[摘要]我國現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度實(shí)施已有十多年，期間我國經(jīng)濟(jì)體制、行政體制及企業(yè)制度成功改革，導(dǎo)致財(cái)務(wù)制度變遷，目前關(guān)于制度改革方向存在多種不同觀點(diǎn)，文章將對這些觀點(diǎn)及理由作出歸納并提出淺顯的個(gè)人觀點(diǎn)。

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)制度；改革方向；宏觀財(cái)務(wù)管理

一、引言

我國以《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》為統(tǒng)帥、分行業(yè)財(cái)務(wù)制度為主體、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度為補(bǔ)充的現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系已走過了十多年的歷程。

十多年來，國家宏觀經(jīng)濟(jì)體制和企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻變化，企業(yè)會計(jì)制度、稅收制度和國有資產(chǎn)管理體制進(jìn)行了重大改革，其他相關(guān)法律法規(guī)陸續(xù)出臺并日趨完善。在這樣的背景下，現(xiàn)行的企業(yè)財(cái)務(wù)制度已不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，陷入了尷尬的兩難境地?！柏?cái)務(wù)制度的運(yùn)行要經(jīng)過制度制定、傳導(dǎo)到實(shí)施的過程，它包括制度的有效修改補(bǔ)充、更新替代和失效的運(yùn)動(dòng)變化。財(cái)務(wù)制度的老化現(xiàn)象是制度運(yùn)行的一般規(guī)律。這一規(guī)律要求在選擇財(cái)務(wù)制度時(shí)，要自覺地根據(jù)客觀情況的變化，對制度廢除取消、修改補(bǔ)充或更新替代?！笨傊?cái)務(wù)制度不是一成不變的，改革勢在必行。

至于財(cái)務(wù)制度究竟何去何從，十多年來，這樣的探討一直沒有停止，眾說紛紜，歸納起來主要有以下三種觀點(diǎn)：廢除企業(yè)財(cái)務(wù)制度；調(diào)整企業(yè)財(cái)務(wù)制度，建立面向國有企業(yè)的出資人財(cái)務(wù)制度；徹底革新企業(yè)財(cái)務(wù)制度。

企業(yè)內(nèi)部工作，尤其是會計(jì)工作，很多信息缺乏真實(shí)性，主要表現(xiàn)會計(jì)印章多數(shù)是先斬后奏，缺乏事前的控制，多為事后批準(zhǔn)。許多票據(jù)，缺乏相關(guān)依據(jù)，有的是為了湊足報(bào)銷金額而開據(jù)的，如找不出收付款方式，發(fā)票不規(guī)范，沒有審批人簽字，有些報(bào)銷票據(jù)沒有進(jìn)行歸類和按時(shí)間排序，各種業(yè)務(wù)混雜在一起。隨著信息技術(shù)在企業(yè)管理中的普及，財(cái)務(wù)管理的復(fù)雜化、精細(xì)化，數(shù)據(jù)的多元化，數(shù)據(jù)處理任務(wù)也隨之增加，由于企業(yè)重有形資產(chǎn)輕無形資產(chǎn)，信息化軟件滯后，以致還無法與信息時(shí)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理接軌。傳統(tǒng)的紙質(zhì)處理，阻礙財(cái)務(wù)管理的高效性進(jìn)行，限制企業(yè)的電子化進(jìn)程和競爭力的提升，因此財(cái)務(wù)管理無紙化的要求在信息時(shí)代財(cái)務(wù)管理中越趨于迫切。，缺乏有效監(jiān)督機(jī)制目前，很多企業(yè)尚未形成有效的監(jiān)督機(jī)制，隨著信息化的發(fā)展，企業(yè)在提高效益的同時(shí)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與投資風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加，然而目前很多企業(yè)并未形成系統(tǒng)、有效的監(jiān)督機(jī)制，財(cái)務(wù)會計(jì)信息失真的現(xiàn)象普遍存在，現(xiàn)代監(jiān)督設(shè)備有待于完善，由于信息技術(shù)的提高，財(cái)務(wù)管理中篡改數(shù)據(jù)，隱瞞或者虛報(bào)等舞弊手段越來越先進(jìn)，因此在企業(yè)內(nèi)部控制中形成有效監(jiān)督機(jī)制是十分必要的。沒有健全的監(jiān)督機(jī)制是企業(yè)腐敗滋生的重要原因。審計(jì)部門是進(jìn)行企業(yè)外部監(jiān)督的重要部門之一，重視檢查審計(jì)部門合法資金的運(yùn)用，而內(nèi)部控制制度卻缺乏有效監(jiān)督，這種現(xiàn)象造成了內(nèi)控制度的不健全。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部監(jiān)督的重要執(zhí)行機(jī)構(gòu)，很多企業(yè)不能使其監(jiān)督功能得以真正發(fā)揮，無法獨(dú)立檢查、評價(jià)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)性，以及財(cái)務(wù)管理行為的安全性。企業(yè)向來都是人才濟(jì)濟(jì)，尤其是在生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域與技術(shù)層以及計(jì)算機(jī)領(lǐng)域，然而，同時(shí)具備高水平計(jì)算機(jī)專業(yè)知識與精通財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)的人才卻是鳳毛麟角，嚴(yán)重影響了高質(zhì)量信息的整合，在很多私營企業(yè)，財(cái)務(wù)人員的電子化辦公技能技術(shù)急待于進(jìn)一步提升，導(dǎo)致企業(yè)無法形成高效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

(一)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控意識企業(yè)的管理層與負(fù)責(zé)人對企業(yè)內(nèi)部控制負(fù)有著艱巨的使命，加強(qiáng)自我意識的提高是其基本職責(zé)，因此要加強(qiáng)對其內(nèi)控知識的專業(yè)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高其對內(nèi)部控制必要性的認(rèn)識，加強(qiáng)對批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、審計(jì)制度等關(guān)鍵內(nèi)控環(huán)節(jié)加強(qiáng)控制管理。私企管理者應(yīng)該支持、重視內(nèi)部控制工作，加強(qiáng)專業(yè)人員學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的最大優(yōu)化與信息化，通過引進(jìn)先進(jìn)的信息系統(tǒng)，建立健全完善的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算，實(shí)現(xiàn)預(yù)算制度的針對性與有效性，及時(shí)反饋預(yù)算中出現(xiàn)的問題，杜絕預(yù)算中的濫用現(xiàn)象，重視基礎(chǔ)，加強(qiáng)會計(jì)工作，加強(qiáng)落實(shí)會計(jì)證審核的規(guī)范化工作，通過改進(jìn)制度、強(qiáng)化控制完善會計(jì)工作，從而形成可以為科學(xué)統(tǒng)籌企業(yè)工作提供及時(shí)的反饋信息的運(yùn)行靈活的內(nèi)控系統(tǒng)。(二)健全內(nèi)部審計(jì)制度，提高內(nèi)部控制的環(huán)境企業(yè)之所以產(chǎn)生腐敗現(xiàn)象是因?yàn)楸O(jiān)督機(jī)制的不完善，監(jiān)督機(jī)制的不完善也是造成內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的重要原因。內(nèi)部審計(jì)通過監(jiān)督、檢查中上層管理部門使企業(yè)內(nèi)控功能得以發(fā)揮，通過內(nèi)部審計(jì)有利于監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性與充分性的實(shí)現(xiàn)，使企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的規(guī)范性得到真實(shí)反映，其重要作用不可忽視，因此應(yīng)注意內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督二者的有效結(jié)合，并制定相關(guān)的審定程序、方法、范圍等。內(nèi)部審計(jì)有助于提高會計(jì)信息的真實(shí)性，促進(jìn)國企依法管理經(jīng)營，因此要高度重視這一工作，并定期對國企的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門要明確職責(zé)，合理分工，獨(dú)立運(yùn)行，加強(qiáng)監(jiān)督力度。(三)通過優(yōu)化的信息系統(tǒng)，完善內(nèi)部控制制度由于企業(yè)內(nèi)部控制的漏洞和欠缺不可避免地存在，導(dǎo)致企業(yè)無法對舞弊行為和管理錯(cuò)誤進(jìn)行及時(shí)地處理，因此，高度集成的優(yōu)化信息系統(tǒng)對于彌補(bǔ)這一漏洞有著重要的作用，因此隨著企業(yè)管理信息化，企業(yè)對各項(xiàng)資源要進(jìn)行規(guī)范化優(yōu)化利用，對各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程也應(yīng)該進(jìn)行重組使其實(shí)現(xiàn)功能的最優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)集約化。在財(cái)務(wù)管理中引進(jìn)信息技術(shù)，提高了財(cái)務(wù)管理的水平和效率，為財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程中及時(shí)提供了原始數(shù)據(jù)，解決了部門之間信息資源的割據(jù)現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)的即時(shí)共享，事中控制的實(shí)現(xiàn)以及集成的企業(yè)信息流使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況（包括物流、資金流）得以在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中第一時(shí)間得到反映。優(yōu)化的信息資源有利于對缺陷原因的及時(shí)分析，促進(jìn)內(nèi)部控制缺陷的改進(jìn)，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的最大優(yōu)化。

隨著當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)與通信技術(shù)的高速發(fā)展,為加快我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理的信息化進(jìn)程，公司的中上層管理人員應(yīng)加大在財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)上投入人力、物力，完善信息設(shè)備，因此企業(yè)在完善內(nèi)部控制制度進(jìn)程中責(zé)任重大針對內(nèi)控系統(tǒng)存在的現(xiàn)有問題，企業(yè)需要不斷解決這些問題，健全內(nèi)控系統(tǒng)，健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，注意內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督二者的有效結(jié)合，提高管理水平，防止腐敗行為的發(fā)生，提高工作效率，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的規(guī)范化、制度化、高效化，在參與經(jīng)濟(jì)市場競爭活動(dòng)的過程當(dāng)中不斷探索適應(yīng)于信息時(shí)代企業(yè)建設(shè)發(fā)展的模式與方向，這樣企業(yè)才能加快財(cái)務(wù)管理信息化的進(jìn)程，加快企業(yè)的發(fā)展，最大限度地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

本文作者：周霞波工作單位：浙江川山甲物資供應(yīng)鏈有限公司

中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中起著舉足輕重的作用，加強(qiáng)其會計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理對于保證其健康發(fā)展、充分發(fā)揮潛力、增強(qiáng)競爭力，抵御風(fēng)險(xiǎn)具有重要的意義。關(guān)于如何構(gòu)建中小企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)制度，提供以下幾點(diǎn)建議：

1、建立健全內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部稽核制度是會計(jì)管理制度的重要組成部分，它主要包括：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責(zé)、權(quán)限；審核會計(jì)憑證和復(fù)核會計(jì)帳簿、會計(jì)報(bào)表等方法?；斯ぷ鞯闹饕氊?zé)是：(1)審核財(cái)務(wù)、成本、費(fèi)用等計(jì)劃指標(biāo)是否齊全，編制依據(jù)是否可靠，有關(guān)計(jì)算是否銜接等；(2)審核實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或財(cái)務(wù)收支是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度的規(guī)定，若發(fā)生問題要及時(shí)加以改正；(3)審核會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿、會計(jì)報(bào)表和其他會計(jì)資料的內(nèi)容是否合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，手續(xù)是否齊全，是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度規(guī)定的要求；(4)審核各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，并與帳面記錄進(jìn)行核對，確定帳實(shí)是否相符，并查明帳實(shí)不符的原因。

1.內(nèi)部牽制制度規(guī)定了涉及企業(yè)款項(xiàng)和財(cái)物收付、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作，必須由兩人或兩人以上分工處理，以起到一種相互制約的作用。例如：出納人員不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作，即“管帳不管錢，管錢不管帳”。通過內(nèi)部稽核制度和牽制制度的建立，既能夠保證各種會計(jì)核算資料的真實(shí)、合法和完整，又能使各職能部門的經(jīng)辦人員之間形成一種相互牽制的機(jī)制。

2、建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，實(shí)施對會計(jì)的再監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)是實(shí)施再監(jiān)督的一種有效的手段。其目的是為了健全中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，查錯(cuò)防弊，改善經(jīng)營管理，保證中小企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益。在建立內(nèi)部審計(jì)制度時(shí)，要堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)分別獨(dú)立的原則，同時(shí)要保證內(nèi)審人員獨(dú)立于被審計(jì)部門，只有這樣才能更好地實(shí)施會計(jì)的再監(jiān)督作用。

3、建立財(cái)務(wù)審批權(quán)限和簽字組合制度。中小企業(yè)建立財(cái)務(wù)審批權(quán)限和簽字組合制度的日的在于加強(qiáng)企業(yè)各項(xiàng)支出的管理，體現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的嚴(yán)格控制和規(guī)范運(yùn)作。在審批程序中規(guī)定財(cái)務(wù)上的每一筆支出應(yīng)按規(guī)定的順序進(jìn)行審批；在簽字組合中規(guī)范了每一筆支出的單據(jù)應(yīng)根據(jù)審批程序和審批權(quán)限完成必要的簽名，同時(shí)還應(yīng)規(guī)定出納只執(zhí)行完成簽字組合的業(yè)務(wù)，對于沒有完成簽字組合的業(yè)務(wù)支出，出納員應(yīng)拒絕執(zhí)行。小企業(yè)通過建立財(cái)務(wù)審批權(quán)限私簽字組合制度，對控制不合理支出的發(fā)生及保證支出的合法性能起到積極的作用。

4、建立成本核算和財(cái)務(wù)會計(jì)的分析制度。成本核算制度的主要內(nèi)容包括成本核算的對象、成本核算的方法和程序以及成本分析等。特別要提出的是成本分析是財(cái)務(wù)會計(jì)人員的一項(xiàng)重要職責(zé)，企業(yè)的經(jīng)營者必須定期了解企業(yè)的資金狀況和現(xiàn)金流量。企業(yè)財(cái)會人員也要定期向管理當(dāng)局提供成本費(fèi)用方面的各種報(bào)表，以利于經(jīng)營者進(jìn)行成本分析、成本控制和效益衡量。中小企業(yè)通過財(cái)務(wù)會計(jì)分析制度的建立，確定財(cái)務(wù)會計(jì)分析的主要內(nèi)容、財(cái)務(wù)會計(jì)分析的基本要求和組織程序、財(cái)務(wù)會計(jì)分析的方法和財(cái)務(wù)會計(jì)分析報(bào)告的編寫要求等，使企業(yè)掌握各項(xiàng)財(cái)務(wù)計(jì)劃和財(cái)務(wù)指標(biāo)的完成情況，檢查國家財(cái)經(jīng)制度、法令的執(zhí)行情況，有利于改善財(cái)務(wù)預(yù)測、財(cái)務(wù)計(jì)劃工作，研究和掌握企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)活動(dòng)的規(guī)律性，不斷改進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)工作。

循環(huán)經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式有相當(dāng)大的區(qū)別。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)是粗放型的供產(chǎn)銷模式，其特征是企業(yè)大量生產(chǎn)、社會大量消費(fèi)、用過的商品大量被廢棄，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的增長模式的代價(jià)是犧牲環(huán)境。不同于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)，循環(huán)經(jīng)濟(jì)屬于雙向運(yùn)轉(zhuǎn)，呈環(huán)狀的反饋式的流程模式，將供產(chǎn)銷和消費(fèi)過程中的生成的廢棄物分類為兩個(gè)部分，一部分以廢棄物再利用等方式再進(jìn)行加工，分解成可用的資源繼續(xù)投入社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)中；另一部分通過無害化處理方式，將其生成為無污染、低度污染的產(chǎn)物，再投放到環(huán)境中。

一、循環(huán)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵及相應(yīng)財(cái)務(wù)管理分析

1.循環(huán)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵分析

循環(huán)經(jīng)濟(jì)這一說法，于19世紀(jì)60年代被美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家鮑爾丁首先提出，她認(rèn)為，在自然資源、人文社會和科學(xué)技術(shù)組成的宏觀經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)內(nèi)，在供產(chǎn)銷及生成廢棄物的過程中，形成以保護(hù)生態(tài)為重點(diǎn)的資源循環(huán)型的經(jīng)濟(jì)模式。其主要特點(diǎn)是生產(chǎn)低排放、資源低開采和高利用。其運(yùn)行原則是“降低耗費(fèi)、再利用、再循環(huán)”。降低耗費(fèi)是在滿足社會生產(chǎn)消費(fèi)需要之后，積極應(yīng)用先進(jìn)的科技方法，轉(zhuǎn)變社會公眾的消費(fèi)理念，極力降低投入的資源和物質(zhì)資料的耗用量。再次利用，采用盡可能多次的或者是使用更多的方法來使用產(chǎn)品，進(jìn)而達(dá)到減少消耗資源和環(huán)境污染；再循環(huán)指資源化廢棄物，減少對廢棄物的處理數(shù)量。

2.循環(huán)經(jīng)濟(jì)下財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)

（1）同時(shí)具有價(jià)值管理和行為管理的屬性財(cái)務(wù)管理的核心是價(jià)值管理。財(cái)務(wù)管理是利用資本、收入、成本、支出等一系列價(jià)值指標(biāo)來分析、衡量企業(yè)的資金管理和經(jīng)營活動(dòng)，對資金的融資、運(yùn)營、分配等活動(dòng)進(jìn)行管理，以資金價(jià)值運(yùn)動(dòng)中所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來考核企業(yè)的業(yè)績。因此，其基本屬性為價(jià)值管理。還有協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外部相關(guān)各利益方的權(quán)益沖突，財(cái)務(wù)管理是否能夠控制和激勵(lì)各相關(guān)利益方的行為，防止互相之間進(jìn)行財(cái)務(wù)操縱和道德沖突，對企業(yè)財(cái)務(wù)績效有著相當(dāng)大的影響。因此財(cái)務(wù)管理也是企業(yè)行為管理的一種。（2）兼有“財(cái)”與“權(quán)”的管理能力現(xiàn)代社會是責(zé)、權(quán)、利的統(tǒng)一?！柏?cái)”指微觀經(jīng)濟(jì)組織的價(jià)值流；“權(quán)”指能夠?qū)Y金、資本和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行實(shí)施指揮、調(diào)動(dòng)的權(quán)力。從產(chǎn)權(quán)的視角看，單位產(chǎn)權(quán)的交易流動(dòng)，其實(shí)質(zhì)上相當(dāng)于價(jià)值的流動(dòng)，即體現(xiàn)了一定程度的權(quán)責(zé)利和收益權(quán)的交換。產(chǎn)權(quán)流動(dòng)的背后并不是人與資源間的關(guān)系，而是由于資源的存在和使用價(jià)值，致使人們彼此之間，對其相對應(yīng)的權(quán)責(zé)利和收益權(quán)等權(quán)利進(jìn)行交換的經(jīng)濟(jì)行為關(guān)系。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，微觀經(jīng)營組織需要考慮好，如何做到盡職盡責(zé)，行使自身的權(quán)益權(quán)利、怎樣促進(jìn)資本保值增值的運(yùn)作等內(nèi)容。因此，對于財(cái)力資金，與權(quán)力權(quán)益，需要處理好這兩者的關(guān)系。（3）循環(huán)經(jīng)濟(jì)下包括控制、決策等多樣的工作手段財(cái)務(wù)管理的基本職能，是財(cái)務(wù)上的決策和資金預(yù)算執(zhí)行中的控制。因?yàn)槭袌鼋?jīng)濟(jì)復(fù)雜多變，社會需求也在不斷的變化，因此，不管是盈利性微觀經(jīng)營主體還是非盈利性微觀經(jīng)營主體，其財(cái)管職能部門都需要依據(jù)外部環(huán)境的改變，對每個(gè)不確定因素要實(shí)時(shí)做出分析判斷，為經(jīng)營主體自身的決策提供詳細(xì)、深入的資料，以作為決策和控制的依據(jù)。以上論述的內(nèi)容主要反映了財(cái)務(wù)管理的決策功能。另外，其決策的方向?qū)τ谖⒂^經(jīng)營主體的發(fā)展進(jìn)程也產(chǎn)生直接影響。對于微觀經(jīng)營主體來說，其經(jīng)營活動(dòng)既是商品生產(chǎn)流通過程，同樣也是資本保值增值和資金流通的過程。而商品的流通都會伴隨著金錢的流通，所以通過管控資金收支的規(guī)模和結(jié)構(gòu)就能有效的控制商品運(yùn)動(dòng)的過程。（4）具有獨(dú)立行職權(quán)和服務(wù)管理的職能傳統(tǒng)粗放型的財(cái)務(wù)管理與微觀經(jīng)營主體的經(jīng)營管理活動(dòng)是合為一體的，都側(cè)重于為生產(chǎn)經(jīng)營行為服務(wù)。現(xiàn)代的循環(huán)經(jīng)濟(jì)下的財(cái)務(wù)管理不僅掛鉤于生產(chǎn)經(jīng)營行為，還與金融市場相聯(lián)系，形成了新的循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式下的理財(cái)經(jīng)營活動(dòng)，即資本運(yùn)營要考慮企業(yè)外部化的問題。循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式下的財(cái)務(wù)管理要考慮企業(yè)經(jīng)營行為的外部成本，并將其內(nèi)部化，計(jì)算收益率和財(cái)務(wù)成本風(fēng)險(xiǎn)等財(cái)務(wù)計(jì)算時(shí)，要將外部成本囊括進(jìn)去，在此基礎(chǔ)上才能做出符合循環(huán)經(jīng)濟(jì)要求的財(cái)務(wù)決策。

摘要：通過加強(qiáng)內(nèi)部控制來改進(jìn)企業(yè)治理狀況，加強(qiáng)公司責(zé)任。分析了內(nèi)控建設(shè)的目標(biāo)以及在內(nèi)控實(shí)施中應(yīng)處理好的關(guān)系，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)內(nèi)控；建設(shè)

1企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的分類

薩班斯法案的實(shí)施和企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控制度建設(shè)的主要目的就是使企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果能夠與企業(yè)發(fā)展的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略相一致，并實(shí)現(xiàn)短期業(yè)務(wù)目標(biāo)，同時(shí)保證生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的合法合規(guī)性，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，避免違法違規(guī)事項(xiàng)對企業(yè)經(jīng)營造成不利影響，通過加強(qiáng)內(nèi)部控制來改進(jìn)公司治理狀況，最終加強(qiáng)公司的責(zé)任。因此，首選必須了解影響財(cái)務(wù)信息真實(shí)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)可以分為如下幾類：

（1）財(cái)務(wù)報(bào)告失真風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)未完全按會計(jì)準(zhǔn)則、制度等規(guī)定組織會計(jì)核算和披露信息，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告在完整性、準(zhǔn)確性等方面存在問題。要保證會計(jì)信息真實(shí)、完整，要特別注意遵守會計(jì)信息的一般性原則，主要包括：

①信息的一貫性；

各位學(xué)員:

上午好！歡迎大家參加《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》暨《金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》培訓(xùn)班，*年12月4日，財(cái)政部頒發(fā)了新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（下稱《通則》）和《金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》（下稱《規(guī)則》），這是我國企業(yè)財(cái)務(wù)制度建設(shè)的一件大事，對規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理，依法協(xié)調(diào)各種利益關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)與社會和諧發(fā)展，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。下面我講幾點(diǎn)意見，供大家學(xué)習(xí)參考。

一、實(shí)行新的《通則》必要性及與原制度主要變化：

（一）修訂《通則》是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的客觀要求

原《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》是1992年國務(wù)院授權(quán)財(cái)政部，1993年開始實(shí)施的。《通則》的制定對規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為、促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建立、創(chuàng)造企業(yè)公平競爭環(huán)境、推進(jìn)企業(yè)改革發(fā)展，發(fā)揮了重要的作用。但隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，現(xiàn)代企業(yè)法律制度的逐步健全，執(zhí)行了10多年的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》日益滯后，亟需加以修訂。

首先，是貫徹實(shí)施相關(guān)法律法規(guī)的需要?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)通則》是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本準(zhǔn)則，落實(shí)相關(guān)法律法規(guī)要求，是發(fā)揮《通則》作用的重要前提，也是貫徹實(shí)施法律法規(guī)的客觀需要。

一、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的特性、內(nèi)容和科學(xué)設(shè)計(jì)的必要性

1.企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的特性和內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度是指企業(yè)管理部門根據(jù)國家和政府有關(guān)法規(guī)的規(guī)定、企業(yè)自身經(jīng)營管理的特點(diǎn)和要求制定的，用來規(guī)范和優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)行為、處理內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系的具體規(guī)則，是整個(gè)財(cái)務(wù)制度體系中的操作性、基礎(chǔ)性財(cái)務(wù)制度。與其他層次的財(cái)務(wù)制度不同，它具有以下內(nèi)涵特性：其一，具體界定內(nèi)部財(cái)務(wù)主體的范圍，即明確企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的級次、企業(yè)內(nèi)部各經(jīng)營單位之間及其與企業(yè)財(cái)務(wù)部門的關(guān)系，以及企業(yè)與聯(lián)營單位、投資與被投資單位、內(nèi)部承包單位的財(cái)務(wù)管理關(guān)系；其二，具體劃定內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的崗位，明確相應(yīng)責(zé)任；其三，具體擇定企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略與財(cái)務(wù)政策，明確企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容、方法；其四，具體確定財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部責(zé)任單位的相互銜接關(guān)系，包括責(zé)任中心的劃分、責(zé)任核算、責(zé)任控制和責(zé)任獎(jiǎng)懲等；其五，具體規(guī)定財(cái)務(wù)規(guī)劃與財(cái)務(wù)評價(jià)的方法和程序。

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度是一個(gè)系統(tǒng)，其內(nèi)容是多方面的。按筆者的認(rèn)識，可按管理的職能、對象、環(huán)節(jié)等標(biāo)準(zhǔn)劃分為不同的制度體系：（1）按管理的職能分為內(nèi)部委托受托責(zé)任制度、內(nèi)部決策制度、內(nèi)部控制制度和內(nèi)部結(jié)算制度；（2）按管理的對象可分為財(cái)務(wù)管理體制、資本金管理制度、資產(chǎn)管理制度、成本費(fèi)用管理制度、收入利潤管理制度、財(cái)務(wù)報(bào)告與評價(jià)制度；（3）按管理的環(huán)節(jié)分為財(cái)務(wù)結(jié)算與計(jì)劃制度、財(cái)務(wù)控制與分析制度、財(cái)務(wù)考核與評價(jià)制度、財(cái)務(wù)監(jiān)督與檢查制度。

2.科學(xué)設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的必要性。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)是指以國家相關(guān)的財(cái)稅法規(guī)為依據(jù)，用系統(tǒng)控制的技術(shù)和方法，將企業(yè)內(nèi)部理財(cái)活動(dòng)的組織機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略與政策、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制等規(guī)范化、文件化，進(jìn)而據(jù)以指導(dǎo)和處理理財(cái)工作的過程。它是市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)財(cái)務(wù)工作的新任務(wù)，企業(yè)只有科學(xué)地設(shè)計(jì)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，才能實(shí)現(xiàn)自主理財(cái)、科學(xué)理財(cái)，使企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地；也才能合法理財(cái)，使政府的宏觀調(diào)控落到實(shí)處。

（1）科學(xué)設(shè)計(jì)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度是發(fā)揮其作用與功能的前提條件。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度是為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)的，是現(xiàn)代企業(yè)制度不可或缺的一項(xiàng)內(nèi)容。作為約束人與人之間關(guān)系的行為規(guī)則，財(cái)務(wù)制度具有以下功能：一是降低費(fèi)用，即降低財(cái)務(wù)管理行為中的交易成本，使經(jīng)濟(jì)行為人對自己的行為產(chǎn)生合理穩(wěn)定的預(yù)期，降低市場活動(dòng)的不確定性，抑制腐敗行為；二是保障合作，即為實(shí)現(xiàn)合作創(chuàng)造條件，保障合作的順利進(jìn)行。內(nèi)部財(cái)務(wù)制度能夠給人們提供有關(guān)行為約束的信息，規(guī)范理財(cái)活動(dòng)中人與人之間的相互關(guān)系；三是提供激勵(lì)，即提高激勵(lì)約束機(jī)構(gòu)的兼容程度，形成持續(xù)性的、制度化的激勵(lì)機(jī)制，內(nèi)部財(cái)務(wù)制度可以把個(gè)人的經(jīng)濟(jì)努力不斷引向一種社會性勞動(dòng)，使經(jīng)濟(jì)行為人所付出的成本與所得到的收益有機(jī)聯(lián)系起來，最大限度地對各項(xiàng)活動(dòng)的創(chuàng)新者給予激勵(lì)和獎(jiǎng)懲，并防止別人“搭便車”。

（2）市場經(jīng)濟(jì)體制的確立以及財(cái)務(wù)制度的格局變化為企業(yè)設(shè)計(jì)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度奠定了基礎(chǔ)。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的確立，政府正將微觀經(jīng)濟(jì)管理權(quán)限作為企業(yè)經(jīng)營管理自主權(quán)歸還企業(yè)。相應(yīng)地，企業(yè)財(cái)務(wù)制度建設(shè)應(yīng)與所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)，我國企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革的格局只能是：國家制定《公司法》、《稅法》以及《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等相關(guān)財(cái)稅法律、法規(guī)，對企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)施強(qiáng)制性的粗線條約束；企業(yè)在法律、法規(guī)規(guī)定的可選擇范圍內(nèi)，自主選擇財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)、戰(zhàn)略、政策和方法，并設(shè)計(jì)制定企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，形成自主性的理財(cái)行動(dòng)指南和規(guī)則。在這里，一個(gè)必須正視的現(xiàn)實(shí)和趨勢是，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度作為在國家有關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)指導(dǎo)下的基層財(cái)務(wù)行為規(guī)范的地位得以確立，并取代國家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度成為企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系的重點(diǎn)。

摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，為提升自身整體競爭力、資源配置能力，企業(yè)通過不斷的投資、兼并、重組，以實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)大、抗風(fēng)險(xiǎn)能力增強(qiáng)，于是多元化集團(tuán)企業(yè)孕育而生。隨著集團(tuán)企業(yè)不斷擴(kuò)張，財(cái)務(wù)管理對象多樣，財(cái)務(wù)管理關(guān)系更加復(fù)雜，財(cái)務(wù)管理的難度在加大。集團(tuán)企業(yè)若要獲得長遠(yuǎn)持續(xù)發(fā)展，須提高自身風(fēng)險(xiǎn)防范意識，把防范風(fēng)險(xiǎn)工作貫穿于財(cái)務(wù)管理工作始終。建立運(yùn)轉(zhuǎn)高效、管理有序、權(quán)責(zé)清晰的財(cái)務(wù)管理制度體系是提升集團(tuán)企業(yè)整體管控能力，突破發(fā)展瓶頸的重要推動(dòng)力。文章首先對集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)制度建設(shè)必要性進(jìn)行充分分析，然后對財(cái)務(wù)制度建立過程中存在的問題進(jìn)入深入剖析，具體包括：碎片化制度難以滿足集團(tuán)化財(cái)務(wù)管理需要、集團(tuán)制度難以落地、制度欠缺精細(xì)化、集團(tuán)總部后續(xù)監(jiān)管不到位。在此基礎(chǔ)上探討集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)制度建立的原則與具體流程，并指出應(yīng)關(guān)注財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制度、預(yù)算管理制度、資金管理制度、會計(jì)核算辦法、成員企業(yè)財(cái)務(wù)制度工作細(xì)則等重點(diǎn)事項(xiàng)，為夯實(shí)集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)提供對策。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；財(cái)務(wù)管理制度；預(yù)算管理；集團(tuán)企業(yè)

如何實(shí)施有效的財(cái)務(wù)管理、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，成為集團(tuán)化企業(yè)急需解決的重要課題。集團(tuán)化企業(yè)各成員間是以資產(chǎn)資本關(guān)系為基礎(chǔ)，存在跨區(qū)域、跨行業(yè)、跨企業(yè)性質(zhì)、跨運(yùn)行模式的特點(diǎn)，為此，集團(tuán)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理當(dāng)務(wù)之急是站在集團(tuán)高度，梳理整體集團(tuán)財(cái)務(wù)工作，建立一套具有統(tǒng)一性、全面完整性、可落地的財(cái)務(wù)管理制度。

一、建立集團(tuán)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的必要性

（一）集團(tuán)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理特性。第一、財(cái)務(wù)管理關(guān)系復(fù)雜。集團(tuán)企業(yè)與各成員企業(yè)間以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為紐帶，決定了集團(tuán)總部與成員企業(yè)在財(cái)務(wù)管理關(guān)系上是控制與被控制，各成員企業(yè)保持各自獨(dú)立性，不存在行政領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系。第二、財(cái)務(wù)管理對象多樣。各成員企業(yè)間規(guī)模大小不等、從事行業(yè)不一、所在地域不同、原有企業(yè)文化有別，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理對象的多樣性。第三、財(cái)務(wù)管理職能延伸。集團(tuán)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理不僅限制于對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)核算的狹義財(cái)務(wù)管理，更延展至投資管理、融資管理、資本控制。第四、財(cái)務(wù)管理難度加大。由于各成員企業(yè)多樣性，各經(jīng)營者對財(cái)務(wù)管理認(rèn)知程度差異性，財(cái)務(wù)管理多層級，專業(yè)財(cái)務(wù)管理人員相對缺乏，增加了財(cái)務(wù)管理難度。（二）集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的重要性。1.為集團(tuán)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略提供保障。構(gòu)建科學(xué)化的財(cái)務(wù)管理制度體系，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，合理的保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，整合資源、降低企業(yè)運(yùn)營成本，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。2.明晰集團(tuán)總部、成員企業(yè)各層級責(zé)權(quán)利。建立規(guī)范的財(cái)務(wù)管理制度體系，明確劃分各層級的工作職責(zé)、權(quán)利與義務(wù)，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制，避免應(yīng)職責(zé)歸屬不清造成財(cái)務(wù)管理真空地帶，出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理漏洞。3.建章立制，明確財(cái)務(wù)管理底線。建立健全財(cái)務(wù)規(guī)章制度，明確指出各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理要求，做到集團(tuán)總部每項(xiàng)財(cái)務(wù)管理規(guī)定都有據(jù)可查，保證管理制度的有效運(yùn)行。搭建財(cái)務(wù)管理框架，集團(tuán)成員企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)在集團(tuán)統(tǒng)一框架內(nèi)實(shí)施。4.集團(tuán)內(nèi)財(cái)務(wù)工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。進(jìn)一步夯實(shí)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)，規(guī)范各環(huán)節(jié)工作程序，建立標(biāo)準(zhǔn)化工作藍(lán)本，明確與上下游工作對接流程，做到財(cái)務(wù)工作精、細(xì)、準(zhǔn)。

二、建立集團(tuán)財(cái)務(wù)管理制度面臨的問題

1建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度構(gòu)建思路

建筑企業(yè)必須建立相對完整的財(cái)務(wù)制度，推動(dòng)建筑經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。財(cái)務(wù)工作和業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)方面，由財(cái)務(wù)部門直接參與，增強(qiáng)財(cái)務(wù)部門辦事的獨(dú)立性，以免職權(quán)重疊帶來的不利影響。建筑企業(yè)財(cái)務(wù)制度構(gòu)建思路為：

1.1總結(jié)原因

總結(jié)建筑工程風(fēng)險(xiǎn)成因，對風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的不利影響進(jìn)行分析；建立建筑工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)識別與評估模型，提出建筑工程風(fēng)險(xiǎn)管理的可行性策略；從風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測角度分析，根據(jù)建筑工程特點(diǎn)提出預(yù)見性的風(fēng)險(xiǎn)管理方案，以風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)為中心，從財(cái)務(wù)分析管理、項(xiàng)目檔案管理、統(tǒng)計(jì)報(bào)表管理、固定資產(chǎn)管理等方面，為建筑企業(yè)建立防范性的風(fēng)險(xiǎn)管理決策。

1.2建立體系

建立財(cái)務(wù)預(yù)警分析指標(biāo)體系，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生財(cái)務(wù)危機(jī)的根本原因是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理不當(dāng)，因此，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建立和完善財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)尤其必要。建立短期財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，編制現(xiàn)金流量預(yù)算。由于企業(yè)理財(cái)?shù)膶ο笫乾F(xiàn)金及其流動(dòng)，就短期而言，企業(yè)能否維持下去并不完全取決于是否盈利，而取決于是否有足夠現(xiàn)金用于各種支出。

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入新常態(tài)階段，我國各類企業(yè)所面臨的生存與發(fā)展壓力不斷提升，基于此，本文就企業(yè)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新動(dòng)因、企業(yè)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新初始條件進(jìn)行了簡單分析，并提出了企業(yè)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新策略，希望由此能夠?yàn)橄嚓P(guān)業(yè)內(nèi)人士帶來一定啟發(fā)。

關(guān)鍵詞：新常態(tài)；財(cái)務(wù)管理；初始條件

不同于國外對新常態(tài)的“悲觀”、“無可奈何”，我國的新常態(tài)階段本質(zhì)上屬于中國進(jìn)一步發(fā)展的宣示，由此帶來的必然性經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型便對我國各類企業(yè)造成了較為深遠(yuǎn)的影響，而為了盡可能將這類影響導(dǎo)入良性方向，正是本文基于新常態(tài)下企業(yè)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新動(dòng)因、初始條件與策略展開具體研究的原因所在。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新動(dòng)因

企業(yè)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新本質(zhì)上屬于一種戰(zhàn)略變革，而結(jié)合我國進(jìn)入經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)時(shí)期出現(xiàn)的新變化，本文將新常態(tài)下企業(yè)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新動(dòng)因概括為我國企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展的迫切需要、經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的急切需求、應(yīng)對復(fù)雜國際形勢的必然要求，這一系列動(dòng)因的出現(xiàn)主要是由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下我國經(jīng)濟(jì)增長速度的放緩、“一帶一路”戰(zhàn)略的展開深入、人民幣國際化地位的不斷提升、工業(yè)經(jīng)濟(jì)持續(xù)下滑帶來的經(jīng)濟(jì)下行壓力等，而這些帶來的企業(yè)生存與發(fā)展阻力、長期可持續(xù)發(fā)展契機(jī)，便對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力提出了更高要求，這些都使得企業(yè)結(jié)合新常態(tài)需要開展財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新成為了一種必然。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新初始條件