導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì) 外部審計(jì) 關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)主要是指企業(yè)中的審計(jì)，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)自我監(jiān)督的主要方式。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容是單位相關(guān)人員在負(fù)責(zé)人的引導(dǎo)下，對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，進(jìn)一步評(píng)價(jià)和控制單位組織中的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以確保單位方針政策和相關(guān)審計(jì)程序?qū)嵤┑挠行?。外部審?jì)主要由政府審計(jì)以及民間職業(yè)審計(jì)兩個(gè)部分組成，其中政府審計(jì)主要是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家公共機(jī)構(gòu)提供公共服務(wù)的質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)，民間審計(jì)是審計(jì)事務(wù)所或者是會(huì)計(jì)事務(wù)所接受當(dāng)事人的委托，對(duì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)查證。

一、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的聯(lián)系和區(qū)別

（一）內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的共同點(diǎn)分析

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在很多方面有著向同之處，主要表現(xiàn)為審計(jì)內(nèi)容相同，都是對(duì)財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)；內(nèi)外部審計(jì)的審計(jì)方法相同，都是通過(guò)審查、監(jiān)督以及分析性復(fù)核的方式評(píng)價(jià)審計(jì)單位內(nèi)部控制；內(nèi)外部審計(jì)的目的相同，都是為了維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展；此外，內(nèi)外部審計(jì)的審計(jì)對(duì)象相同，都是對(duì)審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)展開(kāi)審計(jì)；內(nèi)外部審計(jì)的法律依據(jù)也相同，都是根據(jù)國(guó)家制定的財(cái)經(jīng)法規(guī)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。

（二）內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的區(qū)別分析

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的區(qū)別主要表現(xiàn)在三個(gè)方面，首先是審計(jì)的性質(zhì)不同，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)中的專職審計(jì)人員履行的職責(zé)，主要是針對(duì)單位的審計(jì)，外部審計(jì)是由第三者身份提供的簽證活動(dòng)，主要對(duì)國(guó)家權(quán)力部門(mén)以及社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。其次是服務(wù)對(duì)象不同，內(nèi)部審計(jì)顧名思義就是企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)，服務(wù)對(duì)象自然是企業(yè)負(fù)責(zé)人，而外部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象主要是國(guó)家的權(quán)利機(jī)關(guān)。最后一個(gè)方面是審計(jì)報(bào)告的作用不同，內(nèi)部審計(jì)只能夠?yàn)閱挝坏慕?jīng)濟(jì)運(yùn)行提供參考，但是對(duì)外界起不到任何作用，同時(shí)也不能夠向外界公開(kāi)，但是外部審計(jì)分為多種形式，由于國(guó)家審計(jì)涉及到商業(yè)機(jī)密，有一些內(nèi)容不宜公開(kāi)，而外部審計(jì)中的社會(huì)審計(jì)要向社會(huì)公眾公開(kāi)，同時(shí)也可以起到借鑒的作用。

二、實(shí)現(xiàn)內(nèi)外部審計(jì)協(xié)同性的有效措施

（一）促進(jìn)內(nèi)外部審計(jì)之間的合作

考慮到內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間有著相同的職能，如果兩者同時(shí)工作時(shí)，加強(qiáng)合作和協(xié)同性，相互配合有利于審計(jì)工作效率的提升。但是合作方式的選擇主要取決于內(nèi)外部審計(jì)目標(biāo)的一致與否，如果內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)一致時(shí)，應(yīng)該建立伙伴型合作關(guān)系，可以進(jìn)一步提升審計(jì)工作的質(zhì)量。但是，若兩者審計(jì)目標(biāo)不一致時(shí)，就選擇協(xié)作性的合作關(guān)系，規(guī)定統(tǒng)一的審計(jì)計(jì)劃，在內(nèi)外部審計(jì)工作開(kāi)展中可以實(shí)現(xiàn)信息的溝通和共享。此外，在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制方面，內(nèi)外部審計(jì)應(yīng)該加強(qiáng)合作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的靠攏，從而有效降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，這對(duì)于內(nèi)外部審計(jì)關(guān)系的處理具有很好的促進(jìn)作用。此外，公司管理人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)內(nèi)外部審計(jì)工作的重視，通過(guò)后期培訓(xùn)的方式提高企業(yè)審計(jì)人員的審計(jì)水平，為公司內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展奠定基礎(chǔ)。

（二）建立內(nèi)外部審計(jì)協(xié)同機(jī)制

內(nèi)外部審計(jì)協(xié)同機(jī)制的建立是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)合作的關(guān)鍵。企業(yè)管理人員應(yīng)該正確的認(rèn)識(shí)外部審計(jì)的審計(jì)職能，從客觀的角度分析外部審計(jì)，有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)作為內(nèi)外部審計(jì)協(xié)作機(jī)制建立的主體力量，應(yīng)該對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行調(diào)整，促進(jìn)內(nèi)外部審計(jì)工作在職能以及審計(jì)目標(biāo)上保持一致性，與此同時(shí)，外部審計(jì)也應(yīng)該加強(qiáng)與內(nèi)部審計(jì)之間的配合，借鑒內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果做好綜合審計(jì)工作。內(nèi)外部審計(jì)協(xié)作機(jī)制的建立還應(yīng)該確定明確的責(zé)任機(jī)制，對(duì)審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題追究相關(guān)人員的責(zé)任，避免責(zé)任人之間相互扯皮的事件出現(xiàn)。內(nèi)外部審計(jì)協(xié)作機(jī)制的建立不僅能夠提高企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)還能夠促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理以及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行等方面起到很好的推動(dòng)作用。

（三）加強(qiáng)內(nèi)外部審計(jì)溝通機(jī)制的建立

審計(jì)溝通機(jī)制的建立有利于內(nèi)外部審計(jì)之間實(shí)現(xiàn)交流和協(xié)作，在審計(jì)工作中更好的發(fā)揮各自的效力。為此，內(nèi)外部審計(jì)人員在實(shí)行企業(yè)審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)該建立設(shè)計(jì)信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息的共享。由于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在平常的審計(jì)工作中獲得大量的審計(jì)信息，而這些審計(jì)信息是外部審計(jì)部門(mén)不了解的，所以，通過(guò)信息平臺(tái)實(shí)現(xiàn)信息共享，也能夠讓外部審計(jì)機(jī)構(gòu)更好的了解企業(yè)的審計(jì)現(xiàn)狀，從而促進(jìn)審計(jì)效率的提升。此外，內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)人員之間應(yīng)該加強(qiáng)交流，雖然這兩種審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍不同，但是審計(jì)的方法都是相同的，審計(jì)人員之間的交流不僅能夠提高審計(jì)專業(yè)性，同時(shí)還有利于提高內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的協(xié)同性。

三、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)同時(shí)審計(jì)工作的主體組成部分，但是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性一度受到人員的質(zhì)疑，這是人們的片面認(rèn)識(shí)。內(nèi)部審計(jì)在強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理以及財(cái)務(wù)監(jiān)督活動(dòng)等眾多領(lǐng)域發(fā)揮著重要的作用，同時(shí)又熟知企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，一定程度上能夠減少外部審計(jì)與管理當(dāng)局在管理方面的分歧。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的協(xié)同性可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的全面審計(jì)工作的開(kāi)展，對(duì)企業(yè)審計(jì)效率的提升也有很大的幫助。內(nèi)外部審計(jì)之間的協(xié)同工作能夠降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展以及企業(yè)審計(jì)人員工作能力的提升也會(huì)起到很大的推動(dòng)作用。為此，可以建立內(nèi)外部審計(jì)協(xié)作機(jī)制，規(guī)范審計(jì)方法的同時(shí)實(shí)現(xiàn)審計(jì)責(zé)任的規(guī)范和制約，從而促進(jìn)審計(jì)工作順利開(kāi)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇2

一、會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)責(zé)任的概念

( 一) 會(huì)計(jì)責(zé)任含義

會(huì)計(jì)責(zé)任是指需要被會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)的單位要對(duì)本單位編制和出具的財(cái)務(wù)報(bào)表所負(fù)擔(dān)的責(zé)任。

( 二) 內(nèi)部審計(jì)責(zé)任含義

內(nèi)部審計(jì)責(zé)任是指內(nèi)部審計(jì)人員必須對(duì)所在單位的內(nèi)部審計(jì)工作和出具的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的報(bào)告負(fù)擔(dān)責(zé)任。

二、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)聯(lián)與區(qū)別

在企業(yè)日常運(yùn)行中，通常面臨內(nèi)部審計(jì)、國(guó)家審計(jì)( 政府審計(jì)) 和社會(huì)審計(jì)( 事務(wù)所審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)) 這三類審計(jì)，其共同點(diǎn)為掌握基本的審計(jì)技術(shù)，審計(jì)結(jié)果可能存在相互借鑒。但是內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)仍存在較大的區(qū)別：

( 一) 獨(dú)立性不同

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性包含兩方面，一方面是指內(nèi)審人員履職時(shí)免受威脅，另外一方面指審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的獨(dú)立，即與董事會(huì)的匯報(bào)關(guān)系的獨(dú)立。相比外部審計(jì)常用的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，因兩者的目標(biāo)不同和服務(wù)對(duì)象不同，導(dǎo)致兩者獨(dú)立性不相同。

( 二) 兩者的審計(jì)目標(biāo)不同

外部審計(jì)的目標(biāo)常常受到法律和服務(wù)合同的限制，而內(nèi)部審計(jì)的目的是評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和公司治理流程的有效性，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

( 三) 兩者關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域不同

外部審計(jì)的關(guān)注重點(diǎn)領(lǐng)域受到法律和合同的指定，而內(nèi)部審計(jì)主要側(cè)重點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)、目標(biāo)達(dá)成、經(jīng)營(yíng)效率等方面。

( 四) 業(yè)務(wù)范圍不同

外部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍受到法律和合同的指定，而內(nèi)部審計(jì)是以企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為基礎(chǔ)，拓展到以管理領(lǐng)域?yàn)橹鞯囊环N審計(jì)活動(dòng)。

( 五) 專業(yè)勝任能力要求不同

內(nèi)部審計(jì)要求具備較高的管理知識(shí)水平，由于內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目的，改善機(jī)構(gòu)運(yùn)作并增加價(jià)值，故要求內(nèi)部審計(jì)人員具備較高的管理知識(shí)與水平。

三、會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)責(zé)任聯(lián)系與區(qū)別

( 一) 會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)責(zé)任聯(lián)系

1. 會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系都是受托關(guān)系的存在

會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)責(zé)任在本質(zhì)上是依據(jù)產(chǎn)權(quán)關(guān)系存在的，但在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，根據(jù)當(dāng)代經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)的基本理論我們可以看出，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相互分離。財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離就導(dǎo)致了兩者之間委托與受委托關(guān)系的形成。雖然會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)責(zé)任相互分離，但是為財(cái)產(chǎn)所有者和經(jīng)營(yíng)者服務(wù)卻是他們二者共同的目標(biāo)。會(huì)計(jì)為財(cái)產(chǎn)所有者和經(jīng)營(yíng)者編制出企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)報(bào)表，內(nèi)部審計(jì)人員會(huì)根據(jù)報(bào)表為財(cái)產(chǎn)所有者和經(jīng)營(yíng)者做出判斷，看其報(bào)表是否在合理合法的范圍之內(nèi)。

2. 會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)廣泛的責(zé)任對(duì)象

會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)的共同特征之一就是廣泛的責(zé)任對(duì)象。責(zé)任對(duì)象問(wèn)題就是二者對(duì)誰(shuí)負(fù)責(zé)的問(wèn)題。在當(dāng)今世界發(fā)展的時(shí)代大潮下，會(huì)計(jì)資料已經(jīng)成為一種重要的社會(huì)資源，在社會(huì)發(fā)展中深受重視。會(huì)計(jì)的責(zé)任對(duì)象與內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任對(duì)象都包括投資人、債權(quán)人、政府有關(guān)部門(mén)、社會(huì)公眾和其他利益相關(guān)者。

( 二) 兩者之間的區(qū)別

1. 責(zé)任承擔(dān)主體不同

根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在責(zé)任承擔(dān)主體上，會(huì)計(jì)責(zé)任的主體主要是審計(jì)單位的治理層和管理層。與會(huì)計(jì)責(zé)任不同，責(zé)任主體不同也導(dǎo)致在工作中工作手法也會(huì)有不同表現(xiàn)。

2. 責(zé)任內(nèi)容不同

會(huì)計(jì)責(zé)任的責(zé)任內(nèi)容主要會(huì)計(jì)編制報(bào)表的真實(shí)性和合法性。而審計(jì)責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按審計(jì)規(guī)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。通俗來(lái)講，會(huì)計(jì)責(zé)任主要是對(duì)報(bào)表的編制，而審計(jì)責(zé)任主要是對(duì)報(bào)表的審核。編制報(bào)表，審核報(bào)表這是不同的責(zé)任內(nèi)容，但是卻都是對(duì)服務(wù)對(duì)象負(fù)責(zé)任的表現(xiàn)。會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的內(nèi)容雖不同，但是二者相互有機(jī)的結(jié)合非常利于企業(yè)健康發(fā)展。

3. 適用法律不同

法律是人們行為準(zhǔn)則的最低標(biāo)準(zhǔn)，在我國(guó)社會(huì)的發(fā)展中，法律是不可或缺的一條準(zhǔn)繩。任何一種行為，都必須在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行行動(dòng)。會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任也是一樣，他們各自也都擁有著適用于自己的法律。《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)工作所適用的基礎(chǔ)法律，《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》及《中國(guó)內(nèi)部審核準(zhǔn)則》是內(nèi)部審計(jì)所適用的法律。這是由于二者的責(zé)任主體和責(zé)任內(nèi)容所決定的。明確區(qū)分適用法律，能夠在發(fā)生問(wèn)題時(shí)，很快找到相應(yīng)法律條文解決問(wèn)題，有利于二者在工作過(guò)程中能夠得以順利運(yùn)行。

四、完善會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)責(zé)任界定的對(duì)應(yīng)措施

( 一) 加強(qiáng)對(duì)兩者責(zé)任的認(rèn)知

1. 會(huì)計(jì)主體人員要認(rèn)真負(fù)責(zé)

許多單位在年終的時(shí)候也都會(huì)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。但是許多單位對(duì)會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部審計(jì)工作并沒(méi)有應(yīng)有的重視，認(rèn)為只是例行程序，并沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到這兩種工作的重要性。一些會(huì)計(jì)主體工作人員也沒(méi)有認(rèn)識(shí)到自身工作的重要性。事實(shí)上，無(wú)論在任何地方，內(nèi)部審計(jì)工作都具有不可替代性，他們的作用是其他工作所無(wú)法替代的。會(huì)計(jì)主體和內(nèi)部審計(jì)主體在企業(yè)中都應(yīng)認(rèn)識(shí)到自己的作用，在企業(yè)中各司其職。會(huì)計(jì)責(zé)任不能占據(jù)內(nèi)部審計(jì)的工作，內(nèi)部審計(jì)責(zé)任也不會(huì)減少會(huì)計(jì)責(zé)任。所以會(huì)計(jì)主體在發(fā)現(xiàn)制造虛假信息的領(lǐng)導(dǎo)或個(gè)人，一定要對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)肅處罰。

2. 內(nèi)部審計(jì)人員要正視審計(jì)工作的作用

內(nèi)部審計(jì)工作人員在工作中，要充分認(rèn)定自己的作用。內(nèi)部審計(jì)責(zé)任并不只是簡(jiǎn)單的對(duì)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行審計(jì)。更重要是要針對(duì)和會(huì)計(jì)主體的相關(guān)的更多利益者。所以在工作過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員要不斷提升自己的專業(yè)水平和道德水平，要擁有強(qiáng)烈的職業(yè)責(zé)任感和良好的職業(yè)道德。只有這樣，在工作過(guò)程中才能認(rèn)真執(zhí)行《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定內(nèi)容和條例。遵守法律條款，運(yùn)用專業(yè)的審計(jì)知識(shí)和熱情的工作精神，讓審計(jì)工作能夠得以一步步順利進(jìn)行。

( 二) 積極降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是界定兩者責(zé)任的主要內(nèi)容。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又被稱為折算風(fēng)險(xiǎn)或轉(zhuǎn)換風(fēng)險(xiǎn)，它的出現(xiàn)是由于外匯匯率的變動(dòng)而引起企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中某些外匯資金項(xiàng)目金額產(chǎn)生變動(dòng)的可能性。而內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生是由財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上存在漏洞與弊端而引起的。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中，內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表具有合法公允性。降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)可以有效降低兩者潛在責(zé)任的后果。所以降低風(fēng)險(xiǎn)，建立健全公司內(nèi)控制度非常重要。內(nèi)部控制制度，不只是企業(yè)管理中的一種手段，并且也是一個(gè)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員以及內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的一種行為規(guī)范。建立健全內(nèi)部控制制度不僅能使會(huì)計(jì)責(zé)任和內(nèi)部審計(jì)責(zé)任得以明確界定，也能夠確保會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和正確性。企業(yè)建立內(nèi)部控制制度時(shí)要要避免內(nèi)部人控制現(xiàn)象的產(chǎn)生，只有這樣才能夠建立具有積極作用的內(nèi)部控制制度，從而降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，否則只能起到阻礙作用。

( 三) 提高從業(yè)人員能力

工作的效率在很大一部分是取決于從業(yè)人員的能力。提高從業(yè)人員能力要做到從兩方面入手，一方面是最重要的專業(yè)技能，另一方面是從業(yè)人員道德水平。在專業(yè)技能方面，要注重職業(yè)準(zhǔn)入門(mén)檻標(biāo)準(zhǔn)，要招聘能夠完成工作的工作人員，不能夠因特殊關(guān)系而招聘;同時(shí)企業(yè)也要做好員工的專業(yè)培訓(xùn)，可以定期舉行會(huì)計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員考核;從業(yè)人員自身也要注重知識(shí)的培養(yǎng)，多學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，讓自己能夠更加輕松應(yīng)對(duì)工作中出現(xiàn)的難題。在道德水平方面要注重社會(huì)公德、職業(yè)道德和家庭美德的全面培養(yǎng)，尤其是職業(yè)道德方面，不能畏懼權(quán)威，堅(jiān)守工作，對(duì)錯(cuò)不可因上司或者來(lái)自其它方面的壓力而更改。會(huì)計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員提高了工作能力，減少工作失誤，認(rèn)清各自職責(zé)，才能降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

( 四) 完善相應(yīng)的法律法規(guī)

完善的法律是企業(yè)運(yùn)行和會(huì)計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)人員工作的基石。會(huì)計(jì)責(zé)任和內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任界定不清時(shí)，如若有完善的法規(guī)對(duì)其責(zé)任進(jìn)行界定，那么他們之間的關(guān)系就可以很清楚的界定出來(lái)。所以要想對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和內(nèi)部審計(jì)責(zé)任進(jìn)行科學(xué)的界定，就要加強(qiáng)行業(yè)的監(jiān)管，國(guó)家加強(qiáng)相關(guān)法律的建設(shè)和完善。法律可以對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和內(nèi)部審計(jì)責(zé)任進(jìn)行科學(xué)界定的同時(shí)，還可以對(duì)會(huì)計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員作出的違法行為進(jìn)行追責(zé)，發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為的出現(xiàn)要對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)肅的處理。有法律法規(guī)的界定和約束，企業(yè)的會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部審計(jì)工作才能合理合法的進(jìn)行。

篇3

（黑龍江省蘭西縣水務(wù)局，黑龍江 蘭西 151500）

摘　要：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷推進(jìn)使得各行各業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，這樣的現(xiàn)狀也對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提出了新的要求，作為現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)在提高企業(yè)管理水平、增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面的作用不容小覷，但內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)企業(yè)中推行的時(shí)間并不長(zhǎng)，因而尚有各種問(wèn)題未得到解決，文章從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀出發(fā)，對(duì)如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)提出了一些建議，旨在為企業(yè)完善內(nèi)部審計(jì)制度提供參考。

關(guān)鍵詞 ：企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；問(wèn)題；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1000-8772（2015）10-0116-02

收稿日期：2015-03-12

作者簡(jiǎn)介：李志達(dá)（1978-），男，漢族，黑龍江蘭西人，高級(jí)審計(jì)師，主要研究方向?yàn)槠笫聵I(yè)單位內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制。

一、引言

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，過(guò)去那種粗狂式的管理模式已經(jīng)不能適應(yīng)未來(lái)的發(fā)展，為了在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中獲得生存和發(fā)展空間，企業(yè)不得不積極尋求提高管理水平、增加競(jìng)爭(zhēng)力的方法。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)在企業(yè)管理制度的重要組成部分，在完善公司治理結(jié)構(gòu)、提高企業(yè)管理水平、增加經(jīng)濟(jì)效益等方面的作用有目共睹，但我國(guó)自1983年才恢復(fù)審計(jì)制度，審計(jì)在企業(yè)中運(yùn)用的時(shí)間不長(zhǎng)，因而很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度尚不夠完善，或多或少存在著缺陷，還有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)部審計(jì)制度，但由于長(zhǎng)期以來(lái)人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)根深蒂固的偏見(jiàn)，加之內(nèi)部審計(jì)往往獨(dú)立性不足，使得內(nèi)部審計(jì)效果大打折扣。

區(qū)別于外部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注領(lǐng)域多在內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，除關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表外，內(nèi)部審計(jì)更要關(guān)注經(jīng)營(yíng)的合法合規(guī)、目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)等問(wèn)題，以加強(qiáng)公司對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)，提高經(jīng)營(yíng)效率、效果，協(xié)助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，可以看出，內(nèi)部審計(jì)也是企業(yè)加強(qiáng)對(duì)自身經(jīng)營(yíng)情況的了解、控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的手段，在企業(yè)管理中發(fā)揮著不小的作用，如果企業(yè)能夠建立起完善的內(nèi)部審計(jì)制度，充分發(fā)揮其職能，將會(huì)對(duì)控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、提高經(jīng)濟(jì)效益大有裨益，雖然加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)要面臨諸多困難，但是積極應(yīng)對(duì)這些難題，才會(huì)企業(yè)參與未來(lái)的角逐奠定基礎(chǔ)。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

（一）對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足，沒(méi)有予以足夠的重視

改革開(kāi)放30多年催生了大批的企業(yè)崛起，諸多企業(yè)在那個(gè)激進(jìn)的年代依靠快速擴(kuò)張獲得了不小的財(cái)富，這種成功方式也導(dǎo)致了不少企業(yè)在骨子里重視業(yè)務(wù)而輕視管理，認(rèn)為積極擴(kuò)展業(yè)務(wù)才是企業(yè)生存和發(fā)展的重中之重，至于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、管理水平的提高、內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)則是在企業(yè)發(fā)展到相當(dāng)大的規(guī)模時(shí)才需進(jìn)行考慮的問(wèn)題，很多企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用并沒(méi)有足夠的認(rèn)識(shí)，因而縱觀現(xiàn)在的中國(guó)企業(yè)，少有建立了完善的內(nèi)部審計(jì)制度的，大多是一些規(guī)模龐大的集團(tuán)企業(yè)才有較為完善的內(nèi)部審計(jì)制度；其次，不少企業(yè)還將內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)混淆，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到二者在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)領(lǐng)域等諸多方面都存在著差異，錯(cuò)誤地認(rèn)為二者都是進(jìn)行審計(jì)而已，既然可以聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行外部審計(jì)，又何必再耗時(shí)耗力進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)；最后，由于對(duì)審計(jì)缺乏正確的認(rèn)識(shí)，很多企業(yè)員工并不認(rèn)為審計(jì)是協(xié)助公司進(jìn)行管理的手段，而是將其視為“查賬的”或者來(lái)查找自己工作中的錯(cuò)誤，因而懷有一些抵觸情緒，這也在一定程度上阻礙了內(nèi)部審計(jì)制度的建立和開(kāi)展，任何一項(xiàng)制度，如果員工不理解，不支持，當(dāng)然也不可能得到良好的執(zhí)行。

（二）內(nèi)部審計(jì)職責(zé)不清，缺乏獨(dú)立性

要建立內(nèi)部審計(jì)制度，就需要設(shè)置相關(guān)的職位、機(jī)構(gòu)，明確內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)內(nèi)容，賦予內(nèi)部審計(jì)人員足夠的權(quán)利保證內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)中的推行，然而在現(xiàn)在的很多企業(yè)中，這幾點(diǎn)卻存在不足。一是，很多企業(yè)并未明確內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容以及相關(guān)審計(jì)人員的職責(zé)是什么，企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)只有一個(gè)大致的了解，含糊不清的職責(zé)劃分無(wú)疑會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)行，還有一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)僅僅停留在財(cái)務(wù)審計(jì)層面，因而不會(huì)專門(mén)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，而是簡(jiǎn)單地指定或招聘幾個(gè)員工擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)工作；二是，在很多企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)缺乏足夠的獨(dú)立性，審計(jì)部門(mén)或?qū)徲?jì)人員隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)的情況并不罕見(jiàn)，這些情況無(wú)疑降低了審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，為管理層利用行政權(quán)力影響內(nèi)部審計(jì)留下了空間；三是，內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有足夠的權(quán)利來(lái)保證審計(jì)工作的進(jìn)行，鑒于審計(jì)工作的開(kāi)展需要各部門(mén)的配合，這在一定程度上需要企業(yè)賦予審計(jì)部門(mén)一定的權(quán)利，但在很多企業(yè)中卻得不到保證。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員欠缺足夠的專業(yè)素質(zhì)

由于內(nèi)部審計(jì)涉及企業(yè)的多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因而需要審計(jì)人員有足夠的專業(yè)知識(shí)才能保證內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，然而在不少企業(yè)中，并不重視審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，不少內(nèi)部審計(jì)人員都是由財(cái)務(wù)人員擔(dān)任，或者由企業(yè)其他部門(mén)的人員兼任，并未接受過(guò)正規(guī)的審計(jì)培訓(xùn)，加之一些企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求停留在財(cái)務(wù)審計(jì)層面，因而也不重視引進(jìn)專業(yè)人才，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員也不會(huì)加以培訓(xùn)，導(dǎo)致很多時(shí)候，內(nèi)部審計(jì)更像是一個(gè)形式化的流程，無(wú)法發(fā)揮其真正的作用；另一方面，與外部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)涉及的領(lǐng)域多側(cè)重于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展，因而需要審計(jì)人員具備一定的管理知識(shí)，這便對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)有了一定的要求，如果只具備財(cái)務(wù)方面的知識(shí)，或者只是業(yè)務(wù)層面的專業(yè)知識(shí)，也不能順利地開(kāi)展審計(jì)工作，現(xiàn)在的企業(yè)中無(wú)疑缺乏這樣復(fù)合型的人才，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力量薄弱，而人員素質(zhì)又是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)的保證，缺乏這一點(diǎn)，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)效果差強(qiáng)人意也就不奇怪了。

（四）審計(jì)程序設(shè)計(jì)、執(zhí)行不夠規(guī)范

執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以獲得足夠充分、有效的審計(jì)證據(jù)是十分重要的，只有審計(jì)程序執(zhí)行到位，才能更好地發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，但受限于種種因素，加上審計(jì)人員不具有足夠的專業(yè)勝任能力，很多企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)程序的執(zhí)行并不規(guī)范。首先，由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)的規(guī)章制度，目前更多的審計(jì)要求都是針對(duì)外部審計(jì)來(lái)說(shuō)，設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)程序時(shí)更多的是借鑒外部審計(jì)程序，但是二者畢竟存在各種區(qū)別，且在一些企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)程序大多停留在監(jiān)督層面，或者與外部審計(jì)一樣關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表，與內(nèi)部審計(jì)協(xié)助管理的初衷背道而馳；其次，由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不足，諸多審計(jì)程序的執(zhí)行并不規(guī)范，有的部門(mén)不配合審計(jì)工作，為審計(jì)證據(jù)的獲取帶來(lái)了阻礙，有的企業(yè)管理層不夠重視審計(jì)工作，從上至下對(duì)待審計(jì)工作都較為隨意，不僅設(shè)計(jì)的審計(jì)程序簡(jiǎn)單，而且也不會(huì)制定審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)底稿的留存也不甚規(guī)范；此外，由于信息化技術(shù)的推進(jìn)，對(duì)審計(jì)手段也有了新的要求，而當(dāng)下很多內(nèi)部審計(jì)卻無(wú)法跟上企業(yè)信息化的步伐，也在一定程度上降低了審計(jì)效果。

三、企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)對(duì)策

（一）樹(shù)立正確的觀念，重視內(nèi)部審計(jì)

首先，企業(yè)管理層要正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的作用，或許在過(guò)去的大背景下，業(yè)務(wù)擴(kuò)展能為企業(yè)帶來(lái)可觀的經(jīng)濟(jì)效益，但是在未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)中，良好的管理水平才是提升競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段，管理層要正視內(nèi)部審計(jì)對(duì)于保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是具有重要作用的，將內(nèi)部審計(jì)提升到企業(yè)戰(zhàn)略高度；其次，企業(yè)要注意區(qū)分內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的區(qū)別，同時(shí)也要利用外部審計(jì)的工作成果，與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)的各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，以判斷是否遵循了相關(guān)制度，是否有效利用了企業(yè)資源，是否實(shí)現(xiàn)了組織目標(biāo)，因而不能將內(nèi)部審計(jì)等同與財(cái)務(wù)審計(jì)，同時(shí)，內(nèi)審人員也要注意配合外部審計(jì)工作，對(duì)于外部獨(dú)立審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要從內(nèi)部審計(jì)層面進(jìn)行思考；最后，企業(yè)要向員工強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的意義，明確內(nèi)部審計(jì)是為協(xié)助員工發(fā)現(xiàn)工作漏洞，而后得以進(jìn)一步改進(jìn)，并非對(duì)其工作進(jìn)行“挑錯(cuò)”，要求企業(yè)員工積極配合審計(jì)工作。

（二）賦予內(nèi)部審計(jì)足夠的獨(dú)立性和權(quán)利

首先，企業(yè)可以考慮設(shè)置專門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，明確機(jī)構(gòu)中各職位的工作內(nèi)容和職責(zé)，避免隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)或者對(duì)某一管理層負(fù)責(zé)，以提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，一般說(shuō)來(lái)，審計(jì)機(jī)構(gòu)的層次越高，獨(dú)立性越有保障，在不少成熟企業(yè)中，審計(jì)機(jī)構(gòu)都是下屬董事會(huì)的，不受其他行政權(quán)力的干擾，如果企業(yè)規(guī)模較小，審計(jì)機(jī)構(gòu)也可以直接對(duì)最高權(quán)力者負(fù)責(zé)；然后，考慮了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形式上的獨(dú)立之后，還要考慮實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，審計(jì)工作要由審計(jì)人員專職負(fù)責(zé)，不得指定其他部門(mén)的人進(jìn)行兼任，如果審計(jì)人員的身份復(fù)雜了，其獨(dú)立性也會(huì)受到影響，管理人員就可以通過(guò)其他途徑來(lái)影響審計(jì)人員的工作；最后，為保證審計(jì)工作的順利開(kāi)展，企業(yè)可以考慮賦予內(nèi)部審計(jì)一定的職權(quán)，要求企業(yè)內(nèi)部所有員工和部門(mén)配合審計(jì)工作，不得以各種理由進(jìn)行推脫，如果員工不配合審計(jì)工作，不提供審計(jì)需要的資料，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行警告、甚至一些懲罰，以保證內(nèi)部審計(jì)的順利進(jìn)行。

（三）注重培養(yǎng)專業(yè)人才

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)離不開(kāi)專業(yè)人才的支持，因而企業(yè)必須保證內(nèi)部審計(jì)工作由具有足夠?qū)I(yè)勝任能力的人員來(lái)?yè)?dān)任，首先，企業(yè)要考慮內(nèi)部審計(jì)工作的需要，招聘合格的人才，不僅要掌握審計(jì)、財(cái)務(wù)知識(shí)，也需要對(duì)企業(yè)所處的行業(yè)以及管理有一定的了解，這樣復(fù)合型的人才才能勝任內(nèi)部審計(jì)工作，有時(shí)這樣的人才不易找到，企業(yè)也可以考慮自內(nèi)部選拔一些符合條件的員工進(jìn)行專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，這樣的方法相較于直接招聘來(lái)說(shuō)，需要一定的時(shí)間，但是更貼合企業(yè)自身的要求，企業(yè)可以根據(jù)自身的情況來(lái)選擇直接招聘還是內(nèi)部進(jìn)行培訓(xùn)；另一方面，內(nèi)部審計(jì)要服務(wù)于企業(yè)管理，所以每次審計(jì)目標(biāo)可能會(huì)有不同，因而企業(yè)要注意根據(jù)需要加強(qiáng)對(duì)人才的后續(xù)培訓(xùn)，不斷提高審計(jì)人員各方面的專業(yè)水平，才能滿足企業(yè)的需求，為此，企業(yè)可以鼓勵(lì)審計(jì)人員積極學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)、管理、財(cái)務(wù)等各方面的專業(yè)知識(shí)，定期進(jìn)行考核，將考核的結(jié)果與審計(jì)人員的績(jī)效掛鉤，此外，企業(yè)也可以聘請(qǐng)專業(yè)人士對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行課程培訓(xùn)。

（四）規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行

無(wú)論進(jìn)行何種目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)，都需要執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序最為保證，因而企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，需要注意規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行。一方面，審計(jì)部門(mén)可以參考現(xiàn)有的審計(jì)指南，結(jié)合審計(jì)目標(biāo)，設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，當(dāng)然，審計(jì)程序的完善也不是一步到位的，因而每次內(nèi)部審計(jì)結(jié)束后，企業(yè)可以考慮對(duì)審計(jì)程序積極進(jìn)行總結(jié)、反思，以不斷提高審計(jì)程序的質(zhì)量；另一方面，對(duì)于設(shè)計(jì)好的審計(jì)程序，內(nèi)部審計(jì)人員要認(rèn)真執(zhí)行，不能對(duì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題采取睜一只眼閉一只眼的態(tài)度，也不能對(duì)一些繁瑣的審計(jì)程序采取隨意執(zhí)行的態(tài)度，審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人也要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的復(fù)核；此外，信息化技術(shù)已在企業(yè)中得到廣泛運(yùn)用，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)要考慮信息技術(shù)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響，因地制宜地制定審計(jì)程序。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著各行各業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)想要更好地生存和發(fā)展，就必須提高管理水平、不斷增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)力，作為現(xiàn)代企業(yè)制度的組成部分，內(nèi)部審計(jì)在提高管理水平、保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)上的作用已得到公認(rèn)，雖然當(dāng)下很多企業(yè)尚未構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)制度，但是為了適應(yīng)未來(lái)的發(fā)展，企業(yè)必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)予以足夠的重視，從觀念、人才、技術(shù)等各個(gè)方面加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，唯有此，企業(yè)才能從容面對(duì)未來(lái)激烈的競(jìng)爭(zhēng)。

參考文獻(xiàn)：

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篇4

關(guān)鍵詞：農(nóng)村信用社 內(nèi)部審計(jì)外包 可行性研究

內(nèi)部審計(jì)外包是指農(nóng)村信用社將其內(nèi)部審計(jì)職能委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他具備專業(yè)勝任能力的機(jī)構(gòu)，其實(shí)質(zhì)是信用社眾多外包業(yè)務(wù)的一種。近些年，部分信用社先后把庫(kù)款押運(yùn)、庫(kù)房守衛(wèi)等一些傳統(tǒng)的安全保衛(wèi)工作委托給保安公司，取得了較好的效果，為內(nèi)審部門(mén)提供了借鑒的依據(jù)。

一、內(nèi)部審計(jì)外包的可行性

從理論上說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)除了審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)費(fèi)或收入來(lái)源、取證權(quán)限不同，對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理方式不同之外，其余方面具有一致性。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號(hào)專門(mén)就注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何利用內(nèi)部審計(jì)師的工作作出了明確規(guī)范，這也是內(nèi)部審計(jì)外包的理論基礎(chǔ)。從實(shí)踐角度來(lái)看，隨著改革的深化，監(jiān)管部門(mén)及規(guī)范化管理都對(duì)信用社信息披露、內(nèi)部審計(jì)等提出了更高的要求，來(lái)自內(nèi)部和外部的雙重壓力，造成信用社付出了巨大的審計(jì)成本。以河南洛陽(yáng)為例，2009年，內(nèi)部審計(jì)方面，省聯(lián)社和洛陽(yáng)市辦安排的內(nèi)部專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目即達(dá)10余項(xiàng)；外部審計(jì)方面，13家聯(lián)社全部聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了年度審計(jì)，還有2家聯(lián)社出具驗(yàn)資報(bào)告。其中，大部分內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容相同或相近，其運(yùn)用的審計(jì)程序也大同小異，僅在貸款劣變率等個(gè)別指標(biāo)上有所區(qū)別。那么，能否將二者結(jié)合起來(lái)，達(dá)到一箭雙雕的效果，成為信用社高級(jí)管理層及其內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的一個(gè)設(shè)想。在此背景下，外包審計(jì)就應(yīng)運(yùn)而生了。

二、內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢(shì)

相比較信用社單獨(dú)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，委托外部審計(jì)具有以下幾方面的優(yōu)勢(shì)：

（一）有利于提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

獨(dú)立性號(hào)稱審計(jì)的“靈魂”，其重要性自然是不言而喻的。然而，目前我省信用社還沒(méi)有像其他商業(yè)銀行那樣設(shè)立垂直管理的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和被審計(jì)信用社存在千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，不能公允地評(píng)價(jià)被審計(jì)信用社的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。但如果將內(nèi)部審計(jì)委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不論從實(shí)質(zhì)上或是形式上都將大大提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

（二）有利于吸收外部先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)。目前，農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)資源普遍不足，具體表現(xiàn)在：一是缺少全省適用的審計(jì)準(zhǔn)則和專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)；二是內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量和專業(yè)勝任能力不能滿足實(shí)際需要；三是審計(jì)理論滯后。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專業(yè)技術(shù)資格認(rèn)證，經(jīng)驗(yàn)豐富，能夠提出客觀公正的評(píng)價(jià)及切合實(shí)際的《管理建議書(shū)》，有利于農(nóng)村信用社吸收先進(jìn)的外部管理經(jīng)驗(yàn)。

（三） 有利于減少重復(fù)勞動(dòng)，有效降低內(nèi)部審計(jì)成本。如前所述，農(nóng)村信用社目前開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目和外部審計(jì)項(xiàng)目有許多重疊部分，造成大量的重復(fù)勞動(dòng)和費(fèi)用。將內(nèi)部審計(jì)委托給外部審計(jì)，至少可以節(jié)約以下方面的成本：一是人力資源招募、培訓(xùn)成本，全省農(nóng)村信用社的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從省聯(lián)社到市辦，再到縣聯(lián)社，估計(jì)全省內(nèi)部審計(jì)人員超過(guò)1000人；二是開(kāi)發(fā)軟件成本。我省曾投入相當(dāng)大的人力、物力開(kāi)發(fā)了一套內(nèi)部審計(jì)軟件系統(tǒng)。但隨著新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，該軟件系統(tǒng)也面臨升級(jí)換代的問(wèn)題。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般都擁有成熟的審計(jì)軟件，可以將高額成本分?jǐn)偨o大量客戶。

（四）有利于提高內(nèi)部審計(jì)效率和質(zhì)量。由于目前信用社內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的人員數(shù)量、審計(jì)手段、技術(shù)、方法所限，普遍存在審計(jì)效率不高、質(zhì)量不佳的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了決策層決策的時(shí)效性。

（五）有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于受人員知識(shí)結(jié)構(gòu)、時(shí)間進(jìn)度等因素限制，信用社一些審計(jì)項(xiàng)目不得不大量采取替代性程序進(jìn)行迂回操作。比如在對(duì)計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，大部分采用了“繞過(guò)計(jì)算機(jī)”的審計(jì)方法，這就使得一些風(fēng)險(xiǎn)長(zhǎng)期得到掩蓋，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，存在重大風(fēng)險(xiǎn)隱患，一旦爆發(fā)，后果不堪設(shè)想。

三、內(nèi)部審計(jì)外包的局限性

當(dāng)然，內(nèi)部審計(jì)外包也并非完美無(wú)缺，其主要局限性在于：第一，外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)目的、審計(jì)依據(jù)等方面并非完全一致。由于當(dāng)前信用社的法人治理結(jié)構(gòu)尚不完善，出現(xiàn)“所有者缺位”、“內(nèi)部人所控制”等現(xiàn)象，內(nèi)部審計(jì)外包后往往由黨委班子幾個(gè)人說(shuō)了算。再加上中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)還處在發(fā)育過(guò)程中，個(gè)別地方出現(xiàn)惡性競(jìng)爭(zhēng)，一些規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了承攬業(yè)務(wù)，不顧職業(yè)操守出賣簽字權(quán)，獨(dú)立性大打折扣，委托審計(jì)往往失去其初衷。第二，農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)外包也舍棄了自身優(yōu)勢(shì)，受托事務(wù)所不熟悉具體信用社的實(shí)際情況，對(duì)信用社缺乏忠誠(chéng)度，不能提供“保姆式服務(wù)”；審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，最終還要由信用社進(jìn)行處理，如果處理不當(dāng)，將使中下層管理人員產(chǎn)生抵觸情緒。第三，信用社作為經(jīng)營(yíng)貨幣的特殊企業(yè)，受到監(jiān)管部門(mén)的高度關(guān)注，多項(xiàng)法律法規(guī)中都對(duì)信用社內(nèi)部審計(jì)做了強(qiáng)制性規(guī)定，如果信用社將內(nèi)部審計(jì)全部委托出去，也面臨這方面制約。

四、控制和監(jiān)督

綜合上述，內(nèi)部審計(jì)外包其實(shí)是一把“雙刃劍”，它在給農(nóng)村信用社帶來(lái)上述諸多好處的同時(shí)，也帶來(lái)了一些風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)際操作時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)主要環(huán)節(jié)：

（一）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)當(dāng)全面了解委托審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，并確保有效的風(fēng)險(xiǎn)管理程序能充分到位。

（二）審慎選擇受托會(huì)計(jì)事務(wù)所。信用社應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)受托方資質(zhì)審核和遴選制度，確保引入合格的受托方。一方面要充分了解該受托方，有可能的話，最好到受托會(huì)計(jì)事務(wù)所實(shí)地查看一下，也可要求他們提供員工的簡(jiǎn)歷。另一方面要向潛在受托方坦誠(chéng)提出自己的所有要求。在選擇受托會(huì)計(jì)事務(wù)所時(shí)需要考慮的因素包括：受托會(huì)計(jì)事務(wù)所服務(wù)能力、資格認(rèn)證和信譽(yù)、市場(chǎng)地位及市場(chǎng)成熟度、受托會(huì)計(jì)事務(wù)所專業(yè)知識(shí)和技能、價(jià)格、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)以及與信用社是否存在潛在競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系等。一般來(lái)說(shuō)，價(jià)格是主要談判因素，但也不應(yīng)一味進(jìn)行糾纏，現(xiàn)在規(guī)范的事務(wù)所都逐漸形成了一個(gè)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)——SLA服務(wù)水平協(xié)議。農(nóng)村信用社應(yīng)與他們密切合作，幫助他們建立成本模型，制作定價(jià)意向書(shū)，通過(guò)反復(fù)磋商，如果受托方認(rèn)為有利可圖，就會(huì)在談判中做出讓步。

（三）選擇合適的外包形式 。委托審計(jì)一般采用以下四種形式：一是全面外包。農(nóng)村信用社自身不再設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，將內(nèi)部審計(jì)職能全部委托給委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所。二是部分業(yè)務(wù)外包。農(nóng)村信用社仍然保留內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，僅將一些重大的、審計(jì)范圍寬泛、涉及高層次知識(shí)結(jié)構(gòu)以及較高職業(yè)判斷技能的審計(jì)工作委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成。三是審計(jì)管理咨詢。四是內(nèi)外合作內(nèi)審?，F(xiàn)階段，可以參照其他金融機(jī)構(gòu)的成功經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)實(shí)際情況作出決策。

（四）外包合同協(xié)議管理。合同訂立、履行流程及其控制應(yīng)該符合《企業(yè)內(nèi)部控制準(zhǔn)則應(yīng)用指引——合同協(xié)議》。內(nèi)容至少應(yīng)當(dāng)包括：審計(jì)范圍、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、保密條款、控制措施、報(bào)告制度、爭(zhēng)議解決機(jī)制等；最好經(jīng)過(guò)法律顧問(wèn)的審核，不要存在模糊不清的地方，以免出現(xiàn)糾紛時(shí)扯皮。

（五）建立應(yīng)急機(jī)制。要隨時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理和監(jiān)督，并密切關(guān)注市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，及時(shí)要求受托事務(wù)所進(jìn)行改良和升級(jí)；同時(shí)，應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)急計(jì)劃，并保持至少一個(gè)備選會(huì)計(jì)事務(wù)所。還應(yīng)當(dāng)選擇經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)師擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人，并保持一支少量精干的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，如果新會(huì)計(jì)事務(wù)所開(kāi)展工作需要一段時(shí)間，農(nóng)村信用社自身的內(nèi)部審計(jì)至少可以應(yīng)對(duì)一些緊急的審計(jì)任務(wù)和突發(fā)事件。

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篇5

【關(guān)鍵詞】鐵路貨運(yùn)企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)

一、導(dǎo)言

隨著信息時(shí)代，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展大幅度加快，社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織之間的依賴關(guān)系也逐漸增強(qiáng)，企業(yè)的所處的宏觀以及微觀環(huán)境都發(fā)生了或大或小的變化。而我國(guó)鐵路行業(yè)正處在改革之際，鐵路貨運(yùn)作為創(chuàng)造收入的主力軍，鐵路盈利項(xiàng)目的領(lǐng)頭羊，鐵路貨運(yùn)企業(yè)的責(zé)任重大，面臨的風(fēng)險(xiǎn)也是錯(cuò)綜復(fù)雜，急需改變傳統(tǒng)的管理手段，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的關(guān)注，全面的引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方法。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)技術(shù)方法在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新，以企業(yè)的內(nèi)外全面風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，進(jìn)行審計(jì)測(cè)試與審計(jì)程序設(shè)計(jì)，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、內(nèi)部控制制度、公司治理結(jié)構(gòu)做出真實(shí)、公允額評(píng)價(jià)和指導(dǎo)。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在鐵路貨運(yùn)企業(yè)的運(yùn)用

（一）鐵路貨運(yùn)企業(yè)面臨主要風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)鐵路行業(yè)正處在改革之際、“多事之秋”，所處的宏觀以及微觀環(huán)境都處在或大或小的變化當(dāng)中，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也有了新的變化，主要包括宏觀風(fēng)險(xiǎn)、安全風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、名譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)和法律/合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于鐵路運(yùn)輸行業(yè)，應(yīng)把安全風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理放在重點(diǎn)關(guān)注的位置，尤其是安全風(fēng)險(xiǎn)，安全事故的發(fā)生往往造成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、名譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)和法律/合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)。

（二）鐵路貨運(yùn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

（1）審計(jì)規(guī)范體系不健全。關(guān)于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則僅出臺(tái)了一個(gè)16號(hào)準(zhǔn)則《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》，而且還是一個(gè)大綱性準(zhǔn)則，具體實(shí)施細(xì)則無(wú)法獲知。

（2）傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的束縛。對(duì)于目前大多鐵路貨運(yùn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)還是在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中占主導(dǎo)，而傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的固有缺陷已經(jīng)出現(xiàn)，已經(jīng)嚴(yán)重影響了鐵路貨運(yùn)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效率。

（3）內(nèi)部審計(jì)人員力量薄弱。首先表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)人員配備不足，影響了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率，另外，內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，基本來(lái)自財(cái)會(huì)專業(yè)，小部分來(lái)自審計(jì)專業(yè)，但是其他專業(yè)人才缺乏?，F(xiàn)有內(nèi)審人員對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、信貸業(yè)務(wù)精通，而對(duì)法律、計(jì)算機(jī)等領(lǐng)域少有涉及。

（4）審計(jì)信息庫(kù)建設(shè)落后?，F(xiàn)階段我國(guó)鐵路貨運(yùn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息庫(kù)建設(shè)普遍落后，甚至有些企業(yè)還未開(kāi)始建設(shè)，數(shù)據(jù)的來(lái)源僅限于內(nèi)部或者限于經(jīng)營(yíng)層面，信息的傳達(dá)也不夠順暢，造成了信息閉塞和阻梗的現(xiàn)象。

（三）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在鐵路貨運(yùn)企業(yè)運(yùn)用的必要性

必要性可以從內(nèi)外兩個(gè)方面來(lái)看。從外部因素來(lái)看，外部審計(jì)把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、會(huì)計(jì)咨詢、投資咨詢及管理咨詢等業(yè)務(wù)包括進(jìn)入工作范圍，擴(kuò)寬了外部審計(jì)的范圍，由此“內(nèi)審?fù)獍弊鳛槠髽I(yè)的一個(gè)選擇，在審計(jì)領(lǐng)域大受歡迎，不僅節(jié)約了成本，內(nèi)審質(zhì)量也得到保障。從內(nèi)部因素來(lái)說(shuō)，這是鐵路內(nèi)部審計(jì)完善的需要。目前的傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不能滿足內(nèi)部審計(jì)的需求，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)不能和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)時(shí)刻保持一致，與企業(yè)所面臨風(fēng)險(xiǎn)也不密切，造成審計(jì)作用受到限制。

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在鐵路貨運(yùn)企業(yè)應(yīng)用程序設(shè)計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)程序應(yīng)包括三個(gè)階段：審計(jì)計(jì)劃階段；審計(jì)實(shí)施階段；審計(jì)報(bào)告階段。

（一）審計(jì)計(jì)劃階段

這個(gè)階段是整個(gè)審計(jì)過(guò)程的起端，具體來(lái)說(shuō)包括以下幾個(gè)方面：首先，是了解鐵路貨運(yùn)企業(yè)的環(huán)境變化，這包括了解整個(gè)內(nèi)外部環(huán)境，以此來(lái)識(shí)別影響其戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。其次，識(shí)別鐵路貨運(yùn)企業(yè)的關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)點(diǎn)，鐵路貨運(yùn)企業(yè)的關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)點(diǎn)有地域區(qū)別、時(shí)間區(qū)別，這都是需要考慮的問(wèn)題。這樣做讓有限的審計(jì)資源達(dá)到合理配置，最大限度的提高審計(jì)的效率。最后，編制審計(jì)計(jì)劃，計(jì)劃除了包括以上兩個(gè)方向外，還應(yīng)包括內(nèi)審目標(biāo)、內(nèi)容、需要各業(yè)務(wù)部門(mén)配合程度等方面。

（二）審計(jì)實(shí)施階段

這一階段是內(nèi)審工作的主要階段。審計(jì)實(shí)施階段包括：內(nèi)部控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試、風(fēng)險(xiǎn)再評(píng)估及修改審計(jì)計(jì)劃。其中，實(shí)質(zhì)性測(cè)試是內(nèi)部審計(jì)階段最重要的程序。在鐵路貨運(yùn)企業(yè)，可把實(shí)質(zhì)性測(cè)試分為三種：交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試、分析性程序和余額細(xì)節(jié)性測(cè)試。目標(biāo)是確認(rèn)交易的存在性、完整性、準(zhǔn)確性、分類、過(guò)賬和匯總和交易相關(guān)審計(jì)目標(biāo)是否都實(shí)現(xiàn)。其中，分析性程序是將報(bào)表金額與審計(jì)師的預(yù)期結(jié)果相比較。余額細(xì)節(jié)測(cè)試是查明報(bào)表期末余數(shù)是否正確。

（三）審計(jì)報(bào)告階段

在審計(jì)人員以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)提出審計(jì)建議后，出具審計(jì)報(bào)告，這是審計(jì)審計(jì)程序的最后一個(gè)階段。審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容包括：改進(jìn)建議、肯定好業(yè)績(jī)以及糾正的措施。另外，要提高內(nèi)審人員獨(dú)立性和內(nèi)審部門(mén)的權(quán)威性，內(nèi)審部門(mén)應(yīng)高于其他業(yè)務(wù)部門(mén)，直接對(duì)鐵路貨運(yùn)企業(yè)董事會(huì)負(fù)責(zé)，像董事會(huì)出具審計(jì)報(bào)告，并使審計(jì)報(bào)告簡(jiǎn)練明了，主次分明。

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篇6

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)；基本職責(zé)；服務(wù)

一、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)以服務(wù)為基本職責(zé)

一般認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)至少有服務(wù)和監(jiān)督兩項(xiàng)職能任務(wù)。我國(guó)現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)有關(guān)法規(guī)規(guī)定，監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)的基本職責(zé)，其理論依據(jù)是：內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家審計(jì)的基礎(chǔ)。在這種認(rèn)識(shí)指導(dǎo)下。審計(jì)署于1995年頒發(fā)了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)是：“對(duì)本單位及下屬單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)”這個(gè)規(guī)定除了“本單位及下屬單位”和“內(nèi)部”兩個(gè)限定之外，其余與國(guó)家審計(jì)的有關(guān)規(guī)定沒(méi)有什么區(qū)別。這種職責(zé)的規(guī)定，混淆了內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的區(qū)別，動(dòng)搖了內(nèi)部審計(jì)存在的必要性，限制了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，給內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐帶來(lái)了很大的困難。

要改變這種局面，就必須轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家審計(jì)的基礎(chǔ)的觀念。把內(nèi)部審計(jì)定位于組織內(nèi)部的一項(xiàng)重要的管理職能，把服務(wù)于組織內(nèi)部的管理作為內(nèi)部審計(jì)的第一要?jiǎng)?wù)。內(nèi)部審計(jì)以服務(wù)為基本職責(zé)。是由內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)和地位所決定的。內(nèi)部審計(jì)是在組織規(guī)模不斷擴(kuò)大，管理層次不斷增加，管理空間不斷拓展的情況下?；诩訌?qiáng)組織內(nèi)部的管理而產(chǎn)生的一種管理活動(dòng)，因此，為組織的管理服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)要求。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部性決定了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須在組織內(nèi)部設(shè)置。必須受組織負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，必須要服務(wù)于組織負(fù)責(zé)人的管理。

以服務(wù)作為內(nèi)部審計(jì)的基本職責(zé)也是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的大趨勢(shì)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)在其1999年頒布，并于2002年1月1日起實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)指南》中指出：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)?！眱?nèi)部審計(jì)應(yīng)“通過(guò)系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過(guò)程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”IIA的這些指導(dǎo)性意見(jiàn)都表明，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)服從并服務(wù)于組織的管理和目標(biāo)。

二、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)為組織的正確做出決策服務(wù)

一般認(rèn)為，管理的核心是決策。決策是否科學(xué)直接影響著組織的生存和發(fā)展。決策所依據(jù)的信息資料是否真實(shí)可靠是影響決策科學(xué)性的一個(gè)十分重要的因素。組織內(nèi)部的各個(gè)管理部門(mén)是決策方案的具體草擬者，受本部門(mén)利益的驅(qū)使，業(yè)務(wù)范圍的限制，制定的決策草案往往有失偏頗。由于內(nèi)部審計(jì)具有相對(duì)獨(dú)立性，專門(mén)從事審核檢查工作，沒(méi)有自身的特殊利益；同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)作為組織內(nèi)部的一個(gè)綜合管理控制部門(mén)，其審查范圍涉及組織的各個(gè)部門(mén)、各種業(yè)務(wù)。因此內(nèi)部審計(jì)能以獨(dú)立、客觀的身份，從組織的整體利益出發(fā)，對(duì)決策草案進(jìn)行全面綜合的評(píng)價(jià)。為組織的決策者進(jìn)行科學(xué)決策提供有用的咨詢意見(jiàn)。從內(nèi)部審計(jì)的角度講，要想提高在組織中的地位。也必須充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢(shì)。大力提高審計(jì)人員素質(zhì)。經(jīng)常進(jìn)行審計(jì)調(diào)查研究，及時(shí)總結(jié)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，深入分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因及可能造成的危害，認(rèn)真探索解決問(wèn)題的對(duì)策，隨時(shí)為組織的決策者進(jìn)行科學(xué)決策提供有用的咨詢意見(jiàn)。

三、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)為保證組織內(nèi)部控制的有效

內(nèi)部控制是建立在一定的控制環(huán)境中的。隨著社會(huì)的發(fā)展，控制環(huán)境會(huì)發(fā)生不斷的變化。這種變化會(huì)使原來(lái)比較健全有效的內(nèi)部控制發(fā)生殘缺或失效；同時(shí)，隨著人們對(duì)內(nèi)部控制規(guī)律的深入了解，人們也需要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行不斷完善。這些都要求人們不斷對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制的健全有效性進(jìn)行不斷的評(píng)價(jià)，以發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題，不斷加以改進(jìn)和完善。使其總是處于比較健全、有效的狀態(tài)。組織可以聘請(qǐng)外部審計(jì)進(jìn)行這種評(píng)價(jià)，但內(nèi)部審計(jì)更了解本組織的情況，而且更關(guān)心本組織內(nèi)部控制的健全有效性。由內(nèi)部審計(jì)來(lái)進(jìn)行這種評(píng)價(jià)。不僅更加準(zhǔn)確、有效，而且成本更低，評(píng)價(jià)更及時(shí)。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)為促進(jìn)組織的內(nèi)部控制始終處于比較有效的運(yùn)行狀態(tài)提供及時(shí)的評(píng)價(jià)和建議。

為此，內(nèi)部審計(jì)人員必須時(shí)刻關(guān)注控制環(huán)境發(fā)生的變化，經(jīng)常檢查各項(xiàng)控制程序的有效性。不斷從組織的實(shí)際出發(fā)，探索優(yōu)化本組織內(nèi)部控制的途徑。對(duì)于控制環(huán)境，要重點(diǎn)關(guān)注高層管理人員的經(jīng)營(yíng)理念、組織結(jié)構(gòu)、授權(quán)方式、人事政策、國(guó)家政策法規(guī)、國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理監(jiān)督機(jī)關(guān)監(jiān)督檢查方式等的變化及其對(duì)內(nèi)部控制的影響；對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，要重點(diǎn)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序是否合理、方法是否科學(xué)、報(bào)告是否及時(shí)；對(duì)于控制活動(dòng)，要重點(diǎn)檢查新業(yè)務(wù)出現(xiàn)后相容職務(wù)是否還合理分離，一般授權(quán)與特殊授權(quán)的劃分是否還合理，憑證和賬簿的設(shè)置是否還齊全，會(huì)計(jì)計(jì)量和記錄是否還能做到真實(shí)可靠，各種控制措施是否還能保證資產(chǎn)的安全完整。預(yù)算程序和方法是否還合理，定額是否還齊全、合理；對(duì)于信息和溝通。要重點(diǎn)檢查憑證傳遞路線是否合理，信息溝通是否暢通等。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的殘缺和失效問(wèn)題。內(nèi)審人員應(yīng)查清其產(chǎn)生的原因。分析其可能造成的影響，向高層管理人員提出完善的具體建議。

篇7

一、國(guó)家審計(jì)與民間審計(jì)的理論闡釋

按照我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)體系，按審計(jì)主體的不同，可將審計(jì)分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)，而正是國(guó)家審計(jì)和民間審計(jì)構(gòu)成了外部審計(jì)。所謂外部審計(jì)，是指那些由獨(dú)立于被審計(jì)之外的專門(mén)機(jī)構(gòu)或部門(mén)進(jìn)行的審計(jì)行為。

（一）政府審計(jì)

國(guó)家審計(jì)，亦稱政府審計(jì)，是指以國(guó)家法定審計(jì)部門(mén)為主體進(jìn)行的審計(jì)工作。它的實(shí)質(zhì)是國(guó)家的政治制度之一，借助法律賦予其特殊的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職權(quán)，依法對(duì)政府機(jī)關(guān)、國(guó)有企事業(yè)單位、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)等被審對(duì)象進(jìn)行財(cái)務(wù)財(cái)政收支活動(dòng)、執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況以及經(jīng)濟(jì)效益性等方面的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和監(jiān)督。作為國(guó)家治理的監(jiān)督控制系統(tǒng)之一，國(guó)家審計(jì)其特有的強(qiáng)制性、權(quán)威性和綜合性。它依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》，代表國(guó)家和人民，通過(guò)層層遞進(jìn)的國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)，綜合評(píng)價(jià)各被審單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)性、合法性、效益性，并有權(quán)要求被審單位按照審計(jì)結(jié)果進(jìn)行強(qiáng)制整改，以保證國(guó)家資產(chǎn)的安全和完整。

（二）民間審計(jì)

民間審計(jì)即注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，是以獨(dú)立執(zhí)行業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體進(jìn)行的、對(duì)企業(yè)集團(tuán)的有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所進(jìn)行的審計(jì)查證業(yè)務(wù)。它起源于經(jīng)濟(jì)企業(yè)中所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，企業(yè)所有者由于其自身能力或企業(yè)股權(quán)較為分散等原因，雇傭?qū)I(yè)經(jīng)理人來(lái)執(zhí)掌企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理，但為了評(píng)價(jià)企業(yè)管理層對(duì)其職責(zé)的履行情況和保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)成果不被管理層非法竊取，委托獨(dú)立于企業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)獨(dú)立地審核監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證活動(dòng)，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和效益性以及經(jīng)濟(jì)資料的真實(shí)性和公允性得出相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論。因此，民間審計(jì)在很大程度上是接受被審計(jì)單位的主動(dòng)委托才能進(jìn)行，并要求更強(qiáng)的專業(yè)性來(lái)應(yīng)對(duì)企業(yè)的各類違規(guī)造假措施。

二、國(guó)家審計(jì)與民間審計(jì)的區(qū)別

（一）審計(jì)主體與對(duì)象不同

顯而易見(jiàn)，國(guó)家審計(jì)的審計(jì)主體是以審計(jì)署為核心的各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，其進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)主要是針對(duì)政府機(jī)關(guān)、國(guó)有企事業(yè)單位、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的。而民間審計(jì)的主體則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，它更多地是對(duì)經(jīng)濟(jì)組織的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和效益型以及反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)資料的真實(shí)性、公允性進(jìn)行獨(dú)立的審核檢查、評(píng)價(jià)和鑒證，它的審計(jì)對(duì)象不涉及國(guó)家政府機(jī)關(guān)，金泫雨各類經(jīng)濟(jì)組織。而國(guó)家審計(jì)的審計(jì)對(duì)象更多地是各級(jí)政府機(jī)關(guān)、國(guó)家金融機(jī)構(gòu)、國(guó)有企事業(yè)單位以及其他國(guó)有資產(chǎn)的單位。

（二）審計(jì)目標(biāo)不同

國(guó)家審計(jì)與民間審計(jì)的審計(jì)主體和審計(jì)對(duì)象的不同，決定了他們的審計(jì)目標(biāo)有明顯區(qū)別。國(guó)家審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)是通過(guò)審計(jì)被審計(jì)對(duì)象財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)我國(guó)行政體系及國(guó)有經(jīng)濟(jì)單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題并借助國(guó)家權(quán)力強(qiáng)制整改，保護(hù)國(guó)家資產(chǎn)的安全，最終達(dá)到維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)政治廉潔、保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。而民間審計(jì)的審計(jì)目的則是通過(guò)對(duì)被審單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，合理保證其業(yè)務(wù)的合法性、合理性和效益型以及反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)資料的真實(shí)性、公允各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和效益型以及反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)資料的真實(shí)性、公允性，為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者參考，進(jìn)一步維護(hù)國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，減少因錯(cuò)誤和舞弊導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)波動(dòng)和市場(chǎng)秩序的混亂。

（三）審計(jì)涉及的關(guān)系主體

國(guó)家審計(jì)從性質(zhì)上來(lái)說(shuō)更多是我國(guó)政治制度的重要組成部分，它是借助國(guó)家權(quán)力對(duì)各級(jí)政府機(jī)關(guān)、國(guó)家金融機(jī)構(gòu)、國(guó)有企事業(yè)單位以及其他國(guó)有資產(chǎn)的單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)檢查和監(jiān)督，因此國(guó)家審計(jì)只涉及審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位兩方關(guān)系人；而對(duì)民間審計(jì)來(lái)說(shuō)，從筆者上文所介紹的民間審計(jì)起源就可看出，民間審計(jì)并不像國(guó)家審計(jì)那樣只涉及審計(jì)主體與審計(jì)對(duì)象，它由于企業(yè)所有者的委托，??管理層的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行相應(yīng)地審核、評(píng)價(jià)和鑒證，因此它涉及三方關(guān)系人：注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的事務(wù)所、被審計(jì)企業(yè)、審計(jì)委托方。

（四）審計(jì)工作的具體依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不同

由于國(guó)家審計(jì)與民間審計(jì)的審計(jì)主體和審計(jì)對(duì)象的特殊性，他們開(kāi)展工作所依據(jù)的具體標(biāo)準(zhǔn)就不盡相同。作為對(duì)政府機(jī)關(guān)、國(guó)有企事業(yè)單位以及國(guó)有金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行的審計(jì)，國(guó)家審計(jì)依據(jù)的是《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》，并輔以各項(xiàng)部門(mén)規(guī)章，特別是《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》中明確了國(guó)家審計(jì)的目的、依據(jù)、含義、適用范圍及對(duì)國(guó)家審計(jì)的基本要求，是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和人員進(jìn)行國(guó)家審計(jì)工作所依據(jù)的最基本具體準(zhǔn)則。然而民間審計(jì)關(guān)注的是除國(guó)家政府機(jī)關(guān)之外的經(jīng)濟(jì)組織，且大部分具有盈利性質(zhì)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的事務(wù)所在開(kāi)展具體的民間審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，將《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》作為最基礎(chǔ)的行為標(biāo)準(zhǔn)，并輔以各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)，它們一起構(gòu)成了民間審計(jì)的法律法規(guī)體系，而《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》也成為對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行衡量的權(quán)威。

（五）獨(dú)立性不同

國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立性表現(xiàn)為組織獨(dú)立、經(jīng)濟(jì)獨(dú)立、工作獨(dú)立、人事獨(dú)立四個(gè)方面：各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)是單獨(dú)設(shè)置的，不隸屬于其他任何部門(mén)或業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)；各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人，由政府提名但需由相應(yīng)地人大常委會(huì)任命；各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員不參與審計(jì)對(duì)象的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)同時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)的工作計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作情況不受政府機(jī)關(guān)的干擾；同時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)日常運(yùn)轉(zhuǎn)和執(zhí)行國(guó)家審計(jì)工作的經(jīng)費(fèi)是獨(dú)立列入財(cái)政核算的。民間審計(jì)的獨(dú)立性卻與此截然不同，作為審計(jì)主體的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的事務(wù)所同時(shí)獨(dú)立于被審計(jì)企業(yè)和審計(jì)委托方，《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》要求審計(jì)方在接受業(yè)務(wù)時(shí)與被審計(jì)方、委托方無(wú)任何經(jīng)濟(jì)瓜葛，且其進(jìn)行審計(jì)所需的經(jīng)費(fèi)列入最初的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)中，因此客觀上不會(huì)出現(xiàn)由于其他兩方操縱審計(jì)經(jīng)費(fèi)來(lái)影響民間審計(jì)工作的現(xiàn)象。

（六）審計(jì)職權(quán)范圍不同

國(guó)家審計(jì)是由國(guó)家權(quán)力授權(quán)的審計(jì)行為，他代表國(guó)家和人民，要求被審計(jì)對(duì)象必須接受國(guó)家審計(jì)，一旦出現(xiàn)違反國(guó)家審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的行為，可以要求被審單位強(qiáng)制執(zhí)行審計(jì)整改決議，具有最強(qiáng)的強(qiáng)制力和權(quán)威性。而相對(duì)來(lái)說(shuō)，民間審計(jì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的事務(wù)所接受審計(jì)委托而產(chǎn)生的，他沒(méi)有任何震懾性的權(quán)利來(lái)作為順利開(kāi)展工作的保障，其被審計(jì)單位也是通過(guò)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)師事務(wù)所締結(jié)審計(jì)合約的方式來(lái)自愿接受審計(jì)，目的是為了增加自身財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度，一旦被民間審計(jì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部存在錯(cuò)誤舞弊或存在不符合合理性、效益性的業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具整改意?但是否進(jìn)行整改還要取決于被審計(jì)單位自身，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身無(wú)法強(qiáng)制被審計(jì)單位進(jìn)行整改，只能通過(guò)出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的方式，來(lái)告訴財(cái)務(wù)信息使用者該被審單位存在沒(méi)有解決的審計(jì)問(wèn)題。

三、國(guó)家審計(jì)與民間審計(jì)的聯(lián)系

國(guó)家審計(jì)與民間審計(jì)之間盡管存在上述許多區(qū)別，但他們的聯(lián)系仍然不可忽視。

（一）二者執(zhí)行的業(yè)務(wù)內(nèi)容既相互融通又相互依賴

民間審計(jì)是對(duì)各行各業(yè)的企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督和調(diào)整，從而促使作為審計(jì)對(duì)象的各國(guó)有或私人企業(yè)能夠有健康的發(fā)展進(jìn)程和廣闊的發(fā)展前景。而政府審計(jì)在對(duì)政府部門(mén)財(cái)政收支進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督時(shí)，也會(huì)涉及到對(duì)與其相關(guān)的企事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況的調(diào)查，甚至?xí)玫矫耖g審計(jì)留下的相關(guān)資料來(lái)幫助他們更好地完成政府審計(jì)工作。二者相輔相成，從企業(yè)與國(guó)家行政單位兩方面對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行有效監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)影響市場(chǎng)秩序的不良因素，讓國(guó)家擁有一個(gè)廉潔有效的行政系統(tǒng)，有利于促進(jìn)我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)向更好地態(tài)勢(shì)發(fā)展。

（二）二者具有互補(bǔ)性

國(guó)家審計(jì)與民間審計(jì)各自都存在缺陷，但作為外部審計(jì)的重要組成部分，而者顯然是互補(bǔ)的。國(guó)家審計(jì)雖然從制度上看具有很強(qiáng)的獨(dú)立性，但事實(shí)上，我國(guó)的國(guó)家審計(jì)實(shí)行的是“雙重領(lǐng)導(dǎo)”體制，即業(yè)務(wù)上受上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，而行政上仍受本級(jí)政府負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，且各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的負(fù)責(zé)人雖是由本級(jí)人大常委會(huì)任命，但需本級(jí)政府進(jìn)行提名。因此，國(guó)家審計(jì)與被審計(jì)單位之間并沒(méi)有完全獨(dú)立開(kāi)來(lái)，在開(kāi)展國(guó)家審計(jì)工作時(shí)難免會(huì)受到被審計(jì)單位的制約。而民間審計(jì)是完全獨(dú)立于被審計(jì)單位和審計(jì)委托方的，但由于是委托產(chǎn)生的審計(jì)關(guān)系，存在收取經(jīng)濟(jì)報(bào)酬。因此在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，難免會(huì)遇到被審計(jì)單位不配合的情況，甚至注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見(jiàn)都要受到經(jīng)濟(jì)報(bào)酬的制約，這不符合審計(jì)初衷，嚴(yán)重影響了審計(jì)結(jié)果。但國(guó)家審計(jì)卻不存在這一問(wèn)題，他借助國(guó)家權(quán)力開(kāi)展工作，要求被審計(jì)單位必須配合相關(guān)工作，且審計(jì)機(jī)關(guān)于被審計(jì)單位不存在經(jīng)濟(jì)報(bào)酬問(wèn)題，其審計(jì)結(jié)果不受經(jīng)濟(jì)方面因素的制約。甚至可以說(shuō)，國(guó)家審計(jì)由于其具有的特殊強(qiáng)制性，是保證民間審計(jì)結(jié)果的“最后一道防線”。由此看來(lái)，二者具有互補(bǔ)性。

篇8

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理；參與途徑

一、我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

由于風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄，企業(yè)內(nèi)部根本沒(méi)有設(shè)置專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，沒(méi)有專門(mén)的人員對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行專門(mén)管理。由于法律并未將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估列入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容之中，所以部分企業(yè)沒(méi)有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估給予足夠的重視。缺乏科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，沒(méi)有建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)管理所必需的數(shù)據(jù)庫(kù)，管理層依賴經(jīng)驗(yàn)或者主觀感覺(jué)決策，可能造成企業(yè)承擔(dān)不該承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)又可能錯(cuò)過(guò)機(jī)遇。

二、內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在2004年1月修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義重新做了修訂，即“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！毙露x將內(nèi)部審計(jì)的范圍延伸到風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理領(lǐng)域，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善所必需的。風(fēng)險(xiǎn)管理已發(fā)展成為內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

（一）企業(yè)需要內(nèi)部審計(jì)

加入WTO使我國(guó)企業(yè)也卷入了全球經(jīng)濟(jì)金融一體化的浪潮，競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。不能隨著環(huán)境的變化而做出相應(yīng)的調(diào)整，固然可能產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，但是調(diào)整的過(guò)程中也可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)的目的在于增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)，內(nèi)部審計(jì)人員是企業(yè)的管理咨詢師。因此，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)及其人員參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理也就成為必然的內(nèi)在需求。

（二）內(nèi)部審計(jì)需要更廣闊的平臺(tái)

內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理也是內(nèi)部審計(jì)本身發(fā)展的需求。內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)現(xiàn)代審計(jì)體系中具有相對(duì)獨(dú)立的地位，它可以將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意見(jiàn)直接報(bào)告給董事會(huì)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不從事具體業(yè)務(wù)，其活動(dòng)獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門(mén)。這就使得它們可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，及時(shí)建議管理部門(mén)采取有效措施控制風(fēng)險(xiǎn)。所以，內(nèi)部審計(jì)有必要參與風(fēng)險(xiǎn)管理。

三、內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理模式探究

（一）與公司治理互動(dòng)

健全的公司治理需要董事會(huì)、管理層、外部審計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師之間的有效互動(dòng)。所有上市公司都應(yīng)該設(shè)立一個(gè)有效的內(nèi)部審計(jì)職能部門(mén)。該部門(mén)應(yīng)該具備專業(yè)能力的人才，并且直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)工作，以保證其獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)協(xié)助管理層完成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的初步建立工作，包括參與制定風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略，指導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)分析，協(xié)調(diào)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理措施等。但必須明確風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任由管理層承擔(dān)，內(nèi)部審計(jì)協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作計(jì)劃應(yīng)經(jīng)過(guò)董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)批準(zhǔn)，計(jì)劃要規(guī)定明確的目標(biāo)及將責(zé)任轉(zhuǎn)移給管理層的時(shí)間，并且內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)向董事會(huì)或管理層聲明其對(duì)協(xié)調(diào)事項(xiàng)因不具有獨(dú)立性而無(wú)法提供保證服務(wù)。

（二）滲入各風(fēng)險(xiǎn)管理的各個(gè)領(lǐng)域

內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)確認(rèn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是否滿足實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略、高效運(yùn)作、客觀報(bào)告、遵守法規(guī)的目標(biāo)，從總體上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的準(zhǔn)確、可靠、充分和有效發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)不同內(nèi)部審計(jì)具有不同的側(cè)重點(diǎn)，在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)也會(huì)有所區(qū)別。

1、總體目標(biāo)復(fù)核審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員在深入了解本企業(yè)及其環(huán)境下，確定特殊領(lǐng)域所需的詳細(xì)測(cè)試程序。

2、財(cái)務(wù)審計(jì)。旨在通過(guò)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序驗(yàn)證企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性與公允性，是對(duì)歷史的財(cái)務(wù)信息的一種在認(rèn)定。財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)與外部審計(jì)一樣，所以這種審計(jì)經(jīng)常聘請(qǐng)獨(dú)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行。

3、合同審計(jì)。其是指對(duì)合同及相關(guān)財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行審核和評(píng)估。有些企業(yè)在簽訂對(duì)公司有重大影響的合同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行必要的審計(jì)程序，以確定合同訂立的合法性、可操作性以及利潤(rùn)分析等，減少企業(yè)由于決策失誤而造成的不必要的損失。

4、內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)。內(nèi)部控制系統(tǒng)本身就是為防止、發(fā)現(xiàn)或糾正風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。但是由于內(nèi)部控制自身的局限性，需要內(nèi)部審計(jì)對(duì)其設(shè)計(jì)、執(zhí)行、一貫性及其變化情況進(jìn)行測(cè)試。所采用的審計(jì)方法主要是觀察、詢問(wèn)、穿行測(cè)試和重新執(zhí)行。

5、后續(xù)審計(jì)。一般是選擇性的進(jìn)行，在完成審計(jì)后的半年或一年內(nèi)進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)制定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)何種審計(jì)程序需要進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，以確保之前實(shí)施審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題管理層是否采取了及時(shí)的跟進(jìn)措施、提出的建議是否得到了切實(shí)的執(zhí)行。

由于內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)域?qū)拸V，不僅要求審計(jì)人員了解財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)知識(shí)，還要求他們掌握風(fēng)險(xiǎn)管理、信息技術(shù)、概率統(tǒng)計(jì)、金融等方面的知識(shí)。

（三）提供咨詢服務(wù)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以接受委托或在提供保證服務(wù)的同時(shí)就風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)問(wèn)題提供咨詢服務(wù)。具體的服務(wù)內(nèi)容和形式取決于企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、企業(yè)擁有的資源、企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部審計(jì)報(bào)告關(guān)系，并根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展而不斷變化。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該就執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目時(shí)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題提請(qǐng)管理層和董事會(huì)注意，管理建議書(shū)形式就發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出管理建議。

參考文獻(xiàn)：

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早期的審計(jì)理論認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是一種守約成本，守約成本是方為取得委托方的信任、從而使雙方利益最大化而發(fā)生的各項(xiàng)支出。守約成本的發(fā)生是由于高級(jí)經(jīng)理為滿足外部參與者，尤其是股東對(duì)委托責(zé)任的需求。就某一來(lái)說(shuō)，如果內(nèi)部和外部審計(jì)過(guò)程的總成本低于只有外部審計(jì)時(shí)的成本，人（經(jīng)理）就更愿意支付內(nèi)部審計(jì)成本。內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的結(jié)合之所以會(huì)節(jié)約成本，是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員熟悉企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)并且具有專門(mén)的行業(yè)知識(shí)，比外部審計(jì)更有效率。

發(fā)達(dá)國(guó)家早期的內(nèi)部審計(jì)注重于觀察與重新執(zhí)行，1941年Victor.Z.Brink將內(nèi)部控制的概念引入了內(nèi)部審計(jì)，引發(fā)了內(nèi)部審計(jì)上的一大重要變革，此后內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)轉(zhuǎn)到了控制。，管理者正處在一個(gè)日益復(fù)雜和全球化的環(huán)境中經(jīng)營(yíng)，風(fēng)險(xiǎn)是組織活動(dòng)的驅(qū)動(dòng)力，公司治理是組織對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略反應(yīng)，整合風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理，提供實(shí)時(shí)持續(xù)和監(jiān)控并參與戰(zhàn)略規(guī)劃，從而將關(guān)注點(diǎn)轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)，是內(nèi)部審計(jì)的新范式，這一范式轉(zhuǎn)變的意義是巨大的，它使內(nèi)部審計(jì)注重于現(xiàn)在和將來(lái)交易的風(fēng)險(xiǎn)，其所發(fā)揮的作用對(duì)于組織的管理團(tuán)體有很大價(jià)值，內(nèi)部審汁成為組織內(nèi)部的一種增值活動(dòng)。

順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)理論及實(shí)務(wù)的變化，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）于1999年采用上述內(nèi)部審計(jì)新范式的觀點(diǎn)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出了一個(gè)有變革意義的新定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，它的目的是組織增加價(jià)值，并提高組織的運(yùn)營(yíng)效率，它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)組織的目的。這一新定義同IIA1993年提出的內(nèi)部審計(jì)定義相比，有兩個(gè)顯著的變化：（1）強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的“參與式”審計(jì)活動(dòng)。舊定義強(qiáng)調(diào)獨(dú)立評(píng)價(jià)，是游離于組織活動(dòng)之外的評(píng)價(jià)，使內(nèi)部審汁人員與管理層之間產(chǎn)生了一種潛在的敵對(duì)關(guān)系。而新定義強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)能使組織增值，與管理層密切合作，二者目標(biāo)一致，這種“參與式”審計(jì)更好地發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于外部審計(jì)的作用，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)積極改善組織經(jīng)營(yíng)，提高審計(jì)效果的職能。（2）擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的范圍。新定義將內(nèi)部審計(jì)的范圍延伸到風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理，這就比舊定義中提及的控制及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要更為廣泛和深入地觸及公司管理的精髓。

二、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的職能

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念的核心是，內(nèi)審人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)，更要善于解決問(wèn)題，并要將所提建議當(dāng)作本部門(mén)的服務(wù)產(chǎn)品向管理當(dāng)局積極推銷，以提高審計(jì)的效果?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念和方式的主要特征是：

1.在審計(jì)上，強(qiáng)調(diào)以經(jīng)營(yíng)審計(jì)為重點(diǎn)。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是查錯(cuò)防弊，發(fā)揮保護(hù)性、制約性作用，其工作重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)審計(jì)上。但是，以財(cái)務(wù)審計(jì)為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)并不能直接協(xié)助企業(yè)提高效益，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力。資源稀缺性程度日益嚴(yán)重和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的嚴(yán)峻經(jīng)營(yíng)環(huán)境的挑戰(zhàn)，逐漸推動(dòng)了審計(jì)作用的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)形勢(shì)的變化和管理當(dāng)局的新要求，逐步將工作內(nèi)容從以前的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的經(jīng)營(yíng)審計(jì)。這一轉(zhuǎn)變過(guò)程可從IIA頒布的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說(shuō)明書(shū)》對(duì)內(nèi)部審計(jì)所下定義的變化中清楚地反映出來(lái)。目前，西方國(guó)家內(nèi)部審計(jì)涉及的領(lǐng)域非常廣泛，內(nèi)容相當(dāng)深入。內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容從財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)，以經(jīng)營(yíng)審計(jì)（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的評(píng)價(jià)和改進(jìn)）為主導(dǎo)，這是西方企業(yè)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念的最顯著特點(diǎn)。

2.在審計(jì)策略上，采取參與；合作的方式。參與式審計(jì)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）在審計(jì)開(kāi)始時(shí)，就對(duì)被審計(jì)部門(mén)抱著信任的態(tài)度，與他們討論審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、計(jì)劃采取某些審計(jì)程序和方法的理由，以取得他們的理解和支持；（2）征求被審計(jì)部門(mén)的意見(jiàn)，尋求他們的合作；（3）及時(shí)與當(dāng)事人討論審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，共同改進(jìn)的必要性，并探討改進(jìn)的可行措施；（4）向被審部門(mén)報(bào)告期中審計(jì)結(jié)果，期中審計(jì)報(bào)告可以是口頭的，非正式的，以便及時(shí)地解決和改正存在的問(wèn)題，避免發(fā)生更大的損失；（5）提出最終審計(jì)報(bào)告時(shí)，重點(diǎn)放在問(wèn)題產(chǎn)生的原因和可能造成的、改進(jìn)的可能性和改進(jìn)措施上，被審計(jì)部門(mén)已經(jīng)采取的改進(jìn)行動(dòng)也包括在審計(jì)報(bào)告中，以反映他們對(duì)審計(jì)工作的積極態(tài)度。

3.注重將審計(jì)結(jié)果的傳遞作為向管理當(dāng)局提供服務(wù)和幫助的一種良好機(jī)會(huì)。西方內(nèi)審部門(mén)在編送審計(jì)報(bào)告時(shí)，很重視事實(shí)的準(zhǔn)確性、清晰性、建議的可行性、內(nèi)容的重要性及報(bào)送的及時(shí)性。同時(shí)，為使審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議易于理解和令人印象深刻，審計(jì)人員還很注重通過(guò)圖表、照片、幻燈等直觀形象的手段來(lái)闡述情況，爭(zhēng)取管理當(dāng)局的重視和支持。

目前，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)普遍增大。這主要是因?yàn)槠髽I(yè)實(shí)行多樣化經(jīng)營(yíng)，進(jìn)入了眾多以前未涉足的領(lǐng)域，實(shí)施國(guó)際化發(fā)展戰(zhàn)略，控制鏈條大大延長(zhǎng)；信息技術(shù)在經(jīng)營(yíng)管理中的廣泛導(dǎo)致計(jì)算機(jī)犯罪凸現(xiàn)，等等。在這種情況下，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)積極行動(dòng)起來(lái)，努力擴(kuò)充自己的相關(guān)專業(yè)知識(shí)，革新工作方法（如特別強(qiáng)調(diào)聯(lián)合被審計(jì)部門(mén)一起進(jìn)行審計(jì)），緊緊圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的甄別、評(píng)估、控制和防范開(kāi)展審計(jì)工作，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

三、通過(guò)審計(jì)委員會(huì)制度實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)中的作用

審計(jì)委員會(huì)是公司治理結(jié)構(gòu)中的一項(xiàng)重要制度安排，是在有關(guān)職業(yè)組織、立法機(jī)構(gòu)和企業(yè)自身要求的共同推動(dòng)下發(fā)展起來(lái)的。在審計(jì)委員會(huì)的各項(xiàng)活動(dòng)及各項(xiàng)互動(dòng)關(guān)系中，其與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系一直為人們所關(guān)注，因?yàn)檫@直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行的有效性及財(cái)務(wù)呈報(bào)系統(tǒng)的真實(shí)性和可靠性。

（一）審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)的相互關(guān)系。

審計(jì)委員會(huì)在公司的組織結(jié)構(gòu)中隸屬于董事會(huì)，是董事會(huì)下屬的一個(gè)專門(mén)委員會(huì)，一般由3～5名獨(dú)立董事組成。審計(jì)委員會(huì)的活動(dòng)與功能從關(guān)注注冊(cè)師的獨(dú)立性拓展到對(duì)公司整體財(cái)務(wù)呈報(bào)體系（包括財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)等）的全面治理，并涉及公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、管理當(dāng)局對(duì)法規(guī)的遵循情況、道德問(wèn)題、利益沖突問(wèn)題及對(duì)違法舞弊行為的調(diào)查等多個(gè)方面。

內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)，并作為該組織的活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的一種服務(wù)，其目的是協(xié)助該組織的管理人員有效地履行他們的職責(zé)。為此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)向他們提供與所審查活動(dòng)有關(guān)的分析、評(píng)價(jià)、建議、忠告和資料。西方許多企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的機(jī)構(gòu)設(shè)置上都采取了一種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告、保持雙重關(guān)系的組織形式。即內(nèi)部審計(jì)部門(mén)同時(shí)向管理當(dāng)局和董事會(huì)負(fù)責(zé)和報(bào)告。在行政上，往往由高級(jí)副總裁兼首席財(cái)務(wù)執(zhí)行官領(lǐng)導(dǎo)，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，決定內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容；在組織地位上，與其他職能部門(mén)處于同等的位置。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還必須接受審計(jì)委員會(huì)的職能監(jiān)督，通過(guò)審計(jì)委員會(huì)從而不受限制地接觸董事會(huì)。

可見(jiàn)，審計(jì)委員會(huì)為董事會(huì)的控制與監(jiān)督職能服務(wù)，而內(nèi)部審計(jì)為經(jīng)營(yíng)管理提供服務(wù)；同時(shí)，兩者具有共同的目標(biāo)，即對(duì)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)呈報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確保內(nèi)部控制的有效運(yùn)行及財(cái)務(wù)呈報(bào)的可靠性。不過(guò)，從公司整體組織架構(gòu)而言，審計(jì)委員會(huì)的地位要高于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，并形成對(duì)其的一種監(jiān)督關(guān)系。

（二）審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)之緣由。

1.提升內(nèi)部審計(jì)在公司組織架構(gòu)中的地位，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。獨(dú)立性是保證內(nèi)部審計(jì)人員客觀、公正、或免除偏見(jiàn)地從事審計(jì)活動(dòng)的先決條件。在公司的組織結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)屬于公司行政系統(tǒng)的一部分，在日常的活動(dòng)中要服從于公司管理當(dāng)局的指揮。雖然這有助于結(jié)合公司經(jīng)營(yíng)管理的需要進(jìn)行審計(jì)，但同時(shí)也形成了評(píng)價(jià)者（內(nèi)部審計(jì)）與被評(píng)價(jià)者（管理當(dāng)局及其所實(shí)施的內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)呈報(bào)）角色混同的矛盾現(xiàn)象，不利于內(nèi)部審計(jì)功能的有效發(fā)揮。因此，董事會(huì)屬下的審計(jì)委員會(huì)在職能上對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督，通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的組織章程、預(yù)算與人事、工作計(jì)劃、審計(jì)結(jié)果等進(jìn)行復(fù)核，以此提高內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，使其工作范圍不受管理當(dāng)局的限制，并確保其審計(jì)結(jié)果受到足夠的重視，進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)的效率。

2.幫助審計(jì)委員會(huì)全面履行其財(cái)務(wù)治理的職責(zé)。審計(jì)委員會(huì)的董事如未收到足夠的信息，就如同董事會(huì)的其他董事一樣，難以發(fā)揮其應(yīng)有的功能。并不是審計(jì)委員會(huì)中的每個(gè)成員都具備財(cái)務(wù)方面的專業(yè)知識(shí)和技能，而且也無(wú)法經(jīng)常性地參與和審計(jì)的業(yè)務(wù)，不可能親自執(zhí)行對(duì)公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查和評(píng)價(jià)。為了有效地履行其全面監(jiān)管的職能，就必須通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督行動(dòng)與之保持信息的溝通與互動(dòng)。，內(nèi)部審計(jì)人員不僅具有相應(yīng)的專業(yè)技能，了解公司的內(nèi)部控制，并且由于其相對(duì)獨(dú)立的組織地位，可以對(duì)公司的內(nèi)部控制活動(dòng)做出客觀的評(píng)價(jià)。因此，審計(jì)委員會(huì)可以充分利用內(nèi)部審計(jì)的資源優(yōu)勢(shì)，更好地履行職責(zé)。

（三）審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督。

1.復(fù)核并核準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)章程。每一個(gè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)將其宗旨、權(quán)力和職責(zé)以書(shū)面文件（章程）的形式加以確定。該章程為內(nèi)部審計(jì)提供了功能性和組織性的架構(gòu)。章程除了應(yīng)經(jīng)高級(jí)管理層批準(zhǔn)以外，審計(jì)委員會(huì)還應(yīng)代表董事會(huì)對(duì)章程進(jìn)行復(fù)核及核準(zhǔn)。審計(jì)委員會(huì)在復(fù)核章程時(shí)，應(yīng)特別注意內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在公司架構(gòu)內(nèi)的組織地位。組織地位的設(shè)計(jì)應(yīng)確保能對(duì)管理當(dāng)局的活動(dòng)實(shí)施有效的獨(dú)立評(píng)價(jià)；同時(shí)，在組織架構(gòu)上還應(yīng)注意其全面性，避免內(nèi)部審計(jì)部門(mén)專注于傳統(tǒng)內(nèi)部控制系統(tǒng)適當(dāng)性的評(píng)估，而忽略了公司成長(zhǎng)與復(fù)雜性所形成的控制。

2.復(fù)核審計(jì)計(jì)劃及嗣后計(jì)劃活動(dòng)的變動(dòng)。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)年度審計(jì)計(jì)劃的范圍進(jìn)行復(fù)核，了解內(nèi)部審計(jì)主管及管理當(dāng)局對(duì)計(jì)劃的適當(dāng)性及公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)程度的評(píng)價(jià)和估計(jì)。在復(fù)核內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃時(shí)，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)特別關(guān)注整體審計(jì)計(jì)劃的配置。內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中可能會(huì)由于種種主觀和客觀的情況而發(fā)生改變，因此審計(jì)委員會(huì)應(yīng)對(duì)審計(jì)計(jì)劃的實(shí)際執(zhí)行情況予以持續(xù)關(guān)注，及時(shí)了解計(jì)劃未完成或發(fā)生偏差的原因。

3.復(fù)核內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的組織形式。由于公司的性質(zhì)、規(guī)模及復(fù)雜程度不同，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求也會(huì)有所不同。不同的公司環(huán)境決定了不同的內(nèi)部審計(jì)組織形式。如有的公司將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)集中設(shè)置在總部，而有的公司，尤其是那些分支機(jī)構(gòu)分散在各地的公司及跨國(guó)公司往往將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)分散設(shè)置，在每一個(gè)分支機(jī)構(gòu)都設(shè)置一個(gè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。審計(jì)人員在復(fù)核內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的組織形式時(shí)，對(duì)審計(jì)人員的數(shù)量和審計(jì)地點(diǎn)的配置分布，除了考慮公司自身的特定要求以外，還應(yīng)特別關(guān)注成本效益的原則。審計(jì)委員會(huì)必須對(duì)潛在的機(jī)會(huì)成本及相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。

篇10

近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)，企業(yè)的投資主體和經(jīng)營(yíng)模式呈現(xiàn)多元化，現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立和完善，作為企業(yè)管理重要手段之一的內(nèi)部審計(jì)也得到了較快的發(fā)展，目前已具備了一定數(shù)量的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，它在維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理等方面都發(fā)揮了積極作用，尤其在國(guó)有企業(yè)深化改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展過(guò)程中扮演著重要角色。但是，從整體來(lái)看，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能作用還沒(méi)有能夠得到充分的發(fā)揮，仍具有一定的局限性，主要存在以下亟需解決的問(wèn)題：

1.內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的職能定位受到限制。

就國(guó)內(nèi)企業(yè)而言，相當(dāng)多的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的變化認(rèn)識(shí)不足，仍將其視為單純的財(cái)務(wù)監(jiān)督部門(mén)，沒(méi)有結(jié)合社會(huì)和企業(yè)發(fā)展的要求賦予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)適當(dāng)?shù)穆殭?quán)，而內(nèi)部審計(jì)工作的有效開(kāi)展需要得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的大力支持，樹(shù)立其在內(nèi)部檢查和監(jiān)督方面的權(quán)威性，進(jìn)而取得各部門(mén)的積極配合，才能使內(nèi)部審計(jì)職能得以充分發(fā)揮。有的甚至將內(nèi)部審計(jì)同外部審計(jì)等同看待，認(rèn)為依靠外部審計(jì)已足矣，卻不知內(nèi)部審計(jì)有著區(qū)別于外部審計(jì)的特定職能，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。

2.內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中缺乏重視。

包括國(guó)有企業(yè)在內(nèi)的不少企業(yè)管理意識(shí)不到位，存在著重視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)輕視內(nèi)部深層次管理的弊端，對(duì)內(nèi)部審計(jì)也不例外。一方面，由于內(nèi)部審計(jì)并不能直接為企業(yè)創(chuàng)造效益，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)加大了人員成本，在改革、轉(zhuǎn)制進(jìn)行機(jī)構(gòu)調(diào)整時(shí)，或撤并了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，削弱了對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的內(nèi)部監(jiān)管，或令其從屬于某個(gè)職能部門(mén)（如財(cái)務(wù)部、紀(jì)檢監(jiān)察部），使得內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到影響。另一方面，有些企業(yè)盡管設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)或人員，但該設(shè)置只是礙于監(jiān)管部門(mén)的要求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，作用甚微。

3.內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中缺乏充分的獨(dú)立性。

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基本原則，是內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作的基本前提，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該同他們所審計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)保持獨(dú)立，這樣才能做出公正、無(wú)偏見(jiàn)的判斷。然而，現(xiàn)在相當(dāng)部分的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，直接向經(jīng)營(yíng)管理層匯報(bào)工作，并由其決定薪酬待遇。因此，內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施過(guò)程中不可避免地受到本企業(yè)的利益限制，未必能夠站在客觀、公正的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況作出合理評(píng)價(jià)。

4.內(nèi)部審計(jì)人員自身素質(zhì)與業(yè)務(wù)能力不高，制約了審計(jì)的效果。

由于我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足和重視不夠，習(xí)慣于從財(cái)務(wù)人員中挑選審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)人員大都沒(méi)有接受內(nèi)部審計(jì)專業(yè)的培訓(xùn)，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的地位不高，也難以吸收優(yōu)秀的人才進(jìn)入內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)尚待提高。

5.內(nèi)部審計(jì)提供的信息沒(méi)有得到充分的運(yùn)用。

在內(nèi)部審計(jì)職能得到充分履行的前提下，通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)規(guī)范的方法，內(nèi)部審計(jì)所搜集到的信息，能夠涵蓋經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，比較全面地反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)真實(shí)性、經(jīng)營(yíng)管理效率型、內(nèi)部控制有效性、公司治理規(guī)范性等情況。由于現(xiàn)階段不少企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)并不完善，尤其是那些非上市的企業(yè)，缺乏公開(kāi)的、公眾的監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)僅限于股東的需求，甚至于僅為公司經(jīng)營(yíng)管理層提供服務(wù)，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的信息運(yùn)用程度受到了局限。股東僅從自身的角度看待內(nèi)部審計(jì)結(jié)論，管理層僅從短期的業(yè)績(jī)目標(biāo)使用審計(jì)結(jié)果，沒(méi)有重視審計(jì)信息中影響企業(yè)長(zhǎng)期可持續(xù)健康發(fā)展的信息，如經(jīng)營(yíng)管理中的薄弱環(huán)節(jié)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)真實(shí)性、內(nèi)部控制的漏洞，進(jìn)而未能在經(jīng)營(yíng)決策中結(jié)合存在的問(wèn)題做出更好的改善措施。

二、提升內(nèi)部審計(jì)效能的對(duì)策建議

（一）明確內(nèi)部審計(jì)的職能定位，向管理審計(jì)方向轉(zhuǎn)變

內(nèi)部審計(jì)總體發(fā)展趨勢(shì)顯示，內(nèi)部審計(jì)職能正從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部管理、效益和決策服務(wù)的管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，管理審計(jì)的業(yè)務(wù)應(yīng)逐漸成為內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)。大中型企業(yè)應(yīng)努力適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的管理要求，從傳統(tǒng)的合規(guī)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型為管理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的效能，幫助企業(yè)提升價(jià)值。充分利用內(nèi)部審計(jì)熟悉企業(yè)經(jīng)營(yíng)、可隨時(shí)掌握運(yùn)行動(dòng)態(tài)的特點(diǎn)，開(kāi)展以預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)營(yíng)績(jī)效、內(nèi)部控制、資源管理、投資管理、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為主要內(nèi)容的合規(guī)性、適當(dāng)性和效益性的管理審計(jì)。通過(guò)審查流程和分析系統(tǒng)來(lái)提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率，并確保對(duì)業(yè)務(wù)流程和結(jié)構(gòu)的塑造同企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)的組織架構(gòu)，向集中管理方向轉(zhuǎn)變

有效的內(nèi)部審計(jì)，通常是以完善的內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)為基礎(chǔ)，在良好的審計(jì)環(huán)境中實(shí)現(xiàn)的。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，具有較為完善的公司治理結(jié)構(gòu)的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)都具有相應(yīng)的獨(dú)立性和權(quán)威性。未來(lái)幾年將是國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期。對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)而言，欲通過(guò)引入戰(zhàn)略投資者、上市融資、進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)等實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，必須加強(qiáng)企業(yè)管理，提升核心競(jìng)爭(zhēng)力，應(yīng)對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的全球市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，首先應(yīng)當(dāng)完善公司治理結(jié)構(gòu)，包括確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立地履行審計(jì)職責(zé)。與此同時(shí)，大型企業(yè)集團(tuán)的涌現(xiàn)，逐步形成多層次投資關(guān)系，上級(jí)企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)與成員企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)由一般的行政領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，上升為集團(tuán)層面的治理和控制關(guān)系，由上級(jí)企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)成員企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)或考核成員企業(yè)審計(jì)責(zé)任目標(biāo)的機(jī)制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由分散化管理向集中化管理轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性上升至相對(duì)的空間，也使得內(nèi)部審計(jì)的自身價(jià)值得到了實(shí)質(zhì)性的提高。內(nèi)部審計(jì)職能的集中化管理確保企業(yè)更加有效地部署內(nèi)部人力資源，同時(shí)有助于企業(yè)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)流程，這種方式不僅有利于內(nèi)部審計(jì)資源的調(diào)動(dòng)，也增加了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)的獨(dú)立性以及公司董事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的管控。

（三）改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段，提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率

信息技術(shù)的飛速發(fā)展和企業(yè)ERP管理系統(tǒng)、會(huì)計(jì)電算化的全面普及，為內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段的改進(jìn)創(chuàng)造了有利的條件。由于電子數(shù)據(jù)涵蓋了全部銷以及財(cái)務(wù)的信息，利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)，方便了審計(jì)人員的調(diào)閱與查看，可以根據(jù)需要擴(kuò)大審查的內(nèi)容；運(yùn)用審計(jì)軟件進(jìn)行抽樣，所抽取的樣本更具有代表性，輔之審計(jì)軟件中異常測(cè)試，樣本分析結(jié)果可靠性程度有了進(jìn)一步提高；由計(jì)算機(jī)完成審計(jì)數(shù)據(jù)的分類篩選和匯總分析相比手工復(fù)核可以節(jié)約大量的時(shí)間，也有助于審計(jì)工作質(zhì)量和效率的提高；此外，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)還具有審計(jì)思路清晰、審計(jì)重點(diǎn)突出、步驟轉(zhuǎn)換方便快捷等特點(diǎn)，效果顯而易見(jiàn)。

（四）保證內(nèi)部審計(jì)的暢通溝通，提升內(nèi)部審計(jì)信息的價(jià)值

內(nèi)部審計(jì)信息的價(jià)值必須通過(guò)傳遞和使用才能體現(xiàn)。應(yīng)當(dāng)建立信息溝通制度，將內(nèi)部審計(jì)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級(jí)次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與重要股東、監(jiān)管部門(mén)等有關(guān)方面之間得到適時(shí)的傳遞，重要信息須及時(shí)報(bào)告董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層。審計(jì)部門(mén)可以區(qū)分不同層級(jí)的接受者設(shè)計(jì)不同內(nèi)容的審計(jì)報(bào)告，有針對(duì)性地闡述審計(jì)報(bào)告，從而更加清晰明了地向各層次的管理層傳達(dá)了審計(jì)結(jié)果和他們所需采取的措施，確保了各層次的管理者能充分掌握審計(jì)信息、明確執(zhí)行方向。

（五）提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，確保內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量