導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計報告中的審計建議，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：民辦高校 年報審計

一、引言

作為教育改革和發(fā)展的產(chǎn)物，我國的民辦高校近年來發(fā)展迅猛，已成為我國公辦教育的有益補(bǔ)充和高等教育體系中的重要組成部分。據(jù)人民網(wǎng)報道，早在2011年底，全國民辦高校數(shù)量就達(dá)到了1 400多所，其中本科院校390所（獨立學(xué)院303所、民辦普通高等學(xué)校87所），在校生近500萬人，占高等教育在校生總數(shù)的約20%。民辦高等教育的蓬勃發(fā)展，擴(kuò)大了教育資源總量，增加了教育選擇機(jī)會，促進(jìn)了教育投入體制和管理體制的創(chuàng)新，增強(qiáng)了教育發(fā)展的活力，在提高教育公共服務(wù)水平、滿足民眾多樣化教育需求、推動高等教育的大眾化和普及化等方面發(fā)揮了積極作用。民辦高校目前已從注重規(guī)模發(fā)展，轉(zhuǎn)向內(nèi)涵建設(shè)和提高質(zhì)量方面，并涌現(xiàn)出了一批有辦學(xué)特色、辦學(xué)水平較高的學(xué)校，如躍居中國校友會網(wǎng)2014中國民辦大學(xué)排行榜100強(qiáng)榜首的湖南涉外經(jīng)濟(jì)學(xué)院。

民辦高校辦學(xué)主體多樣，資金來源多元，管理方式不同，與公辦高校有著很大的差別。民辦高校在迅猛發(fā)展的同時，在會計核算和財務(wù)管理等方面不可避免地還存在著很多問題。為了民辦高校的健康和持續(xù)發(fā)展，國家先后出臺了《民辦教育促進(jìn)法》、《民辦教育促進(jìn)法實施條例》、《民間非營利組織會計制度》等一系列法規(guī)和制度進(jìn)行規(guī)范，各地教育主管部門也制定了諸如《民辦高校財務(wù)管理辦法》、《民辦高校財政補(bǔ)助資金賬戶管理辦法》等具體規(guī)定進(jìn)行監(jiān)管。同時，在教育行政和民政主管部門的大力推動下，民辦高校目前已基本實行了年度財務(wù)報告注冊會計師審計（以下統(tǒng)稱年報審計）制度。

民辦高校的年報審計，通常情況下一般由民辦高校自己選擇和委托會計師事務(wù)所進(jìn)行。據(jù)筆者了解到的情況，在該項工作推進(jìn)較好的重慶已實行了民辦高校推薦會計師事務(wù)所名單、市教委擇優(yōu)選擇和委托會計師事務(wù)所進(jìn)行審計并由市教委支付審計費的年報審計新模式。年報審計的內(nèi)容不僅包括年度財務(wù)報告，還包括學(xué)校法人治理結(jié)構(gòu)、學(xué)校法人財產(chǎn)權(quán)落實情況、學(xué)校財務(wù)管理基礎(chǔ)工作情況、學(xué)校收費情況、接受和使用財政性專項經(jīng)費情況、提取發(fā)展基金及使用情況等重要方面。本文擬就在民辦高校年報審計中關(guān)注到的常見主要問題進(jìn)行闡述，并嘗試給出科學(xué)規(guī)范管理的對策建議。

二、民辦高校年報審計中常見的主要問題

在對民辦高校的年報審計中，不論是在風(fēng)險評估、控制測試階段，還是在實質(zhì)性測試階段，均發(fā)現(xiàn)存在不同程度的問題。

（一）民辦高校法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范。大部分民辦高校雖然按《民辦教育促進(jìn)法》的規(guī)定設(shè)立了理事會、董事會或者其他形式的決策機(jī)構(gòu)，但部分理事會或者董事會未按《民辦教育促進(jìn)法》第二十一條的規(guī)定行使相應(yīng)職權(quán)，很多民辦高校甚至無理事會或董事會會議召開記錄。民辦高校的校長大多由公辦學(xué)校的合作方委派，并全面負(fù)責(zé)教育教學(xué)工作和部分負(fù)責(zé)行政管理工作，而財務(wù)負(fù)責(zé)人基本由民營舉辦方委派，民辦高校的財務(wù)管理工作實際上由舉辦方委派的財務(wù)負(fù)責(zé)人控制，部分民辦高校的校長未能按《民辦教育促進(jìn)法》第二十四條的規(guī)定有效執(zhí)行行政管理尤其是財務(wù)管理工作。

（二）內(nèi)部控制制度不健全或未有效實施。部分民辦高校現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度不能覆蓋全部業(yè)務(wù)活動，存在制度空白，大部分民辦高校則存在內(nèi)部控制制度流于形式而未能全面有效執(zhí)行的情況。造成這種狀況的原因主要有兩個：一是民辦高校的興辦主要強(qiáng)調(diào)公益性而淡化其盈利目的，往往忽視內(nèi)部控制制度的建設(shè)；二是民辦高校一般不在財政和稅務(wù)部門的重點監(jiān)管范圍，造成了內(nèi)部控制工作的懈怠。而這種忽視和懈怠很容易導(dǎo)致會計信息失真和舞弊行為的發(fā)生。

（三）開辦資金不到位或存在抽逃、挪用現(xiàn)象。部分民辦高校開辦資金不到位，主要表現(xiàn)在實際開辦資金少于在民政部門登記的開辦資金、用實物認(rèn)繳的開辦資金未辦理權(quán)屬過戶手續(xù)等方面。更普遍的問題則是存在開辦資金抽逃情況，主要表現(xiàn)在舉辦方或其關(guān)聯(lián)方無償占用民辦高校的資金、舉辦方或關(guān)聯(lián)方通過不公允的基建等關(guān)聯(lián)交易方式轉(zhuǎn)移開辦資金。有些民辦高校在舉辦方抽逃開辦資金后不進(jìn)行任何賬務(wù)處理，從而導(dǎo)致大額非正常銀行未達(dá)賬的出現(xiàn)，為讓會計師事務(wù)所出具標(biāo)準(zhǔn)意見的審計報告，部分民辦高校甚至向注冊會計師提供虛假的銀行對賬單企圖蒙混過關(guān)。

（四）法人財產(chǎn)權(quán)未得到有效落實。很多民辦高校的辦學(xué)土地、房屋產(chǎn)權(quán)仍在舉辦人名下，未過戶到民辦高校，有些甚至還存在為舉辦方融資設(shè)定了抵押的情況。產(chǎn)生這種情況的主要原因是民辦高校在尚未正式批準(zhǔn)建立之前（多數(shù)情況都是先籌后辦）不具備獨立法人資格，地方政府認(rèn)為學(xué)校無權(quán)征用土地，于是一般均以舉辦方或其關(guān)聯(lián)公司的名義作為征用教育用地的主體，因此土地證及房產(chǎn)證均在舉辦方或其關(guān)聯(lián)公司名下。目前民辦高校資產(chǎn)過戶最突出的困難是辦理過戶手續(xù)繁瑣，并涉及到數(shù)額不菲的稅費（契稅、營業(yè)稅等）。

（五）融資渠道單一，財務(wù)風(fēng)險普遍較高。除舉辦人投入的開辦資金和少量的財政專項經(jīng)費和補(bǔ)貼外，我國的民辦高等教育主要是靠學(xué)費支撐學(xué)校的辦學(xué)，走的是一條以學(xué)養(yǎng)學(xué)的道路。很多民辦高校貪大求全，向銀行大量舉債，貸款多用于購置土地、教學(xué)科研用房、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)及實驗室和大型儀器設(shè)備的置辦。一旦生源萎縮，舉辦者不能提供建設(shè)資金或銀行貸款到期后不能再續(xù)貸，將導(dǎo)致很高的財務(wù)風(fēng)險。

（六）會計信息質(zhì)量不高，未能有效執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》。隨著民辦高校的發(fā)展和教育行政主管部門監(jiān)管力度的加強(qiáng)，民辦高校近幾年來的會計信息質(zhì)量普遍較以前有大幅度的提高，《民間非營利組織會計制度》得到了較好的執(zhí)行，但仍存在一些較為突出的問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.部分民辦高校的會計核算未以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，而是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，提前或延遲確認(rèn)收入及費用現(xiàn)象較為普遍，從而導(dǎo)致業(yè)務(wù)活動表反映的內(nèi)容不準(zhǔn)確。

2.部分民辦高校未能嚴(yán)格按制度執(zhí)行對存貨和固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)的定期清查盤點規(guī)定，對盤點結(jié)果的處理也很隨意。

3.絕大部分民辦高校沒有按制度規(guī)定對相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值檢查，也未計提減值準(zhǔn)備和確認(rèn)減值損失。

4.為滿足某些需要和達(dá)到某些目的，部分民辦高校存在編制提供兩套財務(wù)報表的情況。尤其是少數(shù)在銀行有大量貸款的民辦高校，由于自身財務(wù)指標(biāo)不能滿足銀行要求，為了騙貸或續(xù)貸，常常鋌而走險地通過虛增收入和資產(chǎn)等手段來粉飾財務(wù)報表，從而達(dá)到滿足銀行對財務(wù)指標(biāo)的要求。

民辦高校的會計信息質(zhì)量不高，《民間非營利組織會計制度》未能得到有效執(zhí)行，主要是民辦高校自身的原因所致，也有制度本身不夠細(xì)化和針對性不強(qiáng)的因素。

三、改善民辦高校常見主要問題的對策建議

針對年報審計過程中發(fā)現(xiàn)的民辦高校存在的常見主要問題，筆者建議從以下方面進(jìn)行完善，以促進(jìn)民辦高校的規(guī)范發(fā)展。

（一）健全法人治理結(jié)構(gòu)，依法行使管理職能。嚴(yán)格按《民辦教育促進(jìn)法》的規(guī)定設(shè)立理事會、董事會或者其他形式的決策機(jī)構(gòu)，理事會或董事會應(yīng)嚴(yán)格按《民辦教育促進(jìn)法》和民辦高校章程的規(guī)定行使相應(yīng)的職權(quán)。民辦高校應(yīng)實行校長負(fù)責(zé)制，校長應(yīng)按《民辦教育促進(jìn)法》的規(guī)定全面行使教育教學(xué)和行政管理工作，財務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)在校長的領(lǐng)導(dǎo)下開展會計核算和財務(wù)管理工作。

（二）健全完善內(nèi)控制度，并堅持有效實施。為規(guī)范民辦高校的管理，防止內(nèi)控風(fēng)險導(dǎo)致的不利后果，建議國家層面能研究出臺包括民辦高校在內(nèi)的民間非營利組織內(nèi)部控制制度，以作為民辦高校內(nèi)部控制制度建設(shè)的指引。同時各民辦高校應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展實際，不斷健全和完善其內(nèi)部控制制度，并應(yīng)采取措施確保內(nèi)部控制制度得到有效實施。

（三）嚴(yán)格監(jiān)管，確保開辦資金保全。對舉辦者認(rèn)繳的民辦高校開辦資金，除了堅持要求民辦高校委托會計師事務(wù)所對其到位情況進(jìn)行審驗并出具驗資報告進(jìn)行確認(rèn)外，對在年報審計中發(fā)現(xiàn)存在開辦資金未到位或抽逃的民辦高校，教育行政主管部門和民政登記部門應(yīng)采取限制招生規(guī)模、暫不通過年檢等措施對其進(jìn)行處罰，以督促民辦高校的舉辦者按時足額投入章程中規(guī)定的認(rèn)繳開辦資金并保證不抽逃、挪用。

（四）切實落實法人財產(chǎn)權(quán)。根據(jù)《民辦教育促進(jìn)法》第三十六條的規(guī)定，民辦學(xué)校存續(xù)期間，所有資產(chǎn)由民辦學(xué)校依法管理和使用，任何組織和個人不得侵占。因此，民辦高校對所有資產(chǎn)享有法人財產(chǎn)權(quán)，從創(chuàng)建開始就應(yīng)嚴(yán)格劃分舉辦者資產(chǎn)和民辦高校資產(chǎn)的界限，以便民辦高校的法定代表人能管理好民辦高校的資產(chǎn)。針對存在的舉辦方尚未將資產(chǎn)過戶到民辦高校的情況，教育主管部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)監(jiān)管力度，督促民辦高校依法辦學(xué)，同時考慮資產(chǎn)過戶過程中稅費負(fù)擔(dān)過重的問題，積極主動協(xié)調(diào)財政稅務(wù)主管部門，提請考慮民辦高校教育的公益性特點，爭取減免部分民辦高校的資產(chǎn)過戶稅費，以達(dá)到資產(chǎn)順利過戶和有效落實民辦高校法人財產(chǎn)權(quán)的目的。

（五）重視財務(wù)風(fēng)險管控，拓寬融資渠道。民辦高校應(yīng)廣開財源，多途徑的籌集辦學(xué)資金，以降低高度依賴學(xué)費收入和銀行貸款的財務(wù)風(fēng)險。其主要渠道有：引進(jìn)民間閑置資本（通過發(fā)行債券等方式）；爭取基金會對教育的支持；廣泛吸收社會各界的捐贈；取得金融機(jī)構(gòu)更多形式的貸款；積極發(fā)展科技產(chǎn)業(yè)，為學(xué)校的發(fā)展贏得資金。同時，還應(yīng)盡力爭取政府政策的支持，以獲得稅收、土地政策的優(yōu)惠和更多的財政補(bǔ)助。

（六）修改完善《民間非營利組織會計制度》，采取有效措施提高會計信息質(zhì)量。為有效執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》，提高民辦高校的會計信息質(zhì)量，建議從以下方面進(jìn)行完善和規(guī)范：

1.根據(jù)民辦高校的實際，參照普通高等學(xué)校執(zhí)行的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《高等學(xué)校會計制度》，修改完善《民間非營利組織會計制度》的相關(guān)內(nèi)容，并出臺適合民辦高校情況的補(bǔ)充辦法、配套實施細(xì)則和財務(wù)管理制度。

2.加強(qiáng)對民辦高校財務(wù)人員的專業(yè)知識培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，增強(qiáng)其法律意識，并對違規(guī)財務(wù)人員進(jìn)行處罰。

3.民間非營利組織對存貨、固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧的存貨和固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，寫出書面報告，并根據(jù)管理權(quán)限經(jīng)董事會、理事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。

4.民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對短期投資、應(yīng)收款項、存貨、長期投資等資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查，如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計入當(dāng)期費用。對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)，如果發(fā)生了重大減值，也應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計入當(dāng)期費用。如果已計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)價值在以后會計期間得以恢復(fù)，則應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)已計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)部分或全部轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減值損失，沖減當(dāng)期費用。

5.選擇對民辦高校情況熟悉的會計師事務(wù)所進(jìn)行年報審計，改革由民辦高校自己直接委托會計師事務(wù)所審計其自身年報的方式。具體可參照重慶市教委的做法，由民辦高校和市教委共同委托熟悉民辦高校情況的會計師事務(wù)所進(jìn)行年報審計，以增強(qiáng)審計機(jī)構(gòu)的獨立性，從而合理保證審計的質(zhì)量和民辦高校會計信息的真實、準(zhǔn)確。

6.由于民辦高等教育的公益性特點和對社會的重大影響，教育、財政、稅務(wù)、民政等政府主管部門應(yīng)該重視對民辦高校的行政監(jiān)管，在不增加民辦高校負(fù)擔(dān)的情況下定期對其進(jìn)行專項檢查，并加大對違規(guī)違法行為的處罰力度。S

參考文獻(xiàn)：

1.徐恩惠.民間非營利組織會計存在的問題與對策研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013，（12）.

2.常倩，敖云良.民間非營利組織會計核算和外部監(jiān)管的現(xiàn)狀與問題[J].內(nèi)蒙古民族大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2010，（7）.

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第二條本準(zhǔn)則所稱審計報告，是指審計組對審計事項實施審計后，就審計實施情況和審計結(jié)果向派出的審計機(jī)關(guān)提出的書面報告。

第三條審計組對審計事項實施審計，并完成既定的審計目標(biāo)后，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提出審計報告。

第四條審計報告包括下列基本要素：

（一）標(biāo)題；

（二）主送單位；

（三）審計報告的內(nèi)容；

（四）審計組組長簽名；

（五）審計組向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提出審計報告的日期。

第五條審計報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)包括被審計單位名稱、審計事項的主要內(nèi)容和時間。

第六條審計報告的主送單位是派出審計組的審計機(jī)關(guān)。

第七條審計報告的具體內(nèi)容主要包括：

（一）審計的范圍、內(nèi)容、方式、起訖時間；

（二）被審計單位的基本情況，財政財務(wù)隸屬關(guān)系，財政收支、財務(wù)收支狀況等；

（三）被審計單位對提供的會計資料的真實性和完整性的承諾情況；

（四）實施審計的步驟和采取的方法及其他有關(guān)情況的說明；

（五）被審計單位財政收支、財務(wù)收支的真實、合法、效益情況及其評價意見；

（六）審計查出的被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為的事實以及定性、處理、處罰的法律、法規(guī)規(guī)定；

（七）對被審計單位提出改進(jìn)財政收支、財務(wù)收支管理的意見和建議。

第八條審計報告應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整，結(jié)構(gòu)合理，觀點明確，條理清楚，用詞恰當(dāng)，格式規(guī)范。

第九條審計組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計工作底稿以及相關(guān)資料，在綜合分析、歸類、整理、核對的基礎(chǔ)上，編制審計報告征求意見稿。

第十條審計組組長應(yīng)當(dāng)對提出的審計報告的真實性負(fù)責(zé)。

審計人員和審計組組長均不得將審計過程中查出的被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支的行為隱瞞不報。

第十一條審計報告應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計組集體討論并由審計組組長定稿，按照規(guī)定及時征求被審計單位意見。

第十二條被審計單位應(yīng)當(dāng)自收到審計報告之日起十日內(nèi)提出書面意見；被審計單位自收到審計報告之日起十日內(nèi)沒有提出書面意見的，視同無異議，并由審計人員予以注明。被審計單位對審計報告有異議的，審計組應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步研究、核實。如有必要，應(yīng)當(dāng)修改審計報告。但是征求被審計單位意見的審計報告應(yīng)予保留，不得遺棄、增刪或者修改。

第十三條審計組對審計事項實施審計后，應(yīng)當(dāng)及時向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提出審計報告；提出的時間一般不得超過六十日。

審計組應(yīng)當(dāng)將審計報告、被審計單位對審計報告的書面意見及審計組的書面說明或者修改意見，一并報送審計機(jī)關(guān)，由審計組所在部門接收。

第十四條審計組所在部門收到審計報告后，應(yīng)當(dāng)對審計報告及審計工作底稿進(jìn)行審核，提出書面審核意見。

審計組所在部門負(fù)責(zé)人對審計報告的審核意見負(fù)責(zé)。審計組所在部門根據(jù)審計報告及審核意見提出審計意見書、審計決定書、審計建議書、移送處理書代擬稿，連同審計報告及審核意見報送復(fù)核機(jī)構(gòu)或者專職復(fù)核人員復(fù)核。

第十五條審計機(jī)關(guān)對審計報告，審計意見書、審計決定書、審計建議書、移送處理書代擬稿進(jìn)行審定。一般審計事項的審計報告，審計意見書、審計決定書、審計建議書、移送處理書代擬稿，可以由審計機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)審定；重大審計事項的審計報告，審計意見書、審計決定書、審計建議書、移送處理書代擬稿，應(yīng)當(dāng)由審計機(jī)關(guān)審計業(yè)務(wù)會議審定。

第十六條審計機(jī)關(guān)對審計報告，審計意見書、審計決定書、審計建議書、移送處理書代擬稿中的下列事項進(jìn)行審定：

（一）與審計事項有關(guān)的事實是否清楚，證據(jù)是否確鑿；

（二）被審計單位對審計報告的意見是否恰當(dāng)，復(fù)核機(jī)構(gòu)或者復(fù)核人員提出的復(fù)核意見是否正確；

（三）審計評價意見是否恰當(dāng)；

（四）定性、處理、處罰意見是否準(zhǔn)確、合法、適當(dāng)；

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[關(guān)鍵詞] 知識管理 審計報告 作用 要素

隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來,知識管理作為重要的管理思想越來越多地受到組織的關(guān)注。但知識管理審計卻沒有受到相應(yīng)的重視,致使知識管理項目的成功率大打折扣。而針對知識管理審計報告研究更是聞所未聞。筆者“小試牛刀”,以期拋磚引玉,豐富知識管理理論。

一、知識管理審計報告的定義

雖然知識管理審計已經(jīng)開始在一些組織中實施應(yīng)用, 但知識管理審計報告卻沒有一個嚴(yán)格的定義。審計報告是指“審計師根據(jù)審計準(zhǔn)則的要求,在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位的會計報表發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的書面文件。”根據(jù)這個定義,筆者認(rèn)為知識管理審計報告也至少應(yīng)該體現(xiàn)審計依據(jù)、審計對象、審計時間等基本要素。目前知識管理審計尚未形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),使用較多有HyA-K-Audit、Delphi Group 的KM2、F. W. Horton 的InfoMap 法等。知識管理審計的對象是組織內(nèi)的知識、知識工作者、知識環(huán)境、知識的收集、知識共享和知識創(chuàng)新。審計時間對于財務(wù)審計來講一般都是事后審計,而知識管理審計事前、事中、事后都可以。因此筆者認(rèn)為,知識管理審計報告就是審計師依據(jù)一定的審計方法,在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計項目發(fā)表審計意見或無法發(fā)表審計的書面文件。此處提到的“無法發(fā)表審計意見”是因為審計師可能受到主觀或客觀因素的影響而無法收集到充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以支持審計意見的情形。

二、知識管理審計報告的作用

1.防護(hù)性作用

知識管理的實施已經(jīng)掀起一股熱潮。然而當(dāng)前的統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明,知識管理項目的成功率最多只有15%。產(chǎn)業(yè)分析家預(yù)測, 到2003 年僅財富500 強(qiáng)就會因為知識管理項目的失敗損失315億美元。審計師通過出具不同類型審計意見的審計報告,可以提高或降低企業(yè)決策者對知識管理項目的依賴或期望程度。幫助組織了解到底需要哪些知識以及如何管理這些知識。因此,知識管理審計報告能夠在一定程度上對被審計單位的財產(chǎn)、債權(quán)人和股東的權(quán)益及企業(yè)利害關(guān)系人的利益起到保護(hù)作用,能夠?qū)χR管理部門盲目的或缺乏效果、效率、經(jīng)濟(jì)性的項目起到制約作用。

2.建設(shè)性作用

知識管理審計報告著眼于組織管理部門的戰(zhàn)略、控制、目標(biāo)、結(jié)構(gòu)及決策的最優(yōu)性,它是在對公司知識資源進(jìn)行系統(tǒng)的、科學(xué)的考察和評估的基礎(chǔ)上提出診斷性和預(yù)測性的審計意見。知識管理審計報告應(yīng)該指出知識及其管理的癥結(jié)所在,如決信息超載、重復(fù)勞動造成的交流成本高、效率低下等問題,揭示信息供給方面的差別和信息流程中缺失的環(huán)節(jié),幫助組織識別信息需求并將其與組織的信息資源相匹配,提高知識管理實踐,顯示價值鏈在人、組織和顧客中形成的過程,指出通過知識共享和組織學(xué)習(xí)應(yīng)用杠桿作用的方式和途徑。

三、知識管理審計報告的要素

根據(jù)詳略程度,審計報告可以分為簡式審計報告和詳式審計報告;按照使用目的可以分為公布目的審計報告和非公布目的的審計。筆者認(rèn)為知識管理審計報告主要用于指出知識及其管理存在的問題和幫助組織改善經(jīng)營管理,故應(yīng)當(dāng)屬于詳式審計報告和非公布目的的審計報告。根據(jù)審計文書的基本要求,其要素應(yīng)該包括以下八項:

1.標(biāo)題。全面的知識管理審計報告的標(biāo)題應(yīng)該為“關(guān)于+(被審計單位)+(時間)+的+知識管理審計報告。專題知識管理審計報告的標(biāo)題應(yīng)在(時間)后面加上專題名稱。被審計單位的名稱應(yīng)該寫全稱,避免引起誤解;時間可以是被審計事項已經(jīng)或?qū)⒁l(fā)生的時間,也可以是正在發(fā)生的時間。

2.收件人。審計報告的收件人一般是業(yè)務(wù)的委托人或授權(quán)人。如果是外部審計,委托單位與外部審計機(jī)構(gòu)一般會簽署業(yè)務(wù)約定書(合同),此時的收件人應(yīng)是審計師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計報告的對象;如果是內(nèi)部審計,則審計項目往往是管理部門授權(quán)審計,此時審計報告的收件人為授權(quán)人。

3.引言段。知識管理審計報告的引言段應(yīng)當(dāng)依次說明審計立項的依據(jù);被審計事項的性質(zhì)和范圍;審計事項的要求和執(zhí)行時間;其中審計對象的范圍至少應(yīng)當(dāng)指明知識管理項目實施的時間和部門;審計事項的要求和執(zhí)行時間是業(yè)務(wù)約定書或授權(quán)人的具體要求。

4.范圍段。知識管理審計報告的的范圍段應(yīng)當(dāng)說明已經(jīng)實施的審計工作;所依據(jù)的審計標(biāo)準(zhǔn);審計責(zé)任等。審計工作應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)計劃和實施了審計程序,這些審計工作足以獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以支持審計師的審計意見。審計責(zé)任應(yīng)當(dāng)指出知識管理審計報告屬于診斷性的管理建議,僅供管理部門內(nèi)部參考,因使用不當(dāng)造成的后果與審計師和審計單位無關(guān),即不承擔(dān)法律責(zé)任。

5.意見段。意見段應(yīng)該是知識管理審計報告的核心部分,因而也就占據(jù)了審計報告的最大篇幅。一份審計報告的質(zhì)量高低主要取決于意見段。這一段應(yīng)該具體說明以下三個具體內(nèi)容:

(1)對被審計事項的基本評價。審計師應(yīng)當(dāng)描述知識管理在組織中的戰(zhàn)略地位、知識管理的基礎(chǔ)建設(shè)、知識管理實施模式或戰(zhàn)略、知識管理實施現(xiàn)狀、知識管理部門的人力資源、知識管理實施的安全性和效益性等。進(jìn)行了上述有關(guān)內(nèi)容的說明以后,審計師對被審計事項做出了基本的評價,總括性的說明被審計事項的優(yōu)劣。在基本評價的基礎(chǔ)上對成績、問題進(jìn)行分析。

(2)主要成績和問題。知識管理的事后或事中審計要說明主要經(jīng)驗和成績、不足和缺陷。審計報告應(yīng)當(dāng)描述知識收集、知識共享、知識創(chuàng)新的情況及意識;描述信息流的有序性和及時性;評價學(xué)習(xí)機(jī)制、商務(wù)智能和知識儲備途徑等;說明在知識管理實踐過程定的人對特定的知識資源擁有的安全和權(quán)限級別;評價知識獲取的安全性和及時性;評價知識管理人員素質(zhì)和知識管理績效等。在分析的基礎(chǔ)上肯定成績,總結(jié)經(jīng)驗;指出問題,吸取教訓(xùn)。

知識管理的事前審計要分析組織的知識基礎(chǔ)和知識需求,找出知識差距和知識流,并判斷它們對經(jīng)營目標(biāo)的影響,以確定組織知識管理的戰(zhàn)略或知識管理的實施模型是否科學(xué)合理。報告最后要說明知識管理項目的可行性,提出預(yù)測性的報告。其目的是減少決策失誤,實現(xiàn)決策科學(xué)化。

(3)改進(jìn)意見和建議。這部分內(nèi)容不是必須的,即如果項目可行或?qū)嵤┬Ч己?則可以省略。但如果知識管理項目存在重大缺陷,此處應(yīng)該是知識管理審計報告的重要內(nèi)容。此時審計師應(yīng)該針對審計項目存在的問題和不足之處提出意見和建議,包括:解決問題的辦法、可以采取的措施、可供選擇的方案等。但此處應(yīng)當(dāng)說明,這些建議僅供內(nèi)部參考、不具備鑒證作用。

6.審計師簽名蓋章。知識管理審計報告應(yīng)當(dāng)由項目負(fù)責(zé)人(或?qū)徲嫿M組長)簽名蓋章。社會審計還應(yīng)該加蓋事務(wù)所合伙人或主任會計師的章。

7.審計機(jī)構(gòu)及地址。審計報告應(yīng)當(dāng)載明審計機(jī)構(gòu)的名稱及地址,并加蓋審計機(jī)構(gòu)的公章。

8.報告日期。審計報告最后應(yīng)當(dāng)寫明審計報告日期。審計報告日期為審計工作完成日,即應(yīng)當(dāng)實施的審計程序均已經(jīng)實施完畢。

四、知識管理審計報告的編制要領(lǐng)

知識管理審計報告的編制人應(yīng)當(dāng)是項目負(fù)責(zé)人或?qū)徲嫿M組長。由于被審計單位的經(jīng)營環(huán)境千差萬別,因此以上八個要素在審計報告中地位、所占篇幅不盡相同。審計師應(yīng)該根據(jù)實際需要來表達(dá)這些內(nèi)容。為了保證權(quán)威性,在寫作中應(yīng)該注意以下要領(lǐng):

1.要根據(jù)知識管理的審計目標(biāo)進(jìn)行嚴(yán)格選材。它包括陳述的真實性、優(yōu)劣性、差距性和潛在性的各種題材。要有事實、有數(shù)據(jù)、有比較、有分析。

2.要依據(jù)審計報告的基本要素安排好報告的結(jié)構(gòu)。因為結(jié)構(gòu)是報告的骨架,是科學(xué)組織報告材料的必要手段,既要體現(xiàn)出完整性,又要順理成章。防止公式化傾向。

3.注意措辭。知識管理審計報告在本質(zhì)上屬于管理審計范疇,其語言應(yīng)體現(xiàn)出“評價和建議”。意見段的開頭應(yīng)該使用“我們認(rèn)為”的術(shù)語,而不宜使用“我們確信”或“我們保證”等絕對化的語言,“絕對可行”、“完全正確”會誤導(dǎo)管理部門的決策。同時也應(yīng)避免使用模糊不清、態(tài)度曖昧的語言,如“大致可以”、“基本可行”等,這樣的語言會降低審計報告的權(quán)威性和可信性。

4.審計報告提交或出具之前,應(yīng)充分聽取知識管理專家的意見,使審計報告的內(nèi)容經(jīng)得起推敲,更令人信服。

參考文獻(xiàn):

[1]中國注冊會計師協(xié)會:審計[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2005年第一版,368

篇4

1.審計報告責(zé)任界定模糊、條理不清晰。

在一些沒有建立健全內(nèi)控制度的單位，內(nèi)部審計報告責(zé)任界定模糊；或者由于單位內(nèi)部獎懲措施缺失、不到位，體現(xiàn)在報告中就會條理不清。

2.表達(dá)不簡明。

大多數(shù)內(nèi)審報告很少用圖表、圖示來演示數(shù)據(jù)變化和發(fā)展趨勢，不能把復(fù)雜的數(shù)據(jù)一目了然地展示給報告的使用者。

3.審計分析不詳盡導(dǎo)致審計結(jié)論不準(zhǔn)確。

審計時收集數(shù)據(jù)不具體、不全面，后期內(nèi)審報告分析和對比就不夠詳盡，導(dǎo)致審計結(jié)論不準(zhǔn)確。

4.意見或建議沒有針對性。

分析存在問題部分與內(nèi)審意見或建議部分之間缺乏相關(guān)性，沒有歸納問題的要點。

5.歸類不合理。

沒有把同類的問題統(tǒng)一歸納，有的報告沒有按照內(nèi)審工作流程順序分類，有的沒有把審計出的問題進(jìn)行分類，各類問題常常交差羅列，眉毛胡子一把抓，致使整篇報告雜亂無章，無法集中深入地揭示被審計單位存在的問題并剖析原因。

6.思路不夠開闊。

一些內(nèi)審人員的分析思路只局限于財務(wù)數(shù)據(jù)，沒有分析數(shù)據(jù)背后的原因，審計報告內(nèi)容沒有涉及被審計單位內(nèi)部管理方面應(yīng)采取的具體措施。

二、結(jié)合多年的工作經(jīng)驗，認(rèn)為寫好內(nèi)部審計報告要抓住以下幾個關(guān)鍵點：

1.要調(diào)動內(nèi)審人員自身的積極性、主動性和創(chuàng)造性，把寫好內(nèi)部審計報告作為一項重要的工作內(nèi)容。

寫好內(nèi)審報告要講究團(tuán)隊精神、協(xié)作意識，發(fā)揮集體的力量，具體問題具體分析，透過現(xiàn)象的原因，使內(nèi)審報以告具有針對性，提示、引導(dǎo)被審計單位作出改進(jìn)。同時，內(nèi)審人員還應(yīng)當(dāng)掌握寫作技巧，善于積累。內(nèi)審報告具有很強(qiáng)的嚴(yán)謹(jǐn)性與規(guī)范性，既要文風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn)，適用法律準(zhǔn)確，又要通俗易懂，方便被審計單位理解運用。

2.要勤學(xué)、善思。

由于內(nèi)審工作涉及面廣、情況復(fù)雜、政策性強(qiáng)，審計人員不但要注重審計專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，還必須對相應(yīng)領(lǐng)域的政策法規(guī)、業(yè)務(wù)知識、難點熱點了然于心，這樣才能在寫內(nèi)審報告時從容應(yīng)對，保證報告的質(zhì)量和效率。從編制內(nèi)審計劃到實施審計的過程，審計人員就應(yīng)當(dāng)善于分析問題，提出好的意見或建議，為寫好內(nèi)審報告打下基礎(chǔ)，在實干中檢驗學(xué)習(xí)和思考的成果，不斷積累經(jīng)驗，查找不足。

3.要把握審計要點，做到點石成金。

篇5

審計質(zhì)量是審計工作的生命線，審計質(zhì)量的好壞，直接影響到審計成果的應(yīng)用。夯實基礎(chǔ)工作，是提升審計工作質(zhì)量的保證。因此，必須從打牢審計基礎(chǔ)工作、提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)人手，加快計算機(jī)輔助審計系統(tǒng)的建設(shè)，在實際審計業(yè)務(wù)實踐中強(qiáng)化基礎(chǔ)工作，真抓實干，樹立提高審計工作質(zhì)量的意識，提高審計報告的質(zhì)量，全面提升審計服務(wù)能力。

一、強(qiáng)化培訓(xùn)。提高審計人員的業(yè)務(wù)勝任能力

（一）牢固樹立人才強(qiáng)審意識，切實提高審計人員綜合素質(zhì)

審計部門要加快人才培養(yǎng)，搞好現(xiàn)有職工的培訓(xùn)工作，使審計人員適應(yīng)新形勢下企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的需要。通過加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理、法律法規(guī)、審計業(yè)務(wù)知識以及其他綜合知識的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，加快人才的培養(yǎng)：更新知識，優(yōu)化專業(yè)結(jié)構(gòu)，提高審計人員的整體素質(zhì)：合理搭配審計力量，發(fā)揮整體優(yōu)勢：調(diào)整審計人員知識結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)更多適合審計轉(zhuǎn)型的復(fù)合型人才，形成技術(shù)創(chuàng)新團(tuán)隊，促進(jìn)審計人員增強(qiáng)分析問題、創(chuàng)造性開展審計工作的能力。

（二）加強(qiáng)審計人員的業(yè)務(wù)溝通和協(xié)調(diào)能力，順利實施審計過程

審計人員業(yè)務(wù)溝通協(xié)調(diào)能力的高低，直接影響審計過程的實施。因此，提高審計人員的溝通協(xié)調(diào)能力，對實施審計過程極為關(guān)鍵。

一是要端正思想，站在為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)的角度去考慮問題。這樣才能使被審單位覺得審計人員與自己的目標(biāo)一致，容易取得被審單位的理解與支持。以便更好地實施審計過程。

二是要加強(qiáng)與被審單位的業(yè)務(wù)交流。審計工作只有得到被審單位的積極配合才能順利實施。審計人員開展審計工作時要遵守審計職業(yè)道德和審計工作制度。同時，審計部門也要加大審計宣傳力度，宣傳審計工作的良好效益，使被審單位了解審計工作，消除誤解，端正認(rèn)識，進(jìn)一步理解、支持和配合審計工作。

（三）創(chuàng)新思維，站在更高的層面上提出有利于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的審計建議.為企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)

內(nèi)部審計的主要功能是服務(wù)與監(jiān)督。因此，內(nèi)部審計人員一定要創(chuàng)新思維，站在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和全局的高度考慮問題，要在發(fā)現(xiàn)問題、糾錯問題的同時，為企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部治理、風(fēng)險管理、生產(chǎn)經(jīng)營等把脈，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營管理中存在的問題和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并用獨立、專業(yè)的眼光進(jìn)行分析、提煉，為企業(yè)改善管理、提高效益和可持續(xù)發(fā)展提出高層次的審計建議。

二、強(qiáng)化審計基礎(chǔ)工作，提高審計工作質(zhì)量

（一）細(xì)化審計方案制定環(huán)節(jié)，著力提高審計方案的操作性

制定審計方案，就是要確定審計工作的具體操作思路、方法以及需要達(dá)到的目的。這項工作關(guān)系到具體審計項目能否高質(zhì)量地完成。因此，制定審計方案必須考慮以下幾點：一是要認(rèn)真做好審前調(diào)查，切實增強(qiáng)方案的針對性。二是要切實增強(qiáng)方案的可操作性。審計方案除包括審計項目的名稱、被審對象、審計的目標(biāo)、審計的起止時間、審計的組織方式和具體操作步驟及方法、審計力量的安排、審計情況的處理等情況外，特別要明確重點資金、重點項目及重點問題。三是要堅持實事求是的原則，切實增強(qiáng)方案的科學(xué)性。制定的方案不能一成不變，要隨時針對變化情況適時進(jìn)行調(diào)整，力求方案盡可能貼近實際。

（二）狠抓審計實施環(huán)節(jié)，著力提高審計的準(zhǔn)確性

審計實施是具體組織實施審計的過程。審計實施環(huán)節(jié)是整個審計過程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是能否打造審計精品最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。這一環(huán)節(jié)，主要是要狠抓審計質(zhì)量。一是要精心組織，切實搞好審計力量的有效整合，盡量發(fā)揮每個審計人員的長處，把最有限的力量用在刀刃上。二是要堅持“全面審計、突出重點”的方針。審計如果沒有一定的覆蓋面，就難以全面理解和掌握被審單位的情況，以致影響審計作用的發(fā)揮。在確保審計覆蓋面的情況下，必須突出重點。三是要搞好審計評價和處理過程。對審計發(fā)現(xiàn)的有些問題，要堅持從實際出發(fā)，在不違反國家法律、法規(guī)的前提下，具體問題具體分析，使審計工作更加貼近實際，更好地服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展。

（三）狠抓審計報告環(huán)節(jié)，著力提高審計報告的實用性

審計報告是審計成果的集中反映，是審計質(zhì)量的最終體現(xiàn)。審計報告如何合理提出審計建議和意見，關(guān)鍵要把握好以下點：一是要夯實報告的基礎(chǔ)。要保證報告有比較翔實的審計內(nèi)容，就必須善于抓準(zhǔn)問題的實質(zhì)進(jìn)行反映。做到事實清楚，證據(jù)確鑿。特別是要隨時報告發(fā)現(xiàn)的重大問題，切實提高報告的針對性和時效性。二是要把著力點放在主攻審計報告的作用及效果上。審計報告的質(zhì)量和水映了審計工作的質(zhì)量和水平。審計報告要圍繞審計事項目標(biāo)所揭示問題的深度，延伸調(diào)查、剖析深層次的問題，包括體制機(jī)制等方面的問題、審計報告所提建議的依據(jù)、所查事實和原因分析的充分程度，探索從機(jī)制體制解決問題的可行性。

（四）抓好審計跟蹤、督促和落實工作，提高審計報告的有效性

審計報告的落實和建立起審計意見的跟蹤檢查和落實機(jī)制，使審計工作做到件件有結(jié)果、事事有回音。建立審計后續(xù)檢查制度，通過檢查，了解掌握審計人員的工作情況和審計意見的落實情況，聽取被審單位對審計工作的意見和建議，及時改進(jìn)審計工作，促進(jìn)審計工作的不斷提高。

三、加快計算機(jī)輔助審計系統(tǒng)建設(shè)。利用計算機(jī)輔助審計系統(tǒng)提高審計工作的效率及服務(wù)能力

（一）大力加計算機(jī)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)

要在計算機(jī)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)上加大資金投入，夯實審計信息化基礎(chǔ)。

（二）大力培養(yǎng)計算機(jī)審計人才

審計部門要下大力進(jìn)行計算機(jī)審計的教育培訓(xùn)，將培訓(xùn)的內(nèi)容深化、拓寬。不斷提高培訓(xùn)質(zhì)量，盡快培養(yǎng)一批既懂審計業(yè)務(wù)又掌握計算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，能熟練運用各種現(xiàn)代審計技術(shù)的審計專業(yè)人才。

篇6

關(guān)鍵詞：企業(yè) 審計整改 后續(xù)審計

中圖分類號:F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914（2011）06-184-01

經(jīng)過前期的審計工作，內(nèi)審人員收集證據(jù)、進(jìn)行測試、分析并初步評價了被審計單位的不足或缺陷，提出了審計整改意見和建議，但被審計單位如果只是表面上認(rèn)可審計結(jié)論，實際上根本不采取任何改進(jìn)措施，則內(nèi)審工作的意義將大打折扣。為了審查和監(jiān)督被審計單位是否對報告中揭示的問題和偏差進(jìn)行了糾正和改進(jìn)，采取的糾正措施是否及時、合理、有效，就需要進(jìn)行后續(xù)審計。

后續(xù)審計是內(nèi)審工作中不可或缺的關(guān)鍵程序，不僅關(guān)系到內(nèi)部審計的工作質(zhì)量，而且對于組織機(jī)體的糾錯防弊和風(fēng)險預(yù)警有重要作用。筆者結(jié)合工作實際，談?wù)労罄m(xù)審計工作應(yīng)注意的幾個問題。

一、做好后續(xù)審計前的準(zhǔn)備工作

后續(xù)審計要列入年度工作要點或項目審計計劃。在開展后續(xù)審計前，內(nèi)部審計部門要做好審前準(zhǔn)備工作，全面收集審計資料，包括來自有關(guān)管理部門和被審計單位的相關(guān)資料，并進(jìn)行整理和分類，對審計期間的各類審計決定和意見進(jìn)行認(rèn)真分析，逐項列出后續(xù)審計清單，這對確定審計重點有直接幫助。在確定后續(xù)審計項目時，內(nèi)部審計人員應(yīng)考慮以下因素：

根據(jù)成本效益原則和重要性原則，選擇重要項目。在審計資源及審計時間有限的情況下，對次要的或無重大影響的項目可不予進(jìn)行后續(xù)審計。重要性原則是相對的，內(nèi)審人員應(yīng)根據(jù)本單位的具體情況確定應(yīng)進(jìn)行后續(xù)審計的項目。要注重后續(xù)審計的時效性。后續(xù)審計的時間不宜間隔太長，如間隔太長，一方面會使管理者缺乏緊迫感，消極對待審計意見和審計決定；另一方面審計意見和審計決定易受當(dāng)時情況限制，時間一長，生產(chǎn)經(jīng)營活動可能會發(fā)生重大變化，使審計結(jié)論失去應(yīng)有的作用。

二、檢查被審計單位的審計回復(fù)，確定后續(xù)審計的方向和重點

內(nèi)部審計部門應(yīng)按照規(guī)定或約定的期限，針對審計決定和意見中的重要、疑難問題，對被審計單位的審計回復(fù)(整改報告)進(jìn)行整理分析，確定后續(xù)審計時間和人員安排，編制審計方案。

審計回復(fù)(整改報告)是被審計單位對審計報告提出的審計發(fā)現(xiàn)和建議作出的答復(fù)，在規(guī)定的整改期限內(nèi)向?qū)徲嫴块T報告存在問題的整改情況，是落實審計決定的具體體現(xiàn)。被審計單位的反饋意見對于內(nèi)部審計確定后續(xù)審計方案很重要。

被審計單位的反饋意見可能有以下幾種情況：一是被審計單位已經(jīng)采取了糾正措施，內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)反饋意見中所陳述的具體措施及問題的解決情況，有針對性地安排必要的審計程序、審計人員和后續(xù)審計的時間；二是被審計單位和審計人員存在分歧的情況下，審計人員應(yīng)充分與被審計單位進(jìn)行溝通，找出分歧的原因，并及時消除分歧，盡快解決問題。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)在分歧消除后，確定相應(yīng)的后續(xù)審計方案；三是被審計單位出于各種考慮，決定不對存在的問題采取解決措施，并表示愿意承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任時，內(nèi)部審計人員應(yīng)向組織的適當(dāng)管理層報告。還有一種情形是被審計單位沒有在規(guī)定的期限內(nèi)報告整改情況的， 要審查其未整改的原因，并將其作為后續(xù)審計的報告內(nèi)容。

在檢查審計回復(fù)時，有效區(qū)分和充分了解被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)和結(jié)論的各種意見是十分必要的。因為整改情況說明了被審計單位經(jīng)過反復(fù)斟酌審計意見和審計結(jié)論作出的各種反應(yīng)，內(nèi)審人員還可通過回應(yīng)選定今后審計的方向和重點。

三、重視已整改問題的真實性和有效性

進(jìn)行后續(xù)審計時，首先要檢查被審計單位對審計報告中提出的審計發(fā)現(xiàn)和審計建議的書面回應(yīng)文件，以及被審計單位口頭回應(yīng)或者保留意見的書面文件，要檢查審計回復(fù)是否充分。對被審計單位整改報告中已經(jīng)整改的問題，要審查其真實性和有效性。主要分以下三種情況：一是要檢查被審計單位整改的方法是否正確、措施是否有效、整改是否徹底。有沒有移花接木、瞞天過海的現(xiàn)象，有沒有整改了一個問題又產(chǎn)生出新的問題的情況；二是將被審計單位實際采取的糾正措施即糾正措施的運行情況與審計回復(fù)報告采取的措施即糾正措施的書面記錄相比較，看是否一致、實現(xiàn)程度如何；三是是否存在根本未整改，而審計回復(fù)中稱已經(jīng)整改的情況，看是否有弄虛作假行為。對檢查收集的資料，要做好復(fù)印、筆錄等審計取證工作，做好審計底稿，為出具后續(xù)審計報告打好基礎(chǔ)。

四、重點審查未整改部分，并分析查找原因，督促整改

對在審計決定規(guī)定的整改期限內(nèi)未整改或整改不到位的，要作為后續(xù)審計的重點。對未整改的原因進(jìn)行實事求是的分析：對主觀故意不進(jìn)行整改的，在交換審計意見時要督促其落實整改責(zé)任；對歷史遺留問題等客觀原因未整改到位的，要說明情況并提出詳細(xì)實在的整改方案；對因政策變化、被審計單位的內(nèi)部控制或其他因素發(fā)生變化，使原有審計建議不再適應(yīng)，不需要整改的，不作為未整改問題，如果有必要，應(yīng)對原審計建議進(jìn)行修訂，并及時通知被審計單位，供被審計單位參考；在對被審計單位實施審計過程中，由于某種原因出現(xiàn)漏審或錯審的情況，內(nèi)部審計人員在后續(xù)審計時應(yīng)予以修正。

五、做好后續(xù)審計工作底稿，提升審計質(zhì)量和水平

審計人員的記錄。如會談記錄、函證信件、審計日記、調(diào)閱資料清單以及描述后續(xù)審計性質(zhì)及結(jié)果的記錄等審計工作底稿。審計底稿要寫明檢查出的問題出自哪個審計結(jié)論，并說明被審計單位是否予以回復(fù)等。對被審計單位的審計結(jié)論和審計意見等結(jié)論性資料。被審計單位以審計回復(fù)的形式產(chǎn)生的書面記錄。包括對計劃采取糾正措施的描述及對審計報告中確認(rèn)的采取整改措施的文字資料等。各種檢查取證資料。對于已經(jīng)整改的重要問題，所進(jìn)行的復(fù)印、記錄等調(diào)查取證資料，也要作為后續(xù)審計資料進(jìn)行收集歸檔保存。后續(xù)審計報告。后續(xù)審計報告是對后續(xù)審計的工作總結(jié)，也是對審計工作效果的反映。后續(xù)審計報告要說明后續(xù)審計的目的、重申以前審計發(fā)現(xiàn)的問題和審計建議，概括采取的糾正措施，后續(xù)審計時的審查結(jié)果，以及審計人員對糾正措施的評價。

參考文獻(xiàn)：

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開展內(nèi)部審計質(zhì)量評估對于安徽煙草的發(fā)展具有重要價值。一是有利于改善內(nèi)部審計環(huán)境。實踐證明，高水平的內(nèi)部審計質(zhì)量評估，能夠提高組織各層級對內(nèi)部審計工作的關(guān)注度，增強(qiáng)內(nèi)部審計在組織中的認(rèn)可度和權(quán)威性。同時，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)自身也為達(dá)到各層級的要求和期望而不斷努力。因此，通過內(nèi)部審計質(zhì)量評估，可以對安徽內(nèi)部審計部門遵循內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)和履行受托責(zé)任的情況進(jìn)行客觀評價，增進(jìn)對彼此工作的深入理解，獲取支持和幫助，提升內(nèi)外部利益相關(guān)者對內(nèi)部審計工作的認(rèn)可度。二是有利于推動安徽煙草內(nèi)部審計發(fā)展轉(zhuǎn)型。近年來，安徽煙草內(nèi)部審計工作水平有了實質(zhì)性的提高，具備扎實的賬項審計和內(nèi)部控制審計基礎(chǔ)，按照國家局“發(fā)揮審計在反腐倡廉中的尖兵和利劍作用，通過查賬，增強(qiáng)免疫功能、發(fā)現(xiàn)腐敗線索”的要求，安徽煙草的審計工作要調(diào)整思路，減少審計項目，提高審計質(zhì)量，集中力量將問題查深查透查實，防止遺漏重大問題。目前，安徽煙草正嘗試向“以風(fēng)險為導(dǎo)向、以控制為主線、以治理為目標(biāo)、以增值為目的”的新模式轉(zhuǎn)型，引入內(nèi)部審計質(zhì)量評估，必將會推動轉(zhuǎn)型進(jìn)程。三是有利于提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力。內(nèi)部審計要為組織增加價值，需要合格、勝任的內(nèi)部審計人員采用合理、適用的程序和方法開展工作，才能在組織治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理等領(lǐng)域發(fā)揮作用，為組織加強(qiáng)內(nèi)部控制、降低風(fēng)險、改善運營、實現(xiàn)有效治理做出貢獻(xiàn)。質(zhì)量評估關(guān)注內(nèi)部審計為組織增加價值的能力，通過這一活動能夠全面、客觀地了解內(nèi)部審計人員的執(zhí)業(yè)情況，從而推動其不斷增強(qiáng)專業(yè)勝任能力。

二、安徽煙草內(nèi)部審計質(zhì)量評估的重點要素和關(guān)注點

《中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊》的評估標(biāo)準(zhǔn)體系將內(nèi)部審計質(zhì)量評估內(nèi)容分為兩大類，即內(nèi)部審計環(huán)境類和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)類，兩大類別又分為19個評估要素和34個評估要點。在現(xiàn)階段，安徽煙草已經(jīng)建立了一些內(nèi)部審計質(zhì)量評估體系，采用一定的方法對內(nèi)部審計質(zhì)量進(jìn)行評估，但整體意識還很薄弱，評估方法尚缺乏系統(tǒng)性，評估的內(nèi)容暫不明確具體。基于此，現(xiàn)階段安徽煙草的內(nèi)部審計質(zhì)量評估應(yīng)按照《中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊》規(guī)定的評估流程、評估標(biāo)準(zhǔn)和評估工具對“內(nèi)部審計業(yè)務(wù)類”方面的部分評估要素進(jìn)行質(zhì)量評估。下面淺談一下在對部分重點評估要素進(jìn)行質(zhì)量評估時的關(guān)注要點。

（一）審計計劃的質(zhì)量評估

古人曰：“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”。這句話對內(nèi)部審計工作同樣適用。年度審計計劃和項目審計工作方案的編制是開展內(nèi)部審計工作的前提。一個好的審計計劃和審計方案是實現(xiàn)審計目標(biāo)的綱領(lǐng)和指引。

1．年度審計計劃，是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員為完成審計業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計目的，對一段時期的審計工作任務(wù)或具體審計項目做出的事先規(guī)劃。在對年度審計計劃進(jìn)行質(zhì)量評估時，審計的關(guān)注點應(yīng)至少包括：內(nèi)審部門編制的審計計劃是否緊緊圍繞本單位年度重點工作；預(yù)期的審計目標(biāo)是否恰當(dāng)合理；是否能夠?qū)挝恢卮笳叽胧┞鋵嵡闆r監(jiān)督到位；是否能夠?qū)Ρ締挝唤?jīng)營管理中存在的突出問題和難點問題促進(jìn)解決；是否能夠?qū)?nèi)部員工普遍關(guān)注或反映強(qiáng)烈的熱點問題有所思考；是否能夠?qū)σ酝鶎徲嫲l(fā)現(xiàn)的比較突出、影響較大的問題防止再犯等。

2．審計工作方案是指審計部門為了使審計人員能夠順利完成項目審計業(yè)務(wù)，據(jù)以組織、指導(dǎo)和控制某一個審計項目，達(dá)到預(yù)期審計目的而編制的具體審計項目工作計劃。編制一個好的審計工作方案，可以使審計項目有序、優(yōu)質(zhì)、高效地進(jìn)行，提高審計工作效率，保證審計工作質(zhì)量。在對審計工作方案進(jìn)行質(zhì)量評估時，審計的關(guān)注點應(yīng)至少包括：具體審計方法和程序是否適合該審計項目；審計內(nèi)容是否全面；審計人員及時間的安排是否合理。

（二）審計證據(jù)、審計工作底稿和審計報告質(zhì)量評估

1．審計證據(jù)，是指內(nèi)部審計人員在從事審計活動中，通過實施審計程序所獲取的，用以證實審計事項，作出審計結(jié)論和建議的依據(jù)?？梢哉f，在審計的整個過程中，收集、鑒定和綜合審計證據(jù)是審計工作的核心。審計證據(jù)的質(zhì)量水平直接影響了審計結(jié)論，從而影響審計報告。因此在對審計證據(jù)進(jìn)行質(zhì)量評估時，我們的關(guān)注點應(yīng)至少包括：審計證據(jù)的獲取方法是否恰當(dāng)；審計證據(jù)是否具備充分性、相關(guān)性和可靠性；審計證據(jù)的風(fēng)險水平是否合理。

2．審計工作底稿，是指內(nèi)部審計人員在審計過程中形成的工作記錄，是聯(lián)系審計證據(jù)和審計結(jié)論的橋梁。審計工作底稿在審計工作過程中起到了紐帶作用，將審計證據(jù)和審計結(jié)論連接起來，作為審計報告的基礎(chǔ)。因此在對審計工作底稿進(jìn)行質(zhì)量評估時，審計的關(guān)注點應(yīng)至少包括以下四點。一是內(nèi)容是否詳實完整：記錄與審計目標(biāo)和審計范圍相關(guān)的所有資料，羅列應(yīng)關(guān)注的方方面面，區(qū)分重點關(guān)注事項與普通關(guān)注事項；二是記錄是否清晰易懂：清楚地說明內(nèi)部審計人員所執(zhí)行審計程序的性質(zhì)與程度，說明在審計過程中所檢查的資料；三是描述是否客觀真實：內(nèi)部審計人員應(yīng)對所收集的資料予以審核，確保審計工作底稿資料的來源真實、可靠，對被審計單位的描述客觀、真實；四是結(jié)論是否明確合理：在收集、記錄原始資料的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計人員應(yīng)根據(jù)所收集的審計證據(jù)，進(jìn)行整理、分析，做出適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，提出明確的審計結(jié)論和意見，避免使用模糊不清、容易產(chǎn)生歧義的文字。

3．審計報告，是指內(nèi)部審計人員根據(jù)審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序后，就被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具的書面文件。審計報告是一個審計項目的核心文件，一份好的審計報告應(yīng)具備一些基本的質(zhì)量特征，即應(yīng)當(dāng)正確、客觀、完整、清晰、及時、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。因此在對審計報告進(jìn)行質(zhì)量評估時，除了上述基本的質(zhì)量要求外，審計的關(guān)注點應(yīng)還至少包括以下五點。一是不同類型的審計報告的側(cè)重點是否不同。全面審計、專項審計、管理審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等不同的審計項目，審計報告的內(nèi)容要各有側(cè)重，如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)側(cè)重報告任期內(nèi)各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的實現(xiàn)情況，管理審計應(yīng)側(cè)重單位內(nèi)部管理情況及制度的執(zhí)行情況，專項審計應(yīng)側(cè)重項目的開展及實施情況。二是是否給與恰當(dāng)?shù)目隙?。?nèi)部審計報告應(yīng)該是客觀的，毫無偏見的，而以負(fù)面為主的審計報告，讓被審計部門認(rèn)為是來挑毛病的，不利于審計整改。只要有充分的證據(jù)支持，該表揚的，就不應(yīng)該吝嗇語言。三是改進(jìn)建議意見是否恰當(dāng)可行。內(nèi)部審計在監(jiān)督評價的同時，還要關(guān)注整改落實情況及成效。重點突出、有針對性、可操作性的審計建議，才能找出問題的關(guān)鍵癥結(jié)，對癥下藥。過于原則化、籠統(tǒng)化的建議則無法得到落實。四是是否與被審計單位進(jìn)行了有效溝通。在報告編制前要及時與被審計單位相關(guān)負(fù)責(zé)人員就審計報告中所涉及的概況、依據(jù)、結(jié)論、決定或建議進(jìn)行有效溝通，了解審計發(fā)現(xiàn)問題在被審計單位存在的狀況，所提建議對被審計單位是否“有用”又“好使”。保證審計結(jié)果的客觀、公正，并取得被審計單位的理解。五是審計評價是否實事求是、客觀公正。在對審計評價質(zhì)量評估時，應(yīng)查看審計評價是否超出審計職責(zé)范圍并且前后自相矛盾；是否帶有主觀色彩；是否按照被審計單位的具體情況，做出審計評價；審計評價用詞是否恰當(dāng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)取?/p>

（三）后續(xù)審計的質(zhì)量評估后續(xù)審計

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（一）涵義

內(nèi)部審計質(zhì)量是指內(nèi)部審計工作及其結(jié)果的優(yōu)劣程度，是審計工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)。包括廣義和狹義的兩種涵義，廣義的是指內(nèi)審工作總體質(zhì)量（包括管理質(zhì)量與業(yè)務(wù)質(zhì)量）；狹義的是指內(nèi)審的業(yè)務(wù)工作質(zhì)量。

（二）內(nèi)容

內(nèi)部審計質(zhì)量的基本內(nèi)容主要包括以下幾個方面：（1）內(nèi)部審計質(zhì)量概念的實質(zhì)，表明了它所指的是一種工作程度。（2）它對于審計工作有兩個最基本的要求，一是指審計工作的效果性，二是指審計工作的效率性和效益性。（3）審計質(zhì)量主要可以劃分為審計管理質(zhì)量和審計業(yè)務(wù)質(zhì)量兩個層次。審計管理質(zhì)量指審計主體在確定工作方向和重點、選擇審計項目、制訂工作計劃與方案、指導(dǎo)和檢查等方面的科學(xué)性、可行性及有效性等。審計業(yè)務(wù)質(zhì)量指審計主體在其具體的業(yè)務(wù)活動中所完成的各項工作的質(zhì)量。

二、內(nèi)部審計質(zhì)量管理的有關(guān)制度

內(nèi)部審計質(zhì)量的提高，離不開相關(guān)的法律法規(guī)和制度，而《內(nèi)部審計復(fù)核工作制度》、《內(nèi)部審計督導(dǎo)制度》、《內(nèi)部審計質(zhì)量責(zé)任追究制度》則是提高內(nèi)部審計質(zhì)量的根本保證。

1．《內(nèi)部審計復(fù)核制度》是指專職復(fù)核人員對審計組提交的審計意見書、審計建議書以及所附審計報告等材料進(jìn)行審核，并提出復(fù)核意見的行為。主要包括是否按照審計方案確定的審計范圍和審計目標(biāo)實施審計；審計工作是否符合相關(guān)的審計準(zhǔn)則；收集的審計證據(jù)是否具有客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性；對違反國家規(guī)定和相關(guān)規(guī)章制度行為的定性是否準(zhǔn)確，處理意見是否適當(dāng)?shù)取?/p>

2．《內(nèi)部審計督導(dǎo)制度》是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或?qū)徲嬳椖控?fù)責(zé)人對實施審計工作的審計人員進(jìn)行的監(jiān)督與指導(dǎo)。審計督導(dǎo)的主要內(nèi)容包括確保審計人員明確審計目標(biāo)和審計責(zé)任；是否按批準(zhǔn)后的審計方案實施必要審計程序；確認(rèn)審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性；確認(rèn)審計報告的可靠性、審計建議的可行性；對被審計單位提出的異議，督導(dǎo)人員應(yīng)進(jìn)行核實、復(fù)查并及時給予答復(fù)，確定是否存在尚未解決的重要問題。

3．《內(nèi)部審計質(zhì)量責(zé)任追究制度》是指以對內(nèi)部審計質(zhì)量責(zé)任進(jìn)行評估確認(rèn)為依據(jù)，對涉及質(zhì)量問題的各級責(zé)任人所應(yīng)負(fù)擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行追究。責(zé)任追究制度作為一種懲戒制度，與表彰、獎勵制度相輔相成，是保證內(nèi)部審計項目質(zhì)量的缺一不可的兩個方面。可以起到約束審計人員行為，規(guī)范審計人員職業(yè)道德的重要作用。

三、內(nèi)部審計質(zhì)量管理存在問題及完善方法

（一）目前內(nèi)部審計質(zhì)量管理存在的問題

1．選擇審計項目缺乏主動性，有時憑經(jīng)驗確定，缺乏科學(xué)性，沒有考慮審計項目的風(fēng)險問題。

2．審計準(zhǔn)備工作不充分，缺乏深入調(diào)查。制訂審計計劃脫離實際，對具體操作指導(dǎo)性不強(qiáng)，影響內(nèi)部審計質(zhì)量。

3．現(xiàn)場審計工作不規(guī)范，主要是以書面記錄為載體，審計工作底稿編制隨意性大。取證不充分，不能充分反映發(fā)現(xiàn)問題的來龍去脈，不能保證內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，隱藏著潛在的風(fēng)險.。

4．審計報告質(zhì)量不高，經(jīng)常出現(xiàn)審計決定事實不清、結(jié)論缺乏準(zhǔn)確度，建議缺乏可行性及針對性等情況。

（二）完善內(nèi)部審計質(zhì)量管理的方法

1．科學(xué)合理確定內(nèi)部審計項目，在內(nèi)部審計質(zhì)量管理中起著統(tǒng)帥作用。內(nèi)部審計部門在確定審計項目時要綜合考慮以下幾點：一是審計項目立項要結(jié)合實際，必須是重點領(lǐng)域、重點部門、重點資金，以及事關(guān)改革、發(fā)展、穩(wěn)定的重大事項；二是要體現(xiàn)針對性原則，緊緊圍繞單位的中心工作和管理中的薄弱環(huán)節(jié)；三是要有可行性，編制的計劃必須符合法律賦予的職責(zé)權(quán)限，審計事項須與審計活動的范圍相適應(yīng)，并能被審計機(jī)構(gòu)的人力資源所承受。

2．合理編制內(nèi)部審計實施方案，在內(nèi)部審計質(zhì)量管理中起著龍頭作用。編制內(nèi)部審計實施方案首先是充分開展審前調(diào)查，廣泛積累基礎(chǔ)資料，做到責(zé)任明確、有的放矢；其次是要明確審計目標(biāo)，增強(qiáng)可操作性；再次是要細(xì)化審計內(nèi)容，突出審計重點，要把對實現(xiàn)目標(biāo)有重要影響的審計事項確定為重點。審計方案的編制既關(guān)系到審計深度、效率和效果，又關(guān)系到審計風(fēng)險、審計成本和審計工作量，如果做好這項工作，可以對整個審計起到事半功倍的作用。

3．嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致做好內(nèi)部審計日記和內(nèi)部審計工作底稿，作為審計取證的兩種文本，主要以書面記錄方式記錄審計的主要成果和查出的違反財經(jīng)法規(guī)的問題或重要事項，這項控制仍存在不科學(xué)、不完整的地方，隱藏著潛在的風(fēng)險。因此審計組長和審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在審計過程中要加強(qiáng)對工作底稿復(fù)核、做到及時、全面的復(fù)查，及早發(fā)現(xiàn)問題并及時進(jìn)行糾正。

4．努力提升內(nèi)部審計報告質(zhì)量，內(nèi)部審計報告是內(nèi)部審計工作情況和內(nèi)部審計結(jié)果的集中反映，內(nèi)部審計報告的質(zhì)量直接關(guān)系到審計目標(biāo)實現(xiàn)和審計成果的轉(zhuǎn)化，因此必須努力提升內(nèi)部審計報告質(zhì)量。首先審計報告必須以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，要實事求是地反映審計事項；其次要透過現(xiàn)象把握本質(zhì)，突出重點，找準(zhǔn)問題產(chǎn)生的根源并尋找解決的辦法；其次編制審計報告要嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、充分聽取被審計單位的意見，提出的審計意見要客觀公正，審計建議切合實際，便于被審單位從根本上糾正發(fā)現(xiàn)的問題，堵塞管理和控制上存在的漏洞；再次編寫內(nèi)部審計報告要及時、簡明扼要、易于理解。

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篇9

一、問題的提出

在證券市場上，審計師接受委托對上市公司管理當(dāng)局的活動、管理活動及其相關(guān)資料進(jìn)行鑒證服務(wù)，提供鑒證報告。一般來說，該鑒證（審計）報告增強(qiáng)了財務(wù)信息的可信性。但是，在日益復(fù)雜的審計關(guān)系中，審計委托人與管理當(dāng)局之間委托關(guān)系導(dǎo)致的信息不對稱；以及審計師與管理當(dāng)局的審計被審計關(guān)系形成的信息不對稱，從而使審計師所形成的審計信息的不完備和不充分，最終導(dǎo)致上市公司財務(wù)信息的不可信和無用性。，國內(nèi)外發(fā)生的審計失敗的典型案例和審計師的職業(yè)道德危機(jī)，使得審計委托人或廣大投資者日漸對審計師缺乏信任，對公眾的失信意味著審計職業(yè)存在基礎(chǔ)的動搖。因此，如何重塑審計師的職業(yè)形象，取信于社會公眾，就需要審計信息充分、真實披露和快捷傳遞，營造高透明的審計市場，為投資者投資決策和監(jiān)管部門打擊公司財務(wù)造假和CPA審計造假提供有用信息。

二、審計信息與信息

從世界各國關(guān)于公司治理會計信息披露的要求來看，會計信息可分為三部分：一是財務(wù)會計信息，二是審計會計信息，包括CPA審計報告，監(jiān)事會報告，內(nèi)部控制制度評估等內(nèi)容，該方面信息主要用于評價會計信息的可信度及公司治理制衡狀況，三是非會計信息。這里審計會計信息即生成于調(diào)查與審計報告過程中的審計信息，財務(wù)會計信息和非會計信息可能是審計信息，也可能不是審計信息。二者關(guān)系見下圖。

會計信息披露的內(nèi)容包括會計報表、報表注釋、補(bǔ)充報表、其他有關(guān)會計信息，其他有關(guān)信息如董事長或總經(jīng)理業(yè)務(wù)報告、董事會報告、CPA審計報告。而審計信息披露的內(nèi)容是AOB，即審計報告、已審計會計報表和與審計有關(guān)的信息。由上圖可知，審計信息披露的內(nèi)容具有擴(kuò)展的空間，擴(kuò)大審計范圍，縮小未審計信息的空間，同時，加大披露審計調(diào)查過程中所存在的問題，使得信息透明度更高，以便充分發(fā)揮審計的職能。

在證券市場上，按審計信息生成的過程不同，審計信息可分為上市公司融資過程中的審計信息，定期報告（年報、半年報、季報）中的審計信息，補(bǔ)充報告中的審計信息等。本文討論CPA對上市公司的年度財務(wù)報表進(jìn)行審計生成的審計信息的披露問題。

三、上市公司審計信息披露制度變遷及特點

我國自1990年和1991年滬、深兩地建立了證券交易所以來，從中央到地方，先后頒布了一系列有關(guān)信息披露的法規(guī)，初步形成了信息披露制度體系。上市公司審計信息披露的相關(guān)規(guī)定散見于不同層次的法規(guī)。其中，較為集中的披露要求是在定期報告制度中，尤其是《公開發(fā)行證券公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號——年度報告的內(nèi)容與格式》（以下簡稱《年報準(zhǔn)則》）中有關(guān)審計信息披露的要求更為具體?！赌陥鬁?zhǔn)則》自1994年試行，1995年正式實行，已經(jīng)過1997年、1998年、1999年和2001年的多次修訂，從審計信息的披露方面來看，信息披露逐漸充分和完善，體現(xiàn)了對獨立審計的更高要來和審計信息對證券市場的重要性。

（一）重要提示中審計信息披露《年報準(zhǔn)則》1998年修訂稿首次要求在重要提示中提醒投資者注意閱讀會計師事務(wù)所出具的非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告以及公司董事會、監(jiān)事會對相關(guān)事項的詳細(xì)說明。這一披露要求其目的是引導(dǎo)投資者注意閱讀和利用審計信息，同時提醒社會公眾對審計師的監(jiān)督。

（二）董事會報告中審計信息披露《年報準(zhǔn)則》要求在董事會報告中披露有關(guān)審計信息，其特點：1、從1994年試行稿開始就強(qiáng)調(diào)在董事會報告中報告注冊會計師的變更信息，會計師事務(wù)所和CPA的變更信息，到1997年明確要求報告會計師事務(wù)所的變更原因、程序及披露情況，在1998年修訂稿改為在重要事項中集中披露聘任、改聘、解聘會計師事務(wù)所情況；2、從1996年開始要求在董事會報告中報告“對會計師事務(wù)所出具的有保留意見審計報告涉及事項的說明?！钡?998年已擴(kuò)展到對事務(wù)所出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的審計報告涉及事項說明。這一披露要求一方面體現(xiàn)了審計報告的信息含量的增加，另一方面體現(xiàn)了審計師、管理當(dāng)局對投資者的各自責(zé)任。

（三）監(jiān)事會報告中審計信息披露要求1、《年報準(zhǔn)則》1997年首次要求監(jiān)事會對會計師事務(wù)所出具的保留意見或解釋性說明的審計報告所涉及的事項發(fā)表獨立意見，到1998年全面擴(kuò)展到對非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的審計報告所涉及事項的說明發(fā)表獨立意見；2、1999年修訂稿要求監(jiān)事會要檢查公司財務(wù)情況。應(yīng)對事務(wù)所出具的審計意見及所涉及的事項作出評價，明確說明報告是否真實反映公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；3、1999年修訂稿要求如果會計師事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，監(jiān)事會應(yīng)就董事會對涉及事項的說明明確表示意見。這種由單一發(fā)表獨立意見改為對財務(wù)情況發(fā)表評價意見和對董事會的說明獨立發(fā)表意見，即雙重意見，這些變化體現(xiàn)了監(jiān)事會的基本功能，強(qiáng)化了監(jiān)事會的職責(zé)，有利于公司治理結(jié)構(gòu)的有效運行。

（四）重要事項中審計信息披露1、1994－1997會計師事務(wù)所變更情況在董事會報告中披露，并且從1997年開始取消對審計師變更的披露要求；2、2001年首次要求披露報告年度支付給聘任會計師事務(wù)所報酬情況。這一披露要求充分體現(xiàn)了事務(wù)所與客戶的關(guān)系，以及監(jiān)管者對CPA獨立性信息披露的高度重視。

（五）財務(wù)報告中審計信息披露1、從1994年《年報準(zhǔn)則》試行稿就強(qiáng)調(diào)審計報告必須由具有從事證券資格的CPA出具，1995年進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)具有證券資格的會計師事務(wù)所和兩名具有證券資格的CPA；2、要求披露審計所依據(jù)的準(zhǔn)則；3、披露審計意見全文。這些披露規(guī)定充分體現(xiàn)了對審計報告的真實性、合法性的質(zhì)量要求以及披露的全面性和公開性的要求。

四、上市公司審計信息披露中的問題

（一）審計報告信息披露失真。2001年，有關(guān)部門共抽查了16所國內(nèi)會計師事務(wù)所出具的32份審計報告，并對21份審計報告所涉及的上市公司進(jìn)行了審計調(diào)查，檢查發(fā)現(xiàn)有14家會計師事務(wù)所出具了23份嚴(yán)重失實的審計報告，造成財務(wù)會計信息虛假71.43億元，涉及41名CPA.這些事件多數(shù)都與CPA職業(yè)道德有關(guān)。另據(jù)對1994年第1期-2001年第11期的《證券監(jiān)督管理委員會公告》的統(tǒng)計有34個有關(guān)會計師事務(wù)所的處罰案例中，定期報告審計過程中出具虛假、嚴(yán)重誤導(dǎo)性內(nèi)容或重大遺漏的有20個，占54％，融資過程中涉及審計報告失真案例15個，占41％，由此可知，審計報告信息失真的嚴(yán)重性。

（二）審計報告中獨立性信息的披露不充分。1、盡管審計報告指出審計依據(jù)是根據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》，體現(xiàn)了獨立性信息，但很概括，因為大多數(shù)投資者并不了解獨立審計準(zhǔn)則。2、在披露形式上，審計報告放在財務(wù)報告中披露投資者會誤解審計報告是管理當(dāng)局對投資者的報告。3、年報摘要中規(guī)定如果是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，可以擅自意見類型不而全文披露，此舉雖節(jié)約了披露成本，但是投資者不閱讀年報正文，單純從年報摘要中是得不到標(biāo)準(zhǔn)無保留審計報告提供的詳細(xì)信息。4、從審計報告的標(biāo)題中看，缺乏獨立性信息。審計報告標(biāo)題無“獨立”術(shù)語，這種標(biāo)題給投資者一種錯覺：中國注冊會計師審計報告缺乏獨立性。由此，審計報告披露的內(nèi)容與方式有待改進(jìn)。

（三）支付事務(wù)所報酬的披露不具體。《年報準(zhǔn)則》2001年修訂稿第四十八條新增披露報告年度支付給聘任師事務(wù)所的報酬情況。一方面反映審計工作量與審計效率，另一方面反映事務(wù)所收入與客戶的依賴關(guān)系，反映審計獨立性與審計質(zhì)量。但是，支付給事務(wù)所的報酬的披露還不具體，并無詳細(xì)披露審計業(yè)務(wù)支付費、咨詢業(yè)務(wù)費及所占比例以及支付方式、支付日期等。

（四）審計師更換信息披露不詳細(xì)?！赌陥鬁?zhǔn)則》2001年修訂稿第四十八條規(guī)定公司應(yīng)披露聘任、解聘會計師事務(wù)所情況。會計師事務(wù)所的變更有正常合理變更也存在異常變更。變更理由的充分披露，不僅體現(xiàn)審計師同行的職業(yè)責(zé)任，而且也向投資者提供審計獨立性的信息，更加有助于審計報告使用人確定已審報表的可信性。但是，目前披露的聘任和解聘的會計師事務(wù)所的地址、同址、時間，上的職業(yè)道德與責(zé)任的記錄不詳細(xì)，甚至缺少；另外，事務(wù)所內(nèi)部CPA的委派變更信息也無披露。事實上某一CPA長期為客戶服務(wù)可能其獨立性。因此，時常更換委派的CPA并對其助理人員的適當(dāng)督導(dǎo)，有助于審計的獨立性和審計質(zhì)量的提高。較為詳細(xì)的披露事務(wù)所的變更和CPA更換情況，有助于公眾對事務(wù)所內(nèi)部控制的評價。

（五）董事會、監(jiān)事會對審計意見的說明。董事會、監(jiān)事會報告中披露對非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的說明信息，這是公司治理結(jié)構(gòu)對獨立審計信息的反映，同時也是就重要的審計工作底稿信息公司自身的揭示。至于董事會報告中的解釋是否合理，是否真實，盡管制度規(guī)定由監(jiān)事會對董事會對非標(biāo)準(zhǔn)意見說明發(fā)表獨立意見，但從披露實務(wù)看監(jiān)事會報告可以說是100％同意董事會報告的說明。監(jiān)事會對此說明是否真正發(fā)揮其監(jiān)督功能，董事會報告的說明及監(jiān)事會報告的意見CPA是否可接受，如不可接受，CPA還需披露何信息，這是《年報準(zhǔn)則》未涉及的問題。我們認(rèn)為CPA還應(yīng)就董事會、監(jiān)事會報告中的意見發(fā)表意見，這雖然加大了審計師工作量和審計師的責(zé)任，但對投資者進(jìn)一步理解非標(biāo)準(zhǔn)意見的信息，進(jìn)行投資決策有益。另外，董事會報告對非標(biāo)準(zhǔn)意見的說明應(yīng)從定性、定量兩方面說明非調(diào)整事項金額對會計報表整體影響的嚴(yán)重程度，這種說明實際已潛在反映CPA的重要性水平的判斷。因此，明確披露CPA的審計重要性水平的區(qū)間，有利于投資者及監(jiān)管部的監(jiān)管以及CPA審計質(zhì)量的提高。

（六）缺少審計風(fēng)險信息的披露。具有證券資格的會計師事務(wù)所與CPA對上市公司的年報審計主要采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?。審計風(fēng)險水平控制的高低，一方面反映審計的質(zhì)量，另一方面反映審計責(zé)任。目前實務(wù)中，實際審計風(fēng)險往往高于期望的審計風(fēng)險，結(jié)果導(dǎo)致有的會計師事務(wù)所審計失敗，出具虛假錯誤的審計報告，幫助公司財務(wù)造假。因此，實務(wù)中缺少期望審計風(fēng)險、實際審計風(fēng)險，審計失敗的比例的披露，實質(zhì)上是審計質(zhì)量信息披露的不充分。

五、上市公司審計信息披露規(guī)范建議

（一）上市公司聘任、解聘會計師事務(wù)所情況的信息披露1.會計師事務(wù)所性質(zhì)的披露，明確披露會計師事務(wù)所是合伙事務(wù)所還是負(fù)有限責(zé)任的法人等。

2.會計師事務(wù)所對本公司提供服務(wù)的類別是審計服務(wù)還是會計咨詢服務(wù)，支付事務(wù)所各類服務(wù)報酬的數(shù)額、比例及支付方式和日期。

3.會計師事務(wù)所連續(xù)對本公司提供服務(wù)的年份（時間）、審計項目經(jīng)理及CPA的更換次數(shù)。

4.近三年或五年事務(wù)所變更的次數(shù)、理由、支付報酬金額的變動情況。

5.近三年或五年的事務(wù)所的職業(yè)道德及法律訴訟記錄。

（二）審計報告信息的披露1.近三年或五年事務(wù)所年報審計客戶總數(shù)，率計意見類型及各種審計意見所占的比例。

2.將審計報告標(biāo)題增加“獨立”術(shù)語，即獨立審計報告或在審計報告前明確事務(wù)所及注冊會計師對審計報告的真實性和合法性聲明，或者在年報摘要中無論何種意見在審計報告全文披露。

3.審計意見的更新披露。CPA在會計報表公布日后發(fā)現(xiàn)重大不一致和重大錯報，提請被審單位修改已審計會計報表，但被審單位拒絕修改時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)須作修改的事項對會計報表的影響程度，重新考慮已出具審計報告的適當(dāng)性，如認(rèn)為先前出具的審計報告不盡恰當(dāng)，更新修改審計意見，并將已審會計報表發(fā)生錯報事宜通過適當(dāng)方式（補(bǔ)充公告）報告給會計報表使用人和有關(guān)管理部門。

4.境內(nèi)外審計差異的信息披露（補(bǔ)充審計）

證監(jiān)會于2001年12月31日的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第16號——A股公司實行補(bǔ)充審計的暫行規(guī)定》涉及境內(nèi)外市計差異信息披露的問題。境內(nèi)外事務(wù)所對同一上市公司融資環(huán)節(jié)或定期報告的審計差異主要來自于會計準(zhǔn)則差異和審計判斷差異，但投資者及其他使用者究竟相信哪一張會計報表，哪一種審計意見，必須加強(qiáng)審計差異信息的披露。

①凡是對同時發(fā)行上市A股B股或H股的公司審計時，CPA應(yīng)在審計報告中，說明存在審計差異的可能性，以及由此可能導(dǎo)致的后果。

②分析揭示審計差異。當(dāng)出現(xiàn)審計差異時，為了更好滿足境內(nèi)外投資者使用已審財務(wù)報表的需要，應(yīng)充分揭示，其方式可另加“發(fā)行A股與B股或H股同期會計報表差異調(diào)節(jié)表”，分審計差異項目，列示境內(nèi)外審計人員的審定結(jié)果。如境內(nèi)CPA的審計報告后于或同與境外CPA審計報告簽發(fā)，上述差異調(diào)節(jié)表可附在已審的會計報表之后，若境內(nèi)CPA審計報告先于境外CPA審計報告簽發(fā)，則應(yīng)另作披露。

5.披露審計工作底稿的部分：如審計差異調(diào)整表，增強(qiáng)審計報告信息的可理解和有用性，同時擴(kuò)大審計信息的公開性。

篇10

[關(guān)鍵詞]基層央行　內(nèi)控審計　評價標(biāo)準(zhǔn)

近年來?；鶎友胄姓J(rèn)真踐行《中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》，始終將內(nèi)控審計貫穿于內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的全過程，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督和服務(wù)雙重職能，為構(gòu)建內(nèi)控長效機(jī)制奠定了基礎(chǔ)。但從總體上看，基層央行內(nèi)控審計畢竟屬于較新領(lǐng)域，理論準(zhǔn)備和經(jīng)驗總結(jié)尚屬不足，對于內(nèi)控審計這項涉及面廣、內(nèi)容多、系統(tǒng)性較強(qiáng)、要求高的工作，已成為我們亟待研究解決的重要課題。

一、基層央行內(nèi)控審計的現(xiàn)狀

基層央行自2007年開展內(nèi)控審計試點以來，現(xiàn)已全面鋪開，力度也越來越大。當(dāng)前，基層央行在深化內(nèi)控審計過程中，以內(nèi)控管理為核心，以風(fēng)險管理為主線，扎實、有效地組織實施，其現(xiàn)狀如下：

(一)突出審計重點

一是細(xì)化審計內(nèi)容。按照總行的審計方案，對每一個檢查部門按照內(nèi)控五要素，將各類規(guī)章制度中體現(xiàn)內(nèi)控管理要求的內(nèi)容作為審計要點，形成操作指南和檢查情況一覽表，細(xì)化審計內(nèi)容，增強(qiáng)審計操作性。二是突出審計重點。根據(jù)審計內(nèi)容對內(nèi)部控制的影響程度和所引發(fā)的風(fēng)險大小，將審計內(nèi)容分為重點、次重點和一般三類，突顯重點。注重對高風(fēng)險部門，如會計、國庫等部門，降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)效。

(二)注重調(diào)查分析

一是認(rèn)真開展調(diào)查問卷。結(jié)合基層實際，設(shè)計具有針對性的調(diào)查問卷?，F(xiàn)場審計前，發(fā)揮集體智慧，集中討論調(diào)查問卷，提高調(diào)查問卷質(zhì)量。二是注重審計分析。審計過程中，充分關(guān)注風(fēng)險與風(fēng)險控制狀況分析、法規(guī)制度與實際操作存在的矛盾等，注意與審計對象探討改進(jìn)內(nèi)部控制各項工作的意見和建議，注重審計成果的利用和轉(zhuǎn)化。通過審計分析，從內(nèi)部控制層面的高度，提出建設(shè)性和現(xiàn)實性的建議，充分發(fā)揮內(nèi)審建設(shè)性作用。

(三)探索定量評價方式

一是明確評價思路。通過對審計發(fā)現(xiàn)問題分析來判斷不同部門按內(nèi)控五要素細(xì)化的審計內(nèi)容所對應(yīng)的控制措施的完成程度，匯總得出五要素的得分，從而得出不同部門的內(nèi)控評分，最終實現(xiàn)整體內(nèi)控評價。二是設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)分值。設(shè)定每個部門內(nèi)控五要素所包含的每個內(nèi)控項目為標(biāo)準(zhǔn)10分，匯總每個項目的評分得出部門評分，再依據(jù)所包含的內(nèi)控項目數(shù)量轉(zhuǎn)化為百分制。三是統(tǒng)一量化方式。將控制措施的完成程度統(tǒng)一分為100％、75％、50％、25％、0％五類，并對分類提供詳細(xì)的說明，供判斷參考，增強(qiáng)了評價客觀性。

二、進(jìn)一步完善內(nèi)控審計的方法與對策

基層央行內(nèi)控審計由于時間短、經(jīng)驗不足，仍然存在評價標(biāo)準(zhǔn)未統(tǒng)一、審計報告方式未明確、內(nèi)控環(huán)境等軟控制審計方式有限等問題，需要不斷地完善和發(fā)展。

(一)提高內(nèi)控審計的權(quán)威性

當(dāng)前，基層央行內(nèi)審部門正處于轉(zhuǎn)型與發(fā)展的關(guān)鍵時期，完善內(nèi)控審計既是推動內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展的有效路徑，也是實現(xiàn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展的主要標(biāo)準(zhǔn)。為更好地發(fā)揮內(nèi)控審計的作用，建議將內(nèi)控審計作為一種獨立、常規(guī)的審計類型，提高內(nèi)控審計的權(quán)威性，明確與履職和離任審計并重，增強(qiáng)審計報告的重視程度。

(二)突出內(nèi)控環(huán)境評價

在現(xiàn)行的內(nèi)控審計中，主要采取調(diào)查問卷和詢問兩種方式對內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行審計評價，但內(nèi)部控制環(huán)境屬于軟控制范疇，基于評價在一定程度上都具有主觀性，而軟控制的評價更具有主觀性，所以需要通過大量的前期準(zhǔn)備工作，完善調(diào)查問卷的內(nèi)容和方法，增強(qiáng)評價的客觀性。特別要注重根據(jù)不同部門的特點，制訂不同的調(diào)查問卷和詢問題綱，且調(diào)查問卷采用現(xiàn)場作答的方式，避免問卷產(chǎn)生雷同，保證其真實性。

(三)科學(xué)撰寫審計報告

商業(yè)銀行內(nèi)控審計報告主要包括總體評價、主要內(nèi)控缺陷和不足及對策建議三部分，以下方面值得借鑒：將審計的問題以表格形式分別歸為健全性缺陷、合理性缺陷、遵循性缺陷三個方面，作為審計報告的附件，并計算出各個缺陷的比例，以圖表的形式在審計報告總體評價部分反映，作為綜合分析和評價的依據(jù)。在綜合評價的基礎(chǔ)上，對細(xì)小的問題僅歸類作為審計報告附件，對重大的內(nèi)控缺陷采用專項審計中問題報告的形成，進(jìn)行詳細(xì)說明，并列出違反的法規(guī)依據(jù)。提出的建議應(yīng)該針對管理層面，從內(nèi)部控制角度，充分發(fā)揮內(nèi)控審計的服務(wù)職能。

(四)設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)的定量評價標(biāo)準(zhǔn)

定性分析轉(zhuǎn)化為定量分析過程中，需要摒棄預(yù)先賦預(yù)項目分值的方法，借助數(shù)學(xué)和統(tǒng)計學(xué)中的權(quán)數(shù)等工具，動態(tài)分配評價項目分值。在實施評價時，規(guī)范定性評價語言，定義評價結(jié)論數(shù)列并確定評價語言與數(shù)列之間的對應(yīng)關(guān)系，實現(xiàn)定性評價向定量的轉(zhuǎn)化。從科學(xué)的角度來看，定量轉(zhuǎn)化的級別越多，評價的準(zhǔn)確性越高，但評價的成本也隨之增大，評價的難度也相應(yīng)增大?？梢灶A(yù)想設(shè)定五級時，成本和效果達(dá)到均衡，按照這個思路來設(shè)計。

(五)加強(qiáng)審計人員隊伍建設(shè)