導語：如何才能寫好一篇公允價值概述，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：公允價值；計量屬性；應用；改進

從會計工作中可以看出，由于會計工作自身的價值很容易受到影響，因此，其自身的價值屬性就備受關注。從會計市場發(fā)展的過程中可以看出，工作人員的工作方式、依據的政策和原則都應該保證科學性和全面性。這樣才能夠提升價值估算結果的真實性和準確性。會計準則在運行的過程中發(fā)生了明顯的變化，公允價值逐漸應用到其中。在會計發(fā)展的領域中可以看出，公允價值的影響力不容忽視，工作人員需要對公允價值的意義進行深入分析，這樣才能夠提升公允價值存在的現實意義。

一、引入公允價值計量屬性的必要性

1.促進我國的會計準則和國際接軌?，F如今，我國社會發(fā)展中的各個領域都應該盡量和國際接軌，這樣才能夠促進發(fā)展的規(guī)模，順應經濟全球化的發(fā)展趨勢。同時還能夠積極地對國際上的先進技術和理念進行學習，在實現本國經濟發(fā)展的基礎上，不斷縮小和其他國家之間的差異。從我國經濟發(fā)展上看，其和國際接軌的程度最高。公允價值主要體現的是區(qū)域經濟發(fā)展的整體方向，進而促進了經濟國際化。在經濟不斷發(fā)展的過程中，國際上早已重視了公允價值的計量，我國引入這一概念主要是為了提升我國金融市場的規(guī)模，促進各國之間的聯系。從某種成都上看，我國引入公允價值，也是一種進步。這說明我國的會計模式已經打破了單一性的發(fā)展模式，逐漸實現現代化。

2.引入公允價值滿足了市場經濟的發(fā)展要求。我國引入會計準則以及公允價值，主要是為了順應市場經濟發(fā)展的需要，更好地服務社會，進而促進資源的優(yōu)化配置。現如今，公允價值已經成為一種不可忽視的內容，對于會計準則的實施起到了促進作用。會計準則的實施不僅僅是為了滿足政府的服務機制，而且更多地站在消費者的角度來考慮，因此，公允價值的引入不僅可以提升我國的國際地位，還能夠促進金融市場的高效發(fā)展。

二、我國引入公允價值計量模式的問題

1.公允價值可靠性的問題。引入公允價值難度較大，在現如今的會計準則中對公允價值提出了較多的說法，從其使用范圍上看，不僅可以在初始計量中進行應用，還可以在后續(xù)的計量中適用。但是，眾所周知，后續(xù)計量中幾乎沒有任何交易因此，公允價值的認證就成為相對比較重要的工作內容。從認證方面看，主要可以分為三個方面：第一是在市場比較活躍的條件下，公允價值主要是交易價格。第二是如果不存在實質的交易，公允價值主要是以市場上相類似交易的價格為主。第三是如果資產有合約規(guī)定，或者是可以通過現金流可以估算，就可以應用技術形式來對公允價值進行估計。從以上三個方面看，我國的公允價值認證體系還不夠完善，沒有形成相當對統(tǒng)一的標準。

2.公允價值會成為利潤操縱工具?，F如今的會計準則中引入了公允價值計量屬性。不僅企業(yè)的盈余逐漸增強，企業(yè)的相關管理人員還會應用公允價值的計量屬性來對賬面信息進行篡改，形成一定的賬面利潤。出現這一現象的主要原因是由于公允價值往往是一種估算的結果，很難準確統(tǒng)一。因此，公允價值很容易被利用。會計準則并不是會計手段的一種，經濟后果比較嚴重?？梢姡瑢⒐蕛r值看做是利潤操縱的工具已經成為一種相對比較嚴重的問題之一。

三、引入和施工公允價值計量模式的措施

1.為公允價值的實施創(chuàng)造一個相對活躍的市場環(huán)境。公允價值的主要來源就是市場的報價，因此，市場的活躍程度就成為影響公允價值公開性和準確性的重要因素。所以說，在市場發(fā)展的過程中，最大限度地創(chuàng)造相對活躍的市場環(huán)境，才能夠減少各大企業(yè)之間的數據保密現象的出現。同時和可以促進我國市場經濟的不斷擴張。另外，從內部交易方面也可以看出，其深度和廣度都是影響市場經濟活躍性的前提和基礎。

2.建立市場信息平臺。在公允價值信息出現的過程中，公允價值計量的準確性是影響市場交易的重要因素。因此，建立相對比較穩(wěn)定的市場信息平臺至關重要。公允價值的基礎就是市場價格體系的穩(wěn)定，但是，從現如今我國市場經濟發(fā)展的過程中，這一點是相對比較薄弱的。所以說，不斷完善市場要素，構建相對比較完善的市場經濟運行體系，建立科學的市場信息平臺至關重要。從這一方面上看，工作人員關于資產和負債的信息就可以實現透明化，在豐富數據庫的基礎上可以實現資源的高度共享。從某種程度上促進了公允價值模式的優(yōu)化和完善。

3.加強會計隊伍和專業(yè)評估隊伍建設。專門的公允價值管理機制還不夠完善導致公允價值得不到有效的發(fā)揮。所以說，加強會計隊伍和專門評估隊伍的建設也是目前市場上迫切解決和實現的問題。國家應該注重培養(yǎng)相關的會計人員，要求現有的會計人員不斷的提高專業(yè)素質和專業(yè)能力，不僅要掌握會計專業(yè)的知識，還要熟知經濟學、財務管理學等方面的知識，再結合先進的科技手段，實現對公允價值的把握。另外，要注意的是，在擴大會計人員職能的時候，不能完全依賴個人才能實現公允價值，這樣公允價值的計量容易受到會計人員的主觀意識的影響，出現信息失真的現象。

四、結論

綜上所述，將公允價值理論很好地運用于實踐，并有效地指導實踐，制訂出一套適合中國國情并行之有效的具體會計準則，是公允價值研究的重點和難點。所以，我們應該以事實為基礎逐步地引入公允價值計量模式，不斷完善相關市場與機制，深入研究和探討有關“公允價值”的相關課題。

參考文獻：

[1]石瑾.理想與現實：關于公允價值的反思[J].常熟理工學院學報，2010（1）.

[2]蔡微微.淺析公允價值在財務會計中的運用[J].中國證券期貨，2011（4）.

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(一)投資性房地產的基本概念

房地產是指房屋和土地及其產權的總稱。隨著我國房地產市場的不斷發(fā)展，房屋交易也日趨活躍，企業(yè)持有的房地產，除了自身的生產經營活動以外，出現了將房屋用于賺取租金或增值收益的活動，形成了投資性房地產。

(二)公允價值計量模式的概述

公允價值亦稱公允價格、公允市價，指在一項公平交易中，熟悉情況、自愿的雙方交換一項資產或清償一項債務所使用的金額。在公允價值計量下，負債和資產按照在公平交易中，對市場情況熟悉的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。

(三)投資性房地產采用公允價值計量模式的必要性和可能性

1.投資性房地產采用公允價值計量具有必要性。投資性房地產性質特殊，與一般的固定資產和無形資產不同，投資性房地產的價值經常并不隨著時間的推移而逐漸遞減，相反，其價值往往逐漸增加。如果采用成本模式進行后續(xù)計量，投資性房地產的賬面價值將不能如實地反映其真實市場價值。只有采用公允價值模式，才能更好地反映投資性房地產的市場價值和盈利能力。

2.投資性房地產采用公允價值計量具有可能性。市場經濟的不斷發(fā)展，使得越來越多的房地產有了活躍的交易市場，活躍市場的交易價格為公允價值計量提供了良好的參考價格，有利于公允價值的應用范圍進一步擴大。財政部在2014 年1 月26 日了《企業(yè)會計準則第39 號一一公允價值計量》，為公允價值的應用提供具體操作指南，改善以前公允價值計量不一致的狀況，規(guī)范企業(yè)公允價值計量和披露，有利于正確和全面地使用公允價值。

二、我國上市公司投資性房地產公允價值計量的現狀

從2007 年準則實施以來，我國上市公司采用公允價值對投資性房地產進行計量的比例非常小，比例小于10%，從而可見上市公司采用公允價值計量屬性的積極性并不高。投資性房地產公允價值計量模式運用效果與預計的相差甚遠，究其原因是有多方面的。

三、上市公司采用公允價值計量的財務影響

(一)投資性房地產公允價值計量改善了上市公司財務狀況

在投資性房地產會計準則下，企業(yè)可以自己選擇投資性房地產后續(xù)計量模式。如果企業(yè)選擇成本模式對投資性房地產進行后續(xù)計量，按投資性房地產的成本確認賬面價值，若投資性房地產增值，則公司可以選擇將部分利潤隱藏起來。如果企業(yè)選擇公允價值模式進行計量，會在資產負債表日以投資性房地產的公允價值調整資產負債表賬面價值，使企業(yè)資產的賬面價值增值，將企業(yè)所持有的投資性房地產的隱性增值收益釋放出來，增加了資產總額，降低資產負債率，提高企業(yè)的償債能力。

(二)投資性房地產公允價值計量使財務數據波動不可預見性增強

投資性房地產公允價值變動損益的大幅增長依賴于房價的上漲，促使公司凈利潤快速增長;相反，如果房價沒有顯著變化或下跌，則會導致公司后期業(yè)績下滑。再者，近幾年來受到國家的宏觀調控影響，房地產市場不再呈現出前幾年繁榮的景象，房地產價格波動變化較大，采用公允價值計量的投資性房地產的價值可能會縮水，從而導致企業(yè)業(yè)績下滑，這樣會使得上市公司的業(yè)績波動較大。

四、建議

(一)加強信息披露

對于該類上市公司，應該對投資性房地產公允價值計量的信息披露予以加強。對于投資性房地產的相關信息，要結合表內披露和表外披露，強調兩者間的勾稽關系。表內披露投資性房地產的資產負債表日的價值，表外披露投資性房地產的功能用途、初始成本、使用狀態(tài)、公允價值計量引起的當期賬面價值的變化情況、公允價值的確定方法及理由依據等。

(二)制定配套稅收政策

國家稅務總局于2007 年7 月頒布《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計準則〉有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2007]80 號)，其中規(guī)定：企業(yè)以公允價值計量的金融資產、金融負債以及投資性房地產等，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，在實際處置或結算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應計入處置或結算期間的應納稅所得額。這項政策具有很好的鼓勵效應，相關部門應制定更多的有利政策，從而更好地推動公允價值在實際中的應用，給企業(yè)減輕稅務負擔;避免企業(yè)為避稅而傾向于繼續(xù)使用歷史成本計量模式。

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一是套期的概念。金融工具會計準則IAS39認為，從會計核算角度理解，“套期指指定一個或多個套期工具，以使其公允價值的變化，全部或部分地抵銷被套期項目的公允價值或現金流量變化”。李榮林(2004)指出，套期也稱套期保值或避險，是指企業(yè)降低某些風險的經濟行為。套期活動是通過使用金融工具(稱為套期工具)的價值或現金流與需降低風險的部分(稱為被套期工具)的價值或現金流反方向變化來實現的。孫玉甫認為，套期原意是建立“防護墻”、規(guī)避風險的意思，即指定一項或多項套期工具，使其公允價值變動能全部或部分抵銷被套期項目的公允價值或現金流量變動。常勛教授指出，套期是只指指定一項衍生工具或非衍生工具(只是在少數情況下)，作為對被套期項目的公允價值或現金流量的全部或部分抵銷。鑒于此，筆者認為，套期是企業(yè)為了規(guī)避風險、減少損失，而指定一種或多種套期工具，使其價值變動能夠部分或全部抵銷被套期項目價值變動帶來的損失的交易行為。

二是套期活動的要素。套期主要涉及套期工具、被套期項目和套期關系三個要素。套期工具是指指定的衍生金融工具，其公允價值或現金流量的預期可抵銷被套期項目的公允價值或現金流量的變動。被套期項目主要包括可能使企業(yè)面臨風險損失的資產、負債、確定承諾或預期未來交易。套期關系是指套期工具與被套期項目的關系，主要有三種：公允價值套期、現金流量套期及國外實體凈投資套期。

二、套期會計及其產生背景

一是套期會計的概念。這里所指的套期活動產生的收益表問題，指的是套期工具和被套期項目形成的利得和損失由于確認時點不同，從而導致對收益表產生不同的影響。即使套期工具和被套期項目的利得和損失產生在同一個期間，且可以相互抵銷，但按公認會計原則，它們卻不能同時確認，從而導致企業(yè)的收益在一個期間被低估，而在另一個期間卻被高估。后來，由于“逐日盯市”制度在一些行業(yè)中的應用，套期工具和被套期項目應采用相同的計量屬性進行后續(xù)計量，而套期工具采用公允價值作為計量屬性，且公允價值的變動計入當期損益，因此，套期會計也被認為是同時在當期損益中確認套期工具的利得或損失以及被套期項目的損失或利得的特殊會計。鑒于此，套期會計的定義概括為：套期會計是同時關于套期工具和被套期項目會計處理的一種特殊會計，其目的在于在同期損益中同時確認套期工具與被套期項目的公允價值或現金流量的抵銷變動。

二是套期會計產生的背景。套期會計產生于二十世紀70年代。套期會計產生的原因主要為：一是為了糾正會計差異，二是對預期交易的風險進行套期，減少損失。糾正會計上的差異包括確認上的差異和計量上的差異。確認差異的存在是由于一些資產和負債在財務報表中確認，而另一些項目并不在報表中確認；計量差異的產生是由于資產和負債后續(xù)計量的基礎不同。企業(yè)對預期交易有關的風險進行套期，許多企業(yè)希望改變套期工具上的正常會汁處理，以便將其公允價值的變動遞延到預期交易真正發(fā)生時再計人損益。套期會計處理是通過將套期工具上的利得或損失來調整被套期交易的初始公允價值，從而在損益表上反映出企業(yè)最初固定價格的動機。

三、三類套期的會計處理

一是公允價值套期。公允價值套期指對已確認的資產或負債的公允價值變動風險的套期。其可以歸屬于特定的風險并影響所報告的凈收益。例如，因利率變動而引起的對固定利率債務公允價值變動的套期避險。其處理原則可以概述為：套期工具的計量基礎通常是公允價值，期末賬面價值應調整為期末公允價值，其公允價值變動所形成的未實現損益，不論套期是否有效，均應在當期凈收益中確認。被套期項目的期末賬面價值也應相應地調整為期末公允價值，而不論套期項目的原有計量基礎是公允價值還是歷史成本。其公允價值變動所形成的未實現損益，也應在當期凈收益中確認。如套期工具逾期、被出售、被中止或彼執(zhí)行，或該項套期不再滿足運用套期活動會計的條件，則應停止采用套期活動會計。

二是現金流量套期。現金流量套期是指對被套期項目中的現金流量變動風險的套期。現金流量套期中的被套期項目可以是已確認的資產和負債，也可以是將來很可能發(fā)生的預期交易。其處理原則可以概述為：對于套期工具的未實現損益，應當區(qū)分其是否有效地對沖被套期項目的現金流變動，根據區(qū)分的結果采用不同的處理方法。首先，套期工具有效套期部分的未實現損益，應予以遞延，在權益中確認。其次，無效套期部分的未實現損益，若套期工具是衍生金融工具的，或屬非衍生性金融工具中交易性的，應當確認計人當期損益；套期工具屬非衍生性金融工具中可供銷售的，報告主體可以選擇把其其實現損益計入當期損益，或在權益中遞延。對于被套期項目，如被套期的承諾或預期交易發(fā)生，并導致資產或負債的確認，應將在權益中遞延的套期工具未實現損益轉入預期交易導致的資產或負債。若被套期的承諾或預期交易發(fā)生，但并未導致資產或負債的確認，在權益中遞延的未實現損益應在確定承諾或預期交易影響會計損益的期間計入當期損益。若套期工具逾期、被出售、被中止或被執(zhí)行，或套期不再符合運用套期關系的條件，應當終止使用套期會計。遞延在權益中的套期工具累計損益仍應保留在權益中，直至承諾或預期交易發(fā)生。若可以預期被套期的承諾或預期交易將不會發(fā)生，則遞延在權益中的套期工具累計損益應計入當期損益。

三是對國外實體凈投資的套期。對國外實體凈投資的套期指對報告企業(yè)在國外實體凈投資中所享份額的外匯風險的套期，其會計核算與現金流量套期相類似。其處理原則可以概括為：對于套期工具，有效套期部分的未實現損益，在權益中遞延。無效套期部分的未實現損益，若套期工具屬衍生金融工具的，計人當期損益；不屬衍生金融工具的，應根據外幣折算會計有關規(guī)定，按照性質的不同，分別計人當期損益或在權益中遞延。被套期項目未實現損益的處理與現金流量套期的處理相同。

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關鍵詞：新會計準則；公允價值計量；影響；建議

目前，國際上已經普遍的引入公允價值計量的屬性，切實提高了會計信息的質量，為決策者進行決策提供了更加真實可靠地信息。新會計準則有選擇的引入公允價值計量的屬性，對企業(yè)進行會計核算產生了很大的影響，引入這一計量屬性既符合我國會計行業(yè)的實際情況，也有利于我國的企業(yè)實現走出去的戰(zhàn)略。但是，公允價值的作用并不全是積極的，它也有缺點，我們在運用時，需要充分發(fā)揮其優(yōu)勢，限制其缺點。

一、公允價值相關問題概述

（一）公允價值的內涵

我國在2007年開始實施的《企業(yè)會計準則》，基本上采納了國際會計準則委員會對公允價值下的定義，在準則上實現了國際的接軌。我國2006年頒布的新《企業(yè)會計準則—基本準則》第九章中將公允價值定義為：“在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量”。公允價值作為一種會計計量的屬性，其最顯著的特征就是在自愿公平的環(huán)境下確定的，所要計量的會計要素的數額。按照公允價值計量的會計要素必須體現公允性。通常情況下，存在可觀察的市場中，自愿公平確定的價格就是該要素的公允價值；如果不存在可觀察的市場，那么必須按照某種合理的方式估算市場價格，作為公允價值計量的金額。

（二）新會計準則中引入公允價值計量的意義

1、引入公允價值的計量屬性，是適應市場經濟發(fā)展的需要。在過去我國市場經濟發(fā)展好不完善的時候，感覺不出運用歷史成本計量的缺陷，但是隨著市場經濟的發(fā)展，很多新興產業(yè)不斷地出現，在僅僅利用歷史成本進行計量是不合理的，特別是對于當前金融行業(yè)，大量的金融衍生產品產生，例如遠期合同、期貨合同，互換和期權，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權特征的工具等。由于這些金融衍生產品沒有歷史成本，如果按照舊的會計制度則不能很好的計量，為此必須引進公允價值計量的方式。

2、引入公允價值計量的屬性有利于與國際接軌。當前，在國際會計準則中規(guī)定，為了提高會計人員提供信息的相關性，對于能夠可靠的公允價值的資產，需要用公允價值進行計量。與此同時，大多數的西方發(fā)達國家普遍運用公允價值計量屬性。隨著經濟全球化以及中國加入世界貿易組織，中國在會計核算方面需要與國際接軌，以利于我國的企業(yè)大膽的走出去，實現中國自己的世界性品牌，意義重大。

3、引入公允價值計量也是提高會計信息質量的需要。這地方的信息質量主要是指提高了會計信息的相關性。公允價值使得資產的價值的計量都采用相同的標準，著眼于現在和將來，相對于傳統(tǒng)的計量的方法，更能提供真實可靠地有關企業(yè)經營狀況和財務狀況的信息，更有利于決策者根據這些信息做出準確的決策。

二、新會計準則中引入公允價值計量對于財務的影響

新會計準則對于引入公允價值計量比較謹慎，目前主要有以下幾個方面：

（一）公允價值計量對金融工具計量的影響

新《企業(yè)會計準則》第22號金融工具的確認和計量中要求，企業(yè)的金融工具中，交易性金融資產和金融負債都需要以公允價值未計量屬性進行計量。例如企業(yè)用自己閑置的資金從二級市場上購進的以備隨時出售賺取差價的股票、債券、基金等等，作為交易性金融資產都需要以公允價值進行計量，再例如企業(yè)不作為有效套期工具的衍生工具，如遠期合同、期貨合同、互換和期權等。除此之外，新會計準則中還規(guī)定，對于那些基于風險管理的需要以及為了維護金融負債和金融資產在確認和計量方面的一致性，企業(yè)可以直接指定某些金融資產、金融負債采用公允價值進行計量。對于這些金融資產或金融負債，其報告的價值就是其某一時刻市場價值，其變動直接計入當期的損益。從另一個角度說，如果企業(yè)能夠很好的分析市場，把握市場的動態(tài)，企業(yè)的“公允價值變動損益”就會增多，相應的當期的利潤也會增加；相反，如果企業(yè)缺乏這方面的知識，不能很好的把握市場的動態(tài)，那么相應的當期的利潤也會因此減少。但是，公允價值應用于金融工具也是有缺陷的，金融工具可能因此成為企業(yè)操縱利潤的工具，因為按公允價值計量反應的是某一時點上的價值，市場是不斷變化的，價值可能隨時變動，這就是企業(yè)利用的一點。

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    關鍵字:投資性房地產 計量模式

    一、 投資性房地產理論概述

    1、 投資性房地產的概念

    房地產是土地和房屋及其權屬的總稱。在我國,土地歸國家或集體所有,企業(yè)只能取得土地使用權。因此,房地產中的土地是指土地使用權。房屋是指土地上房屋等建筑物及構筑物。隨著我國社會主義市場經濟的發(fā)展和完善,房地產市場日益活躍,企業(yè)持有的房地產除了用作自身管理、生產經營活動場所和對外銷售之外,出現了將房地產用于賺取租金或者增值收益的活動。就某些企業(yè)而言,投資性房地產屬于日常經常性活動,形成的租金收入或轉讓增值收益構成企業(yè)的其他業(yè)務收入。投資性房地產的確認、計量和披露適用《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產》的規(guī)定。

    二、 投資性房地產后續(xù)計量模式概述

    一 成本模式

    該模式要求企業(yè)對會計要素的記錄應以經濟業(yè)務發(fā)生時取得的成本為標準進行計量、計價。按照這一標準,資產的取得、耗費和轉換都應按照取得資產時的實際支出進行計量計價和記錄。

    二 公允價值模式

    國際會計準則委員會對公允價值的定義是:在公平交易中,熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換或債務清償的金額。我國《企業(yè)會計準則——基本準則》中對公允價值的定義與國際會計準則委員會對公允價值的定義大體一致,準則規(guī)定,“在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額”。由此可見,公允價值最大的特點是來自于公平交易的市場,參與市場交易的理性雙方充分考慮了市場信息后達成共識的市場交易價格即為公允價值。

    三、 我國上市公司投資性房地產偏好成本模式的原因分析

    .1公允價值的應用帶有可選擇性

    新企業(yè)會計準則強調,只有在公允價值能夠取得并且能夠可靠計量的情況下,才可以采用公允價值計量模式。這就說明了新準則沒有強制規(guī)定上市公司一定要采用公允價值計量,上市公司在選擇計量模式時具有可選擇性。企業(yè)選擇何種計量模式或計量屬性是會計政策選擇的主要內容之一。

    .2上市公司選擇成本模式的兩個可能的動機

    1、避稅的動機

    投資性房地產準則實施的最大影響是促使企業(yè)資產增值顯性化。公允價值的應用會增加上市公司的利潤,從而提升上市公司的業(yè)績。企業(yè)管理者為了規(guī)避這一點,就有可能會利用成本模式計量進行盈余管理,減少當期應納稅所得額,從而達到少交所得稅的目的。華業(yè)地產、陸家嘴等房地產企業(yè)很可能就是出于此動機,仍舊選擇成本法計量模式。

    2、 防止政策應用出錯的動機

    一項會計政策的應用,會設定嚴格的遵循條件。只有在滿足條件的時候才能采用,公允價值的運用也是一樣。以投資性房地產為例,采用公允價值模式計量的,應當同時滿足下列條件:①投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場;②企業(yè)能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息,從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計。

    3公允價值實際執(zhí)行存在一定的難度

    1.我國對于投資性房地產采用公允價值計量政策上的限制

    《投資性房地產》準則允許上市公司可以采用成本模式也可以采用公允價值模式對投資性房地產后續(xù)計量。但在導向上,更主張采用成本模式計量。準則對采用成本計量模式的企業(yè)沒有任何條件限制,每一個擁有投資性房地產的企業(yè)均可采用該種方法。并且在準則指南中明確指出:“企業(yè)通常應當采用成本模式對投資性房地產進行后續(xù)計量”。而采用公允價值模式計量的,提出了限定條件,即必須保證有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得,并且同時滿足下列條件:①投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場;②企業(yè)能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息。

    2、上市公司管理層盈余管理的動因

    如果上市公司具備了采用公允價值計量的條件,對公司管理層而言,將面臨采用成本模式計量或采用公允價值計量兩種選擇。從進行盈余管理的角度出發(fā),管理層會傾向于選擇采用成本模式計量。

    3、納稅影響的動因

    公司在決定是否采用公允價值計量時,必須考慮其對公司納稅的影響。如果采用公允價值計量,對投資性房地產將不計提折舊或進行攤銷,但稅收上沒有明確是否可稅前扣除投資性房地產的這部分折舊,可能失去“稅盾功效”。

    4、 公允價值計量條件的影響

    采用公允價值模式計量,應同時滿足兩個條件:一是投資性房地產所在地有活躍的房地產市場;二是企業(yè)能夠從活躍的房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其相關信息,從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計。上述條件非常嚴格,因為要說明什么是活躍市場、相似環(huán)境、用途、新舊程度等房地產交易情況。實踐中要獲取這些信息不僅難度大,成本也很高,這就限制了上市公司采用公允價值模式。相反,傳統(tǒng)的成本模式下,獲取信息的渠道直接、方便,成本低廉。比較之下,上市公司當然更愿意采用成本模式。另外,即使采用公允價值模式,金額的確定也會成為上市公司的難題。

    四、 如何推廣公允價值模式計量的對策和建議

    首先,作為政府部門和監(jiān)管機構,應該大力推進公允價值模型的建立以及相關歷史數據、市場信息的搜集與整理, 改進現有財務信息系統(tǒng), 盡量減少準則的轉換成本,要大力組織開展培訓工作,積極推進公允價值計量模式的運用, 積極引導會計報表使用者對會計信息的使用和解讀,使信息使用者改變以往以市盈率解讀企業(yè)經營業(yè)績的思路,從以凈利潤為導向的市盈率模型和以凈資產為導向的剩余收人模型逐漸向以現金流為導向的紅利折扣模型和現金流量模型過渡,提高會計信息的解讀能力。

    其次,頒布的新會計準則雖然在與國際接軌方面有巨大進步,其原則性的規(guī)定太多,而具體的規(guī)定太少,在可操作性上也就略顯不足, 雖然隨后頒布的企業(yè)會計準則 應用指南》對各項準則提供了一些具體解釋和說明,但有些規(guī)定的線條還是太粗、不夠具體。因此在理論上應盡快完善估值技術和成熟估值模型的研究,保證公允價值的準確性。

    最后,應明確規(guī)定禁止采用含有較多假設的估值技術, 以防止公允價值被濫用。對于采用公允價值模式對投資性房地產進行后續(xù)計量的企業(yè),要加快推進企業(yè)的公允價值信息數據庫建設,以降低獲取公允價值的信息成本。應建立容量大、時效性強且與企業(yè)相關的公允價值信息數據庫,及時獲得房地產市場的相關信息,準確評估企業(yè)投資性房地產的公允價值。擁有投資性房地產的企業(yè)也應根據經濟環(huán)境的變化,及時調整經營理念,實現產品結構的多樣化,運用差別化戰(zhàn)略和多元化戰(zhàn)略, 降低使用公允價值模式計量帶來的利潤波動風險,增強企業(yè)抵抗風險的能力。

    參考文獻

    [1] 龍靜. 投資性房地產的會計準則比較及影響分析[J].房地產開發(fā),2007,4:56-58.

篇6

1.公允價值概述

1.1公允價值概念

隨著市場經濟的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的歷史成本計量方式的弊端逐漸暴露出來，這就使得人員對公允價值的關注度開始提升，人們渴望了解公允價值的要求日益增強。所謂的公允價值，其概念相對模糊，針對其定義也較多，其在概念上雖然看上去較為簡單，但是其所包含的內容較廣，這就使得對其的理解具有一定的難度。在國際上，對于公允價值也沒有一個統(tǒng)一的定義，很多的國家都依據自身的發(fā)展狀況，得出了不同的公允價值定義，而就我國的發(fā)展狀況來說，我國在年來，也對公允價值進行了定義，在我國的相關文獻中，對公允價值的定義為：在公平交易的基礎上，雙方自愿在熟悉情況的前提下，展開交易的金額就是公允價值。我國的公允價值在定義時是以國際會計準則為基礎，因此，與國際會計準則有著一定的相似性。我國新型的企業(yè)在對公允價值進行定義的時候，也最大限度的體現出了公允價值中的公允這一特性。這就表示，我國的發(fā)展逐漸與世界的發(fā)展相接軌，我國的政府也為提高會計核算質量以及會計信息的準確度做出了一定的嘗試和努力。

1.2公允價值概念的特點

公允價值的本質屬性就是價值，并不是所謂的價格，所以市場價格只是其一種外在的表現形式，公允價值更加的復雜，其在各國研究機構中都有著不同的定義，在經過總結和分析后，得出公允價值概念具有如下幾個特點：

（1）公允價值是通過交易來實現的。在公平交易中，公允價值得以實現，雙方在清楚了解交易狀況的前提下，自愿的進行交易，而且用來進行交易的金額也是雙方所認可的。如果實在強迫的情況下，或者是雙方并不了解交易情況的前提下，所提出的金額，就不能夠被當做是公允價值。

（2）公允計量所選擇的對象一般都具有全面性的特點。這也就是說，公允價值不僅是資產公允價值，也是負債公允價值，在負債和資產中，都存在公允價值。

（3）公允價值的實現市場具有普遍性的特點。也就是說，公允價值的形成不需要特定的市場條件，其在任何市場環(huán)境下，都能夠生成，只要是公平自愿的交易，無論在何種形式的市場中，公允價值都會實現，這也就表明公允價值其實本身受到市場變化的影響較小。

2.公允價值與會計信息可靠性要求的關系分析

2.1公允價值定義與會計信息可靠性關系的分析

就相關的企業(yè)會計準則要求來說，企業(yè)在實際發(fā)生交易行為的情況下，需要根據會計計量報告對交易情況進行確切的反應，并要求保障會計信息的真實性和完整性，換句話說，就是要保障會計信息的可靠性。就公允價值與會計信息可靠性的定義來說，兩者有著一定的共同性，公允價值在一定程度上符合了會計信息可靠性的要求。

在交易的過程中，交易雙方需要在自愿的基礎上，進行資產的交換以及進行債務資金的計量。開展交易的同時，需要對各種計量要素以及相關信息進行全面的分析，保障會計信息的真實性和完整性。公允價值所提供的信息在一定意義上講，其在可靠性上要比歷史成本信息強，歷史成本信息在確認的過程中，主要采用的是一種靜態(tài)確認的方式，在交易信息確認之后，就不允許再進行更改。歷史成本信息的這種靜態(tài)確認方式，使得其在通貨膨脹的條件下，無法真實的反映出各個計量要素。因此，公允價值需要采取的確認方式應該為動態(tài)確認，這樣的確認方式能夠使得其在各種情況下都能夠有效的保障會計信息的可靠性，就公允價值的定義來看，其具有隨行情變化而變化的特點。

就目前來說，各相關學者對公允價值的定義一直爭論不休，很多的學者認為，公允價值在計量上并不是單一的，其具有一定的復合性。他們認為公允價值與其他的計量屬性之間有著一定的不同，其在計量屬性的表現上并不明顯。一般來說，公允價值主要針對資產和負債進行計量工作，而歷史成本就只是公允價值的一種變現形式，社會經濟發(fā)展情況的不同也在一定程度上決定了計量屬性表現形式的不同，公允價值計量的最終結果就是保障會計信息的可靠性和真實性。

總的來說，就公允價值與會計信息可靠性要求的關系上來分析，公允價值能夠充分的符合會計信息可靠性的要求，其能夠為會計信息提供更加可靠的保證，保障會計信息利用者可以利用到完整的會計信息。

2.2公允價值的確定方法與會計信息可靠性要求的關系

在社會經濟不斷發(fā)展的進程中，公允價值的確定方法也得到了技術性的突破，公允價值也在世界范圍之內得到了認同，就所頒布的會計準則以及我國的實際國情來看，在公允價值體系下，會計信息具有一定的可靠性。

公允價值的確定方法主要包括市價法以及現值法，這兩種方法的應用都是以市場為基礎，而就市場的特點來看，市場價格通常處于公開的狀態(tài)，在市場中也能夠輕松的獲取到相關的資金使用信息，因此，市價法的應用較為廣泛，并且其提供的會計信息也更加的可靠。

為了能夠使得現值法的應用有據可依，SFAC7被提出和確立，在SFAC7被確立后，公允價值現值法應用的不確定性得到了控制，其在實際的應用中，更加的具有穩(wěn)定性。

我國在引入公允價值時秉持的謹慎態(tài)度也是公允價值可靠性的保證。新準則體系在投資性房地產、非貨幣性資產交換、債務重組和金融工具確認和計量等準則中謹慎地采用了公允價值。SFAC7的突破了阻礙公允價值應用的現值計量難題，為公允價值的可靠性提供了保證。

篇7

(一)公允價值的概念

公允價值是一個非常重要的問題。在《金融資產的轉讓和服務以及負債清償的會計處理》中,FASB(美國財務會計準則委員會)于1996年也對公允價值進行了定義,其為“一項資產或負債的公允價值,是自愿的雙方在當前交易中據以購買或銷售資產的金額”。國際會計準則委員會定義公允價值為,公允價值是指在熟悉情況的條件下并且在公平交易中,雙方自愿交換一項資產或清償基本原則債務所用的金額。

(二)公允價值的特征

從上述概念上講,不同機構對公允價值的定義是不同的,但以下特點都是相同的。(1)公允價值是在交易雙方非常熟悉、自愿且金額相同等情況下形成的。在交易過程中不符合上述的交易都稱為公允價值。(2)公允價值不管是資產還是負債都存在,因此公允價值的計量對象是全面和普遍的。 (3)其市場的形成是普遍的。從不同的定義中可以看出,全世界的各個機構只要求在公允價值市場中要公平交易,其他的美神惡魔特殊的要求,所以無論在什么樣的市場下都能形成公允價值。

二、公允價值與計量

(一)會計計量概述

會計循環(huán)中占有重要地位和重要環(huán)節(jié)的是會計計量。ISAC(國際會計準則委員會)擬定的含義中界定了計量的含義,計量是一個過程,此過程為了在資產負債表和收益表這兩種表中確認和列出有關財務報表的要素所確定其貨幣金額。但我國的基本準則對計量沒有做出明確的定義,只是指出企業(yè)應該按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量并確定其金額,必須當企業(yè)符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注時方可實施。

(二)公允價值與其他計量屬性的關系

1、公允價值與歷史成本的關系

歷史成本是指資產取得或負債形成時的入賬價值。市場經濟是動態(tài)經濟,市場價格也在經常地變化,市場價格按照變化地時態(tài)可以分為過去的、現在的和未來的三種。按過去的市場價格作為在交易和事項發(fā)生時的交換金額,將轉化為歷史成本。總的來說,公允價值與歷史成本密切相關,主要表現在:初始計量日也就是資產購置時點上,公允價值與歷史成本是等同的。在物價相對穩(wěn)定及其他條件(如技術的進步等)保持不變的情況下,在后續(xù)計量過程中,公允價值與歷史成本在數量上也是一致的,此時歷史成本可代替公允價值。兩者的區(qū)別主要體現為:首先,公允價值計量的時態(tài)觀是動態(tài)的,而歷史成本計量的時態(tài)觀是靜態(tài)的。企業(yè)在持有按照成交時的市場價格轉化為歷史成本的資產期間,除非投入生產被耗用或直接銷售以及按其他方式處置外,其價值量始終保持最初的歷史成本不變,嚴格地反映取得該資產時地歷史價格。而對于公允價值來說,在初始計量時,歷史成本與公允價值是可以相互替代的,但是隨著時間的推移,今天的公允價格到了明天可能成了歷史成本,也就不公允了。正是由于公允價值反映了企業(yè)資產與負債的情況,使得會計報表的信息對決策者來說更加有用。

2、 公允價值與現行成本的關系

公允價值與現行成本是密切相關的,其主要表現在:二者具有完全相同的計量時點(現時);就獲取方法而言,二者都是以估計為主要獲取方法,而不是以實際交易為獲取方法;就價值變動差異的處理而言,二者都會對資產重新計價時涉及沒有實現持有資產利得或損失進行計量和確認。公允價值與現行成本雖密切相關,但二者畢竟不是一體,所以二者有一定的區(qū)別,主要表現在:從歸屬方便看,現行成本只屬于成本范疇,而公允價值既屬于成本范疇,也屬于市價范疇;從環(huán)境來看,公允價值嚴格規(guī)定要在公平交易下完成,而現行成本并沒有做出相應的規(guī)范;從計量重點看,現行成本主要是對相同資產的獲取,它注重的是資產或類似資產的購置成本,而公允價值主要是對能力,其能力是指資企業(yè)實現未來收益的能力;強調的內容不同,現行成本強調入賬價值,其入賬價值是指站在企業(yè)的角度的入賬價值,而公允價值強調市場價值,此公允價值是指站在獨立于企業(yè)主體的市場角度的市場價值。

三、新會計準則下推行公允價值的建議

(一)完善公允價值應用的市場條件

通過會計界的不斷努力和對外部環(huán)境的完善,這樣公允價值才能真正得以運用,其外部環(huán)境主要指經濟、法律及人文環(huán)境?，F今為完善公允價值,應該考慮以下幾個方面:

1、為了獲取客觀的市場價值,必須對各級市場進行培養(yǎng)

對各級市場的培育主要是針對生產資料市場和二手交易市場進行培養(yǎng),從而獲得的公允價值更為客觀和直接。

2、加快各種金融價格市場化進程

隨著證券價格不斷市場化,全國銀行同一拆借利率的出現以及入網會員的逐漸增多,國債發(fā)行中的投標、競價方式發(fā)生變化,以及進行公開市場業(yè)務操作,均會使我國的利率市場化改革獲得全面的成功。金融價格這樣的變化,有利于金融衍生品的公允價值計量的實施。

(二) 提高現值技術的可操作性現值

技術是指會計人員在無法獲得可觀察的市價時,只能使用未來現金流量的現值來計量某些資產和負債,它能為決策者提供更相關的信息。現值技術的唯一目的就是估計公允價值。只要在具體實務運用上操作性增強,那么公允價值計量屬性的可操作性也隨之有所提高,這樣具體操作也相對方便而且具體問題也得以解決。

(三)引入全面收益表

全面收益是一個廣泛的收益概念,是指一切權益上的變動,其中除了業(yè)主投資和分配給業(yè)主款項之外的。包括已確認并實現和已確認未實現的損益,傳統(tǒng)損益表上的項目即為已確認并實現損益,則通過“其他全面收益”來反映已確認未實現的損益,全面收益表中包括所有這些損益項目。本人覺得國外的全面收益表,我國財務報表體系也應該存在,以確認當前收益表中不正常的關聯交易損益以及其他會計準則規(guī)定不得確認的那些損益。

四、新會計準則下公允價值計量發(fā)展趨勢

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論文摘要：本文從債務重組會計準則概述、新舊債務重組準則內容的比較、新債務重組準則中存在的問題展開討論，并對進一步完善債務重組會計準則提出了建議。

在市場競爭激烈的情況下，一些企業(yè)可能因經營管理不善，或受外部不利因素的影響，使盈利能力下降甚至出現經營虧損，出現暫時的資金緊缺，難以按期償還債務。在這種情況下，債務人可能難以如數償債，于是就出現了債務重組這一解決債務糾紛的方法。在力求與國際會計準則進一步趨同的情況下，我國新會計準則對于企業(yè)債務重組的收入確認、記錄方式、計量和披露做了很大的變更。

一、新舊債務重組會計準則概述

舊準則將“債務重組”定義為“指債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項”，而新準則定義為“指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項”。

新舊定義的最大差別就是：舊準則認為只要修改了債務條件，不管債權人有沒有讓步都是債務重組；新準則則認為，在債務人發(fā)生財務困難的情況下，只有債權人讓步時，才能定義為債務重組。

二、新舊債務重組準則內容的比較

(一)重新引入“公允價值”計量屬性

舊準則第七條“以修改其他債務條件進行債務重組的，如果重組債務的賬面價值大于將來應付金額，債務人應將重組債務的賬面價值減記至將來應付金額”，新準則修正為“債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值”；舊準則第十條“以非現金資產清償某項債務的，債權人應按重組債權的賬面價值作為受讓的非現金資產的入賬價值”，新準則修正為“債權人應當對受讓的非現金資產按其公允價值入賬”；舊準則第十一條“以債務轉為資本清償某項債務的，債權人應按重組債權的賬面價值作為受讓的股權的入賬價值”，新準則修正為“將債務轉為資本的。債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資”。

事實上，以公允價值為計量基礎具有很多優(yōu)點。相對于 歷史 成本信息，公允價值信息更多地反映了市場對企業(yè)資產或整體價值的評價，可以與“資產負債表觀”較好地吻合，更具有相關性，有助于會計信息使用者對未來作出合理的預測和正確的決策，尤其在通貨膨脹情況下有利于企業(yè)實物資本保全等。

（二）債務重組中損益處理方法的差異

確認重組收益的同時，確認相關資產轉讓收益。新債務重組準則改變了原準則“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權人讓步而致使債務人被豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，改為債務重組利得的確認，計入營業(yè)外收入，同時確認相關資產轉讓收益。具體包括以下四種情形：一是以現金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益；二是以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，確認為轉讓資產收益，計入當期損益：①非現金資產為存貨的，應當作為銷售處理，按照《企業(yè)會計準則第14號—收入》的規(guī)定，以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本；② 非現金資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；③ 非現金資產為長期股權投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資損益；三是將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積，重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益；四是修改其他債務條件，重組債務的賬面價值，與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。這一改革實現了與國際財務報告準則的趨同，體現了債務重組交易的實質。

（三）重組損失處理方法的變化

對于債權人在債務重組中所受的損失，新舊準則在表述上有些差異，但在實務處理中差異不大。新準則要求“債權人應當將重組債權的賬面余額與受讓資產的公允價值、所轉股份的公允價值、或者重組后債權的賬面價值之間的差額，計入當期損益(債務重組損失)，債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失”。這里有兩個變化：一是將舊準則中“重組債權的賬面價值”改為了“重組債權的賬面余額”；二是明確規(guī)定已提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計人當期損益。

債務重組雖然是偶發(fā) 經濟 業(yè)務，但其行為畢竟是由債權人已擁有的債權引起，而債權又是在日常經營活動中產生的，不宜作為營業(yè)外活動。理論界傾向性認為，債權人對債務人的讓步相當于一種捐贈行為，所以其債務重組損失應計入營業(yè)外支出。而這種說法不免有些牽強。因為作為債權人，總是想按期收回全部本息，對債務人作出讓步，實際上是不得已而為之，因此不能將其視為捐贈行為。既然企業(yè)將收不回的應收款項直接記入“資產減值損失”科目或沖減當期“壞賬準備”科目，那么，債權人在債務重組中作出讓步的部分，其實質也是收不回的債權，也應比照上述作法入賬。

 

三、新債務重組準則中存在的問題

（一）公允價值難以真正運用

由于我國目前的生產要素市場、貨幣市場和資本市場尚在建立健全之中，公允價值難以真正體現“公允”，有可能影響 企業(yè) 資產或損益 計算 的真實性和可靠性。另外，目前我國 會計 人員素質不高，又存在太多人為因素，對非現金資產及股權等的公允價值的確定存在困難。所以我國目前的“國情”尚不適宜采用公允價值。

（二）企業(yè)操縱利潤的空間擴大

債務重組利得計入當期損益以后，上市公司可以因此而獲得利潤。于是一些無力清償債務的公司，一旦獲得債務全部或部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，可能極大地提高每股盈余。

（三）財務困難的界定

債務人發(fā)生財務困難，是債務重組的前提條件。但如何界定財務困難，新準則并未明示。財務困難是通過具體財務指標來定義，還是對企業(yè)整體財務狀況進行界定?財務困難是企業(yè)長期面臨的困境，還是企業(yè)由于成長過快而導致的短期資金拮據?這給實際操作帶來了許多潛在的問題。

四、進一步完善債務重組會計準則的建議

（一）規(guī)范公允價值的應用

政府物價部門可同工商及市場管理部門一道定期在有關報刊或電視廣播上公布活躍資產的市場價格，為確定債務重組的公允價值提供依據；另外通過建立良好的公司治理結構和內部控制制度，提高會計人員的業(yè)務素質；充分發(fā)揮證監(jiān)會、注冊會計師、國家審計部門的作用，對濫用公允價值的企業(yè)和授意者、執(zhí)行者進行嚴格監(jiān)督，不斷完善與公允價值相關的 法律 ，給公允價值的實施創(chuàng)建一個良好的環(huán)境。

（二）調整上市公司會計監(jiān)管政策

目前，我國對證券市場中上市公司的增發(fā)、配股、發(fā)行可轉債等行為均有會計監(jiān)管要求，其中凈資產收益率是確定上市公司新股發(fā)行資格的唯一核心指標。因此，上市公司為了增發(fā)或配股往往通過操縱凈資產收益率的分子或分母達到目的。從眾多利潤操縱的案例可以發(fā)現，操縱營業(yè)利潤較難，而通過債務重組、非貨幣性資產交換的個別業(yè)務操縱非營業(yè)利潤則很普遍。尤其以上新準則公允價值的用，企業(yè)通過利潤操縱會產生大量的無相應現金流入的收益。對此，應通過調整上市公司會計監(jiān)管政策，規(guī)避企業(yè)利潤操縱。

（三）明確界定財務指標

進一步減少新債務重組準則中的不確定性，作為債務重組的主要環(huán)節(jié)“債務人發(fā)生財務困難”的明確界定首當其沖。這就需要對財務困難進行明確的界定，應設定一組明確的財務指標，由具有權威性的獨立第三方來界定。這樣使人們對企業(yè)發(fā)生財務困難有一個定量的認識，易于實際操作。

參考 文獻

[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則[z].北京： 經濟 出版社，2001.

篇9

［關鍵詞］ 公允價值；確認；財務會計目標

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 10. 006

［中圖分類號］ F230 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）10- 0011- 02

1 公允價值概述

公允價值這一理念在1953年美國的研究報告中初次提起，其發(fā)展與研究歷程經歷了較長的時間，但至今對公允價值下個較為完整的概念仍很困難。2006年，我國財政部頒布的“企業(yè)會計準則―― 基本準則”中對公允價值做出了如下界定：“公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者負債清償的金額。在公平交易中，交易雙方應當是持續(xù)經營企業(yè)，不打算或不需要進行清算、重大縮減經營規(guī)模、或在不利條件下仍進行交易?！?/p>

從上述觀點我們可以看出，公允價值的本質就是在公平交易的市場基礎上，將市場信息作為基礎的評價，在評價負債或其他的資產中，市場始終處于關鍵性的地位，占據著主導性的作用。在這個過程中，所謂的公平交易市場就是交易在充分的自愿基礎上進行的，強迫交易等現象是公平交易市場所不能允許的，是嚴重違背公平交易市場本質的。

2 公允價值的確認條件

在交易實際當中，公允價值的確定是一個較為模糊且較難確定的。公允價值受到社會大眾所共同接受的價值，是被廣泛的社會大眾所認可的，但在市場交易實際當中，被人們廣泛認可的價值如何進行確定是一個有著較大疑問的課題。公允價值的確定受到多種因素的影響，因為價值在很大程度上是依靠價格直觀表現出來的，而很多的資產是沒有市場，是很難通過價值的途徑進行體現的。

資產具有公允價值這是其客觀存在的，那么就應從會計的角度進行多種維度的確認與界定，使其確定得更加科學、客觀，這就決定了公允價值的確定標準是多種多樣的，這也更加能夠適合實際情況。

2．1 固定資產的公允價值確認

固定資產是指為資本生產起基礎性作用的機器、房屋、設備等資產，是企業(yè)進行資產生產的固定性資產，是不能進行直接的市場交易的，其主要作用是為生產提供服務或產品而實現其價值。固定資產不參與在市場交易的對象，不能當作資產進行直接的交換，因此，固定資產的公允價值就不能按照交換價格進行評價，而應按照使用價值進行確認，這樣才更加科學。

2．2 無形資產公允價值的確認

企業(yè)不僅有著形式上的外在有形資產，無形資產作為企業(yè)資產的重要組成部分，其公允價值的確認同樣占據重要的地位。企業(yè)的無形資產包括很多方面，如企業(yè)投資者投入的無形資產、企業(yè)外購的無形資產等等，這些無形資產構成了企業(yè)存在價值的重要方面，其公允價值的確認應符合幾個條件，主要包括：使用或交易的無形資產具有可行的技術性；無形資產自身存在市場；無形資產具有使用或進行交易的意圖。

2．3 存貨公允價值的確認

企業(yè)在進行市場交易時往往會存在存貨的現象，如未售完的成品、原材料、半成品等等，這些存貨自身由于市場或其他的原因，不能進行直接的市場交易而沒有實現直接的交易價值，因此，這些庫存產品的公允價值應當用被交易的產品的公允價值來衡量進行確認。

3 公允價值理念下的財務會計目標

財務會計目標是財務會計基本理論的重要組成部分。財務會計目標可簡述為：為會計信息使用者提供有用的財務會計信息。它不僅可以間接而且可以直接影響到會計計量屬性的抉擇，特別是公允價值。財務會計目標是會計理論的最高層次，是會計系統(tǒng)運行的導向。公允價值計量屬性的地位取決于財務會計目標的設定。公允價值理論研究和其在實務中的應用不僅是圍繞著財務會計目標進行的，而且是有助于其實現的。

3．1 公允價值理念下財務會計目標的確定

財務會計目標作為會計理論的重要組成部分，在會計理論中占有重要的地位。隨著社會的不斷發(fā)展與進步，我國會計活動發(fā)生了巨大的改變，財務會計目標在這種巨大的會計環(huán)境變化中也處在各種思想左右的邊緣，會計目標只有堅定公允價值這一核心價值理念才能在復雜的會計環(huán)境中保持科學的方向。在當前會計環(huán)境日益復雜的情況下，這就需要會計人員不斷進行自身的學習，以適應不斷改變的會計環(huán)境。會計準則也應適應時展的要求，不斷地進行開拓創(chuàng)新，與時俱進地適應潮流的改變。這就要不斷深化公允價值理念在財務會計目標中的應用，使財務會計目標更加明確和具體，使會計目標更好地服務于會計實務，更加符合財務會計的實際。加大公允價值理念與財務會計目標的融合是會計進步與發(fā)展的實際需求，是社會發(fā)展的必然選擇。

3．2 對非貨幣性資產交換的影響

非貨幣易原則進入新世紀開始在我國企業(yè)內全面地實行，這個準則的實施在很大程度上對于會計實務的發(fā)展與進步起到了推動的作用，但由于我國生產要素市場仍存在較多的漏洞，公允價值難以取得等實際國情的背景，非貨幣性準則的廣泛使用使其具有較大的隨意性。2006版新會計準則對其進行修改，其內容規(guī)定，當非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，且存在公允價值時，換入資產以公允價值計量。當非貨幣性資產交易產生的未來現金流量在交換雙方從時間上、金額上和風險上有明顯不同時，可以說明該項交易具有商業(yè)實質。但是，同時還要看交易雙方是否有關聯方關系，如果雙方存在關聯方關系，則該項交易不具有商業(yè)實質。因此，只有那些引起企業(yè)現金流量發(fā)生變化且交換雙方不是關聯方的非貨幣性資產交換才具有商業(yè)實質。

主要參考文獻

［1］王瑞洪．試論公允價值――談公允價值在我國會計準則中的運用［A］．中國會計學會高等工科院校分會.2008年學術年會（第十五屆年會）暨中央在鄂集團企業(yè)財務管理研討會論文集［C］.2008．

［2］劉俚燕．公允價值在我國新會計準則中的應用問題研究［D］．成都：西南財經大學，2007．

篇10

【關鍵詞】公允價值；會計穩(wěn)健性；會計信息

一、引言

會計穩(wěn)健性作為會計信息質量特征之一，長期以來被廣泛運用。但是隨著經濟的發(fā)展特別是金融衍生工具的出現，歷史成本與穩(wěn)健性自身存在的局限性使得會計信息無法滿足決策有用的會計目標。而公允價值的產生卻能較好地滿足決策有用的會計目標。但2008年國次貸危機引發(fā)的全球金融危機，使得公允價值的運用備受責難。很多人指責公允價值的順周期效應，使得會計信息不穩(wěn)健。其實關于公允價值是否符合會計穩(wěn)健性原則的質疑和爭論，自20世紀60年代公允價值計量開始運用以來，從未停止過。本文將通過闡述公允價值與會計穩(wěn)健性的含義及產生的原因，理清兩者的關系。

二、會計穩(wěn)健性與公允價值概述

（一）會計穩(wěn)健性的含義及特征

會計穩(wěn)健性原則又叫做謹慎性原則，起源于中世紀的歐洲。Bliss（1924）將早期會計穩(wěn)健性思想明確表述為“不預計利潤，但預計所有損失”。會計穩(wěn)健性的基本特征表現在：（1）穩(wěn)健性對利得與損失、收入與費用、資產與負債的非對稱性處理；（2）在一定程度上造成了企業(yè)凈資產賬面價值偏離其市場價值和盈利低于實施中性會計原則所要匯報的盈利；（3）穩(wěn)健性基礎上的會計信息與其反映的經濟實質之間會產生一定程度的偏差，該偏差的大小體現了穩(wěn)健性的強度。

（二）會計穩(wěn)健性產生的原因

Watts（1993）認為對會計穩(wěn)健性的需求主要來自于報酬契約與債務契約， 因為穩(wěn)健性可延遲向股東的支付以確保債權人的利益， 同時也延遲了基于盈余的報酬的支付， 這確保了股東的利益。在 Basu（1997）之后， 出現的大量穩(wěn)健性的研究提供的證據使 Watts（2003）將穩(wěn)健性產生的原因歸結于四個方面：契約、股東訴訟、管制和稅收。

就契約動因來說，現代企業(yè)理論將企業(yè)看作是各種契約的結點，而穩(wěn)健的會計信息是化解契約簽訂中由于各方信息不對稱而帶來的道德風險的一種有效的契約機制；而對于訴訟動因，Smith和Watts（l998）等都認為，由于盈余高估時企業(yè)容易被股東訴訟，穩(wěn)健性可降低訴訟成本的現值；從管制角度來說，如果企業(yè)高估其利潤，容易誤導投資者，而監(jiān)管機構對于企業(yè)這些利潤操縱行為監(jiān)管不到位，從而引起投資者對監(jiān)管機構的不滿。

（三）公允價值的含義及特征

根據國際財務報告準則委員會的公允價值計量準則的最新定義，公允價值是指在計量日的有序交易中，市場參與者之間出售一項資產所能收到的或轉移一項負債將會支付的價格。從這一定義我們可以看到，公允價值本質上是一種估計的價格，基于真實或是假想的交易。公允價值較顯著的特征是以市場而不是以個體為計量基礎，參照市場的估計價格，始終面向未來，隨著市場價格的變化而變化，較為全面真實的反映市場風險和不確定性。

（四）公允價值產生的原因

公允價值產生的原因，一方面是由于經濟環(huán)境的急劇變化，從而導致會計環(huán)境的變化，會計已經不能再僅僅反映已經發(fā)生的交易事實，而需要反映眾多的不確定性和揭示潛在的風險。特別是當今眾多衍生金融工具的涌現，使得公允價值的運用成為了一種必然的選擇。另一方面，隨著經濟的發(fā)展和資本市場的完善，會計的目標也逐漸從受托責任轉變決策有用的目標。根據決策有用的目標要求，企業(yè)在不確定的經濟環(huán)境中經營所提供的會計信息應該反映事項不確定性的影響，充分反映其面臨的潛在風險，從而為投資者及其利益相關者提供對決策有用的信息。而公允價值的運用能夠更好的反映資產或負債的未來收益與風險的不確定性，公允價值的計量滿足了決策有用觀的需要。

三、公允價值與會計穩(wěn)健性的關系

（一）公允價值的應用與會計穩(wěn)健性的對立性

IASB/FASB在聯合概念框架中已經將財務報告的目標定位為決策有用性，受托責任觀隸屬于決策有用觀。我國新準則對于財務報告的目標也發(fā)生了一定的變化，從最初僅僅強調受托責任觀，到現在的兩者兼顧。這樣的轉變，在一定程度上是由于投資者對會計信息要求的變化。而在不同的目標下，對于會計信息質量要求的側重點不同，相應的，對于會計穩(wěn)健性和公允價值的運用也不同。

在受托責任觀下，企業(yè)的財務報告所提供的會計信息應當如實反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，以使投資者及債權人了解管理層對受托責任的履行情況。在受托責任觀下，對于會計信息更加強調的是可靠性，主要運用歷史成本對各項資產和負債進行計量。當經濟處于上升期，物價上升，當前的資產特別是一些長期資產的價格也在不斷攀升，其市場價值一般會大于其賬面價值。但是按照歷史成本原則，這些資產的市場價值大于其賬面價值的差額是不進行調整的，這在一定程度上抑制了資產價格的泡沫的產生，從而能夠為報表使用者提供較為穩(wěn)健的會計信息，歷史成本計量在這種情況下本身就體現了會計的穩(wěn)健性。

（二）公允價值的應用與會計穩(wěn)健性的統(tǒng)一性

但公允價值與會計穩(wěn)健性原則兩者并不總是對立的，正如相關性與可靠性并不總是對立的，它們都是以增強會計信息的有用性為目標的，因而是統(tǒng)一的。在決策有用觀下， 確實強調信息對決策的相關性， 但這并不意味著對可靠性的犧牲， 決策有用的信息應該同時具有相關性和可靠性， 兩者是孰先孰后的關系， 而非孰輕孰重的關系。

當前很多金融衍生工具，像期權、期貨往往反映的是將來某一時點的信息，這必然導致人們越來越多地從關注歷史信息轉向關注未來信息，對于信息的相關性要求越來越高。這就要求更多的運用公允價值，以保證會計信息的相關性要求。但在運用的公允價值一定要有可靠性作保證。從國際財務報告準則委員會對于公允價值計量準則的最新制訂，我們可以看到IASB增加了對在非活躍市場下運用公允價值的規(guī)定。也就是說，當存在非活躍市場時，公允價值的正常使用受到限制，這時就要回歸到歷史成本計量，更多的強調穩(wěn)健性原則，以保證會計信息的可靠性。從這個角度來看，公允價值和穩(wěn)健性原則并不總是相互對立的，而是統(tǒng)一的。公允價值的實施需要穩(wěn)健性作為保障，而穩(wěn)健性原則又對公允價值全面應用具有協(xié)調、輔助的作用。

四、結束語

穩(wěn)健的信息更有利于緩解管理權與所有權分離的矛盾，有利于提高公司的治理水平，減少管理權和所有權之間的信息不對稱，降低交易成本。但對于股東來說，會計信息穩(wěn)健和會計信息激進同樣有缺陷，股東需要的是準確的信息，因此，公允價值與會計穩(wěn)健性之間需要進行一定的博弈，以尋求雙方的平衡點，從而更好地服務于財務會計的目標。從現階段來說，公允價值與會計穩(wěn)健性處于融合發(fā)展中。公允價值在不斷完善自身的同時，又在彌補會計穩(wěn)健性的不足，也就是說，在此過程中，堅持了穩(wěn)健性原則規(guī)避風險的作用，不斷的對穩(wěn)健性進行修正，從而滿足投資者對于會計信息的可靠性和相關性的要求，使其據此做出合理的決策。

【參考文獻】