導(dǎo)語：如何才能寫好一篇常用的審計(jì)方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：工程造價(jià)；審計(jì)常用方法；效率提升

前言：效率提升的思路是各行各業(yè)快速發(fā)展都應(yīng)該具備的工作意識(shí)，快速、完整地進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)工作，對(duì)計(jì)算審核中涉及的各方利益都認(rèn)識(shí)清楚，把握重點(diǎn)細(xì)節(jié)，確保各個(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)產(chǎn)使用效果為最佳?！稌盒修k法》中的相關(guān)審計(jì)工作要求已經(jīng)不適用于當(dāng)下的工程造價(jià)審計(jì)工作的時(shí)效性保障的要求，所以制定出更為快速有效的審計(jì)辦法，是幫助常用審計(jì)方法不斷進(jìn)步的重要途徑。

一、工程造價(jià)審計(jì)內(nèi)容研究

工程造價(jià)審計(jì)的主要內(nèi)容包括對(duì)協(xié)議、合同、招投標(biāo)文件、工程量、定額子目套用、材料價(jià)格、簽證、費(fèi)用的審計(jì)。

只有認(rèn)識(shí)這些內(nèi)容，不放過任何一個(gè)環(huán)節(jié)，才能更好地完成現(xiàn)有的審計(jì)工作。當(dāng)然本文另一個(gè)主旨在于提升審計(jì)工作的效率，所以了解以上所說內(nèi)容，更有助于我們快速研究工程造價(jià)的諸多因素，縮短工作時(shí)間，為審計(jì)工作的時(shí)效性提升保駕護(hù)航。

二、著重審查工程變更工程量的正確性

對(duì)工程變更進(jìn)行價(jià)款審查的重要基礎(chǔ)就是對(duì)審查工程量正確審查，對(duì)這項(xiàng)任務(wù)的正確性研究將直接影響到整個(gè)工程變更價(jià)款的正確性存在與否。

首先是對(duì)是否按照各專業(yè)定額規(guī)定的工程量計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了相應(yīng)計(jì)算，比如在對(duì)樓面找平面積的時(shí)候應(yīng)該扣除凸出地面的設(shè)備基礎(chǔ)占用的面積，但是實(shí)際并沒有扣除此項(xiàng)，就說明存在不正確性；其次是要按照設(shè)計(jì)變更單、現(xiàn)場簽證單、隱蔽工程驗(yàn)收記錄計(jì)算的工程量數(shù)額，是否按照正確的施工圖紙、實(shí)際施工內(nèi)容進(jìn)行了計(jì)算，如果沒有就說明存在計(jì)算的不正確性；第三就是審查工程量是否和定額子目的工程內(nèi)容存在重復(fù)現(xiàn)象。如果承包商為了獲得更高的利益，虛增工程量變更簽證，就以為著其中存在計(jì)算的不正確性；第四就是在實(shí)際的工程場地測量工程變更量。尤其是對(duì)設(shè)計(jì)變更單或者現(xiàn)場簽證單工程量進(jìn)行詳細(xì)復(fù)核，避免工程量虛增的現(xiàn)象出現(xiàn)。

三、工程造價(jià)審計(jì)的常用方法研究

（一）全面審計(jì)法

全面審計(jì)法是指按照國家或行業(yè)建筑工程預(yù)算定額的編制順序或施工的先后順序，逐一的全部進(jìn)行審查的方法。其具體計(jì)算方法和審查過程與編制施工圖預(yù)算基本相同。此方法的優(yōu)點(diǎn)是全面、細(xì)致，經(jīng)審計(jì)的工程造價(jià)差錯(cuò)比較少、質(zhì)量比較高，但工作量較大，對(duì)于工程量比較小、工藝比較簡單、造價(jià)編制或報(bào)價(jià)單位技術(shù)力量薄弱甚至信譽(yù)度較低的單位須采用全面審計(jì)法。

（二）標(biāo)準(zhǔn)圖審計(jì)法

標(biāo)準(zhǔn)圖審計(jì)法是指對(duì)于利用標(biāo)準(zhǔn)圖紙或通用圖紙施工的工程項(xiàng)目，先集中審計(jì)力量編制標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算或決算造價(jià)，以此為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比審計(jì)的方法。按標(biāo)準(zhǔn)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)或通用圖紙施工的工程可集中審計(jì)力量細(xì)審一份預(yù)決算造價(jià)，作為這種標(biāo)準(zhǔn)圖紙的標(biāo)準(zhǔn)造價(jià)，或用這種標(biāo)準(zhǔn)圖紙的工程量為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)照審計(jì)，而對(duì)局部不同的部分和設(shè)計(jì)變更部分作單獨(dú)審查即可。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是時(shí)間短、效果好、定案容易。缺點(diǎn)是只適用按標(biāo)準(zhǔn)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)或施工的工程，適用范圍小。

（三）分組計(jì)算審計(jì)法

分組計(jì)算審計(jì)法是一種加快工程量審計(jì)速度的方法。即把組成單位工程的最基本元素一一分項(xiàng)工程劃分為若干組，并把相鄰且有一定內(nèi)在聯(lián)系的項(xiàng)目編為一組，審計(jì)計(jì)算同一組中某個(gè)分項(xiàng)工程量，利用工程量間具有相同或相似計(jì)算基礎(chǔ)的關(guān)系，判斷同組中其他幾個(gè)分項(xiàng)工程量計(jì)算的準(zhǔn)確程度的方法。

（四）對(duì)比審計(jì)法

對(duì)比審計(jì)法是指用已經(jīng)審計(jì)的工程造價(jià)同擬審類似工程進(jìn)行對(duì)比審計(jì)的方法。這種方法一般應(yīng)根據(jù)工程的不同條件和特點(diǎn)區(qū)別對(duì)待。一是兩工程采用同一個(gè)施工圖，但基礎(chǔ)部分和現(xiàn)場條件及變更不盡相同。其擬審計(jì)工程基礎(chǔ)以上部分可采用對(duì)比審計(jì)法；不同部分可分別計(jì)算或采用相應(yīng)的審計(jì)方法進(jìn)行審計(jì)。二是兩個(gè)工程設(shè)計(jì)相同，但建筑面積不同。

（五）篩選審計(jì)法

建筑工程雖然有建筑面積和高度的不同，但是它們的各個(gè)分個(gè)分部分項(xiàng)工程的工程量、造價(jià)、用工最在每個(gè)單位面積上的數(shù)值變化不大，我們把過去審計(jì)積累的這些數(shù)據(jù)加以匯集、優(yōu)選、歸納為工程量、造價(jià)（價(jià)值）、用工等幾個(gè)單方基本值表，并注明其適用的建筑標(biāo)準(zhǔn)。這些基本值猶如“篩子孔”，用來篩選各分部分項(xiàng)工程，篩下去的就不予審計(jì)了；沒有篩下去的就意味著此分部分項(xiàng)的單位建筑面積數(shù)值不在基本值范圍之內(nèi)，應(yīng)對(duì)該分部分項(xiàng)工程進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。此方法的優(yōu)點(diǎn)是簡單易懂、便于掌握，審計(jì)速度和發(fā)現(xiàn)問題快。適用于住宅工程或不具備全面審計(jì)審查條件的工程。

三、提升工程造價(jià)審計(jì)工作效率的途徑研究

（一）審計(jì)計(jì)劃的科學(xué)制定

工程審計(jì)項(xiàng)目涉及的專業(yè)面非常廣，土木工程、電氣、消防、暖通、給排水、園林、裝飾等專業(yè)內(nèi)容都是工程審計(jì)項(xiàng)目。所以各專業(yè)進(jìn)行有效的分工合作，專業(yè)之間通過密切合作，才能保證審計(jì)計(jì)劃的全面完成。必須將咨詢機(jī)構(gòu)接受委托確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及審計(jì)組成員之后，對(duì)每個(gè)專業(yè)項(xiàng)目都要有專業(yè)的審計(jì)人員存在，每個(gè)審計(jì)人員都要明確自己的工作目標(biāo)，清楚合同期限規(guī)定。審計(jì)過程中，必須根據(jù)項(xiàng)目計(jì)劃做好調(diào)整，合理利用一切審計(jì)資源（設(shè)備材料的采價(jià)程序、價(jià)格資源），縮短審計(jì)周期。

（二）遵守相關(guān)的執(zhí)業(yè)規(guī)范

做好工程審計(jì)工作，有助于幫助發(fā)、承包商雙方的經(jīng)濟(jì)利益提升，由此必須遵守相關(guān)的執(zhí)業(yè)規(guī)范，提升自身的公信力。避免一人說了算的現(xiàn)象出現(xiàn)，建立內(nèi)部復(fù)核的嚴(yán)謹(jǐn)工作機(jī)制，由一人進(jìn)行對(duì)外聯(lián)系，保證審計(jì)人員在交往過程中不出現(xiàn)任何失當(dāng)?shù)默F(xiàn)象。

（三）靈活選用審計(jì)方法

全面審計(jì)法的使用，有可能導(dǎo)致審計(jì)工作的時(shí)效性降低，所以對(duì)于工程造價(jià)審計(jì)工作來說，選用抽樣審計(jì)是比較合理的，但是抽樣審計(jì)工作不是隨意審計(jì)，而是根據(jù)不同的工程施工情況作出相應(yīng)的審計(jì)工作的實(shí)施內(nèi)容的確立。遵循重要性原則，合理選取重點(diǎn)工程內(nèi)容作為審計(jì)的對(duì)象。當(dāng)然，我們必須用靈活的思路看待工程審計(jì)工作，穩(wěn)固實(shí)踐觀念在審計(jì)師思想中的“經(jīng)濟(jì)地位”，全面負(fù)責(zé)的同時(shí)，更要發(fā)現(xiàn)各個(gè)細(xì)節(jié)的不同之處，從而能夠找到重點(diǎn)。

（四）科學(xué)編制簽證審計(jì)定案表

簽證審計(jì)定案表一般來說控制難度較大，因?yàn)樵S多工程項(xiàng)目的施工合同在簽訂過程中往往會(huì)出現(xiàn)問題，加上施工現(xiàn)場監(jiān)督的不合理，簽證手段不全等內(nèi)容就給工程竣工結(jié)算工作帶來了巨大的困難。發(fā)、承包雙發(fā)沒有進(jìn)行通力合作，工程結(jié)算審計(jì)就會(huì)出現(xiàn)分歧。所以必須按照合理、完整、準(zhǔn)確的工程竣工結(jié)算報(bào)告進(jìn)行全面編制，給審計(jì)工作的合理完成打下良好的基礎(chǔ)。

總結(jié)：

綜上所述，要想最大限度節(jié)約審計(jì)成本，必須從現(xiàn)實(shí)的工作困境中解脫出來，全方面考慮工程施工的審計(jì)內(nèi)容，重視每個(gè)細(xì)節(jié)的審計(jì)事項(xiàng)，進(jìn)而使整體性的審計(jì)內(nèi)容獲得重組與“進(jìn)化”。當(dāng)然，單一不變的審計(jì)思路不能幫助審計(jì)工作有任何起色，我們還要靈活考慮審計(jì)使用方法，對(duì)工程圖紙與現(xiàn)場施工建設(shè)的內(nèi)容做出詳細(xì)觀察與分析，做好“實(shí)時(shí)監(jiān)控”工作，從時(shí)間上體現(xiàn)工作效率的快速性，從內(nèi)容上彌補(bǔ)工作的不完整性。

參考文獻(xiàn)：

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[3]郭靖；論工程造價(jià)審計(jì)常用方法及提高效率的途徑[J]今日科苑；2009年24期

[4]周榮；“新公共管理”模式下的政府績效審計(jì)[J]湖南稅務(wù)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)2007年03期

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上海醫(yī)院主任醫(yī)師 梅長 林薛澄

治療腎病，常需用激素類藥物。談到激素的副作用，許多病友往往為之色變?！皾M月臉”、“水牛背”、骨質(zhì)疏松、血糖升高、消化道潰瘍、電解質(zhì)紊亂等等，常常讓病友擔(dān)心、煩心，甚至揪心。這里介紹幾種方法，以助病友與激素巧妙“過招”。

1.豁達(dá)開朗心愉快

在腎病患者沖擊治療階段，大劑量的激素副作用比較明顯。但病友們可要知道，始終保持治療康復(fù)的信心，保持樂觀、開朗的心境，這是對(duì)抗激素副作用的首要條件。有了好的心境，才能處之泰然，才能主動(dòng)積極地配合醫(yī)生，尋求辦法，正確應(yīng)對(duì)激素的不良反應(yīng)。

2.鍛煉適度常補(bǔ)鈣

骨質(zhì)疏松、鈣離子的流失是激素的一大殺手锏，病友在治療期間要注意補(bǔ)鈣。平時(shí)，還要堅(jiān)持鍛煉身體，但只能進(jìn)行運(yùn)動(dòng)強(qiáng)度較小的活動(dòng)，如散步、太極等。

3.胃部防線保護(hù)好

大量激素使用往往可誘發(fā)或加重潰瘍病，引起燒心、腹痛、黑便等。因此保護(hù)胃黏膜的藥物必須遵醫(yī)囑按時(shí)服用，如奧美拉唑等。飲食上需注意忌食酸辛冷辣的食物。

4.注意保健感染少

激素還是一種免疫抑制劑，使用期間可誘發(fā)或加重感染。病友要注意休息，清心寡欲，保持生活環(huán)境的衛(wèi)生，少去人群密集的公共場所。還要注意驅(qū)寒保暖，嚴(yán)防感冒。一旦體內(nèi)有感染癥狀，如上呼吸道感染、腹瀉等，應(yīng)當(dāng)及時(shí)控制。

5.及早護(hù)膚防痤瘡

激素，還經(jīng)常讓病友遇上一個(gè)頭疼而又無奈的問題，那便是長痤瘡。不過，它的出現(xiàn)只是暫時(shí)性的，隨著藥物的減量，痤瘡會(huì)慢慢消失。

慢性咽炎的常見病因

江西省中醫(yī)院副主任醫(yī)師 梁啟軍

1.多語耗傷氣陰，使得咽喉部免疫屏障受損，引起慢性感染，發(fā)展為咽炎。老師、播音員等以語言為職業(yè)人士的咽炎多于此有關(guān)。

2.長期吸煙者、久聞?dòng)蜔熣?、油漆工人或其他長期遭受有害氣體刺激者，咽部黏膜受損，易發(fā)咽炎。

3.嗜酒或夜生活過度，會(huì)耗損肺腎之陰，咽是肺之關(guān)，腎經(jīng)走行咽喉壁，咽炎有時(shí)候成了肺腎陰虛首發(fā)癥狀。

4.有些人久受壓抑、精神抑郁或遭較重生活挫折，會(huì)感到咽部有異物感，這就是中醫(yī)所說的“梅核氣”，也屬慢性咽炎一種。

5.部分頸椎病患者，也會(huì)出現(xiàn)咽部異物感，患者會(huì)自以為患了咽炎，其實(shí)是頸椎病的一個(gè)癥狀。

40歲，膝痛高發(fā) 喝牛奶可預(yù)防

文/吳潤果

人到中年，身體不少零件都開始老化。天天轉(zhuǎn)來轉(zhuǎn)去的膝關(guān)節(jié)首當(dāng)其沖，免不了受到磨損。廣州市第十二人民醫(yī)院院長李斯明從1999年開始研究膝蓋疼痛至今，他發(fā)現(xiàn)，一般人膝關(guān)節(jié)疼痛的發(fā)病高峰是在40歲以后，年齡越大，發(fā)病率越高。

李斯明認(rèn)為，40-45歲的女性膝關(guān)節(jié)痛與絕經(jīng)后雌性激素水平下降有很大關(guān)聯(lián)，平時(shí)喝牛奶補(bǔ)鈣是預(yù)防膝關(guān)節(jié)疼痛的關(guān)鍵。

歐洲的中老年人很少有骨質(zhì)疏松的。李斯明說，他在瑞士給一個(gè)90歲老年人做手術(shù)，發(fā)現(xiàn)老人的骨頭跟年輕人一樣硬。他分析，這是因?yàn)闅W洲人每天都會(huì)大量喝牛奶。

李斯明認(rèn)為，牛奶中的鈣質(zhì)遠(yuǎn)比鈣片中的鈣有活性，基本可以被人體吸收，是很好的補(bǔ)鈣方法，因此建議大家要天天喝牛奶。

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【關(guān)鍵詞】電網(wǎng)；企業(yè)；績效審計(jì)

一、電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建思考

（1）經(jīng)營業(yè)績考核指標(biāo)。在經(jīng)營績效考核指標(biāo)中，財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核是業(yè)績考核的主要內(nèi)容。在實(shí)際操作中，財(cái)務(wù)考核實(shí)行考核指標(biāo)與預(yù)算管理相統(tǒng)一、考核結(jié)果與獎(jiǎng)懲相掛鉤的考核制度，財(cái)務(wù)考核指標(biāo)主要用于考核企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營效益和效果。（2）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實(shí)性和合規(guī)性，在核實(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的情況下，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營績效和業(yè)績考核指標(biāo)完成情況的評(píng)價(jià)才有意義。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是全面預(yù)算、資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任績效審計(jì)的內(nèi)容和基礎(chǔ)，應(yīng)從兩個(gè)方面去評(píng)價(jià)，一是對(duì)審計(jì)抽查單位中發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息不實(shí)金額情況；二是年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見。

二、管理績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

（1）重大經(jīng)營決策情況。重大經(jīng)營決策評(píng)價(jià)主要圍繞決策程序、決策效果和執(zhí)行上級(jí)單位決策情況三個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，“三重一大”決策制度中，除人事決策以外的事項(xiàng)均屬于審計(jì)評(píng)價(jià)范圍，對(duì)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、利益調(diào)配、基建投資和對(duì)外投資、對(duì)外借款、對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)予以重點(diǎn)關(guān)注。重大經(jīng)營決策以定性評(píng)價(jià)為主，輔以適當(dāng)?shù)亩恐笜?biāo)。（2）風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制。一是內(nèi)容說明。加強(qiáng)內(nèi)部控制，防范和控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的基本要求。通過評(píng)價(jià)，揭示內(nèi)部控制存在的隱患，指出經(jīng)營管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)。二是評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制應(yīng)從制度健全性、流程適用性和控制有效性三個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)控制度是否健全，控制程序設(shè)置是否合理，關(guān)鍵控制點(diǎn)是否有效；控制職能劃分是否合理，人員分工和牽制是否恰當(dāng)；現(xiàn)有制度是否能夠有效防止錯(cuò)弊發(fā)生，控制系統(tǒng)是否相互制約和協(xié)調(diào)，是否有利于整體控制功能的發(fā)揮。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控的評(píng)價(jià)應(yīng)結(jié)合審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、重大經(jīng)營決策、法規(guī)政策執(zhí)行情況等問題進(jìn)行。（3）發(fā)展能力。南網(wǎng)公司高度重視企業(yè)自主創(chuàng)新能力，對(duì)企業(yè)創(chuàng)新能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括科技創(chuàng)新、人力資源、管理創(chuàng)新、市場占有率和資本積累率五個(gè)方面。

三、電網(wǎng)企業(yè)績效審計(jì)的主要技術(shù)方法運(yùn)用

（1）比較分析法。是指通過同質(zhì)指標(biāo)的對(duì)比，來確定經(jīng)濟(jì)效益狀況，揭示差距，發(fā)現(xiàn)問題的一種方法。比較分析法是績效審計(jì)中比較常用的方法。因反映績效指標(biāo)類型的不同，比較法又分為絕對(duì)數(shù)比較法和相對(duì)數(shù)比較法。絕對(duì)數(shù)比較法是通過本期指標(biāo)與計(jì)劃指上期指標(biāo)或其他同規(guī)模同類企業(yè)同期指標(biāo)進(jìn)行比較，從絕對(duì)數(shù)量上揭示其差異的一種方法。在實(shí)踐中，這種方法經(jīng)常用于資產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)完成情況的對(duì)比分析，與計(jì)劃比，找出影響計(jì)劃未完成或超額完成的主要因素，分析判斷是由于企業(yè)自身因素影響還是計(jì)劃指標(biāo)準(zhǔn)確性的問題；與上期比，找出影響各類指標(biāo)提高或下降的主要因素，分析判斷影響指標(biāo)升降的各類客觀因素或主觀因素，找出差距，并提出改進(jìn)意見或防范措施。相對(duì)數(shù)指標(biāo)又分為相關(guān)比率法和結(jié)構(gòu)比率分析法。相關(guān)比率法，是通過兩個(gè)性質(zhì)不同但又相關(guān)指標(biāo)之間的比率關(guān)系進(jìn)行分析的一種方法。此方法主要用于對(duì)企業(yè)綜合績效狀況的評(píng)價(jià)和生產(chǎn)要素利用效率的評(píng)價(jià)等。常用的相關(guān)指標(biāo)有：銷售利稅率、成本費(fèi)用利潤率、資本金利潤率、勞動(dòng)生產(chǎn)率等。由于市供電公司屬于分公司性質(zhì)的二級(jí)單位，其所反映的購電成本是根據(jù)電源點(diǎn)分布情況進(jìn)行結(jié)算的，購電成本分布并不能反映實(shí)際的購電情況，因此，這類指標(biāo)在實(shí)際工作中主要是根據(jù)內(nèi)部考核的需要經(jīng)過調(diào)整后計(jì)算得出，只具有一定的參考作用。在內(nèi)部績效審計(jì)中，此方法主要用于費(fèi)用的構(gòu)成分析，售電量的結(jié)構(gòu)比例分析等等。（2）趨勢分析法。該法是以客觀現(xiàn)象所呈現(xiàn)出來的數(shù)量特征為標(biāo)準(zhǔn)，判斷被研究對(duì)象是否符合正常發(fā)展趨勢的要求，探求其偏離正常發(fā)展趨勢的原因并對(duì)未來的發(fā)展趨勢進(jìn)行預(yù)測的一種統(tǒng)計(jì)分析方法。趨勢分析法是內(nèi)部績效審計(jì)的一種常用方法，經(jīng)常用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，用于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位在一段時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的變化速度和發(fā)展趨勢，從而了解被審計(jì)單

績效變動(dòng)的規(guī)律性。（3）因素分析法。又稱連環(huán)替代法是根據(jù)綜合指標(biāo)與其影響因素之間的關(guān)系建立數(shù)學(xué)模型，假定其他因素不變，按照順序逐一改變其中每個(gè)因素，分析其變化對(duì)綜合指標(biāo)影響程度的方法，是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析中常采用一種方法。在內(nèi)部績效審計(jì)中，常用來對(duì)售電電度電費(fèi)收入的分析，用來分析查明售電量變化、售電結(jié)構(gòu)比變化、售電均價(jià)變化對(duì)收入的影響。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]張繼勛，楊明增，劉成立：中美政府績效審計(jì)比較：基于案例的視角[j].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究.2006（2）

篇4

關(guān)鍵詞：審計(jì)方法；審計(jì)質(zhì)量

中圖分類號(hào)：F239.1

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672―31 98(2009)11―0246―02

1　實(shí)施審計(jì)的最佳方法

審計(jì)人員帶著疑問和問題去實(shí)施審計(jì)是目前較為普遍采用的一種審計(jì)方法，也是最見成效的。這一點(diǎn)符合國家審計(jì)存在的前提假設(shè)，即國家審計(jì)制度的設(shè)計(jì)是建立在審計(jì)客體舞弊客觀存在為基本假設(shè)，通過國家審計(jì)成本的較少支出去遏止或阻止因舞弊問題帶來的巨大經(jīng)濟(jì)損失。與國家審計(jì)同時(shí)發(fā)揮審計(jì)作用的還有社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，但三者之間有本質(zhì)的區(qū)別，國家審計(jì)的本質(zhì)就是監(jiān)督，通過審計(jì)監(jiān)督職能作用的充分發(fā)揮對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為進(jìn)行約束，國家審計(jì)維護(hù)的是國家與人民的利益或社會(huì)公眾利益；內(nèi)部審計(jì)則是針對(duì)內(nèi)部集團(tuán)管理需要而設(shè)置的，維護(hù)的是本部門或本單位團(tuán)體的利益；社會(huì)審計(jì)則是一種委托行為的中介服務(wù)，因?yàn)槲械膶徲?jì)客體發(fā)表公正性的審計(jì)師意見而倍受報(bào)表使用者或社會(huì)公眾的關(guān)注，由于社會(huì)審計(jì)的有償性往往會(huì)使最終發(fā)表的審計(jì)師意見受制于委托人。因此，具有法定獨(dú)立地位的國家審計(jì)監(jiān)督職能的充分發(fā)揮，是任何市場經(jīng)濟(jì)、國家不可或缺的制度安排。在審計(jì)實(shí)踐中通過假設(shè)問題的存在去收集審計(jì)證據(jù)，從而求證問題的真實(shí)結(jié)果，驗(yàn)證審計(jì)人員對(duì)問題的最終判斷符合舞弊行為發(fā)生的基本規(guī)律，也是提高審計(jì)效率的有效的途徑，使審計(jì)人員的審計(jì)活動(dòng)有的放矢。

2　追蹤資金流向?qū)徲?jì)法

按照資金的流程實(shí)施審計(jì)是審計(jì)人員最常用的審計(jì)方法之一，此方法適應(yīng)于專項(xiàng)資金或單一資金的追蹤檢查，通過資金流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)檢查是否存在資金流轉(zhuǎn)過程中的“跑、冒、滴、漏”行為，直到資金最終的合法、有效、效率和效果使用。在審計(jì)實(shí)踐中審計(jì)人員經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)因資金流轉(zhuǎn)過程中的資金“滲漏”或“蒸發(fā)”的現(xiàn)象，使專項(xiàng)資金的使用達(dá)不到預(yù)期目的或?qū)Ｓ媚康?，損害了資金使用著的切身利益。追蹤資金流向?qū)徲?jì)法在審計(jì)實(shí)踐中具有明顯的審計(jì)效果，資金流轉(zhuǎn)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都在審計(jì)人員的可控制范圍之內(nèi)，其缺點(diǎn)是耗費(fèi)時(shí)間、精力，也擴(kuò)大了國家審計(jì)成本支出。在具體的審計(jì)業(yè)務(wù)中審計(jì)人員往往采取抽樣的方式確定樣本，完成樣本審計(jì)的流程過程，以其獲取舞弊存在的證據(jù)，從而決定是否放棄或擴(kuò)大審計(jì)樣本。審計(jì)路徑：確定源頭資金總額確定資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)――審查流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)資金的安排的安全存在性――計(jì)算資金流轉(zhuǎn)的時(shí)間性――審查資金流轉(zhuǎn)的末端的完整性一測試資金使用的合規(guī)合法性。

3　調(diào)查審計(jì)方法

當(dāng)一個(gè)單位的管理層有預(yù)謀的從事舞弊活動(dòng)時(shí)，單位制定的內(nèi)部控制制度是不起作用的，審計(jì)人員所接觸到的記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為的載體似乎是合規(guī)合法的，此時(shí)審計(jì)人員已經(jīng)很難就會(huì)計(jì)資料所記錄的事項(xiàng)作出符合審計(jì)目標(biāo)的專業(yè)判斷，可審計(jì)直覺與審計(jì)經(jīng)驗(yàn)使審計(jì)人員覺察到問題遠(yuǎn)非如此簡單，審計(jì)人員為了進(jìn)一步證明自己的直覺判斷，選擇走訪調(diào)查的審計(jì)方法很可能會(huì)得到令審計(jì)人員十分驚喜的審計(jì)線索或?qū)徲?jì)證據(jù)。走訪調(diào)查哪些對(duì)象、談話技巧、方式方法、調(diào)查的內(nèi)容以及陪同人員等因素可能影響著真實(shí)性，實(shí)踐證明，審計(jì)人員按照審計(jì)目標(biāo)的需要突出而秘密的進(jìn)行會(huì)有明顯的效果，反之，如果審計(jì)人員對(duì)基層資金量小、點(diǎn)多面廣，關(guān)系到老百姓切身利益的經(jīng)濟(jì)行為、事件發(fā)生的諸多活動(dòng)行為審計(jì)效果十分突出，直至審計(jì)質(zhì)量也不高，在老百姓中影響很大。

4　分析復(fù)核審計(jì)

它是幾乎每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都使用的一種方法，分析性復(fù)核顧名思義就是在面對(duì)審計(jì)客體所提供的各種資料記錄的載體上。利用審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，在審計(jì)人員收集到的相關(guān)的審計(jì)記錄的基礎(chǔ)上，利用合理的推斷、驗(yàn)證計(jì)算以及法律法規(guī)的量度，進(jìn)一步核實(shí)其提供的會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性、完整性、合法性和一致性，通過審計(jì)人員理性的分析與復(fù)核作出具有證明力的審計(jì)結(jié)論，從而揭示出問題存在的真正根源。那么怎樣的制度安排能使審計(jì)人員有提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的主觀要求呢?在市場經(jīng)濟(jì)下，審計(jì)人員或?qū)徲?jì)組織作為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，必將參與競爭，要想生存和發(fā)展，必須要以良好的高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)來贏得客戶，這種機(jī)制稱為市場的自律機(jī)制。同時(shí)，審計(jì)本身作為一種職業(yè)，和其他職業(yè)一樣，可以通過制定具體的職業(yè)準(zhǔn)則來約束審計(jì)人員，保證審計(jì)質(zhì)量。

5　抽樣與詳細(xì)審計(jì)結(jié)合

抽樣審計(jì)是確定審計(jì)樣本的一種方法，是基于審計(jì)成本與審計(jì)時(shí)間的制約而考慮的。從技術(shù)手段上看，抽樣審計(jì)潛伏著巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，或是因樣本的確定可能導(dǎo)致舞弊不能被揭示的內(nèi)在存在性。從現(xiàn)實(shí)審計(jì)的目標(biāo)來看，抽樣審計(jì)是在一定成本與時(shí)間的基礎(chǔ)能夠相對(duì)效率的實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員確定審計(jì)樣本是基于內(nèi)控制度與重要性水平評(píng)估的基礎(chǔ)上進(jìn)行，當(dāng)對(duì)某一樣本產(chǎn)生懷疑時(shí)，審計(jì)人員可能會(huì)擴(kuò)大樣本的數(shù)量或?qū)δ骋粯颖镜囊粯拥臉I(yè)務(wù)流程進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。

6　建立對(duì)審計(jì)人員及審計(jì)組織的制衡機(jī)制

實(shí)現(xiàn)制衡機(jī)制法制化，確保法律法規(guī)的權(quán)威性和真實(shí)性，從而使審計(jì)人員自愿提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。要加快懲罰審計(jì)人員弄虛作假方面的法律建設(shè)并加速對(duì)其違規(guī)違法的處罰力度，使其承擔(dān)很高的違約成本，只有這樣才能減少整個(gè)社會(huì)的交易成本。所以除了市場自律以及準(zhǔn)則約束以外，應(yīng)當(dāng)建立一種更能有效發(fā)揮作用的制衡機(jī)制，是審計(jì)人員有提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的責(zé)任――司法懲治責(zé)任，這種懲罰責(zé)任包括民事賠償責(zé)任和刑事責(zé)任，這種司法懲治責(zé)任越重，審計(jì)人員提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的主觀性就越強(qiáng)。所以建立這樣一種制衡機(jī)制，必將能在一定程度上提高審計(jì)質(zhì)量。

7 電子數(shù)據(jù)審計(jì)的技術(shù)方法

在計(jì)算機(jī)環(huán)境下，被審計(jì)單位的一些反映其經(jīng)營管理活動(dòng)的數(shù)據(jù)資料不再以質(zhì)形式存在，而是以一定格式或接過儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)或電子介質(zhì)中。所謂電子數(shù)據(jù)審計(jì)就是指對(duì)被審計(jì)單位儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)或電子介質(zhì)中的這些數(shù)據(jù)資料所進(jìn)行的審計(jì)。采取這種方法對(duì)審計(jì)質(zhì)量及快又安全。

7、1 電子數(shù)據(jù)的審計(jì)步驟

(1)數(shù)據(jù)的取得與轉(zhuǎn)換。

被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)包括記賬憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表、銷售業(yè)務(wù)記錄、人員工資記錄、固定資產(chǎn)合帳等與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)容。審計(jì)人員在取得數(shù)據(jù)前應(yīng)先向被審計(jì)單位有關(guān)人員了解被審計(jì)單位存在哪些方面的電子數(shù)據(jù)可以為審計(jì)人員所利用。內(nèi)部審計(jì)人員一般對(duì)本單位的情況都比較了解，因此，可以在本單位的計(jì)算機(jī)技術(shù)人員協(xié)助下，取得審計(jì)所需的電子數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)取得后，一般要進(jìn)行必要的轉(zhuǎn)換，使數(shù)據(jù)可以被審計(jì)人員常用的軟件處理。

(2)利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件等工具對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)。

取得數(shù)據(jù)并進(jìn)行了必要的格式轉(zhuǎn)換后，審計(jì)人員可以利用通用審計(jì)軟件等專門的審計(jì)工具或其他數(shù)據(jù)處理工具(如EXCEL、ACCESS)等對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行查找、排序、計(jì)算等處理。已完成審計(jì)任務(wù)。

7、2　常用的審計(jì)工具

可用于電子數(shù)據(jù)審計(jì)的工具軟件很多，有些是專門為審計(jì)人員設(shè)計(jì)的，如國際知名的審計(jì)軟件ACL、IDEA等也有許多通用的數(shù)據(jù)處理軟件可以用來對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，如微軟公司ACCESS、EXCEL和FOXPRO等都可以用來完成審計(jì)任務(wù)。

參考文獻(xiàn)

[1]陸建橋，后安然時(shí)代的會(huì)計(jì)與審計(jì)[J]，設(shè)計(jì)研究，2002，(10)

篇5

瑞典效益審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容

瑞典國家審計(jì)中效益審計(jì)的對(duì)象是指整個(gè)政府部門包括政府機(jī)構(gòu)、公用事業(yè)單位、國有和基金會(huì)，以及政府控制系統(tǒng)等有關(guān)活動(dòng)和管理情況；審計(jì)的目的在于通過對(duì)有關(guān)部門履行職責(zé)時(shí)利用資源的性、效率性和效果性的評(píng)估，針對(duì)其中存在的提出改進(jìn)建議，促進(jìn)更好地實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，改善公共部門的服務(wù)質(zhì)量；審計(jì)的內(nèi)容涉及與政府部門履行職責(zé)時(shí)利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性有關(guān)的所有方面。

對(duì)經(jīng)濟(jì)性的判斷意味著對(duì)所的資源形成意見，其核心就是在所處的和條件下，資源的采購、維持和應(yīng)用是否經(jīng)濟(jì)，所選的方式是否代表了對(duì)公共資金最經(jīng)濟(jì)或最合理的應(yīng)用。進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)必須存在合理或良好的論證條件，這種評(píng)價(jià)要根據(jù)健全的行政原則和管理政策進(jìn)行。

對(duì)效率性的評(píng)價(jià)與經(jīng)濟(jì)性有關(guān)，主要關(guān)注投入資源和產(chǎn)出的產(chǎn)品、服務(wù)和其他成果之間的關(guān)系。也就是如何實(shí)現(xiàn)投入最小化，產(chǎn)出最大化。在實(shí)際審計(jì)中，主要涉及以下內(nèi)容：如項(xiàng)目可行性是否與客觀情況相符，是否具有可操作性；用其他方式實(shí)現(xiàn)該項(xiàng)目所需要的成本是否更低一些；職責(zé)分工是否存在不必要的重疊；是否存在促使職工節(jié)約費(fèi)用和及時(shí)完成自己工作的激勵(lì)機(jī)制；內(nèi)部的不同部門是否能夠相互協(xié)作以實(shí)現(xiàn)共同的目標(biāo)等。

效果性主要是與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)有關(guān)，涉及預(yù)定目標(biāo)與所實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和產(chǎn)出之間的關(guān)系，主要關(guān)注是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益如何，主要通過所應(yīng)用的手段、所提供的產(chǎn)出、所觀察到的來判斷項(xiàng)目目標(biāo)是否得到實(shí)現(xiàn)，具體的審計(jì)內(nèi)容包括是否在規(guī)定的時(shí)間里以合理的成本實(shí)現(xiàn)了既定目標(biāo)；公眾是否對(duì)項(xiàng)目提供的產(chǎn)品或服務(wù)滿意；項(xiàng)目目標(biāo)對(duì)象是否使用了所提供的產(chǎn)品或服務(wù)等。

在瑞典，外部的國家效益審計(jì)主要關(guān)注目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，而內(nèi)部國家效益審計(jì)主要關(guān)注的是整個(gè)工作過程的經(jīng)濟(jì)性和效率性。

瑞典效益審計(jì)的方法在瑞典的效益審計(jì)工作中，為獲取審計(jì)證據(jù)，發(fā)現(xiàn)問題，驗(yàn)證目標(biāo)或結(jié)果，瑞典的審計(jì)機(jī)構(gòu)常用的具體審計(jì)方法包括訪談、問卷調(diào)查、利用外部專家、數(shù)據(jù)資料的整理和預(yù)測等。

（一）訪談。訪談是效益審計(jì)中常用的方法之一，可以運(yùn)用于審計(jì)過程的每個(gè)階段。審計(jì)人員可以根據(jù)工作需要，事先準(zhǔn)備一系列的問題，通過直接面談或電話進(jìn)行交流，面談可以是單獨(dú)面談或多人討論式的訪談。如斯德哥爾摩省審計(jì)局在對(duì)服務(wù)進(jìn)行效益審計(jì)時(shí)，就采用了訪談的方法。訪談的內(nèi)容包括病人的滿意度、排隊(duì)候診時(shí)間的長短和醫(yī)療的等問題，訪談的對(duì)象是病人、病人的家屬及服務(wù)人員，通過訪談初步得出了醫(yī)療服務(wù)較差的結(jié)論。

（二）利用專家及社會(huì)審計(jì)力量。瑞典的國家審計(jì)機(jī)構(gòu)一般人員不多，而效益審計(jì)涉及面較廣，審計(jì)人員不可能具備全部的相關(guān)知識(shí)與技能，因此瑞典審計(jì)部門采取的方式就是聘請(qǐng)外部專家作為顧問或短期雇傭一些人員，有時(shí)甚至將一些項(xiàng)目交與社會(huì)審計(jì)或咨詢公司承擔(dān)。每年斯德哥爾摩省、市的國家審計(jì)部門，利用外部資源開展審計(jì)工作的支出大約占整個(gè)預(yù)算的10％以上。

（三）問卷調(diào)查。問卷調(diào)查就是根據(jù)需要設(shè)計(jì)出一系列具有針對(duì)性、模式化的表格，通過發(fā)放給被調(diào)查的目標(biāo)群體，來收集信息和證據(jù)。例如斯德哥爾摩市審計(jì)局，在對(duì)私立學(xué)校滿意程度的審計(jì)中，就設(shè)計(jì)了包括如下問題的調(diào)查表：如對(duì)學(xué)校滿意程度，在學(xué)校有無感到壓力，是否推薦朋友的孩子來這個(gè)學(xué)校讀書，學(xué)校的安全程度如何等問題。這些問題既有需要家長回答的，又有需要學(xué)生回答的，還有需要教師回答的。由于這些問題只需回答“是”或“否”，因此調(diào)查表問題的設(shè)計(jì)是問卷調(diào)查成功的關(guān)鍵。

（四）文件的審閱和。效益審計(jì)不僅要研究財(cái)務(wù)資料，而且還要查閱和研究相關(guān)的統(tǒng)計(jì)報(bào)告、官方報(bào)告和被審計(jì)單位內(nèi)部的相關(guān)文件材料。瑞典審計(jì)部門在審閱文件材料方面基本上沒遇到什么困難，但是在對(duì)的效益審計(jì)中，也存在有些醫(yī)生因涉及病人隱私權(quán)不愿意提供病歷的問題。

（五）觀察。觀察是指審計(jì)人員到被審計(jì)單位的工作場所或被審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地察看，以了解有關(guān)活動(dòng)的運(yùn)轉(zhuǎn)狀況，了解現(xiàn)場員工的想法，并將其與通過其他獲取的信息進(jìn)行對(duì)比。如斯德哥爾摩市審計(jì)局在確定什么人有資格享用保障金的問題審計(jì)中，就到保障金的基層發(fā)放單位去衡量保障金的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，檢查保障金的確定步驟，觀察內(nèi)控制度是否發(fā)揮了作用，并通過交叉監(jiān)控每個(gè)部門的工作范圍和權(quán)限。當(dāng)管理部門的書面文件成為惟一的信息來源時(shí)，觀察是效益審計(jì)一種非常有效的審計(jì)方法。

（六）數(shù)據(jù)資料的整理和預(yù)測。在效益審計(jì)中，瑞典的審計(jì)部門通常采用一些技術(shù)方法對(duì)收集的資料進(jìn)行整理和預(yù)測，有些預(yù)測方法是通用的，如相關(guān)、回歸分析和時(shí)間序列分析，還有些采用的是專用工具。而且在數(shù)據(jù)分析中，還可以設(shè)計(jì)一些定量綜合評(píng)分表，如瑞典審計(jì)部門在醫(yī)院效益審計(jì)中，就采用了綜合評(píng)分表來評(píng)價(jià)各個(gè)醫(yī)院的綜合服務(wù)能力。但是在審計(jì)中，他們也發(fā)現(xiàn)綜合評(píng)分表有其局限性，就是評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)并不是每個(gè)醫(yī)院都適用。

對(duì)我們今后工作的幾點(diǎn)啟示

做好審前調(diào)查是保證效益審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。瑞典的國家非常健全，公共財(cái)政資金使用量較大的或比較重要的政府部門均設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部控制比較健全，并且內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)已經(jīng)通過開展效益審計(jì)對(duì)本部門的工作流程及存在的問題進(jìn)行了有效評(píng)價(jià)，外部審計(jì)對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度的評(píng)價(jià)相對(duì)來說就簡單一些。我國現(xiàn)在中央政府部門中已經(jīng)基本沒有正式的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而效益審計(jì)涉及范圍比財(cái)務(wù)審計(jì)要廣，專業(yè)知識(shí)要求又高。因此，只有充分做好審前調(diào)查，才能保證效益審計(jì)的質(zhì)量。

篇6

一、審前調(diào)查

在傳統(tǒng)審計(jì)模式下，不論審計(jì)項(xiàng)目的大小，在審計(jì)之前都要對(duì)審計(jì)對(duì)象的基本情況進(jìn)行了解，以便制定切實(shí)可行的審計(jì)方案，有條不紊的開展審計(jì)工作。計(jì)算機(jī)審計(jì)方式下同樣需要審計(jì)人員進(jìn)行審前調(diào)查，而且審前調(diào)查的內(nèi)容不僅要了解常規(guī)審計(jì)方法下的所有內(nèi)容，還要追加與計(jì)算機(jī)有關(guān)的內(nèi)容，具體有以下幾部分內(nèi)容。

（一）業(yè)務(wù)流程。要詳細(xì)了解被審計(jì)單位整個(gè)業(yè)務(wù)從頭至尾每個(gè)環(huán)節(jié)的具體操作方式和目的，并根據(jù)了解的情況繪制業(yè)務(wù)流程圖。目的是使審計(jì)人員有一個(gè)初步的審計(jì)思路，更好的設(shè)計(jì)切實(shí)可行的審計(jì)方案，同時(shí)初步確定數(shù)據(jù)采集的范圍。

（二）業(yè)務(wù)操作準(zhǔn)則。了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)中所使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括國家制定各種規(guī)定和被審計(jì)單位內(nèi)部制定的各種守則，方便為審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題查找依據(jù)。

（三）計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。主要是了解被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)的軟件配置情況，包括操作系統(tǒng)和常用軟件。目的是方便數(shù)據(jù)的采集和轉(zhuǎn)出。

（四）業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)。主要是了解計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的名稱、版本、開發(fā)商、功能等內(nèi)容，特別是業(yè)務(wù)系統(tǒng)自身是否有將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)出的功能，如能導(dǎo)出可導(dǎo)成什么數(shù)據(jù)格式。

（五）數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)。了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)系統(tǒng)所使用的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的基本情況，包括數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的名稱和版本，數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)本身的數(shù)據(jù)格式，數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)本身可導(dǎo)出的數(shù)據(jù)格式。

（六）數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)。通常在一個(gè)數(shù)據(jù)庫中會(huì)有很多數(shù)據(jù)表，各表之間根據(jù)不同的情況會(huì)存在一些必要的關(guān)聯(lián)關(guān)系，以降低冗余。而在實(shí)際應(yīng)用中只有很少的表是我們工作中要用到的，所以要了解哪些表是我們所需要的，并要了解各表之間存在什么樣的關(guān)聯(lián)關(guān)系以及各表的結(jié)構(gòu)。

根據(jù)所了解的情況，預(yù)先采集部分?jǐn)?shù)據(jù)，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行初步分析，以確定適合的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件和審計(jì)方式。

二、審計(jì)數(shù)據(jù)的采集

對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的一個(gè)重要步驟就是數(shù)據(jù)的采集。根據(jù)確定的審計(jì)方案和采用的審計(jì)軟件，采集到的數(shù)據(jù)格式、文件大小等因素對(duì)順利的進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)工作起著至關(guān)重要的作用。在實(shí)際的數(shù)據(jù)采集工作中應(yīng)著重關(guān)注以下幾個(gè)方面：

（一）數(shù)據(jù)采集的方法

計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)采集的方法一般有以下幾種：

1、利用被審計(jì)單位應(yīng)用系統(tǒng)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)出功能。利用此功能的前提是轉(zhuǎn)出數(shù)據(jù)格式符合審計(jì)人員的需求，或者轉(zhuǎn)出數(shù)據(jù)經(jīng)過處理后能夠符合審計(jì)人員的需求。例如：被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)系統(tǒng)使用的是浪潮國強(qiáng)財(cái)務(wù)軟件，利用其自身的憑證和余額的查詢功能將數(shù)據(jù)查詢出，然后利用其“文件”菜單下的“數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)出”功能可將查詢出的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)存為.xls、.dbf、.txt文件。

2、利用被審計(jì)單位業(yè)務(wù)系統(tǒng)所使用的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的轉(zhuǎn)出功能。例如：利用SQL數(shù)據(jù)庫自身的“導(dǎo)入和導(dǎo)出數(shù)據(jù)”功能可以將SQL數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)表全部或有選擇轉(zhuǎn)存為其他格式文件。

3、使用審計(jì)軟件自帶的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)出工具軟件。有的審計(jì)軟件本身帶有對(duì)特定軟件的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)出工具軟件，其獲取數(shù)據(jù)簡單易行并完全符合審計(jì)軟件的要求。例如：“審易”審計(jì)軟件自身帶有“Sqlserver備份數(shù)據(jù)取數(shù)”工具和“Sqlserver數(shù)據(jù)取數(shù)”工具軟件，可以方便的從SQL數(shù)據(jù)庫備份數(shù)據(jù)和SQL數(shù)據(jù)庫中將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)存為。MDB格式文件。

4、根據(jù)了解的系統(tǒng)的情況，直接將可利用的數(shù)據(jù)文件復(fù)制到審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)中。例如：用友7.0至用友U8.12財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)庫為ACCESS，則可以找到其文件存放位置，直接將ufdata.mdb文件拷貝出即可。

5、使用通用的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)出工具odbc.一般情況下，只要本審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中安裝有數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)軟件，都可以使用ODBC將數(shù)據(jù)庫中的表有選擇的或全部導(dǎo)出，并可以選擇導(dǎo)出多種常見的數(shù)據(jù)格式。例如：在對(duì)某證券公司審計(jì)時(shí)，其數(shù)據(jù)庫為DB2，由于審計(jì)人員沒有接觸過此軟件，我們直接使用ODBC將數(shù)據(jù)導(dǎo)出為ACCESS文件。

常用的方法是利用數(shù)據(jù)庫本身的導(dǎo)入導(dǎo)出功能和ODBC方式，其他數(shù)據(jù)獲取方式要根據(jù)本審計(jì)單位系統(tǒng)的功能和導(dǎo)出數(shù)據(jù)是否符合審計(jì)人員的要求確定。

（二）確定要獲取的數(shù)據(jù)的格式和大小

根據(jù)選擇的審計(jì)軟件或其他審計(jì)人員掌握地可用軟件，確定要采集的數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)文件的格式和數(shù)據(jù)文件的大小。

1、采集數(shù)據(jù)的格式以滿足審計(jì)人員的需求或?qū)徲?jì)軟件的要求為標(biāo)準(zhǔn)，如果確實(shí)無法達(dá)到以上要求，則獲得的數(shù)據(jù)文件的格式必須可以通過其他方法轉(zhuǎn)換為所需文件格式。

2、一般情況下鑒于審計(jì)人員所具備的條件，大多數(shù)審計(jì)人員所使用的審計(jì)軟件都是小型數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，比如access，visualfoxpro等，這些軟件的數(shù)據(jù)處理能力都是非常有限的，像access，visualfoxpro所處理的數(shù)據(jù)不能大于2G，而審計(jì)人員常用的excel只能處理65535行數(shù)據(jù)。相對(duì)于這些軟件的數(shù)據(jù)處理能力，有很多業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的單表容量都超過2G.因此，采集數(shù)據(jù)前一定要確信，所采集的數(shù)據(jù)是否超過了所使用的軟件的數(shù)據(jù)處理能力，如果超過了，就要考慮是否要進(jìn)行數(shù)據(jù)分割，還要考慮到分割后的數(shù)據(jù)是否便于利用。例如：在采集某證券公司的證券交易流水資料時(shí)，審計(jì)人員要求獲得的數(shù)據(jù)文件為。dbf格式，利用其SQL數(shù)據(jù)庫的“導(dǎo)入和導(dǎo)出數(shù)據(jù)”功能將所需資料導(dǎo)出后發(fā)現(xiàn)文件打不開。分析原因認(rèn)為此數(shù)據(jù)超過2G，大于VISUALFOX的處理能力。在分析原始數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)其存儲(chǔ)的是兩個(gè)年度的數(shù)據(jù)，再利用“導(dǎo)入和導(dǎo)出數(shù)據(jù)”功能按年度將數(shù)據(jù)導(dǎo)出為兩個(gè)文件即可。

（三）數(shù)據(jù)采集的范圍

一般情況下如果對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)了解得比較深入，則可以根據(jù)需要只采集審計(jì)人員關(guān)注的數(shù)據(jù)表即可。但是，如果審計(jì)人員是初次對(duì)此類業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)或是對(duì)此業(yè)務(wù)不是很熟悉，建議審計(jì)人員采集被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫中的所有表。這是因?yàn)椋瑪?shù)據(jù)庫系統(tǒng)中有些表雖然很小，但卻是一些代碼型的文件，這些代碼表對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)是至關(guān)重要的，真正的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)表中的某些字段是需要通過查找這些代碼表來確定其含義的。如在證券行業(yè)，營業(yè)部代碼表、貨幣類型代碼表、業(yè)務(wù)代碼表等都是此類型的表文件。如果沒有采集這些看似不重要的表，往往到用到的時(shí)候才發(fā)現(xiàn)工作難以進(jìn)行，需要重新取數(shù)。

三、數(shù)據(jù)處理

一般情況下，初次采集的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不會(huì)完全符合審計(jì)人員的要求，這就需要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)前的整理，使其能較好的滿足審計(jì)人員的需求。

對(duì)數(shù)據(jù)的整理可有以下幾種：

（一）數(shù)據(jù)格式的轉(zhuǎn)換。根據(jù)審計(jì)軟件的要求和審計(jì)人員對(duì)應(yīng)用軟件的情況，將不符合要求的數(shù)據(jù)庫文件格式或數(shù)據(jù)表文件格式轉(zhuǎn)換為審計(jì)軟件和審計(jì)人員需求的格式。例如：在采集浪潮國強(qiáng)財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)時(shí)，雖然其提供了將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)存為。dbf格式，但一般情況下存在數(shù)據(jù)采集不全的問題，大部分情況下是科目編碼字段只能取道前8位。解決的方法是在導(dǎo)出數(shù)據(jù)時(shí)將其存為。xls格式，而審計(jì)軟件要求的數(shù)據(jù)格式是。dbf，這就需要我們將采集到的。xls文件轉(zhuǎn)換為。dbf格式。

（二）對(duì)大數(shù)據(jù)文件的分割。有的數(shù)據(jù)庫文單表文件的大小就超過了2G，但大部分現(xiàn)有軟件的處理能力不能超過此大小，這就要求對(duì)大數(shù)據(jù)文件根據(jù)審計(jì)人員便于使用的原則進(jìn)行分割。比如，在證券公司審計(jì)時(shí)，取得其證券交易數(shù)據(jù)SQL數(shù)據(jù)格式單表超過2G，但審計(jì)軟件只支持?jǐn)?shù)據(jù)庫ACCESS和FOXPRO.在SQL方式下觀察發(fā)現(xiàn)，此表中存儲(chǔ)的為三年的數(shù)據(jù)，利用SQL數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)出功能，將此表按年度轉(zhuǎn)存為3個(gè)表，這樣不僅解決了數(shù)據(jù)過大的問題，也沒有對(duì)接下來的審計(jì)產(chǎn)生不良影響。

（三）對(duì)關(guān)系表的處理?，F(xiàn)在的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，為了降低冗余往往會(huì)將一個(gè)表中的所用字段分成幾個(gè)表存放，但在具體的審計(jì)過程中會(huì)給審計(jì)人員帶來諸多不便。比如在證券行業(yè)，其“歷史資金證券變動(dòng)”表中的“發(fā)生營業(yè)部”、“開戶營業(yè)部”、“貨幣類型”、“業(yè)務(wù)代碼”、“委托方式”等字段的內(nèi)容都是用代碼來表示的，這些代碼的具體含義都分別由一個(gè)獨(dú)立的表來說明。在審計(jì)過程中，為了使審計(jì)人員對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)有一個(gè)直觀的認(rèn)識(shí)，就需要對(duì)這些表進(jìn)行綜合處理，是代碼的含義也在“歷史資金證券變動(dòng)”表中顯現(xiàn)出來，達(dá)到數(shù)據(jù)完整、直觀的要求。當(dāng)然，這步操作要根據(jù)實(shí)際情況確定是否需要，如果代碼很少或是審計(jì)人員熟悉就不需要做了。

（四）對(duì)字段類型的調(diào)整。在有的數(shù)據(jù)庫中某些金額、數(shù)量型的數(shù)據(jù)字段的類型被定義為字符型或其他類型，使審計(jì)軟件無法識(shí)別，也不便于審計(jì)人員利用其他工具軟件對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行核算。還有就是日期型數(shù)據(jù)的格式，標(biāo)志用數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)類型等都是需要審計(jì)人員關(guān)注的。出現(xiàn)類似的情況后，為了方便正常審計(jì)中的操作，就需要我們調(diào)整某些字段的數(shù)據(jù)類型。

（五）查找說明型文件。通過對(duì)主要文件的查看，看其是否有代碼型字段或是否有某些字段的內(nèi)容不知其含義的字段，對(duì)出現(xiàn)的字段，通過詢問被審計(jì)單位相關(guān)人員或查看獲取的數(shù)據(jù)庫文件，查找其中是否有對(duì)這些字段的說明。一般情況下，像類似情況都會(huì)有一個(gè)說明型文件。例如：在證券行業(yè)，營業(yè)部代碼表、貨幣類型代碼表、業(yè)務(wù)代碼表等都是對(duì)“歷史資金證券變動(dòng)”表的說明型文件。

篇7

本文選取深圳市審計(jì)局開展的七個(gè)典型的績效審計(jì)項(xiàng)目：海上田園風(fēng)光旅游區(qū)績效審計(jì)、污水處理廠建設(shè)項(xiàng)目的績效審計(jì)、深圳大學(xué)城的績效審計(jì)、深圳市生活垃圾無害化處理的績效審計(jì)、深圳市婦兒發(fā)展大廈的績效審計(jì)、深圳市東湖醫(yī)院的績效審計(jì)以及深圳市危險(xiǎn)處理處置設(shè)施項(xiàng)目的績效審計(jì)等為案例的85卷檔案(危險(xiǎn)廢物處理設(shè)施績效項(xiàng)目尚未歸檔，不包括在內(nèi))，262份審計(jì)工作底稿進(jìn)行績效審計(jì)方法分析。經(jīng)分類、總結(jié)及統(tǒng)計(jì)分析，將其中績效審計(jì)方法的使用次數(shù)排序分析情況列示于表1。

二、現(xiàn)有績效審計(jì)方法在運(yùn)用中的成功及不足

現(xiàn)有績效審計(jì)方法在運(yùn)用中的成功之處有以下三點(diǎn)：(1)績效審計(jì)方法在一般方法的基礎(chǔ)上，更體現(xiàn)其多樣性的特征。從表l可以看出，在案例中出現(xiàn)的績效審計(jì)方法共有16種，除較常使用的文件審閱、財(cái)務(wù)審計(jì)等一般方法外，還大量使用了調(diào)查、比較及統(tǒng)計(jì)分析等方法。(2)績效審計(jì)方法的組合使用都不是獨(dú)立的，往往結(jié)合起來使用。排序分析表顯示，各種審計(jì)方法的使用總次數(shù)為595次，這說明在262份審計(jì)工作底稿中，每個(gè)審計(jì)事項(xiàng)并不是只使用一種審計(jì)方法，而是平均使用2.27次。(3)績效審計(jì)方法表現(xiàn)出與其他科學(xué)方法相融和的強(qiáng)烈趨勢。從表l可以看出，各類學(xué)科的分析方法已經(jīng)運(yùn)用于政府投資項(xiàng)目績效審計(jì)中，如“管理分析”在被審計(jì)單位管理體制審查中的運(yùn)用，“環(huán)境分析”在環(huán)保投資項(xiàng)目中的運(yùn)用等等。

但現(xiàn)有績效審計(jì)方法在運(yùn)用中也存在不足。(1)績效審計(jì)在方法使用中還留有財(cái)務(wù)審計(jì)的痕跡。從表1可以看出，財(cái)務(wù)分析的使用次數(shù)為61次，排在第四位。特別是在對(duì)深圳市大學(xué)城績效審計(jì)中使用最多的方法就是財(cái)務(wù)分析，整個(gè)項(xiàng)目都是圍繞著管理經(jīng)費(fèi)和收支情況而展開，使該次審計(jì)偏離了績效審計(jì)的目的，變成了以財(cái)務(wù)審計(jì)為主的審計(jì)調(diào)查活動(dòng)。(2)各科學(xué)方法在績效審計(jì)中的使用還欠深入。各類分析方法在排序表中的比重還比較輕說明雖然績效審計(jì)方法已表現(xiàn)出與其他科學(xué)方法相融和的趨勢，但在實(shí)際審計(jì)工作中使用得還不夠深入。如管理分析使用了20次，排第1l位；環(huán)境分析使用4次，排第15位；體制，運(yùn)營模式分析僅使用了1次，排第16位。(3)未對(duì)績效審計(jì)項(xiàng)目做出綜合績效評(píng)價(jià)。從審計(jì)報(bào)告可以看出，以上各績效審計(jì)項(xiàng)目都取得了不同程度的審計(jì)效果，查出了被審計(jì)單位在建設(shè)運(yùn)營中存在的問題，也從不同側(cè)面對(duì)被審計(jì)單位、政府部門、行業(yè)主管部門提出了合理化的建議。但總的來看，各案例中對(duì)績效審計(jì)的評(píng)價(jià)比較零散，未在審計(jì)中運(yùn)用綜合評(píng)價(jià)的方法做出一個(gè)明確的綜合績效評(píng)價(jià)。(4)未對(duì)產(chǎn)生的問題進(jìn)行深入的原因分析。政府投資項(xiàng)目績效審計(jì)目的在于幫助被審計(jì)單位及相關(guān)部門找到投資項(xiàng)目建設(shè)中存在的問題，促進(jìn)政府投資建設(shè)項(xiàng)目規(guī)范管理，提高效益。但各案例的相關(guān)資料顯示，審計(jì)人員對(duì)項(xiàng)目管理中的問題均未作進(jìn)一步的分析和研究，沒有找出產(chǎn)生問題的根本原因。

三、政府投資項(xiàng)目績效審計(jì)方法的新思路

基于現(xiàn)有績效審計(jì)存在的不足，筆者提出將模糊綜合評(píng)價(jià)方法運(yùn)用到績效審計(jì)綜合評(píng)價(jià)中，并在此基礎(chǔ)上引入因果分析法、工程概預(yù)算分析法、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)分析法及掙值分析法，分別對(duì)質(zhì)量、成本、工期控制管理以及三者集成管理進(jìn)行深入分析的新思路。因果分析圖又稱特性要因圖，可以找到審計(jì)事項(xiàng)的主要問題，并分析產(chǎn)生問題的各種原因，以便采取措施加以糾正，該方法常用于投資項(xiàng)目工程質(zhì)量控制評(píng)價(jià)分析中。對(duì)成本控制管理可運(yùn)用工程概預(yù)算評(píng)價(jià)分析法，使用該方法可以在績效審計(jì)中對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目造價(jià)的合理性、準(zhǔn)確性進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，提高被審計(jì)單位對(duì)造價(jià)控制的管理水平。網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃技術(shù)分析法是一種常用于投資項(xiàng)目工程進(jìn)度控制的有效方法，在工程項(xiàng)目目標(biāo)控制中采用這種方法有助于工程成本的控制和資源的優(yōu)化配置，提高投資效率?；趦r(jià)值工程的掙值分析法可運(yùn)用于對(duì)質(zhì)量、成本及進(jìn)度三要素的集成管理分析中。這種方法是在掙值管理方法的基礎(chǔ)上，引進(jìn)一個(gè)新的中間變量，達(dá)到成本、質(zhì)量和工期三要素的集成管理，用于分析由項(xiàng)目質(zhì)量要素所造成的項(xiàng)目成本或項(xiàng)目工期的變動(dòng)。在保證工程質(zhì)量的前提下，努力降低工程造價(jià)，力爭縮短工期，以期促進(jìn)被審計(jì)單位對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行規(guī)范管理，提高投資效益。

參考文獻(xiàn)：

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經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)包括準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段和后續(xù)階段，每個(gè)階段都應(yīng)遵循一定的程序，靈活運(yùn)用恰當(dāng)?shù)募夹g(shù)和方法。

1.準(zhǔn)備階段：審計(jì)項(xiàng)目確定后，就要按照審計(jì)項(xiàng)目的具體要求，適當(dāng)配備財(cái)會(huì)人員、經(jīng)濟(jì)管理人員和工程技術(shù)人員或有相應(yīng)技術(shù)特長的審計(jì)人員，以便發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理、工程技術(shù)等方面效益不高的原因，提出改進(jìn)的對(duì)策和途徑。在準(zhǔn)備階段中大量使用調(diào)查方法，采用抽樣技術(shù)，選取調(diào)查樣本，對(duì)其郵寄問卷、電話調(diào)查或者當(dāng)面詢問。派審計(jì)人員到被審計(jì)單位及其上級(jí)主管部門和企業(yè)所在地的財(cái)政、稅務(wù)、銀行和工商行政管理部門等單位，對(duì)被審計(jì)單位的歷史、現(xiàn)狀、生產(chǎn)經(jīng)營管理、人員素質(zhì)和內(nèi)部控制等情況進(jìn)行摸底調(diào)查。同時(shí)，對(duì)相關(guān)行業(yè)的市場動(dòng)態(tài)、各種可能影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益發(fā)生變化的信息等，都要予以關(guān)注。

2.實(shí)施階段：實(shí)施階段包括詳細(xì)調(diào)查了解、實(shí)施審計(jì)測試，收集審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)工作底稿，醞釀審計(jì)意見三個(gè)方面的工作。

（1）運(yùn)用訪談等審計(jì)方法詳細(xì)調(diào)查了解，進(jìn)行初步測試。

在企業(yè)效益審計(jì)中，審計(jì)人員經(jīng)常需要當(dāng)面向有關(guān)人員了解情況，獲取某些特殊證據(jù)，因此訪談就成了效益審計(jì)中常用的審計(jì)方法。這種方法可以幫助審計(jì)人員加強(qiáng)對(duì)所審事項(xiàng)的理解，而且可以當(dāng)面向訪談對(duì)象搞清楚有關(guān)事項(xiàng)的來龍去脈。如以訪談的方式詳細(xì)調(diào)查企業(yè)的背景情況，生產(chǎn)經(jīng)營的組織、方式及現(xiàn)狀，企業(yè)的生產(chǎn)工藝特點(diǎn)，管理制度和內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)及運(yùn)行狀況等。同時(shí)運(yùn)用檢查法、實(shí)驗(yàn)法、現(xiàn)場觀察法等方法對(duì)被審計(jì)單位的管理制度、質(zhì)量制度、勞動(dòng)定額等制度的貫徹落實(shí)情況進(jìn)行抽樣測試。

（2）實(shí)施審計(jì)測試，收集審計(jì)證據(jù)，分析原因。

首先，開展成本費(fèi)用效益審計(jì)，促使企業(yè)減本增利。從成本費(fèi)用的計(jì)劃及開支范圍的制定、控制措施的實(shí)施，到考核及評(píng)價(jià)的全過程，審查原材料和能源的利用效益、勞動(dòng)力利用效益等，考核成本費(fèi)用的節(jié)約額和降低率，促使企業(yè)不斷降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

其次，審查銷售活動(dòng)的效益性，促使企業(yè)增收增利。從銷售計(jì)劃的制定、銷售的組織，到銷售完成的全過程，審查是否達(dá)到現(xiàn)有條件下的收入最大化，銷售費(fèi)用是否節(jié)約，銷售的內(nèi)部控制制度是否健全有效等。

再次，審查資金使用情況，促使企業(yè)合理運(yùn)用資金。根據(jù)資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律，從資金的籌集、分配、使用，到收回的全過程，審查資金的占用情況、周轉(zhuǎn)情況以及獲利情況，提出合理籌措和分配資金的建議，提高資金使用效益。

最后，審查企業(yè)投資情況，促使企業(yè)降投入增產(chǎn)出。對(duì)固定資產(chǎn)投資要從立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、施工到竣工決算進(jìn)行全過程監(jiān)督，審查項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告，施工計(jì)劃、進(jìn)度、工程質(zhì)量及工程費(fèi)用的發(fā)生情況?？⒐ね懂a(chǎn)后，對(duì)工程效益和投產(chǎn)后的使用效益進(jìn)行全面分析評(píng)價(jià)。

（3）醞釀審計(jì)意見，編制審計(jì)工作底稿。

當(dāng)審計(jì)證據(jù)基本收集齊全，對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益現(xiàn)狀和提高效益的潛力基本了解時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)討論、醞釀審計(jì)意見，哪些方面應(yīng)當(dāng)肯定，哪些地方可以挖潛，并初步提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。在實(shí)施階段還要認(rèn)真撰寫審計(jì)日記，編寫審計(jì)工作底稿，詳細(xì)記錄審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)的具體過程、采取的步驟和方法，它不僅是撰寫審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，也是后續(xù)審計(jì)的重要參考資料，還可以用來評(píng)價(jià)審計(jì)人員的工作質(zhì)量。

3.報(bào)告階段：報(bào)告階段是對(duì)實(shí)施階段的總結(jié)，通常應(yīng)包含以下環(huán)節(jié)：歸納問題、綜合分析、討論審計(jì)評(píng)價(jià)、起草審計(jì)報(bào)告、征求單位意見、審定報(bào)告、做出結(jié)論、立卷歸檔。審計(jì)人員應(yīng)核實(shí)在實(shí)施階段中發(fā)現(xiàn)的問題，整理審計(jì)工作底稿，鑒定和補(bǔ)充必要的審計(jì)證據(jù)，評(píng)估被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益，提出進(jìn)一步改善經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟(jì)效益的建議，起草審計(jì)報(bào)告，討論審計(jì)報(bào)告，正式發(fā)送審計(jì)報(bào)告。

值得關(guān)注的是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告不同于財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，它的目的不是為了證實(shí)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性，而是為了揭示被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益的高低及其原因，并做出評(píng)價(jià)，提出建議或措施。在多數(shù)情況下，由于被審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)性強(qiáng)，往往不能提出直接證據(jù)來論證審計(jì)報(bào)告的結(jié)論，為了使審計(jì)報(bào)告具有充分的說服力，需要廣泛地運(yùn)用間接證據(jù)和推理證據(jù)，這都需要在審計(jì)報(bào)告中加以詳細(xì)的說明。審計(jì)報(bào)告一般應(yīng)具備背景資料、審計(jì)結(jié)論、論證結(jié)論的證據(jù)、改進(jìn)的建議或措施等內(nèi)容。

4.后續(xù)階段：后續(xù)階段是指審計(jì)項(xiàng)目完成，經(jīng)過一段時(shí)間后，對(duì)審計(jì)建議和改進(jìn)措施的執(zhí)行情況進(jìn)行回訪性審計(jì)的過程。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的目的決定了開展效益審計(jì)不僅著眼于對(duì)被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)項(xiàng)目現(xiàn)時(shí)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，更注重未來經(jīng)濟(jì)效益的提高。因此，在審計(jì)項(xiàng)目完成后，審計(jì)人員需對(duì)審計(jì)報(bào)告中提出的審計(jì)建議和改進(jìn)措施的執(zhí)行情況進(jìn)行回訪性審計(jì)，促使被審計(jì)單位更好地執(zhí)行審計(jì)建議和改進(jìn)措施。審計(jì)人員到達(dá)現(xiàn)場后，可以通過座談、查閱有關(guān)資料、現(xiàn)場觀察等方法，檢查審計(jì)報(bào)告提出的建議措施是否執(zhí)行，效果如何。對(duì)執(zhí)行過程中存在的問題，應(yīng)查明原因，根據(jù)被單位執(zhí)行不力或?qū)徲?jì)建議不切合實(shí)際等不同情況，督促被審計(jì)單位嚴(yán)格執(zhí)行或者提出更加切實(shí)可行的改進(jìn)措施。

二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法分為四大類：即組織實(shí)施方法、審計(jì)查證方法、審計(jì)分析方法和審計(jì)評(píng)價(jià)方法。

1.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)組織實(shí)施方法。

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)從何入手？這就是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的組織實(shí)施問題。對(duì)此，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理論界基本形成三種觀點(diǎn):

（1）財(cái)務(wù)審計(jì)延伸法。它是從財(cái)務(wù)審計(jì)入手進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法。首先，運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)檢查被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和完整性，審核查證各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。然后，對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益和影響因素進(jìn)行綜合分析與評(píng)價(jià)，據(jù)此提出改進(jìn)措施和建議。

（2）內(nèi)控制度導(dǎo)向法。它是從內(nèi)部控制制度入手進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法。首先，要對(duì)被審計(jì)單位的控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序等內(nèi)部控制制度進(jìn)行健全性評(píng)估。然后，根據(jù)健全性評(píng)估結(jié)果對(duì)于部分內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測試，并提出完善內(nèi)部控制制度的意見建議。最后，根據(jù)內(nèi)部控制制度的符合性測試結(jié)果，決定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、重點(diǎn)，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的最后攻堅(jiān)。

（3）效益結(jié)果倒推法。它是從經(jīng)濟(jì)效益成果入手進(jìn)行審計(jì)評(píng)估的方法。首先，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益成果進(jìn)行驗(yàn)證，重點(diǎn)做好綜合分析工作，揭示問題，分析原因，進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。然后，結(jié)合問題提出提高經(jīng)濟(jì)效益的建議對(duì)策。

2.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)查證方法。

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)查證方法主要分為兩大類:傳統(tǒng)技術(shù)方法和現(xiàn)代管理技術(shù)方法。

傳統(tǒng)技術(shù)方法主要包括順查法、逆查法、詳查法、抽查法、審閱法、核對(duì)法、驗(yàn)算法、調(diào)查法與盤點(diǎn)法等。這些基本的審計(jì)技術(shù)方法在現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)中仍然是非常重要的方法，對(duì)檢查財(cái)務(wù)的錯(cuò)誤舞弊仍具有很好的效果。

現(xiàn)代管理技術(shù)方法是指經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中為達(dá)到特定的審計(jì)目的而采用的現(xiàn)代管理技術(shù)方法。相對(duì)于常規(guī)技術(shù)方法，它主要針對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對(duì)象的特殊方面而選用。主要包括這些方面：

（1）預(yù)測審計(jì)的方法。例如集合意見法、回歸分析法、時(shí)間序列預(yù)測法、自適應(yīng)模型預(yù)測法等，這些是計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)方法在審計(jì)中的具體應(yīng)用，需要的數(shù)學(xué)統(tǒng)計(jì)知識(shí)很高深，主要用于預(yù)測論證。

（2）可行性研究審計(jì)。它是對(duì)工程投資、產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)改造等方面進(jìn)行可行性研究的過程和結(jié)論進(jìn)行審計(jì)，它用到的專門技術(shù)方法是適用于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的。

（3）計(jì)劃、控制審計(jì)方法。常用的如綜合平衡法和計(jì)劃評(píng)審法等，主要用于計(jì)劃和控制非重復(fù)性工程項(xiàng)目的復(fù)核和檢查等。現(xiàn)代管理技術(shù)方法的融入，使得經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)獲得了更多更強(qiáng)大的工具，同時(shí)也對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)水平提出了越來越高的要求，正確合理的運(yùn)用現(xiàn)代管理技術(shù)方法是完善經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的關(guān)鍵。

3.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)分析方法。

審計(jì)分析方法是進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)和提出提高經(jīng)濟(jì)效益的依據(jù)和基礎(chǔ)。一般可分為價(jià)值分析法、因素分析法和對(duì)比分析法三類。

（1）價(jià)值分析法。它是以功能為核心，來揭示技術(shù)方案的價(jià)值、功能、成本三者之間內(nèi)在關(guān)系的方法。它的簡明數(shù)學(xué)表達(dá)式是價(jià)值（V）＝必要的功能（F）／成本（C）。價(jià)值分析以V＝F／C＝l為標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)分析對(duì)象，從必要的功能和成本兩方面進(jìn)行分析，剔除多余功能或降低必要功能的成本，以達(dá)到功能與成本的最佳配合。這種方法可以評(píng)價(jià)企業(yè)決策是否科學(xué)，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。

（2）因素分析法。它是對(duì)影響經(jīng)濟(jì)效益的各種因素進(jìn)行分析，從而找到根本性原因，分清主次，提出改善經(jīng)濟(jì)效益的對(duì)策建議。通常它計(jì)算的順序方法是以實(shí)際指標(biāo)依次替換計(jì)劃指標(biāo)，直到全部替換完畢。每次替換計(jì)算的結(jié)果與前次計(jì)算結(jié)果相比，就可以測算出某一因素對(duì)計(jì)劃完成情況的影響程度。

（3）對(duì)比分析法。它是通過對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況數(shù)值的增減變化來進(jìn)行檢查，分析原因，做出評(píng)價(jià)?？梢圆捎每v向?qū)Ρ确治龊蜋M向?qū)Ρ确治鰞煞N方式進(jìn)行。對(duì)比分析法雖然看起來很簡單，但它能揭示很深刻的問題，通過同計(jì)劃指標(biāo)比、同上年同期比、同歷史最好水平比、同地區(qū)與國內(nèi)國際水平比，可以很好地分析經(jīng)濟(jì)效益的高低。

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【關(guān)鍵詞】信息技術(shù) 勝任能力 審計(jì)職業(yè)

信息技術(shù)的應(yīng)用和迅速發(fā)展，使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的環(huán)境、數(shù)據(jù)處理手段與方式發(fā)生了根本的變化，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)與方式已很難適應(yīng)現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)，高校作為審計(jì)人員培養(yǎng)的主要基地，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)了解現(xiàn)代審計(jì)對(duì)人才的能力需求，完善培養(yǎng)機(jī)制及知識(shí)結(jié)構(gòu)，以便學(xué)員充分適應(yīng)未來職業(yè)發(fā)展的需要。

一、現(xiàn)代審計(jì)人員應(yīng)具備的職業(yè)能力

作為一個(gè)現(xiàn)代審計(jì)人員，要?jiǎng)偃温殬I(yè)工作，應(yīng)具備什么樣的素養(yǎng)、知識(shí)結(jié)構(gòu)、技能及職業(yè)道德，在《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南》（后簡稱《指南》）有清晰的說明。本文主要從信息技術(shù)要求的視角進(jìn)行討論。

（一）會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的取得與轉(zhuǎn)換能力

在現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)都以電子文件的形式存放于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中。當(dāng)所有審計(jì)資料都要求被審計(jì)單位打印出來，不僅造成現(xiàn)有設(shè)備及資源的極大浪費(fèi)，被審計(jì)單位也難以接受?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)處理過程幾乎成了一個(gè)不可見的“黑匣子”，繞過“黑匣子”的審計(jì)方法，會(huì)帶來一種特殊的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，適應(yīng)現(xiàn)代會(huì)計(jì)環(huán)境現(xiàn)狀，掌握一定的數(shù)據(jù)獲取及轉(zhuǎn)換處理方法，能自如及時(shí)方便獲取被審單位的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)并轉(zhuǎn)換為能為審計(jì)所用是開展現(xiàn)代審計(jì)的第一步。

（二）充分了解會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的功能結(jié)構(gòu)及數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)

對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的生產(chǎn)過程、數(shù)據(jù)處理流程及控制措施的了解是現(xiàn)代內(nèi)部控制審計(jì)的重要內(nèi)容。審計(jì)人員必須學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)課程，掌握其基本操作方法，充分了解其功能結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)流程及控制點(diǎn)，使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理由“黑匣子”變?yōu)椤鞍紫蛔印保瑥亩欣诒Ｕ蠈徲?jì)質(zhì)量。

（三）掌握現(xiàn)代信息技術(shù)基礎(chǔ)及擁有一定的數(shù)據(jù)處理與分析能力

基于信息技術(shù)的審計(jì)，使審計(jì)的許多工作需要借助計(jì)算機(jī)來完成，審計(jì)工作底稿的編制也都在計(jì)算機(jī)上進(jìn)行，因此，具備一定的信息技術(shù)能力是必需的。除了擁有一定的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)及網(wǎng)絡(luò)知識(shí)外，筆者認(rèn)為還需具備一定的數(shù)據(jù)處理與分析能力，主要包括數(shù)據(jù)庫技術(shù)、excel工具的應(yīng)用等。另外，一些特殊的審計(jì)業(yè)務(wù)，也需要借助計(jì)算機(jī)工具來完成。

（四）掌握現(xiàn)代審計(jì)方法的一般技術(shù)與方法

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)除傳統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容外，還增加了許多新的內(nèi)容，如信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制審計(jì)、系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)、應(yīng)用程序?qū)徲?jì)及數(shù)據(jù)文件審計(jì)等。現(xiàn)代審計(jì)要繞過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)完成不僅成本高，效率低，也很難高質(zhì)量地完成審計(jì)任務(wù)。要完成現(xiàn)代計(jì)算機(jī)審計(jì)任務(wù)，除傳統(tǒng)的技能外，必須掌握一定的計(jì)算機(jī)輔助工具與方法，包括應(yīng)用審計(jì)軟件的能力、掌握Excel輔助工具及對(duì)應(yīng)用程序?qū)徲?jì)的各種方法等，這些方法與工具將有效提高審計(jì)人員的工作效率，降低審計(jì)成本與風(fēng)險(xiǎn)。

二、高校審計(jì)專業(yè)的課程設(shè)置及改進(jìn)

審計(jì)學(xué)是一門綜合性和實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，目前高校對(duì)審計(jì)專業(yè)有關(guān)信息技術(shù)方面的課程與內(nèi)容設(shè)置存在諸多問題，筆者認(rèn)為應(yīng)在以下幾方面嘗試改進(jìn)：

（一）重視審計(jì)的實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)

審計(jì)是一門應(yīng)用性很強(qiáng)的課程，純理論教學(xué)解決不了學(xué)生的動(dòng)手能力問題，必須強(qiáng)化實(shí)踐教學(xué)。學(xué)生實(shí)際動(dòng)手和應(yīng)用能的培養(yǎng)，可以從兩方面進(jìn)行：一是加強(qiáng)實(shí)驗(yàn)室的建設(shè)，建立“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)”等模擬實(shí)驗(yàn)室，通過模擬實(shí)驗(yàn)及作業(yè)練習(xí)的方式來實(shí)現(xiàn)。如在審計(jì)軟件上完成審計(jì)任務(wù)進(jìn)行模擬實(shí)驗(yàn)，甚至可以與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)課程模擬實(shí)驗(yàn)的無縫對(duì)接進(jìn)行信息系統(tǒng)審計(jì)來增加作業(yè)的綜合性。模擬實(shí)驗(yàn)練習(xí)的優(yōu)點(diǎn)是方便靈活，可以開放性的。二是注重社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)。通過加強(qiáng)與審計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)審計(jì)事務(wù)所、企業(yè)、軟件公司等合作建立實(shí)習(xí)基地，鼓勵(lì)學(xué)生在假期參加社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)。實(shí)驗(yàn)實(shí)踐教學(xué)方式的一個(gè)好處是增加了學(xué)生自主思考、自我解決問題的訓(xùn)練機(jī)會(huì)。通過各種形式的實(shí)踐教學(xué)，有利于學(xué)生更好地理解、掌握會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的基本理論、技術(shù)和方法；了解常用審計(jì)工具的基本功能及其操作方法；增強(qiáng)運(yùn)用各種計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)、方法及工具解決實(shí)際問題的能力。

（二）完善課程體系的建設(shè)

課程體系的設(shè)計(jì)與人才培養(yǎng)目標(biāo)緊密相連。在信息技術(shù)的背景下，掌握一定計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)、工具及方法是審計(jì)專業(yè)人才能適應(yīng)未來工作的需要。筆者認(rèn)為，至少應(yīng)設(shè)置以下一些課程或內(nèi)容：計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)及網(wǎng)絡(luò)知識(shí)、數(shù)據(jù)庫原理與應(yīng)用、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及模擬實(shí)驗(yàn)、excel在審計(jì)中的應(yīng)用、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)及模擬實(shí)驗(yàn)等，另外，應(yīng)鼓勵(lì)學(xué)生輔修ERP供應(yīng)鏈管理、管理信息系統(tǒng)等課程。其中會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及模擬實(shí)驗(yàn)課程主要讓學(xué)生充分了解會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行流程、功能結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制，內(nèi)部控制包括組織、管理、操作及系統(tǒng)安全等一般控制與應(yīng)用軟件控制等，同時(shí)，適當(dāng)補(bǔ)充電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)安全方面的知識(shí)，這叫知彼；excel在審計(jì)中的應(yīng)用與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)及模擬實(shí)驗(yàn)課程主要使學(xué)生掌握一些常用的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)、方法及工具；鼓勵(lì)學(xué)生輔修ERP供應(yīng)鏈管理及管理信息系統(tǒng)課程基于企業(yè)信息技術(shù)應(yīng)用的日益普及和水平的提高，信息化已不是僅僅停留在會(huì)計(jì)層面，而是拓展到整個(gè)企業(yè)管理層面，會(huì)計(jì)與其他業(yè)務(wù)部門已緊緊整合在一起，這將對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)管理及控制產(chǎn)生影響，需要審計(jì)人員有充分的認(rèn)識(shí)。

（三）提高教師師資隊(duì)伍的水平

擁有一支結(jié)構(gòu)合理、素質(zhì)過硬、教學(xué)水平好、科研能力強(qiáng)的師資隊(duì)伍是搞好課程教學(xué)的重要保障。計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)審計(jì)是一門綜合性很強(qiáng)的課程，對(duì)教師的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)要求高，涵蓋多個(gè)學(xué)科領(lǐng)域，主講教師既要懂審計(jì)又懂信息技術(shù)，具有審計(jì)學(xué)、管理學(xué)、信息管理與信息系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)技術(shù)等專業(yè)背景。作為一門應(yīng)用性很強(qiáng)的學(xué)科，教師不僅要有良好的理論素養(yǎng)，還要具備較強(qiáng)的實(shí)務(wù)水平和能力。因此，高校及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)教師的培養(yǎng)與素養(yǎng)的提升，打造一支知識(shí)結(jié)構(gòu)全面、能適應(yīng)理論和實(shí)踐教學(xué)需要的課程教學(xué)師資隊(duì)伍是保障審計(jì)教學(xué)質(zhì)量的基礎(chǔ)，也是培養(yǎng)合格審計(jì)人員的保障。

篇10

關(guān)鍵詞：建筑工程；工程造價(jià)；審計(jì)方法；

中圖分類號(hào)：TU723.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

近年來，隨著我國建筑工程造價(jià)的實(shí)施完畢，原有的定額計(jì)價(jià)和改革后的工程量清單計(jì)價(jià)法正處在雙軌并行逐步過渡階段，并貫穿于施工圖預(yù)算、標(biāo)底編制和工程決算等各個(gè)計(jì)價(jià)環(huán)節(jié)之中。這給造價(jià)性審計(jì)工作帶來了一定困難。在提高審計(jì)質(zhì)量的前提下，為提高審計(jì)工作效率，最大限度地節(jié)約審成本，這就要求審計(jì)工作一定要根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的不同特點(diǎn)采取不同的審計(jì)方法。只有這樣才能保證建筑工程造價(jià)審計(jì)的質(zhì)量。

一、工程造價(jià)審計(jì)過程中存在的主要問題

1、違背招標(biāo)文件的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容簽訂合同

在招投標(biāo)中，有的招標(biāo)文件明文規(guī)定變更費(fèi)用要按合同價(jià)與標(biāo)底價(jià)同比例下浮，但在簽訂合同條款時(shí)卻不再下??；有的建設(shè)工程施工合同與招標(biāo)文件關(guān)于工程價(jià)款結(jié)算方式的約定不一致。這些都可能擾亂公開、公正、公平的市場競爭環(huán)境，導(dǎo)致工程造價(jià)劇增，工程質(zhì)量下降，甚至滋生出一些腐敗問題。

2、混淆施工圖與竣工圖

施工圖是工程項(xiàng)目招標(biāo)的依據(jù)和工程施工的基礎(chǔ)，竣工圖是能夠反映工程最終狀況，并加蓋竣工圖章，簽字手續(xù)完善的圖紙。同時(shí)，竣工圖有其嚴(yán)格的規(guī)定：即對(duì)于變更少的可在施工原圖上作出更改標(biāo)識(shí)，而對(duì)于變更大的則應(yīng)重新按實(shí)際建造繪圖?，F(xiàn)在大部分工程項(xiàng)目多少都有變更，但送審的竣工圖多是沒有按規(guī)定作出變更標(biāo)識(shí)或重新出圖，這就給實(shí)際工程量的審核帶來諸多不確定因素。

3、現(xiàn)場簽證不合理與不規(guī)范

在項(xiàng)目施工中存在現(xiàn)場簽證的有關(guān)工作內(nèi)容已包括在預(yù)算定額內(nèi)；現(xiàn)場簽證不是多方簽字蓋章，對(duì)工程內(nèi)容的確認(rèn)和工程量的計(jì)量缺少有效監(jiān)督；簽證內(nèi)容不全，只對(duì)工程量進(jìn)行簽證，而未對(duì)價(jià)格進(jìn)行確認(rèn)，即有量無價(jià)；簽證不及時(shí)，沒有現(xiàn)場簽證，而是事后補(bǔ)簽等現(xiàn)象。這些情況對(duì)工程造價(jià)的影響極大，特別是采用工程量清單計(jì)價(jià)方式后，其造價(jià)的增減變化，完全取決于工程現(xiàn)場簽證的情況。但按現(xiàn)在的情況分析，現(xiàn)場簽證制度并沒有得到很好地貫徹執(zhí)行，從而使其成為工程造價(jià)控制的薄弱環(huán)節(jié)。

4、工程造價(jià)高估冒算

部分施工企業(yè)受利益的驅(qū)動(dòng)，抱有蒙混過關(guān)的僥幸心理，故意抬高工程造價(jià)，存有“審漏就賺”、“審出就減”的想法，從而使工程造價(jià)不切實(shí)際。高估冒算主要表現(xiàn)在工程量重復(fù)計(jì)算、變更調(diào)減部分不扣除、高套定額或建設(shè)單位高價(jià)簽證等方面。

二、常用的工程造價(jià)審計(jì)方法

審計(jì)方法是審計(jì)人員為取得審計(jì)證據(jù)，據(jù)以證實(shí)被審計(jì)事實(shí)的性質(zhì)，作出審計(jì)評(píng)價(jià)而采取的各種專門技術(shù)手段的總稱。審計(jì)方法的選擇適當(dāng)與否，與整個(gè)審計(jì)工作進(jìn)程和審計(jì)結(jié)論的正確與否密切相關(guān)，因此應(yīng)根據(jù)工作實(shí)際巧妙地運(yùn)用審計(jì)方法。工程造價(jià)審計(jì)方法有很多，如全面審計(jì)法、重點(diǎn)審計(jì)法、對(duì)比審計(jì)法、分組計(jì)算審計(jì)法等。目前用得比較多的有四種方法。

1、全面審計(jì)法

全面審計(jì)法是指按照?qǐng)D紙的要求，結(jié)合招投標(biāo)文件、施工合同或協(xié)議、現(xiàn)行定額、施工技術(shù)資料、設(shè)計(jì)變更通知、現(xiàn)場簽證以及有關(guān)造價(jià)計(jì)算的規(guī)定和文件等，全面地審核工程數(shù)量、定額單價(jià)以及費(fèi)用計(jì)算。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是準(zhǔn)確度高，雙方的認(rèn)可度也很高，是最基本和最常用的方法。

2、分析比較核對(duì)法

分析比較核對(duì)法是指將有關(guān)工程資料中的相關(guān)數(shù)據(jù)和內(nèi)容進(jìn)行互相對(duì)照，以核實(shí)是否相符和正確的一種技術(shù)方法。在審計(jì)工作中，可以將建設(shè)和監(jiān)理單位提供的記錄或資料同施工單位提供的資料和記錄相比較來分析工程量、造價(jià)是否真實(shí)、合理。

3、現(xiàn)場觀察測量法

現(xiàn)場觀察測量法是指審計(jì)人員到工程項(xiàng)目現(xiàn)場，對(duì)照?qǐng)D紙實(shí)地查看和測量工程量，特別是對(duì)于影響工程造價(jià)較大的某些關(guān)鍵部位或關(guān)鍵工序，應(yīng)到現(xiàn)場實(shí)地觀察和檢查，并作好相關(guān)記錄，有條件的還可以留影像資料。這種方法對(duì)于十分重視工程計(jì)量工作單價(jià)合同的工程顯得尤為重要。

4、市場調(diào)查詢價(jià)法

市場調(diào)查詢價(jià)法是指審計(jì)人員到市場進(jìn)行調(diào)查，以核準(zhǔn)工程價(jià)款的真實(shí)性和合理性的方法。這種方法尤其適用于裝飾裝修和安裝工程。裝飾裝修和安裝工程由于其材料品種類型、規(guī)格型號(hào)繁多，在價(jià)格的認(rèn)定上一直是審計(jì)工作的難點(diǎn)，而通過經(jīng)常性的市場調(diào)查詢價(jià)，掌握擬審計(jì)材料不同供應(yīng)商的價(jià)格信息，經(jīng)比較后確定有利于購買單位的最優(yōu)價(jià)格，并將其作為審核標(biāo)準(zhǔn)，便于審計(jì)工作的快速有效實(shí)施。

三、工程造價(jià)審計(jì)不斷完善的措施

審計(jì)工作應(yīng)向項(xiàng)目前期深入。審計(jì)人員要在招投標(biāo)階段就介入，對(duì)招標(biāo)文件進(jìn)行審查，避免出現(xiàn)招標(biāo)文件內(nèi)容不合理或招標(biāo)范圍不明確的現(xiàn)象，確保招標(biāo)文件的嚴(yán)密性和完備性。如某工程施工項(xiàng)目，工程送審時(shí)發(fā)現(xiàn)，合同約定設(shè)計(jì)變更部分的取費(fèi)按招標(biāo)文件執(zhí)行，而招標(biāo)文件已規(guī)定的取費(fèi)類別超出了國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，使造價(jià)審計(jì)工作十分被動(dòng)，增加審計(jì)工作難度的同時(shí)又不能很好地控制工程造價(jià)。所以，對(duì)招標(biāo)文件進(jìn)行審核是必要的。同時(shí)，也要加強(qiáng)標(biāo)底的審核工作，保證標(biāo)底價(jià)的合理性和準(zhǔn)確性，使簽訂的合同中約定的承包內(nèi)容具體化，為施工中發(fā)生設(shè)計(jì)變更和材料調(diào)整價(jià)差提供依據(jù)。合同是甲乙雙方約定的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的協(xié)議，對(duì)工程造價(jià)的許多因素給予約定。因此在簽訂合同時(shí)，審計(jì)工作也應(yīng)及早介入。應(yīng)注重合同的嚴(yán)密性、完備性審查。對(duì)影響工程造價(jià)的各項(xiàng)條款把關(guān)，特別要注意材料價(jià)格、取費(fèi)依據(jù)、計(jì)價(jià)方式、索賠處理等，均應(yīng)作明確規(guī)定，為結(jié)算審計(jì)工作掌握主動(dòng)打下基礎(chǔ)。對(duì)建筑工程施工合同，無論工程大小，均應(yīng)采用建設(shè)部統(tǒng)一制定的正規(guī)合同文本，以保證合同條款的完備性 審查合同條款時(shí)，針對(duì)不同的工程，應(yīng)特別重視專用條款和補(bǔ)充條款的約定是否嚴(yán)密。嚴(yán)格要求送審資料的完整性和真實(shí)性。對(duì)每一個(gè)送審項(xiàng)目都要求施工方將結(jié)算資料分類裝訂成冊(cè)，由建設(shè)主管部門審查合格后方可報(bào)審。所有結(jié)算資料要真實(shí)完整，杜絕補(bǔ)簽資料現(xiàn)象。這樣，既促使甲乙雙方更加重視資料整理的及時(shí)和完整，又可減少造假證據(jù)的機(jī)會(huì)，同時(shí)對(duì)加強(qiáng)項(xiàng)目前期和實(shí)施過程的管理工作也起到了監(jiān)督作用，使工程項(xiàng)目管理更趨規(guī)范，建立起實(shí)用、高效、統(tǒng)一、協(xié)調(diào)的標(biāo)準(zhǔn)和造價(jià)信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)全行業(yè)信息資源共享和工程造價(jià)的動(dòng)態(tài)管理。

工程造價(jià)審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，很大程度上取決于審計(jì)人員技術(shù)力量和職業(yè)道德水平，因此應(yīng)建立優(yōu)勝劣汰機(jī)制，培養(yǎng)高標(biāo)準(zhǔn)的人才隊(duì)伍。許多單位的內(nèi)審人員，并非是建筑工程專業(yè)，大多是財(cái)會(huì)專業(yè)經(jīng)培訓(xùn)后上崗，對(duì)建筑工程知識(shí)的掌握并不十分精通和全面。工程造價(jià)審計(jì)人員不僅要學(xué)習(xí)審計(jì)法規(guī)，還要加強(qiáng)建筑工程專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，重視索賠知識(shí)的掌握。 在工程造價(jià)審計(jì)工作中，要注重抓好工程造價(jià)審計(jì)的四個(gè)環(huán)節(jié)：一是把好工程量計(jì)算關(guān)，二是把好取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)關(guān)，三是把好材料差價(jià)審計(jì)關(guān)四是把好套用定額審計(jì)關(guān)。

在此，筆者建議，進(jìn)一步完善和加強(qiáng)工程造價(jià)審計(jì)管理制度，從立法體系、行業(yè)創(chuàng)新、計(jì)價(jià)模式、人才培育、業(yè)務(wù)建設(shè)等多方面應(yīng)配套的工程造價(jià)體系，為今后更好地開展工程造價(jià)審計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

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