導語：如何才能寫好一篇審計基本流程，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、持續(xù)審計對持續(xù)監(jiān)控的利用

對會計流程實施持續(xù)監(jiān)控，審計人員可以利用管理層實施的持續(xù)監(jiān)控系統(tǒng)，也可以通過在會計流程中內嵌審計模塊（EAM）來實現(xiàn)。這兩種監(jiān)控方式的運作模式基本相同，都是通過對系統(tǒng)及其會計系統(tǒng)和業(yè)務流程的控制設置和業(yè)務數(shù)據(jù)進行分析，識別控制缺陷和異常交易，并通過郵件或手機短信的方式向審計人員、企業(yè)內部相關責任人發(fā)送預警，以期他們采取進一步的行動。

從內部審計的角度來看，EAM和持續(xù)監(jiān)控在功能上存在交叉，這是由內部審計部門在內部控制監(jiān)控中的作用決定的。因為內部審計部門既可以是管理層內部控制監(jiān)控系統(tǒng)實施中的主要參與者，也可以是內部控制監(jiān)控職能的執(zhí)行者。國際內部審計師協(xié)會（IIA）在第3號全球技術審計指南《持續(xù)審計》中，詳細地闡述了持續(xù)審計與持續(xù)監(jiān)控之間的依存關系，提出在持續(xù)審計中，充分利用持續(xù)監(jiān)控，能夠同時滿足對控制程序的有效性和用于決策的信息的可靠性和相關性確認的需要。

不過，根據(jù)COSO《內部控制系統(tǒng)監(jiān)控指南》的觀點，當前很多企業(yè)沒有很好地利用持續(xù)監(jiān)控程序，或者總體上缺乏必要的監(jiān)控程序，這就給依賴持續(xù)監(jiān)控而運行的持續(xù)審計實施帶來障礙。在這種情況下，內部審計部門可能會主動幫助管理層建立持續(xù)監(jiān)控程序，雖然他們并不擁有該程序的所有權。持續(xù)審計是一種在較高頻率上進行審計的方式，實現(xiàn)審計程序自動化是開展持續(xù)審計的必要條件。內部審計部門無論是為了滿足審計的需要來開發(fā)EAM，還是為了幫助管理層實施持續(xù)監(jiān)控系統(tǒng)，都應該考慮將更多的現(xiàn)有審計程序整合進EAM或者持續(xù)監(jiān)控系統(tǒng)，也即如何將現(xiàn)有審計程序實現(xiàn)自動化，進而實現(xiàn)審計流程對會計流程的嵌入。

二、審計流程嵌入的基本思路

審計是一種充斥著職業(yè)判斷的工作，由于計算機對審計程序執(zhí)行剛性與人工處理柔性之間的差異，使得在將審計流程轉換成計算機可執(zhí)行程序時，必須對現(xiàn)有審計流程進行重構。審計流程重構主要是將當前針對會計流程的手工審計程序和審計判斷的可規(guī)范部分與不可規(guī)范部分相分離，目的在于減少對非正式審計判斷技術的依賴，以使審計程序盡可能實現(xiàn)自動化。

（一）規(guī)范審計程序

要實現(xiàn)審計程序自動化，首先必須對現(xiàn)有的手工審計程序進行規(guī)范化。規(guī)范化就是通過建立一種統(tǒng)一的審計方式，減少不同審計人員對于具體審計程序理解和運用上的差異，借以提升審計程序執(zhí)行上的準確性和一致性。

根據(jù)自動化的實現(xiàn)可能性與程度，手工審計程序可分為可直接實現(xiàn)自動化、不可能實現(xiàn)自動化和具備實現(xiàn)自動化潛力三類。一般來說，那些用于完成常規(guī)的、重復性的結構化工作的審計程序都可以實現(xiàn)自動化。對于那些既不能分離出可自動化部分，也不能利用計算機來實現(xiàn)對審計職業(yè)判斷的模擬，或者必須由人工來完成的部分，是不能實現(xiàn)自動化的。某些審計程序雖然需要運用審計人員的職業(yè)判斷，但這種職業(yè)判斷具有一定的邏輯性，可以通過計算機實現(xiàn)模擬，這類審計程序可以通過進行重構實現(xiàn)規(guī)范化，進而使之具備實現(xiàn)自動化的潛力。

對審計程序進行規(guī)范就是針對具備自動化潛力的審計程序部分。這種規(guī)范化并非消除審計職業(yè)判斷的空間，而是通過考慮審計人員在不同審計環(huán)境下執(zhí)行審計程序的各種可能情形，將這些情形內化于計算機審計程序中，用一種統(tǒng)一的方式來執(zhí)行，而不能由審計人員根據(jù)自身偏好進行選擇。對于那些需要審計人員進行邏輯推理和形式思維才能完成的工作，可能需要借鑒構建審計專家系統(tǒng)時采用的方法，如知識工程學。由于規(guī)范化的最終目的是將人工審計程序轉換為計算機可執(zhí)行的程序，所以，在軟件設計人員所進行的審計程序設計中，需要有經(jīng)驗豐富的審計人員的參與。

（二）利用基線來實現(xiàn)審計程序自動化

某些審計程序想要實現(xiàn)規(guī)范化，不是在技術上不可行，就是成本太高，此時可以考慮采用對基線的監(jiān)控來實現(xiàn)審計程序的自動化。如果規(guī)范化的審計程序是自動化“審計面”，那么通過基線所進行的監(jiān)控則是自動化“審計點”?；€是對某個時點系統(tǒng)和業(yè)務流程設置的一個參照，它是作為后續(xù)審計過程中的參照標準。在系統(tǒng)運行過程中，通過將后續(xù)時點與基線進行比較，識別偏離基線的情況，借以實現(xiàn)審計自動化。這種方式的優(yōu)勢在于容易實施、成本較低。不足之處在于其審計覆蓋面狹窄，且僅僅對那些限制性的控制設置起作用。在進行基線設置的時候，可以采用前次全面審計的結果，也可以通過對內部控制系統(tǒng)進行重新評估來獲取。企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化，要求基線也隨之調整，這就需要大量的手工工作來驗證基線的有效性。所以，在基線設置中還需要在風險和成本之間進行權衡。一般來說，參數(shù)值越固定，越適用于基線監(jiān)控?；€設置并非一蹴而就，在初始設置運行之后的一段時間內需要對監(jiān)控結果進行仔細分析，審慎決定是否應該對當前基線值進行添加、刪除或者修改，直到系統(tǒng)平穩(wěn)運行為止?？刂苹鶞试O定好之后，還應定期對其進行評估。

（三）確定持續(xù)審計活動的執(zhí)行頻率

持續(xù)審計活動的頻率將會從對詳細交易的實時或接近實時的評價到對詳細交易、快照或者綜合數(shù)據(jù)的周期性評價。高頻率的持續(xù)審計可以提供較高水平的認證，因為持續(xù)審計的高頻率將導致留給不符合要求的調整或者進行交易的時間有限，而且，執(zhí)行一些高頻率的審計程序，可以減少對那些不能夠實現(xiàn)自動化的審計程序的依賴。因此，審計人員可以考慮在持續(xù)審計的頻率和范圍之間進行權衡。

持續(xù)審計相對于傳統(tǒng)審計之所以能夠在一個更高的頻率上執(zhí)行，是因為自動化的持續(xù)審計測試可以降低執(zhí)行風險評估和控制確認的成本。審計頻率將不僅取決于所檢查的系統(tǒng)或者流程的風險水平，也取決于審計程序的自動化程度和可以使用的資源。比如擁有關鍵控制的系統(tǒng)可能需要對交易數(shù)據(jù)進行實時分析；支持年度審計計劃的風險評估可能每季度進行一次；用于支持單項審計和對審計建議的追蹤可能會在一個特定的基礎上進行。

（四）強化持續(xù)審計系統(tǒng)生成的警報管理

持續(xù)審計系統(tǒng)是企業(yè)預警管理系統(tǒng)的一種，該系統(tǒng)一旦發(fā)現(xiàn)控制異?；蝻L險增加的情況，會自動生成警報，然后通過電子郵件、短信或自動電話系統(tǒng)通知審計人員，并選擇性的通知企業(yè)內部相關責任人或管理人員，以促使問題及時得到糾正，防止形成重大控制缺陷或重大風險，從而提升內部控制系統(tǒng)的“免疫力”。警報需要記錄的細節(jié)應該包括所檢測到的結果、關于將要采取什么行動的決策、誰應該被告知、應該何時被告知、期望得到響應的日期。警報有輕重緩急之分，審計人員應該先將這些審計結果進行排序，然后再按照順序執(zhí)行。審計警報管理關鍵不在于如何將警報發(fā)送給相關人員，而在于如何解決“警報涌現(xiàn)”的問題。如果出現(xiàn)警報大規(guī)模涌現(xiàn)，將不利于審計人員和企業(yè)相關人員對這些問題的處理。最糟糕的是，警報涌現(xiàn)可能使得企業(yè)相關人員決定全部忽略警報或強迫審計師關閉信息警報開關。產(chǎn)生警報涌現(xiàn)的原因可能是審計系統(tǒng)中發(fā)送警報的控制參數(shù)設定錯誤，或者設定的過于保守。通常一個持續(xù)審計系統(tǒng)在初次實施的時候，會出現(xiàn)警報涌現(xiàn)的情況，但并不能據(jù)此作出結論，因為持續(xù)審計系統(tǒng)初次設置的參數(shù)通常具有一定的主觀性和片面性。在出現(xiàn)這種情況時，應該先對例外報告進行調查，然后對相應的控制參數(shù)進行調整，如此反復，不斷完善。如果在系統(tǒng)平穩(wěn)運行一段時間后，再次發(fā)生警報涌現(xiàn)，則可能是企業(yè)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化的信號，需要重新對原有的控制參數(shù)進行評估和調整。

三、審計流程嵌入在我國會計信息化建設中的相關考慮

2009年4月財政部印發(fā)的《關于全面推進我國會計信息化工作的指導意見》中提出，未來5-10年要實現(xiàn)大型企事業(yè)單位會計信息化與經(jīng)營管理信息化融合，同時要根據(jù)企事業(yè)單位內部控制規(guī)范的要求，將內部控制流程、關鍵控制點等固化在信息系統(tǒng)中，促進各單位內部控制規(guī)范制度的設計和運行，并形成自我評價報告。2011年9月9日財政部的《會計改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》中重點要求“全面推進會計信息化建設，為會計科學化和精細化管理提供助力”，則再次重申了企業(yè)要實現(xiàn)內部控制信息化、內部控制評價報告信息化和內部控制審計信息化。

雖然上述兩個文件沒有要求將審計流程嵌入會計流程，卻明確提出了要將會計流程、業(yè)務流程和內部控制流程進行融合。從效率和效果方面考慮可看出，將審計流程嵌入會計流程，通過對會計流程、業(yè)務流程和內部控制流程進行實時監(jiān)控，實現(xiàn)持續(xù)審計，無疑是內部審計的發(fā)展方向。國際上，普華永道的調查，以及ACL公司和IIA的聯(lián)合調查都表明，持續(xù)審計已經(jīng)受到了廣泛的重視，許多大公司內部審計部門已經(jīng)開始部分采用了持續(xù)審計。IIA和ISACA還專門了進行持續(xù)審計的指南。在我國，一些特大型企業(yè)，如中國石油天然氣集團公司，已經(jīng)能夠通過信息化手段隨時掌握全國各地加油站交易等相關信息，以此實現(xiàn)集團對所屬各單位業(yè)務流程的實時監(jiān)控。

將審計流程嵌入會計流程，需要進行大規(guī)模的定制。目前一些主流ERP軟件廠商（如SAP、Oracle）推出的“治理、風險管理和法規(guī)遵循”解決方案，能夠與他們的ERP軟件進行集成，實現(xiàn)對業(yè)務流程的持續(xù)監(jiān)控。許多ERP軟件還內嵌了一些持續(xù)監(jiān)控模塊。但這些應用只能局限于某個特定的ERP軟件。

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1國際貿易中物流成本結構

從概念上分析，國際貿易中物流成本包括：貨物的實際流通活動以及這些活動所必需的設備和設施的成本費用；完成的物流信息傳遞和活動以及這些活動所發(fā)生的信息處理費用、必要的設備和設施的費用；對流通和信息處理環(huán)節(jié)活動進行綜合管理發(fā)生的有關費用。這樣，也就可將物流成本進行簡單的分類，大致可分為庫存成本、運輸成本和管理成本三部分。

1.1庫存成本

主要是為了庫存、保管貨物而發(fā)生的成本，除了包括通常意義的倉儲(主要包括有配送調撥費、運輸裝卸費、倉儲保管費、倒短費等)、貨物損毀、力資、保險和稅收成本，還包括有庫存物資所占用的資金成本，即庫存積壓物資占用了的資金利息。特別值得注意的是，將資金成本列為物流成本，這是現(xiàn)代物流成本與傳統(tǒng)物流成本最大區(qū)別之處。從這個角度來看，我們很容易將降低物流成本與加快資金周轉率這兩個方面進行基本統(tǒng)一。此外，物流成本應考慮由于物資積壓所造成的物資貶值、報廢和其他費用，例如，技術更新速度快的電腦、消費電子產(chǎn)品和家用電器等類商品。

1.2運輸成本

運輸成本主要包括公路和其他運輸方式產(chǎn)生的運輸成本費用和貨主費用。公路運輸成本主要是指汽車運輸方式的成本，其他運輸費用則包括鐵路運輸、海運運輸、航空運輸，管道運輸運輸費用。貨主費用包括在物流涉及的運輸部門協(xié)調處理和裝卸費。

1.3管理成本

管理成本廣義上可以理解為，物流公司和企業(yè)物流業(yè)務管理部門在從事國際物流時發(fā)生的管理性費用。在實際工作中，很難明確區(qū)分管理成本和運輸、庫存成本。

2物流成本對國際貿易產(chǎn)生的影響

2.1物流成本影響對貿易國的選擇在國際貿易中

從國際市場選擇產(chǎn)品主要基于兩個方面的考慮：一方面選擇有價格競爭優(yōu)勢的產(chǎn)品，也就是在同等質量的情況下，選擇價格較低的商品；另一方面，進口國考慮到地理位置因素，因為它涉及到商品運費和倉儲費計算。在貿易方面規(guī)定的情況下，貨運和庫存方面承擔方可以自動確定，而買方和賣方要對交易的利潤進行全面的衡量。在原來只考慮價格的比較優(yōu)勢之外，需要在價格方面增添運輸成本和庫存成本的考慮。只有將價格、運輸成本和庫存成本進行綜合考慮，以獲得比較優(yōu)勢的修訂。

2.2物流成本影響貿易量的選擇

在國際貿易物流成本構成中，有一個關鍵部分是庫存費用。因此，進口商品的公司將選擇最優(yōu)的商品進口的數(shù)量，即使貨物在運輸和庫存運費最低情況下，企業(yè)的庫存物資能夠滿足銷售需要和庫存成本。對于貿易量的選擇，可以采用在財務管理實務中經(jīng)濟訂購量的基本模式，以確定最佳的訂單數(shù)量，即已知企業(yè)某種類庫存商品在整個一年中的總需求情況下，減少訂貨量一定會增加訂貨批次。這樣，可以使庫存商品的庫存成本隨平均庫存量降低而降低，還可使同批次有序增加訂貨成本。

2.3物流成本影響國際貿易術語的選擇

貿易術語，用來描述商品價格、貿易雙方確定交易過程中的重要信息，如交易地點、交易處理手續(xù)，成本負擔和風險劃分責任等概念，按照慣例通常采用英文縮寫的表達方式。由于貿易術語與交易價格直接相關，因此，也被稱為價格術語。國際貿易術語對于運輸費用、庫存費用、裝卸費用和其他費用都有相應的規(guī)定。因此，買家和賣家除關注商品價格，也將特別留意隨之產(chǎn)生的相關的物流費用和對應的責任。在國際貿易中，運輸成本和庫存成本費用是物流成本在貿易方面的核心組成部分，費用承擔方應盡可能降低這些成本費用，從而提高投資回報。

3物流成本控制政策建議

3.1物流主要成本控制

(1)庫存成本控制。由于庫存成本與庫存量成正比例關系，因此控制庫存成本的中心環(huán)節(jié)是選擇一個適當?shù)奈镔Y庫存數(shù)額。這是適當?shù)臄?shù)額，必須同時滿足兩個條件：一是滿足市場一段時間的需求量，二是不會導致產(chǎn)生過多的庫存成本。對此，企業(yè)可以借助財務管理的經(jīng)濟訂購批量基本模式，以確定最佳的訂單數(shù)量合理的庫存成本。

(2)運輸成本控制。運輸成本控制的基本思想是在國際貿易雙方運輸距離固定不變的情況下，對貨物運輸數(shù)量實現(xiàn)最大化的追求，或在所運輸商品數(shù)量較少的情況下，實現(xiàn)運輸距離的最小化。

企業(yè)只有遵循這一運輸成本控制準則，才能實現(xiàn)物流的最大利潤。

3.2對出口企業(yè)進行物流知識宣傳，促進國際貿易中的物流合作

從目前的狀況來看，許多出口企業(yè)以節(jié)省成本為由，開始將物流業(yè)務從外包的形式轉為自營物流。事實上，自營物流不但增加了物流的間接成本，而且大大降低了物流服務的質量以及物流效率。

在我國實施物流振興規(guī)劃之際，國際貿易企業(yè)應逐步提升相關物流外包的商業(yè)意識，對企業(yè)自身的核心業(yè)務應該更加關注，而將物流交與專業(yè)的物流公司。只有建立起物流外包的理念，才能給企業(yè)帶來更理想的物流服務，同時也給物流業(yè)帶來更廣闊的市場空間，促進改善企業(yè)的質量服務體系。因此，必須鼓勵國際貿易企業(yè)剝離或外包物流業(yè)務，從而釋放物流需求，提高物流體系效率，降低物流成本，其主要目的是為了促進現(xiàn)代物流和外貿企業(yè)形成良性互動發(fā)展。

3.3建立并完善保稅區(qū)與物流港口的聯(lián)動機制

在國際貿易的未來發(fā)展趨勢下，中國與世界之間進行國際貿易將主要依靠港口進行物流活動，港口則是維系中國與世界物流貿易關系的重要載體。培育港口物流產(chǎn)業(yè)為重點，使之越來越適應未來發(fā)展趨勢，是當前物流業(yè)一項不可或缺的歷史任務。與此同時，在制定國際貿易的發(fā)展藍圖時，應加強對外貿易的主要港口、國際海運集裝箱、具備多用途的國際貨運物流港口的基礎設施建設，以提高港口物流各個環(huán)節(jié)的運作效率。由于港口提供的各項物流功能發(fā)揮和保稅園區(qū)的建設、海關工作效率是緊密聯(lián)系在一起的。因此，我們必須以戰(zhàn)略的眼光，建立并完善保稅區(qū)與物流港口的聯(lián)動機制，同時列于海關的監(jiān)管之下。

3.4建立區(qū)域性物流體系

打破行政區(qū)劃的界限，加強國際區(qū)域間合作，促進建立區(qū)域性物流體系，積極促進跨國際、跨區(qū)域的物流業(yè)務的發(fā)展。例如：西南地區(qū)與東盟物流合作在各國的多方努力下正在逐步成型，而在我國渤海地區(qū)的物流合作已經(jīng)越來越廣泛。尤其是環(huán)渤海經(jīng)濟圈向北靠近東北重工業(yè)中心、可幅射至日本和韓國，向南是廣闊的華北市場，正在成為我國經(jīng)濟版圖上的戰(zhàn)略要地。因此，政府部門應采取措施，建立圍繞經(jīng)濟發(fā)展核心地區(qū)物流合作機制。

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國內外審計界和實務界對于什么是效率，有著不同的理解。在早期的性和效率性檢查（Economy and Efficiency Review） 即“2E”審計中，有效率的業(yè)務活動包括四種情形：成本不變，使收益增加；收益不變，使成本降低；成本和收益同時增加，但成本的上升率慢于收益的上升率；成本和收益同時降低，但成本的降低率快于收益的降低率。

在英聯(lián)邦國家審計理論與實務界比較盛行的貨幣價值審計（VFM審計）概念中，對效率性的定義是“涉及資財、服務的產(chǎn)出及其他成果與所用資源的關系”。

筆者認為，從理論上說，將效率表述為投入與產(chǎn)出之間的關系，無可厚非。但是，這種理論色彩濃厚的效率概念，不容易為內部審計實務工作者所理解。筆者認為，效率是指在生產(chǎn)、經(jīng)營和管理活動中單位時間內處理業(yè)務或辦理管理性事務的速度。效率可用數(shù)量、金額、時間等絕對值指標及相對指標進行量化計量。

根據(jù)內部審計機構所在單位性質的不同特點，我們可以將效率區(qū)分為生產(chǎn)效率、經(jīng)營效率、管理效率三類：生產(chǎn)效率是指被審計單位（或其生產(chǎn)部門）在配備一定的生產(chǎn)用設備、具備基本的生產(chǎn)條件后，按照一定的生產(chǎn)工藝流程組織生產(chǎn)活動，在單位時間內生產(chǎn)合格產(chǎn)品，或按約定向其他組織（個人）提供服務的數(shù)量。

經(jīng)營效率是指被審計單位（或其采購、銷售等經(jīng)營部門）在配備一定的經(jīng)營用設備、具備基本的經(jīng)營條件后，按照一定的經(jīng)營業(yè)務流程組織采購、銷售等經(jīng)營活動、向其他組織（個人）采購一定數(shù)量（金額）的物資或服務所需的時間，或者在單位時間內向其他組織（個人）銷售產(chǎn)品、提供服務的數(shù)量（金額）；管理效率是指被審計單位（或其管理職能部門）在配備一定的管理用設備、具備基本的管理條件后，在單位時間內處理管理性事務的數(shù)量，或按規(guī)定的程序辦理管理性事務所需的時間。

二、效率性審計概念、目的、與重點

效率性審計，是指內部審計人員對被審計單位的內設生產(chǎn)、經(jīng)營和管理職能部門開展生產(chǎn)、經(jīng)營和管理活動的效率所進行的審查和評價，是績效審計的重要組成部分。效率性審計的目的，是通過審查和評價組織內部的生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務和管理性事務的處理流程，在確保投入小于產(chǎn)出、達到預定效果的前提下，促進改進和優(yōu)化流程，提高組織的運作效率。

效率性審計的主要內容是對被審計單位（或其生產(chǎn)、經(jīng)營和管理部門）的生產(chǎn)效率、經(jīng)營效率和管理效率進行審查和評價。效率評價的重點是被審計單位的生產(chǎn)工藝流程、經(jīng)營業(yè)務流程和管理性事務處理流程的先進性、性、合理性和規(guī)范性。

三、效率性審計的計劃

內部審計機構應將效率性審計納入年度審計工作計劃。內部審計機構在制定效率審計工作計劃時，可以將組織的全部生產(chǎn)效率、經(jīng)營效率和管理效率作為一個整體考慮，也可以將其中一個或多個分別進行安排，也可以將其作為其他保證或咨詢服務項目的一個組成部分加以考慮。

四、效率性審計證據(jù)及其獲取

（一）審計證據(jù)的收集

內部審計人員在進行效率性審計時，應當收集以下四個方面與效率評價有關的證據(jù)：

1、與被審計單位的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理流程有關的計劃、預算、生產(chǎn)工藝設計圖紙、采購和銷售等經(jīng)營業(yè)務流程圖及其說明、管理流程圖及其說明等書面文件和資料；

2、被審計單位生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務和管理性事務處理過程中形成的結果記錄（含結果記錄、審計截止日結果記錄）；

3、由國際性專業(yè)組織、其他國家和地區(qū)制定的與被審計單位的生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務和管理性事務處理有關的先進標準；

4、由國家行業(yè)主管部門、行業(yè)協(xié)會等權威機構制定的與被審計單位的生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務和管理性事務處理有關的國家標準。

（二）審計證據(jù)的獲取

內部審計人員在進行效率性審計時，應主要運用以下六種獲取審計證據(jù)：

1、審核。內部審計人員對被審計單位提供的各種書面文件、資料進行審閱、查核。

2、觀察。內部審計人員對被審計單位的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理活動進行現(xiàn)場實地察看，了解各項業(yè)務或事務的處理流程，以發(fā)現(xiàn)流程中存在的效率提高的各種缺陷或制約因素。

3、詢問。內部審計人員向被審計單位的有關人員了解生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等業(yè)務或事務的處理流程，以發(fā)現(xiàn)流程中存在的影響效率提高的各種缺陷或制約因素。

4、查詢。內部審計人員在被審計單位以外的機構查找有關的專業(yè)標準等資料，或就流程的先進性、性、合理性等向專家咨詢。

5、。內部審計人員根據(jù)審核、觀察、詢問、查詢的結果，計算被審計單位的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理效率。

6、性復核。內部審計人員將被審計單位實際的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理效率與評價標準進行對比。

五、生產(chǎn)效率評價的主要及評價指標

內部審計人員根據(jù)經(jīng)過核實的審計證據(jù)，對被審計單位（或其生產(chǎn)部門）生產(chǎn)工藝流程的以下三個方面做出評價：

1、產(chǎn)品生產(chǎn)過程的連續(xù)程度。評價的內容主要包括：是否按專業(yè)化的要求配置專門的生產(chǎn)設備，是否按“流水線”作業(yè)要求組織產(chǎn)品生產(chǎn)過程，現(xiàn)有生產(chǎn)工藝流程是否能提高生產(chǎn)工人重復操作相同工序的熟練程度，是否有助于減少更換工序所需要的準備、終結、調整時間。

2、產(chǎn)品生產(chǎn)各環(huán)節(jié)的協(xié)調性。評價的內容主要是：生產(chǎn)工藝流程各個部分是否能按生產(chǎn)計劃的要求進行銜接，是否能實現(xiàn)基本生產(chǎn)部門、輔助生產(chǎn)部門內部的有效協(xié)調及相互間的有效協(xié)調。

3、生產(chǎn)工藝流程的未來適應性。評價的內容主要是：生產(chǎn)工藝流程在保證生產(chǎn)過程相對穩(wěn)定的情況下，能否適應市場的需要和技術進步的要求實現(xiàn)產(chǎn)品的更新?lián)Q代。

內部審計人員可以參照（但不限于）以下五類指標對被審計單位（或其生產(chǎn)部門）的生產(chǎn)效率進行評價：（1）期間（年、半年、季、月、旬等，下同）產(chǎn)品產(chǎn)量（服務量）、產(chǎn)值；（2）期間人均產(chǎn)品產(chǎn)量（服務量）、產(chǎn)值；（3）期間單臺設備產(chǎn)品產(chǎn)量（服務量）、產(chǎn)值；（4）生產(chǎn)單位產(chǎn)品（提供單位服務）所需要的時間；（5）期間設備利用率、閑置率。

六、經(jīng)營效率評價的主要內容及評價指標

內部審計人員根據(jù)經(jīng)過核實的審計證據(jù)，對被審計單位（或其經(jīng)營部門）經(jīng)營業(yè)務流程的以下四個方面做出評價：

1、受理生產(chǎn)、管理部門提出的采購申請后，能否在最短時間內處理該項采購申請、采用招標等適當方式選擇供應商、按采購合同管理規(guī)定與供應商簽訂采購協(xié)議及選擇適當?shù)倪\輸方式，能否在不提高采購成本或者降低采購成本的情況下組織生產(chǎn)、管理用的物資供應。

2、按計劃采購的物資到貨后，能否及時進行質量檢驗及型號、規(guī)格、數(shù)量等查驗，并及時辦理入庫手續(xù)。

3、按計劃采購的物資經(jīng)驗收合格入庫后，能否及時通知提出采購申請的部門及時辦理領用手續(xù)。

4、能否按銷售協(xié)議規(guī)定的品種、型號、規(guī)格、數(shù)量等及時辦理產(chǎn)品出庫手續(xù)及向客戶發(fā)貨，以確保銷售協(xié)議按期履行。

內部審計人員可以參照（但不限于）以下五類指標對被審計單位（或其經(jīng)營部門）的經(jīng)營效率進行評價：（1）期間生產(chǎn)、管理用物資（或服務）的采購總量（金額）；（2）單項生產(chǎn)、管理用物資（或服務）的采購申請?zhí)幚頃r間（包括受理申請、與供應商簽約、驗收、通知申請人等時間）；（3）期間人均生產(chǎn)、管理用物資（或服務）的采購總量（金額）；（4）期間按銷售協(xié)議規(guī)定的時間按時向客戶發(fā)貨總量（金額）；（5）期間人均按銷售協(xié)議規(guī)定的時間按時向客戶發(fā)貨總量（金額）。

七、管理效率評價的主要內容及評價指標

內部審計人員根據(jù)經(jīng)過核實的審計證據(jù)，對被審計單位（或其管理部門）辦理管理性事務流程的以下三個方面做出評價：

1、辦理管理性事務的流程是否有利于管理性事務申請人在最短時間內提出申請，及是否在最短的時間內受理申請。

2、正式受理管理性事務申請后，是否及時將該項申請移交相關部門或人員按授權制度規(guī)定的程序及時進行處理，形成處理結果。

3、能否及時將管理性事務處理結果通知申請人。

內部審計人員可以參照（但不限于）以下三類指標對被審計單位（或其管理部門）的管理效率進行評價：（1）期間處理管理性事務總量；（2）單位時間人均處理管理性事務總量；（3）處理單項管理性事務所需要的時間。

八、效率評價指標的

內部審計人員可將確認的被審計單位的效率指標與下列六個方面評價基礎進行比較：（1）各該項效率指標的設計（或計劃）水平；（2）被審計單位各該項效率指標的同期最高水平；（3）各該項效率指標的國際標準水平；（4）各該項效率指標的國家標準水平；（5）某國家（或地區(qū)）各該項效率指標的先進標準水平；（6）國內同行業(yè)同類單位各該項效率指標的先進標準水平。

內部審計人員在進行比較時，可以采取絕對值比較法，也可以采取比率比較法。

九、效率審計結果報告

內部審計人員（組長）在完成效率性審計后，應根據(jù)審計工作底稿撰寫效率性審計結果報告（征求意見稿），并在征求被審計單位意見后，向審計部門領導報告審計結果。如有必要，內部審計人員應根據(jù)被審計單位的反饋意見修改效率性審計結果報告（征求意見稿）。

效率性審計報告應主要包括以下：（1）審計概況。包括審計項目的立項依據(jù)、審計起止日期、審計目標、審計范圍、審計程序與等；（2）被審計單位的基本情況；（3）被審計單位生產(chǎn)工藝流程、經(jīng)營業(yè)務流程和管理流程的描述；（4）經(jīng)過核實、確認的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理效率指標；（5）作為對比評價基礎的效率指標及其來源；（6）審計結論；（7）審計建議。

十、效率審計應考慮的

內部審計人員開展效率性審計工作時，還需要考慮以下兩個方面的問題：

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關鍵詞：銀行業(yè)；宏觀調控；內部審計；關口前移

內部審計作為在經(jīng)濟組織的一個重要績效與風險管理部門，在組織體系中擁有一定的獨立性。一方面內部審計是內部控制系統(tǒng)中必需的內容，另一方面還成為經(jīng)濟組織內部控制手段運用的一種專有形式。商業(yè)銀行內部審計應將工作重心放置于經(jīng)濟組織管理狀況的分析與評價，而不僅僅是查錯糾弊；通過更新商業(yè)銀行內部審計的方法程序，結合各經(jīng)濟組織的業(yè)務模式，以業(yè)務為軸心建立事前監(jiān)控制度；改革被動監(jiān)督為主動防范，改變事后責任追究為事前教育預防和事中監(jiān)督檢查，將防范的關口前移、措施前置。

一、商業(yè)銀行內部審計的基本要求

根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》以及相關法律法規(guī)，商業(yè)銀行根據(jù)有關監(jiān)管要求，必須加強內部審計工作的規(guī)范管理，實現(xiàn)內部審計的制度化、標準化和專業(yè)化。明晰制定內部審計機構管理制度和審計人員的職責范圍，持續(xù)改善商業(yè)銀行在完善組織治理結構、內部控制、風險管理、保證商業(yè)銀行戰(zhàn)略目標實現(xiàn)方面的保障作用。

（一）我國內部審計準則體系及其約束力

我國內部審計工作規(guī)范體系的核心內容之一就是內部審計準則，它包括內部審計基本準則、具體準則及內部審計實務指南三個層次，其中，基本準則作為總綱，是內部審計機構和人員開展工作時應遵守的基本規(guī)范，也是制定具體準則與實務指南的基礎文件；而內部審計具體準則是內部審計基本準則的發(fā)展深化與實施的具體規(guī)范性文件；內部審計實務指南是基于基本準則和具體準則擬定的用于業(yè)務操作的說明性文件，為內部審計機構和人員進行實務操作提供參考。

內部審計準則具有較強的業(yè)務約束力：首先，內部審計基本準則與具體準則是內審計機構和內審人員應當遵照執(zhí)行的執(zhí)業(yè)規(guī)范；其次，內部審計實務指南是對內部審計業(yè)務程序和方法的具體指導，實際上是基本準則與具體準則的延伸，相關內審機構和人員也應參照執(zhí)行，具有類似于準則的約束力。

可見，內部審計準則在我國的適用范圍包括：中國內部審計準則適用于相關審計機構和人員實施內部審計業(yè)務的全過程，適用于是否盈利和各種規(guī)模的各類組織形式，內部審計機構和人員在進行內部審計時，幾乎不存在超越內部審計準則的情形。

（二）銀行業(yè)內審運行現(xiàn)狀

在組織形式上，商業(yè)銀行最常見內審組織形式為集權化管理，通常都建立了常設的內部審計職能部門。一些規(guī)模較大的銀行還可能在其海外分行設置內審部門，但它們仍作為總行內審部門的外派機構或者下屬機構來進行管理。

在業(yè)務組織模式上，大中型商業(yè)銀行相關業(yè)務分部的內審部門負責人要向總部審計部門負責人報告工作。而在一個多元化經(jīng)營集團旗下的小型商業(yè)銀行，其內部審計很可能選擇外包給集團的內審部門。

絕大部分商業(yè)銀行的內部審計機制可有效發(fā)揮作用，主要受益于這些銀行具備完善的公司治理結構，董事會與高級管理層職責分工明確，授權體系清晰完整。商業(yè)銀行內部審計的另一個特點是，內部審計部門獨立于被審計部門的活動和日常內部控制過程。內部審計部門在不受管理層干預的情況下執(zhí)行任務，該權利得到審計章程和監(jiān)管規(guī)章的授權，可以自由地報告審計發(fā)現(xiàn)和評價，并在內部進行通報。

二、宏觀調控對銀行內審的影響

（一）銀行業(yè)監(jiān)管條件變化對內審的影響

對我國銀行業(yè)監(jiān)管影響最大因素要數(shù)巴塞爾協(xié)議。塞爾委員會是1974年由十國集團中央銀行行長倡議建立的，其成員包括十國集團中央銀行和銀行監(jiān)管部門的代表。自成立以來，巴塞爾委員會制定了一系列重要的銀行監(jiān)管規(guī)定。

1988年7月的“巴塞爾協(xié)議I”主要針對的是信用風險，旨在通過實施資本充足率標準來強化國際銀行系統(tǒng)的穩(wěn)定性，消除因各國資本要求不同而產(chǎn)生的不公平競爭。巴塞爾協(xié)議的主要內容資本的組成、最低資本充足比率、資產(chǎn)風險加權制度幾個部分。但是，一些大型綜合性銀行通過不斷調整資產(chǎn)組合，既保證執(zhí)行資本標準，又能在金融市場進行套利。這些變化導致該協(xié)議在部分發(fā)達國家已名存實亡。

針對國際金融領域的變化，1999年6月，巴塞爾委員會決定對巴塞爾協(xié)議進行修訂，提出了以資本充足率、監(jiān)管部門監(jiān)督檢查和市場紀律為三大支柱的新資本監(jiān)管框架新協(xié)議（稱為“巴塞爾協(xié)議II”），對原來的資本數(shù)量標準進行了補充，建立了對風險計量更敏感、并與當前市場狀況相一致的新資本標準的做法，采用評級公司的評級結果取代以經(jīng)合組織成員確定風險權重的做法，目的是為了保證和提高風險的敏感度。遺憾的是，該協(xié)議未設定一個適用于全球各類銀行的最低標準，保證其能在新興市場或發(fā)展中國家中得以推廣運用，該協(xié)議中包含的許多極為復雜的風險管理技術，對監(jiān)管當局監(jiān)管水平的要求非常高，常常難以執(zhí)行。

為了適應形勢的需要，在2010年9月12日，巴塞爾委員會公布《巴塞爾協(xié)議III》，但仍然沒有充分考慮發(fā)展中國家在應用信用風險管理的外部評級法無法全面實施等國情。2011年5月初，我國銀監(jiān)會了《關于中國銀行業(yè)實施新監(jiān)管標準的指導意見》，確立起銀行業(yè)實施新監(jiān)管標準的政策框架，將第三版巴塞爾協(xié)議（巴塞爾Ⅲ）所提出的資本充足率、杠桿率、流動性、貸款損失準備等全新監(jiān)管工具及標準引入國內，要求在2015年初，全球各商業(yè)銀行一級資本充足率將從現(xiàn)在的4%上調至6%；由普通股構成的核心一級資本充足率，將從現(xiàn)在的2%提高到4.5%。

此外，2011年上半年，銀監(jiān)會還發(fā)文進一步規(guī)范了銀行和信托公司理財合作業(yè)務，并針對信用卡業(yè)務快速發(fā)展中出現(xiàn)的種種問題，了《商業(yè)銀行信用卡業(yè)務監(jiān)督管理辦法》，全流程地規(guī)范了銀行信用卡業(yè)務，均為維持金融市場的健康良性發(fā)展、充分保障存款人和金融消費者的合法權益發(fā)揮了積極有效的作用。

（二）銀行業(yè)務創(chuàng)新帶來的影響

經(jīng)濟金融發(fā)展的新形勢要求商業(yè)銀行加大金融創(chuàng)新的力度，這是商業(yè)銀行金融創(chuàng)新的動力。

首先，資本充足率的新要求加大了商業(yè)銀行股本融資的壓力，也為我國商業(yè)銀行提供了充分發(fā)展附屬資本、調整附屬資本結構的機遇。這一調整將帶來商業(yè)銀行資本金結構調整、利潤結構調整、業(yè)務轉型的一系列變化，由此帶來的內部審計內容和流程也日益復雜，將成為商業(yè)銀行內部審計的重點對象之一。

其次，信貸擴張受到制約，直接金融比例必須提高。2011年新我國增貸款規(guī)模7.5萬億，而僅通過銀行間市場交易商協(xié)會注冊發(fā)行的非金融企業(yè)債務融資工具在2011年充當了企業(yè)債券類發(fā)行的主力軍角色，全年發(fā)行量達1.8萬億。中國債券市場發(fā)行總量超過60萬億元，余額近22萬億元。這不僅反映出2011年債券市場在直接融資中的戰(zhàn)略地位正進一步得到提升，也表明債券市場對于實體經(jīng)濟的支持力度在顯著增強。

最后，上市銀行面臨極大的利潤壓力。如果信貸擴張受到制約，資本充足率要求面臨提高，商業(yè)銀行只有通過金融創(chuàng)新提高資本回報率。商業(yè)銀行需要在資產(chǎn)總規(guī)模受限制的情況下，積極做結構調整，通過信貸資產(chǎn)的轉讓、信貸資產(chǎn)證券化、發(fā)展不占用或少占用資本的中間服務、委托、資產(chǎn)管理業(yè)務來減輕資本壓力，增加利潤來源。

商業(yè)銀行積極面對資本充足率新規(guī)則的挑戰(zhàn)與機遇，積極調整資本結構，重視企業(yè)直接融資的服務能力，以及由此衍生的、資產(chǎn)管理等中間業(yè)務方面的這種變化，調整金融服務能力，也是未來銀行業(yè)發(fā)展與內部審計與時俱進的重要課題。

三、宏觀調控下銀行業(yè)內部審計優(yōu)化

（一）內部審計目標與時俱進

從審計署公告的審計結果來看，金融審計的目標還是放在違規(guī)和舞弊上，對于金融創(chuàng)新帶來的金融風險，還是無法控制，這就需要與之相應的銀行監(jiān)管體系和內部審計內容、方法上的創(chuàng)新，逐步建立起符合未來銀行業(yè)創(chuàng)新經(jīng)營的監(jiān)管體系，幫助銀行業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略順利實現(xiàn)，規(guī)避經(jīng)營與管理風險，有效提高市場競爭能力。

商業(yè)銀行要正確對待金融創(chuàng)新與銀行監(jiān)管的關系，努力改進監(jiān)管效率，促進金融創(chuàng)新，適時調整銀行金融創(chuàng)新的監(jiān)管目標，重點監(jiān)控銀行市場紀律，調整安全網(wǎng)范圍和規(guī)模，加強信息披露等重點領域。

一個有效率的金融監(jiān)管制度應將其目標致力于各項業(yè)務創(chuàng)新符合原則，幫助協(xié)調好金融監(jiān)管中的管理關系和業(yè)務關系。在促進業(yè)務發(fā)展的同時，著眼于保持金融體系的健康發(fā)展，避免顧此失彼。通過內部審計的創(chuàng)新，通過改進監(jiān)管手段、監(jiān)管政策的創(chuàng)新運用，以適應金融產(chǎn)品的創(chuàng)新發(fā)展，實現(xiàn)有效監(jiān)管；合理有效的內部審計等銀行監(jiān)管體系應該具有前瞻性、必要的彈性和低成本性。

（二）關口前移的內部審計流程

在商業(yè)銀行持續(xù)金融創(chuàng)新的背景下，需要逐步將監(jiān)控關口前移，從傳統(tǒng)業(yè)務的后臺審批、貸后管理等流程逐步前移至產(chǎn)品設計、流程設計與優(yōu)化等階段，及早介入，既可從源頭防范風險，也可降低監(jiān)管滯后帶來的損失。

通過內部審計等手段加強對商業(yè)銀行創(chuàng)新的監(jiān)管，首先需要弄清楚創(chuàng)新產(chǎn)品的法律關系，確定該產(chǎn)品風險的實際承擔者，風險回避手段以及可能的風險損失；在風險轉移產(chǎn)品中，基于次貸產(chǎn)品衍生的CDO、CDS演變出來的證券化基礎產(chǎn)品道德風險問題；在資本承擔風險方面，應依據(jù)《巴塞爾協(xié)議III》對銀行幾乎所有風險的風險撥備要求、對所有業(yè)務的資本金要求均找到合理解決路徑，未雨綢繆，將風險關口前移至業(yè)務發(fā)展啟動階段。

（三）優(yōu)化內部審計體系

完善有效的審計體系，首先需要協(xié)調好審計關系，打造良好的審計環(huán)境，努力完善審計組織結構，加強基層經(jīng)營機構的審計管理；適當擴大監(jiān)督范圍，充實審計內容，將商業(yè)銀行目前尚未充分重視的人力資源管理、管理成本、內控制度的效率評價等納入內部審計的范圍；全面客觀的評價各級經(jīng)營機構的經(jīng)營與管理情況，逐步完善審計內容的系統(tǒng)性和相關性。

尤其對于創(chuàng)新性金融業(yè)務，必須加強審計項目的流程管理，實現(xiàn)必要的審計流程嵌入式管理，將監(jiān)控關口盡可能提前。這就要求商業(yè)銀行在審計管理流程與審計作業(yè)流程等諸多方面進行審計業(yè)務流程的創(chuàng)新。

在建立內部審計管理流程方面，對常規(guī)的審計管理工作建立科學的操作程序，優(yōu)化管理環(huán)節(jié)，讓審計人員明確各種管理事項的正確處理方法。審計作業(yè)流程的設計應根據(jù)不同審計項目的差異要求內部審計師分別設計適用的流程。結合業(yè)務和管理需要，持續(xù)改進和優(yōu)化審計管理流程和作業(yè)流程，提高審計工作的職能與效用。

四、結論與展望

我國加入WTO以后，國有商業(yè)銀行將直接面對國際市場中外資銀行的挑戰(zhàn)，為了應對國際金融市場的風險與機遇，提升經(jīng)營與管理效率，運用多元化經(jīng)營，逐步將我國銀行業(yè)發(fā)展成為全能化、大型化、多樣化的“金融超市”。

因此，從國有商業(yè)銀行內部審計各方面要求的角度去觀察金融企業(yè)的現(xiàn)狀，分析宏觀調控等背景因素變化對銀行業(yè)帶來的影響，并提出一些有利于改善銀行業(yè)內部審計效率與成果相關對策建議，以加強商業(yè)銀行的公司治理，朝著與國際接軌的方向實現(xiàn)快速穩(wěn)健轉型成為當務之急。

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一、對內部審計模式的理解和認識

站在不同的角度，對內部審計模式有著不同的理解。我們認為，內部審計模式是企業(yè)內部審計工作的總體思維與基本構想，是組織和部署審計工作的整體框架，是決定內部審計工作方向和基本方式的根本因素，對內部審計作用的發(fā)揮起著決定性作用。內部審計模式一般由審計定位與指導思想、審計基本方式、審計保證措施三個部分組成。其中，內部審計定位決定了內部審計指導思想，指導思想又決定著審計工作的基本方式，審計保證措施促進審計指導思想、審計基本方式的貫徹執(zhí)行，從而進一步體現(xiàn)內部審計的定位和作用。

二、明確內審定位，創(chuàng)新工作思路

審計定位決定著內部審計的職能與作用。經(jīng)過內審工作實踐，我們對內部審計的定位已經(jīng)形成了明確的認識：內部審計是企業(yè)綜合經(jīng)濟監(jiān)督部門，是企業(yè)管理與控制體系的重要組成部分，必須始終圍繞企業(yè)的內在需要，為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標和經(jīng)營管理服務。實踐中，應當通過審計這一特殊的工作方式，發(fā)揮內部審計的監(jiān)督與服務職能，實現(xiàn)“審計―控制―管理”的協(xié)調統(tǒng)一。

為了體現(xiàn)內審定位，必須在審計工作指導思想和觀念上努力實現(xiàn)五個轉變：一是審計定位實現(xiàn)從旁觀者向參與者的轉變，主動參與企業(yè)的經(jīng)營管理活動；二是審計目標實現(xiàn)以查錯防弊為主向內部控制評價與風險評估的轉變，為企業(yè)提供保證與咨詢服務；三是審計方式實現(xiàn)以事后審計為主向事前參與、事中監(jiān)控、事后評價的轉變，進行全過程審計監(jiān)控；四是審計職能實現(xiàn)從就事論事的單純性審計向綜合分析評價、提供咨詢服務的轉變，逐步擴大審計內涵，豐富審計信息；五是審計成果實現(xiàn)以追求單純數(shù)字成果向追求審計綜合效果的轉變，最大限度地提升內審工作的綜合價值。

審計思想觀念的五個轉變，實際是要求審計人員重新審視內部審計定位、審計職能和審計成果的體現(xiàn)，重新明確審計目標、審計方式、審計程序的內容，在思想觀念和審計方式上適應審計環(huán)境的變化，推進傳統(tǒng)內部審計向現(xiàn)代內部審計的轉變。

三、改革審計基本方式

為了體現(xiàn)現(xiàn)代內部審計工作思路，在審計實踐中應當通過改革和調整審計方式，逐步建立“事前參與、事中監(jiān)控、事后評價”的全程審計監(jiān)督格局。

（一）立足內部財務信息的審計監(jiān)督。針對企業(yè)財務會計信息系統(tǒng)電算化、網(wǎng)絡化已普及應用的實際，通過改革現(xiàn)行財務審計的基本方式與手段，探索和推行財務審計的計算機輔助審計、開展“網(wǎng)絡在線實時審計”等，逐步實現(xiàn)“動態(tài)監(jiān)控、過程跟蹤”的財務審計格局。這種以財務審計為基礎，對財務信息進行事中監(jiān)控的基本方式，能夠進一步提升審計對企業(yè)經(jīng)濟活動健康有序進行的保證作用，應當是財務類審計工作的發(fā)展方向。

（二）立足資金使用的審計監(jiān)督。對企業(yè)資金特別是對企業(yè)流出資金的載體――各類支出性經(jīng)濟合同，通過探索開展合同簽約前審計、招投標審計，實現(xiàn)“事前參與”；通過結算付款前審計，實現(xiàn)“事中監(jiān)控與事后評價”。這種以資金流為基本點的審計方式，是防止企業(yè)效益流失，提高企業(yè)資金使用效果的直接體現(xiàn)。

（三）規(guī)范企業(yè)內部經(jīng)濟行為的審計監(jiān)督。通過探索開展內部控制評價、風險評估等，對企業(yè)重要經(jīng)營領域進行管理審計。諸如經(jīng)營成果考核審計、經(jīng)濟責任審計、專項審計及審計調查等，對企業(yè)重要經(jīng)營行為實現(xiàn)“事后評價”，從而將內審作為企業(yè)管理控制的重要環(huán)節(jié)，直接為企業(yè)的經(jīng)營管理服務。

通過改革上述各個領域的審計基本方式，使內部審計覆蓋到企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面，對企業(yè)重要經(jīng)濟行為實現(xiàn)全過程的審計監(jiān)控，能夠更好地體現(xiàn)內部審計的基本定位與指導思想。

（四）保證措施。為了使內部審計的指導思想和基本方式得到較好的貫徹落實，必須實施強有力的審計保證措施。實踐中，應當通過“制度化、程序化、規(guī)范化”建設來達到這一目標。

所謂“制度化”，是將內部審計的有關規(guī)定在企業(yè)規(guī)章制度體系中得到體現(xiàn)。一般情況下，可通過兩種方式實現(xiàn)。一是制定內部審計制度，如企業(yè)審計管理辦法、財務審計辦法、經(jīng)濟責任審計辦法、合同審計辦法等，直接明確審計的有關規(guī)定；二是通過與其他管理部門溝通協(xié)調，在企業(yè)專業(yè)領域或其他管理部門的專業(yè)制度中明確審計規(guī)定的條款、環(huán)節(jié)。如在合同管理辦法中明確審計條款、在干部管理辦法中明確經(jīng)濟責任審計條款、在經(jīng)濟責任制管理辦法中明確經(jīng)營成果考核審計條款等，作為審計制度的補充或輔助。這兩種方式相互響應、互為補充，將內部審計在企業(yè)各個領域的制度層面實現(xiàn)全覆蓋，為審計工作開展奠定制度基礎與依據(jù)。

所謂“程序化”，是將內部審計融入企業(yè)經(jīng)營管理之中，在各個管理或作業(yè)流程中落實審計環(huán)節(jié)，使內審成為企業(yè)重要管理或作業(yè)流程中的必經(jīng)程序。如在企業(yè)主要經(jīng)營領域中，建立“財務決算，不審計不決算”、“專項費用，不審計不認可”、“經(jīng)濟合同，不審計不簽約”、“資產(chǎn)損失，不審計不核銷”、“業(yè)績考核，不審計不兌現(xiàn)”、“基建工程，不審計不結算”、“對外結算，不審計不付款”的關鍵控制點，由內部審計承擔監(jiān)控職責，使審計在企業(yè)內部控制體系中得以確立，通過“控制”使內部審計達到為企業(yè)經(jīng)營管理服務的目的。

篇6

關鍵詞：IT審計；傳統(tǒng)審計；比較

科技的迅猛發(fā)展已經(jīng)給整個社會的經(jīng)濟管理活動造成了巨大影響。IT審計是在原來傳統(tǒng)審計的財務審計和管理審計基礎上，由于科學技術向經(jīng)濟管理領域的滲透而產(chǎn)生的。然而，到目前為止，IT審計在本質上并不是獨立于財務審計和管理審計的第三大審計分支，而是其中的一類審計形態(tài)，其原因在于網(wǎng)絡環(huán)境的復雜性、實際操作的復雜性、與傳統(tǒng)審計的融合程度等因素都制約著IT審計的發(fā)展，本文旨通過比較，將兩者有機結合，從而提高IT審計質量，拓展IT審計技術方法在企業(yè)審計中應用的深度和廣度，促進企業(yè)在審計上的變革。

一、 IT審計與傳統(tǒng)審計在重大方面上是一致的

（一）IT審計與傳統(tǒng)審計在基本概念及程序上大體一致

“獨立性與客觀性”、“權威性與公正性”等傳統(tǒng)審計的基本概念在IT審計中得到了很好的體現(xiàn)。另外，IT審計獨立于信息系統(tǒng)本身、信息系統(tǒng)相關開發(fā)、使用人員，由IT審計師依據(jù)法律規(guī)定，采用客觀標準獨立行使審計監(jiān)督權，這與審計的“獨立性與客觀性”完全相同。同時，國際信息系統(tǒng)審計和控制協(xié)會（ISACA）對實行審計制度、建立審計機關以及審計機構的地位和權力都做了明確規(guī)定，這樣使審計組織具有法律的權威性，其與公正性相輔相成。

（二） IT審計體系與傳統(tǒng)審計體系結構基本一致

傳統(tǒng)審計體系在邏輯結構上具有較強的嚴密性，“基本準則―具體準則―實務指南”是由抽象到具體的邏輯規(guī)則，這是會計準則、注冊會計師鑒證業(yè)務準則等專業(yè)標準規(guī)范的常用結構，這使審計后續(xù)的具體工作便于尋找相應的準則條款，為審計工作提供便捷之處。IT審計所表述的“標準―指南―程序”準則框架在字面上與傳統(tǒng)審計體系沒有太大差別。其標準反應了信息系統(tǒng)領域的綱領性問題，指南是標準的具體化，程序則是一些工作規(guī)范，這與傳統(tǒng)審計體系的三個層次是一一對應的。

從審計體系涵蓋的內容上來看，傳統(tǒng)審計內容的絕大多部分都包含在了IT審計體系的范疇之內。但是，相對于ISACA系會下的準則部制定的IT系統(tǒng)審計準則而言，我國的IT系統(tǒng)審計準則體系還不夠完整，尚有若干項準則沒有涉及，這應該在我國IT審計未來項目計劃中予以考慮。

二、 IT審計具體內容方面存在兩點點創(chuàng)新

（一） 安全性審計

在傳統(tǒng)審計中，對于被審計對象的安全問題鮮有涉及，而信息的安全性問題關系到企業(yè)的生存與發(fā)展，是保持企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的重要保障。IT審計中對于安全性審計做了詳細的規(guī)范。安全性審計的主要目的就是審查企業(yè)信息系統(tǒng)和電子數(shù)據(jù)的安全隱患。一個存在安全隱患的信息系統(tǒng)很難為審計人員提供真實可靠的信息，因此安全性審計也是真實性審計的前提。

（二） IT審計的軟件測試方法與電子取證方法

審計方法貫穿于整個審計過程當中，而不只是存在于某一審計階段或某個環(huán)節(jié)。隨著IT審計系統(tǒng)實踐的豐富與IT審計理論的發(fā)展，IT審計處理運用傳統(tǒng)審計的方法外，還大量借鑒了計算機學科的一些方法為我所用。其中“軟件測試方法”是IT系統(tǒng)審計的重要方法之一，較為經(jīng)典的測試方法是黑盒測試與白盒測試。另外，某些會計數(shù)據(jù)和其他信息只能以電子形式存在，或只能在某一時點或期間得到①，在IT審計時對于這些電子數(shù)據(jù)的獲取極為重要，需要確保IT審計人員發(fā)掘和收集充足可靠的電子證據(jù)，最終生成審計報告。

三、完善IT審計體系還應借鑒傳統(tǒng)審計

（一）借鑒傳統(tǒng)審計中的績效審計，加強其實踐可行性

傳統(tǒng)審計將審計的真實性、合法性和效益性作為審計的目標。為適應建立市場經(jīng)濟的需要，審計機關從2001年以前主要從事的真實、合法性審計到90年代初期，審計機關對國有企業(yè)的審計開始向檢查內部控制和經(jīng)濟效益兩方面的延伸，績效審計的重要性逐步凸顯。②由于IT項目的功能復雜性、結構龐大性、周期延長性，使得IT績效審計很難準確地評價如此綜合性的IT項目效果，如何完善IT績效審計在實踐上的可行性是擺在我們面前的一項重要任務。

IT績效審計應充分借鑒傳統(tǒng)績效審計中的經(jīng)濟性、效果性、效率性特征，圍繞這“三性”進行展開。在“經(jīng)濟性”上，為了以最低的資源耗費獲得一定數(shù)量和質量的產(chǎn)出，可以通過多方面的改良提高其節(jié)約程度。如美國Gartner Group Inc公司研發(fā)的ERP系統(tǒng)，其自動化程度很好，從而提高了IT績效審計的科學性與可行性，避免不必要的開支。在“效果性”上，力圖在IT項目上實現(xiàn)績效監(jiān)控動態(tài)化，為企業(yè)提供豐富的管理信息，并在企業(yè)管理和決策過程中發(fā)揮作用，動態(tài)監(jiān)控管理績效變化，及時反饋和糾正出現(xiàn)的問題。在“效率性”上，提高企業(yè)物流、資金流、信息流一體化管理的效率并且要善于管理信息系統(tǒng)，對信息系統(tǒng)應用價值的實現(xiàn)是IT績效審計的最重要方面。

（二）借鑒傳統(tǒng)審計的風險管理，發(fā)揮其制約性作用

《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》把“應當關注研究開發(fā)、技術投入、信息技術運用等自主創(chuàng)新因素”列為企業(yè)識別內部風險時應當關注的六個因素之一。③伴隨IT而來的風險、利益和機會使得IT風險管理成為企業(yè)管理的重要內容，也是IT審計中應該完善的部分。

借鑒傳統(tǒng)審計對于企業(yè)風險管理中風險評估、控制與防范的流程，結合IT風險管理的環(huán)境特殊性，程序復雜性和數(shù)據(jù)多樣性等特點，對IT審計中的風險管理應按照“識別信息資產(chǎn)―威脅的量化和定性―評估漏洞―改進控制差距―管理剩余風險”的流程進行。首先，識別組織業(yè)務職能并確定每個流程的信息敏感度。然后識別流程的每一個組成部分的現(xiàn)有控制措施，按嚴重程度將控制差距分類。最后，通過風險等級、成本和有效性的選擇，創(chuàng)建風險基準線，以便日后定期重新評估風險所用。

四、 總結

通過對IT審計與傳統(tǒng)審計的比較研究，我們發(fā)現(xiàn)：在基本內容、程序和體系結構等方面，傳統(tǒng)審計與IT審計是協(xié)調的。在IT審計的軟件測試方法與電子取證方法上，較傳統(tǒng)審計來說有其先進性。但是IT審計的不完善性也是顯而易見的，可以在績效審計、風險管理等方面借鑒傳統(tǒng)審計的優(yōu)點，逐漸使IT審計廣泛應用于我國的審計行業(yè)之中。通過傳統(tǒng)審計帶動IT審計的方式，使IT審計取其精華，去其糟粕，逐漸發(fā)展成為審計行業(yè)的新銳力量，是我國亟待努力的方向。

注解：

① 審計準則第1301號：審計證據(jù)

② 蔡春，劉學華.績效審計論[M]，北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2006

③ 陳耿，韓志耕，盧孫中.信息系統(tǒng)審計、控制與管理[M]，2014

參考文獻：

[1] 肖杰浩著.Oracle 10g 數(shù)據(jù)庫安全策略研究[M]，計算機科學技術，2004.

[2] 陳耿，韓志耕，盧孫中著.信息系統(tǒng)審計、控制與管理[M]，清華大學出版社，2014.

[3] 于海霞，我國IT審計面對的挑戰(zhàn)[J]，中國管理信息化，2011.

[4] 陳耿，網(wǎng)絡環(huán)境下的信息系統(tǒng)審計職能與類型[J]，南京審計學院學報，2012（1）.

篇7

一、充分運用當代經(jīng)濟學原理，多維度研究分析政府審計成本，為政府審計成本戰(zhàn)略抉擇提供科學依據(jù)和理論佐證。

理論是實踐的先導。恰當理解和認知關于政府審計成本的基礎性原理，對于更好地結合我國國情研究分析審計成本是不可或缺的環(huán)節(jié)。

成本效益分析方法。按照美國經(jīng)濟學家加里?貝克爾的理解，人類一切行為其實都蘊含著效用最大化的經(jīng)濟性動機，都擁有盡量小的成本換取盡量大的收益要求。審計在提供公共物品、滿足不同偏好，實現(xiàn)行政目標的行為過程中，無論是行政組織構筑、人力資源重組、物力資源占有，還是審計法定職能的履行等方面都有一個成本耗費問題。為此，審計應以成本效益觀念作為支配思想，從“投入”與“產(chǎn)出”的對比分析來看待“投入（成本）”的必要性、合理性，真實準確計量人力成本、物力成本、管理成本和決策成本，以盡可能少的成本付出，創(chuàng)造盡可能多的使用價值。

多動因理論。成本作為價值創(chuàng)造過程中的一種代價，是多重動因共同作用的結果。成本動因或多或少能夠置于控制之下，控制成本不是控制成本本身，而是控制引起成本發(fā)生和變化的原因。識別和分析成本動因有助于認識成本形成和變化的原因，為強化成本管理提供了有效途徑。庫珀和卡普蘭于1987年第一次提出了“成本動因”（cost driver，成本驅動因子）的理論，認為成本在本質上是一種函數(shù)，是各種獨立或交互作用著的因素（自變量）合力驅動的結果。從這一觀點出發(fā)，應從審計所處的社會環(huán)境和審計自身等方面認真分析審計成本動因，綜合分析和協(xié)調處理影響審計成本的各類因素，尋找成本控制途徑。

bpr的基本思想。bpr即business process reengineering，業(yè)務過程重構之意，是生產(chǎn)運作系統(tǒng)設計的新思想和新方法。其基本思想是過程導向，主張對業(yè)務流程進行根本再思考和激烈再設計，打破傳統(tǒng)的思維方式，突破部門間的界限，將分散的在各功能部門的任務整合成過程流。強調組織應以業(yè)務流程而不再是以職能部門為中心，以實現(xiàn)績效的巨大提高。審計部門運用bpr的基本思想，改良審計體制帶來的詬病和破解工作實踐中的難題不失為一種上策。

泰羅科學管理原理?？茖W管理之父——泰羅認為科學管理的根本目的是謀求最高勞動生產(chǎn)率，最高的工作效率是雇主和雇員達到共同富裕的基礎，要達到最高的工作效率的重要手段是用科學化的、標準化的管理方法代替經(jīng)驗管理。泰羅認為最佳的管理方法是任務管理法，也被稱為“積極性加刺激性”的管理。并提出了實施科學管理的核心問題——精神革命，即對于雇主而言追求事業(yè)的發(fā)展，對于雇員而言充分發(fā)揮個人潛質，滿足自我實現(xiàn)的需要。泰羅的科學管理理論，適用于人類的各種活動，從最簡單的個人行為到企業(yè)和行政管理。當前，對于相對比較清廉的審計部門而言，大力推行科學管理，充分激活干部潛力對于控制審計成本具有重要的現(xiàn)實意義。

二、基于經(jīng)濟社會發(fā)展態(tài)勢而言，我國政府審計與其作為政府序列的監(jiān)督身份相比較總成本偏低，但個體成本虛高的現(xiàn)象也不無存在。

1、在我國經(jīng)濟社會處于戰(zhàn)略轉型期，政府審計成本總量不相匹配，審計能力和工作效率難以有效提升。改革開放三十年，我國經(jīng)濟躍至世界第四，平均增速9.7%，經(jīng)濟社會取得了巨大的成就。但是，在快速增長的同時，我國經(jīng)濟生活中還存在尚未解決的深層次矛盾和問題，特別是去年以來，受國際金融危機的影響，我國經(jīng)濟社會發(fā)展面臨嚴峻的形勢，目前處于戰(zhàn)略轉型期。為了擴大內需、提振經(jīng)濟，中央密集出臺了“國十條”、“金融九條”等一系列宏調政策措施。審計作為經(jīng)濟社會的免疫系統(tǒng)，維護國家經(jīng)濟安全、促進政策措施落實是法定義務。政府審計成本投入總量必須與審計在整個社會經(jīng)濟權責結構中的地位相匹配，否則，過低的審計成本總量必定是以犧牲審計能力和工作效率為代價。

2、從我國政府體系構造上來分析，政府審計成本尚不能完全保障法律法規(guī)賦予審計監(jiān)督職能的發(fā)揮，審計職能被虛置。國內外專家認為，政府體系構造應包括決策、執(zhí)行、監(jiān)督三個系統(tǒng)。從審計對象來看，政府機構五級設置，規(guī)模大，部門多，全國審計機關僅有8萬多人，而面對的審計對象卻有百萬個之多。據(jù)資料載，中央一級預算單位有100多個，每年審計覆蓋面為50%左右，二三級單位和中央垂直管理單位審計覆蓋面則更小，甚至有的從未審計。從審計總量看，20__年財政總收入為51304.03億元，增幅達32 .4%，且近幾年財政支出年均增長16.7％。此外，還要開展企業(yè)、政府投資、經(jīng)濟責任和績效審計等。而現(xiàn)有的政府審計成本投入難以保障審計法定職能的發(fā)揮，審計真空必然存在，審計職能在一定范圍和時段被虛置。

3、社會對審計需求旺盛與政府審計供給不足的矛盾日益突出，明顯有悖于市場供需規(guī)律。供需理論認為，審計發(fā)展的關鍵是審計供給與社會需求關系的協(xié)調平衡。審計是一種提供特殊公共服務的活動，其最終“產(chǎn)品”是廣義上的審計信息。政府、人大、社會公眾以及投資者、債權人等審計信息使用者，從各自對審計信息的價值取向提出審計需求。隨著經(jīng)濟體制改革的深化，黨委、政府和人大，以及社會公眾對審計的需求和期望也越來越高，期待審計在政府績效、行政問責、國家安全、環(huán)境保護等新領域發(fā)揮作用。而目前我國80%地市縣區(qū)審計機關經(jīng)費不足，人員編制過少，審計手段落后，供需矛盾十分突出，審計有效供給能力偏低，明顯有悖于市場經(jīng)濟規(guī)律。

4、政府審計有效產(chǎn)出不足反襯了審計成本虛高，同時個體成本偏高的現(xiàn)象也不容忽視。衡量審計成本的高低不單是以審計成本的總體發(fā)生額為標準，還要與其相應的有效產(chǎn)出相比較。目前，審計有效產(chǎn)出不足，造成了審計成本虛高的假象。一方面，審計產(chǎn)品數(shù)量不多，質量不高，很多單位部門沒有審計，很多深層次問題沒有發(fā)現(xiàn)，審計整改乏力，審計的廣度、深度、力度不夠；另一方面，產(chǎn)品深加工不夠，附加值不高，缺乏對現(xiàn)有的產(chǎn)品進行綜合利用。同時，審計產(chǎn)品沒有迎合市場需求，服務對象單一，服務層次較低，很多價值沒有體現(xiàn)。此外，少數(shù)審計機關行政成本和個別項目成本偏高的現(xiàn)象也大量存在。

三、無論是理論預期還是時代背景都一再表明，我國政府審計應全面開展審計成本籌劃，持續(xù)有序提升審計能力，積極謀求有效控制成本和審計功效最大化的動態(tài)平衡。

（一）以社會需求為目標，擴編增效，保障供給。

需求促生供給，供給必須保障。我國立法機構、黨政機構及社會公眾等對審計的需求，是政府審計產(chǎn)生和發(fā)展的原動力。特別是目前改革步入“深水區(qū)”，靈活審慎的宏觀調控政策付諸實施，和諧社會的構建，審計需求表現(xiàn)出了一種不可遏制的勢頭。政府審計必須遵循市場供需定律，全面提高審計供給能力，確保有效地提品服務。一是確立以滿足社會需求為導向的審計供給工作思路。要以滿足社會需求作為唯一的和最高的目標，充分認識社會需求是審計生存的基礎，以積極的姿態(tài)最大限度地、及時地提供高質量的服務，否則，繼續(xù)生存面臨困境，將被經(jīng)濟社會淘汰出局。二是開放審計產(chǎn)品供給市場。制定審計項目計劃要充分征求黨委、政府和有關單位的意見和建議，根據(jù)需求組織生產(chǎn)，有效供給，否則產(chǎn)品就沒有市場，沒有價值。三是適度擴編。隨著經(jīng)濟總量擴張、社會發(fā)展，審計力量不足的矛盾將更加尖銳，因此要適度擴編。20__年，國務院出臺各部門“三定”方案時，唯一沒有減少編制反而給審計署增加編制300個。各級政府都應適度增加審計編制。同時，審計機關要以繼續(xù)教育和培訓為平臺，加速審計干部隊伍知識更新、結構優(yōu)化、素質提升，全面提高審計能力。四是加強審計經(jīng)費保障。審計經(jīng)費要全額納入規(guī)范部門預算，積極改善審計工作環(huán)境。并且，條件好的地方，還要制定經(jīng)費獎勵政策，充分調動積極性，最大限度地提高審計供給能力。

（二）以流程重組為核心，科學管理，全面控制。

審計產(chǎn)品服務是通過具體的審計業(yè)務流程完成的，所以高效率、低成本的審計必須要一個高效的審計業(yè)務流程的配合。受審計資源的限制，審計機關要有效控制成本，必須科學整合資源，設計最恰當?shù)臉I(yè)務流程，并對整個流程的各個環(huán)節(jié)實施有效控制。一是要再造業(yè)務流程。打破傳統(tǒng)思想，重構整合審計管理流程、業(yè)務流程、價值流程、人事流程、信息流程，建立起運轉有序、信息通暢、靈活高效、反應迅速的工作體系，為成本最小化提供組織載體。具體講，可以進行四個層次的改造：根據(jù)被審計單位的業(yè)務循環(huán)改造審計業(yè)務流程；實現(xiàn)審計人員分工專業(yè)化；合理設置內部機構，合并簡化附屬機構；整合與利用外部審計資源。二是要科學管理。標準化的概念來源于生產(chǎn)領域，逐漸滲透到執(zhí)法領域。推行審計標準化管理，從成本定額、成本計量、審計作業(yè)、審計成果都制定科學、合理、可行的標準并制度化，逐步建立科學的審計成本核算數(shù)字化模型，促使審計各項管理工作達到合理化、規(guī)范化、高效化。三是要全程監(jiān)控。實行事前控制，科學合理確定審計計劃和編制項目成本預算；以預算成本執(zhí)行為依托，加強審計實施實時監(jiān)控，高效地完成各項審計任務，提高審計質量；強化反饋控制，開展對比分析，與成本預算、控制標準相比較，發(fā)現(xiàn)問題，分析原因，采取措施，以防止問題的再度發(fā)生。同時，要大力推行干部自主管理，有效發(fā)揮干部道德品格在成本控制中的積極作用。

篇8

關鍵詞：內部控制測試評價流程

目前，隨著運輸市場競爭日益激烈，鐵路經(jīng)營壓力與日俱增，如何改善管理，規(guī)避風險，優(yōu)化流程，促進增收節(jié)支是現(xiàn)今鐵路運輸企業(yè)面臨的一大難題。內部審計作為管理層受托責任的履行者，如何滿足企業(yè)需要，服務企業(yè)經(jīng)營管理，幫助實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標是當前迫切的工作任務。根據(jù)國家頒布的內部審計準則，內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。由此可見，內部審計除了監(jiān)督、鑒證外，還應有評價、咨詢的職能。而當前鐵路運輸企業(yè)的內部審計基本上是以傳統(tǒng)的糾錯防弊為主，內部審計轉型已勢在必然。本文試從鐵路運輸企業(yè)現(xiàn)行的常規(guī)審計中嵌入內部控制的測試和評價，以發(fā)現(xiàn)管理漏洞，強化傳統(tǒng)審計，改善企業(yè)經(jīng)營管理，控制過程風險，幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標。

一、鐵路運輸企業(yè)內部控制現(xiàn)狀和梳理構建業(yè)務流程的必要性

2009年鐵道部在太原局和廣鐵集團公司推行內部控制試點，目前仍停留在試點階段，至今未做到全面覆蓋，多數(shù)鐵路運輸企業(yè)的經(jīng)營管理仍是依靠各種規(guī)章、文件和制度來規(guī)范，較為零散，未梳理構建完整規(guī)范的內部控制體系，導致各站段內部控制的健全有效性存在較大差異，如部分站段存在采購業(yè)務控制、資產(chǎn)管理控制、工程項目控制等關鍵控制點缺失，權限未分離，超越授權辦理等問題。且車、機、工、電、輛各專業(yè)現(xiàn)場生產(chǎn)各有特點，導致各站段生產(chǎn)業(yè)務層面的內部控制流程也存在較大差異。針對目前現(xiàn)狀，在梳理現(xiàn)有的生產(chǎn)規(guī)章制度上，結合各站段現(xiàn)場生產(chǎn)實際，制訂各專業(yè)生產(chǎn)流程和其他共有流程（如采購與付款、固定資產(chǎn)管理等流程）的控制就變得至關重要。內部審計人員只有在充分熟悉、完全掌握各子流程關鍵控制點的基礎上，才談得上內控制度的測試，并在測試過程中，發(fā)現(xiàn)管理的漏洞和存在的控制風險，以及由此可能發(fā)生的舞弊行為。筆者認為，該項流程梳理構建工作應由鐵道部審計中心或者路局審計機構組織完成，以直觀的圖表勾勒業(yè)務層面流程，形成書面的內部審計指南。

二、全面搜集資料，了解內部控制情況

這是內部控制測試和評價的第一步，其主要目的是通過一定手段，了解被審計單位已經(jīng)建立的內部控制制度及執(zhí)行的情況，并做出記錄、描述。

首先，使用調查問卷法，了解被審計單位內部控制環(huán)境情況。審計人員應考慮被審計單位經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務的特點及復雜程度、組織架構等，設置相應的問卷調查表，分別對不同部門不同層次的員工進行問卷調查，根據(jù)調查結果對被審計單位的內部控制環(huán)境進行評價。

其次，獲取被審計單位各種規(guī)章制度文件，檢查各個循環(huán)的內部控制是否建立，查閱以前年度的審計報告，了解以前審計時所發(fā)現(xiàn)問題的產(chǎn)生原因以及是否已得到糾正和改進。

三、內部控制測試

通過對內部控制進行初步評價，可基本掌握被審計單位內部控制的強弱環(huán)節(jié)，為進行內部控制符合性測試確定一個前提。審計人員只對那些準備信賴的內部控制執(zhí)行符合測試，并且只有當信賴內部控制而減少的實質性測試的工作量大于符合性測試的工作量時，符合性測試才是必要和經(jīng)濟的。符合性測試是為了確定內部控制制度的設計和執(zhí)行是否有效而實施的審計程序。其基本對象包括控制設計測試和控制執(zhí)行測試，控制設計測試是測試被審計單位控制政策和程序是否設計合理、適當，能否防止或發(fā)現(xiàn)和糾正特定會計報表認定的重大錯報或漏報：控制執(zhí)行測試是測試被審計單位的控制政策和程序是否實際發(fā)揮作用。被審計單位的控制設計的再好，還必須靠有效的執(zhí)行來發(fā)揮作用。

內部控制符合性測試常用的方法主要有四種：

1、詢問法。審計人員為了解被審計單位各項業(yè)務操作是否符合控制要求，而向有關人員詢問某些內部控制和業(yè)務執(zhí)行情況。例如，審計人員通過詢問計算機管理人員，就可以知道未經(jīng)授權的人員是否接觸計算機文件。

2、實地查驗法。審計人員親臨被審計單位的作業(yè)現(xiàn)場，實地觀察有關人員的實際工作情況，以確定既定控制措施是否得到嚴格執(zhí)行。如審計人員現(xiàn)場觀察材料驗收和入庫情況，就可知道材料是否嚴格驗收，并及時入庫，庫存材料是否有序擺放，是否安全存放。

3、抽樣法。審計人員針對具體的業(yè)務流程，按照業(yè)務發(fā)生頻率及固有風險的高低，從樣本庫中抽取一定的樣本，如賬表、憑證等書面證據(jù)和其他有關證據(jù)，檢查是否認真執(zhí)行相關控制制度，以判斷內部控制是否得到有效貫徹執(zhí)行。如檢查貨款的支付是否有相關責任人和經(jīng)辦人的批準和簽字，來判斷實際工作中是否執(zhí)行了批準控制程序。

4、穿行測試法。審計人員就某項內部控制制度來按照被審計單位的業(yè)務程序全部或部分重做一次，以驗證既定的控制措施是否被貫徹執(zhí)行。在目前鐵路運輸企業(yè)尚未推行內部控制規(guī)范的情形下，對于核心的生產(chǎn)業(yè)務流程，審計人員可在詢問被審計單位相關經(jīng)辦人，查閱生產(chǎn)規(guī)章，獲取生產(chǎn)過程中形成的文件和記錄的基礎上，自行勾勒合理有效的流程圖反映被審計單位該項業(yè)務，并以此對照進行穿行測試，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)流程中內部控制點的漏洞和關鍵控制點的缺失。

四、評價內部控制的強弱，評價控制風險，確定在內部控制薄弱的領域擴展審計程序，制定實質性審計方案

通過上述步驟，審計人員得出被審計單位內部控制制度是否建立、健全，哪些方面還存在薄弱環(huán)節(jié)，哪些內部控制制度得到了有效執(zhí)行，哪些內部控制雖然建立但沒有執(zhí)行或執(zhí)行不力，哪些內部控制是有效的，哪些內部控制是無效的。同時，充分利用專業(yè)判斷對被審計單位的內部控制風險做出綜合評價，然后利用評價結果制定出實質性審計方案。

綜合評價的主要內容有：1.內部控制有效實施，控制風險較低，可適當縮小的實質性審計的范圍。2.內部控制沒有得到有效執(zhí)行，就應對內部控制風險估計水平和可靠性重新進行調整。適當擴大實質性審計的范圍。3.綜合各流程內部控制缺陷，依據(jù)上述方法，確定實質性測試的時間、范圍和程序，制定下一步實質性審計方案，其范圍應涵蓋在初步評價和符合性測試中發(fā)現(xiàn)的存在缺陷的內部控制內容。

五、審計實例

某局審計處在對某車輛段進行2009年度經(jīng)營業(yè)績審計時，對各業(yè)務流程進行了內部控制的測試和評價。筆者以車輛段的廢鋼鐵回收管理控制舉例，具體流程圖見第一段。

首先，審計組進駐被審計單位后，向車輛段不同部門不同層級的人員發(fā)放了問卷調查表。從調查結果看，車輛段對各車間的廢鋼鐵回收情況未進行考核，也未下達考核指標、對廢鋼鐵的管理未實行以舊換新、生產(chǎn)車間未設專兼職人員負責廢鋼鐵的管理。審計人員對歷年財務數(shù)據(jù)進行分析，發(fā)現(xiàn)當年的廢鋼鐵銷售收入比去年偏低。所以，審計人員初步評價：該車輛段的廢鋼鐵回收管理較為薄弱，存在較大控制風險。

隨后，審計人員對主管廢料回收的副段長、材料科長、生產(chǎn)車間主任進行了訪談，并實地觀察了班組從領料、產(chǎn)生廢料、回收到廢料堆、歸集到廢料池、銷售的全過程，同時進行了穿行測試，與合理有效的流程圖進行對比，發(fā)現(xiàn)車輛段存在負責廢舊物資管理的材料科未對廢料回收進行嚴格監(jiān)管，廢鋼鐵在班組收集、上繳車間、交段材料科回收時均未辦理實物交接簽認手續(xù)，對回收的廢鋼鐵也未建立數(shù)量臺賬等問題。綜合上述控制情況，審計組認為廢料的控制和管理存在較大風險，應對其進行詳細的實質性測試。

在實質性測試過程中，由于領料未實行以舊換新制度，且審計人員了解到換上一塊新閘瓦就會產(chǎn)生一塊廢閘瓦的事實，于是在廢鋼鐵中抽取了廢閘瓦（這里專指高磷閘瓦，每塊廢閘瓦最低3.2公斤）的回收進行了實質性測試。審計人員對三個生產(chǎn)車間（簡稱A車間、B車間、C車間，其中有A為段駐地車間， B和C為異地車間）進行了詳細審計，發(fā)現(xiàn)B車間和C車間除內部控制測試發(fā)現(xiàn)的問題外，還存在廢料露天堆放未限制他人接觸、廢料的銷售過磅環(huán)節(jié)未實行兩方參與造成監(jiān)管不力、以及門衛(wèi)對進出車輛管理不到位等問題。

審計人員獲取了2009年各車間領用新閘瓦，出售廢閘瓦的數(shù)據(jù)，進行對比分析，發(fā)現(xiàn)車輛段當年實際回收廢閘瓦96.31噸（回收率38％），其中：A車間回收77噸（回收率92％），C車間回收6.18噸（回收率9.2％），B車間回收13.13噸（回收率12.8％）。實際回收數(shù)與應回收數(shù)相差157.04噸，按照局物資處廢鋼鐵招標價2150元/噸計，金額337,636元。對廢閘瓦流失嚴重的問題，審計人員進一步追查原因，發(fā)現(xiàn)C車間存在截留廢閘瓦銷售收入，用于車間活動經(jīng)費的舞弊行為。

對上述廢鋼鐵回收過程中內部控制存在的漏洞，審計人員在審計報告中作了披露，反映給管理層，并督促車輛段整改落實，防范資產(chǎn)流失風險，增加企業(yè)效益，充分發(fā)揮了內部控制測試和評價在常規(guī)審計中的作用。

參考文獻：

篇9

一、國際貨幣基金組織（IMF）內部審計的機構、定位、職責

1、機構。IMF審計局現(xiàn)有16名職員，包括審計師、經(jīng)濟學家、人力資源方面的專家和工作流程檢查設計方面的專家。這些職員都擁有專業(yè)資格的認證，其中注冊內部審計師7名；注冊信息審計師3名；注冊會計師4名。每個審計師平均審計的IMF財產(chǎn)約為180億美元。

2、定位。IMF審計局的審計工作定位與國際內部審計師協(xié)會的內審準則相一致。其審計定位為：“是為增加價值和提高組織機構運作水平，獨立的、客觀的保證活動和顧問咨詢活動。它采用系統(tǒng)的、專業(yè)的方法進行評估、改進風險管理控制和管理過程的有效性，從而幫助組織機構完成其目標?！?/p>

3、職責。IMF審計局職責主要分為三方面：一是獨立檢查和評估IMF業(yè)務運行的控制過程和運作的效果和效率，為決策者進一步改進工作提供分析和建議；二是幫助確認IMF的工作流程以有效和高效的方式構建和運作，能夠很好地完成IMF的目標；三是幫助董事會和管理層對項目建議、運轉、執(zhí)行等情況進行評估，確保該項目按照董事會的意志進行。

二、IMF內審主要業(yè)務

1、業(yè)務審計。業(yè)務審計是評估組織機構在管理控制下業(yè)務運作的效果、效率和經(jīng)濟性，并將評估結果和改進建議提交給適合對象的系統(tǒng)化過程。業(yè)務審計目標：一是進行評估，二是提出改進建議。業(yè)務審計是現(xiàn)代審計中具有代表性的3E（Effectiveness有效性、效果；Efficiency效率；Economy經(jīng)濟性）審計。

業(yè)務審計著重于管理計劃和控制系統(tǒng)，要求衡量實際的工作和標準之間是否達成一致，達到一致的程度；對管理計劃和控制系統(tǒng)的充足性以及既定政策和程序的遵循情況進行評估。

IMF審計局的業(yè)務審計主要涵蓋以下八方面：人力資源；安全；技術支持；信息管理；基建；服務體系；差旅預算過程；退休計劃投資管理。

IMF審計局進行的業(yè)務審計具有四個特征：一是審計目標導向的未來性。業(yè)務審計關心的是提高未來的工作績效，著眼于管理政策、計劃和控制系統(tǒng)以及決策形成過程，通過對管理系統(tǒng)的各個方面加以確認，提出改進的建議，幫助各個層次的管理者改進計劃和控制；二是審計方面的系統(tǒng)性。包括對審計環(huán)境的深刻理解、建立目標、決定哪些事實來滿足這些目標、收集和評估事實、作出結論、向管理層匯報、審計報告、后續(xù)審計等一系列的方法和步驟；三是審計標準的主客觀雙重性。業(yè)務審計標準開始通常是管理層建立的工作標準或一些外部類似機構的標準，但主觀判斷不能絕對避免；四是審計報告和建議的創(chuàng)造性。成功的業(yè)務審計不僅在于確切地發(fā)現(xiàn)問題，找出原因，而且更在于針對問題提出有效的建議。

2、信息技術審計。信息技術審計是對計算機化的系統(tǒng)進行的審計，它不僅包括現(xiàn)有信息系統(tǒng)的控制和程序，而且包括對系統(tǒng)建立過程、計算機設備管理的控制、安全等方面。信息技術審計要求信息技術審計師能夠在信息系統(tǒng)仍然安全運行的時候，發(fā)現(xiàn)信息系統(tǒng)中潛在的風險。

3、工作流程檢查設計。工作流程檢查設計是從根本上重新思考和重新設計業(yè)務流程以期在成本、質量、服務、速度等方面采用當代的工作方法，取得根本性的改進。工作流程檢查設計，是一個新興起的、管理咨詢范疇內的工作。工作流程檢查設計已經(jīng)被國際內部審計師協(xié)會接受、吸收，成為不少大型組織機構內部審計的一項工作，具有管理咨詢的性質。

流程設計圍繞四個基本問題進行：做什么；為什么做；能否做得更有效率；能否做得更有效。流程檢查設計主要包括四個方面的核心內容：一是“現(xiàn)在的流程”；二是“設計的流程”；三是“效益分析”；四是“怎么實行”。涉及到：流程、人員、技術、組織體系等四方面的資源。IMF認為，流程檢查設計就是要使：合適的人用合適的工具，在合適的地點，合適的時間做合適的工作。

4、風險導向的審計。審計師要對風險進行評估，以便在審計過程中，將審計資源最大限度地用在最重要的領域。審計不僅對組織機構內部的業(yè)務進行風險分類，而且在每一個具體的審計項目中，同樣要進行風險評估。

審計局結合IMF的具體情況，對風險因素進行綜合考慮，設立了標準，對IMF涉及業(yè)務的風險進行衡量和排序。將業(yè)務分為高風險業(yè)務、中風險業(yè)務和低風險業(yè)務。對于處于高、中風險的業(yè)務流程或項目，進一步劃分為更具體的業(yè)務流程或業(yè)務活動，進一步采取附加的標準，找出風險點，將其包含進審計計劃中，作為審計重點。

審計局參考風險評估的結果，制定長期審計計劃和年度審計計劃。IMF審計局的長期審計計劃是3年一個周期，每3年基本對所有的業(yè)務領域和風險因素進行一次徹底的審計。年度審計計

劃是長期審計計劃的一個組成部分，代表當年審計局的資源在特定的目標、特定的審計意向、審計項目上的分配。年度審計計劃確保80%的工作根據(jù)對審計領域的風險評估來確定。

三、借鑒IMF審計經(jīng)驗，加強審計監(jiān)督

1、管理層高度重視審計工作，審計工作為管理服務。IMF審計局的工作受到管理層的高度重視，審計局是總裁直管的三個部門之一（其他兩個為：投資辦公室，職員退休計劃、預算和計劃辦公室）。IMF審計局的職能現(xiàn)經(jīng)歷了三次大的調整，職能逐步加強。IMF管理層制定的目標是否達到，IMF如何管理組織，效率如何，員工是否滿意，管理層必須透過審計來了解。審計是管理層特別是最高管理者了解IMF運行情況的“窗口”。

2、IMF審計工作有一部分具有管理咨詢的性質。這一點在業(yè)務審計中和工作流程檢查設計方面體現(xiàn)更多。如：對IMF人事管理的審計，總的來看，并不是一個檢查，更類似于一個調研、分析。再如：對IMF歐洲部、非洲部的審計，包括：管理和組織、員工情況、工作負擔、管理等方面的情況，是對一個部門全面的審計，在取得事實、資料的基礎上進行分析、對比、評估。IMF審計開展此項業(yè)務，對IMF加強管理、提高工作效率、節(jié)約資源起到了積極的作用。

3、審計工作高度專業(yè)化。IMF審計沒有自己獨立的審計標準，審計標準與國際內部審計師協(xié)會的界定完全接軌，內審業(yè)務全部遵循國際內部審計師協(xié)會的內審操作規(guī)程，因此IMF審計工作及結果能夠得到外部的認可。IMF的審計師既高度專業(yè)化，又一專多能。每個審計師都有自己最擅長和主要從事的審計業(yè)務，有的側重財務審計，有的側重業(yè)務審計，有的是人事管理方面的專家。但每個審計師同時還具備其他技能，可以從事其他方面的審計。這使得審計局容易進行業(yè)務安排，審計師的業(yè)務能力也可以得到全面發(fā)展，并減少審計師工作的枯燥性。

4、審計計劃建立在風險評估的基礎上，有效、周密。IMF審計局有建立在風險評估基礎上的內部審計的長期計劃和年度審計計劃。在對每一項業(yè)務進行審計時，審計師首先要對業(yè)務環(huán)節(jié)進行審計，爭取最大限度上合理分配審計資源，提高審計資源的使用效率。并使審計切實起到加強內部控制，防范風險的作用。

篇10

一、今年工作總結

時間一晃而過，彈指之間，2014年已接近尾聲。本公司內審崗位于2014年12月11日成立，并且招聘了2位內審員，我就是其中之一。從進入公司第一天起，我就努力學習并熟悉本公司的各項規(guī)章制度和企業(yè)文化。通過自己閱讀本公司規(guī)章制度匯編、公司綜合部統(tǒng)一培訓、查看本公司網(wǎng)站信息和向其他同事請教等各種方式，初步的了解了本集團公司的基本情況和適應了公司的工作氛圍。到現(xiàn)在為止，對于以后的工作方向、工作內容和具體工作方式等，都做到了心中有數(shù)。

二、明年及以后內審工作思路及規(guī)劃

（一）我對于集團公司內部審計基本思路建議

以財務收支審計為基礎,以經(jīng)營業(yè)績審計為中心，同時開展經(jīng)濟效益審計、經(jīng)濟責任審計、基建工程審計，保障集團制度貫徹與落實，充分發(fā)揮內部審計在防范風險、完善管理和提高經(jīng)濟效益的作用。

 （二）我對于集團公司審計工作初步具體規(guī)劃建議

根據(jù)公司目前內部控制環(huán)境、內部審計發(fā)展狀況，特對公司內部審計業(yè)務方面工作做了初步規(guī)劃：

1、推進并完善本公司集團總部及各子公司的內審體系建設，構建內部審計體系，規(guī)范審計的工作流程，強化內審工作制度的執(zhí)行，并對相關流程不斷優(yōu)化，提升工作效率。

2、以財務收支與預算審計為基礎，促進內審制度的健全與完善

⑴以財務收支審計為基礎，延伸到內部控制、風險管理審計。通過內部審計加強公司內部監(jiān)督，保護公司資產(chǎn)安全和完整，同時延伸到內部控制和風險管理的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果的評價。

⑵通過預算審計促進預算執(zhí)行，保障預算編制符合集團發(fā)展方向，預算執(zhí)行圍繞集團經(jīng)營目標展開。

⑶完善集團公司內審制度，做到審計工作有據(jù)可依，根據(jù)實際工作情況，進一步完善內審制度。

2、根據(jù)業(yè)務部門的需求安排審計項目：根據(jù)各個部門要求，參與盡職調查類的項目。

3、以經(jīng)營業(yè)績審計為中心，結合經(jīng)濟責任審計。

內部審計以公司經(jīng)營業(yè)績審計為中心，圍繞各子公司的經(jīng)營業(yè)績考核，通過經(jīng)營業(yè)績審計不僅要查錯防弊，及時發(fā)現(xiàn)問題并予以糾正，逐步實現(xiàn)由發(fā)現(xiàn)型向預防型的轉變，更重要的是要找出影響業(yè)績提高的主要因素，分析原因，抓住關鍵，提出建議和意見，進而促進各子公司加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

4、根據(jù)集團經(jīng)營管理特點和管理層的要求，就預算、內控管理、經(jīng)濟責任考核、決策程序、成本歸集、工程造價、工程建設、修理費用等有針對性開展專項攻堅審計，重點問題重點突破，有針對性的完成。

5、參與其他特殊性的審計：在開展經(jīng)營業(yè)績審計時，經(jīng)營業(yè)績審計與經(jīng)濟責任審計以相結合，不僅要加強離任審計，還應搞好任中審計，注重對各子公司領導干部任中經(jīng)營績效的評價。

6、依照“審后要追究、審后要整改、審后要運用”的原則，建立審計結果落實反饋制度，加強對審計意見落實情況的跟蹤，并定期組織開展審計成果運用執(zhí)行情況的檢查。

二、2015年工作計劃的重點及目標建議

由于內審崗位初始建立，目前尚還存在很多不足的地方需要我們進一步的彌補和強化。在制定該年度審計計劃之前，我們按照暫時了解的管理層期望和關注點，評估了2015年領導層的需求、公司對內審的定位、內審目前的階段、能力以及發(fā)展規(guī)劃。并且由于本集團公司子公司眾多，內審部門考慮更多的是執(zhí)行流程合規(guī)性審計、財務審計和成本費用審計，除了對集團本部的各種審計外，重點是對下屬羅源、福清、寧德、邵武各子公司進行程序上、財務上、內控上的審計。

1、2015年內審工作重點：A、集團總部及各子公司的預算管理審計、資金管理審計、費用審計等財務審計。B、重點是各子公司的財務全面審計、采購與付款審計、銷售與收款審計、存貨管理審計、固定資產(chǎn)及在建工程審計等。

2、2015年內審工作目標：A、監(jiān)督公司總部與各子公司的管理水平，加強流程學習，發(fā)現(xiàn)問題，堵塞漏洞，并針對問題提出改進建議，從而提高公司工作效率。B、圍繞各子公司的經(jīng)營業(yè)績考核，通過財務審計、經(jīng)營業(yè)績審計不僅要查錯防弊，及時發(fā)現(xiàn)問題并予以糾正，逐步實現(xiàn)由發(fā)現(xiàn)型向預防型的轉變，更重要的是要找出影響業(yè)績提高的主要因素，分析原因，抓住關鍵，提出建議和意見，進而促進各子公司節(jié)約成本，加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

三、2015年具體審計業(yè)務建議計劃建議

通過對本集團公司的初步了解，在聽取領導對于審計崗位工作的要求上，并結合自己的專業(yè)知識。為了進一步發(fā)揮審計的監(jiān)督與服務職能，促進集團各子公司提升管理效益，結合集團經(jīng)營計劃，特制定2015年度內部審計工作實施詳細計劃。如下：

審計項目名稱

審計目的

重點審計內容

時間安排

相關內部制度

全面預算管理

評價各公司上年預算實際完成情況，審核下年預算編制是否合理、依據(jù)是否充分。

預算的編制、預算的執(zhí)行、預算的調整、預算的考核

2014年1至2月

預算管理辦法

財務報告和賬務管理

檢查各公司日常賬務管理的規(guī)范性，審核財務報告是否真實、準確、完整地反映了實際經(jīng)營狀況，保證財務會計信息真實、合法、完整。

日常賬務管理、財務報告的編制與分析、會計檔案管理

1-3月對年度報告進行審查，每月15日后對上月財務情況進行審查

基礎管理財務制度

資金管理

審核資金管理的規(guī)范性及安全性，監(jiān)督資金計劃的執(zhí)行，規(guī)范資金核算，確保公司資金的安全。

現(xiàn)金管理、銀行賬戶管理、銀行存款和借款管理、印章和票據(jù)管理

與財務情況審查同時進行

資金管理辦法

費用管理

監(jiān)督費用預算的執(zhí)行，復核費用支付的審批流程，規(guī)范費用支出的會計核算，確保費用內部控制的有效執(zhí)行。

費用預算管理、費用支出管理、費用的核算

與財務情況審查同時進行

資金管理辦法、管理費用管理辦法

銷售與收款管理

審核銷售收入的確認和計量是否正確和完整；應收賬款和收款管理是否做到確認及時、記錄準確和完整；防范銷售與收款過程中的差錯和舞弊。

年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃指標是否報審和調整、收入核算、發(fā)票管理、應收賬款核算和收款管理、應收票據(jù)管理

與財務情況審查同時進行

資金管理辦法、水費收入和管道安裝工程會計核算辦法

采購與付款管理

審核物資采購計劃、計劃審批及物資驗收等相關流程；檢查各項付款審批手續(xù)是否齊全，成本費用核算是否準確；確保物資采購控制流程的有效執(zhí)行。

采購及驗收、采購計劃、驗收管理、采辦和招投標管理、應付賬款管理、應付票據(jù)管理

與財務情況審查同時進行

資金管理辦法、采購管理辦法、采辦及招投標管理辦法

生產(chǎn)運營管理

審核庫存管理工作的有效性，監(jiān)督存貨盤點清查制度的執(zhí)行，檢查存貨出入庫管理及會計核算情況，監(jiān)督成本預算的執(zhí)行，保證成本費用核算的準確性。

庫存出入庫管理、存貨計價、存貨盤點、生產(chǎn)成本的預算和核算

按年度及半年度定期檢查，并不定期抽查

存貨、低值易耗品管理辦法、生產(chǎn)成本核算辦法

資產(chǎn)管理

檢查固定資產(chǎn)實物管理的有效性，復核固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)賬務處理，監(jiān)督固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)清查盤點制度的執(zhí)行，保證公司資產(chǎn)安全。

固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)取得和日常管理、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)核算

按年度及半年度定期檢查，并不定期抽查

固定資產(chǎn)管理辦法、無形資產(chǎn)管理辦法

工程管理

評審各公司工程管理的規(guī)范性，審核工程決算造價；對工程付款、工程驗收等環(huán)節(jié)進行監(jiān)督。

工程資金的支付管理、在建工程的核算、工程竣工決算、在建工程轉固

按工程項目進度執(zhí)行

在建工程管理制度

修理費用專項審計

通過檢查各子公司修理費結算業(yè)務流程設計是否合理，流程的控制是否得到有效執(zhí)行，評價各子公司修理費結算內部控制的適當性和有效性；通過實質性測試檢查各子公司修理費結算的會計記錄的正確性、存在性和完整性。

修理產(chǎn)生的原因、修理的頻率、修理發(fā)生的日常管理、修理費支付及入賬的情況

按修理發(fā)生的情況執(zhí)行

  暫無

其他各種專項和流程審計

決策程序完善情況、內控程度執(zhí)行情況、成本歸集正確性和完整性

決策程序的有效性、內存執(zhí)行情況、成本歸集

按需要和管理層關注度度執(zhí)行

暫無

財務盡職調查

配合投資發(fā)展部對外投資的需要，弄清楚被投資方的基本歷史沿革和基本財務情況，為投資決策做參考

被投資方歷史情況、背景、財務情況、收入成本情況等

按投資發(fā)展部需執(zhí)行

暫無

其他領導臨時交辦的審計任務

按管理層需求

四、2015年內審崗位建設的建議計劃

1、創(chuàng)建部門崗位規(guī)章，以明確內審定位和職能，必要時由公司領導層在重要的會議上宣布對內審部定位、職能與授權。

2、制定業(yè)務規(guī)范，用于規(guī)范內審部工作流程、工作方式、工作內容及要求。

3、建立與其他部門的關系，做好內審工作宣傳工作，召集各部門就如何做好年度內控內審工作及各部門的協(xié)助舉行專題培訓。

五、2015年個人自身能力加強計劃

1、加強學習，鞏固自身的專業(yè)能力。多向領導和同事請教，更多的熟悉公司情況和有關法律法規(guī)，做到對公司的各個方面都心中有數(shù)。

2、參加2015年注冊內審師考試。