì)設(shè)施并非明智選擇。適當(dāng)借助外部審計(jì)力量來(lái)滿足審計(jì)需求的階段性波動(dòng)，則是緩解現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)供給不足的理性選擇。

三、高職院校內(nèi)部審計(jì)外部化的挑戰(zhàn)

（一）外部審計(jì)機(jī)構(gòu)忠誠(chéng)度偏低的挑戰(zhàn) 縱觀內(nèi)部審計(jì)外部化的實(shí)踐，在引入外部審計(jì)力量時(shí)，可能存在外部審計(jì)機(jī)構(gòu)責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)、審計(jì)人員能力不足、審計(jì)人員職業(yè)道德缺失等諸多風(fēng)險(xiǎn)。高職院校引入外部審計(jì)的原因，主要是緩解內(nèi)部審計(jì)人員不足、專業(yè)能力難以勝任審計(jì)任務(wù)的矛盾。但是，引入外部審計(jì)力量后，為保證審計(jì)的質(zhì)量，又必須對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行必要的監(jiān)督，避免外部審計(jì)機(jī)構(gòu)責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)、忠誠(chéng)度偏低可能帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如何控制審計(jì)尋租和審計(jì)共謀行為，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量，是高職院校實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外部化戰(zhàn)略時(shí)，所面臨的重要問(wèn)題和挑戰(zhàn)。

（二）外部審計(jì)存在信息不對(duì)稱的挑戰(zhàn) 內(nèi)部審計(jì)外部化，就是引入外部力量開(kāi)展審計(jì)工作。審計(jì)的主要目的，除了“糾錯(cuò)防弊”外，更多地要發(fā)揮管理咨詢、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等功能。但是，外部審計(jì)人員很難在短期內(nèi)全面、深刻地把握學(xué)校發(fā)展的全局，審計(jì)主要根據(jù)學(xué)校提供的資料數(shù)據(jù)進(jìn)行，大多局限于一般性的財(cái)務(wù)管理，也就難以在學(xué)校管理、風(fēng)險(xiǎn)控制方面提出有用、可行的對(duì)策建議，削弱了審計(jì)的功能。實(shí)踐證明，一些學(xué)校在引入外部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，難以像內(nèi)部審計(jì)人員那樣全心全意、盡職盡責(zé)地為學(xué)校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展考慮，加上受權(quán)限、責(zé)任方面的限制，外部審計(jì)力量難以對(duì)學(xué)校的管理政策、人事配置、業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險(xiǎn)控制、校園文化建設(shè)、學(xué)校發(fā)展規(guī)范等各個(gè)方面全面把握，也難以像內(nèi)部審計(jì)人員那樣具備全局意識(shí)，影響了審計(jì)意見(jiàn)、建議的可行性。可見(jiàn)，信息不對(duì)稱問(wèn)題的存在，是內(nèi)部審計(jì)外部化所面臨的又一個(gè)重要挑戰(zhàn)。

（三）內(nèi)部審計(jì)外部化可能導(dǎo)致管理依賴 外部審計(jì)內(nèi)部化固然可以緩解內(nèi)部審計(jì)力量不足、能力不強(qiáng)等問(wèn)題，但也可能削弱內(nèi)部審計(jì)的職能，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)喪失主動(dòng)性，甚至可能造成對(duì)外部審計(jì)的嚴(yán)重依賴：一方面，完善的內(nèi)部審計(jì)，可以在高職院校自我約束、自我監(jiān)督的過(guò)程中發(fā)揮核心作用，在監(jiān)督、控制、糾正不良行為和違規(guī)操作中，發(fā)揮著不可替代的作用。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、指導(dǎo)功能是相互支持、互為一體的。引入外部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展審計(jì)工作，可能破壞內(nèi)部審計(jì)的系統(tǒng)性、整體性，進(jìn)而影響內(nèi)部審計(jì)職能的充分發(fā)揮；另一方面，引入外部審計(jì)力量開(kāi)展審計(jì)服務(wù)，可能使內(nèi)部審計(jì)人員滋生依賴思想，影響審計(jì)人員的工作積極性，影響審計(jì)人員的學(xué)習(xí)培養(yǎng)，最終削弱內(nèi)部審計(jì)的功能，導(dǎo)致對(duì)外部審計(jì)的嚴(yán)重依賴。

四、高職院校內(nèi)部審計(jì)外部化對(duì)策

（一）合理配置內(nèi)部和外部審計(jì)資源 高職院校在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外部化過(guò)程中，不能將“內(nèi)部審計(jì)外部化”簡(jiǎn)單理解為“審計(jì)業(yè)務(wù)的外包”，更應(yīng)把內(nèi)部審計(jì)外部化作為學(xué)習(xí)外部經(jīng)驗(yàn)的絕佳機(jī)遇。既要引入外部審計(jì)力量提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，滿足加強(qiáng)學(xué)校管理、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制、提高資金利用效率的目的，還要積極、主動(dòng)地參與審計(jì)的全過(guò)程，在協(xié)助、參與中學(xué)習(xí)借鑒。在引入外部力量時(shí)，要合理分工，優(yōu)化內(nèi)部和外部審計(jì)資源的配置，對(duì)于一些能夠通過(guò)內(nèi)部力量解決的問(wèn)題，盡可能由內(nèi)部審計(jì)來(lái)完成；對(duì)于學(xué)校內(nèi)部審計(jì)做不好的工作，則由內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)合作完成；對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)法完成的審計(jì)任務(wù)，則外包給社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，并對(duì)外部審計(jì)行為、審計(jì)質(zhì)量加以必要的監(jiān)督。

（二）謹(jǐn)慎抉擇是否引進(jìn)外部審計(jì)服務(wù) 在是否引進(jìn)外部審計(jì)服務(wù)時(shí)，要根據(jù)具體情況謹(jǐn)慎抉擇：一方面，要做好引入外部審計(jì)的可行性分析、論證，主要是綜合考慮內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的成本和收益，在比較、權(quán)衡的基礎(chǔ)上做出理性的抉擇；另一方面，是決定是否引入外部審計(jì)時(shí)，還要以能否提高審計(jì)質(zhì)量作為重要的抉擇依據(jù)：引入外部審計(jì)后，能否在節(jié)約學(xué)校資金、強(qiáng)化學(xué)校管理、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程中發(fā)揮積極作用，能否為學(xué)校的發(fā)展大局提出可行的對(duì)策建議。如果內(nèi)部審計(jì)無(wú)法在這些問(wèn)題的解決上發(fā)揮積極作用，則寧可選擇內(nèi)部審計(jì)。

（三）強(qiáng)化與外部審計(jì)的溝通與監(jiān)督 為保障外部審計(jì)的質(zhì)量，加強(qiáng)知識(shí)學(xué)習(xí)和經(jīng)驗(yàn)借鑒，有必要在引入社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，在合作協(xié)議中明確監(jiān)督程序和方式，并委派專業(yè)人員負(fù)責(zé)聯(lián)絡(luò)溝通、跟蹤監(jiān)督，在充分利用內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)資源的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)內(nèi)、外部審計(jì)的協(xié)調(diào)，保障審計(jì)的系統(tǒng)性、完善性。此外，還要在合作協(xié)議中約定審計(jì)結(jié)果的誤差標(biāo)準(zhǔn)，以及審計(jì)誤差的責(zé)任劃分及理賠義務(wù)等條款，以提高外部審計(jì)的責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

篇5

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)社會(huì)審計(jì)工作也得以迅速推廣，尤其受當(dāng)前復(fù)雜的審計(jì)工作環(huán)節(jié)、繁瑣的客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、審計(jì)方法等方面的影響，審計(jì)信用危機(jī)事件頻發(fā)，這就對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的規(guī)范性、和諧性提出了較高要求，如果想要使審計(jì)工作高效順利開(kāi)展，協(xié)調(diào)好內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的關(guān)系，是極為必要的。

關(guān)鍵詞：

內(nèi)部審計(jì)；外部審計(jì)；關(guān)系；協(xié)調(diào)

一、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系

（一）內(nèi)部審計(jì)可以支持配合外部審計(jì)

在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行外部審計(jì)過(guò)程中，其都要首先針對(duì)該單位的內(nèi)部審計(jì)情況進(jìn)行綜合審查和情況了解。事實(shí)上，單位內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為內(nèi)部管理控制的一個(gè)重要組成部分，不僅能夠起到經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用，更可以評(píng)估各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的完成情況?，F(xiàn)如今，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為企事業(yè)單位針對(duì)自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行自我評(píng)價(jià)的一個(gè)重要方式，且在審計(jì)內(nèi)容、方法等方面與外部審計(jì)存在一致性。例如，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容與外部審計(jì)相同，不僅要依據(jù)同樣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在方法控制、賬表核對(duì)等方面也工作相同。對(duì)此，外部審計(jì)可以利用部分內(nèi)部審計(jì)成果來(lái)提高工作效率，兩者共享審計(jì)成果，不僅減少了外部審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試的工作量，避免了重復(fù)審計(jì)現(xiàn)象的頻繁發(fā)生，更降低了審計(jì)成本。

（二）外部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)可借鑒于內(nèi)部審計(jì)

在實(shí)際工作當(dāng)中，內(nèi)部審計(jì)工作可以借鑒外部審計(jì)的先進(jìn)成果，甚至部分的內(nèi)部審計(jì)工作還可以進(jìn)行外包，從而使內(nèi)外部審計(jì)相互配合共同完成單位內(nèi)審工作。由此來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)之間關(guān)系極為緊密，且具有天然的聯(lián)系。企事業(yè)單位在實(shí)行內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中也可以相應(yīng)借鑒外部審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，提高二者的協(xié)調(diào)配合性。與此同時(shí)，外部審計(jì)人員多數(shù)為經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)專家，在審計(jì)工作方面具有精湛的專業(yè)知識(shí)，而內(nèi)部審計(jì)人員在外部審計(jì)過(guò)程中可以相應(yīng)的借鑒其先進(jìn)的工作經(jīng)驗(yàn)，以迅速提高自身專業(yè)技能及審計(jì)知識(shí)，為以后高質(zhì)量?jī)?nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展提供基礎(chǔ)。

二、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)存在的問(wèn)題

從內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系定位上來(lái)看，兩者各具特色且不可替代，其中內(nèi)部審計(jì)是企事業(yè)單位內(nèi)部開(kāi)展的，由風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制等兩部分組成；外部審計(jì)包含了政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)兩大部分。而且，內(nèi)部審計(jì)在整個(gè)審計(jì)工作中發(fā)揮主導(dǎo)性作用，并配合外部審計(jì)部門做好支持保障工作。外部審計(jì)則需要在了解內(nèi)部審計(jì)的工作范疇、審計(jì)結(jié)果的前提下開(kāi)展響應(yīng)的外審工作。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在關(guān)系協(xié)調(diào)方面要求較高，但從實(shí)際工作內(nèi)容來(lái)看，兩者也存在一定問(wèn)題。

（一）外部審計(jì)問(wèn)題

第一，政府審計(jì)方面。由于被審單位信息不對(duì)稱或信息不完整，政府審計(jì)之時(shí)很難獲得真實(shí)完整的原始資料，而且政府審計(jì)主要是參與政府各級(jí)部門的宏觀監(jiān)管，其他事務(wù)則主要交由民間審計(jì)（例如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所）來(lái)完成。加之政府審計(jì)在執(zhí)法過(guò)程中易受到諸多因素限制，例如政績(jī)維護(hù)、人情關(guān)系等，從而在責(zé)任追究上往往觸及不到關(guān)鍵性問(wèn)題，從而使審計(jì)執(zhí)法嚴(yán)重弱化。例如中國(guó)紅十字會(huì)就是一個(gè)典型案例，“5•12汶川大地震”的“網(wǎng)易事件”、“萬(wàn)元帳篷”、“6.5%管理費(fèi)”等問(wèn)題備受爭(zhēng)議，到后續(xù)爆發(fā)的“郭美美事件”等，都使得公眾對(duì)紅十字會(huì)的公信力產(chǎn)生質(zhì)疑，在此之后紅十字會(huì)主動(dòng)邀請(qǐng)國(guó)家審計(jì)署進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)，并證實(shí)內(nèi)部資金使用不存在問(wèn)題，但實(shí)際資金運(yùn)用明細(xì)以及審計(jì)結(jié)果卻并未對(duì)外公布，這樣不僅沒(méi)有打消公眾質(zhì)疑，更使得政府審計(jì)信用也因此受損。第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。此類審計(jì)的前提是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系及經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。但是從市場(chǎng)角度來(lái)看，會(huì)計(jì)事務(wù)所也會(huì)面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，為了拉攏“生意”，也會(huì)存在與被審計(jì)單位相互串通，利用虛假信息欺騙信息使用者的情況。

（二）內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題

除外部審計(jì)以外，單位內(nèi)部審計(jì)也潛伏著諸多風(fēng)險(xiǎn)：一方面，內(nèi)審人員不具備職業(yè)謹(jǐn)慎及專業(yè)判斷力，無(wú)法嫻熟運(yùn)用財(cái)經(jīng)法規(guī)或不重視審計(jì)質(zhì)量，從而使內(nèi)審結(jié)果無(wú)法滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理高層的價(jià)值需求指向；另一方面，內(nèi)部審計(jì)部門缺少“話語(yǔ)權(quán)”，甚至企業(yè)管理層可以直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門，這樣就使得內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，甚至企業(yè)管理層為了隱瞞對(duì)外披露的重要信息，會(huì)強(qiáng)制要求內(nèi)部審計(jì)部門“幫忙過(guò)關(guān)”。從外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系及可能存在的問(wèn)題來(lái)看，兩者必須要做好協(xié)調(diào)工作，從而使企事業(yè)單位的審計(jì)工作真正落到實(shí)處。

三、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)性分析

（一）強(qiáng)化協(xié)調(diào)合作意識(shí)，完善協(xié)調(diào)機(jī)制

外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)調(diào)基礎(chǔ)就是合作，雖然審計(jì)的部門不同，但是兩者的根本目標(biāo)是一致的，即幫助單位加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，促進(jìn)合規(guī)管理經(jīng)營(yíng)。對(duì)此，外部審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)合作，包括人員培訓(xùn)、審計(jì)方法、審計(jì)信息共享等，從而使彼此能取長(zhǎng)補(bǔ)短，形成合力。從上述可以了解到，無(wú)論是外部審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)都有其局限性和問(wèn)題，只有通過(guò)協(xié)調(diào)合作才能發(fā)揮乘數(shù)效應(yīng)。與此同時(shí)，政府有關(guān)部門應(yīng)發(fā)揮牽頭作用，建立完善的協(xié)調(diào)機(jī)制，包括內(nèi)外部溝通機(jī)制、審計(jì)方法交流機(jī)制、審計(jì)質(zhì)量評(píng)估機(jī)制、審計(jì)問(wèn)責(zé)機(jī)制等。只有如此才能真正形成有效監(jiān)督，從而保證企事業(yè)單位能夠健康運(yùn)行。

（二）加強(qiáng)審計(jì)信用體系建設(shè)

第一，建立政府審計(jì)信用平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息的資源共享。例如可以在局機(jī)關(guān)網(wǎng)站開(kāi)設(shè)審計(jì)工作專題網(wǎng)頁(yè)，定期審計(jì)動(dòng)態(tài)，并結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際，形成審計(jì)信用體系；第二，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督體系建設(shè)。針對(duì)外部審計(jì)中存在的諸如“人情審計(jì)”、“面子審計(jì)”等不良現(xiàn)象，筆者認(rèn)為可以在審計(jì)隊(duì)伍中建立起審計(jì)督察隊(duì)，旨在定期檢查審計(jì)自身工作中有無(wú)違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，并對(duì)審計(jì)人員建立廉政檔案和信用記錄，以此來(lái)約束審計(jì)行為。

（三）強(qiáng)制性進(jìn)行輪流審計(jì)制度

情感往往會(huì)左右人們的思想和行為，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)委托人之間長(zhǎng)期保持一定的業(yè)務(wù)合作關(guān)系，往往會(huì)形成過(guò)于“融洽”的關(guān)系網(wǎng)，從而不利于外部審計(jì)的客觀、公正實(shí)施。對(duì)此，會(huì)計(jì)監(jiān)管部門可以規(guī)定實(shí)施強(qiáng)制性輪流審計(jì)制度，即不允許一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所及一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)兩年為同一個(gè)單位開(kāi)展審計(jì)工作，需要根據(jù)相關(guān)規(guī)定統(tǒng)一進(jìn)行分配調(diào)換，這樣有利于提高審計(jì)效果，減少審計(jì)關(guān)系網(wǎng)的存在。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)全危機(jī)管理

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要起好主導(dǎo)性作用，實(shí)現(xiàn)審計(jì)管理系統(tǒng)化、制度化，并將日常的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理與特殊時(shí)期的審計(jì)危機(jī)管理相結(jié)合，建立一套完整的全危機(jī)管理預(yù)警系統(tǒng)，針對(duì)可能引發(fā)審計(jì)危機(jī)的各種因素進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控，并及時(shí)掌握審計(jì)危機(jī)變化的第一手資料，積極做好各種危機(jī)預(yù)案，盡量避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，并為外部審計(jì)管理提供實(shí)用性強(qiáng)的信息資料。

總而言之，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間要理清關(guān)系，明確兩者的協(xié)調(diào)方式，從而使不同審計(jì)單位之間能夠相互理解、共同協(xié)作、形成合力，以充分發(fā)揮審計(jì)工作的優(yōu)勢(shì)。尤其要注重雙向溝通協(xié)調(diào)，例如內(nèi)審人員可以多與外審部門進(jìn)行溝通，定期對(duì)協(xié)調(diào)工作進(jìn)行評(píng)估，并針對(duì)不足之處進(jìn)行響應(yīng)的整改。

作者：張偉 單位：巴中職業(yè)技術(shù)學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

[1]張婷.高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀及對(duì)策[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2016(25).

篇6

1、內(nèi)部審計(jì)外部化是否會(huì)降低成本。的創(chuàng)建者詹森和梅克林（Jensen and Meck hng）將成本區(qū)分為監(jiān)督成本、守約成本和剩余損失。監(jiān)督成本是指外部股東為了監(jiān)督管理者的過(guò)度消費(fèi)或自我放松（磨洋工）而耗費(fèi)的支出；人為了取得外部股東信任而發(fā)生的自我約束支出，稱為守約成本。

內(nèi)部審計(jì)的原始動(dòng)機(jī)是為管理者服務(wù)，在公司制中，這種服務(wù)對(duì)象和動(dòng)機(jī)依然不變，因此，我認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)首先是一種守約成本。但公司制企業(yè)的產(chǎn)生，推進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)的，從傳統(tǒng)企業(yè)中的向管理者負(fù)責(zé)發(fā)展到今天的向所有利益相關(guān)者負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)肩挑多重職責(zé)。如果內(nèi)部審計(jì)能夠同時(shí)承擔(dān)起這樣的多種責(zé)任需求，其實(shí)質(zhì)是能夠節(jié)約委托外部審計(jì)的監(jiān)督成本，因此，我們不能輕言內(nèi)部審計(jì)外部化。就某一企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)的總成本可能低于外部審計(jì)的成本、等于外部審計(jì)的成本或大于外部審計(jì)的成本。在審計(jì)所達(dá)到的功效是相同的情況下，如果內(nèi)部審計(jì)成本小于或等于外部審計(jì)成本的話，都不易采取內(nèi)部審計(jì)外包的方式。

有專家認(rèn)為：企業(yè)如果建立一個(gè)自己的內(nèi)審部門，需要支付員工的薪金、培訓(xùn)費(fèi)和管理費(fèi)用，內(nèi)審?fù)馄竸t能節(jié)省這些費(fèi)用，而且企業(yè)可只在需要時(shí)聘用，以保持支出控制的靈活性。同時(shí)，如果由外部審計(jì)承擔(dān)內(nèi)審工作，內(nèi)審的和程序町與外部審計(jì)保持高度的一致性，這意味著外部審計(jì)人員能更多地依賴內(nèi)審工作，企業(yè)也可因少支付審計(jì)費(fèi)用而獲益。我覺(jué)得，我們無(wú)法僅通過(guò)上述信息就確定是否內(nèi)部審計(jì)成本一定比外部審計(jì)成本低。但按照交易成本理論，企業(yè)組織具有降低交易成本的優(yōu)勢(shì)，其主要原因是：第一，內(nèi)部監(jiān)督者比外部監(jiān)督者擁有更多的信息，外部監(jiān)督更強(qiáng)調(diào)競(jìng)爭(zhēng)，內(nèi)部監(jiān)督則注重合作，合作表現(xiàn)為目標(biāo)的一致性，這樣就在一定程度上阻止了內(nèi)部各部門謀求壟斷地位的動(dòng)機(jī)，極易產(chǎn)生一種“預(yù)期集中”效應(yīng)；第二，外部監(jiān)督只能依賴正式的記錄和文件，而內(nèi)部監(jiān)督既可以借助于正式的記錄和文件，又可以依據(jù)非正式的記錄和文件，而且，在滿足公司整體目標(biāo)的大前提下，監(jiān)督的深度和范圍可以在一定程度上進(jìn)行拓展；第三，內(nèi)部監(jiān)督是在一定的組織約束條件下進(jìn)行的，由于組織本身的權(quán)威性，使內(nèi)部監(jiān)督更加具有自律意識(shí)，從而通過(guò)組織行為提高組織效率；第四，內(nèi)部監(jiān)督更能體現(xiàn)組織內(nèi)部的企業(yè)文化特征，企業(yè)文化的形成和對(duì)企業(yè)文化的理解，有助于降低內(nèi)部交易成本。當(dāng)然，這也并不意味著內(nèi)部監(jiān)督一定優(yōu)于外部監(jiān)督。當(dāng)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大到一定程度時(shí)，由于有限理性和機(jī)會(huì)主義的存在，企業(yè)的管理費(fèi)用會(huì)隨之上升，從而出現(xiàn)“官僚失靈”的問(wèn)題。因此，內(nèi)部審計(jì)能否外包，其關(guān)鍵取決于企業(yè)自身的條件及與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果。

2、內(nèi)部審計(jì)是否外包，不能僅從監(jiān)督成本的角度思考與評(píng)判，我們必須關(guān)注對(duì)應(yīng)成本的另一個(gè)指標(biāo)，即審計(jì)效益。我們需要考察內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，外包與非外包各自為企業(yè)增加了多少價(jià)值？將企業(yè)由此增加的價(jià)值與各自付出的成本進(jìn)行比較，比值大者為優(yōu)，而比值大者也可能是監(jiān)督成本大者，所以，僅用監(jiān)督成本的大小來(lái)確定能否將內(nèi)部審計(jì)外包的主要依據(jù)不是十分充分和具有說(shuō)服力的。

有人說(shuō)：外部審計(jì)人員開(kāi)發(fā)審計(jì)軟件和新方法的成本可以分?jǐn)偟皆S多客戶身上，比起研制相同技術(shù)的內(nèi)審部門來(lái)，能夠保持更低的研發(fā)成本。規(guī)模效益即可導(dǎo)致相同服務(wù)的成本節(jié)約或同樣成本的更優(yōu)服務(wù)。從這個(gè)意義上說(shuō)，外部審計(jì)可以降低新技術(shù)和新方法的研發(fā)費(fèi)用，因此，可以提高規(guī)模效益。但是，從另一個(gè)方面來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)增加的企業(yè)價(jià)值：與企業(yè)內(nèi)的其他部門不同，審計(jì)不參與產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、、開(kāi)發(fā)以及制造、采購(gòu)和銷售，因此，似乎不是一個(gè)創(chuàng)值的部門。但內(nèi)部審計(jì)可以在上述創(chuàng)值過(guò)程中提出建議，通過(guò)建議，幫助上述作業(yè)增加價(jià)值，因此，我們不能否定內(nèi)部審計(jì)在組織中增加價(jià)值的功能。內(nèi)部審計(jì)增加的價(jià)值主要應(yīng)包括這樣兩個(gè)部分：（1）顯性價(jià)值。通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并及時(shí)予以糾正，因此減少了損失。由此而增加的價(jià)值，我們稱之為顯性價(jià)值。它是傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)著力追求的一項(xiàng)目標(biāo)，通過(guò)事后審計(jì)，把已經(jīng)發(fā)生的損失降到最低，并力求通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，引起有關(guān)部門的重視，而后，加以改善，這種審計(jì)功效比較明顯，帶有直接性特征。（2）隱性價(jià)值。隱性價(jià)值應(yīng)被理解為非直接性的價(jià)值，它一般是通過(guò)在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)中充當(dāng)參謀和顧問(wèn)而體現(xiàn)的，通過(guò)這種合理化的建議，可能會(huì)改變一個(gè)戰(zhàn)略設(shè)想，可能會(huì)優(yōu)化組織行動(dòng)方案，從而提升組織可持續(xù)發(fā)展的能力，這是內(nèi)部審計(jì)增加隱性價(jià)值的重要表現(xiàn)；內(nèi)部審計(jì)增加隱性價(jià)值的另外一條渠道是由于內(nèi)部審計(jì)組織的存在，使各部門擁有了隨時(shí)可能接受審計(jì)監(jiān)督的約束意識(shí)，因此，可能會(huì)如此而自覺(jué)地規(guī)范運(yùn)作，這是內(nèi)部審計(jì)的威脅價(jià)值。

與外部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)在增加隱性價(jià)值方面具有優(yōu)勢(shì)，這是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)師更加了解組織狀況，他們的工作更貼近企業(yè)管理，他們能夠在企業(yè)內(nèi)自始至終地按照公司規(guī)章行事，外部審計(jì)更多地是幫助組織增加顯現(xiàn)價(jià)值，而且因?yàn)槠鋵I(yè)化水平較高而略占優(yōu)勢(shì)，但如果內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)更新審計(jì)理念、提高勝任技能來(lái)加以改善的話，內(nèi)部審計(jì)的顯現(xiàn)價(jià)值增值能力也一樣會(huì)達(dá)到外部審計(jì)水準(zhǔn)。

3、內(nèi)部審計(jì)外部化，是否一定會(huì)提高審計(jì)效率？“盡管外部審計(jì)師也從事管理咨詢服務(wù)，但主要注重財(cái)務(wù)管理的方面。內(nèi)部審計(jì)師審計(jì)的重點(diǎn)是內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)控制，從中尋找疏漏?！?。因此，內(nèi)部審計(jì)在完善內(nèi)部控制制度、提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的效率、效益和效果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)方面，其地位和作用是外部審計(jì)師所不能替代的。內(nèi)部審計(jì)人員熟悉企業(yè)并具有專門的行業(yè)知識(shí)，比外部審計(jì)更有效率。內(nèi)部審計(jì)也是一種反饋機(jī)制，管理部門可借以彌補(bǔ)各種程序上的缺陷，避免對(duì)內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)狀況，甚至對(duì)整個(gè)公司產(chǎn)生重大不利。從這個(gè)角度理解，內(nèi)部審計(jì)設(shè)立在公司內(nèi)部是有其道理的?！蔽覀儽仨氁庾R(shí)到，外部審計(jì)不要對(duì)自己扮演的角色產(chǎn)生錯(cuò)誤的理解，不要以為自己在專業(yè)知識(shí)方面更加杰出，不要以為自己的審計(jì)工作重點(diǎn)永遠(yuǎn)是正確的。要意識(shí)到內(nèi)、外部審計(jì)的不同分工，意識(shí)到內(nèi)、外部審計(jì)的不同功能。

4、內(nèi)部審計(jì)是否為內(nèi)的非核心業(yè)務(wù)？業(yè)務(wù)外包源于邁克爾。波特的競(jìng)爭(zhēng)，按照這一理論，在信息化，企業(yè)可以充分利用外部資源為自己增加價(jià)值，因此，可以將價(jià)值鏈上的非核心作業(yè)外包出去，只保持核心作業(yè)部分，比如與開(kāi)發(fā)、顧客服務(wù)等。如果考慮內(nèi)部審計(jì)外包，必須以這一理論為基礎(chǔ)，所以，我們需要探究一下：內(nèi)部審計(jì)是否是企業(yè)的非核心作業(yè)部分。對(duì)這一的回答只有兩個(gè)答案：是或不是。基于對(duì)內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)，它不是核心作業(yè)，屬于附屬部分。有人說(shuō)：如果實(shí)行內(nèi)審?fù)馄?，企業(yè)就可騰出管理時(shí)間和管理資源，用于企業(yè)的核心生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。內(nèi)審?fù)馄甘构芾韺幽軌驅(qū)Ｗ⒂谄浜诵母?jìng)爭(zhēng)力領(lǐng)域，集中精力追求更具戰(zhàn)略意義的目標(biāo)，而不是將大量精力耗費(fèi)在低回報(bào)的日常管理中。但我認(rèn)為，它是企業(yè)的核心作業(yè)環(huán)節(jié)。原因是：它已經(jīng)滲透于企業(yè)業(yè)務(wù)流程的每一個(gè)環(huán)節(jié)中，與每一項(xiàng)作業(yè)都休戚相關(guān)。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)理念將內(nèi)部審計(jì)鎖定在戰(zhàn)略執(zhí)行階段，沒(méi)有深入到研究與開(kāi)發(fā)階段，因此，將內(nèi)部審計(jì)與其他非核心作業(yè)一起摒棄于核心競(jìng)爭(zhēng)力之外是可以理解的，但本篇論文中多次提出“戰(zhàn)略審計(jì)”的觀點(diǎn)，所以，按照這一觀點(diǎn)要求，內(nèi)部審計(jì)與核心作業(yè)鏈密不可分，不能輕易作出“外包”的決定。

5、事實(shí)依據(jù)。美國(guó)眾多大公司的倒閉，內(nèi)部審計(jì)失責(zé)，一個(gè)最主要的原因是內(nèi)部審計(jì)外包。如安然公司，其鑒證工作由安達(dá)信承辦長(zhǎng)達(dá)17年以上，沒(méi)有更換事務(wù)所，也形成安達(dá)信難以客觀獨(dú)立的重要因素。安達(dá)信2000年從安然賺得的2700萬(wàn)美元非咨詢業(yè)務(wù)費(fèi)和2500萬(wàn)美元的咨詢業(yè)務(wù)費(fèi)是否已經(jīng)損害了該公司的公正性？安然過(guò)去也將內(nèi)部審計(jì)交給安達(dá)信事務(wù)所負(fù)責(zé)。安然事件發(fā)生后，界已經(jīng)形成了一個(gè)共識(shí)，即安達(dá)信既承接外部審計(jì)又承接內(nèi)部審計(jì)的做法一定要改變。

篇7

    關(guān)鍵詞:企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包;風(fēng)險(xiǎn)

    一、內(nèi)部審計(jì)外包的含義

    內(nèi)部審計(jì)外包是指組織將其內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過(guò)契約委托組織外部的專業(yè)機(jī)構(gòu)來(lái)執(zhí)行。業(yè)務(wù)外包源于邁克爾波特的競(jìng)爭(zhēng)理論,按照這一理論,在信息化時(shí)代,可以充分利用外部資源為自己增加價(jià)值,因此,可以將價(jià)值鏈上的非核心業(yè)務(wù)外包出去,只保持核心業(yè)務(wù)部分,比如研究與開(kāi)發(fā)、客戶服務(wù)等。

    二、我國(guó)企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)外包的動(dòng)因

    (一)社會(huì)分工專業(yè)化發(fā)展和追求企業(yè)價(jià)值最大化。隨著社會(huì)化分工的發(fā)展,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇,企業(yè)的資源和精力有限,要想集中精力發(fā)展核心業(yè)務(wù),就必須將高成本、低效率的非核心業(yè)務(wù)推向外部,形成企業(yè)間的分工與合作,達(dá)成合理的資源配置和高效率的生產(chǎn)模式。企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)外包給專業(yè)機(jī)構(gòu)以后,內(nèi)部審計(jì)人員利用自己的行業(yè)專長(zhǎng)協(xié)助外部審計(jì)人員進(jìn)行工作,提高了外部審計(jì)人員的工作效率,減少了外部審計(jì)人員的成本,間接地減少了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的成本。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)結(jié)合的總成本低于內(nèi)部審計(jì)成本,而外部審計(jì)人員提供了高質(zhì)量?jī)?nèi)部審計(jì)服務(wù),使企業(yè)的價(jià)值最大化時(shí),企業(yè)必然會(huì)選擇將內(nèi)部審計(jì)外包。

    (二)內(nèi)部審計(jì)的缺陷需要通過(guò)外包加以彌補(bǔ)。內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)上是一種內(nèi)部管理活動(dòng),受所有者的委托對(duì)管理者進(jìn)行監(jiān)督,形式上獨(dú)立于管理者。但由于經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立、人員配置和工作范圍都受到管理者的影響,因此其獨(dú)立性難以保證,審計(jì)質(zhì)量難以保證;另一方面內(nèi)部審計(jì)工作人員長(zhǎng)期在一個(gè)企業(yè)工作,不了解其他企業(yè)先進(jìn)的管理理念,難以給企業(yè)提出好的建議。而外部審計(jì)人員,業(yè)務(wù)范圍廣,經(jīng)驗(yàn)豐富,能給企業(yè)從多個(gè)視角提出好的建議。同時(shí),外部審計(jì)人員天然的高獨(dú)立性和客觀性,也保證了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量,彌補(bǔ)了內(nèi)部審計(jì)缺陷。

    (三)外部審計(jì)人員提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的可能性。企業(yè)內(nèi)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),如果隸屬于董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì),其獨(dú)立程度相對(duì)較高,但它始終是企業(yè)的內(nèi)部組織,不可能完全獨(dú)立于企業(yè)。從形式上看,內(nèi)部審計(jì)不可能達(dá)到絕對(duì)獨(dú)立,只能追求盡可能相對(duì)獨(dú)立,而當(dāng)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包給獨(dú)立的外部專業(yè)機(jī)構(gòu)時(shí),由于外部專業(yè)機(jī)構(gòu)與企業(yè)沒(méi)有任何行政上的隸屬關(guān)系,從形式上看其獨(dú)立性提高了;另一方面,隨著我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)蓬勃發(fā)展,會(huì)計(jì)人才非常優(yōu)秀,他們受過(guò)正規(guī)的訓(xùn)練,通過(guò)了嚴(yán)格的考試,經(jīng)驗(yàn)豐富,在專業(yè)勝任能力上比內(nèi)部審計(jì)人員具有更大的優(yōu)勢(shì)。同時(shí),外部審計(jì)人員還可以為企業(yè)提供與內(nèi)部審計(jì)有重疊的管理咨詢服務(wù),充當(dāng)內(nèi)部審計(jì)主體,為企業(yè)節(jié)約成本。

    三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)

    新世紀(jì)以來(lái),隨著社會(huì)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展,內(nèi)部審計(jì)外包受到越來(lái)越多企業(yè)的重視,為企業(yè)提升核心競(jìng)爭(zhēng)力發(fā)揮了積極作用。但是,任何事物都有利有弊,內(nèi)部審計(jì)外包在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展和提升企業(yè)價(jià)值的同時(shí)也蘊(yùn)涵著較高的風(fēng)險(xiǎn)。

    (一)信息泄露風(fēng)險(xiǎn)。隨著企業(yè)更多的將整個(gè)流程外包,外包商與企業(yè)接觸的機(jī)會(huì)增多,不可避免地會(huì)涉及到企業(yè)生產(chǎn)管理等相關(guān)領(lǐng)域,或多或少都會(huì)涉及企業(yè)的核心機(jī)密,造成不經(jīng)意的外漏。即使外部審計(jì)人員能夠遵守職業(yè)道德,但當(dāng)外包機(jī)構(gòu)向不同的企業(yè)提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)時(shí),很難避免將學(xué)習(xí)到的先進(jìn)生產(chǎn)管理理念運(yùn)用到其他咨詢中。因此,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包后,防止企業(yè)核心機(jī)密外漏和發(fā)揮外部審計(jì)機(jī)構(gòu)專業(yè)特長(zhǎng)以便更好地為企業(yè)服務(wù)成為企業(yè)的兩難選擇。

    (二)選擇外包機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)。選擇外包機(jī)構(gòu)是外包決策的第一步,也是最重要的一步,它的成功與否直接影響著審計(jì)質(zhì)量與效果。企業(yè)選擇內(nèi)部審計(jì)外包的目的通常是降低審計(jì)成本、彌補(bǔ)自身內(nèi)部審計(jì)的缺陷、增加企業(yè)價(jià)值、提高核心競(jìng)爭(zhēng)力。但在選擇外包組織的過(guò)程中,信息并非完全公開(kāi),信息不對(duì)稱導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法對(duì)外包機(jī)構(gòu)進(jìn)行深入全面的了解,對(duì)于其資質(zhì)、信譽(yù)以及提供服務(wù)的專業(yè)水平這些關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量的重要數(shù)據(jù)都不夠熟悉,有可能造成內(nèi)部審計(jì)外包后,外包組織提供的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)質(zhì)量無(wú)法達(dá)到企業(yè)所需要的標(biāo)準(zhǔn)。

    (三)外包范圍、外包方式?jīng)Q策失誤的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)屬于戰(zhàn)略管理的范疇,對(duì)企業(yè)發(fā)展有著深遠(yuǎn)影響。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容部分適合外包,部分涉及企業(yè)商業(yè)機(jī)密不適合外包。外包范圍選擇不當(dāng),將影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。雖然內(nèi)部審計(jì)人員熟悉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況,但對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展難以把握。而外部審計(jì)師雖然專業(yè)勝任能力強(qiáng),經(jīng)驗(yàn)豐富,但對(duì)企業(yè)的了解遠(yuǎn)不及內(nèi)部審計(jì)人員。加上內(nèi)部審計(jì)人員和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間信息不對(duì)稱,內(nèi)部審計(jì)外包方式的選擇難以把握。

    四、控制內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)

    內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)重要的管理活動(dòng),外包后雖然能使企業(yè)將有限的精力和資源用于核心競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域,但不可避免地會(huì)涉及企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況等不能對(duì)外透露的信息。而外部審計(jì)師由于展開(kāi)工作的需要,必定會(huì)獲得這些重要信息,一旦外部審計(jì)師不遵守職業(yè)道德,泄露企業(yè)商業(yè)秘密,企業(yè)將遭受巨大的損失,因此企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)外包過(guò)程中面臨著外部審計(jì)師不遵守職業(yè)道德、信息泄露的風(fēng)險(xiǎn)。因此,企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)外包過(guò)程中應(yīng)嚴(yán)格做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、事中控制、事后監(jiān)督和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等風(fēng)險(xiǎn)控制工作。

    (一)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)外包前,企業(yè)管理層應(yīng)根據(jù)已設(shè)定的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo),全面收集相關(guān)信息,及時(shí)全面地評(píng)估企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),明確風(fēng)險(xiǎn)的承受度,確保風(fēng)險(xiǎn)管理程序到位。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估避免企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包目標(biāo)與企業(yè)管理層預(yù)期目標(biāo)不一致,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與外包機(jī)構(gòu)目標(biāo)不一致,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包不符合成本效益原則等情況。

    (二)事中控制與事后監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)外包是一把雙刃箭,一方面為企業(yè)節(jié)約成本、提供高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì);另一方面也為企業(yè)帶來(lái)巨大的風(fēng)險(xiǎn)。而且內(nèi)部審計(jì)外包可能對(duì)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作和管理層收集信息產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。企業(yè)管理層應(yīng)確保與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)保持長(zhǎng)期合作,避免短期合作對(duì)企業(yè)的不利影響,同時(shí)應(yīng)確保選擇的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有專業(yè)勝任能力。即使企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)外包出去,也應(yīng)該保持內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。企業(yè)應(yīng)該建立一支經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)精湛的專業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍,在內(nèi)部審計(jì)外包過(guò)程中,評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),幫助外部審計(jì)機(jī)構(gòu)制定審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)目標(biāo)和確定審計(jì)范圍,結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)方法提出建議,并對(duì)外包機(jī)構(gòu)的審計(jì)過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控。

篇8

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì) 外部審計(jì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師

一、內(nèi)部審計(jì)的概念

內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、內(nèi)審的職能

1、進(jìn)行價(jià)值管理

內(nèi)部審計(jì)人員從經(jīng)濟(jì)、效率、效果三方面關(guān)注公司的資源使用情況。

2、審計(jì)企業(yè)信息系統(tǒng)

通過(guò)內(nèi)部審計(jì)判定公司信息系統(tǒng)能否為報(bào)表編制提供可靠的信息，是否有有效的內(nèi)控制度來(lái)降低錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

3、開(kāi)展項(xiàng)目審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)對(duì)具體特定項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，例如建立新的信息系統(tǒng)、開(kāi)設(shè)新的生產(chǎn)加工區(qū)等。內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)鑒定項(xiàng)目的目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，項(xiàng)目是否按計(jì)劃有效的運(yùn)行，并從運(yùn)行項(xiàng)目失敗教訓(xùn)中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)等。

4、進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)

這是內(nèi)部審計(jì)部門傳統(tǒng)上的主要工作領(lǐng)域，例行性地檢查編制財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)記錄與支持文件，以減少錯(cuò)誤與舞弊事件的發(fā)生；對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行趨勢(shì)分析等。

5、開(kāi)展經(jīng)營(yíng)審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)部門可以對(duì)采購(gòu)、市場(chǎng)營(yíng)銷、人力資源等經(jīng)營(yíng)部門開(kāi)展經(jīng)營(yíng)審計(jì)，檢查與復(fù)核內(nèi)部控制的有效性，提出可以進(jìn)一步提高業(yè)績(jī)與改善管理的建議與對(duì)策。

三、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系

1、內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的區(qū)別

（1）兩者的審計(jì)目標(biāo)不同。內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主要對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)行審計(jì)。

（2）兩者獨(dú)立性不同。內(nèi)部審計(jì)為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性較弱；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為需要可靠信息的第三方提供服務(wù)，不受被審計(jì)單位管理層的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨(dú)立性較強(qiáng)。

（3）兩者接受審計(jì)的自愿程度不同。內(nèi)部審計(jì)是代表總經(jīng)理或董事會(huì)實(shí)施的組織內(nèi)部監(jiān)督，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是以獨(dú)立的第三方對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，委托人可自由選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

（4）兩者遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同。內(nèi)部審計(jì)人員遵循的是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則；而注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。

（5）兩者審計(jì)的時(shí)間不同。內(nèi)部審計(jì)通常對(duì)單位內(nèi)部組織采用定期或不定期的審計(jì)，時(shí)間安排比較靈活；而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)通常是定期審計(jì)，每年對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一次。

2、內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的聯(lián)系

（1）內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一部分。內(nèi)部審計(jì)作為單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，雖然不參與單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，但要對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，是否遵循了單位的規(guī)章制度等進(jìn)行監(jiān)督，屬于單位內(nèi)部控制體系的一個(gè)組成部分。外部審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)評(píng)，就必須了解內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和工作情況。

（2）內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在工作上具有一致性。內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法等方面都和外部審計(jì)有許多一致之處。例如，在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，兩者在方法上都要評(píng)價(jià)內(nèi)控制度，檢查憑證、賬簿，核對(duì)賬表的一致性等。這就為外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)工作的成果創(chuàng)造了條件。

（3）利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。外部審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)以后，利用其全部或部分工作成果，可以減少現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試的工作量，提高工作效率，從而節(jié)約被審計(jì)單位的審計(jì)費(fèi)用。

四、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用內(nèi)審的工作效果

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用內(nèi)審的工作要考慮的事項(xiàng)

（1）審計(jì)人員的素質(zhì)和意識(shí)問(wèn)題。部分企業(yè)審計(jì)人員的綜合能力、素質(zhì)偏低，不僅沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的經(jīng)驗(yàn)，甚至連自身專業(yè)素質(zhì)都不能夠達(dá)標(biāo)，更為嚴(yán)重的是這些審計(jì)人員沒(méi)有正確的認(rèn)識(shí)到自身工作的性質(zhì)，使得企業(yè)內(nèi)審工作中出現(xiàn)人為的影響，阻礙企業(yè)的進(jìn)步。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、決策者對(duì)內(nèi)審的認(rèn)識(shí)，是決定企業(yè)自身內(nèi)審工作的關(guān)鍵因素，而就目前的現(xiàn)狀來(lái)看，絕大多數(shù)企業(yè)決策者、領(lǐng)導(dǎo)者仍然沒(méi)有正確認(rèn)識(shí)到內(nèi)審工作的重要性，甚至把這個(gè)部門當(dāng)成麻煩、包袱，而對(duì)于具體的工作也沒(méi)有給與相關(guān)的支持、配合，使得企業(yè)的內(nèi)審工作難以順利的展開(kāi)和實(shí)施。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利用內(nèi)部審計(jì)時(shí)，要了解內(nèi)審人員是否是經(jīng)過(guò)充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員，以決定是否利用內(nèi)部審計(jì)的工作。

（2）審計(jì)機(jī)構(gòu)健全程度。社會(huì)經(jīng)濟(jì)在不斷的改變深入，在這樣的發(fā)展環(huán)境中，企業(yè)自身的內(nèi)審機(jī)構(gòu)也應(yīng)該有相應(yīng)的改革。但事實(shí)上，絕大多數(shù)企業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)不僅沒(méi)有積極地實(shí)施改革，甚至取消了自身的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，比如將內(nèi)審機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)合并、隨意安排工作人員填補(bǔ)空缺等等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利用內(nèi)部審計(jì)時(shí)，要考慮內(nèi)部機(jī)構(gòu)是否健全，比如檢查內(nèi)審人員的工作有沒(méi)有得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督復(fù)核和記錄。

（3）內(nèi)審制度完善程度。我國(guó)雖有《審計(jì)法》、《內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》等法律，但是從部門和行業(yè)上來(lái)看還不夠完善，特別是經(jīng)濟(jì)方面的法律法規(guī)和制度還不夠健全，規(guī)范審計(jì)工作質(zhì)量和約束審計(jì)工作人員的職業(yè)道德和工作紀(jì)律的制度和法規(guī)還不夠系統(tǒng)，使得審計(jì)人員在檢查和評(píng)價(jià)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及處理違紀(jì)問(wèn)題時(shí)，缺乏可靠的依據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利用內(nèi)部審計(jì)時(shí)要依據(jù)內(nèi)審制度的完善程度來(lái)決定在多大程度上利用內(nèi)部審計(jì)的工作。

2、企業(yè)的職責(zé)

（1）提高對(duì)內(nèi)審工作的認(rèn)識(shí)。要想順利實(shí)施企業(yè)內(nèi)審工作并且促進(jìn)工作的展開(kāi)，就必須提高對(duì)內(nèi)審工作的認(rèn)識(shí)，而最為關(guān)鍵的就是提高企業(yè)決策者以及領(lǐng)導(dǎo)者的認(rèn)識(shí)。具體內(nèi)容包括以下幾點(diǎn)：第一，加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、決策者的內(nèi)審意識(shí)。意識(shí)決定行動(dòng)，而提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、決策者的內(nèi)審意識(shí)則是確保工作順利開(kāi)展的首要條件。因此，可以大力宣傳內(nèi)審的作用以及重要性，使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者、決策者能夠更加全面、更加客觀地了解、認(rèn)識(shí)內(nèi)審；第二，內(nèi)審人員做好工作的匯報(bào)、溝通。在展開(kāi)企業(yè)內(nèi)審工作的過(guò)程中，工作人員應(yīng)該及時(shí)積極地向企業(yè)決策者、領(lǐng)導(dǎo)者匯報(bào)工作情況，對(duì)于難以協(xié)調(diào)的問(wèn)題進(jìn)行足夠的溝通，盡可能地使企業(yè)決策者、領(lǐng)導(dǎo)者了解工作的性質(zhì)以及性能，最終從側(cè)面提高企業(yè)決策者、領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)工作的認(rèn)識(shí)。

（2）堅(jiān)持依法審計(jì)。堅(jiān)持依法審計(jì)是提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作水平的重要保證，為此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)必須根據(jù)國(guó)家相應(yīng)的審計(jì)法律法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度來(lái)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，并且按照內(nèi)審計(jì)規(guī)范所規(guī)定的程序、方法、內(nèi)容等等開(kāi)展各項(xiàng)審計(jì)工作，這樣才能夠逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的法制化、制度化以及規(guī)范化。而為了能夠更好地實(shí)現(xiàn)這個(gè)目的，則要做好以下幾點(diǎn)：第一，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)該加強(qiáng)學(xué)習(xí)以及培訓(xùn)，熟練掌握相關(guān)的法律、法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范；第二，應(yīng)該建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的控制制度、激勵(lì)機(jī)制以及責(zé)任制度，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以及人員的行為，減少審計(jì)工作的隨意性以及盲目性，切實(shí)維護(hù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的嚴(yán)肅性。

（3）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)是促進(jìn)企業(yè)內(nèi)審工作的必要措施，應(yīng)不斷提高審計(jì)人員的素質(zhì)以及能力，從根本上保障工作的順利展開(kāi)，從而杜絕人為問(wèn)題的發(fā)生，使企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作能夠更加科學(xué)、有效。企業(yè)必須按照建設(shè)一支政治強(qiáng)、作風(fēng)硬、品德好、業(yè)務(wù)精的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的目標(biāo)，通過(guò)加強(qiáng)政治思想工作、組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)、開(kāi)展審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的研討，總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等途徑，大力加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的思想作風(fēng)和業(yè)務(wù)建設(shè)，使審計(jì)人員的政治思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平和工作能力得到不斷提高，以適應(yīng)新形勢(shì)下對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的更高要求。具體的實(shí)施措施包括以下幾點(diǎn)：第一，要明確企業(yè)審計(jì)人員的職責(zé)，嚴(yán)肅審計(jì)的紀(jì)律，因?yàn)閷徲?jì)部門是監(jiān)督部門，這也就決定了企業(yè)審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)應(yīng)該更高，而審計(jì)紀(jì)律也要更嚴(yán)；第二，要抓好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)工作，實(shí)行達(dá)標(biāo)上崗制度，加強(qiáng)崗位培訓(xùn)，不斷更新企業(yè)內(nèi)審人員的知識(shí)點(diǎn)，增強(qiáng)其業(yè)務(wù)技能，以切實(shí)提高他們的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)；第三，要嚴(yán)把企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員入口關(guān)，要把那些政治思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的、責(zé)任感和事業(yè)心較強(qiáng)的、為人正直的同志調(diào)到內(nèi)部審計(jì)崗位上來(lái)。

（4）調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的積極性。要從實(shí)際出發(fā)，因地制宜地制定和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的管理辦法，妥善解決好他們的激勵(lì)、待遇等問(wèn)題，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的積極性。

五、結(jié)語(yǔ)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用內(nèi)審的工作成果體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的合作，即審計(jì)資源的整合。盡管內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)各有側(cè)重，但內(nèi)外審計(jì)要相互合作，充分利用對(duì)方的工作成果，才會(huì)共贏。在我國(guó)無(wú)論內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)還是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)都傾向于內(nèi)外審計(jì)之間建立密切的合作關(guān)系。第一，外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果。內(nèi)部審計(jì)需要評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善性，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行進(jìn)一步的審計(jì)活動(dòng)。外部審計(jì)在實(shí)施審計(jì)時(shí)也需要粗略評(píng)估企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，從而確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有針對(duì)性地進(jìn)行審計(jì)。因此在外部審計(jì)認(rèn)可內(nèi)部審計(jì)工作的前提下，可以充分利用內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的評(píng)價(jià)確定風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)區(qū)，有重點(diǎn)地進(jìn)行審計(jì)，節(jié)省審計(jì)資源，提高審計(jì)效率。此外，外部審計(jì)還可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)編制的整合治理報(bào)告來(lái)觀察企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，在對(duì)被審計(jì)單位所處行業(yè)特點(diǎn)并不是很了解的情況下，這種做法可以大大節(jié)約審計(jì)時(shí)間，提高效率性和效果性。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第22號(hào)――考慮內(nèi)部審計(jì)工作》提出：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在制定、實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，考慮與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)工作及其可能產(chǎn)生的影響”，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)將注意到的可能影響內(nèi)部審計(jì)的重大事項(xiàng)及時(shí)告知內(nèi)部審計(jì)人員，并提請(qǐng)內(nèi)部審計(jì)人員將其發(fā)現(xiàn)的可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的所有重大事項(xiàng)，及時(shí)告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師?！钡诙?，內(nèi)部審計(jì)關(guān)注并借鑒外部審計(jì)的結(jié)論。外部審計(jì)不管是獨(dú)立性還是客觀性都比內(nèi)部審計(jì)相對(duì)好一些，因此對(duì)于財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)的一些常規(guī)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)可以借鑒外部審計(jì)，不需要再進(jìn)行重復(fù)審計(jì)。要關(guān)注外部審計(jì)關(guān)于單位內(nèi)部控制制度的評(píng)審結(jié)果，特別是外部審計(jì)所指出的薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)要進(jìn)行跟蹤調(diào)查核實(shí)，看其是否已采取改進(jìn)措施，沒(méi)有執(zhí)行的要采取措施督促其執(zhí)行，避免重蹈覆轍。我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)――內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)》也明確指出內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)工作中應(yīng)加強(qiáng)溝通與合作。

綜上所述，外審和內(nèi)審在發(fā)展時(shí)應(yīng)該各有側(cè)重，同時(shí)注重相互間的交流與合作，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源乃至其他資源的優(yōu)化配置，最終達(dá)到兩者的和諧發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

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篇9

內(nèi)審?fù)獍饕捎靡韵滤姆N形式:

1.補(bǔ)充式外包,即將部分的內(nèi)部審計(jì)職能賦予第三方。例如,在一些關(guān)鍵性的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目中聘請(qǐng)外界專業(yè)人士提供幫助。又如,在審計(jì)外地的分公司時(shí),聘請(qǐng)懂當(dāng)?shù)卣Z(yǔ)言或熟悉當(dāng)?shù)亓?xí)俗的審計(jì)人員提供幫助。另外,在審計(jì)特殊領(lǐng)域(如電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng))時(shí),企業(yè)也可聘請(qǐng)這方面的專家參與審計(jì)。

2.審計(jì)管理咨詢,主要是指請(qǐng)咨詢機(jī)構(gòu)幫助企業(yè)確定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況,并有可能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的形成和改進(jìn)。審計(jì)管理咨詢服務(wù)還包括對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的招聘工作,幫助管理層定義主要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域等等。

3.內(nèi)審職能全部外包。在這種外包形式下,企業(yè)不設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門,但是為了進(jìn)行合理的經(jīng)營(yíng)性審計(jì),就將內(nèi)部審計(jì)職能全部外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或咨詢機(jī)構(gòu)。

4.內(nèi)外成員結(jié)合審計(jì),亦可稱合作內(nèi)審。這種外包形式下,內(nèi)部審計(jì)工作由一個(gè)統(tǒng)一的項(xiàng)目和審計(jì)工作組來(lái)完成,成員包括內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師,但內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師對(duì)這種結(jié)合審計(jì)分別承擔(dān)不同的責(zé)任。

以上各種內(nèi)審?fù)獍问礁骶咛厣?因企業(yè)規(guī)模及行業(yè)不同,在是否實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包及實(shí)現(xiàn)的方式上可能都有所不同。

一、內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)劣分析

內(nèi)部審計(jì)究竟能否外部化？以何種方式實(shí)現(xiàn)？筆者認(rèn)為，關(guān)鍵是要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)功能和社會(huì)資源利用的最大化,并使企業(yè)能夠與急劇變化的外部環(huán)境相適應(yīng)；這需要從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)進(jìn)行分析、權(quán)衡和選擇。

（一）內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)勢(shì)

1.提高審計(jì)的獨(dú)立性。經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，當(dāng)企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離時(shí)，內(nèi)部審計(jì)是必須的。作為公司治理的重要內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)能監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者如何更好地行使受托經(jīng)營(yíng)權(quán)，而內(nèi)部審計(jì)的成本也構(gòu)成了企業(yè)一項(xiàng)重要的管理成本。雖然內(nèi)部審計(jì)部門代表所有者履行監(jiān)督職能，具有權(quán)威性和獨(dú)立性，但是，實(shí)際工作和管理層總有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。一方面，管理層以直接或間接的方式干預(yù)內(nèi)部審計(jì)；另一方面，內(nèi)部審計(jì)部門為了能順利地完成自己的工作，必須主動(dòng)同管理層協(xié)調(diào)好關(guān)系。在這種利益牽制下，內(nèi)部審計(jì)可能會(huì)失去獨(dú)立性，甚至與管理者共謀來(lái)欺騙所有者。而外部審計(jì)師獨(dú)立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者，站在一個(gè)客觀公正的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)委托事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，其工作只對(duì)委托人負(fù)責(zé)，因此能夠客觀地報(bào)告審計(jì)結(jié)果。

2.節(jié)約企業(yè)成本。隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化和企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)增加價(jià)值的需求，因此，內(nèi)部審計(jì)為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要而不斷擴(kuò)充其職能，逐漸向風(fēng)險(xiǎn)管理和管理咨詢拓展。風(fēng)險(xiǎn)管理和管理咨詢業(yè)務(wù)的開(kāi)展需要金融、會(huì)計(jì)、人事、市場(chǎng)、工程、計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)人士來(lái)共同完成。此時(shí)，企業(yè)將面臨高額的成本。將內(nèi)審職能部分或全部外包后,部分或全部的審計(jì)成本就變成了可變成本,從而降低成本。通常表現(xiàn)為：（1）節(jié)約招募、培訓(xùn)費(fèi)用和維持成本。內(nèi)部審計(jì)外部化可以避免內(nèi)部審計(jì)人員的招聘費(fèi)用，為更新和擴(kuò)充知識(shí)而發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)用以及支付專業(yè)人員的高額薪金。（2）節(jié)約開(kāi)發(fā)軟件和新方法的成本。為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的審計(jì)，企業(yè)必須不斷開(kāi)發(fā)新的審計(jì)軟件以及對(duì)新出現(xiàn)的問(wèn)題尋找解決方案，這會(huì)給企業(yè)帶來(lái)高額的開(kāi)發(fā)費(fèi)用。如果內(nèi)部審計(jì)外部化，咨詢機(jī)構(gòu)的這些開(kāi)發(fā)費(fèi)用就可以分?jǐn)偨o多個(gè)客戶。（3）降低雇傭成本。外部咨詢機(jī)構(gòu)之間的競(jìng)爭(zhēng)可能導(dǎo)致在相同的價(jià)格下，企業(yè)可以選擇更為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

3.優(yōu)化社會(huì)資源配置，提高內(nèi)審工作質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)外部化能夠使社會(huì)人力資源得到充分有效的利用，外部咨詢機(jī)構(gòu)由各方面的專家組成，他們通過(guò)了專業(yè)技術(shù)資格認(rèn)證，并且在對(duì)不同類型企業(yè)提供咨詢服務(wù)的過(guò)程中積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，熟悉不同的經(jīng)營(yíng)理念和管理方式,能夠根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)及被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)過(guò)程、風(fēng)險(xiǎn)控制和管理等活動(dòng)進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)并提出切合管理者需要的建議，這一點(diǎn)是僅僅服務(wù)于單個(gè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)師所不能及的。內(nèi)部審計(jì)外部化能充分利用信息資源，將一些企業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)介紹給其他的企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)外部化還可以充分利用地理資源優(yōu)勢(shì)，對(duì)于跨國(guó)公司而言，聘請(qǐng)當(dāng)?shù)氐淖稍儥C(jī)構(gòu)或是熟悉該地區(qū)業(yè)務(wù)的外部審計(jì)人員可以幫助企業(yè)很快融人該地區(qū)文化，避免過(guò)長(zhǎng)的適應(yīng)期所帶來(lái)的額外開(kāi)支。

此外，企業(yè)還能夠集中精力搞好主業(yè)。按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，企業(yè)的存在就是因?yàn)槠鋵I(yè)性，衡量企業(yè)規(guī)模的最佳方式就是其管理成本小于產(chǎn)品的交易成本?，F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展就是專業(yè)化分工的發(fā)展,因此管理層關(guān)注的焦點(diǎn)應(yīng)該是組織的關(guān)鍵性業(yè)務(wù),企業(yè)應(yīng)該將其有限的資源投入到核心業(yè)務(wù)上,提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力。同時(shí),會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等專業(yè)服務(wù)公司的服務(wù)水平也越來(lái)越高,企業(yè)完全可以將其次要業(yè)務(wù)(如內(nèi)部審計(jì)等)交給相應(yīng)的專業(yè)服務(wù)結(jié)構(gòu)去做,從而提高組織的競(jìng)爭(zhēng)能力。

(二)內(nèi)部審計(jì)外包的劣勢(shì)

這個(gè)問(wèn)題，首先應(yīng)認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展和外部咨詢機(jī)構(gòu)的性質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分。從近年來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)看，其職能已由傳統(tǒng)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)，拓展為監(jiān)督、評(píng)價(jià)與咨詢，逐漸由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變；內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)由單純的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中發(fā)揮著日益重要的監(jiān)督和參謀作用。這使得內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)專業(yè)職能已越來(lái)越多地和經(jīng)營(yíng)管理相融合，內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性在不斷增強(qiáng)。同時(shí)，外部咨詢機(jī)構(gòu)作為市場(chǎng)中的一員，他們的服務(wù)也是有成本的，他們的選擇也是理性的，即在一定條件下會(huì)出現(xiàn)尋租現(xiàn)象。而且，由于內(nèi)部審計(jì)要求的多樣性，外包服務(wù)的價(jià)格發(fā)現(xiàn)機(jī)制主要靠談判來(lái)確定。在信息不對(duì)稱的情況下，卻往往會(huì)增加企業(yè)的成本。

1.破壞內(nèi)部審計(jì)職能的整體性。內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)、監(jiān)督、咨詢的職能是相互支持、互為基礎(chǔ)的一個(gè)整體，能為企業(yè)增加價(jià)值的咨詢活動(dòng)是建立在對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)之上的，而咨詢意見(jiàn)的采納和順利實(shí)施需要對(duì)審計(jì)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，并且對(duì)績(jī)效和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，保證其按預(yù)期的方向發(fā)展。因此，將任何一項(xiàng)職能外部化都不利于內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其整體功能。

2.導(dǎo)致管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制缺乏責(zé)任感。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中具有重要作用。內(nèi)部審計(jì)本身就是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，它是獨(dú)立于具體操作和管理之外的控制層。內(nèi)部審計(jì)部門直接對(duì)獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)或最高決策層負(fù)責(zé)，對(duì)具體的操作和管理部門內(nèi)部控制的充分性和潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提出審計(jì)建議，以降低內(nèi)部控制無(wú)效而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還幫助企業(yè)進(jìn)行“軟控制”環(huán)境的營(yíng)造，是內(nèi)部控制過(guò)程設(shè)計(jì)的顧問(wèn)。可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)在幫助管理當(dāng)局改善內(nèi)部控制中發(fā)揮著積極的主觀和客觀作用，將其外部化不利于對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化，同樣也不利于內(nèi)部控制方法的改進(jìn)。

3.可能降低企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。一方面，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)和相應(yīng)的管理咨詢工作由外部機(jī)構(gòu)來(lái)做，企業(yè)缺乏積累知識(shí)和創(chuàng)造價(jià)值的動(dòng)力，無(wú)法充分發(fā)展內(nèi)部審計(jì)所需的知識(shí)和人才；另一方面，要想獲得真正有價(jià)值的咨詢服務(wù)，勢(shì)必會(huì)泄露企業(yè)部分的核心機(jī)密，這可能會(huì)影響企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

4.放棄了內(nèi)部審計(jì)自身的資源優(yōu)勢(shì)。首先，內(nèi)部審計(jì)人員熟悉本公司的管理政策、業(yè)務(wù)程序、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和人事?tīng)顩r，了解企業(yè)的組織文化、業(yè)務(wù)過(guò)程和風(fēng)險(xiǎn)控制方面的特點(diǎn)，能更好地提供符合管理層長(zhǎng)期戰(zhàn)略的咨詢服務(wù)。而外部咨詢機(jī)構(gòu)只能通過(guò)一些公開(kāi)的資料以及通過(guò)詢問(wèn)和觀察來(lái)確定服務(wù)的重點(diǎn)。往往由于保密的需要，企業(yè)不可能向他們提供完整的資料，這勢(shì)必影響到外部咨詢機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)深入的了解和正確的判斷，從而影響咨詢服務(wù)的質(zhì)量。其次，內(nèi)部審計(jì)人員作為企業(yè)的內(nèi)部人，其工作成果和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)聯(lián)系更密切，在主觀上會(huì)更投入。再次，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略管理、組織操作程序和企業(yè)文化的了解程度是外部審計(jì)人員所不能及的。最后，如果內(nèi)部審計(jì)部門的消失將會(huì)使企業(yè)越來(lái)越受制于外部審計(jì)人員，他們可能索要越來(lái)越高的傭金，因此企業(yè)必須權(quán)衡成本、效益問(wèn)題。

5.內(nèi)部審計(jì)外包的工作質(zhì)量不一定令人滿意。內(nèi)部審計(jì)外包后,由于契約的不完備性,外部審計(jì)人員一般只在約定的范圍內(nèi)消極地進(jìn)行審計(jì),盡量削減審計(jì)計(jì)劃,減少工作量，而不愿意積極主動(dòng)地去幫助管理層發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,提出建議。審計(jì)可能會(huì)變成一種程序性的工作,外部審計(jì)人員不會(huì)像內(nèi)部審計(jì)人員那樣全心全意為企業(yè)考慮。外部審計(jì)人員只與企業(yè)有短期的合約關(guān)系,企業(yè)最終的經(jīng)營(yíng)成果與他們沒(méi)有直接聯(lián)系。而且，外部審計(jì)人員畢竟不熟悉企業(yè)的實(shí)際情況,而內(nèi)部審計(jì)人員,特別是那些在企業(yè)里工作了很長(zhǎng)時(shí)間的內(nèi)部審計(jì)師,更了解企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)管理手段、企業(yè)文化、部門間的利益關(guān)系等因素。這種背景知識(shí)的差異可能影響到審計(jì)計(jì)劃的深度和審計(jì)程序的執(zhí)行,并可能會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果產(chǎn)生重大的影響。

二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)外包的可行性

1.從獨(dú)立性角度分析。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的實(shí)質(zhì)不在于是由內(nèi)部審計(jì)人員還是由外部審計(jì)人員來(lái)執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作，而在于企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善程度。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中處于什么樣的地位，是由管理層領(lǐng)導(dǎo)還是由董事會(huì)來(lái)領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與業(yè)務(wù)部門及其他各職能部門之間存在著怎樣的制衡關(guān)系等因素，將最終決定內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性程度。內(nèi)部審計(jì)工作不獨(dú)立，很大原因在于內(nèi)部審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)上的不獨(dú)立，不在于是由誰(shuí)來(lái)執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作，而在于我們的內(nèi)部制度還不夠科學(xué)、不盡完善。因此，可以通過(guò)完善公司治理結(jié)構(gòu)，健全各項(xiàng)內(nèi)部控制制度來(lái)提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。

可見(jiàn)，提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的根本不在于是否將內(nèi)部審計(jì)外部化，而在于完善企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及各項(xiàng)內(nèi)部控制制度。獨(dú)立性不影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的選擇。

2、從經(jīng)濟(jì)效率角度分析。效率通常指消耗的勞動(dòng)量與所獲得的勞動(dòng)效果的比較，是個(gè)投入與產(chǎn)出的比率問(wèn)題。在內(nèi)部審計(jì)外部化問(wèn)題上，較流行的觀點(diǎn)是它有利于提高內(nèi)部審計(jì)的效率，其理由主要在于它能夠在很大程度上減少內(nèi)部審計(jì)人員的招聘成本、維持成本、培訓(xùn)成本等。也就是說(shuō)，企業(yè)可以通過(guò)較小的成本來(lái)達(dá)到相似或者更好的審計(jì)效果。但是，該觀點(diǎn)至少?zèng)]有充分考慮下列影響因素：

（1）從投入來(lái)看，企業(yè)在將內(nèi)部審計(jì)外部化時(shí)，已經(jīng)隱性地支付了審計(jì)人員的選拔成本、培訓(xùn)成本等，而外部審計(jì)人員的素質(zhì)是不盡相同的，甚至差別很大。如何選擇高素質(zhì)的外部審計(jì)人員來(lái)執(zhí)行企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作是企業(yè)在將內(nèi)部審計(jì)外部化時(shí)所必須考慮的。實(shí)際工作中，企業(yè)往往根據(jù)外部審計(jì)人員及其所在單位的聲望、信譽(yù)等進(jìn)行選擇。通常，聲望越高、信譽(yù)越好的外部審計(jì)人員，其在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)所索取的服務(wù)費(fèi)也越高而這就會(huì)造成經(jīng)濟(jì)學(xué)上說(shuō)的資源投入冗余。

（2）從產(chǎn)出的角度來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)由“檢查與評(píng)價(jià)組織活動(dòng)和為本組織服務(wù)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤霸黾咏M織價(jià)值和改善組織經(jīng)營(yíng)，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。實(shí)踐證明，通過(guò)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，審計(jì)人員可以更加深刻地理解企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)以及經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，增強(qiáng)協(xié)調(diào)和處理各種復(fù)雜關(guān)系及觀察與分析問(wèn)題等能力。如IBM、GE等很多跨國(guó)公司，內(nèi)部審計(jì)部門已經(jīng)成為經(jīng)營(yíng)主管和財(cái)務(wù)主管的集訓(xùn)地。也就是說(shuō)，由內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，企業(yè)所獲得的遠(yuǎn)不止內(nèi)部審計(jì)工作成果的本身，而這是內(nèi)部審計(jì)外部化所無(wú)法實(shí)現(xiàn)的。由此看來(lái)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)外部化一定會(huì)提高內(nèi)部審計(jì)工作效率的觀點(diǎn)是片面的。

三、具體情況還需具體分析

從經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)看，企業(yè)采取內(nèi)部審計(jì)外部有一定的合理性和經(jīng)濟(jì)性。至于外包的方式和范圍需要結(jié)合企業(yè)自身的具體情況來(lái)分析。但是，在審計(jì)外包的工作中，應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管和規(guī)范。制定內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)性規(guī)范,使內(nèi)審服務(wù)沿著正確的方向發(fā)展。同時(shí),政府應(yīng)該完善相應(yīng)的法規(guī),就會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)審服務(wù)所導(dǎo)致的獨(dú)立性等相關(guān)問(wèn)題作出明確的規(guī)定。

篇10

【摘要】在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天,內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、職能的要求越來(lái)越高,由于經(jīng)濟(jì)管理和審計(jì)發(fā)展水平的局限,內(nèi)部審計(jì)外包在我國(guó)尚處于探討階段。本文介紹了內(nèi)部審計(jì)外包的發(fā)展現(xiàn)狀及外包形式,分析了內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢(shì)和弊端,探討內(nèi)部審計(jì)外包在我國(guó)發(fā)展的可行性,以及需要特別關(guān)注的問(wèn)題。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì);內(nèi)部審計(jì)外包;優(yōu)缺點(diǎn);可行性

現(xiàn)代意義上的內(nèi)部審計(jì)是20世紀(jì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的產(chǎn)物,它作為一個(gè)職業(yè)被人們所認(rèn)識(shí)也是近半個(gè)多世紀(jì)以來(lái)的事情。今天,內(nèi)部審計(jì)在全面開(kāi)放的國(guó)際市場(chǎng)中,已經(jīng)成為了最激動(dòng)人心的、最具活力和挑戰(zhàn)性的職業(yè)之一。

1內(nèi)部審計(jì)外包的基本狀況

內(nèi)部審計(jì)外包(InternalAuditOutsourcing),是指企業(yè)從外部聘請(qǐng)專業(yè)人員來(lái)執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部部分或全部?jī)?nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)外包最先是由曾經(jīng)全球知名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所安達(dá)信、安永、畢馬威等提出的。他們將內(nèi)部審計(jì)解釋為企業(yè)的一個(gè)成本中心,隨著市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化和企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈,內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)增加價(jià)值的需求。為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需求,內(nèi)部審計(jì)職能應(yīng)逐漸向風(fēng)險(xiǎn)管理和戰(zhàn)略管理方面拓展,此時(shí),企業(yè)將面臨高額的成本。他們極力說(shuō)服企業(yè)關(guān)注自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),而將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)交給外部咨詢機(jī)構(gòu)來(lái)完成。

2內(nèi)部審計(jì)外包的利與弊

2.1內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢(shì)

(1)提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性:同外部審計(jì)一樣,內(nèi)部審計(jì)也要求其審計(jì)師客觀、獨(dú)立地完成工作。內(nèi)部審計(jì)師的目標(biāo)是由企業(yè)管理層、董事會(huì)以及專業(yè)準(zhǔn)則所決定的。通常他們的目標(biāo)是審查整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效果,遵循性以及內(nèi)部控制的充分性和有效性。在通常情況下,內(nèi)部審計(jì)師主要是對(duì)管理層負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)的一個(gè)職能部門,其實(shí)際工作與管理層總有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系,管理層可以以直接或間接的方式干預(yù)內(nèi)部審計(jì)師,而外部審計(jì)師獨(dú)立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者,與他們沒(méi)有利益沖突或聯(lián)系,有一套公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則需要遵循,還有職業(yè)道德的約束,其工作只對(duì)社會(huì)公眾和合伙人負(fù)責(zé),因此能夠更為客觀的報(bào)告審計(jì)結(jié)果,相比之下,獨(dú)立性更高。

(2)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量:現(xiàn)代審計(jì)要求審計(jì)人員具有廣博的知識(shí),外部審計(jì)組織具有先進(jìn)的審計(jì)技術(shù),豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn),一流的審計(jì)人員,與已經(jīng)習(xí)慣特定程序?qū)徲?jì)的內(nèi)部審計(jì)人員相比,更能適應(yīng)日益發(fā)展的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)要求。另一方面,由于競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的存在,外部審計(jì)機(jī)構(gòu)因?yàn)樯媾c發(fā)展的需要,一直處在不斷的學(xué)習(xí)、進(jìn)取之中,綜合素質(zhì)相對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員更為優(yōu)良。

(3)節(jié)約內(nèi)部審計(jì)成本:現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)人員除需要及時(shí)、準(zhǔn)確的向企業(yè)管理當(dāng)局報(bào)告有關(guān)查錯(cuò)防弊、資產(chǎn)保護(hù)的信息之外,更重要的任務(wù)是協(xié)助管理人員更有效地管理和控制企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng),合理有效地配置資源,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。為此,企業(yè)將面臨高額的成本。企業(yè)建立自己的內(nèi)部審計(jì)部門,需要為內(nèi)審部門的運(yùn)轉(zhuǎn),內(nèi)審人員的薪金,培訓(xùn)支出,市場(chǎng)調(diào)查支出,管理費(fèi)用等等支付一大筆費(fèi)用,并為了應(yīng)對(duì)不斷變化的市場(chǎng)需要不斷培訓(xùn)人才,招攬新的專業(yè)人員。而通過(guò)內(nèi)部審計(jì)外包,企業(yè)只需支出一筆固定的費(fèi)用,就可以完成上述一系列工作。此外,電子商務(wù)的發(fā)展是內(nèi)部審計(jì)部門要面對(duì)的一個(gè)新問(wèn)題,為了適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)審工作,企業(yè)需要研發(fā)新的審計(jì)軟件,處理審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。如果將內(nèi)部審計(jì)外包,外部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以將這筆費(fèi)用分?jǐn)偟蕉鄠€(gè)客戶,節(jié)約了開(kāi)發(fā)成本。

(4)可以實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置:為了適應(yīng)不斷發(fā)展的市場(chǎng)要求,需要大批專業(yè)技術(shù)人員(例如,工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、稅務(wù)、營(yíng)銷策劃等等)參與到企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)外包,企業(yè)可以不用自己額外招攬人才,而通過(guò)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)享受到這些服務(wù)。而且,由于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的活動(dòng)廣泛,企業(yè)還可以了解到最新的市場(chǎng)信息,及時(shí)做出反應(yīng)。

2.2內(nèi)部審計(jì)外包的弊端:內(nèi)部審計(jì)外包不可避免地存在一些問(wèn)題。

(1)外部審計(jì)人員缺乏對(duì)企業(yè)足夠的了解:對(duì)企業(yè)而言,配備專業(yè)審計(jì)人員是一種從長(zhǎng)遠(yuǎn)出發(fā)的理性選擇。外部審計(jì)師非固定員工,所以對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)度可能不及企業(yè)專業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)得高,外部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部情況的了解程度也很難與專業(yè)內(nèi)審人員相比,由于要處理的事務(wù)較多,在處理企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)難免存在一些問(wèn)題。

(2)可能導(dǎo)致企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的降低:如果長(zhǎng)期只依賴外部審計(jì)人員而不發(fā)展自己的內(nèi)部審計(jì)人才,企業(yè)將疏于知識(shí)的積累,而且如果沒(méi)有自己的內(nèi)審機(jī)構(gòu),如果想要獲得有價(jià)值的咨詢服務(wù),就需要將自己的核心機(jī)密透露給外審機(jī)構(gòu),這就給企業(yè)的生存發(fā)展帶來(lái)了潛在的威脅,可能會(huì)影響企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

(3)不利于內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化:從某種意義上說(shuō),內(nèi)部審計(jì)是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計(jì)在幫助企業(yè)管理層改善企業(yè)內(nèi)部控制方面發(fā)揮著積極重要的作用,將其外包不利于將企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化,也不利于其手段和方法的改進(jìn)。

3內(nèi)部審計(jì)外包對(duì)我國(guó)的啟示

3.1我國(guó)內(nèi)部審計(jì)外包的可行性

(1)從成本效益的角度來(lái)看:

企業(yè)需要設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)部門,配備專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。這對(duì)于規(guī)模較大的企業(yè)來(lái)說(shuō)并不困難,但對(duì)于規(guī)模較小的企業(yè)來(lái)說(shuō),很可能就承擔(dān)不起這筆費(fèi)用,考慮到成本效益原則,小規(guī)模企業(yè)一般不設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu),而直接委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。而在我國(guó),由于種種原因,中小規(guī)模企業(yè)較多,在我國(guó)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包是完全有市場(chǎng)的。

(2)從優(yōu)化資源配置的角度來(lái)看:我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)構(gòu)非常單一,非審計(jì)服務(wù)的發(fā)展則明顯不足。如果事務(wù)所積極開(kāi)展外包業(yè)務(wù),就能夠在一定程度上緩解這種淡旺季不均的狀況,不僅降低了運(yùn)行成本,增加了事務(wù)所的市場(chǎng)份額,也有利于其穩(wěn)定發(fā)展。

(3)從提高審計(jì)獨(dú)立性的角度來(lái)看:我國(guó)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的起步較晚,主要是在國(guó)家審計(jì)推動(dòng)下作為國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行監(jiān)督的工具而產(chǎn)生的,作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的自覺(jué)性不夠高,內(nèi)部審計(jì)力度不夠大,受企業(yè)影響較多。聘用外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部審計(jì),由于其完全獨(dú)立于企業(yè),有職業(yè)行規(guī)的約束,能夠?yàn)槠髽I(yè)提供更為獨(dú)立、客觀的服務(wù)。

(4)從改善審計(jì)工作質(zhì)量的角度來(lái)看:隨著我國(guó)融入世界經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)的步伐進(jìn)一步加大,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將愈來(lái)愈激烈。企業(yè)管理層必須更加關(guān)注企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效性、風(fēng)險(xiǎn)管理水平的高低,資源使用的合理性,對(duì)內(nèi)審人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和綜合素質(zhì)的要求也越來(lái)越高。而我國(guó)目前顯然還沒(méi)有足夠數(shù)量的合格內(nèi)審人員。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)經(jīng)過(guò)20多年的發(fā)展,應(yīng)對(duì)了激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),形成了較強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì),熟練的業(yè)務(wù)水平,加之在管理咨詢服務(wù)領(lǐng)域的實(shí)踐,其業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)能力遠(yuǎn)勝于內(nèi)部審計(jì)人員。

3.2內(nèi)部審計(jì)外包應(yīng)注意的問(wèn)題

(1)加強(qiáng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的監(jiān)管,規(guī)范行業(yè)準(zhǔn)則:在內(nèi)部審計(jì)外包問(wèn)題上,國(guó)外已經(jīng)出現(xiàn)了許多嚴(yán)重的問(wèn)題。2001年以來(lái),美國(guó)爆發(fā)一系列財(cái)務(wù)虛假案,使得安然、世通等巨型公司破產(chǎn),也導(dǎo)致安達(dá)信這樣一個(gè)有著90多年歷史的世界級(jí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所飽含屈辱地退出審計(jì)市場(chǎng)。其中一個(gè)重要原因就是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)外包,安然公司將內(nèi)部審計(jì)職能外包,由外部審計(jì)事務(wù)所——安達(dá)信負(fù)責(zé)該公司的內(nèi)部審計(jì)職能。

為此,美國(guó)于2002年7月25日通過(guò)了《公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法》,簡(jiǎn)稱為《薩賓納斯——奧克斯萊法案》,這部法案對(duì)美國(guó)乃至對(duì)世界各國(guó)會(huì)計(jì)、公司治理、證券市場(chǎng),都產(chǎn)生了相當(dāng)大的影響?！端_賓納斯——奧克斯萊法案》對(duì)審計(jì)獨(dú)立性作了新的規(guī)定,包括對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)的限制,其中有一項(xiàng)就是一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得同時(shí)既承擔(dān)企業(yè)的外部審計(jì)又承擔(dān)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)。

(2)選擇合適的內(nèi)部審計(jì)外包形式:在選擇內(nèi)部審計(jì)外包時(shí),企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身情況,選擇適合自己的外包形式。對(duì)于大中型企業(yè)而言,按國(guó)家規(guī)定要設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門,可以選擇補(bǔ)充,部分外包,合作審計(jì)幾種形式。根據(jù)實(shí)際需要,通過(guò)外部審計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)匮a(bǔ)充,部分外包內(nèi)審業(yè)務(wù),或聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行合作審計(jì)。而對(duì)于一般小型企業(yè)而言,內(nèi)部審計(jì)任務(wù)不多,設(shè)置企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員負(fù)擔(dān)較重,可以選擇將其內(nèi)部審計(jì)職能全部外包,隨著企業(yè)的發(fā)展壯大,逐步設(shè)立其內(nèi)部審計(jì)職能和內(nèi)部審計(jì)人員。

(3)加強(qiáng)我國(guó)國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師的培養(yǎng):雖然內(nèi)部審計(jì)外包的實(shí)施在我國(guó)完全是有可行性的,從優(yōu)化資源、節(jié)約成本的角度來(lái)考慮,可以選擇補(bǔ)充、部分非關(guān)鍵領(lǐng)域外包、合作審計(jì),但對(duì)于內(nèi)部審計(jì)完全外包,只能是企業(yè)在過(guò)渡時(shí)期節(jié)約成本、提高效益的一種選擇。

美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)曾了一份題為“關(guān)于將內(nèi)部審計(jì)技術(shù)外包的觀點(diǎn)”的報(bào)告,在這份報(bào)告中,IIA的主要觀點(diǎn)認(rèn)為:

一個(gè)由訓(xùn)練有素的員工恰當(dāng)組成的、勝任的內(nèi)部審計(jì)部門,能夠比合約規(guī)定的審計(jì)服務(wù)更有效率和效果的執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)職能。只要內(nèi)部審計(jì)員工精通業(yè)務(wù)、工作有效率,并且對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局負(fù)責(zé),企業(yè)就應(yīng)該自己保留內(nèi)部審計(jì)職能,并使之更好地服務(wù)于企業(yè)。

實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包,不是為了取代內(nèi)部審計(jì)部門,而是為了讓內(nèi)部審計(jì)職能得到更好地發(fā)揮,我們不能長(zhǎng)期依賴外包來(lái)執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能,還是要著力于發(fā)展自己的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員,加強(qiáng)我國(guó)國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師的培養(yǎng),縮小和國(guó)外內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在職能定位等方面的差距,努力培養(yǎng)自己的內(nèi)部審計(jì)人才。