導(dǎo)語：外部協(xié)同對內(nèi)部審的影響論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計外部協(xié)同契約理論理論中國論文職稱論文

[摘要]企業(yè)內(nèi)部審計外部協(xié)同可以表現(xiàn)為外包會計師事務(wù)所、與注冊會計師或其他企業(yè)內(nèi)審人員合作內(nèi)審、與其他企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)合作實(shí)施交叉審計等三種模式。內(nèi)部審計外部協(xié)同能夠提高內(nèi)部審計的獨(dú)立性、能夠降低企業(yè)的成本、能夠提高審計質(zhì)量。內(nèi)部審計外部協(xié)同的局限性:無法滿足企業(yè)的個性化要求;不利于企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善;難以和企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致;在內(nèi)部審計外部協(xié)同的過程中可能會涉及到商業(yè)秘密的泄漏等問題。

內(nèi)部審計的外部協(xié)同是指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計職能全部或部分的委托外界第三者實(shí)施。企業(yè)內(nèi)部審計外部協(xié)同可以表現(xiàn)為外包會計師事務(wù)所、與注冊會計師或其他企業(yè)內(nèi)審人員合作內(nèi)審、與其他企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)合作實(shí)施交叉審計等三種模式。這是按照成本效益原則建立的、符合現(xiàn)代公司治理原則的企業(yè)治理方式,它既具有深厚的理論基礎(chǔ),又是制度變遷過程中的現(xiàn)實(shí)選擇。

一、委托理論與契約理論

審計產(chǎn)生的基本前提或首要前提是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系即委托關(guān)系的存在。按照委托理論的觀點(diǎn),審計的產(chǎn)生和發(fā)展都是與企業(yè)(企業(yè)集團(tuán))內(nèi)部的各種委托行為密切相關(guān)的。外部審計的產(chǎn)生,其根本原因在于現(xiàn)代企業(yè)制度下財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的分離。在現(xiàn)實(shí)生活中,經(jīng)營者可能會利用所有者與經(jīng)營者,特別是在經(jīng)營管理活動上存在的空間與時間的分離,以及法律、專業(yè)知識障礙和時間、成本方面的若干限制,作出違背所有者目標(biāo)的行為,出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象,使得委托人往往不能直接控制受托人的責(zé)任履行過程和會計報告的質(zhì)量,而必須借助于一個獨(dú)立的第三者來實(shí)現(xiàn)這種控制。內(nèi)部審計的產(chǎn)生,主要是企業(yè)(企業(yè)集團(tuán))內(nèi)部管理層次的增多和分權(quán)管理的出現(xiàn)促進(jìn)了對內(nèi)部審計的需要,高層管理者為了監(jiān)督次一級管理者經(jīng)營管理責(zé)任的履行情況,也需要建立和利用內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),即內(nèi)部審計產(chǎn)生于內(nèi)部受托責(zé)任的存在。

委托理論由簡森和梅克林(JensenandMeckling)于1976年首先提出。這一理論后來發(fā)展成為契約成本理論。契約成本理論假定企業(yè)由一系列契約所組成,包括資本的提供者(股東和債權(quán)人等)和資本的經(jīng)營者(管理當(dāng)局)、企業(yè)與供貸方、企業(yè)與顧客、企業(yè)與員工等的契約關(guān)系。理論主要涉及企業(yè)資源的提供者與資源的使用者之間的契約關(guān)系。內(nèi)部審計既是緣起于問題,又是一種降低契約成本,使企業(yè)價值最大化的制度安排。因此,如果內(nèi)部審計外部協(xié)同能夠降低企業(yè)的總體成本,內(nèi)部審計的外部協(xié)同就有可能實(shí)現(xiàn)。此外,內(nèi)部審計外部協(xié)同還與董事會和高級管理層對風(fēng)險的偏好程度和不同類型合約所具有的風(fēng)險狀況有關(guān)。市場上對于內(nèi)部審計專業(yè)人員及其專業(yè)知識和技能這一資源的競爭,使得度量和比較資源的價值成為可能,也使不同的風(fēng)險偏好者做出不同的選擇,各得其所。

二、外部審計協(xié)同內(nèi)部審計的可能性和合理性分析

注冊會計師作為熟練的審計專家,都受過正規(guī)的訓(xùn)練,并經(jīng)過考試合格,所以在專業(yè)能力上優(yōu)于內(nèi)部審計人員,這是導(dǎo)致注冊會計師進(jìn)軍內(nèi)部審計領(lǐng)域的先決條件。同時,注冊會計師多具有較強(qiáng)的觀察能力和分析能力,能發(fā)現(xiàn)和處理內(nèi)部審計中存在的問題。注冊會計師長期從事鑒證業(yè)務(wù),服務(wù)對象分布于各行各業(yè),同一個行業(yè)內(nèi)部又有眾多的公司,這樣在進(jìn)行內(nèi)部審計時,既可以借鑒較好企業(yè)的經(jīng)驗(yàn),又可以吸取較差企業(yè)的教訓(xùn),能更好地完成內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。

三、內(nèi)部審計外部協(xié)同的優(yōu)勢與劣勢分析

(一)內(nèi)部審計外部協(xié)同的優(yōu)勢

1、內(nèi)部審計外部協(xié)同能夠提高內(nèi)部審計的獨(dú)立性。內(nèi)部審計的基本職能是通過對會計系統(tǒng)實(shí)施審計來監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制和經(jīng)營管理活動,并對內(nèi)部控制的充分性和經(jīng)營活動的效率與效果進(jìn)行評價,最后將審計結(jié)果報告董事會審計委員會或公司的最高決策機(jī)構(gòu)。雖然內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)代表所有者履行監(jiān)督職能,具有權(quán)威性和獨(dú)立性,但在日常工作中,它總是和經(jīng)營者有著千絲萬縷的聯(lián)系,使得有些監(jiān)督職能與建議得不到有效的履行,從而影響了內(nèi)部審計的獨(dú)立性。而從事外部審計工作的注冊會計師獨(dú)立于所有者和經(jīng)營者,其能夠站在一個比較獨(dú)立客觀的立場來對企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行審計,并客觀地報告審計結(jié)果。

2、內(nèi)部審計外部協(xié)同能夠降低企業(yè)的成本。隨著市場環(huán)境的變化和企業(yè)間競爭的日益激烈,內(nèi)部審計的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)增加價值的需求。因此,內(nèi)部審計為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理的需要而不斷擴(kuò)充其職能,逐漸向風(fēng)險管理和管理咨詢拓展。風(fēng)險管理和管理咨詢業(yè)務(wù)的開展需要金融、會計、人事、市場、工程、計算機(jī)等方面的專業(yè)人士來共同完成,因此,企業(yè)將面臨高額的成本。而內(nèi)部審計外部協(xié)同則可以從節(jié)約招募、培訓(xùn)費(fèi)用和維持成本、節(jié)約開發(fā)軟件和新方法成本、降低雇傭成本等方面降低企業(yè)成本。

3、內(nèi)部審計外部協(xié)同能夠提高審計質(zhì)量。注冊會計師作為熟練的審計專家,都接受過正規(guī)的職業(yè)訓(xùn)練,并經(jīng)過嚴(yán)格考核,因此在專業(yè)能力上多優(yōu)于內(nèi)部審計人員。同時,注冊會計師多具有較強(qiáng)的觀察能力和分析能力,能熟練地發(fā)現(xiàn)和處理內(nèi)部審計中存在的問題,再者,注冊會計師的服務(wù)對象廣泛分布于各行各業(yè),在進(jìn)行內(nèi)部審計時,既有好的經(jīng)驗(yàn)可以借鑒,又有經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)可以吸取,從而能夠更好地完成內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。

(二)內(nèi)部審計外部協(xié)同的局限性盡管內(nèi)部審計外部協(xié)同有諸多優(yōu)勢,但是,在實(shí)施過程中也存在一定的局限性。例如:無法滿足企業(yè)的個性化要求;不利于企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善;難以和企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致;在內(nèi)部審計外部協(xié)同的過程中可能會涉及到商業(yè)秘密的泄漏等問題。

綜上所述,內(nèi)部審計外部協(xié)同既有理論上的支撐,又有現(xiàn)實(shí)的可能性和合理性。因此,在企業(yè)治理過程中,應(yīng)當(dāng)著重從兩方面開展工作:一是設(shè)計相應(yīng)的內(nèi)部控制制度,以利于內(nèi)部審計外部協(xié)同的順利實(shí)施;二是對內(nèi)部審計是否選擇外部協(xié)同進(jìn)行評估,運(yùn)用成本效益原則進(jìn)行方案的決策。在內(nèi)部審計制度變遷的歷史過程中,內(nèi)部審計的外部協(xié)同作為有效地解決契約問題的一種制度安排,是導(dǎo)致制度演進(jìn)的各種因素共同作用而發(fā)生的誘致性變遷,因此,它具有現(xiàn)實(shí)的可能性和合理性。

(一)外部審計協(xié)同內(nèi)部審計的可能性

1、按照受托責(zé)任學(xué)說,審計是在會計提供的各類受托責(zé)任報告的基礎(chǔ)上,對受托責(zé)任的履行過程和結(jié)果進(jìn)行重新認(rèn)定、計量和報告。由于企業(yè)外部各委托人往往以自己確定的標(biāo)準(zhǔn)來評價企業(yè)最高管理當(dāng)局履行受托責(zé)任的情況,所以企業(yè)最高管理當(dāng)局會依據(jù)這些“委托人標(biāo)準(zhǔn)”來評價其下屬各部門受托責(zé)任的履行結(jié)果,這樣最高管理當(dāng)局對外是受托人,對內(nèi)則是委托人。這說明內(nèi)部受托責(zé)任是外部受托責(zé)任向企業(yè)內(nèi)部的延伸,內(nèi)部受托責(zé)任的基本目標(biāo)就是完成外部受托責(zé)任。這種內(nèi)、外部受托責(zé)任的一致性,使外部審計取代內(nèi)部審計成為可能。

2、內(nèi)部審計目標(biāo)在一定程度上與外部審計是相同的,因而可以通過外部審計實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計的目標(biāo)。內(nèi)部審計目標(biāo)是通過分析、評價、建議和恰當(dāng)評價被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動來幫助公司管理人員有效地履行責(zé)任,外部審計目標(biāo)是通過對被審計單位一定時期內(nèi)會計報表所反映的經(jīng)濟(jì)活動和數(shù)據(jù)進(jìn)行審計,并在此基礎(chǔ)上對會計報表的合法性、合理性以及會計處理方法的一貫性發(fā)表意見。由此可見,內(nèi)部審計和外部審計的目標(biāo)在一定程度上是統(tǒng)一的,因此,外部審計可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計的一部分審計目標(biāo)。

3、內(nèi)部審計外部協(xié)同的供求已經(jīng)形成。我國已存在內(nèi)部審計外部協(xié)同的需求市場,因?yàn)閮?nèi)部審計實(shí)現(xiàn)外部協(xié)同可有效地解決目前內(nèi)部審計存在的嚴(yán)重不足。因而,有些企業(yè)愿意把內(nèi)部審計職能的部分甚至全部包出去。一則可以提高內(nèi)部審計質(zhì)量;二則可以減少企業(yè)成本;三則可以提高內(nèi)部審計的獨(dú)立性。同時,隨著國外會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大,外部審計業(yè)務(wù)的競爭將越來越激烈。嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)將迫使大量會計師事務(wù)所拓展新的業(yè)務(wù),管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)等也將向更廣闊的領(lǐng)域發(fā)展。內(nèi)部審計外部協(xié)同的供應(yīng)方已經(jīng)形成了強(qiáng)大的供給能力,這必將有效地解決內(nèi)部審計外部協(xié)同的需求。

(二)外部審計協(xié)同內(nèi)部審計的合理性分析

1、按照成本效益原則,成本費(fèi)用是制約內(nèi)部審計的重要因素。公司開展內(nèi)部審計,必須設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)審部門,配備相應(yīng)的人員。對規(guī)模較大的公司也許合算,但規(guī)模較小的公司,很可能承擔(dān)不起常設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的費(fèi)用開支。況且能設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的公司,其在內(nèi)部審計方面所花費(fèi)的支出也可能大于產(chǎn)生的效益。就外部審計而言,注冊會計師長期從事鑒證業(yè)務(wù),有很強(qiáng)的成本效益意識,故注冊會計師進(jìn)軍內(nèi)部審計領(lǐng)域是十分合理的。

2、內(nèi)部審計是面向控制和面向未來的,非常強(qiáng)調(diào)信息的及時性,內(nèi)部審計人員只有及時發(fā)現(xiàn)問題,并向公司管理當(dāng)局報告,才能確保管理當(dāng)局能及時解決問題和防止重大失誤的出現(xiàn)。這就要求內(nèi)部審計必須定期進(jìn)行,而注冊會計師長期從事定期財務(wù)審計的職業(yè)特征正好符合內(nèi)部審計的定期要求。

3、內(nèi)部審計部門是公司內(nèi)部的一個部門,這種隸屬于公司的機(jī)構(gòu)設(shè)置決定了內(nèi)部審計人員沒有獨(dú)立性,不能公允地評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)。如果獨(dú)立于公司而單獨(dú)設(shè)立一個不同于外部審計的部門,其工作經(jīng)費(fèi)等將難于落實(shí),況且設(shè)立這樣一個部門,在形式和職能上,都和外部機(jī)構(gòu)完全相似?；谏鲜?外部注冊會計師審計機(jī)構(gòu)取代內(nèi)部審計部門,由注冊會計師充任內(nèi)部審計主體是十分合理的。