一、新會計準則將加強我國會計監(jiān)督財政部2006年12月5日公布的“財政部會計信息質(zhì)量檢查公告（第十二號）”指出：財政部將結合新的會計準則體系和審計準則體系，進一步提高會計監(jiān)督的層次和效果，全面提升會計信息質(zhì)量和會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量。同時，財政部將加強同有關部門的協(xié)作，綜合治理會計信息失真問題。在此之前，財政部已對一些房地產(chǎn)企業(yè)和會計師事務所進行了檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計信息質(zhì)量和會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量總體上有所提高，但會計信息失真問題仍然存在。一些房地產(chǎn)企業(yè)會計信息虛假、一些會計師事務所內(nèi)部質(zhì)量控制薄弱，財政部已對這些問題企業(yè)進行了相關的處理。這一消息，雖然反映出我國會計監(jiān)督仍然存在一些問題，但從另一層面也反映出國家正在進一步加強會計監(jiān)督，尤其是政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。兩大準則體系的實施，為進一步強化監(jiān)管工作提供了有力支持，有利于促進資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展，有利于維護經(jīng)濟秩序和社會公眾利益。

二、新準則下我國會計監(jiān)督面臨的新問題經(jīng)過多的改革開放，我國已建立起了企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督、政府部門會計論文監(jiān)督和社會審計監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，會計監(jiān)督工作也取得了長足的發(fā)展，但近年來，隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深化，發(fā)生了一系列復雜經(jīng)濟現(xiàn)象和不規(guī)范的經(jīng)濟行為。2007年1月1日開始實行的新會計和審計準則，在會計行業(yè)帶來變化的同時，也給我國會計監(jiān)督帶來一些新問題：1.對同類型的資產(chǎn)，其取得來源不同則采取不同的計量屬性。如：對于固定資產(chǎn)的初始計量，外購的采用歷史成本計量；對于接受投資、企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式則分別采用公允價值計量模式和歷史成本計量模式。這與國際慣例有較大的出入，在實際操作中也會有一定難度，如果操作不當會帶來會計信息失真的后果。而且新會計準則首先在上市公司實行，上市公司的賬面價值不一定能反映企業(yè)的真實財務狀況，而在成熟的市場經(jīng)濟中，公允價值反映的會計信息更為可靠。2.新準則的變動幅度較大，變動內(nèi)容較多。新會計準則要求上市公司在2007年初按照新準則調(diào)整原來舊準則下的財務處理。由于新準則變動幅度較大，會計人員如果對新制度掌握的不夠熟練或理解有偏差，同樣會對輸出的會計信息的質(zhì)量帶來嚴峻考驗。3.我國會計監(jiān)督的法律約束機制不健全。比如：個人所得稅的交納。一些納稅人在社會上有多重收入，但由于缺少會計監(jiān)督，這類人群的個人所得稅的交納根本達不到國家相關法律的要求，造成事實上的偷稅、漏稅現(xiàn)象。歸其原因，我國并沒有相應的法律約束機制來完善銀行等金融機構對個人的經(jīng)濟監(jiān)督的監(jiān)督作用。如對于上市公司披露虛假的會計信息，《證券法》只對處罰造假者做出了法律規(guī)定，卻沒有明確其賠償責任，處罰力度也很有限，在處罰的金額遠低于獲益金額的情況下，處罰就難以起到威懾的作用。通過制定嚴格的會計準則來抑制證券市場的虛假重組、利潤虛增等操縱利潤的行為，打擊證券投資市場上的投機活動是有一定作用的，但長期來看，作用是有限的。如果市場不規(guī)范，企業(yè)同樣可以繞過新會計準則達到操縱利潤、操縱市場的目的。會計信息真實可靠的保障條件主要有規(guī)范的市場機制、合理的會計準則、公平的中介機構、獨立公正的外部監(jiān)督和執(zhí)法機構以及具有足夠職業(yè)判斷力和相應職業(yè)道德的會計人員。4.會計人員的綜合素質(zhì)不高，難以適應新會計準則。會計監(jiān)督作用發(fā)揮的好壞與否同會計人員素質(zhì)的高低直接相關，一般來說，會計人員業(yè)務素質(zhì)越高，發(fā)現(xiàn)問題和分析、解決問題的能力也就越強，會計的監(jiān)督作用就越大。近幾年我國會計人員奇缺的問題雖然得到了一定程度的緩解，但會計人員的整體素質(zhì)一般，知識結構、學歷結構和業(yè)務水平偏低。雖然有些人員經(jīng)過培訓或學習，也取得了會計人員從業(yè)的相關證書，但其工作能力和對知識的熟練運用能力并不是很好。再者，有的會計人員監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風險意識，在“權大于法”的思想支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免。5.對企業(yè)單位負責人的約束機制仍不健全，阻礙了會計的有效監(jiān)督。新會計準則的實行無疑會導致一些企業(yè)出現(xiàn)虧損的情況,如果這些管理者憑借“權利”指使、授權會計人員做假賬，虛報利潤，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理當局，不能獨立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會計工作，阻礙了會計工作的有效監(jiān)督。

三、新會計準則下加強會計監(jiān)督的對策分析1.完善會計法規(guī)、制度，保證會計監(jiān)督有法可依。進一步完善以《會計法》為中心的會計法律、法規(guī)體系，對《注冊會計師法》、《證券法》等法律、法規(guī)根據(jù)實際需要進行修改完善，切實有效執(zhí)行《新企業(yè)會計準則》和《新企業(yè)審計準則》，加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，加快會計法律體系的建設步伐，使會計監(jiān)督真正做到有法可依。2.要逐步建立健全包括企業(yè)、負責人、會計人員、注冊會計師、會計師事務所在內(nèi)的會計信用評價系統(tǒng)，通過制定會計信用評價規(guī)則，協(xié)調(diào)稅務、審計等部門搜集整理會計信用信息，建立會計信用檔案，加強信用軌跡跟蹤，并開設會計信用網(wǎng)站，促進誠實守信的職業(yè)道德建設。3.應提高會計師事務所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。首先，財政部對會計師事務所要實行全方位的質(zhì)量控制，用制度來保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。其次，會計師事務所需要結合工作認真制定全面質(zhì)量控制的政策與程序，并采取措施保證其實施。第三，為保證會計師事務所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防止客戶風險轉移，可要求客戶要向事務所承諾提供真實、完整的會計資料，否則，要承擔相應的經(jīng)濟法律責任。4.培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人才。由于會計人員出具的會計信息反映企業(yè)經(jīng)濟活動的整個過程，其素質(zhì)的高低直接影響會計信息的輸出結果，因此，加強對會計人員的監(jiān)督管理，提高會計隊伍的整體素質(zhì)，是強化會計監(jiān)督的根本要求。5.健全對企業(yè)負責人的約束機制。《會計法》中雖然也對企業(yè)負責人賦予了一定會計監(jiān)督的責任，但其強度是不夠的。作假賬、偷稅、漏稅、虛報利潤在多數(shù)情況下并不是會計人員自愿所為，而是受企業(yè)負責人的脅迫、命令，新準則的實行也會一些企業(yè)的利潤出現(xiàn)大額虧損。要想使會計人員真正獨立，不受企業(yè)負責人的干擾，就應該對干涉會計行為的負責人予重罰，健全對企業(yè)負責人的約束。

綜上所述，只有從我國的現(xiàn)實國情出發(fā)，建立并充分發(fā)揮各種會計監(jiān)督形式的作用，才能真正有效實現(xiàn)會計監(jiān)督和遏止會計信息失真。

【摘要】在當前的經(jīng)濟活動中，會計監(jiān)督弱化現(xiàn)象十分嚴重，主要表現(xiàn)在會計信息失真、財經(jīng)紀律松弛、國有資產(chǎn)流失、偷漏稅和私設小金庫等方面。這極大地損害了國家和人民的利益，干擾了經(jīng)濟發(fā)展和改革開放的順利進行。因此，在完善社會主義市場經(jīng)濟體制進程中，加快推進會計監(jiān)督，促進完善法人治理結構，推動經(jīng)營管理制度化、規(guī)范化，就顯得非常緊迫和重要。

隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展和進一步深化，會計監(jiān)督卻沒有得到同步有效的強化，反而在一定程度上出現(xiàn)了會計監(jiān)督的弱化問題，表現(xiàn)為會計信息失真，會計秩序混亂以及各種會計造假等方面。有些單位為了局部的利益及個人利益，篡改賬目、粉飾報表、包裝業(yè)績，使有效的內(nèi)部會計監(jiān)督制度形同虛設。這些問題嚴重影響了投資人、債權人及其他會計信息使用者的利益，同時也妨礙了國家經(jīng)濟的迅速發(fā)展。加強內(nèi)部會計監(jiān)督與控制已成為社會輿論關注的焦點和熱點。

一、會計監(jiān)督弱化的成因分析

（一）追求利益至上是產(chǎn)生會計信息嚴重失真的重要因素

市場經(jīng)濟條件下，效益是考核企業(yè)的首選目標。上級領導對下級干部的考核，一般都只看報表數(shù)字，這就必然導致一部分領導的個人主義、名利得失和小團體主義思想的發(fā)生。受利益驅動，使得作為反映經(jīng)濟主體活動的會計核算失去監(jiān)督，致使會計信息嚴重失真。諸如21世紀初，國內(nèi)外資本市場接二連三地爆發(fā)了銀廣廈、安然、施樂等一系列會計造假事件，已經(jīng)危及到市場經(jīng)濟建設，影響到國家的長治久安。據(jù)國家審計署組織力量對1290家國有控股企業(yè)的資產(chǎn)、負債損益情況進行審計，發(fā)現(xiàn)會計報表嚴重不實的企業(yè)占68%，有的虛贏實虧，有的虛虧實贏，有的大搞資金外循環(huán)或私設小金庫，各類違紀違規(guī)金額高達1000多億元。此類會計舞弊案的發(fā)生，說明了市場經(jīng)濟體制下以追求利益至上顯現(xiàn)的消極因素。

（二）有法不依，執(zhí)法不嚴助長了監(jiān)督的弱化和失效

摘要:從事會計信息質(zhì)量財政檢查工作,結合工作實際認為,單位內(nèi)部監(jiān)督是會計監(jiān)督體系中必不可少的組成部分;社會監(jiān)督除了提高專業(yè)水平和加強隊伍建設外,還需加強執(zhí)業(yè)道德和監(jiān)督機制的約束;單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督必須有機結合,構成完整的會計監(jiān)督體系,才能更好地發(fā)揮會計監(jiān)督應有的作用。結合實際檢查工作中發(fā)現(xiàn)的問題,提出解決和完善的方法和對策,論述如何使會計監(jiān)督體系更加完善,提高會計監(jiān)督力度。

關鍵詞:會計法;會計監(jiān)督;會計信息失真;治理對策

一、會計監(jiān)督主體及現(xiàn)狀

會計監(jiān)督是在會計工作中,通過記錄、計算、分析和檢查,對機關、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟組織等生產(chǎn)經(jīng)營活動或預算執(zhí)行情況進行監(jiān)察和督促的一項管理活動。會計監(jiān)督是會計的基本職能之一,同時又是經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分。

會計監(jiān)督的主體是指由誰來實行會計監(jiān)督,根據(jù)2000年7月1日起實施的《中華人民共和國會計法》第5條“會計機構、會計人員依照本法規(guī)定進行會計核算,實行會計監(jiān)督”;第31條“有關法律、行政法規(guī)規(guī)定,須經(jīng)注冊會計師進行審計的單位,應當向受委托的會計師事務所如實提供會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料以及有關情況”;第33條規(guī)定,“財政、審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應當依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責,對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查”的規(guī)定,《會計法》從不同層面確定了會計監(jiān)督的主體,把會計監(jiān)督分為單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督。

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,會計信息失真現(xiàn)象越來越嚴重,會計監(jiān)督的重要性日益突出。會計界在討論會計監(jiān)督職能時存在多種觀點,有的認為,單位內(nèi)部監(jiān)督不屬于會計監(jiān)督體系,僅是單位內(nèi)部核算和控制,起不到會計監(jiān)督的作用;有的認為社會監(jiān)督所面臨的最大問題是執(zhí)業(yè)水平低下和缺少足夠的專業(yè)隊伍,需提高注冊會計師的專業(yè)水平和培養(yǎng)更多的專業(yè)人員才能加強社會監(jiān)督;有的認為,要加強國家監(jiān)督就必須定期開展各部門行業(yè)的大檢查,維護國家財經(jīng)法律法規(guī)。

關鍵字：會計監(jiān)督再思考

會計核算和會計監(jiān)督是會計的基本職能，兩者相輔相成。會計核算是會計監(jiān)督的基礎，而會計監(jiān)督又是會計核算的質(zhì)量保障，只有核算就沒有監(jiān)督，就難以保證核算所提供信息的真實性、可靠性。本文擬在分析目前我國會計監(jiān)督存在問題的基礎上，提出完善我國會計監(jiān)督的建議。

會計監(jiān)督，是指會計機構和會計人員憑借經(jīng)授權的特殊地位和職權，依照特定主體制定各種合法制度，對特定主體經(jīng)濟活動過程及其引起的資金運行進行綜合地、全面地、連續(xù)地、及時地監(jiān)察和督促，以確保各項經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合理性，保障會計信息的相關性、可靠性和可比性，從而達到提高特定主體工作效益的目的。

一會計監(jiān)督的變化

社會主義市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，使得經(jīng)濟活動日趨復雜，從而對會計監(jiān)督工作提出了新的挑戰(zhàn)。然而目前的會計監(jiān)督現(xiàn)狀卻令人堪憂，大量會計信息失真、國有資產(chǎn)流失、單位內(nèi)部職務犯罪的案例等充分表明當前會計監(jiān)督弱化的不利現(xiàn)狀和加強會計監(jiān)督緊迫性。

會計監(jiān)督的地位越來越微妙化，因為會計監(jiān)督和審計監(jiān)督不同，審計監(jiān)督是對會計監(jiān)督的再監(jiān)督，是建立在會計監(jiān)督之上的。會計監(jiān)督的地位決定了其必須從本企業(yè)經(jīng)濟利益出發(fā)，對每項經(jīng)濟活動的合理性和有效性進行事前、事中的控制、分析和審查。而審計監(jiān)督往往是在企業(yè)外部，利用抽樣等方法，來檢查企業(yè)的會計信息資料是否客觀公允，并出具意見書。會計監(jiān)督和行政管理監(jiān)督也不同，同樣道理，會計監(jiān)督也不等同于財政監(jiān)督、稅務監(jiān)督等，但是在實際工作中，要么把會計監(jiān)督放大化，替代了上述的種種監(jiān)督，有越俎代庖之嫌；要么完全放棄了監(jiān)督，有名無實。

一、會計監(jiān)督的概念與分類

會計監(jiān)督職能是指會計在其會計核算過程中，依據(jù)會計專門方法，對企事業(yè)單位的資金運作進行指導、控制和審查。會計監(jiān)督是會計基本職能之一，會計監(jiān)督是會計工作質(zhì)量的保證，會計監(jiān)督貫穿于會計工作的全過程，是會計工作最基本的職能，也是會計管理活動的重要表現(xiàn)形式。會計監(jiān)督分為事前監(jiān)督，事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。

二、醫(yī)院會計監(jiān)督的必要性、特點和要求

(一)醫(yī)院會計監(jiān)督的必要性。一是在市場經(jīng)濟條件下，醫(yī)院必須加強會計的監(jiān)督作用。在市場經(jīng)濟條件下，社會是法制社會，各個單位主體必須守法、遵法、護法，在法律法規(guī)的范圍內(nèi)活動，醫(yī)院作為一個單位主體，也必修遵守法律的規(guī)范，為了促進醫(yī)院的公平競爭和資源的有效配置，醫(yī)院必須加強會計監(jiān)督，監(jiān)督會計工作，打擊違法犯罪，保證會計資料的真實性，為國家、社會、債權人、投資人等會計資料的使用者提供真實有效的會計資料，保證社會的良好秩序。二是《會計法》規(guī)定，建立健全會計監(jiān)督職能是各個單位的法定義務。三是醫(yī)院實行會計監(jiān)督職能的關鍵是執(zhí)法必嚴，違法必究。四是為了醫(yī)院財務工作的正常有效進行，必須加強醫(yī)院內(nèi)部會計監(jiān)督職能。

(二)醫(yī)院會計監(jiān)督的特點。隨著新醫(yī)改政策的不斷改革和變化，醫(yī)院出現(xiàn)了形式多樣化、投資主體多元化等情況，不同的醫(yī)院根據(jù)自身的情況分別執(zhí)行了《醫(yī)院會計制度》、《企業(yè)財務通則》等不同的財務法規(guī)，醫(yī)院會計監(jiān)督內(nèi)容和形式也是多樣化發(fā)展。醫(yī)院會計監(jiān)督主要是對醫(yī)院的資金運作進行監(jiān)督，比如醫(yī)療設備購前就應考察本地人們的消費水平、經(jīng)濟狀況和承受能力、利用率、設備的成本和收費標準等。醫(yī)院會計監(jiān)督必須合法性、合理性及有效性。

(三)醫(yī)院會計監(jiān)督工作的要求。《會計法》規(guī)定:“各單位應該建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度”。一是醫(yī)院的會計人員應與項目的審批人員，經(jīng)辦人員，保管人員的職能責任清楚明確，相互分離，相互約束。二是醫(yī)院重大投資項目、重大資產(chǎn)處置等重大項目的決策和執(zhí)行相互監(jiān)督、相互制約的流程要明確。三是醫(yī)院財產(chǎn)的清查的期限、時間、流程應該清楚明白。四是對醫(yī)院內(nèi)部會計資料、信息、內(nèi)部控制等內(nèi)部審計的方法和流程要清楚明確。五是醫(yī)院會計監(jiān)督的過程分三個階段，分別是事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后進行監(jiān)督。

1.近十年政府對企業(yè)會計監(jiān)督的特點

1.1會計監(jiān)督檢查的行業(yè)領域

財政部門會計監(jiān)督檢查的行業(yè)主要包括通信、航空、醫(yī)藥、公共交通、煤炭、電力、汽車制造、電網(wǎng)、房地產(chǎn)(保障性住房項目)、大型跨國連鎖零售企業(yè)、教育、糧食、公益事業(yè)、企融行業(yè)(銀行、保險、信托、證券)和會計師事務所等。會計監(jiān)督行業(yè)領域的選擇主要有國民經(jīng)濟重要影響行業(yè)和企業(yè)，關系重大民生的行業(yè)，壟斷行業(yè)和其他行業(yè)。會計師事務所基本遵循“三五”原則，即財政部駐各地專員辦每三年監(jiān)督檢查一次具有證券資格的會計師事務所。各級地方財政部門每五年要監(jiān)督檢查一次所在地非證券資格的會計師事務所。財政部駐各地專員辦主要以大型中央企業(yè)集團總部及所屬分公司、子公司，行業(yè)影響較大的民營企業(yè)總部及所屬分公司、子公司，上市公司，金融行業(yè)(銀行、保險、信托、證券)和大型會計師事務所(國際四大)為監(jiān)督檢點。地方各級財政部門主要監(jiān)督檢查的重點是外商投資企業(yè)，當?shù)卣顿Y的國有企業(yè)，行政事業(yè)單位，地方性民營企業(yè)，地方性金融企業(yè)和中小會計師事務所等。

1.2檢查的形式內(nèi)容

近年來，隨著會計監(jiān)督檢查戶數(shù)和人員投入逐年增加，投入檢查力量年平均21152人，檢查企事業(yè)單位年平均20204戶，檢查會計師事務所年平均1158戶(如表1)。會計監(jiān)督檢查深度和廣度明顯加強，如2011年檢查中國銀行總部及其部分所屬10家分行、3家子公司，2012年檢查中國華電及其所屬19戶(分)子公司，中國華電集團業(yè)務涉及發(fā)電、煤炭、金融、工程技術等領域。會計監(jiān)督檢查的組織方式和技術手段更加先進，已經(jīng)形成六統(tǒng)一(即計劃、部署、經(jīng)費、程序、審理、處理)的工作方法和機制，現(xiàn)代信息化手段的運用，提升了會計監(jiān)督檢查的效率和效果。會計監(jiān)督檢查一般由當?shù)貙T辦聘請注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師和精算師等各領域專家組，分成若干組，各自分工協(xié)作，圍繞工作重點，查深查透。2013年，財政部首次與香港監(jiān)管合作檢查，檢查了國際“四大”在港上市公司的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。會計監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容包括資產(chǎn)、負債、收入、成本費用、工資總額、投資、合并報表、納稅、審計調(diào)整、會計估計、運營效果和效率等方面。在收入確認方面，關注虛列或提前確認收入、隱瞞或推遲確認收入;在成本費用列支方面，關注提前(推遲)確認成本、費用;多(少)預提成本、費用;在成本費用中列支資本性支出;潛虧(盈)掛賬;在工資總額方面，關注工資科目核算是否規(guī)范，在工資總額外列支工資性支出;在投資方面，關注投資核算是否規(guī)范，投資效率與效果，多(少)計投資、多(少)計投資收益;在資產(chǎn)方面，關注資產(chǎn)質(zhì)量、資產(chǎn)使用效率，多(少)計資產(chǎn);在負債方面，關注是否低估負債，關聯(lián)方資金占用情況;在職工薪酬方面，關注職工薪酬是否符合勞動法規(guī)定、會計準則;在合并會計報表方面，關注是否內(nèi)部交易、內(nèi)部往來是否按規(guī)定抵銷;在會計估計變更方面，關注是否隨意變更會計估計;在納稅方面，關注是否合規(guī)納稅;在審計調(diào)整方面，關注是否及時整改落實;在“小金庫”等專項方面，關注工程項目、職務腐敗等;在其他方面，關注安全生產(chǎn)、環(huán)境保護、財政資金補助使用情況、企業(yè)社會責任等。

1.3檢查披露的問題

1我國的會計監(jiān)管工作現(xiàn)狀

財務部門的工作內(nèi)容包括財務會計和管理會計，財務會計人員負責處理國家統(tǒng)一規(guī)定的會計信息，主要是面向企業(yè)外部的會計核算，而管理會計涵蓋了部分非財務指標，從價值的視角管理單位整個經(jīng)濟活動，主要是面向單位內(nèi)部的分析管理。現(xiàn)階段，我國會計監(jiān)督體系雖然已經(jīng)建立，但一些部門和單位受局部利益或個人私利驅動，會計工作秩序混亂、會計信息失真，會計賬務違規(guī)違紀、弄虛作假現(xiàn)象時有發(fā)生，嚴重影響了投資者、債權人以及社會公眾的利益，乃至影響了國家整體的經(jīng)濟秩序。為了規(guī)范會計信息，監(jiān)督管理會計行為，我國已建立內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系。我國的會計制度是由政府相關部門對各單位的會計執(zhí)行情況的監(jiān)管。我國的會計監(jiān)管和會計監(jiān)督制度有著密切的聯(lián)系，一方面，會計監(jiān)管是會計監(jiān)督體系的重要組成部分；另一方面，有效的會計監(jiān)管與會計監(jiān)督制度密不可分，兩者相輔相成。會計監(jiān)管的執(zhí)法主體是財政部門《，會計法》賦予審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管和保險監(jiān)管等部門的只是會計資料的檢查權，而沒有賦予其對違法會計行為實施行政處罰的權力，所以他們不是會計監(jiān)管的執(zhí)法主體。會計監(jiān)管的方式和方法是以間接管理為主，經(jīng)濟、法律和行政手段并用，通過制定會計政策，提供會計信息，進行交流經(jīng)驗、監(jiān)督檢查等措施，積極為基層單位和會計人員服務。

2現(xiàn)階段會計監(jiān)督存在的問題及原因

現(xiàn)階段會計監(jiān)督存在的主要問題是會計監(jiān)督機制不夠完善，會計監(jiān)督職能沒有得到充分發(fā)揮。具體表現(xiàn)在如下幾個方面。

2.1會計監(jiān)督的局限性及會計人員缺少保護

會計人員一方面代表國家的利益，對單位履行監(jiān)督職能，另一方面作為單位的一員，又是單位利益的直接受益者，衣食住行用都依賴單位。當單位的某些做法與國家利益互相沖突時，會計就處在“兩難”的位置。明知同流合污不對，但堅持原則就很可能會遭到打擊排擠，也就是說，頂?shù)米〉恼静蛔?，站得住的頂不住。因此會計監(jiān)督講起來重要，做起來難。一些堅持原則的會計人員甚至遭到打擊報復而下崗。

1提高會計審計質(zhì)量的策略

1.1增強審計人員的素質(zhì)

要提高會計審計人員的素質(zhì)，主要從以下三方面來進行：（1）完善招聘制度。要做好審計工作，首先要在社會上選拔一些擁有審計的基本專業(yè)知識的人員，對理論知識和實際操作能力都要進行考察。在審計人員上崗之后也要進行專業(yè)的審計操作訓練，更重要的是，在這個過程中要培養(yǎng)會計人員的綜合素質(zhì)，將會計人員的思想品行考慮在內(nèi)，注重審計人員的誠信品質(zhì)。這樣在源頭上就保證了審計工作的良好環(huán)境。（2）定期對會計審計人員進行培訓。培訓的目的是為了提高審計人員的素質(zhì)，能夠增強自身的專業(yè)技能，對實際操作能力和臨場應變能力進行提高，使得會計人員能夠掌握最新的會計審計操作手段，從而提高審計工作的質(zhì)量。在這個過程中很關鍵的一點就是要培養(yǎng)審計工作人員的責任心，達到自己的本職工作的認可，熱愛自己的本職工作，這樣在接下來的工作過程中就能夠減少工作的錯誤。（3）對審計人員進行法律知識的宣傳。一些會計審計工作人員盡管專業(yè)技能很強，但是法律知識很薄弱，因此在工作的過程中有時候已經(jīng)進行了一些違法的操作但是還不自知，對企業(yè)和個人造成了較大的損失。提高審計工作人員的專業(yè)知識，能夠保證會計審計工作人員在工作的過程中守住法律底線，不做出傷害人民工作財產(chǎn)的事情。在這個過程中采取的一些方式可以是舉辦法律知識宣傳講座，對工作人員分發(fā)一些學習手冊，或者一些表演的方式來促進法律知識深入到會計審計人員的內(nèi)部，凈化會計審計的環(huán)境，保證企業(yè)的良性發(fā)展。

1.2完善整個會計審計的制度

要保證會計審計工作人員的生活質(zhì)量，要制定出合理規(guī)范的獎勵懲罰、福利機制，使得員工生活在一直公平、公正的生活環(huán)境中，這樣才能讓員工在工作的時候沒有后顧之憂，在工作的時候就能夠全身心投入到工作的過程中，不至于做出一些知法犯法的事情，從而影響企業(yè)的發(fā)展。

2提高會計監(jiān)督質(zhì)量的策略

1當前財務管理中會計監(jiān)督所面臨的形勢及存在的問題

1.1會計基礎工作的不規(guī)范，使會計監(jiān)督工作失去了可靠的物質(zhì)基礎

盡管有關部門很重視會計基礎工作，先后制定了很多的規(guī)章制度，期望通過不斷的完善會計基礎工作，為會計監(jiān)督工作提高堅實的物質(zhì)基礎，然而由于單位領導沒有意識到會計基礎工作的重要性，不重視這項工作，再加上會計人員素質(zhì)不高，又不注重提高自身的知識儲備等原因，導致很多的單位會計基礎工作不規(guī)范，使會計監(jiān)督工作失去了可靠的物質(zhì)基礎，長此以往下去，會計監(jiān)督就變成了一種形式，沒有任何的實質(zhì)意義了。

1.2內(nèi)部會計監(jiān)督缺乏約束力，不能充分發(fā)揮監(jiān)督的作用

其實我國從很早開始就制定了內(nèi)部會計監(jiān)督制度，但主要是從企業(yè)領導人的角度出發(fā)，針對普通的會計人員制定的規(guī)章制度，這些規(guī)章制度雖然在一定程度上保證了會計人員能夠依照規(guī)定完成自身的目標或者任務，但是并沒有對企業(yè)領導人員的行為形成約束。我國的《會計法》對會計機構和會計人員的職責有過明確的表述，認為其有權利拒絕辦理或者糾正違反本法和國家統(tǒng)一的會計事項。但是在實際的會計監(jiān)督過程中，由于會計人員的很多福利和升遷等都與企業(yè)的領導人有著直接的關系，這使得很多的會計人員為了自身的利益，即使發(fā)現(xiàn)了企業(yè)管理當局的違法行為，也選擇睜一只眼閉一只眼。造成這種現(xiàn)象的原因主要有以下兩個方面：一是會計人員也是企業(yè)人員的一部分，兩者的利益關系是一致的，如果會計人員嚴格的遵守會計法，對任何違法行為都進行監(jiān)督，自身的利益也一定會受損，在這種情況下，會計人員需要依照自身的修養(yǎng)正確的做出選擇；二是如果會計人員堅持自身的原則不進行妥協(xié)，有可能面臨來自領導的各種壓力，甚至惡意報復。在這種情況下，如果長期得不到有效遏制，必將影響會計人員的工作積極性。所以，如果內(nèi)部會計監(jiān)督缺乏約束力，它的作用是不能真正的發(fā)揮出來的，國家財產(chǎn)和社會公益也會因此而受到損害。

1.3會計人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念不強

[摘要]《內(nèi)部會計控制規(guī)范》作為《會計法》的配套規(guī)章，是解決當前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化的重要舉措，是從源頭上治理腐敗的一項制度安排，是適應我國加入WTO的容觀要求，是新形勢下加強單位內(nèi)部會計監(jiān)督的里程碑。本文論述了《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的制定背景、總體思路、形成過程和主要內(nèi)容，并就內(nèi)部控制與內(nèi)部會計控制的關系、內(nèi)部會計控制規(guī)范與其他相關會計法規(guī)的關系、內(nèi)部會計控制規(guī)范的試行等問題作了說明。

[關鍵詞]內(nèi)部會計控制規(guī)范會計監(jiān)督里程碑

2000年6月22日，財政部以財會號文件了《內(nèi)部會計控制規(guī)范一一基本規(guī)范(試

行)》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》。兩個規(guī)范作為《會計法》的配套規(guī)章，是解決當前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化的重要舉措，也是適應我國加入WTO的客觀要求。這兩個規(guī)范的實施，對于深入貫徹《會計法》，強化單位內(nèi)部會計監(jiān)督，整頓和規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟秩序，必將發(fā)揮十分重要的促進作用。

一、和實施《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的背景

1．《內(nèi)部會計控制規(guī)范》作為《會計法》的配套規(guī)章，是深入貫徹新《會計法》的重要措施。新《會計法》第二十七條規(guī)定，“各單位應當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應當符合下列要求:(一)記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；(二)重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應當明確；(三)財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確；(四)對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應當明確?！鄙鲜鲆?guī)定是新《會計法》的重要突破。單位內(nèi)部會計監(jiān)督與內(nèi)部會計控制雖不完全等同，但是，這些職責明確、相互分離、相互制約、相互監(jiān)督等一系列法律要求，充分體現(xiàn)了內(nèi)部會計控制的本質(zhì)。因此，新《會計法》是財政部制定并《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的基本法律依據(jù)，《內(nèi)部會計控制規(guī)范》作為新《會計法》的配套規(guī)章，要求各單位深入貫徹新《會計法》，通過嚴格的內(nèi)部會計控制，強化單位內(nèi)部會計監(jiān)督，整頓和規(guī)范工作秩序，確保國家統(tǒng)一會計制度的有效實施。