導語：如何才能寫好一篇外部審計論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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（一）審計的起源與發(fā)展

審計起源于經(jīng)濟責任關系，所謂經(jīng)濟責任關系是指現(xiàn)代公司在公司所有權以及公司經(jīng)營權相互分離的前提下，公司的所有者與公司的實際經(jīng)營者基于委托形成的責任關系。由于公司基于經(jīng)濟責任關系形成，而公司的所有者并不參與公司的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，所以公司的實際經(jīng)營者便需要承擔向公司的所有者報告真實、準確的公司生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財務運營狀況的責任。而公司的所有者則需要基于所有權對公司實際經(jīng)營者提供的財務報告和會計信息進行審核監(jiān)督，以此保證公司的合法性、合規(guī)則性以及良性運營。于是，公司的所有者和實際經(jīng)營者便需要第三方，對公司的財務報告以及會計信息進行核查和審計，從而保證公司財務報告和會計信息的準確性和可靠性。因此，公司所有人、公司實際經(jīng)營人、公司審計人形成了現(xiàn)代審計關系。我國審計工作起步較晚，但是在近些年發(fā)展迅速。隨著我國《內部審計基本準則》以及《審計法》的頒布，我國審計體系逐漸趨于完善。

（二）內部審計與外部審計的聯(lián)系

內部審計與外部審計都是審計方基于經(jīng)濟責任關系對公司的財務狀況進行審計的行為。內部審計與外部審計都需要在審計過程當中運用財務審計技術，而內部審計得出的審計信息與外部審計得出的審計信息可以相互借鑒。但是，內部審計與外部審計也存在著區(qū)別。其一，內部審計與外部審計最直觀的區(qū)別在于，外部審計是由注冊會計師對公司整體財務數(shù)據(jù)的審計，所以需要出具有法律效力的審計報告。但是，內部審計則是財務監(jiān)督管理機構的對內部管理的一種手段方法，對公司內部運行每一個環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理，所以一般可不出具審計報告。其二，內部審計與外部審計的審計目標不同。外部審計的目的在于審查公司財務運營狀況的合法性與合規(guī)則性。而內部審計的目的則是管理公司治理流程的有效性、評估公司的財務風險、優(yōu)化公司的資本配置，從而改善公司的生產(chǎn)經(jīng)營狀況提高公司效率。其三，內部審計與外部審計的業(yè)務范圍不同。外部審計的業(yè)務范圍受到法律和合同的指定，如財務報表審計、內部控制審計、盡職調查等業(yè)務。而內部審計是以企業(yè)經(jīng)濟活動為基礎，拓展到以管理領域為主的一種審計活動?？傊瑑炔繉徲嬇c外部審計之間存在著聯(lián)系，同時也有諸多差異。

二、內部審計和外部審計的協(xié)作

（一）協(xié)作的動因和必要性

內部審計與外部審計相互協(xié)作的動因有如下幾點：其一，在外部審計的過程當中，審計方無法充分利用內部審計的審計信息。相比于外部審計人而言，內部審計人掌握著被審計企業(yè)的第一手資料，并且對被審計企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況以及財務狀況了解得比較詳盡。但是，外部審計人在進行審計時在獲得審計信息上，往往沒有內部審計人便利。其二，內部審計部門與外部審計部門之間存在隔閡。由于內部審計與外部審計在設計目標以及部門利益方面存在沖突，所以內部審計部門與外部審計部門難以達成合作。其三，內部審計與外部審計的協(xié)同缺乏機制支持。內部審計與外部審計協(xié)同的必要性主要體現(xiàn)在，內部設計與外部審計可以通過協(xié)同審計共享審計信息、降低審計服務費用、提高內部審計與外部審計的工作效率方面。同時，內部審計與外部審計的協(xié)同還可以提高公司的財務運營水平和公司治理水平。所以，內部審計與外部審計相互協(xié)作是非常必要的。

（二）協(xié)作基礎

內部審計與外部審計的協(xié)作基礎在于建立適合現(xiàn)代公司發(fā)展的內部審計與外部審計機制。首先，內部審計部門與外部審計部門應當建立有效的溝通機制。內部審計人員與外部審計人員在企業(yè)審計過程當中，應當建立審計信息共享平臺，內部審計部門在平時對企業(yè)各個機構的審計中所獲得的審計信息應當與外部審計部門共享。其次，內部審計部門應當與外部審計部門建立審計人員交流機制。雖然內部審計部門與外部審計部門的審計目標和審計范圍不同，但是內部審計部門與外部審計部門所運用的審計方法是相同的，這為內部審計與外部審計的交流協(xié)作提供了基礎。內部審計人員與外部審計人員進行人員交流，不僅可以提高審計人員的審計專業(yè)水平，而且還可以使內部審計人員與外部審計人員對雙方的工作方式和流程更加熟悉，有利于提高內部審計與外部審計的協(xié)同性。其三，在審計工作中，應當確立以內部審計為主導的原則。審計工作出現(xiàn)不協(xié)調的重要原因在于，在審計工作當中沒有確定審計工作的主次順序。而內部審計部門相對于外部審計部門而言，內部審計部門更加了解公司審計的流程和安排，所以應當在審計工作當中起到主導作用。因此，審計信息共享機制、審計人員交流機制以及內部審計主導原則是內部審計與外部審計協(xié)同的基礎所在。

（三）協(xié)作途徑

內部審查與外部審查的協(xié)作主要有以下途徑：其一，建立內部審計與外部審計的協(xié)作平臺，保證內部審計與外部審計的信息溝通、人員流通以及審計流程暢通。其二，通過企業(yè)后期職業(yè)培訓提高審計人員的專業(yè)水平。內部審計人員在審計過程當中，應當不斷提高自身的審計能力，制定內部審計程序的合理方法，提供準確可靠的審計信息。其三，公司管理者應當提高對內部審計工作以及外部審計工作的重視，全力為公司的內部審計工作提供便利。其四，政府部門應當完善審計法律法規(guī)，進一步規(guī)范內部審計與外部審計的流程，實現(xiàn)內部審計與外部審計的程序統(tǒng)一，以上為內部審計與外部審計的協(xié)同途徑。

（四）對公司治理的影響

良好的企業(yè)經(jīng)營管理建立在企業(yè)管理層、外部審計以及內部審計有效協(xié)作的基礎之上，其中內、外部審計的協(xié)作關系是一項重要內容。當內部審計和外部審計可以互相接受對方的審計工作結果時，不僅可以減少重復工作，提高審計效率，而且可以共同確保企業(yè)內部控制的健全和有效，共同加強企業(yè)全面風險管理。內部審計與外部審計共同保證企業(yè)信息披露真實可靠，產(chǎn)生內部審計與外部審計聯(lián)合審計的效果。因此，內部審計與外部審計在審計范圍上相互協(xié)調，在審計過程中相互合作，在確保審計范圍的前提下，能提高企業(yè)整體審計效率，降低審計費用，并提高公司的治理質量。

三、事務工作中的問題

在審計事務當中，內部審計與外部審計存在的問題主要有以下幾點：其一，公司管理層對企業(yè)的內部審計缺乏重視，甚至少數(shù)公司的內部審計處于空白狀態(tài)。其二，內部審計與外部審計分工不明確，導致內部審計部門與外部審計部門在審計工作中無法協(xié)同一致，造成審計信息不準確以及審計資源浪費。其三，內部審計部門的審計人員專業(yè)水平不高，導致外部審計部門在對審計企業(yè)進行審計時，內部審計部門提供的審計信息存在錯漏，審計方法存在缺陷。

四、政策建議

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關鍵詞:內部審計外部化;審計質量;現(xiàn)狀;可行性;對策

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國大多數(shù)企業(yè)的管理層把關注焦點放在了經(jīng)營效益、風險管理水平等方面，這就要求內部審計將經(jīng)營審計作為企業(yè)內部審計的重點，并且向戰(zhàn)略審計方面發(fā)展。安永、畢馬威等全球知名的會計師事務所提出內部審計外部化，他們認為內部審計是企業(yè)的一個成本中心，不能為企業(yè)增加價值，應該將內部審計交給外部審計機構來完成。

一、我國內部審計發(fā)展的現(xiàn)狀分析

我國內部審計經(jīng)歷了20多年的發(fā)展，對加強企業(yè)管理、推動社會經(jīng)濟發(fā)展做出了巨大的貢獻，但也存在很多問題。

1.內部審計機構設置不合理

在我國現(xiàn)有的體制下，內部審計機構設置喪失了形式上的獨立性，而且審計范圍也難以觸及高層的決策。我國企業(yè)內部審計人員依附于企業(yè)，并從中獲取經(jīng)濟利益，一方面維護所有者的利益，對經(jīng)營者進行監(jiān)督；另一方面要聽命于經(jīng)營者。這樣難以做出客觀的職業(yè)判斷。

2.內部審計人員知識結構單一，整體素質偏低

現(xiàn)代經(jīng)濟是高速發(fā)展的復合型經(jīng)濟，它要求內部審計成員具有會計學，管理學、心理學、工程學、經(jīng)濟學、法學、計算機科學等方面的知識。我國企業(yè)內部審計人員大多來自于財務會計部門，外部相關專業(yè)人士及知識多樣化的審計人員較少，從而導致內部審計人員知識結構的單一。

3.內部審計的工作重點主要停留在財務收支的查錯防弊上

我國企業(yè)的內部審計的重點還在財務收支審計方面，而對于經(jīng)營審計（又稱經(jīng)濟效益審計）仍居于次要地位。西方發(fā)達國家已將經(jīng)營審計作為企業(yè)內部審計的主流且內部審計開始向戰(zhàn)略審計方面發(fā)展。我國內部審計工作已經(jīng)不適應但現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的要求，嚴重阻礙了企業(yè)的發(fā)展。

4.內部審計手段落后于會計核算的發(fā)展

在我國，現(xiàn)代電子信息及通信技術在各領域的應用和發(fā)展是驚人的，就以會計電算化來說，已遠遠走在審計前面。西方發(fā)達國家已開始探索更有效的審計程序，通過開發(fā)新的審計軟件、改進計算機審計來適應這種變化。我國內部審計工作仍停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎上，審計手段的落后增加了審計難度，影響了內部審計作用的發(fā)揮。

5.內部審計發(fā)展跟不上企業(yè)的需求

隨著經(jīng)濟和技術的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的擴大和經(jīng)營多元化的發(fā)展，投資方和高層管理者要求內部審計的組織結構和管理層次發(fā)生根本的變化，以便監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的執(zhí)行和經(jīng)營成果的形成，但利用有限的、集中的資源提供企業(yè)所需的內部審計服務變得很困難，這就出現(xiàn)了內部審計的缺乏與企業(yè)對內部審計的需求的矛盾。二、我國推行內部審計外部化可行性分析及應采取的對策

1.我國實行內部審計外部化的可行性分析

(1)我國存在內部審計外部化的需求市場。企業(yè)愿意采用部分外部化、完全外部化的形式，從外部聘請專業(yè)審計人員履行內部審計職能。一則提高內部審計質量，防患于未然，更好地為企業(yè)的經(jīng)營管理服務，達到增加企業(yè)價值的目的；二則可減少企業(yè)成本。企業(yè)不用負擔內部審計機構大額業(yè)務開支，而只需付少量的審計費用；三則由于公司間競爭的日益激烈，內部審計外部化后，企業(yè)可以把有限的資源集中用于具有核心競爭力的產(chǎn)品上，從而提高企業(yè)的核心競爭力。

(2)我國具備內部審計外部化的供給方（會計師事務所等中介機構）。一方面，會計師事務所等中介機構儲備了大量的知識結構多樣化、經(jīng)驗豐富的注冊會計師。另一方面，隨著我國會計師事務所等中介機構的增多，特別是國外著名會計師事務所的加盟，在傳統(tǒng)業(yè)務方面其競爭異常激烈，迫使會計師事務所拓展業(yè)務服務范圍，內部審計業(yè)務必然成為其首選目標。

(3)我國在實行內部審計外部化方面不存在法律障礙。1994年頒布的《中華人民共和國審計法》第29條規(guī)定，國務院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構和企業(yè)事業(yè)組織，應當按照國家有關規(guī)定健全內部審計制度。1995年頒布的《關于內部審計工作的規(guī)定》中也規(guī)定了國有大中型企業(yè)及金融機構等需要建立內部審計機構。1996年中國注冊會計師協(xié)會印發(fā)的《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》中要求注冊會計師保持實質上和形式上的獨立，在內部審計外部化的執(zhí)行過程中，只要注冊會計師提供的內部審計資料不涉及被審計單位的會計核算，不行使管理當局的職能，其獨立性就可以得到保證。

2.我國推行內部審計外部化應采取的對策

內部審計外部化可以解決我國企業(yè)內部審計的主要問題，但是要充分發(fā)揮內部審計外部化的優(yōu)勢、保證內部審計工作質量，還應該采取以下措施：

(1)成立相對獨立的內部審計機構?！秶H內部審計標準》規(guī)定“內部審計的獨立性，即內部審計人員（機構）需獨立于他們所需要審計的活動，以不受約束，客觀地開展工作”?？梢姫毩⑿允莾炔繉徲嫷淖畲筇攸c，是其工作得以順利進行的根本保障。

(2)全面提高審計人員素質。首先，要更新審計理念，樹立審計風險防范意識，建立審計責任約束機制，保持較高的職業(yè)道德水準；其次，要加強培訓，強化審計人員的邏輯思維和綜合分析能力，提高審計人員對內審工作的綜合駕馭能力；最后應應吸收新鮮血液，優(yōu)化審計隊伍，補充審計力量。

(3)內部審計的主要職能將從查錯防弊轉向為內部管理服務。我國內部審計人員應將以財務數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營監(jiān)督的審計，轉換為以評價企業(yè)內部控制制度的健全性、合理性與有效性，評價決策的科學性，評價資源利用的效率與效果，評價過去經(jīng)濟活動的效益優(yōu)劣，評價項目和投資的可行性等，作為內部審計重要內容和日常工作。

(4)狠抓內部審計質量，實現(xiàn)內部審計制度化、規(guī)范化、現(xiàn)代化。內部審計工作質量是衡量內部審計工作的標準。當今計算機已廣泛的應用，一方面要配備與會計電算化、現(xiàn)代經(jīng)濟管理的審計設備，另一方面，要培養(yǎng)審計人員利用先進設備來開展審計工作，提高內部審計質量。

(5)企業(yè)應根據(jù)本單位的具體情況決定內部審計外部化的形式。對于國有大中型企業(yè)而言，內部審計的部分外部化（內外部審計人員共同協(xié)作）是一種明智的選擇。企業(yè)可依舊設置內部審計機構，配備熟悉企業(yè)情況、業(yè)務水平精干的內部審計人員，并根據(jù)企業(yè)需要聘請注冊會計師等外部審計人員或者其他專門人才配合內部審計人員共同開展內部審計工作。而對于中小型企業(yè)而言，內部審計任務不多，設置單獨的內部審計機構并配備專職的內審人員是不經(jīng)濟的，內部審計的完全外部化則可能是較好的選擇。

隨著經(jīng)濟的發(fā)展、競爭的加劇，我國企業(yè)存在對內部審計外部化的需求和供給，內部審計也將為會計師事務所提供新的業(yè)務領域和盈利空間，內部審計外部化會成為企業(yè)和會計師事務所的雙贏戰(zhàn)略。

參考文獻:

[1]劉雅榮:加強企業(yè)內部審計工作的幾點措施[J]．會計之友，2006，（10）.

[2]吳靈輝:淺議內部審計外部化[J]．商場現(xiàn)代化，2005，（12）

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[4]宋建波蔣晨霞:內部審計外部化問題探討[J]．財會通訊，2004，（11）.

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關鍵詞：審計延遲；內部審計職能的質量；內部審計職能的貢獻

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

一、引言

2002年頒布的《薩班斯?奧克斯利法案》中，第404條款要求完成對財務報告審計的時間顯著增加了。作為公司內部控制的內部專家，內部審計職能可以在很大程度上影響財務報告的過程，因此會造成審計延遲。另外，內部審計人員可以幫助公司管理層保持有效的內部控制并協(xié)助外部審計人員進行財務報表審計，在這個過程中，外部審計人員對內部審計職能的依賴，即內部審計職能的貢獻，是否會縮短審計延遲呢？

二、內部審計職能的質量、內部控制和審計延遲之間的關系

財務報告內部控制是由公司管理層而非內部審計人員負責。然而，只要內部審計人員保持其客觀性，就可以幫助公司管理層進行財務報告內部控制（IIA 2004，3）。1992年9月，COSO委員會的《內部控制整合框架》提出內部控制包含五要素：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、監(jiān)控和信息和交流。IIA（2004，2011）一直主張，企業(yè)管理咨詢與內部審計職能一起解決框架中的所有要素。在擔任管理咨詢顧問的角色中，內部審計職能幫助公司管理層評估風險、管理控制和治理監(jiān)督。在其傳統(tǒng)的監(jiān)督職能下，內部審計人員評審和測試內部控制的有效性。如果內部控制被認定有問題，內部審計人員應當評估管理計劃并糾正存在的問題，糾正之后還要執(zhí)行后續(xù)評審。最后，內部審計職能還負責確保進行的內部審計活動的結果傳達到相關的信息使用者。

高質量的內部審計職能必然會伴隨著有效的財務報表內部控制，減少財務報告中的錯誤，從而縮短完成外部審計的時間，即縮短審計延遲。當財務報告內部控制更有效，外部審計師也有可能會更加依賴于這些內部控制。外部審計師對公司內部控制的依賴，會減少其進行實質性測試，這種情況往往發(fā)生在年底。即使外部審計師不打算更多地依賴于企業(yè)的內部控制，有效的財務報告內部控制也必然會使年終測試期間較少的異常情況發(fā)生。檢查和解決審計異常往往會增加審計完成過程中審計資源的消耗。在某種程度上，更高質量的內部審計職能會提高財務報告內部控制的質量，相應地，會降低控制風險。因此，內部審計職能的質量越高，完成財務報告審計過程中所耗費的資源越少。

盡管有學者早就認識到內部審計職能可能對內部控制質量產(chǎn)生影響，但也是近幾年才開始提供這一關系的直接實驗證據(jù)。Prawitt et al.（2009）用一個全面的替代變量來度量內部審計職能――應計項目，并發(fā)現(xiàn)內部審計職能的這個全面的替代變量和盈余質量之間存在正向關系。Lin et al.’s（2011）研究結果表明，某些內部審計活動（使用質量保證技術、財務報告的審計活動和后續(xù)監(jiān)測）可以有助于防止重大缺陷的發(fā)生。而其他的活動則提高合規(guī)流程。

內部審計職能的關鍵作用是幫助公司管理層維持有效的財務報告內部控制，相應地降低控制風險并減少財務報表錯誤。有效的財務報告內部控制表明內部審計職能的質量應當與年底完成審計工作所需要的資源數(shù)量負相關，因此會造成審計延遲。如果外部審計師由于公司具有有效的財務報告內部控制而每天分配很少的資源去完成審計工作，這種關系就不成立。Abbott et al.（2012）在134個上市公司樣本中并沒有發(fā)現(xiàn)內部審計職能的質量（用內部審計花費的時間度量）和審計延遲之間存在關系。然而，他們的內部審計職能的質量只是從內部審計人員的經(jīng)驗這一方面度量，并沒有考慮其他與內部審計職能質量相關的重要因素，比如客觀性、實際工作質量和審計范圍等。因此，我們認為，內部審計職能的質量越高，審計延遲越短。

三、內部審計職能對財務報表審計的貢獻和審計延遲之間的關系

外部審計標準一直承認，在財務報表審計過程中內部審計人員是一項有潛在價值的資源（AICPA，1991；PCAOB 2004，2007a）。這些標準允許外部審計師依賴于內部審計人員獨立完成的相關工作或者說在外部審計師的指導下完成的相關工作，只要內部審計職能質量被認為在可以接受的范圍內。依賴內部審計職能相關工作可以提高外部審計的效率和效果（Schneider，2009）。根據(jù)PCAOB （2005，11），“審計人員適當?shù)厥褂闷渌嚓P人員的工作成果可以提高審計工作的整體效率?！盤CAOB還提出，外部審計師未能使用他人的工作成果是審計效率低下的一個原因（PCAOB 2005，2007b）。為了使SOX404條款更加有效率，PCAOB通過允許外部審計師使用他人的工作作為主要證據(jù)來增加外部審計師依賴內部審計職能的機會（Fogelman、Peterson、Heninger & Romney，2007；PCAOB 2007a；Woodlock，2007）。

內部審計工作貫穿全年，到年底，可能影響審計完成的時間。相關臨時的內部審計職能工作可以減少外部審計師在年底必須完成的實質性測試。

Abbott et al.（2012）認為，內部審計職能在年底提供的幫助對審計延遲有特別顯著的影響。到了年底，事務所通常面臨人力資源的約束，因為年底是檢查、確認和重新計算資產(chǎn)負債賬戶最有效的時間（Arens、Edler & Beasley，2010；Lambert et al，2014）。內部審計人員可以通過執(zhí)行相關程序和任務來幫助事務所緩解年底的人力資源約束。例如，內部審計可以協(xié)助事務所審計人員進行庫存數(shù)量和應收賬款的函證等相關工作。Knechel and Sharma（2012）提供的證據(jù)表明，了解與客戶相關的信息可以有效地減少審計工作完成的時間。

很少有實證研究直接測試審計投入和外部審計師使用內部審計工作成果的程度兩者之間的關系。Stein et al.（1994）采用金融服務行業(yè)中108家審計公司作為樣本，衡量了內部審計職能的貢獻與外部審計師花費的時間和費用之間的關系。研究結果與他們的預期相反，內部審計職能的貢獻與外部審計師花費的時間呈正相關，但與審計費用無關。在一項有70家公司的研究中，F(xiàn)elix et al.（2001）用外部審計師的觀點和看法由內部審計職能完成的百分比來衡量內部審計職能的貢獻。研究結果與他們的預期一致，他們發(fā)現(xiàn)外部審計費用會隨著內部審計職能的貢獻而減少。Prawitt、Sharp & Wood（2011）采用GAIN的數(shù)據(jù)，選取了235個樣本，用內部審計職能致力于提供外部審計援助、審計年度決算、財務報告所耗費的時間來度量內部審計職能的貢獻。審計援助措施（用于度量直接援助）與審計費用顯著負相關。第二個措施（外部審計師依賴于內部審計職能的工作的變量）與審計費用無關。這兩項研究表明，當外部審計師使用內部審計職能所執(zhí)行的工作時，外部審計師在完成財務報告審計過程中需要耗費的外部審計資源相應的減少，因此審計費用也降低。審計延遲給審計費用提供了一個有用的互補的變量，因為它既反映了內部資源的消耗也反映了外部資源的消耗，并且它不受來自“低價攬客”、交叉補貼以及其他定價政策等因素所引起的測量誤差（O’Keefe et al.1994）。

Abbott et al.（2012）在134家樣本公司中為內部審計職能在審計延遲中所起的作用提供了有用的證據(jù)，然而在度量內部審計職能的貢獻時有一些限制。他們用內部審計職能對外部審計師提供的直接幫助和對分支機構的財務報表審計所耗費的時間來衡量IAF的貢獻（Abbott et al.2012）。直接援助是SAS No.65中指定的衡量內部審計職能貢獻的兩種方法之一。外部審計師也可以使用由內部審計職能獨立執(zhí)行的相關工作，但目前尚不清楚內部審計職能致力于子公司財務報表審計的時間（Abbott et al.2012）?；ㄙM在審計子公司的時間可能反映子公司的數(shù)量，但不包括在假設檢驗的控制變量中。Abbott et al.’s（2012）第二個限制因素是樣本數(shù)據(jù)，來自于2005年以后，這是行業(yè)的巨大動蕩時期。Bronson et al.（2011）發(fā)現(xiàn)，審計延遲平均從2003年的49天增加到2005年的68天；Ettredge et al.（2006）報告說，SOX404實施后，一般納稅人審計延遲增加了34天。因此，我們可以得出：如果外部審計師采用內部審計職能的工作成果幫助其自身完成審計工作（不管內部審計職能提供的幫助是獨立完成的還是在外部審計師的指導下完成的），那么審計延遲將會縮短。

四、內部審計職能的質量和內部審計職能的貢獻之間的關系

如果內部審計職能的質量被認定為很高，那么外部審計師可以只依賴于內部審計職能的相關工作。內部審計職能的質量由內部審計人員的專業(yè)勝任能力、客觀性以及完成工作的有效性決定。之前的實驗和調查研究通常采用外部審計師對內部審計職能的質量各方面的相對重要性的看法的排名，但這并不與外部審計師對內部審計相關工作的依賴性相關。一個顯著的例子是Felix et al.（2001），他發(fā)現(xiàn)外部審計師對內部審計職能的整體質量的看法和對內部審計職能的貢獻的看法之間存在著顯著的正向關系。我們認為，應當采用多維度的客觀衡量內部審計職能質量的指標，這個指標基于內部審計人員的經(jīng)驗、培訓、首席審計師的報告和其他的客觀指標。與Felix et al.（2001）和審計標準一致的是，我們認為外部審計師對內部審計職能工作的依賴的可能性隨著內部審計職能質量的提高而增加，于是我們認為內部審計職能的質量越高，外部審計師使用內部審計職能的相關工作完成財務報表審計的可能性越大（不管內部審計職能的工作是獨立完成的還是在外部審計師的指導下完成的）。

五、小結

一般而言，投資者、債權人等會計信息使用者不僅僅關注財務報告的質量，也關注其公布的時間。財務報告中所包含的會計信息的及時性對于投資者、債權人等人來說是非常重要的。因此，在符合國家相關規(guī)定下，盡可能地縮短完成對財務報告審計的時間顯得尤為重要，即縮短審計延遲的時間。本文就此提出，可以通過提高內部審計職能的質量以及加大內部審計職能在外部審計師對財務報告審計過程中的貢獻兩大方面，縮短審計延遲，從而使財務報告所包含的會計信息披露及時，有利于財務報告使用者做出正確的決策。

主要參考文獻：

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[4]付文妹.企業(yè)內部審計質量控制研究[J].財會通訊，2011.9.

篇4

[摘要]企業(yè)內部審計外部協(xié)同可以表現(xiàn)為外包會計師事務所、與注冊會計師或其他企業(yè)內審人員合作內審、與其他企業(yè)內審機構合作實施交叉審計等三種模式。內部審計外部協(xié)同能夠提高內部審計的獨立性、能夠降低企業(yè)的成本、能夠提高審計質量。內部審計外部協(xié)同的局限性:無法滿足企業(yè)的個性化要求;不利于企業(yè)內部控制的建立和完善;難以和企業(yè)的長遠目標協(xié)調一致;在內部審計外部協(xié)同的過程中可能會涉及到商業(yè)秘密的泄漏等問題。

內部審計的外部協(xié)同是指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內部審計職能全部或部分的委托外界第三者實施。企業(yè)內部審計外部協(xié)同可以表現(xiàn)為外包會計師事務所、與注冊會計師或其他企業(yè)內審人員合作內審、與其他企業(yè)內審機構合作實施交叉審計等三種模式。這是按照成本效益原則建立的、符合現(xiàn)代公司治理原則的企業(yè)治理方式,它既具有深厚的理論基礎,又是制度變遷過程中的現(xiàn)實選擇。

一、委托理論與契約理論

審計產(chǎn)生的基本前提或首要前提是受托經(jīng)濟責任關系即委托關系的存在。按照委托理論的觀點,審計的產(chǎn)生和發(fā)展都是與企業(yè)(企業(yè)集團)內部的各種委托行為密切相關的。外部審計的產(chǎn)生,其根本原因在于現(xiàn)代企業(yè)制度下財產(chǎn)所有權與經(jīng)營管理權的分離。在現(xiàn)實生活中,經(jīng)營者可能會利用所有者與經(jīng)營者,特別是在經(jīng)營管理活動上存在的空間與時間的分離,以及法律、專業(yè)知識障礙和時間、成本方面的若干限制,作出違背所有者目標的行為,出現(xiàn)“內部人控制”的現(xiàn)象,使得委托人往往不能直接控制受托人的責任履行過程和會計報告的質量,而必須借助于一個獨立的第三者來實現(xiàn)這種控制。內部審計的產(chǎn)生,主要是企業(yè)(企業(yè)集團)內部管理層次的增多和分權管理的出現(xiàn)促進了對內部審計的需要,高層管理者為了監(jiān)督次一級管理者經(jīng)營管理責任的履行情況,也需要建立和利用內部審計機構,即內部審計產(chǎn)生于內部受托責任的存在。

委托理論由簡森和梅克林(JensenandMeckling)于1976年首先提出。這一理論后來發(fā)展成為契約成本理論。契約成本理論假定企業(yè)由一系列契約所組成,包括資本的提供者(股東和債權人等)和資本的經(jīng)營者(管理當局)、企業(yè)與供貸方、企業(yè)與顧客、企業(yè)與員工等的契約關系。理論主要涉及企業(yè)資源的提供者與資源的使用者之間的契約關系。內部審計既是緣起于問題,又是一種降低契約成本,使企業(yè)價值最大化的制度安排。因此,如果內部審計外部協(xié)同能夠降低企業(yè)的總體成本,內部審計的外部協(xié)同就有可能實現(xiàn)。此外,內部審計外部協(xié)同還與董事會和高級管理層對風險的偏好程度和不同類型合約所具有的風險狀況有關。市場上對于內部審計專業(yè)人員及其專業(yè)知識和技能這一資源的競爭,使得度量和比較資源的價值成為可能,也使不同的風險偏好者做出不同的選擇,各得其所。

二、外部審計協(xié)同內部審計的可能性和合理性分析

注冊會計師作為熟練的審計專家,都受過正規(guī)的訓練,并經(jīng)過考試合格,所以在專業(yè)能力上優(yōu)于內部審計人員,這是導致注冊會計師進軍內部審計領域的先決條件。同時,注冊會計師多具有較強的觀察能力和分析能力,能發(fā)現(xiàn)和處理內部審計中存在的問題。注冊會計師長期從事鑒證業(yè)務,服務對象分布于各行各業(yè),同一個行業(yè)內部又有眾多的公司,這樣在進行內部審計時,既可以借鑒較好企業(yè)的經(jīng)驗,又可以吸取較差企業(yè)的教訓,能更好地完成內部審計業(yè)務。

三、內部審計外部協(xié)同的優(yōu)勢與劣勢分析

(一)內部審計外部協(xié)同的優(yōu)勢

1、內部審計外部協(xié)同能夠提高內部審計的獨立性。內部審計的基本職能是通過對會計系統(tǒng)實施審計來監(jiān)督企業(yè)的內部控制和經(jīng)營管理活動,并對內部控制的充分性和經(jīng)營活動的效率與效果進行評價,最后將審計結果報告董事會審計委員會或公司的最高決策機構。雖然內部審計機構代表所有者履行監(jiān)督職能,具有權威性和獨立性,但在日常工作中,它總是和經(jīng)營者有著千絲萬縷的聯(lián)系,使得有些監(jiān)督職能與建議得不到有效的履行,從而影響了內部審計的獨立性。而從事外部審計工作的注冊會計師獨立于所有者和經(jīng)營者,其能夠站在一個比較獨立客觀的立場來對企業(yè)的財務狀況進行審計,并客觀地報告審計結果。

2、內部審計外部協(xié)同能夠降低企業(yè)的成本。隨著市場環(huán)境的變化和企業(yè)間競爭的日益激烈,內部審計的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)增加價值的需求。因此,內部審計為適應企業(yè)經(jīng)營管理的需要而不斷擴充其職能,逐漸向風險管理和管理咨詢拓展。風險管理和管理咨詢業(yè)務的開展需要金融、會計、人事、市場、工程、計算機等方面的專業(yè)人士來共同完成,因此,企業(yè)將面臨高額的成本。而內部審計外部協(xié)同則可以從節(jié)約招募、培訓費用和維持成本、節(jié)約開發(fā)軟件和新方法成本、降低雇傭成本等方面降低企業(yè)成本。

3、內部審計外部協(xié)同能夠提高審計質量。注冊會計師作為熟練的審計專家,都接受過正規(guī)的職業(yè)訓練,并經(jīng)過嚴格考核,因此在專業(yè)能力上多優(yōu)于內部審計人員。同時,注冊會計師多具有較強的觀察能力和分析能力,能熟練地發(fā)現(xiàn)和處理內部審計中存在的問題,再者,注冊會計師的服務對象廣泛分布于各行各業(yè),在進行內部審計時,既有好的經(jīng)驗可以借鑒,又有經(jīng)驗教訓可以吸取,從而能夠更好地完成內部審計業(yè)務。

(二)內部審計外部協(xié)同的局限性盡管內部審計外部協(xié)同有諸多優(yōu)勢,但是,在實施過程中也存在一定的局限性。例如:無法滿足企業(yè)的個性化要求;不利于企業(yè)內部控制的建立和完善;難以和企業(yè)的長遠目標協(xié)調一致;在內部審計外部協(xié)同的過程中可能會涉及到商業(yè)秘密的泄漏等問題。

綜上所述,內部審計外部協(xié)同既有理論上的支撐,又有現(xiàn)實的可能性和合理性。因此,在企業(yè)治理過程中,應當著重從兩方面開展工作:一是設計相應的內部控制制度,以利于內部審計外部協(xié)同的順利實施;二是對內部審計是否選擇外部協(xié)同進行評估,運用成本效益原則進行方案的決策。在內部審計制度變遷的歷史過程中,內部審計的外部協(xié)同作為有效地解決契約問題的一種制度安排,是導致制度演進的各種因素共同作用而發(fā)生的誘致性變遷,因此,它具有現(xiàn)實的可能性和合理性。

(一)外部審計協(xié)同內部審計的可能性

1、按照受托責任學說,審計是在會計提供的各類受托責任報告的基礎上,對受托責任的履行過程和結果進行重新認定、計量和報告。由于企業(yè)外部各委托人往往以自己確定的標準來評價企業(yè)最高管理當局履行受托責任的情況,所以企業(yè)最高管理當局會依據(jù)這些“委托人標準”來評價其下屬各部門受托責任的履行結果,這樣最高管理當局對外是受托人,對內則是委托人。這說明內部受托責任是外部受托責任向企業(yè)內部的延伸,內部受托責任的基本目標就是完成外部受托責任。這種內、外部受托責任的一致性,使外部審計取代內部審計成為可能。

2、內部審計目標在一定程度上與外部審計是相同的,因而可以通過外部審計實現(xiàn)內部審計的目標。內部審計目標是通過分析、評價、建議和恰當評價被審計單位的經(jīng)濟活動來幫助公司管理人員有效地履行責任,外部審計目標是通過對被審計單位一定時期內會計報表所反映的經(jīng)濟活動和數(shù)據(jù)進行審計,并在此基礎上對會計報表的合法性、合理性以及會計處理方法的一貫性發(fā)表意見。由此可見,內部審計和外部審計的目標在一定程度上是統(tǒng)一的,因此,外部審計可以實現(xiàn)內部審計的一部分審計目標。

3、內部審計外部協(xié)同的供求已經(jīng)形成。我國已存在內部審計外部協(xié)同的需求市場,因為內部審計實現(xiàn)外部協(xié)同可有效地解決目前內部審計存在的嚴重不足。因而,有些企業(yè)愿意把內部審計職能的部分甚至全部包出去。一則可以提高內部審計質量;二則可以減少企業(yè)成本;三則可以提高內部審計的獨立性。同時,隨著國外會計師事務所業(yè)務范圍的擴大,外部審計業(yè)務的競爭將越來越激烈。嚴峻的現(xiàn)實將迫使大量會計師事務所拓展新的業(yè)務,管理咨詢、稅務服務和內部審計業(yè)務等也將向更廣闊的領域發(fā)展。內部審計外部協(xié)同的供應方已經(jīng)形成了強大的供給能力,這必將有效地解決內部審計外部協(xié)同的需求。

(二)外部審計協(xié)同內部審計的合理性分析

1、按照成本效益原則,成本費用是制約內部審計的重要因素。公司開展內部審計,必須設置相應的內審部門,配備相應的人員。對規(guī)模較大的公司也許合算,但規(guī)模較小的公司,很可能承擔不起常設內審機構的費用開支。況且能設立內審機構的公司,其在內部審計方面所花費的支出也可能大于產(chǎn)生的效益。就外部審計而言,注冊會計師長期從事鑒證業(yè)務,有很強的成本效益意識,故注冊會計師進軍內部審計領域是十分合理的。

篇5

審計從它的起源開始，就注定了獨立性是其靈魂。審計的獨立性是指：審計作為獨立于被審計單位、委托人之外的第三者，從實質上、形式上都處于獨立地位。論文百事通實質上的獨立是指，審計人與被審計人、委托人之間無任何經(jīng)濟責任關系，處于超然獨立的地位。形式上的獨立是指從第三者的角度看，審計是獨立的。

審計的獨立性奠定了審計的地位。也是社會公眾對審計信賴的根本保證，但現(xiàn)實工作中，審計的不獨立，給公眾帶來了太多的傷痛，國內的瓊民源、銀廣廈、中航油，國外的安然事件、世界通訊、環(huán)球通訊、朗訊事件等，我們都從中或多或少看到了審計獨立性受到損害的事實。如何更好的進行審計，獨立性是至關重要的問題。

二、注冊會計師審計獨立性面臨問題

（一）注冊會計師審計業(yè)務范圍的規(guī)定與審計獨立性的矛盾

現(xiàn)有注冊會計師審計的業(yè)務范圍包括，審計企業(yè)會計報表，出具審計報告；驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；會計服務；管理咨詢等業(yè)務。其中既有審計企業(yè)會計報表，也有為企業(yè)代編會計報表的規(guī)定，兩者與獨立性要求不符。如安達信從20世紀80年代開始，一直為安然公司提供外部審計，從90年代起，安達信又受聘為安然內部審計師，全面負責安然的咨詢工作。內部審計資料是外部審計的重要參考資料之一，安達信既是外部審計人，又充當內部審計師，違背了審計的獨立性。

（二）注冊會計師多年對同一家委托人進行審計，可能影響獨立性

注冊會計師的業(yè)務主要是接受委托進行，由于市場競爭及經(jīng)濟利益的原因，特別是在對委托者連續(xù)多年提供審計及其它服務時，隨著審計業(yè)務的深入，與客戶的關系出現(xiàn)微妙的變化，也可能影響審計的獨立性。安達信與安然公司，在長達20年的委托審計業(yè)務中，咨詢服務業(yè)務成了事務所獲得收益的重要部分，如2001年，安然向安達信支付的費用達5200萬美元，其中2500萬美元是審計費用，2700萬美元是顧問費用，非審計的咨詢費占了絕大部分，安達信一方面為安然公司提供各種咨詢服務，另一方面又來驗證這些服務所產(chǎn)生的經(jīng)濟后果，這種做法不可避免存在利益沖突，影響了審計的獨立性。

（三）法規(guī)制度規(guī)定存在的不足

現(xiàn)行注冊會計師有關法規(guī)中規(guī)定，出現(xiàn)審計責任，注冊會計師、會計師事務所應負民事責任、行政責任、刑事責任。其中對事務所賠償款為損害金額的1—5倍，不高于5倍。從法規(guī)角度規(guī)定了賠償?shù)纳舷?，對于?guī)模較大、實力雄厚的事務所可能起不到懲制的目的。

三、解決注冊會計師獨立性問題的設想

（一）大、中型企業(yè)、上市公司可考慮采用委派制

大中型企業(yè)、上市公司的經(jīng)濟信息直接關系到社會公眾的利益，為了防止審計失敗的發(fā)生，在委托審計時，可以由證監(jiān)會或有關管理部門采用委派方式，選擇信用好的事務所進行審計，以保證審計質量的可信度。一段時間以后，比如三年或五年，為防止會計師事務所與被審計單位因多年的合作關系，出現(xiàn)審計不獨立的情況，可以改派其它審計事務所。

（二）從法律角度完善審計的獨立性

現(xiàn)有審計業(yè)務內容存在沖突，如對委托單位提供會計報表審計業(yè)務、為委托單位代編會計報表服務業(yè)務、為委托單位提供納稅籌劃等，這些業(yè)務由同一家會計事務所執(zhí)行，就難以保證審計的獨立性，安然事件就是一個例子。為避免安然事件再次重演，可以從法律角度規(guī)定，會計師事務所不能向同一委托人提供外部審計和管理咨詢服務，事務所只能向被審計單位提供其中一項服務。新晨

（三）利用其它監(jiān)督手段，盡量降低審計風險

注冊會計師審計，盡管從法津角度規(guī)定其獨立性，但由于現(xiàn)實中的競爭，會計師事務所為了自身的經(jīng)濟利益，時有不獨立的審計情況發(fā)生。為有效防止審計舞弊，可以采用社會監(jiān)督機制對其進行監(jiān)督，如新聞媒體的強大輿論功能、證監(jiān)會的監(jiān)督功能等對注冊會計師的審計業(yè)務進行監(jiān)督，防止審計舞弊行為的發(fā)生，將審計風險降低到可接受的水平。

（四）加大審計舞弊的懲罰力度

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論文摘要：內部審計一直以來在強化單位內部管理、監(jiān)督內部財務活動的合法性、合理性、合規(guī)性方面發(fā)揮著積極的作用。它對于規(guī)范組織經(jīng)營行為，提高經(jīng)濟利益，防范和降低經(jīng)營風險，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，增強組織的竟爭能力等方面發(fā)揮著重要的作用。

內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善風險管理，以及審查和評價經(jīng)營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。它是一種旨在增加組織價值和改善組織營運的獨立、客觀的確認和咨詢活動。它的目標是協(xié)助組織成員有效地履行其受托責任，提供與所審查活動相關的分析、評價、建議、咨詢和信息，包括以合理的成本促進有效地控制。企業(yè)應該充分利用內部審計工作成果，把內部審計成果轉化為管理成果，督促組織改善運營、提高效益，使內部審計工作有回報、出效益，充分發(fā)揮內部審計工作的作用。

一、提高組織負責人的認識

領導重視內部審計工作，相應地整個企業(yè)的工作人員都會重視該項工作。內部審計工作，不論在人員管理還是工作程序等很多方面都受控于組織的負責人，只有提高組織負責人的認識，使他們和自己的團隊建立良好的合作關系，內部審計制度才不會成為一紙空文，才能更好地發(fā)揮內部審計成果的作用。

針對我國企業(yè)存在的對內部審計認識不足的問題，首先要從觀念上有所轉變，把內部審計作為公司治理結構改善的重要內容加以重視。由于內部審計處于組織內部，同外部審計相比具有較強的信息優(yōu)勢，比如可以對信息進行及時反饋，提出的處理意見和建議操作性強，使公司對發(fā)現(xiàn)的問題能采取適當?shù)拇胧?，從而避免出現(xiàn)更大的失誤。同時它還可以對執(zhí)行情況進行后續(xù)審計和系統(tǒng)跟蹤，不斷改進管理，完善監(jiān)督控制系統(tǒng)。

組織負責人是企業(yè)的領頭羊，是做好內部審計工作的頂梁柱，如果不提高負責人的認識，就會造成成果和行動的不一致，只有組織負責人的認識提高，才能保證內部審計成果的作用得到充分發(fā)揮。

二、優(yōu)化內部審計隊伍結構，提高內部審計人員的素質

內審工作涉及面廣、要求高，面對內部審計新的發(fā)展趨勢，必須不斷加強內審人員隊伍的建設。首先可以通過吸收具有國際注冊內部審計師資格的人員充實到內部審計隊伍中，使內部審計盡快與國際連軌;其次，改善內部審計人員現(xiàn)有結構，除了配備具有審計基本技能的專業(yè)人員外，將法律、計算機、企業(yè)管理、工程等專業(yè)人士也充實到內部審計隊伍中;最后，嚴格內部審計人員上崗資格證書的取得，通過考核認定內部審計人員的專業(yè)知識、專業(yè)技能，決不能把資格證書考試認為一種形式過過場。

內部審計人員雖然對本企業(yè)內部情況比較了解，對于企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)較外部審計人員清楚，但是，內部審計人員接觸的業(yè)務面有一定的限制，隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的高速發(fā)展，出現(xiàn)許多新的經(jīng)濟業(yè)務，所以內部審計人員需加強學習，適應不斷發(fā)展變化的現(xiàn)代企業(yè)的需要。面對不斷擴大的經(jīng)營風險因素和有限的信息，審計人員需掌握科學的方法和工具來更有效地獲取信息。

三、建立良好的人際關系，實現(xiàn)積極、有效的溝通

內審人員除了要處理好與被審單位及相關人員的關系，也必須處理好與組織內的管理層、各職能部門及相關人員的人際關系。通過定期與董事會、審計委員會和負責人進行溝通，完善組織的信息與溝通程序，這是組織治理過程中不可替代的重要環(huán)節(jié)。良好的人際關系是實現(xiàn)有效溝通的基礎，同時積極有效的溝通又會促進內審人員與有關人員形成良好的人際關系，最終保證內部審計工作順利、有效地進行，從而保證審計工作的質量，使審計結果更容易為人所接受。

溝通與建立良好人際關系貫穿于整個審計過程。在審計規(guī)劃階段，內審人員要與組織高層進行溝通，了解組織近期或長期的工作任務，圍繞組織高層的中心工作來選擇審計項目，取得管理高層的信任，從而保證審計成果得到充分重視。在審計實施階段，內審人員要與被審單位管理層進行溝通，討論審計范圍、審計目標、及審計人員的安排等，同時了解被審單位的經(jīng)營活動、生產(chǎn)特點、控制系統(tǒng)及風險等，在溝通交流中考慮被審單位的感受，消除被審單位的排斥心理，營造理解與合作的氣氛，逐步建立良好的人際關系?，F(xiàn)場審計結束后與被審單位進行溝通，審計報告出具前與被審單位進行溝通，對發(fā)現(xiàn)的問題開展交流，將溝通工作由“說服”向“協(xié)商”轉變，取得被審單位的認可，保證審計結論得到各方的接受和支持。

四、建立反饋系統(tǒng)，監(jiān)督內部審計程序的執(zhí)行和落實

為了保證內部審計成果發(fā)揮出相應的效用，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題應及時向上級領導或監(jiān)督部門匯報，建立一整套信息反饋系統(tǒng)，嚴格執(zhí)行責任制度和報告制度。:

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一、論文(設計)選題的依據(jù)(選題的目的和意義、該選題國內外的研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢等)

(一)選題的目的和意義

理論意義：

在2011年1月國際內部審計師協(xié)會(IIA)的新版《國際內部審計專業(yè)實務框架》中，內部審計全新定義為：內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。根據(jù)國際內部審計師協(xié)會(IIA)于2011年的IPPF內部審計實務框架第1100、1110章節(jié)，內部審計的獨立性包含兩方面，一方面是指內審人員履職時免受威脅，另一方面指審計組織機構獨立，即與董事會的匯報關系的獨立。我國內部審計準則依據(jù)《中華人民共和國審計法》、《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》及相關法律法規(guī)制定。由于缺乏專門的法律支持，內部審計的獨立性在我國一直處于岌岌可危的境地。

現(xiàn)實意義：隨著全球經(jīng)濟一體化的迅速發(fā)展，中國在全球經(jīng)濟要求及自身發(fā)展需要的雙重壓力下，本國企業(yè)所能得到的幫助將會越來越少。在國外大型企業(yè)的強勢沖擊下，發(fā)展自身，提高自身素質變的刻不容緩。面對國外先進的管理理念及龐大的資金支援，我國的資本市場也出現(xiàn)巨大變化。上交所與深交所的上市公司數(shù)量逐年增大，大家紛紛通過上市來籌集資金以應對國外企業(yè)的資金壓力。但是，僅僅靠資金的充足還是無法和國外先進企業(yè)相抗衡，沒有同樣先進的管理理念，再充足的資金也只能如同“暴發(fā)戶”一般，無法得到長遠發(fā)展。

公司經(jīng)營，外靠先進的經(jīng)營理念，內靠自身完善的運營。通過完善、高效的內部審計活動，組織可以達到最佳的公司內部運營。從內部出發(fā)，由內而外改善公司經(jīng)營，樹立良好的企業(yè)文化，增加企業(yè)價值，幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標。一個完善良好的內部審計，提高的不僅僅是公司財務的安全性，更可以使公司達到最佳的運營狀況，在無形之中為公司節(jié)省資源，提高利益。

選題目的：通過對內部審計獨立性的研究，找到國內內部審計獨立性所存在的問題及其解決對策，讓內部審計更好的服務于企業(yè)。

(二)國內外研究現(xiàn)狀

1、國際內部審計的研究當前各國內部審計遵循的新版的《內部審計實務框架》是由國際內部審計師協(xié)會于2011年的。其中關于內部審計獨立性的問題，協(xié)會做出了新的解釋，即從獨立性到客觀性的轉變。國際內部審計師協(xié)會認為，內部審計較外部審計而言，其獨立性必然不如，但如果說內部審計不如外部審計，也是很荒謬的一件事。國際內部審計師協(xié)會在新版《內部審計實務框架》中，更加強調內部審計的客觀性，其目的與獨立性一樣，都是為了更加公正的審計結論與審計評價，強調對事的客觀性和對人的獨立性，以減少以往僅僅強調獨立性而對內部審計人員所造成的不必要的約束。

2、我國的研究狀況

我國內部審計在一開始時是在國家干預和推動下發(fā)展起來的，受到國家審計的干預，在本單位也受單位領導的制約，這使得我國內部審計的獨立性很難實現(xiàn)。且由于我國在內部審計發(fā)展階段即沒有強有力的經(jīng)濟體推動其發(fā)展，也沒有健全的內部審計法律法規(guī)作為保障，長期得不到政府與企業(yè)的足夠重視，發(fā)展滯后。

2003年，中國內部審計師協(xié)會新的《內部審計準則》，并相繼了《內部審計基本準則》和一系列配套的內部審計具體準則。在新的《內部審計準則》中，我國內部審計界將內部審計定義為：“內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。”這與1996年6月國際內部審計師協(xié)會董事會通過的內部審計定義相似，說明我國內部審計正處于現(xiàn)代內部審計發(fā)展的第三個轉折點上。

我國內部審計成立二十多年來，內部審計雖有發(fā)展，但現(xiàn)狀仍令人擔憂，尤其是內部審計的獨立性問題更加嚴重。與國外發(fā)達國家不同，中國內部審計是由政府牽頭成立，在成立之初，很多企業(yè)并不能很深刻的了解內部審計的作用，只是單純的按照國家要求建立。在這種情況下，內部審計部門不僅不能得到高層領導的足夠重視，很多企業(yè)內部審計部門僅僅由公司一些其他部門人員兼任，甚至由公司財務部門人員兼職，致使內部審計部門形同虛設，獨立性更加缺失，幾近于無。且我國內部審計專業(yè)人才缺少，缺乏客觀公正的獨立性觀念，法律法規(guī)不健全，我國內部審計的獨立性仍然處于薄弱環(huán)節(jié)。

3、發(fā)展趨勢

我國經(jīng)濟正處于高速發(fā)展階段，面對國外的先進管理理念，國家應在積極發(fā)展經(jīng)濟的同時，結合自身問題，積極推廣先進觀念。從需求決定供給的思想出發(fā)，在企業(yè)需要的情況下，幫助企業(yè)自身形成自己獨有的經(jīng)營管理理念。健全內部審計法律法規(guī)，讓內部審計有法可依，從而提高獨立性。宣傳內部審計獨立性的意義，提升內部審計人員素質，從人員自身起，提升內部審計的獨立性。實踐證明，內部審計已成為我國審計體系重要的組成部分，并且正在成為企事業(yè)單位自我發(fā)展、自我約束、自我完善的重要機制，為加強內部監(jiān)督、提高企業(yè)管理水平、遵守國家財經(jīng)法紀、促進廉政建設、增強企業(yè)競爭力發(fā)揮重要的作用。

二、論文(設計)的主要研究內容及預期目標

(一)主要研究內容

1、內部審計獨立性的涵義

(1)國外發(fā)達資本主義國家對內部審計獨立性的相關定義

(2)我國內部審計獨立性的相關定義

2、內部審計的發(fā)展及其獨立性的必要性

(1)現(xiàn)代內部審計的發(fā)展

(2)內部審計的作用

(3)內部審計獨立性的必要性

3、我國內部審計獨立性所存在的缺陷

(1)我國內部審計方面法律法規(guī)不健全

(2)內部審計機構獨立性差

(3)內部審計人員方面的制約因素

4、強化內部審計獨立性的措施建議

(1)加強內部審計法律法規(guī)的建設

篇8

論文關鍵詞：內部審計;獨立性;機構設置

1 國外關于企業(yè)內部審計獨立性的研究成果

1.1 國外內部審計的發(fā)展階段

隨著資本主義經(jīng)濟的發(fā)展，內部審計的職能也從以查找錯誤為導向，單純的監(jiān)督、控制以及保護企業(yè)財產(chǎn)的“警察”角色，發(fā)展至今日以企業(yè)風險管理為導向。

1.1.1 以“控制”為導向的內審階段

20世紀40至60年代，在內審制度產(chǎn)生的初期，企業(yè)只在總公司一級設立內審機構，實行自上而下的巡回式審計，一般由會計部門領導，實質上履行的是會計監(jiān)督職能。

1.1.2 以“流程”為導向的內審階段

內審職能到了20世紀70至80年代，變成以業(yè)務流程為關注點，對組織內關鍵業(yè)務流程的設計、效果和效益進行評價。

1.1.3 以“風險基礎”為導向的內審階段

演進至20世紀80到90年代，隨著國際金融一體化進程加快，以“風險基礎”為導向的內審應時而出，主要關注對企業(yè)關鍵業(yè)務流程以及關鍵控制的風險的辨識，從而采取措施，降低組織面臨的風險。

1.1.4 以“企業(yè)風險管理”為導向的內審階段

到了上世紀90年代后期，企業(yè)對風險的認識產(chǎn)生了較大的轉變——認為企業(yè)所面臨的是包含了財務管理、業(yè)務經(jīng)營、流程管理以及戰(zhàn)略管理等多方面的風險，是企業(yè)的整體風險，而不是局限于某一部分、某一功能或某一區(qū)域。

1.2 國外內部審計獨立性的研究現(xiàn)狀

早在1947年，國際內部審計師協(xié)會（IIA）就將內部審計界定為一種“獨立評價活動”，此后，內部審計的定義雖幾經(jīng)變遷，但“獨立”作為內部審計的顯著特征一直被包含在有關定義中。根據(jù)IIA2001年提出的內部審計最新定義，認為內部審計是一項獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為組織增加價值并提高機構的運作效率，從而幫助組織實現(xiàn)其目標。

IIA（2003）也指出，恰當?shù)膱蟾骊P系對實現(xiàn)獨立性、客觀性及在組織中的地位是至關重要的，它們是內部審計有效履行其義務的必要因素。IIA進而提出“雙報告模型”。IIA建議：CAE在職能上應向審計委員會、董事會或其他適當?shù)闹卫頇C構報告并負責；CAE的行政性報告應當面向CEO或另一位具有充分權利的高級管理人員，以使日常審計工作得到適當?shù)闹С帧?/p>

2 我國關于企業(yè)內部審計獨立性的研究成果

2.1 我國內部審計的發(fā)展階段

第一階段（1983年-1994年）為我國內部審計初步建立的階段。中華人民共和國審計署成立后，就一直依靠行政力量推動企事業(yè)單位建立內部審計制度。1983年國務院批轉了審計署《關于開展審計工作幾個問題的請示》，首次提到了內部審計監(jiān)督問題；1985年國務院頒布《關于審計工作的暫行規(guī)定》；1989年審計署了《關于內部審計工作的規(guī)定》，這是我國第一部關于內部審計的部門規(guī)章。這一階段通過行政法規(guī)確立了內部審計的基本制度，促使我國內部審計走上了依法審計的軌道。

第二階段（1994年-2002年）為我國內部審計立法進一步完善的階段。1994年8月頒布了《審計法》；1995年7月審計署了《關于內部審計工作的規(guī)定》；1998年經(jīng)審計署批準，中國內部審計學會更名為中國內部審計協(xié)會，使其成為對企業(yè)、事業(yè)行政機關和其他事業(yè)組織的內審機構進行行業(yè)自律管理的全國性社會團體組織。2001年中國內部審計協(xié)會開始實行國際上通行的行業(yè)自律管理，推動我國內部審級逐步走向職業(yè)化。

第三階段（從2003年開始至今）為我國內部審計法規(guī)體系全面建立健全的階段。2003年3月審計署頒發(fā)了《關于內部審計工作的規(guī)定》，這一新規(guī)定的頒布，是我國內部審計逐步走上法制化、規(guī)范化軌道的重要標志。

2.2 我國企業(yè)內部審計獨立性的研究現(xiàn)狀

近年來，隨著我國加入世界貿(mào)易組織，經(jīng)濟的快速增長，經(jīng)濟行為越加國際化，我國企業(yè)內部審計也得到了較快的發(fā)展，目前已具備了一定數(shù)量的組織機構和人員，它在維護國家財經(jīng)法紀、改善企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益等方面都發(fā)揮了積極作用。但同時我們也要看到，企業(yè)內部審計在認識、地位、人員素質等方面還存在著一些問題。

3 影響我國企業(yè)內部審計部門獨立性的主要因素分析

由于我國經(jīng)濟發(fā)展的特殊形式我國內部審計的發(fā)展是先天不足。

3.1 公司治理結構存在缺陷

在我國的上市公司中，比較常見的公司治理結構缺陷主要表現(xiàn)在股東大會形同虛設、董事會難以對經(jīng)理層進行有效約束、獨立董事難以發(fā)揮作用、監(jiān)事會未能充分發(fā)揮監(jiān)督作用等方面，這就嚴重影響了內部審計部門職能的發(fā)揮。

3.2 內部審計的機構設置不完善

目前，我國企業(yè)內部審計的報告關系呈現(xiàn)多元化狀態(tài)。盡管一些企業(yè)建立了審計委員會，并規(guī)定了內部審計部門對審計委員會負責。但是對于內部審計機構對財會部門負責，多數(shù)的內部審計機構則對總經(jīng)理負責，內部審計機構對董事會負責這樣的機構設置，就嚴重的影響了內部審計部門的獨立性，使其職能的發(fā)揮受到很大的限制。

3.3 內部審計人員缺乏獨立性

內部審計人員作為單位的一名成員，他們的工作、工資、其它福利等受本公司有關負責人的支配。這就使得內部審計人員在履行其監(jiān)督和評價職能時有很多的顧慮。另外，由于領導的重視程度不夠，內部審計被不切實際的精簡，人員隊伍不穩(wěn)定，從而使內部審計人員對在審計部門的前途缺乏信心，嚴重影響了內部審計人員的獨立性。

3.4 內部審計機構缺乏獨立性

在我國現(xiàn)階段，上市公司的內部審計機構多是在本公司主要負責人的直接領導下開展工作的，直接對公司負責人負責，其人員配置、職務升遷、工作地位及工資福利待遇等都由本單位負責人決定。這也就引出了一系列的問題，首先，內部審計機構在經(jīng)濟上不夠獨立；其次內部審計人員執(zhí)紀執(zhí)法的程度直接受公司負責人的影響，缺乏獨立性。所以，我們從現(xiàn)階段我國上市公司機構設置的現(xiàn)狀發(fā)現(xiàn)，內部審計機構缺乏獨立性，這就使得該機構的整體職能難以發(fā)揮。

4 提高我國企業(yè)內部審計獨立性的對策

4.1 提高內部審計機構的獨立性

內部審計獨立性的一個最主要標志，就是內部審計機構設置的獨立性?？茖W、有效的內部審計機構設置是內部審計發(fā)揮作用的保障。內部審計機構在企業(yè)中處于什么樣的地位，內部審計部門與業(yè)務部門及其他各職能部門之間存在著怎樣的制衡關系等因素，最終決定了內部審計工作的獨立性程度。

4.2 實行統(tǒng)管統(tǒng)派制度，強化內部審計的獨立性

為了強化內部審計人員的獨立性，部門、單位的內部審計人員可由內部審計部門統(tǒng)一委派，內部審計部門向委派單位收取一定費用，用以支付派出內部審計人員的工資和福利。內部審計人員實行統(tǒng)管統(tǒng)派制，從行政上和經(jīng)濟上解除了內部審計人員對委派單位（或稱服務單位）的依存關系，消除了內部審計人員的后顧之憂，增強了內部審計人員的獨立性，擴大了內部審計人員的自主權。內部審計部門為了監(jiān)控審計質量，考核內部審計人員的政績，要求他們定期制訂審計計劃，并報送內部審計部門；另一方面要規(guī)定內部審計人員的試用期（如一年或二年），如果在試用期間不合格或不能取得相應的職稱者，除進行必要的教育外，必要時可以撤換。制定內部審計輪崗制度，保證內部審計人員定期輪換，內部審計人員長期負責對某一部門或單位的審計工作，人情因素不可避免，影響其客觀、公正地履行審計職責。

4.3 提高內部審計人員的獨立性

審計獨立性除了要求內部審計機構具有獨立性，還要求內審人員在精神上保持獨立性、客觀性和遵守職業(yè)操守。我國《內部審計準則》規(guī)定：內部審計機構和人員應保持其獨立性和客觀性，不得參與被審計單位的任何實際經(jīng)營管理活動。

目前，我國多數(shù)企業(yè)在任用內審人員時，僅僅考察其是否具備財務知識。因此，我國大多數(shù)內部審計人員是從企業(yè)財務部門分離出來的。而財務收支審計是內部審計的基礎性內容，這種狀況造成內部審計人員的獨立性較差。要提高內部審計人員的獨立性，必須對內部審計機構實行專職化的人員配備。對從事內部審計工作的人員在實行嚴格準入制度的同時，也要對其進行職業(yè)道德教育，使之對審計事項的判斷和決定不屈從于他人的意志，不受外界的干擾，保持客觀性和公正性。

4.4 內部審計的外部化

除了提高內部審計機構和內部審計人員的獨立性之外，內部審計外部化也是提高內部審計獨立性的一種有效途徑。它主要有外包與合作兩種形式，前者指企業(yè)將其內部審計工作全部或大部分外包給外部審計組織，后者指企業(yè)在開展內部審計工作時，根據(jù)需要借助外部審計力量，共同完成內部審計工作。形式上的獨立有助于提高實質上的獨立。內部審計外部化后，內部審計工作全部或部分地由外部審計人員行使，他們既獨立于所有者，又獨立于經(jīng)營者，能夠站在客觀、公正的立場上對企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營管理狀況、內部控制狀況進行監(jiān)督和評價。因此，適當?shù)臈l件下，內部審計外部化有利于提高內部審計工作的獨立性。企業(yè)應當將內部審計與外部審計有機地結合起來，實現(xiàn)兩者的優(yōu)勢互補，促進內部審計獨立性的提高，從而推動內部審計的發(fā)展。

篇9

(一)審計重心前移。風險導向審計最大的特點是將審計重心放在事前的風險評估上,從以審計測試為中心到以風險評估為中心,審計程序主要包括風險評估程序、分析性測試程序、審計測試程序(包括控制測試和實質性測試)。傳統(tǒng)審計不能適應現(xiàn)代報表審計需要就在于其原有的風險評估不到位,未能有效發(fā)現(xiàn)高風險審計領域,造成審計過量或審計不足,現(xiàn)在大大加強了風險評估程序,真正體現(xiàn)了風險導向審計的理念。

(二)更加注重外部審計證據(jù)。審計重心向風險評估轉移導致風險評估程序顯得至關重要,風險評估準確與否將直接影響到審計效果和審計效率。風險評估在一定程度上帶有一定的主觀性,但必要的是審計證據(jù)是必不可少的,尤其是更加客觀、真實的外部證據(jù)。僅僅依靠被審計單位提供的內部證據(jù)來對風險進行評估,所得出來的結論是不可靠的。所以,審計人員在搜集審計證據(jù)時不應只采用內部證據(jù),而應更努力地獲得相關的外部審計證據(jù)來對風險進行評估。

(三)在各個階段都利用審計風險模型作出決策。在風險導向審計中,審計人員在各個審計階段,都分別以審計風險模型為主,分析評價各自的期望審計風險、固有風險、控制風險和檢查風險,并在此基礎上作出各項決策,從而能夠全面控制審計風險。制度基礎審計模式中的審計風險模型是一維的,它只有一個決策目標——確定實質性測試所需的證據(jù)量,所涉及的風險層次和范圍比較狹窄;而風險導向審計模式中的審計風險模型是二維的,它既包含了不同的風險要素,而且在不同審計階段給各風險要素賦予了不同的內涵。

二、審計模式的發(fā)展歷程

(一)賬項導向審計模式。賬項導向審計模式是最初始的審計方法,主要功能在于查錯防弊,其技術方法主要是從審計期間會計事項所依據(jù)的相關會計原始憑證入手,追查到記賬憑證、賬簿、會計報表等會計文件的形成,驗算其記賬金額、核對賬證、賬賬、賬表。賬項導向審計模式僅適用于經(jīng)濟業(yè)務不很復雜的小規(guī)模企業(yè)。隨著生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的擴大,融資、投資渠道和方式的多樣化、特別是資本市場的發(fā)展,賬項導向審計模式的局限性就日益凸顯,至20世紀初,這種模式就逐漸退出其主導地位,而代之以制度導向審計模式。

(二)制度導向審計模式。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大,業(yè)主或企業(yè)管理層勢必改變“事必躬親”的管理方式,建立系統(tǒng)的分層、分工的科學管理制度,企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中建立起內部控制系統(tǒng),這就促使審計人員把注意力轉移到與會計相關的內部控制系統(tǒng)的控制功能上來。制度導向審計模式將審計的重點放在對內部控制制度各個控制環(huán)節(jié)的審查上,這種審計模式,是建立在對被審計單位內部控制系統(tǒng)認識基礎上的重點審查。以大數(shù)定律和正態(tài)分布為基礎的統(tǒng)計抽樣也逐漸取代了單純判斷性和任意性的抽樣。同時,這一模式由于著眼于對內部控制制度整體的了解與分析,還可以發(fā)現(xiàn)與某些內部控制相關的會計信息的系統(tǒng)性錯誤,從而提高了審計效率。正因為如此,制度導向審計模式從20世紀四十年代起就成為注冊會計師審計的主要方法。

(三)風險導向審計模式。風險導向型審計的產(chǎn)生,主要源自美國,風險導向型審計的內在思想是,任何審計業(yè)務都必須將審計風險控制在可接受的風險水平內。

其顯著的特點是:它立足于對審計風險進行系統(tǒng)的分析和評價,并以此作為出發(fā)點,制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應的多樣化審計計劃,將風險考慮貫穿于整個審計過程。因為它著眼于全面的控制測試,而不是著眼于測試內部控制制度的執(zhí)行效果(即符合性測試)。風險導向審計模式合理地揚棄了作為制度導向審計模式基礎的“無利害關系假設”,把指導思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設”基礎上。不只依賴對被審計單位管理層所設計和執(zhí)行內部控制制度的檢查與評價,而是實事求是地對公司管理層是否誠信,是否有舞弊造假的驅動,始終保持一種合理的職業(yè)警覺,將審計的視野擴大到被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境,捕捉潛在的風險點,將風險評估貫穿于審計工作的全過程。

三、現(xiàn)代風險導向審計應用中的問題

從理論上講,現(xiàn)代風險導向審計能夠彌補傳統(tǒng)風險基礎審計的不足,縮小審計期望差距。但是,無論是在國際上還是在國內,還沒有一套嚴密的風險導向審計體系。從目前看,運用現(xiàn)代風險基礎審計可能存在以下問題:

(一)信息庫的建設。注冊會計師執(zhí)行風險評估程序,充分了解被審單位整體經(jīng)營環(huán)境,然后針對風險不同的客戶,客戶不同的風險領域,設計個性化的審計程序。為此,會計師事務所必須建立功能強大的信息庫,按照行業(yè)發(fā)展特點、客戶經(jīng)營環(huán)境、客戶所處市場環(huán)境以及客戶高層管理者的品行,由專業(yè)高層人員組織實施評價,定期把客戶風險評價的結果向相關業(yè)務承接和實施部門通報,以便注冊會計師在風險評估時了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程、風險管理、業(yè)績衡量。目前,國內很多事務所對行業(yè)風險和企業(yè)經(jīng)營風險缺乏了解,數(shù)據(jù)積累不足,信息庫的建設達不到現(xiàn)代風險導向審計的要求。

(二)注冊會計師的綜合素質存在較大差距。在風險評估程序中,注冊會計師花大量的時間和精力去了解客戶及其環(huán)境,評估經(jīng)營風險,這就要求注冊會計師具有判斷企業(yè)是否具有生存能力和合理的經(jīng)營計劃的能力。注冊會計師不僅要熟練掌握會計、審計知識,也要掌握管理知識、行業(yè)知識和法律知識等,還要熟練運用各種分析工具對各種財務指標和非財務指標進行分析。目前,我國事務所90%以上的業(yè)務是審計業(yè)務和會計業(yè)務,沒有經(jīng)濟方面、法律方面等多元的背景。注冊會計師不了解企業(yè)的經(jīng)營狀況、相關行業(yè),不懂得管理、行業(yè)等方面的知識,不具備運用數(shù)理統(tǒng)計方法的能力,這些都不利于現(xiàn)代風險導向審計的實施。為此,主管部門需要做大量的培訓工作。事務所也可以一方面引進高層次人才,同時根據(jù)自己的客戶情況、事務所的定位,有針對性地進行員工培訓。

四、我國應用現(xiàn)代風險導向審計的對策

(一)提高審計人員的專業(yè)判斷能力?，F(xiàn)代風險導向審計要求注冊會計師須首先從企業(yè)內外環(huán)境和經(jīng)營戰(zhàn)略入手,來分析其對財務報表的影響,這就對注冊會計師的分析能力和專業(yè)判斷能力提出了更高的要求;同時,現(xiàn)代風險導向審計過程實質上就是專業(yè)判斷的過程,它提升了審計的技術含量。因此,注冊會計師只有很好的運用專業(yè)判斷能力才能有效提高審計質量,避免形式審計。

(二)處理好會計師事務所審計成本與效益問題。從理論上說,現(xiàn)代風險導向審計模式首先對重大錯報風險進行評估,確定重點關注領域,從而可以合理地分配審計資源、提高審計效率。但是在實務中,執(zhí)行風險評估程序主要依賴于外部審計證據(jù),而搜集外部證據(jù)又沒有專門的、固定的途徑,使得搜集外部證據(jù)的成本較大,有時甚至要高于因減少進一步審計測試所降低的成本而使得總成本增加。在市場競爭日益激烈的環(huán)境中,成本的增加很難通過審計收費對其進行彌補,所以如何降低審計成本使審計效益大于審計成本仍是一個值得關注的問題。

(三)健全法律法規(guī)制度。所謂健全法律法規(guī)制度,就是針對現(xiàn)代風險導向審計的新形勢,適時修改相應的一些不合時宜的法律法規(guī),以適應新形勢的需要?，F(xiàn)行的各種法規(guī)關于民事賠償責任的規(guī)定最為薄弱,因此應健全法律法規(guī)制度,加大對注冊會計師違法行為的責任追究與處罰力度,以強化注冊會計師的法律風險意識。

主要參考文獻:

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篇10

【關鍵詞】內部審計 數(shù)據(jù)倉庫 審計信息化

近幾年，軍工科研單位的科研項目和固定資產(chǎn)投資項目日益增多，項目審計力度也不斷加大。在應對外部審計之前，一般都要先進行內部審計的預審，來減少外審可能發(fā)現(xiàn)的問題。內部審計部門在收集和準備資料過程中，筆者發(fā)現(xiàn)存在以下幾個問題：

一是，原始數(shù)據(jù)和資料來源多樣且分散。來源于外部的，如國防科工局、集團公司的相關文件（如項目可行性研究報告的批復等），中介機構出具的審計報告、環(huán)境評測報告等。來源于內部的，如本單位相關文件、會計賬簿、出入庫單據(jù)，以及各類合同等。這些大量的數(shù)據(jù)資料以各種形式分散在財務、科技、建設、設備、檔案等部門以及項目課題組，收集匯總起來費時費力。

二是，審計需要的數(shù)據(jù)重復提供率較高，且時間跨度較大。比如項目涉及多個年度的財務報表，以及固定資產(chǎn)臺賬、折舊和費用攤銷數(shù)據(jù)等。相關人員每次都要重新從財務系統(tǒng)和ERP系統(tǒng)內導出歷年的明細賬、臺賬，并重新匯總統(tǒng)計，工作效率不高，影響審計的進度。

三是，各部門原始數(shù)據(jù)與審計所需的數(shù)據(jù)不匹配。審計要求按照提供的模板填制相關的各類財務決算表、盤點表、交付資產(chǎn)表等作為審計底稿的基礎數(shù)據(jù)。對此，需要轉化、加工后才能滿足審計的需要。

這些問題往往牽制了內部審計人員的時間和精力，效率低下，審計質量難以提高。

筆者認為，建立審計數(shù)據(jù)倉庫（Data Warehouse，DW）①，并在此基礎上進行審計，是解決以上問題和提高審計效率的有效途徑。

數(shù)據(jù)倉庫是一個面向主題的、集成的、相對穩(wěn)定的、反映歷史變化的數(shù)據(jù)集合，用于支持管理決策功能。簡單說，數(shù)據(jù)倉庫就是為了保證數(shù)據(jù)查詢和分析的效率，按照主題將所有的數(shù)據(jù)分門別類進行存儲，需要的時候，可以按主題提取數(shù)據(jù)并作進一步的分析處理。這和面向業(yè)務操作程序、高度結構化、動態(tài)的、適合日常操作計算的傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫有很大不同。

一、確定審計數(shù)據(jù)倉庫需要的數(shù)據(jù)內容

建立審計數(shù)據(jù)倉庫，可以先建立各個部門或主題的審計數(shù)據(jù)集市（Data Mart），以后再用幾個數(shù)據(jù)集市組成一個完整的數(shù)據(jù)倉庫。數(shù)據(jù)集市是用來分析相關專門業(yè)務問題或功能目標而做的專項的數(shù)據(jù)集合。業(yè)務人員按照各部門特定的需求復制、處理、加工數(shù)據(jù)，最終統(tǒng)一展現(xiàn)為有部門特點的數(shù)據(jù)集合。（1）本單位的基本情況，包括本單位組織結構、人員構成、經(jīng)營業(yè)務范圍規(guī)模、科研生產(chǎn)經(jīng)營管理情況，單位在行業(yè)中的地位、優(yōu)勢、特色，以及取得的各種榮譽和獎勵等。（2）本單位目前執(zhí)行的各種法規(guī)制度和內控制度。（3）歷年財務數(shù)據(jù)，包括會計科目余額匯總表、明細科目、全年每張憑證的明細內容；還可能包括基建賬目的會計科目余額匯總表和序時賬，以及固定資產(chǎn)計提折舊、大修理基金的匯總表，分攤到各個科研項目設備費的分攤明細數(shù)據(jù)和分攤依據(jù)說明；每年的管理費用分攤表及其明細表，以及對分攤依據(jù)進行說明，等等。（4）被審計項目的文件資料。（5）有關基礎數(shù)據(jù)。如固定資產(chǎn)增減變動情況表、原材料出入庫匯總表和入庫單、領料單明細表、固定資產(chǎn)采購合同、進口設備結算單、施工合同、施工圖、工程預結算書、設計變更、工程洽商及現(xiàn)場鑒證資料、單項工程質量評定材料、竣工驗收文件，中介機構提供的工程結算審核報告、客戶名錄、招投標數(shù)據(jù)庫、各類合同，等等。（6）接受外部檢查的資料。如審計報告、審計意見書和專項審核報告等以及稅務、財政、社保、環(huán)保、消防安全機構、質量體系、集團公司等對單位各項檢查結果檢查的結論性意見。（7）內部審計的資料。（8）所屬子公司和附屬單位的數(shù)據(jù)資料。總之，滿足審計需要的數(shù)據(jù)，眾多且龐雜。

二、建立和管理審計數(shù)據(jù)倉庫

數(shù)據(jù)倉庫的建設是以現(xiàn)有業(yè)務系統(tǒng)的積累為基礎。數(shù)據(jù)倉庫建設是一個工程，是一個過程。數(shù)據(jù)倉庫建立不是一蹴而就的，一成不變的，需要平時不斷地收集和整理。根據(jù)數(shù)據(jù)倉庫的特點，數(shù)據(jù)內容是歷史的、存檔的、歸納的、計算的數(shù)據(jù)。在管理中需要注意以下幾點：

1.傳統(tǒng)操作型數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)要抽取、凈化和轉換成“干凈”數(shù)據(jù)后才能進入數(shù)據(jù)倉庫。源數(shù)據(jù)可能有很多與審計無關的信息，經(jīng)過凈化和轉換的數(shù)據(jù)才是審計有用的數(shù)據(jù)。

2.數(shù)據(jù)倉庫的數(shù)據(jù)特性是歷史的、靜態(tài)的、定時添加的，數(shù)據(jù)倉庫內已經(jīng)存在的數(shù)據(jù)不會改變，要定期持續(xù)對有關內容進行維護，產(chǎn)生的新數(shù)據(jù)要及時添加補充，單位若有新的規(guī)章制度也需添加進去。

3.數(shù)據(jù)倉庫里的數(shù)據(jù)和資料，一般可按年度來建立，跨年度的被審計項目數(shù)據(jù)就可以方便地從各個年度數(shù)據(jù)倉庫中提取。

4.數(shù)據(jù)倉庫里的數(shù)據(jù)是有時效性的，而被審計項目往往跨越幾個年度，不同時期所遵循實施的標準和管理規(guī)定也不盡相同。在數(shù)據(jù)倉庫中要合理劃分不同時間區(qū)段。

5.遇審計項目內容的，只提供給有保密資質的外審人員，并簽署保密協(xié)議；若外部審計單位沒有審計資質，則需要刪除數(shù)據(jù)倉庫中的信息后轉化為非密版本，即可按和非準備兩套版本，根據(jù)不同需要提供不同的版本。

6.建立數(shù)據(jù)倉庫需要各個部門的大力溝通配合共同建設。建立數(shù)據(jù)倉庫之后，審計部門將所有收集來的審計相關信息存放在一個唯一的地方――數(shù)據(jù)倉庫。倉庫中的數(shù)據(jù)按照一定的方式組織，從而使得審計信息容易存取并且有使用價值，從而大大提高審計效率。

三、數(shù)據(jù)分析應用于數(shù)據(jù)倉庫

數(shù)據(jù)的組織與管理是開展審計工作的基礎，有效的數(shù)據(jù)分析是審計效率與質量的保證。有效利用數(shù)據(jù)倉庫，把所需的審計信息及時挖掘出來，加以整理歸納和重組，信息才能發(fā)揮作用，也是數(shù)據(jù)倉庫的根本任務。

訪問數(shù)據(jù)倉庫常用手段有數(shù)據(jù)查詢和報表工具、在線分析（OLAP）工具、數(shù)據(jù)挖掘（Data Mining）工具等。源數(shù)據(jù)通過數(shù)據(jù)抽取、轉換、裝載（ETL-Extract/ Transformation/Load），完成數(shù)據(jù)倉庫的查詢、決策分析和知識挖掘等操作。

1.在審前調查中，從數(shù)據(jù)倉庫中分析單位和項目的歷史數(shù)據(jù)，利用趨勢分析、結構分析等辦法獲取重大財務信息變化情況，也可利用審計項目歷史檔案，分析帶有普遍性、規(guī)律性問題作為確定審計范圍和審計重點的依據(jù)。

2.填寫工作底稿、審計報告、自查報告時，內審人員可以直接在數(shù)據(jù)倉庫中提取有關數(shù)據(jù)。

3.向外部審計及時提供所需的各類數(shù)據(jù)。

4.建立數(shù)據(jù)集市的部門可以方便利用自己的數(shù)據(jù)，經(jīng)過授權后，還可以跨部門查詢數(shù)據(jù)倉庫中其他數(shù)據(jù)，充分利用數(shù)據(jù)共享，協(xié)同工作。

5.單位所屬子公司建立各自的局部數(shù)據(jù)倉庫后，在對子公司的監(jiān)管時可以先對其數(shù)據(jù)倉庫進行分析，對有異常情況的數(shù)據(jù)重點加以關注和審核。

建立審計數(shù)據(jù)倉庫是加強內部審計基礎工作的一部分，是審計信息化的深入應用。面對日益復雜的審計環(huán)境，充分利用好數(shù)據(jù)倉庫，發(fā)揮數(shù)據(jù)倉庫方便快捷的優(yōu)勢，有利于不斷提高審計質量，提升內部審計效率。

（作者為會計師）

參考文獻

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