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編者按：本論文主要從公允價值是反傾銷中正常價值確定的基礎(chǔ)；公允價值在我國申請市場經(jīng)濟地位中的影響；公允價值在我國抗辯替代國選擇中的影響；在反傾銷訴訟中我國企業(yè)運用公允價值應注意的問題等進行講述，包括了反傾銷不是一個單純的法律問題，認定傾銷的過程需要良好的會計支持、無論是價格傾銷還是成本傾銷，都涉及正常價值這一概念等，具體資料請見：

論文摘要：基于我國2O06年新會計準則中的公允價值計量標準，對公允價值-9正常價值進行比較分析，提出在后WTO時代我國企業(yè)應采用公允價值計量標準，提供公允的會計信息，為反傾銷訴訟中替代國的合理選擇提供強有力的會計支持，促進我國進出口貿(mào)易的健康發(fā)展。

論文關(guān)鍵詞：公允價值正常價值反傾銷訴訟

自1979年歐盟對我國出口的糖精及鹽類進行首次反傾銷調(diào)查以來，全世界l／7的反傾銷案件調(diào)查針對中國，國外針對我國出口產(chǎn)品發(fā)起的反傾銷案平均每年約20起，累積影響我國出口貿(mào)易額約150億美元。毋庸置疑，我國已經(jīng)成為世界貿(mào)易大國，但同時也是其他國家反傾銷訴訟的最大受害國。

據(jù)統(tǒng)計，我國是世界上遭受反傾銷案件調(diào)查最多的國家，且反傾銷裁定敗訴的比率也是世界上最高的。1995年至2006年6月，我國遭遇反傾銷調(diào)查的案件總數(shù)為500起，并且在全球反傾銷立案數(shù)量逐步減少的情況下，針對中國的反傾銷立案仍然呈增長的趨勢。2006年國外對我國反傾銷立案數(shù)占全球反傾銷案件總數(shù)的36％…。

導致這一現(xiàn)象的重要原因之一，是我國以往的企業(yè)會計準則體系與國際會計準則在很多方面差異很大。我國企業(yè)面臨反傾銷訴訟時，由于以往的會計資料都是以歷史成本為主要計量屬性，而國際會計準則大多采用公允價值這一計量屬性，從而導致反傾銷調(diào)查中在確定產(chǎn)品的正常價值這一環(huán)節(jié)上，我國企業(yè)的會計資料不能得到調(diào)查機構(gòu)的認可，企業(yè)的會計信息被認為是不能真實、公允地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，通過這些會計信息得到的企業(yè)的產(chǎn)品價格也被認為是不可比和非公允的，因而我國企業(yè)常常在反傾銷訴訟中處于劣勢。

反傾銷不是一個單純的法律問題，認定傾銷的過程需要良好的會計支持。自2005年以來，歐盟上市公司全面采用國際財務(wù)報告準則，在國際反傾銷調(diào)查中，許多判斷標準都是以公允價值為基礎(chǔ)的，這既是社會經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢，也是國際慣例的現(xiàn)實要求。2006年我國財政部頒布了新的企業(yè)會計準則，啟用公允價值這一國際上通用的會計計量屬性，這既適應了國際趨勢，也為我國企業(yè)應對日益嚴峻的國際反傾銷形勢提供了會計支持的基礎(chǔ)。

1公允價值是反傾銷中正常價值確定的基礎(chǔ)

傾銷是指一國產(chǎn)品以低于相似產(chǎn)品的正常價值進入進口國的流通領(lǐng)域。WTO關(guān)于傾銷有兩種認定標準，即價格傾銷和成本傾銷。根據(jù)價格傾銷標準，如果一個產(chǎn)品的出口價格低于在正常貿(mào)易過程中為該出口國確定的相似產(chǎn)品的可比價格，則該產(chǎn)品將被認定是傾銷產(chǎn)品；而根據(jù)成本傾銷標準，如果相似產(chǎn)品在出口國國內(nèi)市場的銷售價格或者向第三國銷售的出口價格低于單位生產(chǎn)成本加上銷售費用、管理費用等之和，并且這種銷售在一個持續(xù)時期內(nèi)數(shù)量巨大，其價格不能在合理的期限內(nèi)補償其所有的費用，則這些銷售由于價格原因可看做不屬于正常貿(mào)易范疇內(nèi)，并在確定正常價值時不予考慮。

無論是價格傾銷還是成本傾銷，都涉及正常價值這一概念。正常價值是各國反傾銷法律中的核心之一，是確定是否存在反傾銷行為以及計算傾銷幅度、決定反傾銷措施的關(guān)鍵因素。

關(guān)于正常價值的界定在美國反傾銷法中規(guī)定，正常價值是指外國相同產(chǎn)品在母國或第三國市場經(jīng)調(diào)整的銷售價格，或者是目標商品的結(jié)構(gòu)價格。在世貿(mào)組織及歐盟對傾銷的界定中規(guī)定，一項產(chǎn)品在正常交易過程中供其本國國內(nèi)消費的同類產(chǎn)品的可比價格，即為該產(chǎn)品的正常價值。因此，概括起來正常價值就是指在正常貿(mào)易交易過程中供出口國國內(nèi)消費的同類產(chǎn)品或相似產(chǎn)品的可比價格。如果存在這種活躍公開市場，則一般采用公開市場上的銷售價格來計算；如果不存在這種活躍的公開市場，或者由于國家控制經(jīng)濟，生產(chǎn)要素價格不是由市場決定的，則要采用一個與被調(diào)查國經(jīng)濟發(fā)展水平相當?shù)摹⒋嬖诨钴S的公開市場國家的價格水平來計算所謂的“正常價值”，或者以該同類或類似產(chǎn)品出口到第三國的價格或者以該相同或類似產(chǎn)品的生產(chǎn)成本加合理費用、利潤(即結(jié)構(gòu)價格)為正常價值。

反傾銷中正常價值這一法律概念所反映的實質(zhì)是一種公開市場價格，是買賣雙方對全部相關(guān)因素擁有合理知識，沒有人被迫購買或被迫出賣；欲買者和欲賣者在自愿平等的基礎(chǔ)上交換一項財產(chǎn)的現(xiàn)金量或現(xiàn)金等價物。因而公開市場價格與會計準則中的公允價值的定義是一致的，即兩者的本質(zhì)都是一種基于市場信息的評價，是市場而不是其他主體對資產(chǎn)或負債價值的認定，且交易雙方平等、自愿、熟悉情況是他們的基本要素。

由此可見，正常價值和公允價值在其概念的內(nèi)涵上是一致的，都是以體現(xiàn)市場公平的公開市場價格來確定，即從會計計量屬性來看，所謂正常價值就是會計計量的公允價值，公允價值是正常價值的會計本質(zhì)。

2、公允價值在我國申請市場經(jīng)濟地位中的影響

公允價值在反傾銷訴訟中的影響是深遠的，它的影響不僅僅是體現(xiàn)在某一次反傾銷訴訟中，而且關(guān)系到我國市場經(jīng)濟地位的確定。公允價值的采用是我國申請市場經(jīng)濟地位會計舉證中的重要標準。在國際社會中，美國及歐盟的大多數(shù)國家將我國視為非市場經(jīng)濟國家，其主要原因在于，我國企業(yè)的成本核算中，并未采用公允價值計量屬性，我國涉訴企業(yè)的成本資料被認為是顯失公允性的。因而，在正常價值計算時，調(diào)查機構(gòu)不直接采用我國企業(yè)國內(nèi)的成本資料，而是采用替代國的相同或同類產(chǎn)品成本資料。反傾銷調(diào)查當局選定的替代國成本又往往比我國成本高出幾倍甚至幾十倍，這樣就人為地提高了我國涉訴出口產(chǎn)品的正常價值，使得原本并不存在傾銷或傾銷幅度很小的出口產(chǎn)品被冠上了傾銷的罪名，被征收高額的反傾銷稅，對我國進出口貿(mào)易造成了巨大的損失。

在反傾銷中公允價值應該由市場決定，這不僅反映原材料、能源的供應基于市場因素，也反映產(chǎn)品的銷售是由市場決定的。而那些未采用公允價值計量模式所生成的會計信息很難得到反傾銷調(diào)查機構(gòu)的認可。例如，1999年歐盟對我國電子秤傾銷案中，涉案的2家中國企業(yè)——上海TERAOKA電子公司和上海YAMATO秤器公司，因為在國內(nèi)銷售產(chǎn)品時價格幾乎一樣，而受到政府控制，故其市場經(jīng)濟地位的申請遭到了拒絕。歐盟認為生產(chǎn)商在定價上是不“自主的”，成本資料以及銷售價格的制定并未采用公允價值的計量模式，而是在“質(zhì)性”的政府控制之下。因此，這2家中國企業(yè)所提供的會計資料因未采用公允價值計量，被認為是非基于市場供求信息而被完全駁回，即該2家企業(yè)提供的產(chǎn)品銷售價格是不能有效地被用來計算傾銷幅度的。

由于公允價值和正常價值具有本質(zhì)的一致性，否認公允價值在我國的應用環(huán)境實質(zhì)上就是否認我國的“市場經(jīng)濟地位”，是違背我國改革開放和完善市場經(jīng)濟初衷的，同時也會產(chǎn)生經(jīng)濟及其他方面的不良后果。隨著我國進入后WTO時代，面對眾多反傾銷案的巨大沖擊，我國極力爭取國際社會對我國完全市場經(jīng)濟地位的承認工作必將更加積極深入地開展。因此，公允價值計量在我會計準則中的廣泛應用必須同步進行，才能保證這項工作取得最終的成功。

3公允價值在我國抗辯替代國選擇中的影響

所謂替代國，就是反傾銷調(diào)查當局選定的與我國經(jīng)濟發(fā)展水平相同、貿(mào)易環(huán)境相同的市場經(jīng)濟國家。在正常貿(mào)易條件下進口產(chǎn)品在其生產(chǎn)國的市場銷售價格就是涉訴產(chǎn)品的正常價值。如果涉訴產(chǎn)品來自“政府壟斷”或“高度壟斷”的出口貿(mào)易國，那么在反傾銷訴訟中該國將被認定為非市場經(jīng)濟國家，其正常價值的確定就必須以某一替代國國內(nèi)市場同類產(chǎn)品的銷售價格，或者生產(chǎn)成本加上一定數(shù)量的管理費用和銷售費用以及一定數(shù)量的利潤作為正常價值的基礎(chǔ)。雖然我國出口企業(yè)在以往的反傾銷應訴中進行了市場經(jīng)濟運行的陳述，但由于某些不確定性因素，企業(yè)本身的銷售價格或成本很容易被反傾銷調(diào)查部門拒絕，而往往不切實際地選擇其他第三國的替代價格，無法做到公平、合理地確定我國產(chǎn)品的傾銷與否和傾銷幅度。為了將損失降到最低，我國企業(yè)應根據(jù)自己的會計信息平臺，對反傾銷調(diào)查機構(gòu)確定的“替代國”進行抗辯并提出合理有據(jù)的建議。其中企業(yè)在日常經(jīng)濟過程中適當采用公允價值進行成本核算和管理就是一個關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。公允價值計量使會計記錄由靜態(tài)轉(zhuǎn)為動態(tài)，能更客觀地反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。2006年我國財政部頒布的新企業(yè)會計準則中，在債務(wù)重組、非貨幣性交易等具體準則中大膽采用了公允價值計量屬性，而在存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、企業(yè)年金、股份支付、收入、政府補貼、企業(yè)合并等具體準則中，也直接或間接地運用了公允價值計量屬性。如企業(yè)嚴格按照新準則的要求，謹慎地運用公允價值進行成本及銷售核算，那么這些會計資料便可以作為選擇合適替代國的參考，在反傾銷訴訟的過程中可以據(jù)此對調(diào)查機構(gòu)選擇的替代國提出質(zhì)疑并作出有力的抗辯。在歐盟理事會2001年7月19日公布的對我國節(jié)能燈反傾銷案的終裁決定中，多數(shù)應訴企業(yè)和大量的未應訴企業(yè)被課以高額反傾銷稅，主要原因是調(diào)查機構(gòu)不合理地選用墨西哥作為該案的替代國所致。同一案中，廈門某外商獨資企業(yè)滿足了歐盟所謂的市場經(jīng)濟地位標準，其出口價格與自己的成本加費用加合理利潤比價，結(jié)果就沒有傾銷可言。如果歐美把中國與印度、韓國等在反傾銷調(diào)查中同等對待的話，就不會有如此眾多的對中國產(chǎn)品傾銷的指控，也不會產(chǎn)生高額反傾銷稅。

因此，我國出口企業(yè)在進行相關(guān)業(yè)務(wù)核算時，應力求公開、公平、公正，力求滿足新準則中有關(guān)公允價值的計量條件，盡可能引入公允價值計量，從而能提供真實、透明、公允的會計信息，在滿足國外反傾銷調(diào)查需要的同時，為正常價值計算中替代國的選擇提供完善的會計支持。

4在反傾銷訴訟中我國企業(yè)運用公允價值應注意的問題

新的企業(yè)會計準則與國際會計準則在總體上是基本協(xié)調(diào)的。但由于國際會計準則是以發(fā)達的市場經(jīng)濟為假設(shè)前提，公允價值得到了廣泛的應用，留給會計人員專業(yè)判斷的空問較大。在我國市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)運用公允價值應對反傾銷訴訟時要注意如下幾點：

a．保證信息質(zhì)量的可靠性。相對于具有客觀性、確定性和可驗證性的以實際交易為基礎(chǔ)的歷史成本計量，公允價值計量雖然能提供更為相關(guān)的信息，但也具有不確定性、變動性。因此我國企業(yè)在應對反傾銷訴訟時，必須按照新企業(yè)會計準則的指導思想，在滿足會計信息可靠性的質(zhì)量要求前提下，審慎地運用公允價值。只有真實可靠的會計信息才是應對反傾銷訴訟的會計支持基礎(chǔ)。

b．提高公允價值計量的實際操作性。有許多會計要素如資產(chǎn)和負債在市場上很難找到可供參考的價格，未來現(xiàn)金流量的金額和貨幣的時間價值等都是不確定的，在計量的操作上往往面臨著很大困難。所以企業(yè)應重視與反傾銷相關(guān)的市場信息及其他有用信息的收集與整理，建立良好的反傾銷會計信息平臺。同時，在日常會計事務(wù)中，要保管好與企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售等相關(guān)的原始資料和數(shù)據(jù)。從而為公允價值計量模式的實際運用提供一個可靠的基礎(chǔ)。

c．提高會計人員在反傾銷訴訟中運用公允價值的專業(yè)能力。反傾銷會計業(yè)務(wù)因其特殊性和復雜性，與其他會計相比，對會計人員有著更高的素質(zhì)要求，除具備一般會計人員應有的素質(zhì)之外，還需要通曉國際會計準則和國際法務(wù)會計，熟悉國際貿(mào)易知識，具備熟練的外語交流能力。同時，在反傾銷應訴中應充分發(fā)揮公允價值的作用，必須對公允價值的定義、特點和估計層次等基本框架有深入的理解，從有利于反傾銷訴訟的角度出發(fā)，采取適當?shù)墓烙嫹椒?，正確運用公允價值計量模式，最終達到維護我國企業(yè)在反傾銷訴訟中經(jīng)濟利益的目的。

5結(jié)語

公允價值采用與否一般由會計信息的相關(guān)性與可靠性的權(quán)衡來檢驗。相關(guān)性與可靠性常常相互沖擊，為了加強相關(guān)性而改變會計計量方法時，可靠性可能有所削弱，反之亦然。從反傾銷調(diào)查來看，涉訴企業(yè)提供的會計信息是以滿足調(diào)查者判斷需要為目的，對相關(guān)性的要求更強。因此，筆者認為，在后WTO時代，我國出口企業(yè)在進行相關(guān)業(yè)務(wù)交易或相關(guān)核算時，應盡可能采用公允價值進行計量，提供公允的會計信息，為爭取我國市場經(jīng)濟地位，為反傾銷訴訟中替代國的合理選擇提供強有力的會計支持，從而促進我國進出口貿(mào)易的健康發(fā)展。