導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì) 外部審計(jì) 關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)主要是指企業(yè)中的審計(jì)，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)自我監(jiān)督的主要方式。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容是單位相關(guān)人員在負(fù)責(zé)人的引導(dǎo)下，對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，進(jìn)一步評(píng)價(jià)和控制單位組織中的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以確保單位方針政策和相關(guān)審計(jì)程序?qū)嵤┑挠行?。外部審?jì)主要由政府審計(jì)以及民間職業(yè)審計(jì)兩個(gè)部分組成，其中政府審計(jì)主要是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家公共機(jī)構(gòu)提供公共服務(wù)的質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)，民間審計(jì)是審計(jì)事務(wù)所或者是會(huì)計(jì)事務(wù)所接受當(dāng)事人的委托，對(duì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)查證。

一、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的聯(lián)系和區(qū)別

（一）內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的共同點(diǎn)分析

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在很多方面有著向同之處，主要表現(xiàn)為審計(jì)內(nèi)容相同，都是對(duì)財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)；內(nèi)外部審計(jì)的審計(jì)方法相同，都是通過審查、監(jiān)督以及分析性復(fù)核的方式評(píng)價(jià)審計(jì)單位內(nèi)部控制；內(nèi)外部審計(jì)的目的相同，都是為了維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展；此外，內(nèi)外部審計(jì)的審計(jì)對(duì)象相同，都是對(duì)審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)展開審計(jì)；內(nèi)外部審計(jì)的法律依據(jù)也相同，都是根據(jù)國(guó)家制定的財(cái)經(jīng)法規(guī)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。

（二）內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的區(qū)別分析

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的區(qū)別主要表現(xiàn)在三個(gè)方面，首先是審計(jì)的性質(zhì)不同，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)中的專職審計(jì)人員履行的職責(zé)，主要是針對(duì)單位的審計(jì)，外部審計(jì)是由第三者身份提供的簽證活動(dòng)，主要對(duì)國(guó)家權(quán)力部門以及社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。其次是服務(wù)對(duì)象不同，內(nèi)部審計(jì)顧名思義就是企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)，服務(wù)對(duì)象自然是企業(yè)負(fù)責(zé)人，而外部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象主要是國(guó)家的權(quán)利機(jī)關(guān)。最后一個(gè)方面是審計(jì)報(bào)告的作用不同，內(nèi)部審計(jì)只能夠?yàn)閱挝坏慕?jīng)濟(jì)運(yùn)行提供參考，但是對(duì)外界起不到任何作用，同時(shí)也不能夠向外界公開，但是外部審計(jì)分為多種形式，由于國(guó)家審計(jì)涉及到商業(yè)機(jī)密，有一些內(nèi)容不宜公開，而外部審計(jì)中的社會(huì)審計(jì)要向社會(huì)公眾公開，同時(shí)也可以起到借鑒的作用。

二、實(shí)現(xiàn)內(nèi)外部審計(jì)協(xié)同性的有效措施

（一）促進(jìn)內(nèi)外部審計(jì)之間的合作

考慮到內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間有著相同的職能，如果兩者同時(shí)工作時(shí)，加強(qiáng)合作和協(xié)同性，相互配合有利于審計(jì)工作效率的提升。但是合作方式的選擇主要取決于內(nèi)外部審計(jì)目標(biāo)的一致與否，如果內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)一致時(shí)，應(yīng)該建立伙伴型合作關(guān)系，可以進(jìn)一步提升審計(jì)工作的質(zhì)量。但是，若兩者審計(jì)目標(biāo)不一致時(shí)，就選擇協(xié)作性的合作關(guān)系，規(guī)定統(tǒng)一的審計(jì)計(jì)劃，在內(nèi)外部審計(jì)工作開展中可以實(shí)現(xiàn)信息的溝通和共享。此外，在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制方面，內(nèi)外部審計(jì)應(yīng)該加強(qiáng)合作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的靠攏，從而有效降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，這對(duì)于內(nèi)外部審計(jì)關(guān)系的處理具有很好的促進(jìn)作用。此外，公司管理人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)內(nèi)外部審計(jì)工作的重視，通過后期培訓(xùn)的方式提高企業(yè)審計(jì)人員的審計(jì)水平，為公司內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展奠定基礎(chǔ)。

（二）建立內(nèi)外部審計(jì)協(xié)同機(jī)制

內(nèi)外部審計(jì)協(xié)同機(jī)制的建立是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)合作的關(guān)鍵。企業(yè)管理人員應(yīng)該正確的認(rèn)識(shí)外部審計(jì)的審計(jì)職能，從客觀的角度分析外部審計(jì)，有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)作為內(nèi)外部審計(jì)協(xié)作機(jī)制建立的主體力量，應(yīng)該對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行調(diào)整，促進(jìn)內(nèi)外部審計(jì)工作在職能以及審計(jì)目標(biāo)上保持一致性，與此同時(shí)，外部審計(jì)也應(yīng)該加強(qiáng)與內(nèi)部審計(jì)之間的配合，借鑒內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果做好綜合審計(jì)工作。內(nèi)外部審計(jì)協(xié)作機(jī)制的建立還應(yīng)該確定明確的責(zé)任機(jī)制，對(duì)審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題追究相關(guān)人員的責(zé)任，避免責(zé)任人之間相互扯皮的事件出現(xiàn)。內(nèi)外部審計(jì)協(xié)作機(jī)制的建立不僅能夠提高企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)還能夠促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理以及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行等方面起到很好的推動(dòng)作用。

（三）加強(qiáng)內(nèi)外部審計(jì)溝通機(jī)制的建立

審計(jì)溝通機(jī)制的建立有利于內(nèi)外部審計(jì)之間實(shí)現(xiàn)交流和協(xié)作，在審計(jì)工作中更好的發(fā)揮各自的效力。為此，內(nèi)外部審計(jì)人員在實(shí)行企業(yè)審計(jì)過程中，應(yīng)該建立設(shè)計(jì)信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息的共享。由于內(nèi)部審計(jì)部門在平常的審計(jì)工作中獲得大量的審計(jì)信息，而這些審計(jì)信息是外部審計(jì)部門不了解的，所以，通過信息平臺(tái)實(shí)現(xiàn)信息共享，也能夠讓外部審計(jì)機(jī)構(gòu)更好的了解企業(yè)的審計(jì)現(xiàn)狀，從而促進(jìn)審計(jì)效率的提升。此外，內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)人員之間應(yīng)該加強(qiáng)交流，雖然這兩種審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍不同，但是審計(jì)的方法都是相同的，審計(jì)人員之間的交流不僅能夠提高審計(jì)專業(yè)性，同時(shí)還有利于提高內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的協(xié)同性。

三、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)同時(shí)審計(jì)工作的主體組成部分，但是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性一度受到人員的質(zhì)疑，這是人們的片面認(rèn)識(shí)。內(nèi)部審計(jì)在強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理以及財(cái)務(wù)監(jiān)督活動(dòng)等眾多領(lǐng)域發(fā)揮著重要的作用，同時(shí)又熟知企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，一定程度上能夠減少外部審計(jì)與管理當(dāng)局在管理方面的分歧。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的協(xié)同性可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的全面審計(jì)工作的開展，對(duì)企業(yè)審計(jì)效率的提升也有很大的幫助。內(nèi)外部審計(jì)之間的協(xié)同工作能夠降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展以及企業(yè)審計(jì)人員工作能力的提升也會(huì)起到很大的推動(dòng)作用。為此，可以建立內(nèi)外部審計(jì)協(xié)作機(jī)制，規(guī)范審計(jì)方法的同時(shí)實(shí)現(xiàn)審計(jì)責(zé)任的規(guī)范和制約，從而促進(jìn)審計(jì)工作順利開展。

參考文獻(xiàn)：

[1]王鑫，武彰純.淺議內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系[J].品牌（下半月），2015.

[2]于炳洋.內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系問題研究[J].新經(jīng)濟(jì)，2014.

篇2

一、會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)責(zé)任的概念

( 一) 會(huì)計(jì)責(zé)任含義

會(huì)計(jì)責(zé)任是指需要被會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)的單位要對(duì)本單位編制和出具的財(cái)務(wù)報(bào)表所負(fù)擔(dān)的責(zé)任。

( 二) 內(nèi)部審計(jì)責(zé)任含義

內(nèi)部審計(jì)責(zé)任是指內(nèi)部審計(jì)人員必須對(duì)所在單位的內(nèi)部審計(jì)工作和出具的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的報(bào)告負(fù)擔(dān)責(zé)任。

二、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)聯(lián)與區(qū)別

在企業(yè)日常運(yùn)行中，通常面臨內(nèi)部審計(jì)、國(guó)家審計(jì)( 政府審計(jì)) 和社會(huì)審計(jì)( 事務(wù)所審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)) 這三類審計(jì)，其共同點(diǎn)為掌握基本的審計(jì)技術(shù)，審計(jì)結(jié)果可能存在相互借鑒。但是內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)仍存在較大的區(qū)別：

( 一) 獨(dú)立性不同

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性包含兩方面，一方面是指內(nèi)審人員履職時(shí)免受威脅，另外一方面指審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的獨(dú)立，即與董事會(huì)的匯報(bào)關(guān)系的獨(dú)立。相比外部審計(jì)常用的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，因兩者的目標(biāo)不同和服務(wù)對(duì)象不同，導(dǎo)致兩者獨(dú)立性不相同。

( 二) 兩者的審計(jì)目標(biāo)不同

外部審計(jì)的目標(biāo)常常受到法律和服務(wù)合同的限制，而內(nèi)部審計(jì)的目的是評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和公司治理流程的有效性，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

( 三) 兩者關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域不同

外部審計(jì)的關(guān)注重點(diǎn)領(lǐng)域受到法律和合同的指定，而內(nèi)部審計(jì)主要側(cè)重點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)、目標(biāo)達(dá)成、經(jīng)營(yíng)效率等方面。

( 四) 業(yè)務(wù)范圍不同

外部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍受到法律和合同的指定，而內(nèi)部審計(jì)是以企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為基礎(chǔ)，拓展到以管理領(lǐng)域?yàn)橹鞯囊环N審計(jì)活動(dòng)。

( 五) 專業(yè)勝任能力要求不同

內(nèi)部審計(jì)要求具備較高的管理知識(shí)水平，由于內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目的，改善機(jī)構(gòu)運(yùn)作并增加價(jià)值，故要求內(nèi)部審計(jì)人員具備較高的管理知識(shí)與水平。

三、會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)責(zé)任聯(lián)系與區(qū)別

( 一) 會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)責(zé)任聯(lián)系

1. 會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系都是受托關(guān)系的存在

會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)責(zé)任在本質(zhì)上是依據(jù)產(chǎn)權(quán)關(guān)系存在的，但在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，根據(jù)當(dāng)代經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)的基本理論我們可以看出，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相互分離。財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離就導(dǎo)致了兩者之間委托與受委托關(guān)系的形成。雖然會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)責(zé)任相互分離，但是為財(cái)產(chǎn)所有者和經(jīng)營(yíng)者服務(wù)卻是他們二者共同的目標(biāo)。會(huì)計(jì)為財(cái)產(chǎn)所有者和經(jīng)營(yíng)者編制出企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)報(bào)表，內(nèi)部審計(jì)人員會(huì)根據(jù)報(bào)表為財(cái)產(chǎn)所有者和經(jīng)營(yíng)者做出判斷，看其報(bào)表是否在合理合法的范圍之內(nèi)。

2. 會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)廣泛的責(zé)任對(duì)象

會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)的共同特征之一就是廣泛的責(zé)任對(duì)象。責(zé)任對(duì)象問題就是二者對(duì)誰負(fù)責(zé)的問題。在當(dāng)今世界發(fā)展的時(shí)代大潮下，會(huì)計(jì)資料已經(jīng)成為一種重要的社會(huì)資源，在社會(huì)發(fā)展中深受重視。會(huì)計(jì)的責(zé)任對(duì)象與內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任對(duì)象都包括投資人、債權(quán)人、政府有關(guān)部門、社會(huì)公眾和其他利益相關(guān)者。

( 二) 兩者之間的區(qū)別

1. 責(zé)任承擔(dān)主體不同

根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在責(zé)任承擔(dān)主體上，會(huì)計(jì)責(zé)任的主體主要是審計(jì)單位的治理層和管理層。與會(huì)計(jì)責(zé)任不同，責(zé)任主體不同也導(dǎo)致在工作中工作手法也會(huì)有不同表現(xiàn)。

2. 責(zé)任內(nèi)容不同

會(huì)計(jì)責(zé)任的責(zé)任內(nèi)容主要會(huì)計(jì)編制報(bào)表的真實(shí)性和合法性。而審計(jì)責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按審計(jì)規(guī)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。通俗來講，會(huì)計(jì)責(zé)任主要是對(duì)報(bào)表的編制，而審計(jì)責(zé)任主要是對(duì)報(bào)表的審核。編制報(bào)表，審核報(bào)表這是不同的責(zé)任內(nèi)容，但是卻都是對(duì)服務(wù)對(duì)象負(fù)責(zé)任的表現(xiàn)。會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的內(nèi)容雖不同，但是二者相互有機(jī)的結(jié)合非常利于企業(yè)健康發(fā)展。

3. 適用法律不同

法律是人們行為準(zhǔn)則的最低標(biāo)準(zhǔn)，在我國(guó)社會(huì)的發(fā)展中，法律是不可或缺的一條準(zhǔn)繩。任何一種行為，都必須在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行行動(dòng)。會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任也是一樣，他們各自也都擁有著適用于自己的法律?！稌?huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)工作所適用的基礎(chǔ)法律，《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》及《中國(guó)內(nèi)部審核準(zhǔn)則》是內(nèi)部審計(jì)所適用的法律。這是由于二者的責(zé)任主體和責(zé)任內(nèi)容所決定的。明確區(qū)分適用法律，能夠在發(fā)生問題時(shí)，很快找到相應(yīng)法律條文解決問題，有利于二者在工作過程中能夠得以順利運(yùn)行。

四、完善會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)責(zé)任界定的對(duì)應(yīng)措施

( 一) 加強(qiáng)對(duì)兩者責(zé)任的認(rèn)知

1. 會(huì)計(jì)主體人員要認(rèn)真負(fù)責(zé)

許多單位在年終的時(shí)候也都會(huì)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。但是許多單位對(duì)會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部審計(jì)工作并沒有應(yīng)有的重視，認(rèn)為只是例行程序，并沒有充分認(rèn)識(shí)到這兩種工作的重要性。一些會(huì)計(jì)主體工作人員也沒有認(rèn)識(shí)到自身工作的重要性。事實(shí)上，無論在任何地方，內(nèi)部審計(jì)工作都具有不可替代性，他們的作用是其他工作所無法替代的。會(huì)計(jì)主體和內(nèi)部審計(jì)主體在企業(yè)中都應(yīng)認(rèn)識(shí)到自己的作用，在企業(yè)中各司其職。會(huì)計(jì)責(zé)任不能占據(jù)內(nèi)部審計(jì)的工作，內(nèi)部審計(jì)責(zé)任也不會(huì)減少會(huì)計(jì)責(zé)任。所以會(huì)計(jì)主體在發(fā)現(xiàn)制造虛假信息的領(lǐng)導(dǎo)或個(gè)人，一定要對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)肅處罰。

2. 內(nèi)部審計(jì)人員要正視審計(jì)工作的作用

內(nèi)部審計(jì)工作人員在工作中，要充分認(rèn)定自己的作用。內(nèi)部審計(jì)責(zé)任并不只是簡(jiǎn)單的對(duì)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行審計(jì)。更重要是要針對(duì)和會(huì)計(jì)主體的相關(guān)的更多利益者。所以在工作過程中，內(nèi)部審計(jì)人員要不斷提升自己的專業(yè)水平和道德水平，要擁有強(qiáng)烈的職業(yè)責(zé)任感和良好的職業(yè)道德。只有這樣，在工作過程中才能認(rèn)真執(zhí)行《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定內(nèi)容和條例。遵守法律條款，運(yùn)用專業(yè)的審計(jì)知識(shí)和熱情的工作精神，讓審計(jì)工作能夠得以一步步順利進(jìn)行。

( 二) 積極降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是界定兩者責(zé)任的主要內(nèi)容。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又被稱為折算風(fēng)險(xiǎn)或轉(zhuǎn)換風(fēng)險(xiǎn)，它的出現(xiàn)是由于外匯匯率的變動(dòng)而引起企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中某些外匯資金項(xiàng)目金額產(chǎn)生變動(dòng)的可能性。而內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生是由財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上存在漏洞與弊端而引起的。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中，內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表具有合法公允性。降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)可以有效降低兩者潛在責(zé)任的后果。所以降低風(fēng)險(xiǎn)，建立健全公司內(nèi)控制度非常重要。內(nèi)部控制制度，不只是企業(yè)管理中的一種手段，并且也是一個(gè)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員以及內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的一種行為規(guī)范。建立健全內(nèi)部控制制度不僅能使會(huì)計(jì)責(zé)任和內(nèi)部審計(jì)責(zé)任得以明確界定，也能夠確保會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和正確性。企業(yè)建立內(nèi)部控制制度時(shí)要要避免內(nèi)部人控制現(xiàn)象的產(chǎn)生，只有這樣才能夠建立具有積極作用的內(nèi)部控制制度，從而降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，否則只能起到阻礙作用。

( 三) 提高從業(yè)人員能力

工作的效率在很大一部分是取決于從業(yè)人員的能力。提高從業(yè)人員能力要做到從兩方面入手，一方面是最重要的專業(yè)技能，另一方面是從業(yè)人員道德水平。在專業(yè)技能方面，要注重職業(yè)準(zhǔn)入門檻標(biāo)準(zhǔn)，要招聘能夠完成工作的工作人員，不能夠因特殊關(guān)系而招聘;同時(shí)企業(yè)也要做好員工的專業(yè)培訓(xùn)，可以定期舉行會(huì)計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員考核;從業(yè)人員自身也要注重知識(shí)的培養(yǎng)，多學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，讓自己能夠更加輕松應(yīng)對(duì)工作中出現(xiàn)的難題。在道德水平方面要注重社會(huì)公德、職業(yè)道德和家庭美德的全面培養(yǎng)，尤其是職業(yè)道德方面，不能畏懼權(quán)威，堅(jiān)守工作，對(duì)錯(cuò)不可因上司或者來自其它方面的壓力而更改。會(huì)計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員提高了工作能力，減少工作失誤，認(rèn)清各自職責(zé)，才能降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

( 四) 完善相應(yīng)的法律法規(guī)

完善的法律是企業(yè)運(yùn)行和會(huì)計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)人員工作的基石。會(huì)計(jì)責(zé)任和內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任界定不清時(shí)，如若有完善的法規(guī)對(duì)其責(zé)任進(jìn)行界定，那么他們之間的關(guān)系就可以很清楚的界定出來。所以要想對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和內(nèi)部審計(jì)責(zé)任進(jìn)行科學(xué)的界定，就要加強(qiáng)行業(yè)的監(jiān)管，國(guó)家加強(qiáng)相關(guān)法律的建設(shè)和完善。法律可以對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和內(nèi)部審計(jì)責(zé)任進(jìn)行科學(xué)界定的同時(shí)，還可以對(duì)會(huì)計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員作出的違法行為進(jìn)行追責(zé)，發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為的出現(xiàn)要對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)肅的處理。有法律法規(guī)的界定和約束，企業(yè)的會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部審計(jì)工作才能合理合法的進(jìn)行。

篇3

（黑龍江省蘭西縣水務(wù)局，黑龍江 蘭西 151500）

摘　要：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷推進(jìn)使得各行各業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，這樣的現(xiàn)狀也對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提出了新的要求，作為現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)在提高企業(yè)管理水平、增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面的作用不容小覷，但內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)企業(yè)中推行的時(shí)間并不長(zhǎng)，因而尚有各種問題未得到解決，文章從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀出發(fā)，對(duì)如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)提出了一些建議，旨在為企業(yè)完善內(nèi)部審計(jì)制度提供參考。

關(guān)鍵詞 ：企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；問題；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1000-8772（2015）10-0116-02

收稿日期：2015-03-12

作者簡(jiǎn)介：李志達(dá)（1978-），男，漢族，黑龍江蘭西人，高級(jí)審計(jì)師，主要研究方向?yàn)槠笫聵I(yè)單位內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制。

一、引言

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，過去那種粗狂式的管理模式已經(jīng)不能適應(yīng)未來的發(fā)展，為了在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中獲得生存和發(fā)展空間，企業(yè)不得不積極尋求提高管理水平、增加競(jìng)爭(zhēng)力的方法。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)在企業(yè)管理制度的重要組成部分，在完善公司治理結(jié)構(gòu)、提高企業(yè)管理水平、增加經(jīng)濟(jì)效益等方面的作用有目共睹，但我國(guó)自1983年才恢復(fù)審計(jì)制度，審計(jì)在企業(yè)中運(yùn)用的時(shí)間不長(zhǎng)，因而很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度尚不夠完善，或多或少存在著缺陷，還有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)部審計(jì)制度，但由于長(zhǎng)期以來人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)根深蒂固的偏見，加之內(nèi)部審計(jì)往往獨(dú)立性不足，使得內(nèi)部審計(jì)效果大打折扣。

區(qū)別于外部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注領(lǐng)域多在內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，除關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表外，內(nèi)部審計(jì)更要關(guān)注經(jīng)營(yíng)的合法合規(guī)、目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)等問題，以加強(qiáng)公司對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)，提高經(jīng)營(yíng)效率、效果，協(xié)助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，可以看出，內(nèi)部審計(jì)也是企業(yè)加強(qiáng)對(duì)自身經(jīng)營(yíng)情況的了解、控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的手段，在企業(yè)管理中發(fā)揮著不小的作用，如果企業(yè)能夠建立起完善的內(nèi)部審計(jì)制度，充分發(fā)揮其職能，將會(huì)對(duì)控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、提高經(jīng)濟(jì)效益大有裨益，雖然加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)要面臨諸多困難，但是積極應(yīng)對(duì)這些難題，才會(huì)企業(yè)參與未來的角逐奠定基礎(chǔ)。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

（一）對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足，沒有予以足夠的重視

改革開放30多年催生了大批的企業(yè)崛起，諸多企業(yè)在那個(gè)激進(jìn)的年代依靠快速擴(kuò)張獲得了不小的財(cái)富，這種成功方式也導(dǎo)致了不少企業(yè)在骨子里重視業(yè)務(wù)而輕視管理，認(rèn)為積極擴(kuò)展業(yè)務(wù)才是企業(yè)生存和發(fā)展的重中之重，至于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、管理水平的提高、內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)則是在企業(yè)發(fā)展到相當(dāng)大的規(guī)模時(shí)才需進(jìn)行考慮的問題，很多企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用并沒有足夠的認(rèn)識(shí)，因而縱觀現(xiàn)在的中國(guó)企業(yè)，少有建立了完善的內(nèi)部審計(jì)制度的，大多是一些規(guī)模龐大的集團(tuán)企業(yè)才有較為完善的內(nèi)部審計(jì)制度；其次，不少企業(yè)還將內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)混淆，沒有認(rèn)識(shí)到二者在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)領(lǐng)域等諸多方面都存在著差異，錯(cuò)誤地認(rèn)為二者都是進(jìn)行審計(jì)而已，既然可以聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行外部審計(jì)，又何必再耗時(shí)耗力進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)；最后，由于對(duì)審計(jì)缺乏正確的認(rèn)識(shí)，很多企業(yè)員工并不認(rèn)為審計(jì)是協(xié)助公司進(jìn)行管理的手段，而是將其視為“查賬的”或者來查找自己工作中的錯(cuò)誤，因而懷有一些抵觸情緒，這也在一定程度上阻礙了內(nèi)部審計(jì)制度的建立和開展，任何一項(xiàng)制度，如果員工不理解，不支持，當(dāng)然也不可能得到良好的執(zhí)行。

（二）內(nèi)部審計(jì)職責(zé)不清，缺乏獨(dú)立性

要建立內(nèi)部審計(jì)制度，就需要設(shè)置相關(guān)的職位、機(jī)構(gòu)，明確內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)內(nèi)容，賦予內(nèi)部審計(jì)人員足夠的權(quán)利保證內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)中的推行，然而在現(xiàn)在的很多企業(yè)中，這幾點(diǎn)卻存在不足。一是，很多企業(yè)并未明確內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容以及相關(guān)審計(jì)人員的職責(zé)是什么，企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)只有一個(gè)大致的了解，含糊不清的職責(zé)劃分無疑會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)行，還有一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)僅僅停留在財(cái)務(wù)審計(jì)層面，因而不會(huì)專門設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，而是簡(jiǎn)單地指定或招聘幾個(gè)員工擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)工作；二是，在很多企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)缺乏足夠的獨(dú)立性，審計(jì)部門或?qū)徲?jì)人員隸屬于財(cái)務(wù)部門的情況并不罕見，這些情況無疑降低了審計(jì)部門的獨(dú)立性，為管理層利用行政權(quán)力影響內(nèi)部審計(jì)留下了空間；三是，內(nèi)部審計(jì)沒有足夠的權(quán)利來保證審計(jì)工作的進(jìn)行，鑒于審計(jì)工作的開展需要各部門的配合，這在一定程度上需要企業(yè)賦予審計(jì)部門一定的權(quán)利，但在很多企業(yè)中卻得不到保證。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員欠缺足夠的專業(yè)素質(zhì)

由于內(nèi)部審計(jì)涉及企業(yè)的多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因而需要審計(jì)人員有足夠的專業(yè)知識(shí)才能保證內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，然而在不少企業(yè)中，并不重視審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，不少內(nèi)部審計(jì)人員都是由財(cái)務(wù)人員擔(dān)任，或者由企業(yè)其他部門的人員兼任，并未接受過正規(guī)的審計(jì)培訓(xùn)，加之一些企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求停留在財(cái)務(wù)審計(jì)層面，因而也不重視引進(jìn)專業(yè)人才，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員也不會(huì)加以培訓(xùn)，導(dǎo)致很多時(shí)候，內(nèi)部審計(jì)更像是一個(gè)形式化的流程，無法發(fā)揮其真正的作用；另一方面，與外部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)涉及的領(lǐng)域多側(cè)重于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開展，因而需要審計(jì)人員具備一定的管理知識(shí)，這便對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)有了一定的要求，如果只具備財(cái)務(wù)方面的知識(shí)，或者只是業(yè)務(wù)層面的專業(yè)知識(shí)，也不能順利地開展審計(jì)工作，現(xiàn)在的企業(yè)中無疑缺乏這樣復(fù)合型的人才，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力量薄弱，而人員素質(zhì)又是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)的保證，缺乏這一點(diǎn)，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)效果差強(qiáng)人意也就不奇怪了。

（四）審計(jì)程序設(shè)計(jì)、執(zhí)行不夠規(guī)范

執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以獲得足夠充分、有效的審計(jì)證據(jù)是十分重要的，只有審計(jì)程序執(zhí)行到位，才能更好地發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中存在的問題，但受限于種種因素，加上審計(jì)人員不具有足夠的專業(yè)勝任能力，很多企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)程序的執(zhí)行并不規(guī)范。首先，由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)的規(guī)章制度，目前更多的審計(jì)要求都是針對(duì)外部審計(jì)來說，設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)程序時(shí)更多的是借鑒外部審計(jì)程序，但是二者畢竟存在各種區(qū)別，且在一些企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)程序大多停留在監(jiān)督層面，或者與外部審計(jì)一樣關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表，與內(nèi)部審計(jì)協(xié)助管理的初衷背道而馳；其次，由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不足，諸多審計(jì)程序的執(zhí)行并不規(guī)范，有的部門不配合審計(jì)工作，為審計(jì)證據(jù)的獲取帶來了阻礙，有的企業(yè)管理層不夠重視審計(jì)工作，從上至下對(duì)待審計(jì)工作都較為隨意，不僅設(shè)計(jì)的審計(jì)程序簡(jiǎn)單，而且也不會(huì)制定審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)底稿的留存也不甚規(guī)范；此外，由于信息化技術(shù)的推進(jìn)，對(duì)審計(jì)手段也有了新的要求，而當(dāng)下很多內(nèi)部審計(jì)卻無法跟上企業(yè)信息化的步伐，也在一定程度上降低了審計(jì)效果。

三、企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)對(duì)策

（一）樹立正確的觀念，重視內(nèi)部審計(jì)

首先，企業(yè)管理層要正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的作用，或許在過去的大背景下，業(yè)務(wù)擴(kuò)展能為企業(yè)帶來可觀的經(jīng)濟(jì)效益，但是在未來的競(jìng)爭(zhēng)中，良好的管理水平才是提升競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段，管理層要正視內(nèi)部審計(jì)對(duì)于保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是具有重要作用的，將內(nèi)部審計(jì)提升到企業(yè)戰(zhàn)略高度；其次，企業(yè)要注意區(qū)分內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的區(qū)別，同時(shí)也要利用外部審計(jì)的工作成果，與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)的各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，以判斷是否遵循了相關(guān)制度，是否有效利用了企業(yè)資源，是否實(shí)現(xiàn)了組織目標(biāo)，因而不能將內(nèi)部審計(jì)等同與財(cái)務(wù)審計(jì)，同時(shí)，內(nèi)審人員也要注意配合外部審計(jì)工作，對(duì)于外部獨(dú)立審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題要從內(nèi)部審計(jì)層面進(jìn)行思考；最后，企業(yè)要向員工強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的意義，明確內(nèi)部審計(jì)是為協(xié)助員工發(fā)現(xiàn)工作漏洞，而后得以進(jìn)一步改進(jìn)，并非對(duì)其工作進(jìn)行“挑錯(cuò)”，要求企業(yè)員工積極配合審計(jì)工作。

（二）賦予內(nèi)部審計(jì)足夠的獨(dú)立性和權(quán)利

首先，企業(yè)可以考慮設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，明確機(jī)構(gòu)中各職位的工作內(nèi)容和職責(zé)，避免隸屬于財(cái)務(wù)部門或者對(duì)某一管理層負(fù)責(zé)，以提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，一般說來，審計(jì)機(jī)構(gòu)的層次越高，獨(dú)立性越有保障，在不少成熟企業(yè)中，審計(jì)機(jī)構(gòu)都是下屬董事會(huì)的，不受其他行政權(quán)力的干擾，如果企業(yè)規(guī)模較小，審計(jì)機(jī)構(gòu)也可以直接對(duì)最高權(quán)力者負(fù)責(zé)；然后，考慮了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形式上的獨(dú)立之后，還要考慮實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，審計(jì)工作要由審計(jì)人員專職負(fù)責(zé)，不得指定其他部門的人進(jìn)行兼任，如果審計(jì)人員的身份復(fù)雜了，其獨(dú)立性也會(huì)受到影響，管理人員就可以通過其他途徑來影響審計(jì)人員的工作；最后，為保證審計(jì)工作的順利開展，企業(yè)可以考慮賦予內(nèi)部審計(jì)一定的職權(quán)，要求企業(yè)內(nèi)部所有員工和部門配合審計(jì)工作，不得以各種理由進(jìn)行推脫，如果員工不配合審計(jì)工作，不提供審計(jì)需要的資料，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行警告、甚至一些懲罰，以保證內(nèi)部審計(jì)的順利進(jìn)行。

（三）注重培養(yǎng)專業(yè)人才

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)離不開專業(yè)人才的支持，因而企業(yè)必須保證內(nèi)部審計(jì)工作由具有足夠?qū)I(yè)勝任能力的人員來?yè)?dān)任，首先，企業(yè)要考慮內(nèi)部審計(jì)工作的需要，招聘合格的人才，不僅要掌握審計(jì)、財(cái)務(wù)知識(shí)，也需要對(duì)企業(yè)所處的行業(yè)以及管理有一定的了解，這樣復(fù)合型的人才才能勝任內(nèi)部審計(jì)工作，有時(shí)這樣的人才不易找到，企業(yè)也可以考慮自內(nèi)部選拔一些符合條件的員工進(jìn)行專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，這樣的方法相較于直接招聘來說，需要一定的時(shí)間，但是更貼合企業(yè)自身的要求，企業(yè)可以根據(jù)自身的情況來選擇直接招聘還是內(nèi)部進(jìn)行培訓(xùn)；另一方面，內(nèi)部審計(jì)要服務(wù)于企業(yè)管理，所以每次審計(jì)目標(biāo)可能會(huì)有不同，因而企業(yè)要注意根據(jù)需要加強(qiáng)對(duì)人才的后續(xù)培訓(xùn)，不斷提高審計(jì)人員各方面的專業(yè)水平，才能滿足企業(yè)的需求，為此，企業(yè)可以鼓勵(lì)審計(jì)人員積極學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)、管理、財(cái)務(wù)等各方面的專業(yè)知識(shí)，定期進(jìn)行考核，將考核的結(jié)果與審計(jì)人員的績(jī)效掛鉤，此外，企業(yè)也可以聘請(qǐng)專業(yè)人士對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行課程培訓(xùn)。

（四）規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行

無論進(jìn)行何種目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)，都需要執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序最為保證，因而企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，需要注意規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行。一方面，審計(jì)部門可以參考現(xiàn)有的審計(jì)指南，結(jié)合審計(jì)目標(biāo)，設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，當(dāng)然，審計(jì)程序的完善也不是一步到位的，因而每次內(nèi)部審計(jì)結(jié)束后，企業(yè)可以考慮對(duì)審計(jì)程序積極進(jìn)行總結(jié)、反思，以不斷提高審計(jì)程序的質(zhì)量；另一方面，對(duì)于設(shè)計(jì)好的審計(jì)程序，內(nèi)部審計(jì)人員要認(rèn)真執(zhí)行，不能對(duì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題采取睜一只眼閉一只眼的態(tài)度，也不能對(duì)一些繁瑣的審計(jì)程序采取隨意執(zhí)行的態(tài)度，審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人也要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的復(fù)核；此外，信息化技術(shù)已在企業(yè)中得到廣泛運(yùn)用，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)要考慮信息技術(shù)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響，因地制宜地制定審計(jì)程序。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著各行各業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)想要更好地生存和發(fā)展，就必須提高管理水平、不斷增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)力，作為現(xiàn)代企業(yè)制度的組成部分，內(nèi)部審計(jì)在提高管理水平、保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)上的作用已得到公認(rèn)，雖然當(dāng)下很多企業(yè)尚未構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)制度，但是為了適應(yīng)未來的發(fā)展，企業(yè)必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)予以足夠的重視，從觀念、人才、技術(shù)等各個(gè)方面加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，唯有此，企業(yè)才能從容面對(duì)未來激烈的競(jìng)爭(zhēng)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 范艾.論現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)[J].赤峰學(xué)院學(xué)報(bào)（自然科學(xué)版）.2014（20）.

篇4

關(guān)鍵詞：農(nóng)村信用社 內(nèi)部審計(jì)外包 可行性研究

內(nèi)部審計(jì)外包是指農(nóng)村信用社將其內(nèi)部審計(jì)職能委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他具備專業(yè)勝任能力的機(jī)構(gòu)，其實(shí)質(zhì)是信用社眾多外包業(yè)務(wù)的一種。近些年，部分信用社先后把庫(kù)款押運(yùn)、庫(kù)房守衛(wèi)等一些傳統(tǒng)的安全保衛(wèi)工作委托給保安公司，取得了較好的效果，為內(nèi)審部門提供了借鑒的依據(jù)。

一、內(nèi)部審計(jì)外包的可行性

從理論上說，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)除了審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)費(fèi)或收入來源、取證權(quán)限不同，對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同之外，其余方面具有一致性。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號(hào)專門就注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何利用內(nèi)部審計(jì)師的工作作出了明確規(guī)范，這也是內(nèi)部審計(jì)外包的理論基礎(chǔ)。從實(shí)踐角度來看，隨著改革的深化，監(jiān)管部門及規(guī)范化管理都對(duì)信用社信息披露、內(nèi)部審計(jì)等提出了更高的要求，來自內(nèi)部和外部的雙重壓力，造成信用社付出了巨大的審計(jì)成本。以河南洛陽(yáng)為例，2009年，內(nèi)部審計(jì)方面，省聯(lián)社和洛陽(yáng)市辦安排的內(nèi)部專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目即達(dá)10余項(xiàng)；外部審計(jì)方面，13家聯(lián)社全部聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了年度審計(jì)，還有2家聯(lián)社出具驗(yàn)資報(bào)告。其中，大部分內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容相同或相近，其運(yùn)用的審計(jì)程序也大同小異，僅在貸款劣變率等個(gè)別指標(biāo)上有所區(qū)別。那么，能否將二者結(jié)合起來，達(dá)到一箭雙雕的效果，成為信用社高級(jí)管理層及其內(nèi)部審計(jì)部門的一個(gè)設(shè)想。在此背景下，外包審計(jì)就應(yīng)運(yùn)而生了。

二、內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢(shì)

相比較信用社單獨(dú)開展內(nèi)部審計(jì)，委托外部審計(jì)具有以下幾方面的優(yōu)勢(shì)：

（一）有利于提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

獨(dú)立性號(hào)稱審計(jì)的“靈魂”，其重要性自然是不言而喻的。然而，目前我省信用社還沒有像其他商業(yè)銀行那樣設(shè)立垂直管理的內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)部門和被審計(jì)信用社存在千絲萬縷的聯(lián)系，不能公允地評(píng)價(jià)被審計(jì)信用社的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。但如果將內(nèi)部審計(jì)委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不論從實(shí)質(zhì)上或是形式上都將大大提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

（二）有利于吸收外部先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)。目前，農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)資源普遍不足，具體表現(xiàn)在：一是缺少全省適用的審計(jì)準(zhǔn)則和專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)；二是內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量和專業(yè)勝任能力不能滿足實(shí)際需要；三是審計(jì)理論滯后。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專業(yè)技術(shù)資格認(rèn)證，經(jīng)驗(yàn)豐富，能夠提出客觀公正的評(píng)價(jià)及切合實(shí)際的《管理建議書》，有利于農(nóng)村信用社吸收先進(jìn)的外部管理經(jīng)驗(yàn)。

（三） 有利于減少重復(fù)勞動(dòng)，有效降低內(nèi)部審計(jì)成本。如前所述，農(nóng)村信用社目前開展的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目和外部審計(jì)項(xiàng)目有許多重疊部分，造成大量的重復(fù)勞動(dòng)和費(fèi)用。將內(nèi)部審計(jì)委托給外部審計(jì)，至少可以節(jié)約以下方面的成本：一是人力資源招募、培訓(xùn)成本，全省農(nóng)村信用社的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從省聯(lián)社到市辦，再到縣聯(lián)社，估計(jì)全省內(nèi)部審計(jì)人員超過1000人；二是開發(fā)軟件成本。我省曾投入相當(dāng)大的人力、物力開發(fā)了一套內(nèi)部審計(jì)軟件系統(tǒng)。但隨著新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，該軟件系統(tǒng)也面臨升級(jí)換代的問題。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般都擁有成熟的審計(jì)軟件，可以將高額成本分?jǐn)偨o大量客戶。

（四）有利于提高內(nèi)部審計(jì)效率和質(zhì)量。由于目前信用社內(nèi)部審計(jì)部門的人員數(shù)量、審計(jì)手段、技術(shù)、方法所限，普遍存在審計(jì)效率不高、質(zhì)量不佳的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了決策層決策的時(shí)效性。

（五）有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于受人員知識(shí)結(jié)構(gòu)、時(shí)間進(jìn)度等因素限制，信用社一些審計(jì)項(xiàng)目不得不大量采取替代性程序進(jìn)行迂回操作。比如在對(duì)計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，大部分采用了“繞過計(jì)算機(jī)”的審計(jì)方法，這就使得一些風(fēng)險(xiǎn)長(zhǎng)期得到掩蓋，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，存在重大風(fēng)險(xiǎn)隱患，一旦爆發(fā)，后果不堪設(shè)想。

三、內(nèi)部審計(jì)外包的局限性

當(dāng)然，內(nèi)部審計(jì)外包也并非完美無缺，其主要局限性在于：第一，外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)目的、審計(jì)依據(jù)等方面并非完全一致。由于當(dāng)前信用社的法人治理結(jié)構(gòu)尚不完善，出現(xiàn)“所有者缺位”、“內(nèi)部人所控制”等現(xiàn)象，內(nèi)部審計(jì)外包后往往由黨委班子幾個(gè)人說了算。再加上中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)還處在發(fā)育過程中，個(gè)別地方出現(xiàn)惡性競(jìng)爭(zhēng)，一些規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了承攬業(yè)務(wù)，不顧職業(yè)操守出賣簽字權(quán)，獨(dú)立性大打折扣，委托審計(jì)往往失去其初衷。第二，農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)外包也舍棄了自身優(yōu)勢(shì)，受托事務(wù)所不熟悉具體信用社的實(shí)際情況，對(duì)信用社缺乏忠誠(chéng)度，不能提供“保姆式服務(wù)”；審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，最終還要由信用社進(jìn)行處理，如果處理不當(dāng)，將使中下層管理人員產(chǎn)生抵觸情緒。第三，信用社作為經(jīng)營(yíng)貨幣的特殊企業(yè)，受到監(jiān)管部門的高度關(guān)注，多項(xiàng)法律法規(guī)中都對(duì)信用社內(nèi)部審計(jì)做了強(qiáng)制性規(guī)定，如果信用社將內(nèi)部審計(jì)全部委托出去，也面臨這方面制約。

四、控制和監(jiān)督

綜合上述，內(nèi)部審計(jì)外包其實(shí)是一把“雙刃劍”，它在給農(nóng)村信用社帶來上述諸多好處的同時(shí)，也帶來了一些風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)際操作時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)主要環(huán)節(jié)：

（一）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)當(dāng)全面了解委托審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，并確保有效的風(fēng)險(xiǎn)管理程序能充分到位。

（二）審慎選擇受托會(huì)計(jì)事務(wù)所。信用社應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)受托方資質(zhì)審核和遴選制度，確保引入合格的受托方。一方面要充分了解該受托方，有可能的話，最好到受托會(huì)計(jì)事務(wù)所實(shí)地查看一下，也可要求他們提供員工的簡(jiǎn)歷。另一方面要向潛在受托方坦誠(chéng)提出自己的所有要求。在選擇受托會(huì)計(jì)事務(wù)所時(shí)需要考慮的因素包括：受托會(huì)計(jì)事務(wù)所服務(wù)能力、資格認(rèn)證和信譽(yù)、市場(chǎng)地位及市場(chǎng)成熟度、受托會(huì)計(jì)事務(wù)所專業(yè)知識(shí)和技能、價(jià)格、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)以及與信用社是否存在潛在競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系等。一般來說，價(jià)格是主要談判因素，但也不應(yīng)一味進(jìn)行糾纏，現(xiàn)在規(guī)范的事務(wù)所都逐漸形成了一個(gè)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)——SLA服務(wù)水平協(xié)議。農(nóng)村信用社應(yīng)與他們密切合作，幫助他們建立成本模型，制作定價(jià)意向書，通過反復(fù)磋商，如果受托方認(rèn)為有利可圖，就會(huì)在談判中做出讓步。

（三）選擇合適的外包形式 。委托審計(jì)一般采用以下四種形式：一是全面外包。農(nóng)村信用社自身不再設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，將內(nèi)部審計(jì)職能全部委托給委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所。二是部分業(yè)務(wù)外包。農(nóng)村信用社仍然保留內(nèi)部審計(jì)部門，僅將一些重大的、審計(jì)范圍寬泛、涉及高層次知識(shí)結(jié)構(gòu)以及較高職業(yè)判斷技能的審計(jì)工作委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成。三是審計(jì)管理咨詢。四是內(nèi)外合作內(nèi)審?，F(xiàn)階段，可以參照其他金融機(jī)構(gòu)的成功經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)實(shí)際情況作出決策。

（四）外包合同協(xié)議管理。合同訂立、履行流程及其控制應(yīng)該符合《企業(yè)內(nèi)部控制準(zhǔn)則應(yīng)用指引——合同協(xié)議》。內(nèi)容至少應(yīng)當(dāng)包括：審計(jì)范圍、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、保密條款、控制措施、報(bào)告制度、爭(zhēng)議解決機(jī)制等；最好經(jīng)過法律顧問的審核，不要存在模糊不清的地方，以免出現(xiàn)糾紛時(shí)扯皮。

（五）建立應(yīng)急機(jī)制。要隨時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理和監(jiān)督，并密切關(guān)注市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，及時(shí)要求受托事務(wù)所進(jìn)行改良和升級(jí)；同時(shí)，應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)急計(jì)劃，并保持至少一個(gè)備選會(huì)計(jì)事務(wù)所。還應(yīng)當(dāng)選擇經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)師擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人，并保持一支少量精干的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，如果新會(huì)計(jì)事務(wù)所開展工作需要一段時(shí)間，農(nóng)村信用社自身的內(nèi)部審計(jì)至少可以應(yīng)對(duì)一些緊急的審計(jì)任務(wù)和突發(fā)事件。

參考文獻(xiàn)：

[1]魏一華?；谠鲋档闹行∑髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)外包研究[J].經(jīng)濟(jì)述評(píng)，2008.

[2]耿云江，金星。企業(yè)規(guī)模與內(nèi)部審計(jì)外包的方式選擇[J].財(cái)會(huì)研究，2008（7）。

[3]李東明。中小民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)外包模式構(gòu)建探討[J].中國(guó)民營(yíng)科技與經(jīng)濟(jì)，2008，（12）。

[4]曹潔，田中禾，張宏軍。中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的可行性分析[J].管理觀察，2008，（11）。

[5]王光遠(yuǎn)，瞿曲.內(nèi)部審計(jì)外包：述評(píng)與展望[J].審計(jì)研究，2005（2）。

[6]王妍玲.內(nèi)部審計(jì)外包的有關(guān)問題探析[J].商業(yè)研究，2005（10）。

篇5

(一)內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)以防為主

對(duì)物流風(fēng)險(xiǎn)管理,不能做事后諸葛亮,要以預(yù)防為主,審計(jì)部門要對(duì)每項(xiàng)物流業(yè)務(wù)進(jìn)行事先的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、調(diào)查,對(duì)不符合風(fēng)險(xiǎn)管理的要及時(shí)提出建議和修改措施、及時(shí)向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào),將存在的風(fēng)險(xiǎn)在萌芽狀態(tài)進(jìn)行消滅。有時(shí),等到風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后再進(jìn)行補(bǔ)救,已經(jīng)于事無補(bǔ),回天乏力了。內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理要以防為主,切不能當(dāng)事后諸葛亮。要將風(fēng)險(xiǎn)徹徹底底消滅在萌芽狀態(tài),讓風(fēng)險(xiǎn)失去滋生的土壤,只有通過內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的前期管理,將風(fēng)險(xiǎn)的控制做到風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前。

(二)通過內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行全程監(jiān)管,降低物流公司風(fēng)險(xiǎn)

物流從報(bào)價(jià)、簽訂合同、履行合同的過程包含了很多環(huán)節(jié),每個(gè)過程都有不可預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn),有環(huán)境風(fēng)險(xiǎn),也有過程風(fēng)險(xiǎn),還有信息風(fēng)險(xiǎn),完全控制整個(gè)過程的風(fēng)險(xiǎn),必須有內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行事前、事中、事后的監(jiān)管,將風(fēng)險(xiǎn)管理到可控制范圍。物流環(huán)節(jié)眾多,全程的監(jiān)管顯得尤為重要,任何一個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn),就會(huì)殃及整個(gè)過程,都會(huì)給物流公司、客戶帶來?yè)p失和不利后果。所以,內(nèi)部審計(jì)部門必須對(duì)全程進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和服務(wù),才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn),消除風(fēng)險(xiǎn)隱患,保證物流全程順利、安全進(jìn)行。

(三)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)保持靈活性

其實(shí),內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該區(qū)別于外部審計(jì),不必拘泥于外部審計(jì)的形式。內(nèi)部審計(jì)可以不用提前通知,因?yàn)槎际枪緝?nèi)部的人員,而且物流業(yè)務(wù)是時(shí)該在進(jìn)行,隨時(shí)都可以審計(jì),突然襲擊方式獲得的數(shù)據(jù)和結(jié)果往往比較真實(shí);也不一定非要按程序按部就班地一樣一樣審計(jì),可以隨心所欲抽查一個(gè)步驟,讓員工不知道什么時(shí)候?qū)徲?jì)、審計(jì)什么內(nèi)容,這樣就讓所有的員工始終緊繃風(fēng)險(xiǎn)管理的弦,時(shí)刻不放松。

1.審計(jì)時(shí)間靈活。物流企業(yè)的工作流動(dòng)性太大,審計(jì)的時(shí)間不容易固定,所以只有內(nèi)部審計(jì)部門來適應(yīng),審計(jì)時(shí)間靈活機(jī)動(dòng)。上班、下班、茶余飯后、聊天時(shí)都可以進(jìn)行審計(jì),要讓審計(jì)隨時(shí)都可能發(fā)生。只有在時(shí)間上進(jìn)行不確定的內(nèi)部審計(jì),才能讓一些問題無處遁形,對(duì)能時(shí)刻將風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理、控制,讓員工始終繃緊風(fēng)險(xiǎn)管理這根弦。

2.審計(jì)地點(diǎn)靈活。物流企業(yè)環(huán)節(jié)較多、程序復(fù)雜,人員流動(dòng)性強(qiáng),集中度不高,所以,為了適應(yīng)審計(jì)的快速、及時(shí),只有將辦公室審計(jì)的方式改為上、下班途中,辦公室,餐桌,現(xiàn)場(chǎng),會(huì)議室等地進(jìn)行審計(jì),只有這樣,才能審計(jì)到最真實(shí)東西,也才能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理,降低風(fēng)險(xiǎn)。3.審計(jì)手段靈活。賬證、賬賬、賬表等原始的審計(jì)方式已經(jīng)不適應(yīng)物流公司的需要,為了及時(shí)、快速進(jìn)行審計(jì),降低物流風(fēng)險(xiǎn),傳真、QQ、郵箱等現(xiàn)代化的交流手段也可以作為審計(jì)手段。信息化時(shí)代就要充分利用信息化來完成以前耗時(shí)、耗力的事情。物流公司內(nèi)部審計(jì)人員基本上都是公司員工,所以,帳證、帳帳、帳表都十分清楚,花費(fèi)時(shí)間去審計(jì)這些內(nèi)容不一定能發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的存在,而且,這些單證都是事后完成的,對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制就不可能及時(shí)進(jìn)行,所以,手段上靈活是物流行業(yè)的特殊要求。

4.審計(jì)組織靈活。為了更及時(shí)、更迅速進(jìn)行審計(jì),降低物流風(fēng)險(xiǎn),全體審計(jì)人員組成審計(jì)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行按部就班的方式已經(jīng)不能滿足物流風(fēng)險(xiǎn)控制的要求。雖然,內(nèi)部審計(jì)部門的組成人員眾多,但并不是每次審計(jì)都要全體人員到齊,一個(gè)人可以審計(jì),兩個(gè)人也可以審計(jì),人少可以審計(jì),人多也可以審計(jì)。只有在審計(jì)的組織上保持靈活,才能及時(shí)審計(jì)出不符合風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容,如果每次審計(jì)都要全部人員到齊后才能進(jìn)行,那么審計(jì)就可能成為擺設(shè)。

二、結(jié)語(yǔ)

篇6

摘要：商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)對(duì)提高銀行的經(jīng)濟(jì)效益是十分重要的，必須充分認(rèn)識(shí)和肯定其增值功能，并積極開發(fā)利用。內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和遵循管理三大環(huán)節(jié)中能夠?yàn)殂y行整體價(jià)值的提升提供持續(xù)支持和保障。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部審計(jì)；增值功能；公司治理；風(fēng)險(xiǎn)管理；增值型內(nèi)部審計(jì)

1增值型內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵

增值即為增加價(jià)值。增加價(jià)值：“組織的存在，是為其所有者、其他利益關(guān)系方、客戶和顧客創(chuàng)造價(jià)值或謀取利益”。增值型內(nèi)部審計(jì)，即能為組織增加價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)。增值型內(nèi)部審計(jì)并不是新生的一種審計(jì)類型，它是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一個(gè)新階段。它和以前的內(nèi)部審計(jì)沒有嚴(yán)格的分水嶺。

增值型階段是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)革新性階段，它是內(nèi)部審計(jì)的一次重大變革。在這個(gè)發(fā)展階段上，審計(jì)理念發(fā)生了根本性的變化，審計(jì)人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題，并積極向管理當(dāng)局推銷自己的內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)品；在這個(gè)發(fā)展階段，審計(jì)策略發(fā)生了重大的改變，廣泛采取“參與性”的審計(jì)策略，被審計(jì)人員參與到內(nèi)部審計(jì)中來，強(qiáng)調(diào)與被審計(jì)人員建立良好的伙伴關(guān)系，在這個(gè)發(fā)展階段，審計(jì)目標(biāo)與組織的目標(biāo)相一致，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)就是內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)；在這個(gè)發(fā)展階段，內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的焦點(diǎn)就是組織的風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別、防范、降低組織風(fēng)險(xiǎn)就是它自始自終的使命；在這個(gè)發(fā)展階段，內(nèi)部審計(jì)的目的就為組織增加價(jià)值，為組織增加價(jià)值就是內(nèi)部審計(jì)自身存在的價(jià)值。那么增值型內(nèi)部審計(jì)和傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)在價(jià)值增值有什么區(qū)別呢？增值型內(nèi)部審計(jì)和傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)在價(jià)值增值不同的是：

（1）過去傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)不注重為組織增加價(jià)值，它開展的許多活動(dòng)相對(duì)于增值型內(nèi)部審計(jì)來講是不增值，或者雖然增值，但由于所耗費(fèi)的資源和成本大于增值所帶來的價(jià)值，所以從整體上來說是不增值的。而增值型內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，不增值的審計(jì)業(yè)務(wù)盡量少做，能增值的傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)盡量提高工作效率減少資源耗費(fèi)和成本，重點(diǎn)在大力拓展高增值的審計(jì)業(yè)務(wù)。

（2）傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)部門是一個(gè)資源消耗者，是一個(gè)費(fèi)用中心，它不直接給組織增加價(jià)值。而增值型內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)價(jià)值增值者，是一個(gè)利潤(rùn)中心。它在消耗資源的同時(shí)，通過給組織提供有價(jià)值的建議直接給組織增加價(jià)值。

（3）過去傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)為組織間接增加價(jià)值的事實(shí)往往受到忽視。人們的計(jì)量記錄只有內(nèi)部審計(jì)花出去的錢，由于其只是一個(gè)費(fèi)用中心，不計(jì)量收入。而增值型內(nèi)部審計(jì)有所不同，由于其是一個(gè)利潤(rùn)，成本的耗費(fèi)有記錄，為組織增加的價(jià)值也因該有衡量和記錄。

2商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)增值性的分析

銀行管理的基本目的是使銀行的資本市場(chǎng)價(jià)值增加達(dá)到最優(yōu)化水平。但是銀行報(bào)表所報(bào)告的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)卻是按照所謂賬面價(jià)值計(jì)算的。因此，充分與準(zhǔn)確地估計(jì)銀行的市場(chǎng)價(jià)值是客觀評(píng)價(jià)銀行管理的依據(jù)。如果某家銀行的股票在有效運(yùn)行的股票市場(chǎng)上市，并且交易非?；钴S，就可以準(zhǔn)確地計(jì)算市場(chǎng)價(jià)值。就賬面價(jià)值而言，銀行的賬面資產(chǎn)等于銀行的賬面負(fù)債（）與銀行的賬面價(jià)值（）之和：．就銀行市場(chǎng)價(jià)值而言，銀行的市場(chǎng)資產(chǎn)加上銀行的無形資產(chǎn)等于市場(chǎng)凈值與銀行的市場(chǎng)負(fù)債之和．銀行的的無形資產(chǎn)包括存款保險(xiǎn)的價(jià)值，銀行與客戶的關(guān)系，銀行的注冊(cè)價(jià)值以及其他的非賬面資產(chǎn)。因此以市場(chǎng)價(jià)值計(jì)算的銀行價(jià)值為：

這一公式可以解釋為什么有的銀行在賬面上其凈值為負(fù)數(shù)，但以市場(chǎng)市場(chǎng)價(jià)值計(jì)算，其凈值為正數(shù)；或者說，銀行的無形資產(chǎn)往往可以抵消銀行凈值的賬面價(jià)值。

在很多情況下，銀行資產(chǎn)的賬面價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值之間存在很大的差距，當(dāng)銀行賬面（）與市場(chǎng)價(jià)值（差距時(shí)，該銀行存在所謂的隱藏資本或未入賬資本，銀行隱藏資本由兩個(gè)來源：銀行賬面資產(chǎn)和市場(chǎng)資產(chǎn)的差距，銀行資產(chǎn)負(fù)債表外項(xiàng)目。這就時(shí)1990年凱恩和尤蘭爾使用了一個(gè)簡(jiǎn)便的計(jì)量公式來測(cè)量銀行的隱藏資本，這一公式被稱為統(tǒng)計(jì)學(xué)的市場(chǎng)價(jià)值核算模式（）。即：市場(chǎng)價(jià)值（）銀行賬面（＝隱藏資本。

公司的價(jià)值最大化實(shí)際就是隱藏資本的最大化，而隱藏資本包括無形資產(chǎn)和未入賬資本，提高隱藏資本的價(jià)值就要提高商業(yè)銀行在公眾心目的價(jià)值和對(duì)未入賬資本的風(fēng)險(xiǎn)管理。未入賬資本主要是表外業(yè)務(wù)，所以商業(yè)銀行應(yīng)加強(qiáng)表外業(yè)務(wù)的監(jiān)管。

提高隱藏資本價(jià)值的途徑之一就是通過內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開展，促進(jìn)商業(yè)銀行加強(qiáng)公司治理、健全內(nèi)部控制制度和防范風(fēng)險(xiǎn)。良好的公司治理、健全的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)和完善的內(nèi)部控制體系有利于提高商業(yè)銀行的公眾心目中形象和減少商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)，從而增加收益。這和增值型內(nèi)部審計(jì)的定義關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的增值作用是一致的。

3內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行公司治理領(lǐng)域的增值途徑

商業(yè)銀行公司治理的主題主要是兩個(gè)方面，即控制的有效性和風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用可以歸納以下幾方面為：評(píng)估控制環(huán)境，對(duì)控制的有效性進(jìn)行測(cè)試；評(píng)價(jià)管理層執(zhí)行控制過程的有效性；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的充分性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)；對(duì)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行評(píng)價(jià)；執(zhí)行審計(jì)委員會(huì)的欺詐分析和特別調(diào)查；對(duì)高層基調(diào)進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)?？梢钥闯觯虡I(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的公司治理作用除內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)控制這些“硬控制”之外，還涉及到組織的“軟控制”，也就是組織的“高層基調(diào)”。在這里著重討論內(nèi)部審計(jì)如何評(píng)價(jià)商業(yè)銀行公司治理中的“軟控制”。

3．1內(nèi)部審計(jì)與公司治理結(jié)構(gòu)

在商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)中，管理層執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)和控制的措施，并向董事會(huì)報(bào)告其工作狀況，董事會(huì)為了證實(shí)管理層報(bào)告的真實(shí)性，授權(quán)審計(jì)委員會(huì)對(duì)其進(jìn)行驗(yàn)證，審計(jì)委員會(huì)利用內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)職能對(duì)管理層的風(fēng)險(xiǎn)、控制的管理與執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和證實(shí)，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)將檢查、證實(shí)的情況向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。這樣形成了一個(gè)有效的公司治理。一個(gè)有效的公司治理可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)和控制系統(tǒng)進(jìn)行充分的監(jiān)控，對(duì)它們的監(jiān)控直接有助于組織達(dá)成其目標(biāo)。

3．2內(nèi)部審計(jì)與審計(jì)委員會(huì)

近年來，針對(duì)改善商業(yè)銀行公司治理的立法和建議提高了審計(jì)委員會(huì)的地位，巴林銀行倒閉后，對(duì)審計(jì)委員會(huì)的重視將會(huì)繼續(xù)加重，同時(shí)對(duì)審計(jì)委員會(huì)的期望也會(huì)日益上升。正如美國(guó)國(guó)家公司董事聯(lián)合會(huì)指出，審計(jì)委員會(huì)是公司治理的重要角色，審計(jì)委員會(huì)是確保財(cái)務(wù)報(bào)告和控制信息質(zhì)量以及風(fēng)險(xiǎn)管理和識(shí)別的重要因素。內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行公司治理直接工具。

3．3內(nèi)部審計(jì)與管理層

管理層是公司治理的主要力量，管理層設(shè)定高層基調(diào)處理組織的日常經(jīng)營(yíng)事務(wù)，管理層對(duì)公司治理的作用是巨大的。內(nèi)部審計(jì)為管理層提供各種驗(yàn)證和咨詢服務(wù)，同時(shí)又作為審計(jì)委員會(huì)的治理工具，對(duì)被治理的對(duì)象管理層的控制與風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)績(jī)進(jìn)行驗(yàn)證。這使得管理層也很需要內(nèi)部審計(jì)對(duì)自身內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理方面的業(yè)績(jī)進(jìn)行驗(yàn)證，使之以內(nèi)部審計(jì)的驗(yàn)證報(bào)告為依據(jù)對(duì)信息真實(shí)性提供個(gè)人保證。內(nèi)部審計(jì)的驗(yàn)證服務(wù)直接關(guān)系到高級(jí)管理層就上述責(zé)任承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)大小，所以內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行公司治理中的驗(yàn)證服務(wù)與管理層的利益是一致的。驗(yàn)證服務(wù)是管理層與審計(jì)委員會(huì)共同需要的，而且，內(nèi)部審計(jì)師為管理層提供許多增值服務(wù)，它只不過是作為顧問和咨詢者的身份，并沒有參與決策，決策仍然由管理層來執(zhí)行。

3．4內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)合作

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師的合作對(duì)提高驗(yàn)證信息的質(zhì)量具有重大意義，內(nèi)部審計(jì)師可以通過有關(guān)商業(yè)過程和活動(dòng)，以及對(duì)組織面臨風(fēng)險(xiǎn)的深入了解，來幫助外部審計(jì)師有效地進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的鑒證，而且內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師共享風(fēng)險(xiǎn)分析的信息。

4商銀行內(nèi)部審計(jì)增值功能的具體措施

4．1在商業(yè)銀行公司治理中提供增值服務(wù)

（1）評(píng)價(jià)治理環(huán)境。好的治理環(huán)境為商業(yè)銀行的公司治理提供了文化、結(jié)構(gòu)和政策基礎(chǔ)，直接關(guān)系到治理的效率。內(nèi)部審計(jì)通過評(píng)價(jià)總體治理結(jié)構(gòu)和政策、評(píng)價(jià)治理道德、評(píng)價(jià)審計(jì)委員會(huì)的活動(dòng)、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)構(gòu)與政策、評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的組織與結(jié)構(gòu)等措施，以達(dá)到優(yōu)化公司治理環(huán)境的目的。

（2）評(píng)價(jià)治理過程。治理過程是支持治理環(huán)境的具體活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)參與公司治理的具體措施是：評(píng)價(jià)舞弊控制和溝通過程、評(píng)價(jià)薪酬政策及其相關(guān)過程。評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)治理過程、評(píng)價(jià)與戰(zhàn)略規(guī)劃和決策相關(guān)的治理活動(dòng)、評(píng)價(jià)治理業(yè)績(jī)盼計(jì)量。

（3）評(píng)價(jià)治理程序。治理程序是關(guān)系到治理過程效率的至關(guān)重要的步驟和實(shí)踐，它是利用評(píng)價(jià)內(nèi)外部治理報(bào)告程序、評(píng)價(jià)提升和追蹤治理問題的程序、評(píng)價(jià)治理的改變和學(xué)習(xí)程序、評(píng)價(jià)支持治理的軟件和技術(shù)等手段來達(dá)到優(yōu)化治理程序的目的。

4．2在商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中提供增值服務(wù)

國(guó)外最新研究認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)增值功能的新內(nèi)容。在商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)可通過提供鑒證和咨詢服務(wù)來增加組織的價(jià)值，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，內(nèi)部審計(jì)師可通過評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過程、評(píng)價(jià)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)告、檢查關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的管理等措施，就公司風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的效率向董事會(huì)提供客觀的建議，促使關(guān)鍵的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)得到恰當(dāng)?shù)墓芾恚_保企的內(nèi)部控制系統(tǒng)得以有效運(yùn)行；另一方面，內(nèi)部審計(jì)師可以通過為風(fēng)險(xiǎn)的鑒別和評(píng)價(jià)提供便利、指導(dǎo)制定應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施、協(xié)調(diào)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)、強(qiáng)化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)告、維持和開發(fā)適合銀行的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架、協(xié)調(diào)制定有待董事會(huì)批準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略措施等，更好地為風(fēng)險(xiǎn)管理提供咨詢服務(wù)。

近年來，美國(guó)通用汽車公司也以“參與風(fēng)險(xiǎn)管理，提供獨(dú)立評(píng)價(jià)和建議”為內(nèi)部審計(jì)重新定位，并寫進(jìn)了公司內(nèi)部審計(jì)章程。我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門可以借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，將其參與風(fēng)險(xiǎn)管理明確寫入內(nèi)部審計(jì)章程，以有利于在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中提供獨(dú)立的評(píng)價(jià)和建議，有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)劃于風(fēng)險(xiǎn)的控制作用，提高風(fēng)險(xiǎn)管理的效率和效果。但是，為確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性不受損害，內(nèi)部審計(jì)師要注意不能設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)偏好和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程施加影響，不能代為決定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，也不能按管理者的意圖執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任。

4．3在商業(yè)銀行遵循管理方面提供增值服務(wù)

所謂遵循管理，指的是在各部門及雇員遵守法律法規(guī)、銀行發(fā)展戰(zhàn)略以及內(nèi)部規(guī)章制度方面的管理。合規(guī)性、遵循性審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)職能，在這里無需贅述，需要強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)部審計(jì)在保證商業(yè)銀行按所設(shè)定的目標(biāo)經(jīng)營(yíng)，確保遵守銀行內(nèi)部的政策和程序，忠實(shí)于對(duì)利益相關(guān)者的承諾等方面具有效率評(píng)價(jià)和持續(xù)監(jiān)測(cè)作用。

必須認(rèn)識(shí)到，內(nèi)部審計(jì)在公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和遵循管理中提供的增值服務(wù)，具有內(nèi)在的統(tǒng)一性。風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施要以遵從和遵守為基礎(chǔ)，良好的遵從、遵守可幫助風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施；公司治理圍繞著風(fēng)險(xiǎn)管理和遵從、遵守而展開。把這三者進(jìn)行有效地整合將為商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮增值功能、實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)提供更大的空間。而內(nèi)部審計(jì)通過深入?yún)⑴c商業(yè)銀行的公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和遵循管理?？梢赃_(dá)到促進(jìn)完善商業(yè)銀行的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，持續(xù)支持和保障組織整體價(jià)值提高的目標(biāo)，也在這個(gè)過程中完成了內(nèi)部審計(jì)自身價(jià)值的提升。

參考文獻(xiàn)

1肖元真．新世紀(jì)全球科技與經(jīng)濟(jì)發(fā)展大趨勢(shì)叢書［M］．北京：科學(xué)出版社，2007

篇7

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)是對(duì)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)行為監(jiān)督和管理的重要手段，也是政府財(cái)務(wù)管理的重要體現(xiàn)，更是政府規(guī)范內(nèi)部行為的重要內(nèi)容。但是，目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作仍然比較落后，未能充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的重要作用。本文首先介紹了行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的主要特點(diǎn)與重要意義，然后對(duì)現(xiàn)階段行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的問題進(jìn)行了分析，并在此基礎(chǔ)上提出了改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：

行政事業(yè)單位；內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性

近年來，在中央“八項(xiàng)規(guī)定”和反腐倡廉的號(hào)召下，加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)督和管理，形成對(duì)權(quán)力的監(jiān)督與制約體系，已刻不容緩。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作是政府財(cái)務(wù)管理的重要體現(xiàn)，也是政府規(guī)范內(nèi)部行為的重要內(nèi)容。但是，目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作仍然比較落后，未能充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的重要作用，還不能完全適應(yīng)現(xiàn)階段新形勢(shì)下對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)概述

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)是行政事業(yè)單位內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，通過審查和評(píng)估業(yè)務(wù)活動(dòng)以及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性以及有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)作為獨(dú)立評(píng)價(jià)、監(jiān)督本單位在一定會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、有效和效益的行為，其根本目的在于不斷加強(qiáng)和督促單位改進(jìn)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)管理水平，從而能夠幫助行政事業(yè)單位更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。從工作內(nèi)容上看，與國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)能更加真實(shí)地摸清行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支情況、資金來源渠道和使用方向，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，堵塞漏洞，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整。

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)首先和外部審計(jì)一樣，具有獨(dú)立性，工作過程和程序及出具的審計(jì)結(jié)果均應(yīng)保持獨(dú)立、客觀、公正。其次，內(nèi)部審計(jì)不同于外部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)具有服務(wù)的內(nèi)向性，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象是單位內(nèi)部，是單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督者，為單位內(nèi)部管理提供參考。最后，內(nèi)部審計(jì)具有及時(shí)性和廣泛性，對(duì)單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可以在事前事中事后進(jìn)行及時(shí)地評(píng)價(jià)和監(jiān)督，并且可以對(duì)單位的各個(gè)層級(jí)各個(gè)部門進(jìn)行全面監(jiān)督，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的重要性

首先，內(nèi)部審計(jì)有助于制約行政事業(yè)單位權(quán)力的濫用。行政事業(yè)單位作為社會(huì)的公共部門，掌握著大量的行政審批權(quán)和執(zhí)法權(quán)，還掌握著大量的資金管理支配權(quán)。這些權(quán)力在行使的過程中一旦出現(xiàn)問題，其負(fù)面影響是相當(dāng)大的，所以，僅僅依靠外部審計(jì)的監(jiān)督遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，必須充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，才能有效地制約和監(jiān)督行政事業(yè)單位權(quán)力的運(yùn)行。其次，內(nèi)部審計(jì)有助于防范行政事業(yè)單位運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)按照國(guó)家的相關(guān)規(guī)定對(duì)行政事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)、監(jiān)督，通過事前事中事后審計(jì)及對(duì)單位各個(gè)層級(jí)各個(gè)部門的監(jiān)督，使行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠在合法、有效的范圍內(nèi)進(jìn)行，對(duì)違法違規(guī)行為能夠起到監(jiān)督制約作用，保證單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)持續(xù)健康發(fā)展。

二、目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)存在偏差

行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作還不夠重視，往往將內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)做上級(jí)部門的要求，而未能夠基于本單位的實(shí)際情況，作出正確的決策。還有的領(lǐng)導(dǎo)甚至認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作就是對(duì)單位內(nèi)部賬目進(jìn)行例行檢查，和外部審計(jì)沒什么區(qū)別。而大多數(shù)行政事業(yè)單位的工作人員則認(rèn)為由于行政事業(yè)單位已經(jīng)按照相關(guān)規(guī)定實(shí)施了國(guó)庫(kù)集中支付管理、收支兩條線管理、政府采購(gòu)管理等，再加上已經(jīng)比較頻繁的財(cái)政檢查和政府審計(jì)，自行開展內(nèi)部審計(jì)沒有必要，上述認(rèn)識(shí)會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)無法完全發(fā)揮其自身的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督功能。

（二）內(nèi)部審計(jì)制度不夠完善

大多數(shù)行政事業(yè)單位都制訂了專門的內(nèi)部審計(jì)制度，但和實(shí)踐聯(lián)系還不是很緊密，在實(shí)踐中可操作性不強(qiáng)，難以體現(xiàn)行政事業(yè)單位工作的重要性和特殊性。由于內(nèi)部審計(jì)一般要經(jīng)歷四個(gè)階段：準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段及后續(xù)審計(jì)階段。因?yàn)樯婕碍h(huán)節(jié)較多，再與之相關(guān)的配套制度制訂不完善、不具體，有的單位在準(zhǔn)備階段僅通過口頭通知方式告知，審計(jì)的嚴(yán)肅性無法保證；有的單位在實(shí)施階段不重視工作底稿的編制，工作底稿隨意性強(qiáng)，不夠規(guī)范；有的單位在報(bào)告階段信息不公開透明，無法有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用；有的單位內(nèi)部審計(jì)檔案保管不善等。上述制度的不完善會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在工作中無章可循，無據(jù)可依，難以保證內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)功能與作用的發(fā)揮。

（三）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)部門與人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的過程中具備客觀性和不受影響的狀態(tài)。行政事業(yè)單位專門設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門的還比較少見，有些設(shè)置了專門的內(nèi)部審計(jì)部門的單位，很多也只是在財(cái)務(wù)或監(jiān)察部門中下設(shè)一個(gè)內(nèi)部審計(jì)部門，還有一些單位直接由財(cái)務(wù)部門承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)，自己的賬務(wù)自己審計(jì)，令內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性無法保證。而相當(dāng)多的設(shè)置了獨(dú)立審計(jì)部門的單位，在人員配置方面也比較有限，僅有的人員配置難以滿足內(nèi)部審計(jì)工作的需要。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)急需提高

內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性和技術(shù)性很強(qiáng)的工作，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)水平、業(yè)務(wù)能力和個(gè)人修養(yǎng)等方面都有較高的要求。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具備高水平的財(cái)務(wù)與審計(jì)知識(shí)，還要掌握基本的計(jì)算機(jī)、法律、經(jīng)濟(jì)學(xué)以及經(jīng)營(yíng)管理等多方面的相關(guān)知識(shí)。但是，從目前行政事業(yè)單位的總體情況來看，內(nèi)部審計(jì)人員中同時(shí)具備會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)營(yíng)管理、計(jì)算機(jī)、法律等多方面知識(shí)的人才少之又少，而且由于多數(shù)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)本單位內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視，給內(nèi)部審計(jì)人員參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)很少，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)陳舊、審計(jì)方法落后、手段單一，不能夠滿足新形勢(shì)下對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求。

三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的建議

（一）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)觀念

必須要積極地轉(zhuǎn)變觀念，首先，需要提高單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度，領(lǐng)導(dǎo)的重視程度往往對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作起決定性作用。單位領(lǐng)導(dǎo)必須深刻地認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，這樣才能更好地發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的重要作用。其次，需要提高單位內(nèi)部人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，只有單位內(nèi)部人員都充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性和必要性，才能積極配合和參與到內(nèi)部審計(jì)工作中來，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度

行政事業(yè)單位要根據(jù)國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)并結(jié)合本單位的實(shí)際情況和內(nèi)部審計(jì)工作的要求，建立健全本單位內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)規(guī)章制度。在內(nèi)部審計(jì)工作開展的各個(gè)階段，都應(yīng)制訂出有針對(duì)性的規(guī)章制度。比如，在內(nèi)部審計(jì)工作準(zhǔn)備階段，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的開展時(shí)間、通知流程、資料準(zhǔn)備等方面都應(yīng)制訂出詳細(xì)的內(nèi)容；在內(nèi)部審計(jì)實(shí)施階段，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的工作流程、審計(jì)方法、底稿編制等方面制訂出規(guī)范化的程序。另外對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的崗位培訓(xùn)、對(duì)內(nèi)部審計(jì)檔案管理等方面也要制訂出相應(yīng)的規(guī)章制度，并嚴(yán)格地按照規(guī)章制度開展工作，實(shí)現(xiàn)按章實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，從而有效地規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作的行為，切實(shí)保護(hù)好內(nèi)部審計(jì)工作的嚴(yán)肅性。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

各單位必須要設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在單位內(nèi)部應(yīng)居于相對(duì)較高的層次，并處于相對(duì)獨(dú)立的地位。必須與紀(jì)檢、監(jiān)察部門及財(cái)務(wù)部門分設(shè)，在單位負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)單位負(fù)責(zé)人直接匯報(bào)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠獨(dú)立地行使內(nèi)部審計(jì)職能。對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該實(shí)施定期輪崗制度，這樣可以防止內(nèi)部審計(jì)人員因與被審計(jì)部門、人員的私人關(guān)系而做出影響審計(jì)獨(dú)立性、客觀性的行為。

（四）全面提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

通過加強(qiáng)繼續(xù)教育和培訓(xùn)進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的崗位培訓(xùn)，不斷更新內(nèi)部審計(jì)人員的財(cái)務(wù)和審計(jì)知識(shí)，提高審計(jì)業(yè)務(wù)技能，同時(shí)，還要加強(qiáng)學(xué)習(xí)法律法規(guī)知識(shí)、信息技術(shù)知識(shí)、綜合管理知識(shí)等，切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)能力。鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員不斷自我提升業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)，參加各種考試和培訓(xùn)，增強(qiáng)理論知識(shí)和實(shí)際操作能力。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員參加各種培訓(xùn)及學(xué)習(xí)，單位應(yīng)積極支持和鼓勵(lì)，并提供物質(zhì)和精神方面的獎(jiǎng)勵(lì)。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，由于新形勢(shì)下，行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求越來越高。行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)及工作人員應(yīng)積極轉(zhuǎn)變觀念、提高認(rèn)識(shí)，充分意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性；不斷完善規(guī)章制度，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性；不斷提高人員素質(zhì)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，為本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的健康可持續(xù)發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]白朋.《行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及其改進(jìn)措施分析》.《行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)》，2016年第9期.

[2]關(guān)思奇，唐麗茹.《我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在問題及改善措施》.《經(jīng)營(yíng)管理者》，2015年第14期.

篇8

    關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì)外包;上市公司;法律法規(guī)

    一、前言

    隨著經(jīng)濟(jì)全球化浪潮日益深化以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,企業(yè)原有的組織行為也越來越受到嚴(yán)重沖擊。而現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展實(shí)質(zhì)上就是專業(yè)化分工的發(fā)展,因而企業(yè)管理層應(yīng)將關(guān)注的重點(diǎn)放在組織的關(guān)鍵性業(yè)務(wù),即是將其相對(duì)有限的資源投入到核心業(yè)務(wù)中去,以提高自身的核心競(jìng)爭(zhēng)能力?；谶@種思想,西方國(guó)家的一些企業(yè)為了組織重塑和流程再造,逐漸將一些非核心業(yè)務(wù)外包,正是在這種背景下,二十世紀(jì)八十年代末最早由安達(dá)信、安永和畢馬威等全球知名的咨詢機(jī)構(gòu)提出一種觀點(diǎn):對(duì)于資源有限的企業(yè),完全可以將內(nèi)部審計(jì)交給專業(yè)的服務(wù)公司(比如會(huì)計(jì)師事務(wù)所)來做,以節(jié)約資源投入到自己的核心業(yè)務(wù)上去,從而提高組織的核心競(jìng)爭(zhēng)力,即內(nèi)部審計(jì)外包。

    所謂內(nèi)部審計(jì)外包就是指企業(yè)管理層出于節(jié)省財(cái)務(wù)開支、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和自身核心競(jìng)爭(zhēng)力等因素的考慮,將本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作部分或全部委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者其他專業(yè)人員完成的一種方式,又稱內(nèi)部審計(jì)外部化。

    關(guān)于內(nèi)部審計(jì)外包的形式,主要是分為四種:一是補(bǔ)充(Supplementation),即將部分的內(nèi)部審計(jì)職能賦予第三方,如在一些關(guān)鍵的內(nèi)審計(jì)項(xiàng)目中聘請(qǐng)外界專業(yè)人士或者在審計(jì)外地的分公司時(shí),聘請(qǐng)懂當(dāng)?shù)卣Z(yǔ)言或熟悉當(dāng)?shù)亓?xí)俗的審計(jì)人員等。通過補(bǔ)充,外部簽約人和公司內(nèi)部審計(jì)部門可以共同完成短期內(nèi)需要大量時(shí)間或者需要專門技術(shù)的工作。二是審計(jì)管理咨詢(auditing management consultation),主要是指請(qǐng)咨詢機(jī)構(gòu)幫助企業(yè)確定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況,并有可能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的形成和改進(jìn)。三是全外包(total out souring),在這種外包形式下,企業(yè)不設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門,但是為了進(jìn)行合理的經(jīng)營(yíng)性審計(jì),就將內(nèi)部審計(jì)職能全部外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或咨詢機(jī)構(gòu)。它比較適合于本來就未設(shè)立也不打算設(shè)立內(nèi)部審計(jì)職能的中小企業(yè)。四是合作內(nèi)審,即部分外包,在這種外包形式下,內(nèi)審工作由一個(gè)統(tǒng)一的項(xiàng)目或工作組來完成,成員包括內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師,但內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師對(duì)這種合作審計(jì)的結(jié)果分別承擔(dān)不同的責(zé)任。

    到目前為止,雖然由于多種原因,內(nèi)部審計(jì)外包在我國(guó)應(yīng)用的還很少,但多年來一直都是國(guó)內(nèi)外理論界關(guān)注和爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。國(guó)內(nèi)對(duì)其的研究主要集中在:一是內(nèi)部審計(jì)外包可行性的理論依據(jù)。二是關(guān)于內(nèi)部審計(jì)外包利弊的討論。雖然很多論文中也提到法律的依據(jù),但均是點(diǎn)到為止,比較淺顯。因涉及到國(guó)內(nèi)和國(guó)外上市兩種情況,本文試從國(guó)內(nèi)外法律法規(guī)兩個(gè)角度深入探討我國(guó)上市公司是否具有內(nèi)部審計(jì)外包的可行性。

    二、從美國(guó)法律法規(guī)的角度

    1978年,美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(即AICPA)的《審計(jì)人員職責(zé)委員會(huì)報(bào)告》中聲稱“傳統(tǒng)的職業(yè)分界線已被證實(shí)不再適用。”

    國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)自1941年成立對(duì)“內(nèi)部審計(jì)”這一概念做了第一次定義開始,至今共發(fā)表了7個(gè)內(nèi)部審計(jì)定義,這些定義修改和發(fā)展的過程,記錄了內(nèi)部審計(jì)前進(jìn)的足跡,其中前四次的定義中并未涉及到內(nèi)部審計(jì)的主體性問題。1990年IIA的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義做了第五次修正:“內(nèi)部審計(jì)工作是在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)職能,目的是作為對(duì)該組織的一種服務(wù)工作,對(duì)其活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)?！边@條定義突出的一點(diǎn)是,把內(nèi)部審計(jì)定義為:是建立在一個(gè)組織內(nèi)部的,暗示著內(nèi)部審計(jì)的主體應(yīng)該只局限于組織內(nèi)部,外部主體不能參與內(nèi)審工作,以與外部審計(jì)相區(qū)別。

    1996年5月,AICPA了道德準(zhǔn)則解釋《征求意見稿:擴(kuò)展的審計(jì)服務(wù)》,認(rèn)為只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師不履行管理職能、進(jìn)行管理決策或以客戶的員工身份進(jìn)行活動(dòng),就不會(huì)損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。

    2001年IIA的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義做了第七次修訂:“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng),其目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率,它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”它去掉了“在組織內(nèi)部”的限定,解除了內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)主體的限制,暗示著內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)客觀的活動(dòng),并非必須在組織內(nèi)部設(shè)立,亦可以通過外包來獲得,從而使內(nèi)部審計(jì)外包成為可能。

    2002年通過的《薩班斯——奧克斯利法案》(SOA)第201條款被禁止的行為中規(guī)定:會(huì)計(jì)師事務(wù)所向證券發(fā)行人提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)提供內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)是違法,即不能將報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)同時(shí)交給同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所來做。雖然薩班斯法案對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包做出了限制,但并未完全禁止,即由除提供報(bào)表審計(jì)服務(wù)以外的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)部審計(jì)外包是允許的。

    由上可以看出,我國(guó)的公司要想在美國(guó)上市,在做好內(nèi)部控制的同時(shí),將部分內(nèi)審業(yè)務(wù)外包給非提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所在法律上是可行的。

    三、從中國(guó)法律法規(guī)的角度

    1983年8月,國(guó)務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)了審計(jì)署《關(guān)于開展審計(jì)工作幾個(gè)問題的請(qǐng)示》,首次提出建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度。

    1994年頒布的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》中明確規(guī)定:“國(guó)務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織,應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。”

    2006年7月1日《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》:“公司應(yīng)確定專門職能部門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的日常檢查監(jiān)督工作”,“公司可根據(jù)自身組織架構(gòu)和行業(yè)特點(diǎn)安排該職能部門的設(shè)置?！?/p>

    2007年7月1日《深圳證券交易所上市內(nèi)部控制指引》:“公司應(yīng)按照本指引規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門,直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)?！?/p>

    2008年6月28日,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作,保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性?！?/p>

    2009年10月3日,《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)若干意見的通知》中提出:為大力發(fā)展會(huì)計(jì)、審計(jì)等經(jīng)濟(jì)鑒證類中介行業(yè),“力爭(zhēng)通過5年左右的時(shí)間,大幅度拓展會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)領(lǐng)域。在鞏固原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)、資本驗(yàn)證等業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上,積極向企事業(yè)單位內(nèi)部控制、管理咨詢等相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域延伸,推動(dòng)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變和升級(jí),加速向高端型、高附加值、國(guó)際化業(yè)務(wù)發(fā)展。”

    2010年4月26日,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》中要求:“2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行與自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司”施行該指引。執(zhí)行配套指引的公司,應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià),披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告,同時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。

    以上是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)逐步發(fā)展的一個(gè)過程?？梢钥闯?內(nèi)部審計(jì)只是一種范圍性的概念,而不是主體性的概念。我國(guó)的法律法規(guī)大多僅是針對(duì)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度和機(jī)構(gòu)做出了相關(guān)的規(guī)定,但對(duì)內(nèi)部審計(jì)具體是由組織內(nèi)部自置的審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施,還是可以部分外包給中介機(jī)構(gòu)實(shí)施,即對(duì)內(nèi)部審計(jì)的主體并未做出限定。因而不管是內(nèi)置還是部分外包只要履行了內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)職能,使內(nèi)控環(huán)節(jié)存在且發(fā)揮了其應(yīng)有的作用,都是符合我國(guó)法律規(guī)定的。特別是原來屬于內(nèi)部審計(jì)三駕馬車之一的內(nèi)部控制審計(jì),在2010年五部委聯(lián)合的“關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知”明確規(guī)定“2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司”,“應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告?！奔从瑟?dú)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托,負(fù)責(zé)公司的內(nèi)部控制審計(jì),出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。雖然這里的內(nèi)部控制審計(jì)僅是針對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制,而不是企業(yè)內(nèi)部控制的整體,但或多或少亦從側(cè)面證明了內(nèi)部審計(jì)外包是可行的。

    綜上所述,內(nèi)部審計(jì)其實(shí)是一種制度建設(shè),其所依托的組織形式并不是法律法規(guī)強(qiáng)制規(guī)范的內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)外包的實(shí)質(zhì)是內(nèi)部審計(jì)主體的外部化,而不是內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵的改變,內(nèi)部審計(jì)外包無論是在美國(guó)還是在國(guó)內(nèi)從法律法規(guī)的角度來看均是可行的。

    參考文獻(xiàn):

    1.俞杰.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化研究[D].蘇州大學(xué),2006.

篇9

1.風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)事故和損失。

風(fēng)險(xiǎn)是在一定環(huán)境和限期內(nèi)客觀存在的，并能導(dǎo)致費(fèi)用、損失與損害產(chǎn)生的，但可以認(rèn)識(shí)與控制的不確定性。它具有客觀性、普遍性、必然性、可識(shí)別性、可控性等特點(diǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)的形成過程中，涉及到風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)事故和損失三個(gè)方面。

風(fēng)險(xiǎn)因素，是指能夠引起或增加風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生機(jī)會(huì)或損失的嚴(yán)重程度的因素。風(fēng)險(xiǎn)因素可分成三類：（1）物理因素，是指增加風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生機(jī)會(huì)或損失嚴(yán)重程度的直接條件；（2）道德因素，是指由于個(gè)人不誠(chéng)實(shí)或不良企圖，故意使風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生或擴(kuò)大已發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)事件的損失程度的因素；（3）心理因素，是指由于人們主觀上的疏忽或過失而導(dǎo)致增加風(fēng)險(xiǎn)事件的機(jī)會(huì)或擴(kuò)大了損失嚴(yán)重程度的因素。

風(fēng)險(xiǎn)事故，是指在風(fēng)險(xiǎn)管理中直接或間接造成損失的事故，因此可以說它是損失的媒介物。

損失，是指非故意的、非計(jì)劃的和非預(yù)期的價(jià)值的減少，通常以貨幣單位來衡量。損失分為直接損失和間接損失兩種。直接損失是實(shí)質(zhì)性的損失，間接損失則包括額外費(fèi)用損失、收入損失和責(zé)任損失三種。額外費(fèi)用損失指必須修理或重置而支出的費(fèi)用；收入損失指由于該設(shè)備損毀以至無法生產(chǎn)成品而減少的利潤(rùn)；責(zé)任損失指由于過失或故意致使他人遭受體傷或財(cái)產(chǎn)的侵權(quán)行為而依法應(yīng)當(dāng)擔(dān)負(fù)的賠償責(zé)任。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理。

風(fēng)險(xiǎn)管理作為一種特殊的管理功能，它是為人類追求安全和幸福的目標(biāo)，結(jié)合前人的經(jīng)驗(yàn)和近代的成就而起來的一門新的管理科學(xué)。對(duì)什么是風(fēng)險(xiǎn)管理，一些學(xué)者提出了自己的看法，美國(guó)學(xué)者克里斯蒂認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)或組織為控制偶然損失的風(fēng)險(xiǎn)，以保全所得能力和資產(chǎn)所做的一切努力；另外兩位美國(guó)學(xué)者威廉斯和理查德·漢斯認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)管理是通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的鑒定、衡量和控制，以最低的成本使風(fēng)險(xiǎn)所造成的損失控制在最低程度的管理；簡(jiǎn)而言之，風(fēng)險(xiǎn)管理就是某個(gè)組織或個(gè)人對(duì)可能發(fā)生的意外或損失的識(shí)別、衡量、，并能用最經(jīng)濟(jì)合理的方法控制處理風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)最大的安全保障的科學(xué)管理方法。所以，我們可以得出以下幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)：（1）風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)系統(tǒng)過程，包括風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、衡量和控制等環(huán)節(jié)；（2）風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)在于控制和減少損失，提高有關(guān)單位或個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益或效果；（3）風(fēng)險(xiǎn)管理是一種管理方法；（4）這種管理方法應(yīng)滲透到管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。

二、內(nèi)部審計(jì)為什么要參與風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)部審計(jì)之所以涉足風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域，主要有以下幾個(gè)原因：

1.企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益增大。近年來，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是經(jīng)濟(jì)全球化及國(guó)際化程度的加深，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變得日趨復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也大大增加。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，更使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)雪上加霜。因此，減少企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)是組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵，也是企業(yè)的管理人員十分關(guān)心的。內(nèi)部審計(jì)的目的在于增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)是企業(yè)管理的咨詢師，因此，內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理也就順理成章了。

2.內(nèi)部審計(jì)對(duì)發(fā)展的渴求。內(nèi)部審計(jì)部門為了不斷地發(fā)展，為了在企業(yè)中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用，總是不斷尋找新的對(duì)企業(yè)又十分重要的領(lǐng)域，企業(yè)經(jīng)理人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的空前重視，為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供了一個(gè)絕好的機(jī)會(huì)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的介入，將會(huì)使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中成為一個(gè)重要的角色，并將其在企業(yè)中的作用推向一個(gè)新水平。正因如此，《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中明確規(guī)定：對(duì)本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審。把風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域直接寫入了內(nèi)部審計(jì)的定義。這也說明了內(nèi)部審計(jì)是隨著企業(yè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展的。

3.內(nèi)部審計(jì)能夠在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮獨(dú)特的作用。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的獨(dú)特作用有三：

（1）能夠客觀地、從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對(duì)稱性等特征，即一個(gè)部門造成的風(fēng)險(xiǎn)或疏于風(fēng)險(xiǎn)管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而是會(huì)傳遞到其他部門，最終可能使整個(gè)企業(yè)陷入困境。正因?yàn)槿绱?，有些部門可能會(huì)出現(xiàn)過渡道德風(fēng)險(xiǎn)。如，采購(gòu)部門為節(jié)約采購(gòu)成本，就會(huì)忽視對(duì)材料規(guī)格、型號(hào)、質(zhì)量方面的檢查，或者有意購(gòu)買殘次品，這種暗藏的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)在生產(chǎn)車間或銷售部門反映出來，最終給企業(yè)造成巨大損失。因此對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和防范、控制需要從全局考慮，而各業(yè)務(wù)部門又很難做到這一點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門不從事具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門之外，這使得它們可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，及時(shí)建議管理部門采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。

（2）控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略。由于內(nèi)部審計(jì)部門處于企業(yè)的董事會(huì)、總經(jīng)理和各職能部門之間的位置，內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)企業(yè)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。通過對(duì)長(zhǎng)期計(jì)劃與短期實(shí)現(xiàn)的調(diào)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。

（3）內(nèi)部審計(jì)部門的建議更易引起重視。有些盡管也有風(fēng)險(xiǎn)管理部門，但它屬于管理部門的一個(gè)職能部門，向總經(jīng)理報(bào)告，不具有獨(dú)立性，其意見有時(shí)會(huì)屈服于管理當(dāng)局的壓力。如風(fēng)險(xiǎn)管理部門對(duì)某投資項(xiàng)目后發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)太大不適合投資，而總經(jīng)理好大喜功，他會(huì)力促項(xiàng)目的實(shí)施。這使得風(fēng)險(xiǎn)管理部門的作用受到限制。內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于管理部門之外，其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意見可以直接報(bào)給董事會(huì)，這會(huì)加強(qiáng)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門意見的重視程度。

4.外部審計(jì)的

近年來，注冊(cè)師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷擴(kuò)展，在其所擴(kuò)展的新的保證服務(wù)業(yè)務(wù)中就包括了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，且是主要業(yè)務(wù)之一。這不能不對(duì)內(nèi)部審計(jì)界產(chǎn)生影響，因?yàn)椋瑑?nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)管理方面擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師無可比擬的優(yōu)勢(shì)，比如：內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)更了解；內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)有著更強(qiáng)烈的責(zé)任感。既然外部審計(jì)可以從事此項(xiàng)業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)就更可以從事這一工作。

三、內(nèi)部審計(jì)如何參與風(fēng)險(xiǎn)管理

與一般的風(fēng)險(xiǎn)管理部門進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理相比，內(nèi)部審計(jì)部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理既與其有緊密的聯(lián)系，又有區(qū)別。他們的聯(lián)系表現(xiàn)在，兩者的目的是統(tǒng)一的，都是為了降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)；兩者的區(qū)別在于他們?cè)陲L(fēng)險(xiǎn)管理中的角色不同。正是上述的聯(lián)系和區(qū)別，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理過程與一般風(fēng)險(xiǎn)管理過程具有相同點(diǎn)和不同點(diǎn)。

內(nèi)部審計(jì)部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理是在一般部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上的再監(jiān)督，其風(fēng)險(xiǎn)管理過程應(yīng)包括三個(gè)方面：第一，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性；第二，評(píng)價(jià)已有風(fēng)險(xiǎn)衡量的恰當(dāng)性；第三，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)防范措施的充分性，并提出改進(jìn)措施。

1.評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性。所謂風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指對(duì)企業(yè)所面臨的、以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的過程，換言之，就是要確定企業(yè)正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門和人員要對(duì)原有的已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)是否充分進(jìn)行評(píng)價(jià)，即企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)是否均已被識(shí)別出來，并找出未被識(shí)別的主要風(fēng)險(xiǎn)。采用的包括決策分析、可行性分析、統(tǒng)計(jì)預(yù)測(cè)分析、投入產(chǎn)出分析、流程圖分析、資產(chǎn)負(fù)債分析、因果分析、損失清單分析、保險(xiǎn)調(diào)查法和專家調(diào)查法等。

2.評(píng)價(jià)已有風(fēng)險(xiǎn)衡量的恰當(dāng)性。風(fēng)險(xiǎn)衡量是指各種管理技術(shù)，采用定性與定量相結(jié)合的方式，最終定量估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小，找出主要的風(fēng)險(xiǎn)源，并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的可能影響，以便以此為依據(jù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)對(duì)策。內(nèi)部審計(jì)部門和人員要對(duì)已有的風(fēng)險(xiǎn)的衡量結(jié)果進(jìn)行再檢驗(yàn)，以確定其是否適當(dāng)，對(duì)不恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)予以更正。

篇10

【關(guān)健詞】高校；內(nèi)部審計(jì)；問題；誤區(qū)；對(duì)策

近些年來，高校發(fā)展速度很快，絕大部分高校根據(jù)各自具體情況和管理需要，實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理”的財(cái)務(wù)管理體制。院系所作為高校下屬的二級(jí)單位，成為相對(duì)獨(dú)立的財(cái)務(wù)管理者，具有一定的財(cái)務(wù)管理自和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，資金分散管理，各自為“政”。相對(duì)于高校內(nèi)部普遍開展的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、校辦產(chǎn)業(yè)審計(jì)、基建審計(jì)、科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)而言，院系所的二級(jí)內(nèi)部審計(jì)工作在實(shí)踐和理論研究方面都顯不足。

改革開放以來，高校已由過去的單純事業(yè)單位轉(zhuǎn)變?yōu)槊嫦蛏鐣?huì)、面向市場(chǎng)、自主辦學(xué)的法人實(shí)體。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)來源日趨多元化，高校各部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益增多，教學(xué)、科研、后勤、基建等部門又因工作性質(zhì)不同而實(shí)行不同的財(cái)務(wù)管理制度，高校所承擔(dān)的責(zé)任、壓力、風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增大，伴隨著《審計(jì)法》、《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》相繼出臺(tái)，筆者就高校內(nèi)部審計(jì)面臨的一些帶有普遍性、傾向性問題、誤區(qū)及原因進(jìn)行剖析，并提出相應(yīng)對(duì)策。

一、內(nèi)部審計(jì)存在的問題及誤區(qū)

（一）有些單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足，在工作上關(guān)心支持不夠，內(nèi)審工作浮于形式，名義上增加內(nèi)審人員，事實(shí)上這些內(nèi)審人員根本不在編（即使在編也是兼職），或者干脆從外單位聘請(qǐng)，有的單位根本不設(shè)審計(jì)部門，僅在某綜合部門（如財(cái)務(wù)處）指定一名相關(guān)工作人員兼職。

（二）有些審計(jì)人員沒有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的區(qū)別。內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬于本單位，由于種種原因單位內(nèi)部審計(jì)得到的信息往往不像外部審計(jì)得到的那樣多，更重要的是，內(nèi)部審計(jì)的建議很可能因種種障礙而難于執(zhí)行。而外部審計(jì)由于具有高度的獨(dú)立性和客觀性，因而其意見、建議很容易得到被審單位的貫徹落實(shí)。有些內(nèi)審人員由于對(duì)院系所內(nèi)部審計(jì)缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)，工作方法教條，片面理解“審計(jì)是高層次的監(jiān)督”的含義，使審計(jì)難度加大、風(fēng)險(xiǎn)更大，吃力不討好，使審計(jì)部門與被審單位有時(shí)處于敵對(duì)狀態(tài)，很難達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的，而外部審計(jì)則不然。

（三）大部分高校缺乏完善、有效的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在工作開展上仍以事后審計(jì)為主，隨意性很強(qiáng)，多數(shù)是開展財(cái)務(wù)收支、包干經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)使用情況審計(jì)，工作重點(diǎn)側(cè)重于真實(shí)性、合法性審計(jì)，即使開展效益審計(jì)，也是屬于嘗試性的。

李金華審計(jì)長(zhǎng)日前在第二屆計(jì)算機(jī)審計(jì)國(guó)際研討會(huì)上表示，目前少數(shù)高校的財(cái)務(wù)管理有失控現(xiàn)象。今年6月份以來，審計(jì)署進(jìn)駐全國(guó)19所重點(diǎn)高校，對(duì)2003年度財(cái)務(wù)收支、收費(fèi)等情況進(jìn)行全面審計(jì)，基建工程款、校內(nèi)院系所辦學(xué)收費(fèi)、校辦企業(yè)資金運(yùn)作等作為此次審計(jì)的重點(diǎn)項(xiàng)目，足以看出國(guó)家對(duì)高校審計(jì)工作的重視程度。當(dāng)然，高校的內(nèi)部審計(jì)還存在誤區(qū)，主要表現(xiàn)在：

（一）過分夸大內(nèi)部審計(jì)職能，片面強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，認(rèn)為凡是單位內(nèi)部的事情，不管輕重大小，內(nèi)審部門都要過問，其結(jié)果是什么都要參與，但什么都參與不好。

（二）內(nèi)審部門直接參與到具體的事務(wù)處理中。如高校的物資、辦公用品采購(gòu)等，內(nèi)審部門往往直接與供貨方進(jìn)行相關(guān)物資價(jià)格的洽談，充當(dāng)買主身份。

（三）與紀(jì)檢、監(jiān)察部門的部分職能混為一起，混淆不清。內(nèi)部審計(jì)的基本職能是經(jīng)濟(jì)控制，是對(duì)本單位的相關(guān)職能活動(dòng)進(jìn)行審查、取證、分析和評(píng)價(jià)，客觀公正地做出結(jié)論，提出改進(jìn)的意見和建議，協(xié)助本單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行更為科學(xué)、合理的決策，提高經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益。而現(xiàn)實(shí)生活中內(nèi)審部門往往介入到大量的程序性事務(wù)中，如招投標(biāo)中的程序監(jiān)督，這些活動(dòng)本該屬紀(jì)檢、監(jiān)察部門預(yù)防職務(wù)犯罪的職能，而該活動(dòng)在不少高校恰恰由內(nèi)審部門來承擔(dān)，有的高校甚至直接將審計(jì)處并入到紀(jì)檢、監(jiān)察部門。

上述問題及誤區(qū)究其原因，筆者認(rèn)為尚未正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。所謂獨(dú)立性，是指內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立于他們所審查的活動(dòng)之外，不能參與相關(guān)管理部門的職能活動(dòng)。所謂客觀性，既是對(duì)審計(jì)質(zhì)量的嚴(yán)格要求，對(duì)審計(jì)材料作出客觀、公正的評(píng)價(jià)，也是對(duì)審計(jì)的客觀結(jié)果的準(zhǔn)確定位。提升內(nèi)部審計(jì)的客觀性會(huì)直接促進(jìn)內(nèi)審人員嚴(yán)格按照內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)規(guī)定來約束其行為，改進(jìn)審計(jì)質(zhì)量，為內(nèi)部審計(jì)建立堅(jiān)實(shí)的信用基礎(chǔ)。當(dāng)然，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性也是相對(duì)的，他們是相互促進(jìn)、相輔相成的，獨(dú)立性是客觀性的保證，客觀性又促進(jìn)了審計(jì)獨(dú)立性的發(fā)展。審計(jì)的獨(dú)立性一直是內(nèi)審人員苦苦追求而又無法實(shí)現(xiàn)的神圣目標(biāo)?！蔼?dú)立”是人們對(duì)審計(jì)部門的期盼，但不能片面強(qiáng)調(diào)審計(jì)部門的“獨(dú)立”地位，否則會(huì)損害內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性及其效果。這樣做會(huì)將內(nèi)審人員變成單位內(nèi)部的“秘密警察”，導(dǎo)致內(nèi)審人員與管理者關(guān)系僵化，內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論和建議得不到認(rèn)真有效的貫徹落實(shí)，甚至?xí)绊懙絻?nèi)部審計(jì)的順利開展。另外，片面強(qiáng)調(diào)審計(jì)的客觀性，認(rèn)為要注重審計(jì)的質(zhì)量，內(nèi)審人員就要置身于組織的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中去。這樣做不但會(huì)嚴(yán)重打擊相關(guān)管理部門的工作積極性，而且還有可能把內(nèi)審人員帶到整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的怪圈去。同時(shí)，相關(guān)職能部門的活動(dòng)會(huì)涉及到各種各樣的專業(yè)知識(shí)，內(nèi)審部門不可能有符合各自需求的專業(yè)人員來滿足他們的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

二、對(duì)策

內(nèi)部審計(jì)的首要目的是打假治亂。2004年，李金華審計(jì)長(zhǎng)在北京召開的第四次全球內(nèi)部審計(jì)論壇上強(qiáng)調(diào)：遏止假賬應(yīng)從單位內(nèi)部審計(jì)開始。重點(diǎn)對(duì)單位的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)。

內(nèi)部審計(jì)的重要目的是完善內(nèi)部控制制度。完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部控制是一項(xiàng)十分重要的工作。要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的力量，完善機(jī)構(gòu)，充實(shí)人員，使之能夠承擔(dān)起高校內(nèi)部審計(jì)的重要任務(wù)；針對(duì)內(nèi)部審計(jì)各環(huán)節(jié)不同的情況，制定相應(yīng)的處理辦法，完善責(zé)任追究制度。在審計(jì)中一旦發(fā)現(xiàn)問題，如給國(guó)家造成重大損失，涉嫌犯罪的移交有關(guān)司法部門處理，其他問題應(yīng)有相應(yīng)的責(zé)任追究和處罰機(jī)制。通過制度的建立，明確相關(guān)人員的責(zé)任，這樣一旦出現(xiàn)問題能及時(shí)對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定，也能夠?qū)φ障嚓P(guān)規(guī)定對(duì)責(zé)任人進(jìn)行處理處罰。

內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)是對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，準(zhǔn)確把握其薄弱環(huán)節(jié)及容易造成損失的失控點(diǎn)，通過針對(duì)性、經(jīng)常性、連續(xù)性的跟蹤審計(jì)監(jiān)督，不斷加強(qiáng)和完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，發(fā)揮其應(yīng)有功能。通過內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，明確財(cái)務(wù)管理活動(dòng)是否符合內(nèi)部控制制度的要求，審查并評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性和完整性，查錯(cuò)防弊，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并針對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施過程中存在的薄弱環(huán)節(jié)，通過分析問題發(fā)生的原因及其產(chǎn)生的影響，最終達(dá)到解決問題目的，并迅速制定出優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、提高經(jīng)營(yíng)效率的意見和建議，從而使內(nèi)部控制制度科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，并以書面報(bào)告的形式將此信息傳遞給單位的最高領(lǐng)導(dǎo)決策層。具體作法如下：

（一）積極爭(zhēng)取良好的審計(jì)環(huán)境。

高校內(nèi)審人員要克服畏難情緒，以不懈的努力，來獲得學(xué)校及院系所的理解和支持。要把院系所財(cái)務(wù)活動(dòng)列入審計(jì)監(jiān)督范圍，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)院系所審計(jì)的宣傳，抓住典型事例，推動(dòng)院系所對(duì)財(cái)務(wù)管理的逐步規(guī)范，提高對(duì)院系所審計(jì)的認(rèn)知度。還要逐步建立和完善審計(jì)規(guī)章，把院系所審計(jì)引向規(guī)范化、制度化軌道上來。

從財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度方面加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)是審查貨幣資金的使用效果，力爭(zhēng)少投入多產(chǎn)出。審查貨幣資金管理的內(nèi)控制度：出納與記賬是否分開，是否符合相互牽制的原則；貨幣資金收支的審批制度是否健全，審批程序是否符合規(guī)定，執(zhí)行是否有效，責(zé)任是否明確；貨幣資金有無定期盤點(diǎn)制度，并隨時(shí)突擊檢查有無貪污挪用現(xiàn)象，保證資金的安全與完整。其次是審查原始憑證的取得、填制、審核、復(fù)查和稽核是否符合相關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的要求，審查各種憑證的記錄、傳遞及會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否數(shù)據(jù)真實(shí)、內(nèi)容完整、編報(bào)及時(shí)。還要審查往來款項(xiàng)是否真實(shí)全面，債權(quán)、債務(wù)是否定期核對(duì)、清理，確保會(huì)計(jì)報(bào)表公布的信息準(zhǔn)確、及時(shí)、完整，為單位領(lǐng)導(dǎo)決策提供真實(shí)、可靠的信息資源。

（二）建立健全資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度。審查固定資產(chǎn)、低質(zhì)易耗品、辦公用品、實(shí)驗(yàn)實(shí)習(xí)材料等的購(gòu)建、使用、調(diào)撥、出借、出租、出讓、投資、閑置、報(bào)廢、定期檢測(cè)及盤盈盤虧等是否符合相關(guān)的法律法規(guī)，是否有主管機(jī)關(guān)的審批手續(xù)，手續(xù)是否齊備；資產(chǎn)等相關(guān)管理部門是否設(shè)有賬目，是否與財(cái)務(wù)部門定期對(duì)賬并及時(shí)調(diào)整賬務(wù)，做到賬賬、賬實(shí)相符，以防止資產(chǎn)流失，維護(hù)資產(chǎn)的安全與完整。審查基建項(xiàng)目的可行性報(bào)告、設(shè)計(jì)合同、總概算及投資計(jì)劃、中標(biāo)通知書、標(biāo)底造價(jià)、施工合同及相關(guān)預(yù)算資料是否齊全，審查其票據(jù)是否合法，是否手續(xù)齊全，審查其是否按合同進(jìn)行竣工驗(yàn)收決算，保證基建資金的安全使用；

（三）明確內(nèi)部審計(jì)職能。內(nèi)部審計(jì)的職能是由內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)所決定的，而內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是一種特殊的組織控制，它是通過對(duì)流入一個(gè)單位的具有控制功能的信息質(zhì)量和完整性進(jìn)行評(píng)價(jià)來實(shí)現(xiàn)的。內(nèi)部審計(jì)的職能有：

1.管理職能。從內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的歷史來看，內(nèi)部審計(jì)一直為管理者服務(wù)。但多數(shù)情況下，管理者只能實(shí)行間接控制。他們需要一種保障，即保障單位控制系統(tǒng)按計(jì)劃運(yùn)作，并為他們提供一切必要的信息，以此來控制他們職責(zé)范圍內(nèi)的事情，而內(nèi)部審計(jì)恰恰提供了這種保障。一般情況下，內(nèi)部審計(jì)從查錯(cuò)防弊到參與內(nèi)部控制的建立，發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)管理一直都是作為管理的一種手段為管理者服務(wù)的。

2.經(jīng)濟(jì)控制職能。是內(nèi)部審計(jì)的基本職能，內(nèi)審部門通過自己的審計(jì)活動(dòng)，對(duì)本部門、本單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)效益、財(cái)務(wù)收支、包干經(jīng)費(fèi)、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用情況等進(jìn)行系統(tǒng)的審查、取證、分析和評(píng)價(jià)，客觀公正地作出結(jié)論，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的管理和控制職能。

3.內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)、鑒證職能。盡管內(nèi)部審計(jì)在其獨(dú)立性與權(quán)威性方面遜色于國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，但其在本部門、本單位仍然具有相對(duì)獨(dú)立性和權(quán)威性，在一定范圍內(nèi)，它的客觀、公正性是可信的。所以，一方面根據(jù)各級(jí)政府的法令，可以對(duì)本單位、本部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況、經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)鑒證；另一方面，它可以接受本單位的領(lǐng)導(dǎo)、本部門及其他部門的委托或按照審計(jì)計(jì)劃的安排進(jìn)行審計(jì)，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證。

（四）內(nèi)部審計(jì)的部分職能由注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）來承擔(dān)。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)對(duì)CPA的要求越來越高，其服務(wù)已上升到分析單位的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在充分了解被審單位經(jīng)營(yíng)管理（特別是會(huì)計(jì)管理）情況下，向單位管理當(dāng)局提供改進(jìn)管理的意見、建議。而且內(nèi)部審計(jì)的部分職能由注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）來承擔(dān)，還可以節(jié)省本單位大量的人力、物力和財(cái)力。

內(nèi)部審計(jì)是面向控制和面向未來的，它非常強(qiáng)調(diào)信息的及時(shí)性，內(nèi)審人員只有及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并向單位管理層及時(shí)通報(bào)，才能確保管理層能及時(shí)解決問題，不造成重大失誤，這就要求內(nèi)部審計(jì)定期進(jìn)行。而CPA長(zhǎng)期從事財(cái)務(wù)審計(jì)的職業(yè)特征正好符合這一要求。CPA作為熟練的審計(jì)專家，具有過硬的理論聯(lián)系實(shí)際的本領(lǐng)、敏銳的洞察力和分析問題、解決問題的能力。

（五）改進(jìn)方法，提高質(zhì)量。

高校內(nèi)審工作要上層次、上水準(zhǔn)，必須要重視加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)工作方法。

1.在工作部署上，要體現(xiàn)壓數(shù)量、保重點(diǎn)、抓重點(diǎn)、抓質(zhì)量、上水平的思想。在制定年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要緊緊圍繞本單位的中心任務(wù)，科學(xué)安排，突出重點(diǎn)，認(rèn)認(rèn)真真搞幾個(gè)大項(xiàng)目，抓幾個(gè)重頭戲，凡事關(guān)大局的、牽涉“大面”的、屬于“大頭”的，就要作為審計(jì)重點(diǎn)。在審計(jì)過程中，要體現(xiàn)實(shí)事求是的原則，力求要么不審，要審就審個(gè)明白，一查到底。

2.加大審計(jì)調(diào)查力度。搞好審計(jì)調(diào)查是加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)工作的主要途徑，審計(jì)調(diào)查具有宏觀目的性強(qiáng)、作用范圍大、工作方式靈活等特點(diǎn)，運(yùn)用好審計(jì)調(diào)查手段，可以更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用，通過加大審計(jì)調(diào)查力度，可使審計(jì)的工作成果更全面、更可靠、更有說服力。

3.建立審計(jì)結(jié)果公告制度，加大審計(jì)宣傳力度，是依法治校、民主辦學(xué)的具體體現(xiàn)，有利于樹立審計(jì)權(quán)威。

4.加強(qiáng)內(nèi)審“主審負(fù)責(zé)制”和審計(jì)復(fù)核制度。審計(jì)項(xiàng)目確定后，要實(shí)行誰主審、誰負(fù)責(zé)制度，從準(zhǔn)備審計(jì)實(shí)施方案到送發(fā)審計(jì)通知書，從搜集審計(jì)證據(jù)到撰寫審計(jì)報(bào)告，直至最后審計(jì)檔案歸檔，由主審一抓到底，職責(zé)明確。要加大審計(jì)質(zhì)量檢查制度和審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度，對(duì)審計(jì)人員的違法失職行為要追究責(zé)任，嚴(yán)肅處理。通過建立審計(jì)復(fù)核制度，完善內(nèi)部控制機(jī)制，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。配備“政治強(qiáng)、品德好、作風(fēng)正、業(yè)務(wù)精”的得力干將進(jìn)行復(fù)核工作，力求將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)，確保高校內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

內(nèi)部審計(jì)是加強(qiáng)自我約束的重要機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)要立足于“內(nèi)”字，以保證單位資產(chǎn)的安全完整，牢固樹立科學(xué)發(fā)展觀。內(nèi)部審計(jì)工作要把目標(biāo)定位在提高單位的內(nèi)部管理水平，加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高單位資金使用效果和經(jīng)濟(jì)效益上。

開展內(nèi)部審計(jì)是適應(yīng)新形勢(shì)解決新問題的迫切需要，也是高等教育事業(yè)健康發(fā)展的重要保障。

參考文獻(xiàn)：

[1]審計(jì)案例研究[M].中央廣播電視大學(xué)出版社,2002.

[2]楊宏圖,嚴(yán)暉,黃京菁. 關(guān)于《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》釋義[J].財(cái)會(huì)月刊(A會(huì)計(jì)),2003.10.

[3]新審計(jì)法釋解與實(shí)務(wù)問答[M].中國(guó)市場(chǎng)出版社,2006.3.

[4]王衛(wèi)平.會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題的治本之策――解決制度性缺失[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2003.7.