導語：如何才能寫好一篇公允價值案例，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】 交易性金融資產(chǎn); 公允價值; 計量

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展,現(xiàn)代財務(wù)會計的計量基礎(chǔ)亦在不斷變遷、完善,歷史成本計量不斷向公允價值計量發(fā)展,特別是在證券業(yè)的日益發(fā)展和不斷成熟的資本市場環(huán)境下,公允價值計量更是具有無法替代的計量優(yōu)勢,對未來現(xiàn)金流折現(xiàn)的計量基礎(chǔ)使得其更加貼近資產(chǎn)和負債項目的價值,能夠提供更具決策相關(guān)性的會計信息。但實務(wù)操作中由于公允價值計量的技術(shù)復(fù)雜性往往產(chǎn)生一些對公允價值的不當會計處理,使得會計數(shù)據(jù)的經(jīng)濟意義模糊。藉此本文對新準則實施以來,在新舊會計準則轉(zhuǎn)換的過程中存在的交易性金融資產(chǎn)公允價值計量問題進行梳理研究,并提出計量優(yōu)化的對策和建議。

一、交易性金融資產(chǎn)公允價值計量案例解析

(一)交易性金融資產(chǎn)取得時的會計核算

企業(yè)購買交易性金融資產(chǎn)時,應(yīng)該按照該金融資產(chǎn)的公允價值作為初始確認金額,計入初始投資成本。如果所支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)將該股利或利息單獨確認為應(yīng)收項目。發(fā)生的交易手續(xù)費直接計入投資收益科目。舉例說明如下:

A公司2008年12月5日購入甲公司股票1 000 000股,作為交易性金融資產(chǎn)核算,購入時該股票市場價格為4元/股,不考慮其他因素,該業(yè)務(wù)的會計分錄為:

借:交易性金融資產(chǎn)――成本 4 000 000元

貸:銀行存款4 000 000元

(二)交易性金融資產(chǎn)持有至期末的會計核算

企業(yè)會計準則規(guī)定,交易性金融資產(chǎn)按照公允價值進行后續(xù)計量。到資產(chǎn)負債表日,如果企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)尚未處置,應(yīng)該以資產(chǎn)負債表日的公允價值反映,公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。舉例說明如下:

如果上述A公司購入的甲公司股票至資產(chǎn)負債表日仍然持有,該股票在2008年12月31日的市場價格為5元/股,不考慮其他因素,該業(yè)務(wù)的會計分錄為:

借:交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動 1 000 000元

貸:公允價值變動損益1 000 000元

該筆業(yè)務(wù)反映了A公司由于持有甲公司的股票而增加的資產(chǎn)和收益。

(三)資產(chǎn)負債表日結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計核算

期末企業(yè)在編制利潤表時,應(yīng)該將損益類科目的余額全部結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤科目,包括公允價值變動損益科目的金額。不考慮其他損益類科目的結(jié)轉(zhuǎn),上述A公司對該項交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄為:

借:公允價值變動損益1 000 000元

貸:本年利潤1 000 000元

從上述的業(yè)務(wù)處理過程來看,至2008年12月31日,A公司因購買甲公司股票而產(chǎn)生的交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為

5 000 000元(包括公允價值變動產(chǎn)生的1 000 000元)。公允價值變動損益科目余額為零,因為在資產(chǎn)負債表日其金額已全部結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤科目。由于稅法的計稅基礎(chǔ)與企業(yè)會計準則計算的會計利潤存在差異,期末要進行納稅調(diào)整。該公允價值變動損益雖然在會計核算上應(yīng)該計入當期損益,但是稅法規(guī)定公允價值變動損益在沒有實現(xiàn)之前不計入計稅基礎(chǔ),到實現(xiàn)時才計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。假設(shè)A企業(yè)2008年度實現(xiàn)的會計利潤為5 000 000元,僅存在該筆業(yè)務(wù)需要進行納稅調(diào)整,則計算企業(yè)所得稅費用的會計分錄為:

借:所得稅費用1 250 000元

貸:應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅1 000 000元

遞延所得稅負債250 000元

(四)交易性金融資產(chǎn)處置時的會計核算

企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時,應(yīng)該將前期計入初始投資成本的金額以及公允價值變動產(chǎn)生的金額全部結(jié)轉(zhuǎn),以實際收到的出售價格與全部結(jié)轉(zhuǎn)的金額之差計入投資收益科目。接上例,假如A公司在2009年1月10日,將其持有的甲公司的股票全部出售,市場價格為5.5元/股,不考慮其他因素,該業(yè)務(wù)的會計分錄為:

借:銀行存款 5 500 000元

貸:交易性金融資產(chǎn)――成本4 000 000元

――公允價值變動1 000 000元

投資收益500 000元

會計準則規(guī)定同時還要做一筆會計分錄:

借:公允價值變動損益1 000 000元

貸:投資收益 1 000 000元

該會計分錄的目的是為了真實反映企業(yè)持有該筆交易性金融資產(chǎn)所獲得的投資收益,這可以理解。但是這里借方的公允價值變動損益科目反映的意義體現(xiàn)在哪里呢?如前述,在2008年12月31日,A公司已經(jīng)將公允價值變動的金額全部結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤科目,到2009年1月10日這一時點,該項交易性金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的公允價值變動損益金額在公司的財務(wù)報表或者賬面上反映的余額為零。而在出售該交易性金融資產(chǎn)時,卻又借記公允價值變動損益,這時在公司的賬面上就會出現(xiàn)公允價值變動損益借方余額1 000 000元。而實際上隨著該項交易性金融資產(chǎn)的處置,與之相關(guān)的公允價值變動損益已經(jīng)不存在了。新準則規(guī)定,公允價值變動損益科目借方登記資產(chǎn)負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值低于賬面余額的差額,而這里的1 000 000元公允價值變動損益借方余額反映的不是該意思表示。那么這里就存在讓人費解的地方,這1 000 000元的借方余額究竟包含了怎樣的經(jīng)濟意義。

先分析這1 000 000元的借方余額最后將歸于何處?至2009年1月31日,A公司在編制財務(wù)報表時,必然將該公允價值變動損益的余額結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤科目,其會計分錄為:

借:本年利潤 1 000 000元

貸:公允價值變動損益 1 000 000元

至此,該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動損益方結(jié)轉(zhuǎn)完畢,其余額為零。假如A公司本月不存在其他損益科目,那么月末僅結(jié)轉(zhuǎn)處置交易性金融資產(chǎn)的損益,其會計分錄為:

借:投資收益1 500 000元

貸:本年利潤 1 500 000元

計算所得稅的會計分錄為(假設(shè)不存在其他納稅調(diào)整):

借:所得稅費用 125 000元

遞延所得稅負債 250 000元

貸:應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅 375 000元

如果處置該交易性金融資產(chǎn)時不做同時結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益的會計分錄,那么,至期末進行損益結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄為:

借:投資收益500 000元

貸:本年利潤500 000元

計算所得稅的會計分錄為:

借:所得稅費用125 000元

遞延所得稅負債250 000元

貸:應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅375 000元

二、交易性金融資產(chǎn)公允價值計量優(yōu)化的對策與建議

上述兩種情況下計算的本年利潤、所得稅費用和應(yīng)交所得稅的金額是一樣的,而帶來的問題則是在處置交易性金融資產(chǎn)時,是否需要同時結(jié)轉(zhuǎn)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)的公允價值變動損益科目的金額,筆者認為不需要?；谌缦滤伎?

一是在資產(chǎn)負債表日,企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤,依據(jù)會計準則核算的會計利潤已經(jīng)認可了該交易性金融資產(chǎn)公允價值變動產(chǎn)生的損益。只是認可的會計科目不同,一個是公允價值變動損益科目,一個是投資收益科目。

二是稅法規(guī)定該項公允價值變動損益不需要納稅,到收益真正實現(xiàn)時方納稅。通過上述分析過程可以發(fā)現(xiàn),無論在處置交易性金融資產(chǎn)時,是否結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益都不會影響每個期間的應(yīng)交所得稅的金額。

三是在處置交易性金融資產(chǎn)時,如果將上一個資產(chǎn)負債表日已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)完畢的公允價值變動損益重新結(jié)轉(zhuǎn),這樣是重復(fù)的,因為在下一個資產(chǎn)負債表日又做了同樣的結(jié)轉(zhuǎn)。特別是在中間的時段,當交易性金融資產(chǎn)已經(jīng)處理完畢的時候,卻存在一筆借方的公允價值變動損益的余額,很難理解。

四是如果單獨來分析交易性金融資產(chǎn)處置時的會計核算,似乎不存在什么問題。但是,會計核算強調(diào)的是相關(guān)性、連續(xù)性、一貫性,而不能孤立的看待某一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生。如果結(jié)合前后資產(chǎn)負債表日對交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的核算進行分析,就不難發(fā)現(xiàn)存在的問題。

綜上,無論是從會計核算的簡化角度來看,還是從財務(wù)信息使用者易于識別和理解的角度分析,處置交易性金融資產(chǎn)時均不應(yīng)該同時結(jié)轉(zhuǎn)前一資產(chǎn)負債表日已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤科目的公允價值變動損益。

【參考文獻】

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篇2

一、安全生產(chǎn)責任制

安全生產(chǎn)是關(guān)系到國家、企業(yè)和人民群眾生命財產(chǎn)的大事，為了加強機動車和駕駛員的安全管理，消除各種隱患，防止行車事故的發(fā)生，提高運輸?shù)慕?jīng)濟效益和社會效益。根據(jù)本公司的運輸工作實際情況,制定本制度。本公司屬下各運輸安全管理部門及所有從事道路貨物運輸人員都必須嚴格遵守本制度。

1、認真貫徹執(zhí)行“安全第一、預(yù)防為主”的方針，遵守國家法律法規(guī)和安全生產(chǎn)操作規(guī)程，守法經(jīng)營，落實各級交通主管部門的安全生產(chǎn)管理規(guī)定，組織學習安全生產(chǎn)知識，最大限度地控制和減少道路交通事故的發(fā)生。

2、道路運輸經(jīng)營者負責經(jīng)營許可范圍內(nèi)的安全生產(chǎn)工作，是安全生產(chǎn)第一責任人，對安全生產(chǎn)工作負總責。

3、聘請符合道路運輸經(jīng)營條件的駕駛?cè)藛T，并與駕駛員簽訂安全生產(chǎn)責任書，將責任書內(nèi)容分解到每個工作環(huán)節(jié)和工作崗位，職責明確，責任分清，層層落實安全生產(chǎn)責任制。

4、積極參與各項安全生產(chǎn)活動，設(shè)立安全生產(chǎn)專項經(jīng)費，保證安全生產(chǎn)工作的開展。

5、落實事故處理“四不放過”的原則，即：事故原因不查清不放過；事故責任者沒處理不放過；整改措施不落實不放過；教訓不吸取不放過。

6、建立營運車輛維護、檢修工作制度，督促車輛按時做好綜合性能檢測及二級維護，確保車輛技術(shù)狀況良好。

二、管理機構(gòu)及工作職責

公司安全生產(chǎn)第一負責人是**職務(wù)**，主要工作職責是：

1、宣傳和貫徹政府頒布的安全法規(guī)、條例、規(guī)定，組織各項活動、技術(shù)培訓。

2、根據(jù)上級要求和企業(yè)實際制訂的安全工作計劃和有關(guān)管理措施，修訂本公司安全管理規(guī)章制度和安全考核標準并負責組織實施。

3、組織召開安全會議，總結(jié)、分析各階段的安全生產(chǎn)情況，并針對存在問題制定相應(yīng)的防范措施。

第二負責人是**職務(wù)**，主要工作職責是：

1、布置和檢查公司各部門工作人員的安全學習。

2、負責駕駛員的安全考核、培訓及安全獎罰，參與公司重大生產(chǎn)、交通事故的調(diào)處及善后工作。

3、負責機動車和駕駛員的建檔管理以及有關(guān)牌證的換發(fā)、年檢審業(yè)務(wù)的組織、管理事項，并做好有關(guān)資料的收集、統(tǒng)計和各階段工作總結(jié)。

4、培訓駕駛員掌握汽車基本原理，及對交通事故有一定的分析水平和現(xiàn)場處理能力。

三、駕駛員的崗位職責

1、遵守交通法規(guī)和操作程序，抵制違章行為，維護交通秩序，確保安全行車。

2、積極參加各項學習活動，提高安全行車意識和技術(shù)水平。

3、嚴格執(zhí)行公司安全管理規(guī)章制度，遵守勞動紀律，服從指揮，按時、按質(zhì)完成運輸任務(wù)。

4、遵守車輛管理和保修制度，自覺做好車輛"三清例保"工作，保持車輛、輪胎、附屬裝備、隨車工具的整潔及車輛、證件齊全和完好。

5、熟悉車輛性能、熟練駕駛技術(shù)，學習先進經(jīng)驗，掌握行車規(guī)律。

6、服從安全管理人員（負責人）的指揮和檢查，接受上級布置的有關(guān)任務(wù)和培訓。

四、安全生產(chǎn)監(jiān)督檢查制度

1、每月至少進行一次全面安全檢查，重點檢查安全生產(chǎn)責任制、規(guī)章制度的建立完善、安全隱患整改、應(yīng)急預(yù)案、有關(guān)法律法規(guī)及會議精神的學習貫徹落實情況，并做好記錄。

2、做好出車前、停車后的準備、檢查工作，確保行車安全，發(fā)現(xiàn)隱患要及時修復(fù)后方可出車。

3、裝貨時嚴查超載和擅自裝載危險品。

4、不定期檢查車輛的安全裝置、燈光信號、證件。

5、檢查駕駛員是否帶病或疲勞開車，是否違反安全生產(chǎn)操作規(guī)程。

6、檢查消防設(shè)施是否安全有效。

7、建立安全生產(chǎn)獎懲制度，依制度進行獎懲。

五、駕駛員安全管理制度

(一)、公司駕駛員必須遵守《中華人民共和國道路交通法》、《中華人民共和國道路運輸條例》及有關(guān)交通安全管理的規(guī)章規(guī)則，安全駕車。并應(yīng)遵守本公司其他相關(guān)的規(guī)章制度。

(二)、駕駛員須與公司簽訂聘書，聘用條件為：

1、須持有合法的駕駛執(zhí)照；

2、年齡不超過60周歲；

3、取得道路運輸管理部門頒發(fā)的從業(yè)資格證；

4、經(jīng)公司組織對其進行面試、理論和機械常識考核、道路駕駛技術(shù)測試合格。

(三)、駕駛員的管理、宣傳、教育

1、本公司聘用的駕駛員應(yīng)當樹立良好的職業(yè)道德和敬業(yè)精神，為旅客、貨主提供安全、及時、便捷、舒適的運輸服務(wù)。

2、駕駛員應(yīng)愛惜公司車輛，平時要注意車輛的保養(yǎng)，經(jīng)常檢查車輛的主要機件。每月到少用半天時間對自己所開車輛進行檢修，確保車輛，以保持車輛的清潔（包括車內(nèi)、車外和引擎的清潔）。駕駛員發(fā)現(xiàn)車輛有故障時要產(chǎn)即檢修。不會檢修的，應(yīng)立即報告管理人員，并提出具體的維修意見（包括維修項目和大致需要的經(jīng)費等）。未經(jīng)批準，不許私自將車輛送廠維修。

3、駕駛員對自己所開車輛的各種證件的有效性應(yīng)經(jīng)常檢查，出車時一定保證證件齊全。行車里程超過四小時的，須配兩名駕駛員，駕駛員連續(xù)駕駛不得超過四小時。

4、公司將不定時、經(jīng)常性的對駕駛員進行安全教育、職業(yè)道德教育、業(yè)務(wù)知識和操作規(guī)程培訓和考試，考試不合格的，不得上車。

(四)、凡我公司聘用的駕駛員，須遵守《安全行車十一條禁令》禁令，違反者一律解聘。

六、車輛安全管理制度

(一)、車輛的年度檢驗、上戶、轉(zhuǎn)籍、技術(shù)檢測、維護保養(yǎng)由公司負責組織實施。

(二)、凡我公司的客、貨營運車輛均應(yīng)參加保險，投保險種包括：車輛損失險、第三者責任險、承運人責任險、駕駛員人身意外險。

(三)、車輛必須具有良好的技術(shù)善方可參加營運，為保證車輛的安全運行，必須按規(guī)定進行二、好級維護，關(guān)配備各種有效的安全裝置和設(shè)備，如滅火器、防滑鏈、防擴網(wǎng)、鐵鍬等。

(四)、車輛必生故障必須及時修復(fù)，特別是危及行車安全的重大隱患，如制動、轉(zhuǎn)向、輪胎、燈光裝置等。嚴禁車輛帶病出場、出站。

(五)、嚴禁超員、超載行駛，嚴禁客貨混裝，嚴禁超速行駛。

(六)、車輛在運行途中，駕駛員應(yīng)主動做好車輛的自檢自查，發(fā)現(xiàn)問題及時解決。

(七)、車輛必須按規(guī)定位置停放，嚴禁在辦公樓前、加油站、八字坡、油庫、生活區(qū)亂停亂放。

(八)、安全行車十一條禁令：

1、嚴禁無駕照、無從業(yè)資格證人員駕車；

2、嚴禁違反行車命令行車；

3、嚴禁酒后回車、疲勞行車；

4、嚴禁超員、超載行駛；

5、嚴禁車輛帶病行駛；

6、嚴禁旅客攜帶易燃、易爆危險品乘車；

7、嚴禁車未停穩(wěn)時上下乘客；

8、嚴禁在通過無人看守鐵路道口時與火車搶道；

9、嚴禁車輛載客加油和發(fā)動機運轉(zhuǎn)中加油；

10、嚴禁直流供油、嚴禁冬季明火烤車；

11、嚴禁雨雪道路和涉水后高速行駛。

七、對駕駛員的獎懲

1、年安全獎：凡一年內(nèi)未出現(xiàn)事故或發(fā)生事故責任不在本人，按保險公司返還安全獎的70%獎勵駕駛員（凡出事故并負有50%以上責任的不得安全獎），其余30%獎勵管理人員。

2、月安全獎：按0.006元/公里計算安全獎，凡發(fā)生事故者，不論大小，當月不給安全公里獎。

3、駕駛員在一年內(nèi)行車沒有發(fā)生大小責任事故者，辦公室獎勵100元，出事故者不得獎。

4、節(jié)油獎：月節(jié)油獎按辦公室審定油耗和行駛公里核算，每節(jié)約一公升油獎0.80元；全年節(jié)油在400公升以上，年終按全年節(jié)油數(shù)另獎0.10元/公升；每超耗一公升汽油按市場價駕駛員自付。

5、租車費按總收入15%提獎，獎勵管車人員和駕駛員，獎勵方法按出車天數(shù)、行駛公里計算。

6、修車堅持勤儉節(jié)約原則，修理費以去年年終修理費總額為基數(shù)，本年度節(jié)約部份，按30%提獎小車班及管車人員。

7、駕駛員行車去外地執(zhí)行任務(wù)，因各種原因，被執(zhí)法單位或執(zhí)法人員罰款，按罰款總額本單位報銷70%，剩下30%由駕駛員自負。

8、駕駛員未經(jīng)派車人員或分管領(lǐng)導許可，私自動用小車辦私事或給他人辦事，除按違紀處分外，發(fā)生大小事故，后果自負，一切損失由駕駛員負責賠償，并按對外服務(wù)收取租車費用，并給予行政、紀律處分。

9、駕駛員執(zhí)行任務(wù)發(fā)生交通事故，視其責任，酌情給予紀律、行政處分。經(jīng)濟損失在500元以上，視其責任，給以50—1000元經(jīng)濟賠償。

10、駕駛員行車途中，出現(xiàn)方向、制動、輪（鼓）胎松落，駕駛員失誤等事故險情（平時保養(yǎng)沒發(fā)現(xiàn)事故苗頭，或錯加油料、雖沒發(fā)生事故，但出現(xiàn)了方向失靈、制動失靈、輪胎松落等險情），酌情給以10—100元經(jīng)濟處罰。

八、駕駛員的勞保待遇

1、按國家工人勞保用品規(guī)定，根據(jù)實際需要，經(jīng)領(lǐng)導同意后實行統(tǒng)一計劃、統(tǒng)一標準、統(tǒng)一購買、統(tǒng)一管理，由小車班長統(tǒng)一發(fā)放。

2、勞保用品購買的時間和使用的年限，由小車班長掌握登記，使用時間一個月的勞保用品，在每季度內(nèi)購買一次，使用時間一年以上的勞保用品到時購買。

3、購買數(shù)量：駕駛員每月毛巾一根、手套一雙、肥皂一聯(lián)（計25元以內(nèi)），購買勞動服2年一套，水膠鞋2年一雙（計250元以內(nèi)）。

時，在出示檢查證后，司機必須停車配合，如發(fā)現(xiàn)車輛狀況不佳的或違反公司安全管理規(guī)定的，管理人員有對車輛進行停駛、回場檢查的權(quán)力。

(三)、車輛保養(yǎng)和審驗

1、關(guān)于車輛二級維護、季檢、年審。

（1）車輛每季進行一次二級維護，維修廠必須具有福州市交通部門核準資格的修配廠；

（2）車輛進行二級維護后，司機要將二級維護單交到公司備案，再到福州市晉安區(qū)運輸管理所簽章；

（3）嚴禁車輛不進廠檢測而取得二級維護單等弄虛作假現(xiàn)象，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)查實，除了重新進行二級維護外，公司將對司機進行罰款；

（4）車輛每年進行綜合檢測年審一次。

2、按規(guī)定參加交警、運管部門組織的檢測、年檢、年審。

篇3

關(guān)鍵詞：調(diào)整期末公允價值；交易性金融資產(chǎn)；可出售金融資產(chǎn)；投資性房地產(chǎn)

一、交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)賬務(wù)處理

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)又分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)兩類，核算時均采用“交易性金融資產(chǎn)”科目，交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)會計處理如下：

（一）企業(yè)取得該類金融資產(chǎn)時

借：交易性金融資產(chǎn)－成本

應(yīng)收股利/利息

投資收益（初始費用）

貸：銀行存款等

（二）資產(chǎn)負債表日公允價值的變動

借：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動

貸：公允價值變動損益

漲價調(diào)增交易性金融資產(chǎn)，跌價調(diào)減交易性金融資產(chǎn)。

（三）出售交易性金融資產(chǎn)

借：銀存

貸：交易性金融資產(chǎn)－成本/公允價值變動

應(yīng)收股利/利息

差額：投資收益

處置時要將金融資產(chǎn)持有期間形成的公允價值變動損益科目累計發(fā)生額轉(zhuǎn)入“投資收益”：

借：公允價值變損益

貸：投資收益

二、可供出售金融資產(chǎn)的相關(guān)會計處理

可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：貸款和應(yīng)收款項；持有到到期投資；以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。可供出售金融資產(chǎn)在符合一定條件的情況下可以轉(zhuǎn)為持有至到期投資金融資產(chǎn)?？晒┏鍪鄣慕鹑谫Y產(chǎn)（以債券投資為例）的會計處理如下：

（一）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)

借：可供出售的金融資產(chǎn)－成本（面值）

－利息調(diào)整（差額）

應(yīng)收利息

貸：銀行存款

（二）資產(chǎn)負債表日公允價值的變動

借：可供－公允價值變動

貸：資本公積－其他

漲價調(diào)增可供出售的金融資產(chǎn)，跌價調(diào)減可供出售的金融資產(chǎn)。

（三）處置可供出售金融資產(chǎn)時

處置時要將金融資產(chǎn)持有期間形成的資本公積（其他）科目累計發(fā)生額轉(zhuǎn)入“投資收益”，累計產(chǎn)生的資本公積包括持有至到期投資金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)時產(chǎn)生的資本公積和可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)負債表日由于公允價值變動所產(chǎn)生的資本公積。

借：銀存

貸：可供出售的金融資產(chǎn)－成本/利息調(diào)整調(diào)/應(yīng)計利息/公允價值變動變

應(yīng)收利息

差額：投資收益

借：資本公積－其他資本公積

貸：投資收益

三、投資性房地產(chǎn)（公允模式）的相關(guān)賬務(wù)處理

如果投資性房地產(chǎn)滿足下列兩個條件：一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；二是企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。則應(yīng)采取公允模式計量與核算。采用公允價值模式進行計量的投資性房地產(chǎn)的會計處理。

（一）企業(yè)自用的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)－成本（公允）

累計折舊/攤銷

貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（賬面余額）

差額：資本公積－其他（貸余）/公允價值變損益（借余）

（二）資產(chǎn)負債表日公允價值變動

借：公允價值變損益

貸：投資性房地產(chǎn)－公允價值變動

漲價調(diào)增投資性房地產(chǎn)，跌價調(diào)減投資性房地產(chǎn)。

（三）處置投資性房地產(chǎn)（公允模式）時

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)－成本/公允價值變動

借：資本公積－其他

公允價值變動損益

貸：其他業(yè)務(wù)收入

處置時要將轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時形成的資本公積或公允價值變動損益以及在持有期間因公允價值變動形成的公允價值變動損益轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”。

四、分析和比較

通過上述分析我們可以看到這三項資產(chǎn)在期末均要調(diào)整至公允價值，所不同的是交易性金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)（公允模式）調(diào)整的金額計入公允價值變動損益，可供出售的金融資產(chǎn)計入資本公積（其他），這樣處理會帶來怎樣的差異，我們下面進行比較：

（一）當年處置的交易性金融資產(chǎn)（見圖1）

在取得投資當年就處置的交易性金融資產(chǎn)，因為期末調(diào)整至公允價值而引起的損益變動會在處置資產(chǎn)的同時轉(zhuǎn)入投資收益，最終計入當期損益。

（二）次年處置的交易性金融資產(chǎn)（見圖2）

在取得投資以后一直持有至次年才處置的交易性金融資產(chǎn)，因為期末調(diào)整至公允價值而引起的損益變動的處理，首先在取得投資當年的年終會從公允價值變動損益轉(zhuǎn)入當年的本年利潤（見圖2步驟①），然后在處置資產(chǎn)的同時仍然需要再次轉(zhuǎn)入投資收益（見圖2步驟②），年終由投資收益轉(zhuǎn)入處置當年的本年利潤（見圖2步驟③），最后還需將處置時轉(zhuǎn)入投資收益的部分沖減本年利潤（見圖2步驟④）。通過分析得出，在取得投資以后一直持有至次年才處置的交易性金融資產(chǎn)其公允價值的變動實質(zhì)上仍然是計入了持有期間的當期損益。

（三）處置可供出售的金融資產(chǎn)（見圖3）

可供出售的金融資產(chǎn)其公允價值的變動會在處置當年由資本公積-其他資本公積轉(zhuǎn)入處置當年的本年利潤。

（四）當年處置的投資性房地產(chǎn)（公允模式）（見圖4）

由自有資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時所形成的資本公積（其他）或公允價值變動損益連同期末調(diào)整至公允價值所形成的公允價值變動損益在處置時轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入，年末轉(zhuǎn)至本年利潤。

（五）以后年度處置的投資性房地產(chǎn)（公允模式）（見圖5）

以后年度處置的投資性房地產(chǎn)，因為轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時所形成的公允價值變動損益和期末調(diào)整至公允價值而形成的公允價值變動損益，首先在取得投資當年的年終會從公允價值變動損益轉(zhuǎn)入當年的本年利潤（見圖5步驟①），在處置資產(chǎn)時需要和轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時所形成的資本公積（其他）一起轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入（見圖5步驟②），年終由其他業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)入處置當年的本年利潤（見圖5步驟③），最后還需將處置時轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入的部分沖減本年利潤（見圖5步驟④）。通過分析得出，在投資年度以后才處置的投資性房地產(chǎn)（公允模式）其公允價值的變動實質(zhì)上也仍然是計入了持有期間的當期損益。

參考文獻：

篇4

開封市婦幼保健院產(chǎn)科，河南開封 475000

[摘要] 目的 探討卡孕栓配伍卡前列素氨丁三醇治療宮縮乏力性產(chǎn)后出血臨床效果。方法 A組給予單純卡孕栓藥物治療；B組給予單純卡前列素氨丁三醇藥物治療；C組給予卡孕栓配伍卡前列素氨丁三醇藥物治療。記錄三組宮縮乏力性產(chǎn)后出血患者臨床療效及不良反應(yīng)發(fā)生率，給予統(tǒng)計學分析后得出結(jié)論。結(jié)果 C組患者臨床治療有效率高達94.12%，顯著高于A組（61.76%）及B組（67.65%）（P<0.05）；C組患者不良反應(yīng)發(fā)生率（52.94%）雖略高于A組（41.18%）及B組（44.12%），但對比結(jié)果無顯著差異（P>0.05）。結(jié)論 應(yīng)用卡孕栓配伍卡前列素氨丁三醇治療宮縮乏力性產(chǎn)后出血可顯著提高患者臨床療效，治療有效性及安全性均較為滿意，保障患者預(yù)后及生活質(zhì)量。

[

關(guān)鍵詞 ] 卡孕栓；卡前列素氨丁三醇；宮縮乏力性產(chǎn)后出血；應(yīng)用效果

[中圖分類號] R453　[文獻標識碼] A　[文章編號] 1672-5654（2014）08（b）-0065-02

產(chǎn)后出血（Postpamrtum Haemorrhage，PPH）是臨床常見的產(chǎn)科并發(fā)癥，指胎兒分娩完成后24 h內(nèi)出血量不小于500 mL，宮縮乏力是產(chǎn)婦發(fā)生產(chǎn)后出血的主要原因之一[1-2]。本文將對我院自2013年1月1日—2013年12月31日期間前來就診的100例宮縮乏力性產(chǎn)后出血產(chǎn)婦給予臨床研究，探討卡孕栓配伍卡前列素氨丁三醇治療宮縮乏力性產(chǎn)后出血臨床效果，為提高患者療效及預(yù)后提供可靠依據(jù)，現(xiàn)報道如下。

1資料與方法

1．1一般資料

102例宮縮乏力性產(chǎn)后出血患者年齡21~40歲，平均年齡（31.29±2.08）歲，分娩時孕周38~41周，平均孕周（39.28±0.67）周，其中初產(chǎn)婦69例、經(jīng)產(chǎn)婦31例，分娩方式：剖宮產(chǎn)34例、自然分娩66例。按照抽簽方式將102例宮縮乏力性產(chǎn)后出血患者隨機分為A組（34例）、B組（34例）、C組（34例），三組一般資料（性別、年齡、例數(shù)、孕周、分娩方式、產(chǎn)次等）具有臨床可比性（P>0.05）。

1．2方法

1.2.1納入與排除標準①經(jīng)臨床檢查符合世界衛(wèi)生組織（WHO）制定的產(chǎn)后出血診斷標準；②屬于宮縮乏力性產(chǎn)后出血，排除胎盤、軟產(chǎn)道或凝血功能障礙所致產(chǎn)后出血；③無心臟、肝臟、腎臟等機體重要器官嚴重器質(zhì)性病變；④無惡性腫瘤疾病、精神類疾?。虎轃o妊娠相關(guān)并發(fā)癥；⑥對本次研究所需治療藥物具有良好耐受性，無相關(guān)使用禁忌癥；⑦治療依從性較好，可積極配合本次研究；⑧對本次研究具有知情權(quán)。

1.2.2研究方法三組宮縮乏力性產(chǎn)后出血患者均經(jīng)子宮按摩及常規(guī)宮縮素給藥治療無效后給予卡孕栓或卡前列素氨丁三醇藥物治療，其中A組患者給予單純卡前列甲酯（商品名：卡孕栓，由東北制藥總廠提供）藥物治療，使用2枚卡孕栓塞肛，給藥處距約5~6 cm；B組宮縮乏力性產(chǎn)后出血患者給予單純卡前列素氨丁三醇[商品名：欣母沛，由美國法瑪西亞普強（中國）公司提供]藥物治療，自然分娩患者于臍下2~3橫指腹壁處常規(guī)消毒，經(jīng)針刺宮體回抽無血后于子宮肌層注入卡前列素氨丁三醇，利用窺陰器將宮頸暴露后，在宮頸11點、2點處穿刺回抽無血后各注入1/2劑量卡前列素氨丁三醇，剖宮產(chǎn)患者直接于手術(shù)時將卡前列素氨丁三醇注入宮體；C組患者給予卡孕栓配伍卡前列素氨丁三醇藥物治療，給藥方法同A組、B組。記錄三組宮縮乏力性產(chǎn)后出血患者臨床療效及不良反應(yīng)發(fā)生率，給予統(tǒng)計學分析后得出結(jié)論。

1.2.3 效果判斷標準根據(jù)宮縮乏力性產(chǎn)后出血患者治療前后臨床表現(xiàn)及生命體征變化情況判斷其治療治療效果：①有效：停止出血或出血量降至50 mL/h及以下，生命體征穩(wěn)定，盆腔內(nèi)子宮逐漸收縮，尿量30 mL/h及以上；②無效：出血量仍大于50 mL/h，盆腔內(nèi)子宮未出現(xiàn)有效收縮，患者各項生命均呈惡化表現(xiàn)（不穩(wěn)定），尿量小于30 mL/h。

1.3統(tǒng)計學方法

使用spss 13.0軟件包對數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計學分析，計量資料采用t檢驗由（x±s）表示，計數(shù)資料采用χ2檢驗，以P<0.05為差異有統(tǒng)計學意義。

2結(jié)果

2.1臨床療效

三組宮縮乏力性產(chǎn)后出血患者經(jīng)不同給藥方案治療后，C組患者臨床治療有效率高達94.12%，與A組（有效率61.76%）及B組（有效率67.65%）對比結(jié)果具有統(tǒng)計學意義（P<0.05），A組、B組患者臨床治療總有效率對比結(jié)果無顯著差異（P>0.05），具體情況見表1。

2.2不良反應(yīng)

三組宮縮乏力性產(chǎn)后出血患者經(jīng)不同給藥方案治療后，C組患者不良反應(yīng)發(fā)生率（52.94%）雖略高于A組（不良反應(yīng)發(fā)生率41.18%）及B組（不良反應(yīng)發(fā)生率44.12%），但對比結(jié)果無顯著差異（P>0.05），發(fā)生不良反應(yīng)的患者經(jīng)對癥處理后均好轉(zhuǎn)或痊愈出院，無嚴重后果發(fā)生，具體情況見表2。

3討論

研究表明，產(chǎn)后出血是導致產(chǎn)婦死亡的主要因素，宮縮乏力、前置胎盤、胎盤黏連、軟產(chǎn)道損傷、凝血功能障礙等情況均可引發(fā)產(chǎn)后出血，早發(fā)現(xiàn)、早治療是降低產(chǎn)后出血患者死亡率的重要措施[3-4]。近年來，隨著人們生活習慣及飲食結(jié)構(gòu)改變等多因素共同作用，巨大兒、子宮肌瘤等情況發(fā)生率顯著上升，產(chǎn)后出血發(fā)生率也隨之增加，已引起廣大醫(yī)務(wù)工作者高度重視。

卡孕栓屬于前列腺素衍生物，其作用為使子宮平滑肌產(chǎn)生興奮，從而獲得強烈的子宮收縮目的，臨床特點為半衰期較長，可顯著提高機體子宮收縮力及加快子宮收縮頻率，且進行治療時藥效不易受到外界因素干擾（如孕激素、雌激素水平）[5-6]?？ㄔ兴ú捎弥蹦c給藥途徑，研究顯示人體直腸具有豐富血運，經(jīng)直腸給藥后吸收速度及起效速度均顯著加快。此外有研究顯示，卡孕栓除具有良好的促進子宮收縮作用外，還可促進機體胃腸蠕動功能，利于產(chǎn)婦分娩后盡快排氣，利于其胃腸道功能恢復(fù)[7]。但有研究顯示，單純使用卡孕栓治療宮縮乏力性產(chǎn)后出血患者無法獲得滿意療效，需考慮與其他藥物配伍使用以便獲得理想治療效果[8]。

卡前列素氨丁三醇屬于氨丁三醇鹽溶液，是（15S）-15甲基衍生物，主要成分為天然前列腺素F2a。研究表明，卡前列素氨丁三醇特點為半衰期長、生物活性強，使用較少劑量即可獲得顯著療效，可在機體中起到持久而強烈的刺激作用促進子宮平滑肌收縮，經(jīng)宮頸及宮體注射給藥后15 min即可達到最高濃度[9]。

有研究顯示，宮縮乏力性產(chǎn)后出血患者在使用卡孕栓藥物治療基礎(chǔ)上加用卡前列素氨丁三醇藥物聯(lián)合治療，可顯著提高其臨床療效[10]。本文研究可知，A組及B組宮縮乏力性產(chǎn)后出血患者單純使用卡孕栓或卡前列素氨丁三醇治療后，雖可獲得一定療效，但治療有效率較低；C組患者經(jīng)卡孕栓配伍卡前列素氨丁三醇治療后，臨床總有效率顯著提高，但不良反應(yīng)發(fā)生率并未顯著增加，提示卡孕栓配伍卡前列素氨丁三醇治療宮縮乏力性產(chǎn)后出血可獲得滿意療效及安全性，與國內(nèi)外相關(guān)研究結(jié)果相符。

綜上所述，應(yīng)用卡孕栓配伍卡前列素氨丁三醇治療宮縮乏力性產(chǎn)后出血可顯著提高患者臨床療效，治療有效性及安全性均較為滿意，值得臨床推廣應(yīng)用。但本文中仍有部分宮縮乏力性產(chǎn)后出血患者經(jīng)卡孕栓配伍卡前列素氨丁三醇治療無效，且上述藥物價格昂貴，臨床醫(yī)生應(yīng)根據(jù)患者實際情況選擇合適的治療方案，及時掌握中轉(zhuǎn)手術(shù)時機，保障患者預(yù)后及生活質(zhì)量。

[

參考文獻]

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篇5

關(guān)鍵詞：衍生金融工具 公允價值套期保值 會計處理

一、套期保值理論綜述

（一）套期保值的內(nèi)涵

根據(jù)《企業(yè)會計準則第24號――套期保值準則》，套期保值，是指企業(yè)為規(guī)避外匯風險、利率風險、商品價格風險、股票價格風險、信用風險等，指定一項或一項以上套期工具，使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動，預(yù)期抵消被套期項目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動。

我們在理解套期保值的內(nèi)涵時，應(yīng)該將其與衍生金融工具投資的另一目的投機結(jié)合起來。所謂的投機指投資方本身并無實際的資產(chǎn)要出售或者在將來也不需要相關(guān)的資產(chǎn)，之所以進行衍生金融工具的投資主要是通過買賣衍生金融工具來獲得標的物的價格漲跌所形成的價差收益。而套期保值是指投資方本身有實際的資產(chǎn)在未來需要出售或?qū)泶_實需要買進某項資產(chǎn)，而在現(xiàn)貨市場與期貨市場對同一種類的標的物（如商品等）同時進行數(shù)量相等但方向相反的買賣活動，以期通過期貨市場的盈利來彌補現(xiàn)貨市場的虧損，從而實現(xiàn)對現(xiàn)貨的保值。

（二）套期保值涉及的兩個概念

1.套期工具，是指企業(yè)為進行套期而指定的、其公允價值或現(xiàn)金流量變動預(yù)期可抵消被套期項目的公允價值或現(xiàn)金流量變動的衍生工具，套期工具通常為衍生工具，如遠期合約、期貨合約或期權(quán)等。只有在對外匯風險進行套期時才可以將非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負債作為套期工具。

2.被套期項目，是指使企業(yè)面臨公允價值或現(xiàn)金流量變動風險，且被指定為被套期對象的項目：如企業(yè)在資產(chǎn)負債表上已確認的資產(chǎn)、負債；企業(yè)已簽定的在未來某特定日期或期間，需要履行的具有法律約束力的合同（也稱為確定承諾）；根據(jù)企業(yè)管理層意圖目前尚未簽定相關(guān)合同但估計未來很可能會發(fā)生的交易。

（三）套期保值的分類

根據(jù)套期工具與被套期項目之間的關(guān)系，可以將套期保值分為三類：

1.公允價值套期。公允價值套期指對已確認的資產(chǎn)或負債、尚未確認的確定承諾或該資產(chǎn)、負債或確定承諾中可辨認的一部分的公允價值變動風險進行的套期。

公允價值套期的對象主要是三類項目的公允價值變動風險，即：（1）已確認資產(chǎn)或負債（已在資產(chǎn)負債表列示）；（2）尚未確認的確定承諾（尚未履行的已簽訂的合同）；（3）上述兩類資產(chǎn)、負債或確定承諾中可辨認部分。

2.現(xiàn)金流量套期?，F(xiàn)金流量套期，指對現(xiàn)金流量變動風險進行的套期，該類現(xiàn)金流量變動源于：（1）已確認資產(chǎn)或負債（如浮動利率債務(wù)的全部或部分未來利息支付）；（2）很可能發(fā)生的與預(yù)期交易（如預(yù)期的購買或出售）有關(guān)的特定風險，且將影響企業(yè)的損益。

3.境外經(jīng)營凈投資套期。境外經(jīng)營凈投資套期，指對境外經(jīng)營凈投資外匯風險的套期。境外經(jīng)營凈投資指報告企業(yè)在境外經(jīng)營凈資產(chǎn)中的權(quán)益份額。

二、套期保值的會計處理思路及案例分析

新會計準則對于套期保值會計處理的規(guī)定不夠具體，本文采用創(chuàng)新思維以舉例的方式對公允價值套期保值的會計處理進行研究，提出其會計確認、計量和披露的新理念。

（一）會計確認和計量思路

企業(yè)在進行公允價值套期保值會計處理的時候，應(yīng)以公允價值作為計量屬性，并分兩條線來進行，一是現(xiàn)貨市場的會計處理，二是期貨市場的會計處理。

1.現(xiàn)貨市場。（1）初始處理。在企業(yè)指定被套期項目時，將相關(guān)的資產(chǎn)或負債從“庫存商品”、“長期借款”等賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)到“被套期項目”會計科目里，以反映相關(guān)資產(chǎn)已實行套期保值的實際情況。（2）后續(xù)處理。在持有期間的資產(chǎn)負債表日，應(yīng)將被套期項目公允價值的變動計入“套期損益”、“公允價值變動損益”或“資本公積――其他資本公積”。（3）終止處理。最后在停止資產(chǎn)或負債的套期或?qū)嶋H買賣相關(guān)資產(chǎn)或結(jié)算負債時，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“被套期項目”科目。

2.期貨市場。（1）初始處理。根據(jù)取得衍生金融工具的公允價值，借記“套期工具――衍生工具”科目，貸記“銀行存款”科目。（2）后續(xù)處理。在持有期間資產(chǎn)負債表日應(yīng)將該衍生金融工具的公允價值變動計入“套期損益”里。（3）終止處理。在處置該衍生金融工具時，借記“銀行存款”科目，貸記“套期工具――衍生工具”科目。

（二）會計披露思路

1.資產(chǎn)負債表日，如果“套期工具”、“被套期項目”是借方余額的，反映套期保值形成資產(chǎn)的公允價值，可在資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)欄里單列項目反映；如果“套期工具”、“被套期項目”是貸方余額的，反映套期保值形成負債的公允價值，可在資產(chǎn)負債表的負債欄里單列項目反映。無論形成的是資產(chǎn)或負債，都可以并到相關(guān)的被套期項目的標的物“存貨”或“長期借款”項目里反映。

2.關(guān)于套期損益，屬于有效套期部分（即期貨市場的收益剛好抵消了現(xiàn)貨市場的損失），則“套期損益”余額為0，不需在利潤表中反映；屬于無效套期部分（即期貨市場的收益未抵消完的現(xiàn)貨市場的損失部分），則“套期損益”存在余額，可在利潤表公允價值變動損益項目下單列“套期損益”項目反映。

（三）套期保值會計處理案例分析――以公允價值套期保值為例

[案例一]利用期貨合約進行的公允價值套期保值

2010年1月1日，大龍公司持有一批產(chǎn)品，準備在年底出售，但考慮到產(chǎn)品價格可能下跌，為規(guī)避所持有的產(chǎn)品公允價值變動風險，與一家金融機構(gòu)簽訂了一項衍生工具合同，并將其指定為2010年全年存貨價格變化引起的公允價值變動風險的套期。2010年1月1日，衍生工具的公允價值為1 000元，被套期項目（即產(chǎn)品）的賬面原價為202 000元，計提的存貨跌價準備為2 000元，公允價值220 000元。

[案例二]利用期權(quán)進行的公允價值套期保值

2010年1月1日，大龍公司以每股10元的價格，從證券交易所購入A公司股票30 000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。為規(guī)避該股票價格下降風險，大龍公司于2010年6月30日支付期權(quán)費30 000元購入一項看跌期權(quán)。該期權(quán)的行權(quán)價格為每股12元，行權(quán)日期為2010年12月31日。購入的股票及看跌期權(quán)公允價值如表2所示（單位：元）。

三、公允價值套期保值的會計處理結(jié)論

在會計實務(wù)中，公允價值套期保值往往被企業(yè)作為一種典型的套期保值類型，相關(guān)的會計確認、計量和披露若能根據(jù)套期保值業(yè)務(wù)的操作原理分為現(xiàn)貨市場和期貨市場兩條線去處理，則容易被掌握和理解，而且這種思路也可用于現(xiàn)金流量套期保值和境外經(jīng)營凈投資套期保值的會計處理。建議實務(wù)工作者在具體運用新會計準則進行套期保值時可以借鑒此會計處理方法。

參考文獻：

1.傅秉瀟，趙小明，李波.高級財務(wù)會計[M].北京：清華大學出版社，2010.

篇6

[關(guān)鍵詞]可供出售金融資產(chǎn) 公允價值 攤余成本 金融資產(chǎn)減值

一、可供出售金融資產(chǎn)是否需要考慮減值

《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》第四十條明確規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查,有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應(yīng)當計提減值準備。”,而在隨后的第四十六條、第四十七條和第四十八條分別規(guī)定了可供出售金融資產(chǎn)減值的會計處理。

也就是說雖然都是以公允價值計量的金融資產(chǎn),交易性金融資產(chǎn)是不必考慮減值的,而可供出售金融資產(chǎn)卻必須在一定情況下考慮減值,其原因僅僅是由于交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動計入了當期損益,而可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動被計入了所有者權(quán)益。這種對于以同種計量模式計量而公允價值變動處理結(jié)果卻不同的做法本身就有待探討,卻又由此引發(fā)了考慮減值與不考慮減值的巨大差異。

本人認為,作為以公允價值計量的各資產(chǎn)項目的會計計量與核算方法在原則上應(yīng)當是統(tǒng)一的,即不但可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動應(yīng)當計入當期損益,而且它也應(yīng)當和其他各項能夠以公允價值計量的資產(chǎn)一樣,在資產(chǎn)負債表日不需要考慮減值,完全可以根據(jù)公允價值變動的結(jié)果在調(diào)整資產(chǎn)賬面價值的同時調(diào)整當期損益。

二、可供出售金融資產(chǎn)減值會計處理的合理性

1.為什么不為可供出售金融資產(chǎn)計提減值準備

《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》第四十條明確規(guī)定了“有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應(yīng)當計提減值準備?！?而在后面幾條的相關(guān)具體描述中卻刻意回避了“減值準備”這個詞匯,即使像《企業(yè)會計準則講解(2006)》這樣的權(quán)威解讀資料在相關(guān)案例中也沒有使用“××資產(chǎn)減值準備”科目?！镀髽I(yè)會計準則――應(yīng)用指南(2006)》對于可供出售金融資產(chǎn)減值會計處理的規(guī)定是“資產(chǎn)負債表日,……,確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額,貸記“資本公積――其他資本公積”科目,按其差額,貸記本科目(公允價值變動)”。

除可供出售金融資產(chǎn)以外,其他所有應(yīng)考慮減值問題的資產(chǎn),在確認減值損失并計提減值準備時的會計分錄都是借記“資產(chǎn)減值損失”科目、貸記“××資產(chǎn)減值準備”科目,只有該資產(chǎn)例外,在確認減值損失時借方計入當期損益而貸方卻轉(zhuǎn)出“資本公積――其他資本公積”并沖減原資產(chǎn)賬面價值。筆者實在想不出這么做的理由,難道是將公允價值變動計入資本公積留下的隱患?

2.可供出售權(quán)益工具減值處理的合理性

《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》第四十六條和前述《企業(yè)會計準則――應(yīng)用指南(2006)》的相關(guān)規(guī)定告訴我們,應(yīng)將可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值金額計入當期損益(資產(chǎn)減值損失),而《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》第四十八條得規(guī)定又告訴我們“可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失,不得通過損益轉(zhuǎn)回?！?《企業(yè)會計準則――應(yīng)用指南(2006)》又在191頁具體規(guī)定了可供出售權(quán)益工具公允價值恢復(fù)的會計處理為“借記本科目(公允價值變動),貸記”資本公積――其他資本公積”。

也就是說企業(yè)持有的符合條件的可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生減值后,在一定條件下其價值是可以恢復(fù)的,但是確認減值損失時應(yīng)計入損益,而價值恢復(fù)時卻要通過所有者權(quán)益。如此處理的合理性,筆者實在不敢茍同。無論從會計信息質(zhì)量要求的一貫性要求出發(fā),還是借鑒其它資產(chǎn)減值恢復(fù)的會計處理,確認減值和價值恢復(fù)的會計處理都應(yīng)當是同步的。即如果確認減值損失時計入了當期損益(資產(chǎn)減值損失),那么資產(chǎn)價值回復(fù)時的正確會計處理也應(yīng)當是沖減當期損益(資產(chǎn)減值損失)。

3.可供出售債務(wù)工具減值處理的合理性

《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》第四十六條,關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)減值金額確定的規(guī)定是“該轉(zhuǎn)出的累計損失,為可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當前公允價值和已計入損益的減值損失后的余額?！?而對于可供出售債務(wù)工具減值金額的計算并沒有給出具體的說法,反倒是《企業(yè)會計準則講解(2006)》通過案例給了我們一點提示:

本案例實際上是比較簡單的,由于債券票面利率和實際利率都為3%,所以2006年12月31日可以按照當日公允價值和期初攤余成本直接計算減值損失金額為200 000元(800 000―1 000 000),而如果債券票面利率和實際利率不同,再計算減值損失金額恐怕就沒有這么簡單了。也就是說該案例無論計算資產(chǎn)減值損失金額還是計算資產(chǎn)價值恢復(fù)金額,都是用資產(chǎn)負債表日公允價值減去當日債券的攤余成本,并不是真正反映公允價值的差額,這就從根本上違背了可供出售金融資產(chǎn)以公允價值計量的計量原則。筆者認為,絕不能將“攤余成本”和“公允價值”兩種截然不同的計量模式對同一資產(chǎn)項目同時使用,不但增加了會計處理的難度,也未必就能切實提高會計信息的真實性,由于“實際利率”和“攤余成本”本身就不能保證客觀公允。實際上,如果完全采用公允價值計量,無論資產(chǎn)減值損失金額還是資產(chǎn)價值恢復(fù)金額都應(yīng)當是期初、期末資產(chǎn)公允價值的差額,當然要扣除到期利息對公允價值的影響。

三、結(jié)論

綜上所述,筆者建議取消對可供出售金融資產(chǎn)減值的認定,采用與其他以公允價值計量資產(chǎn)一樣的會計處理方式,資產(chǎn)負債表日按公允價值變動情況調(diào)整資產(chǎn)賬面價值和當期損益,不考慮資產(chǎn)減值。而如果必須接受為可供出售金融資產(chǎn)計提減值這一特殊規(guī)定,也必須采用與其他資產(chǎn)計提減值相同的會計處理方法,即將確認的減值損失金額計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)并同時計提減值準備,而不是直接沖減資產(chǎn)賬面價值。同時,既然可供出售金融資產(chǎn)采用公允價值計量,那么也應(yīng)當以公允價值為基礎(chǔ)計算確定減值損失金額和后續(xù)的價值恢復(fù)金額。

參考文獻:

[1]財政部.企業(yè)會計準則.2006.

篇7

［關(guān)鍵詞］新會計準則;公允價值變動損益;納稅核算

1引言

2006年新《企業(yè)會計準則》的正式實施，使企業(yè)會計與稅務(wù)會計之間的差距明顯增大。與原有準則、制度相比，最為明顯的就是新會計準則中增加了除歷史成本外的公允價值計量屬性。在進行會計處理時，針對公允價值計量屬性在后續(xù)計量中的應(yīng)用，要求在資產(chǎn)負債表日對部分資產(chǎn)或負債進行會計處理時將其賬面價值按照公允價值進行調(diào)整，這就導致了公允價值變動損益變得經(jīng)?；?。按新會計準則的要求，在進行會計處理時交易性金融負債和金融資產(chǎn)的公允價值變動應(yīng)計入當期公允價值變動損益賬戶，當投資性房地產(chǎn)在后續(xù)計量中采用公允價值模式時方法與上相同。

2公允價值變動損益概述

2.1新會計準則中計量屬性的變動2006年頒布的新《企業(yè)會計準則》對會計計量屬性做出了重大調(diào)整，全面引入重置成本、公允價值和現(xiàn)值等計量屬性，不再盲目強調(diào)歷史成本計量屬性的地位。其中主要在金融工具、債務(wù)重組、投資性房地產(chǎn)等方面采用了公允價值，并新增了“公允價值變動損益”科目。2.2新會計準則中公允價值變動損益的定義及使用范圍公允價值變動損益是指一項資產(chǎn)在取得以后，當該項資產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量時，期末資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間產(chǎn)生的差額。［1］2006年頒布實施的新會計準則要求對采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、交易性金融資產(chǎn)以及金融負債等計算利得和損失，并計入當期損益。

3交易性金融資產(chǎn)中公允價值變動損益的使用對企業(yè)納稅核算的影響

3.1交易性金融資產(chǎn)的含義交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的資產(chǎn)。［2］3.2交易性金融資產(chǎn)相對應(yīng)的公允價值變動損益賬戶的處理原則內(nèi)容詳見表1和表2．3.3案例分析2014年3月1日，QF企業(yè)購入一項初始成本為50000萬元的交易性金融資產(chǎn)，該項資產(chǎn)在2014年12月31日的公允價值為53000萬元;在2015年12月31日的公允價值為47000萬元。2016年3月1日，QF企業(yè)出售該交易性金融資產(chǎn)，共取得銀行存款51000萬元。賬務(wù)處理如下:(單位:萬元)(1)2014年3月1日，QF企業(yè)買入該項資產(chǎn)時進行的會計處理如下:借:交易性金融資產(chǎn)———成本50000貸:銀行存款50000(2)2014年12月31日，QF企業(yè)擁有的該項資產(chǎn)其公允價值為53000萬元，而其賬面余額為50000萬元。QF企業(yè)進行的會計處理如下:借:交易性金融資產(chǎn)———公允價值變動3000貸:公允價值變動損益30000結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤:借:公允價值變動損益3000貸:本年利潤3000(3)2015年12月31日，QF企業(yè)擁有的該項資產(chǎn)其公允價值為47000萬元，而其賬面余額為53000萬元。QF企業(yè)進行的會計處理如下:借:公允價值變動損益6O00貸:交易性金融資產(chǎn)———公允價值變動6000相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤:借:本年利潤6000貸:公允價值變動損益6000(4)2016年3月1日，QF企業(yè)出售該項資產(chǎn)，其進行的會計處理如下:借:銀行存款51000交易性金融資產(chǎn)———公允價值變動3000貸:公允價值變動損益3000交易性金融資產(chǎn)———成本50000投資收益1000相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤:借:投資收益1000公允價值變動損益3000貸:本年利潤4000假設(shè)QF企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。對納稅核算的影響賬務(wù)處理如下:(1)2014年12月31日，由于交易性金融資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間有差額，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，數(shù)額為3000萬元，并相應(yīng)確認遞延所得稅負債，數(shù)額為3000×25%=750(萬元)借:所得稅費用750貸:遞延所得稅負債750(2)2015年12月31日，資產(chǎn)價值降低，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債6000×25%=1500(萬元)。借:遞延所得稅負債1500貸:所得稅費用1500(3)2016年3月l日，在出售該項交易性金融資產(chǎn)時，需要將多轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負債增加，數(shù)額為25%×3000=750(萬元)。借:所得稅費用750貸:遞延所得稅負債750從以上會計分錄可得出，該交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異，數(shù)額為3000萬元，時間為2014年，并增加當期750萬元的遞延所得稅負債，同時增加750萬元的所得稅費用，并最終減少750萬元本年利潤;2015年由于公允價值下降6000萬元，應(yīng)當轉(zhuǎn)回1500萬元的遞延所得稅負債，同時減少1500萬元的所得稅費用，最終調(diào)增1500萬元本年利潤;2016年處置該項金融資產(chǎn)時，則要增加最后剩余的750萬元遞延所得稅負債，相應(yīng)減少750萬元本年利潤。由此可以得出結(jié)論，在交易性金融資產(chǎn)中其公允價值變動是未實現(xiàn)的損失或收益，把交易性金融資產(chǎn)出售前，稅法上的處理方法是不計入應(yīng)納稅所得額，但在會計上采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法的處理方法對所得稅進行會計核算時卻要產(chǎn)生相應(yīng)的遞延所得稅負債或與其相對應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，從而增加或減少相應(yīng)的所得稅費用，并最終對財務(wù)報表上的凈利潤產(chǎn)生影響。

4結(jié)束語

通過交易性金融資產(chǎn)公允價值損益賬戶納稅核算的案例講解，我們對公允價值及其損益科目的運用有了充分理解。但這種方法在某些方面存在一些問題，例如它使得會計處理變得很復(fù)雜。所以如何兼顧其合理運用同時降低其復(fù)雜程度將是未來進行探索的一個主題。

參考文獻:

［1］財政部.企業(yè)會計準則2006［M］．北京:中國科學出版社，2006.

［2］中國注冊會計師協(xié)會.會計［M］．北京:中國財政經(jīng)濟出版社，2016.

篇8

內(nèi)容摘要：可供出售金融資產(chǎn)以公允價值進行后續(xù)計量，當可供出售金融資產(chǎn)是債權(quán)工具時，要按照攤余成本和實際利率確認投資收益，因此又涉及到攤余成本的確定，導致可供出售金融資產(chǎn)的核算比較復(fù)雜。本文通過對企業(yè)取得的債權(quán)工具作為可供出售金融資產(chǎn)，在其核算中涉及到的初始入賬價值、攤余成本、賬面價值、公允價值及“可供出售金融資產(chǎn)—成本”等相關(guān)內(nèi)容的解析，以期更好地把握可供出售金融資產(chǎn)的核算。

關(guān)鍵詞：可供出售金融資產(chǎn) 攤余成本 公允價值 賬面價值

可供出售金融資產(chǎn)的含義

根據(jù)《企業(yè)會計準則22號—金融工具確認和計量》第十八條規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)通常是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)應(yīng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額?！镀髽I(yè)會計準則-應(yīng)用指南（2006）》規(guī)定，在“附錄即會計科目和主要賬務(wù)處理”中，如果企業(yè)購買的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，會計處理規(guī)定如下：企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)當按債券的面值，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”等，按差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。

攤余成本、公允價值、賬面價值的含義及關(guān)系

（一）攤余成本

按照《企業(yè)會計準則第22號—金融工具確認和計量》的規(guī)定，金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：一是扣除已償還的本金；二是加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；三是扣除已發(fā)生的減值損失。具體計算過程如圖1所示。

（二）公允價值

公允價值指的是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。其最大的特征就是來自于公平交易的市場，是參與市場交易的理智雙方充分考慮了市場的信息后所達成的共識，這種達成共識（一致）的市場交易價格即為允公價值。

（三）賬面價值

資產(chǎn)的賬面價值，是企業(yè)按照相關(guān)會計準則的規(guī)定進行核算后在資產(chǎn)負債表中列示的金額，對于計提了減值準備的各項資產(chǎn)，其賬面價值就是其賬面余額減去計提的減值準備后的余額?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)是以公允價值進行后續(xù)計量的，按照公允價值調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)后，其賬面價值等于公允價值。

（四）攤余成本、公允價值、賬面價值之間的關(guān)系分析

可供出售金融資產(chǎn)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額，該初始確認金額即是取得該金融資產(chǎn)時的賬面價值，同時也是該資產(chǎn)的攤余成本。即初始確認時可供出售金融資產(chǎn)賬面價值等于攤余成本。企業(yè)取得債券后，意味著獲得了合約規(guī)定的兩項收款權(quán)利：一是債券到期時按債券面值收取款項的權(quán)利；二是基于票面利率分期或到期一次收取利息的權(quán)利。因此單獨反映債券的面值是非常有必要的，會計核算中通過“可供出售金融資產(chǎn)—成本”進行核算，而初始確認金額不一定等于債券面值，因此還要通過“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”和“可供出售金融資產(chǎn)—成本”共同來體現(xiàn)可供出售金融資產(chǎn)的初始確認金額?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)按公允價值計量，期末時要將可供出售金融資產(chǎn)調(diào)整為公允價值，即無論該資產(chǎn)的公允價值是上漲還是下跌，都需依據(jù)資產(chǎn)的公允價值來調(diào)整其賬面價值。但是在確定債券攤余成本時，從攤余成本的含義中可知攤余成本不考慮暫時性的公允價值變動，因此期末可供出售金融資產(chǎn)攤余成本和賬面價值不一致。有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當計提減值準備?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值時，貸方應(yīng)該計入“可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動”科目；同時，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值暫時性下降形成的累計損失，也應(yīng)當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益。因攤余成本的含義中要扣除已發(fā)生的減值損失，因此確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值和攤余成本應(yīng)該一致。

案例分析

2010年1月1日，甲公司從證券市場上購入乙公司于2010年1月1日發(fā)行的5年期債券，作為可供出售金融資產(chǎn)進行核算，債券面值為3000萬元，票面年利率為5%，實際利率為4%，每年年末支付上年度的利息，到期日一次歸還本金和最后一次利息。實際支付價款為3133.8萬元。2010年12月31日，該債券的公允價值為3100萬元。2011年12月31日，該債券的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為3060萬元并將繼續(xù)下降。2012年12月31日，該債券的公允價值回升至3040萬元。2013年2月4日，甲公司將該債券全部售出，收到款項3010萬元存入銀行。

案例中2010年1月1日，可供出售金融資產(chǎn)的初始確認金額是實際支付的款項3133.8萬元，此金額既是可供出售金融資產(chǎn)的初始賬面價值又是期初攤余成本，但在進行會計核算時，“可供出售金融資產(chǎn)—成本”科目的金額是3000萬元，實際支付款項和面值的差額通過“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”進行核算，此科目的金額為133.8萬元。用T型賬戶反映賬面價值和攤余成本如圖2所示。從T型賬戶可以看到，取得可供出售金融資產(chǎn)時其賬面價值和攤余成本是相同的，明細構(gòu)成是成本3000萬元，利息調(diào)整133.8萬元。

2010年1月1日的賬務(wù)處理為：

借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 3000

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 133.8

貸：銀行存款 3133.8

案例中，2010年12月31日是債券約定的收取利息的日期，同時按照實際利率法確認投資收益，因可供出售金融資產(chǎn)是以公允價值進行后續(xù)計量的，2010年12月31日同時還應(yīng)該確認公允價值變動?？晒┏鍪蹅鶛?quán)工具的公允價值變動是債權(quán)工具與上期末的公允價值的差額調(diào)整該期間攤余成本變動額后的差額。因為在收取票面利息的同時確認投資收益并進行利息調(diào)整的攤銷，會引起攤余成本的變動，因此應(yīng)先確認投資收益，然后確認公允價值變動。

2010年12月31日的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款 150

貸：投資收益 125.35

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 24.65

按照實際利率法確認投資收益后，賬面價值和攤余成本變化如圖3所示。

從圖3可以看出，在確認公允價值變動之前，可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值等于攤余成本金額為3109.15萬元?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)期末應(yīng)該確認公允價值變動，2010年12月31日公允價值為3100萬元，與考慮攤余成本變動后的賬面價值進行比較，確認公允價值下降9.15萬元。確認公允價值變動后，可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為3100萬元等于公允價值，攤余成本不考慮公允價值變動，攤余成本為3109.15萬元，此攤余成本是確認2011年投資收益的期初攤余成本。

確認公允價值變動的會計分錄為：

借：資本公積-其他資本公積 9.15

貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 9.15

2011年12月31日，債券出現(xiàn)嚴重的持續(xù)性的下降，應(yīng)該確認資產(chǎn)減值損失。在確認減值損失之前首先應(yīng)采用實際利率法確認投資收益，2011年12月31日應(yīng)確認的投資收益=期初攤余成本×實際利率=3109.15×4%=124.37（萬元），本文不考慮2010年末的公允價值暫時性變動。

賬務(wù)處理為：

借：銀行存款 150

貸：投資收益 124.37

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 25.63

因為確認投資收益的會計分錄中，可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本攤銷了25.63萬元，此時，可供出售金融資產(chǎn)賬面價值=3100-25.63=3074.37（萬元），公允價值為3060萬元，由于預(yù)計未來現(xiàn)金流量會持續(xù)下降，所以公允價值變動=3074.37-3060=14.37（萬元），并將原計入資本公積的累計損失轉(zhuǎn)出，因此確認的資產(chǎn)減值損失金額為23.52萬元。

賬務(wù)處理為：

借：資產(chǎn)減值損失 23.52

貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

14.37

資本公積—其他資本公積 9.15

確認減值損失后可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值等于公允價值3060萬元，攤余成本不考慮暫時性的公允變動，但在攤余成本的含義中要扣除已確認的減值損失，在確認減值損失之前，攤余成本=3109.15-25.63=3083.52萬元，2011年末確認資產(chǎn)減值損失金額為23.52萬元，因此攤余成本=3083.52-23.52=3060萬元。

2011年12月31日可供出售金融資產(chǎn)攤余成本、賬面價值和公允價值是相同的即都是3060萬元，3060萬元的攤余成本是確認2012年投資收益的期初攤余成本。

2012年12月31日在確認資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回之前首先應(yīng)按照實際利率法確認投資收益， 2011年12月31日應(yīng)確認的投資收益=期初攤余成本×實際利率=3060×4%=122.4（萬元）

賬務(wù)處理為：

借：銀行存款

150

貸：投資收益

122.4

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 27.6

對于已確認減值損失的可供出售債權(quán)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。確認資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回之前，賬面價值和攤余成本=3060-27.6=

3032.4萬元，所以公允價值變動=3040-3032.4=7.6（萬元），應(yīng)轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失為7.6萬元，轉(zhuǎn)回減值損失之后賬面價值為3040萬元。減值損失轉(zhuǎn)回影響攤余成本，減值損失轉(zhuǎn)回之后的攤余成本也為3040萬元〔3133.8-24.65-25.63-27.6-（23.52-7.6）〕。

賬務(wù)處理為：

借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 7.6

貸：資產(chǎn)減值損失 7.6

2013年2月4日出售該可供出售金融資產(chǎn)時，該資產(chǎn)的賬面價值應(yīng)為3040萬元，是通過“可供出售金融資產(chǎn)—成本”的借方3000萬元，“可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動”的貸方15.92萬元（9.15+14.37-7.6），“可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整”借方55.92萬元（133.8-24.65-25.63-27.6）共同反映的。出售所得價款與出售的可供出售金融資產(chǎn)賬面價值的差額作為投資收益處理，與出售的可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的直接計入資本公積的利得或損失，應(yīng)一并轉(zhuǎn)出計入投資收益。

2013年2月4日出售的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款 3010

可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 15.92

投資收益 30

貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 3000

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 55.92

案例中2010年12月31日確認的資本公積9.15萬元已經(jīng)在2011年12月31日確認資產(chǎn)減值時計入了資產(chǎn)減值損失，因此出售時無余額，所以無需處理。

參考文獻：

篇9

關(guān)鍵詞：金融資產(chǎn) 權(quán)益證券 股票

金融資產(chǎn)是以信用為基礎(chǔ)的所有權(quán)憑證，其收益來源于其所代表的生產(chǎn)經(jīng)營資產(chǎn)的業(yè)績，金融資產(chǎn)不構(gòu)成社會的實際財富。金融資產(chǎn)同其他資產(chǎn)一樣，具有“收益性”和“風險性”（預(yù)期回報的不確定性），在財務(wù)管理上金融資產(chǎn)按照其收益的特征不同可以劃分為固定收益證券、權(quán)益證券和衍生證券。本文將通過綜合案例探討權(quán)益證券（以股票投資為例）在會計核算中的對比分析。

一、股票投資會計核算的分類

企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上有報價、公允價值能夠可靠計量的權(quán)益性投資，應(yīng)按金融工具確認和計量準則相關(guān)規(guī)定進行會計核算確認。不準備長期持有，準備立即出售或在近期出售，屬于短期獲利方式的權(quán)益性投資劃分為“交易性金融資產(chǎn)”，其他的權(quán)益性投資劃分為“可供出售金融資產(chǎn)”。長期股權(quán)投資準則規(guī)定：長期股權(quán)投資，是指企業(yè)準備長期持有的權(quán)益性投資（如：股票）。對子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的投資，無論是否有公允價值，均應(yīng)按長期股權(quán)投資核算。投資單位對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，屬于長期股權(quán)投資的核算范圍。

例：2007年5月10日，甲公司以620萬元（含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬元）購入乙公司股票200萬股，另支付手續(xù)費6萬元，5月30日，甲公司收到現(xiàn)金股利20萬元。2007年6月30日該股票每股市價為3.2元，2007年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.2元，8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價為3.6元，2008年1月3日以630萬元出售該金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務(wù)報告。甲公司對乙公司的持股比例為20%，不產(chǎn)生重大影響。

二、劃分為交易性金融資產(chǎn)

劃分為交易性金融資產(chǎn)的權(quán)益證券，初始計量按公允價值計量，相關(guān)交易費用計入當期損益（投資收益），已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當確認為應(yīng)收項目。后續(xù)計量，資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）。處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益；將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益。

1.5月10日，甲公司以620萬元（含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬元）購入乙公司股票200萬股，另支付手續(xù)費6萬元。

借：交易性金融資產(chǎn)――成本 6 000 000

應(yīng)收股利 200 000

投資收益 60 000

貸：銀行存款 6 260 000

2.5月30日，甲公司收到現(xiàn)金股利20萬元。

借：銀行存款 200 000

貸：應(yīng)收股利 200 000

3.2007年6月30日，該股票每股市價為3.2元，公允價值上升3.2×200-600=40（萬元）。

借：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動 400 000

貸：公允價值變動損益 400 000

4.2007年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.2元，0.2×200=40（萬元）。

借：應(yīng)收股利 400 000

貸：投資收益 400 000

8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。

借：銀行存款 400 000

貸：應(yīng)收股利 400 000

5.12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價為3.6元。公允價值上升3.6×200-3.2×200=80（萬元）。

借：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動 800 000

貸：公允價值變動損益 800 000

6.2008年1月3日以630萬元出售該金融資產(chǎn)。

借：銀行存款 6 300 000

投資收益 900 000

貸：交易性金融資產(chǎn)――成本 6 000 000

――公允價值變動 1 200 000

借：投資收益 1 200 000

貸：公允價值變動損益 1 200 000

累計損益：40+80-（3.6×200-630）-6=64（萬元）。

三、劃分為可供出售金融資產(chǎn)

劃分為可供出售金融資產(chǎn)的權(quán)益證券，初始取得按公允價值和交易費用之和計量，實際支付的款項中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)作為應(yīng)收項目。后續(xù)計量，資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益（資本公積――其他資本公積） ，處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益；將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積――其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。

1.2007年5月10日，甲公司以620萬元（含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬元）購入乙公司股票200萬股，另支付手續(xù)費6萬元。

借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 6 060 000

應(yīng)收股利 200 000

貸：銀行存款 6 260 000

2.5月30日，甲公司收到現(xiàn)金股利20萬元。

借：銀行存款 200 000

貸：應(yīng)收股利 200 000

3.2007年6月30日該股票每股市價為3.2元，公允價值上升3.2×200-606=34（萬元）。

借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 340 000

貸：資本公積――其他資本公積 340 000

4.2007年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.2元，0.2×200=40（萬元）。

借：應(yīng)收股利 400 000

貸：投資收益 400 000

8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。

借：銀行存款 400 000

貸：應(yīng)收股利 400 000

5. 12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價為3.6元。公允價值上升3.6×200-3.2×200=80（萬元）。

借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 800 000

貸：資本公積――其他資本公積 800 000

6.2008年1月3日以630萬元出售該金融資產(chǎn)。

借：銀行存款 6 300 000

投資收益 900 000

貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本 6 060 000

――公允價值變動 1 140 000

借：資本公積――其他資本公積 1 140 000

貸：投資損益 1 140 000

累計損益：40-90+114=64（萬元）。

四、劃分為長期股權(quán)投資

若甲公司對乙公司的持股比例為20%，并且對其產(chǎn)生重大影響，該投資在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，應(yīng)將該股票投資劃分為長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算。若甲公司對乙公司的持股比例為20%，不對其產(chǎn)生重大影響，該投資在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，應(yīng)將該股票投資劃分為長期股權(quán)投資，采用成本法核算。S

參考文獻：

篇10

[關(guān)鍵詞]會計；公允價值；房地產(chǎn)

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.01.147

1 投資性房地產(chǎn)的計量

近年來，我國房地產(chǎn)市場日益活躍，除了對于房屋的買賣置換，還出現(xiàn)了為賺取租金和資本增值為主要目標的投資性房地產(chǎn)市場。

（1）采用公允價值模式需滿足的條件。投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計。

（2）投資性房地產(chǎn)在兩種方式下的計量。采用公允價值模式計量的，應(yīng)當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。采用歷史成本計量時，需要對投資性房地產(chǎn)進行折舊和攤銷。

2 公允價值計量方式在國內(nèi)的運用實例

當今歷史條件下，采取公允價值的計量方式已成為大勢所趨，國際上對投資性房地產(chǎn)也大多采用了公允價值的計量方式。截至2011年年底，我國共有893家公司擁有投資性房地產(chǎn)，而其中僅有28家公司采用公允價值計量方法。

以金隅股份（601992）為例，該公司于2010年年底發(fā)出公告將從歷史成本計量方式向公允價值計量方式轉(zhuǎn)變。分析其公司2011年度的年報，可以看出在2011年投資性房地產(chǎn)凈額為11599000000.00，而該公司資產(chǎn)總計達76912959523.75，投資性房地產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比例高達15.08%。該公司投資性房地產(chǎn)的公允價值變動總額為770347551.26，當年利潤總額為4670008892.82，投資性房地產(chǎn)公允價值的變動收益占總利潤的16.50%。這體現(xiàn)了公允價值的變動是當年利潤的一大主要來源。在2011年年末，投資性房地產(chǎn)成本總額為5462631511.94，而投資性房地產(chǎn)賬面價值（公允價值計量）為11599000000.00，公允價值變動總額占賬面價值的比例為52.90%，這充分反映出在當今市場，公允價值的變動對投資性房地產(chǎn)影響之深。

3 會計政策變更的動機

通過分析金隅股份的案例，我們也可以發(fā)現(xiàn)幾個企業(yè)進行有歷史成本計量到公允價值計量會計政策變更的動因。

3.1 提高會計信息的質(zhì)量

由于市場的波動以及不確定性，投資性房地產(chǎn)基于歷史成本的賬面價值已經(jīng)遠遠低于持有期間的市場價值，采用歷史成本的計量方式無法真實反映投資性房地產(chǎn)的價值。只有采用公允價值計量方式才能更好地反映出外部環(huán)境的波動，提高財務(wù)信息的質(zhì)量和相關(guān)性。高質(zhì)量的財務(wù)信息是投資者做出選擇的重要依據(jù)與可靠保障。

3.2 資本結(jié)構(gòu)債權(quán)人在確保獲得本金的基礎(chǔ)上期望收到利息收入，因此債權(quán)人會通過負債對所有者權(quán)益的比率等指標來衡量企業(yè)的償債能力和贏利能力，從而驅(qū)使了企業(yè)采用可以使得利潤變高的會計政策。

3.3 管理者報酬

以公司利潤為考察管理者表現(xiàn)的指標，將報酬與利潤相掛鉤，使得管理者擁有充分的動機去調(diào)節(jié)利潤，以獲得薪酬的最大化。

3.4 收益平滑

在投資市場中，投資者對風險還是趨之若鶩的，為了吸引更多的投資者，企業(yè)通過平滑利潤來樹立良好的公司形象，提高投資者的信心。

4 會計變更的影響

4.1 利潤

在公允價值計量的方法下，有三種情況可以增加利潤：

第一，存貨在項目未完成前是以歷史成本入賬的，等到完工后才以公允價值計量，導致在完工當年會有巨大的利潤入賬。由于這一變動會對企業(yè)的利潤情況產(chǎn)生深刻影響，在企業(yè)凈利潤中占很高比例，有些企業(yè)甚至依賴于這種變化來保證其當年的贏利水平。但是這種變動是一期性的，我國會計準則規(guī)定企業(yè)一旦選擇從歷史成本計量轉(zhuǎn)為公允價值計量則不能再轉(zhuǎn)回。

第二，身處復(fù)雜多變的市場，投資性房地產(chǎn)的公允價值是不斷變動的，這種變動就成為了公允價值的變動損益，計入利潤表來影響企業(yè)的收益。

第三，由于在公允價值模式下，企業(yè)不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，降低了資產(chǎn)的折舊額，從而提高了利潤。

4.2 所有者權(quán)益

利潤的增加將會提高企業(yè)的留存收益。同時，企業(yè)不會將當年的利潤全部分紅給投資者，所以年末未分配利潤增加，從而增加了所有者權(quán)益和每股收益。

4.3 納稅處理

在我國2006年的新會計準則下，企業(yè)采用公允價值計量投資性房地產(chǎn)和稅法的處理不同，若企業(yè)采取了公允價值的計量方式，在計量會計利潤和應(yīng)納稅所得額之間會產(chǎn)生差異，同時形成遞延所得稅負債。

5 問 題

5.1 為盈余管理提供了可能

由于房價從20世紀末開始不斷上升，直到2008年金融危機才有所回落，而近兩年又呈現(xiàn)出有升不降的趨勢，公允價值的計量方式為企業(yè)盈余管理開啟了新的大門，企業(yè)管理者擁有更多的空間操縱利潤。投資者看到的是企業(yè)不斷提升的利潤水平，以為該企業(yè)具有強勁的發(fā)展?jié)摿?。然而，這種通過公允價值變動導致的巨大利潤并沒有實際的現(xiàn)金流來支撐，只能算是一種虛假的利好信號。

5.2 公允價值的確認存在難度

由于房地產(chǎn)個體差異巨大，這對公允價值的獲取加大了難度。確認公允價值有三種可行方法：一是尋找專業(yè)的評估機構(gòu)來確定投資性房地產(chǎn)的公允價值，二是參考同類房地產(chǎn)市場來得出公允價值，三是采取第三方調(diào)查報告來確認公允價值。第一種和第三種方法會受到評估人員的主觀性所局限。若市場缺乏活躍性，第二種方法也很難實施。企業(yè)若要采取公允價值的計量模式，則必定會增加計量成本與信息成本，投入更多的人力物力。

5.3 稅收難度

對于采用公允價值計量的企業(yè)，納稅仍然遵循的是歷史成本原則，這造成了會計利潤和應(yīng)納稅所得額的差異，形成了遞延所得稅負債，增大了會計處理的難度。

6 建 議

6.1 信息披露

目前，許多進行了會計政策變更的企業(yè)并沒有充分披露變更的影響。而且，企業(yè)對信息披露有自主選擇權(quán)利。由于披露項目沒有統(tǒng)一規(guī)定，造成了有些企業(yè)披露了從歷史成本轉(zhuǎn)換為公允價值方法的轉(zhuǎn)換條件，而有些企業(yè)沒有。監(jiān)管部門應(yīng)該對披露的要求和內(nèi)容做出詳細的規(guī)定，從而使得會計政策變更的處理變得更加規(guī)范和可靠。

6.2 加大會計造假的懲罰力度

所謂“殺雞儆猴”，只有加大對于會計造假和惡意會計政策變更的懲罰力度，才能警醒企業(yè)的管理層，從根源上杜絕盈余管理的行為。

6.3 形成多樣化的評價指標來對公司業(yè)績進行評估

許多投資者都執(zhí)著于企業(yè)的凈利潤，凈資產(chǎn)來評估企業(yè)經(jīng)營水平。其實除了這些指標之外，還可以運用輔助指標，例如資產(chǎn)負債率、總資產(chǎn)凈利率等來考察一個企業(yè)的財務(wù)狀況。

參考文獻：

[1]帥鑫.非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)基于公允價值計量的相關(guān)問題探討[J].中國市場，2015（25）.