導(dǎo)語(yǔ)：會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化研究論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化現(xiàn)象十分嚴(yán)重，主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)經(jīng)紀(jì)律松弛、國(guó)有資產(chǎn)流失、偷漏稅和私設(shè)小金庫(kù)等方面。這極大地?fù)p害了國(guó)家和人民的利益，干擾了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革開(kāi)放的順利進(jìn)行。因此，在完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)程中，加快推進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)完善法人治理結(jié)構(gòu)，推動(dòng)經(jīng)營(yíng)管理制度化、規(guī)范化，就顯得非常緊迫和重要。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和進(jìn)一步深化，會(huì)計(jì)監(jiān)督卻沒(méi)有得到同步有效的強(qiáng)化，反而在一定程度上出現(xiàn)了會(huì)計(jì)監(jiān)督的弱化問(wèn)題，表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)秩序混亂以及各種會(huì)計(jì)造假等方面。有些單位為了局部的利益及個(gè)人利益，篡改賬目、粉飾報(bào)表、包裝業(yè)績(jī)，使有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度形同虛設(shè)。這些問(wèn)題嚴(yán)重影響了投資人、債權(quán)人及其他會(huì)計(jì)信息使用者的利益，同時(shí)也妨礙了國(guó)家經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展。加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制已成為社會(huì)輿論關(guān)注的焦點(diǎn)和熱點(diǎn)。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的成因分析

（一）追求利益至上是產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的重要因素

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，效益是考核企業(yè)的首選目標(biāo)。上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)下級(jí)干部的考核，一般都只看報(bào)表數(shù)字，這就必然導(dǎo)致一部分領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人主義、名利得失和小團(tuán)體主義思想的發(fā)生。受利益驅(qū)動(dòng)，使得作為反映經(jīng)濟(jì)主體活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算失去監(jiān)督，致使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。諸如21世紀(jì)初，國(guó)內(nèi)外資本市場(chǎng)接二連三地爆發(fā)了銀廣廈、安然、施樂(lè)等一系列會(huì)計(jì)造假事件，已經(jīng)危及到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，影響到國(guó)家的長(zhǎng)治久安。據(jù)國(guó)家審計(jì)署組織力量對(duì)1290家國(guó)有控股企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債損益情況進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重不實(shí)的企業(yè)占68%，有的虛贏實(shí)虧，有的虛虧實(shí)贏，有的大搞資金外循環(huán)或私設(shè)小金庫(kù)，各類(lèi)違紀(jì)違規(guī)金額高達(dá)1000多億元。此類(lèi)會(huì)計(jì)舞弊案的發(fā)生，說(shuō)明了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下以追求利益至上顯現(xiàn)的消極因素。

（二）有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)助長(zhǎng)了監(jiān)督的弱化和失效

《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等法律法規(guī)雖然已經(jīng)頒布多年，但許多單位的領(lǐng)導(dǎo)依然我行我素，根本不把這些法規(guī)制度當(dāng)回事。據(jù)有關(guān)審計(jì)資料表明，近幾年來(lái)，我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)平均每天大約流失1億元。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立，在新舊體制的轉(zhuǎn)軌和產(chǎn)權(quán)變動(dòng)過(guò)程中，部分經(jīng)營(yíng)管理者為謀取局部和個(gè)人利益，沒(méi)有按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定真實(shí)核算國(guó)家資本金，低估或不估國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值；在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，大搞虛盈實(shí)虧或虛虧實(shí)盈，財(cái)經(jīng)紀(jì)律松弛，利用手中權(quán)力轉(zhuǎn)移、侵占國(guó)有資產(chǎn)，造成國(guó)有資產(chǎn)的大量流失。鑒于此類(lèi)嚴(yán)重問(wèn)題的發(fā)生，不能否認(rèn)，除尚未建立的法律、法規(guī)制度外，一個(gè)重要的原因就是對(duì)財(cái)經(jīng)法規(guī)、條例有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)，違法不究；對(duì)查出的問(wèn)題，一般是限期糾正，許多問(wèn)題甚至久拖不決，最后不了了之。違法違紀(jì)的直接責(zé)任人不能及時(shí)依法嚴(yán)肅處理，無(wú)疑助長(zhǎng)了社會(huì)上這種不正之風(fēng)的滋生漫延，嚴(yán)重影響了法律的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

（三）法律約束機(jī)制不健全導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的相悖

新《會(huì)計(jì)法》的頒布、實(shí)施，從宏觀上為會(huì)計(jì)人員依法履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供了保障。但某些條款缺乏可行性。如《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定：“會(huì)計(jì)人員……對(duì)嚴(yán)重違法損害國(guó)家和社會(huì)公眾的收支不向主管單位或者財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，情節(jié)嚴(yán)重的，給予行政處分；給公私財(cái)產(chǎn)造成重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！边@樣的規(guī)定很強(qiáng)硬，也非常必要，但缺乏可行性。因?yàn)閷?shí)際工作中，由于執(zhí)行內(nèi)部控制的人員和內(nèi)審人員的升職和待遇，甚至是否能在本崗位工作都與單位領(lǐng)導(dǎo)息息相關(guān)。面對(duì)單位財(cái)務(wù)違法或違規(guī)行為，會(huì)計(jì)人員若知情不舉，就會(huì)違反會(huì)計(jì)法，要負(fù)法律責(zé)任；如果向有關(guān)部門(mén)舉報(bào)，日后又有可能受到主管領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)利害關(guān)系人的打擊報(bào)復(fù)，被管理者監(jiān)督管理者，如何監(jiān)督？因此，現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)人員常處于一個(gè)進(jìn)退維谷的尷尬境地。有些單位即使發(fā)生違法違紀(jì)事件時(shí)，特別是牽扯到領(lǐng)導(dǎo)同意的事，執(zhí)行內(nèi)部控制的人員和內(nèi)審人員往往不敢向領(lǐng)導(dǎo)提出反對(duì)的意見(jiàn)，而是一味地按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖辦事，甚至幫忙弄虛作假，導(dǎo)致單位會(huì)計(jì)監(jiān)督失效。在這種情況下，會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化就不足為奇了。

（四）會(huì)計(jì)管理體制的局限性導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督相互脫節(jié)

會(huì)計(jì)監(jiān)督既包括內(nèi)部監(jiān)督，又包括社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督。原本內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督三者相互聯(lián)系，又各有特定的職能范圍，構(gòu)成了一個(gè)三位一體、全方位的會(huì)計(jì)管理體系。但在實(shí)際工作中，對(duì)于一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能存在的問(wèn)題，本單位會(huì)計(jì)人員往往看得見(jiàn)而管不著，或從自己利益考慮不想去管；財(cái)政和審計(jì)部門(mén)則管得著而看不到。再?gòu)谋O(jiān)督管理環(huán)節(jié)上看，我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督往往一般注重事后監(jiān)督，忽視事前、事中監(jiān)督，因而對(duì)日常工作中出現(xiàn)的形形色色的違法違紀(jì)行為不能得到及時(shí)糾正。

（五）會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念不強(qiáng)

近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)從業(yè)人員日益增多，會(huì)計(jì)隊(duì)伍逐漸壯大，但其中相當(dāng)部分會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平并不高，法制觀念淡薄，不遵守現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)、制度。主要表現(xiàn)為：一是部分會(huì)計(jì)人員法制觀念淡薄，不學(xué)法、不守法、不執(zhí)法，個(gè)別會(huì)計(jì)人員甚至還為不法行為出歪點(diǎn)子，想辦法，參與弄虛作假，違反財(cái)經(jīng)法規(guī)，利用工作之便挪用、貪污公款，走上犯罪道路；二是部分會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德觀念不強(qiáng)，自我管制能力差，為了“切身利益”，惟命是從，一切按領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事；三是會(huì)計(jì)人員缺乏執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷能力弱，存在麻痹思想；四是會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，有些甚至是未經(jīng)培訓(xùn)、無(wú)證上崗，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不精通，造成會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的不規(guī)范，使會(huì)計(jì)監(jiān)督失去了可靠的基礎(chǔ)。建立在這樣基礎(chǔ)之上的會(huì)計(jì)監(jiān)督，形同虛設(shè)，缺乏可信度。

二、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策

（一）加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)

建立完善的內(nèi)部監(jiān)督制度，要在有效的治理結(jié)構(gòu)環(huán)境下，解決好以下問(wèn)題：

1.必須在鞏固和完善日常管理的基礎(chǔ)上，確定內(nèi)部控制的對(duì)象、范圍、內(nèi)容和方法。同時(shí)要根據(jù)新任務(wù)、新情況，制定出相應(yīng)的細(xì)則，使其更具可行性和可操作性。

2.完善內(nèi)部會(huì)計(jì)制度及嚴(yán)格核算的基本程序，健全財(cái)產(chǎn)物資領(lǐng)用、財(cái)務(wù)收支審批等內(nèi)部管理機(jī)制。建立內(nèi)部制約制度，制定明確的崗位責(zé)任制。要確保不相容崗位的相互分離、相互牽制。特別是對(duì)資金管理的關(guān)鍵崗位和薄弱環(huán)節(jié)實(shí)施稽核制度，組織定期、不定期或突擊式的抽查、檢查，.發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正，強(qiáng)化會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督力度，增強(qiáng)制度執(zhí)行的有效性。

3.建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能?，F(xiàn)代高校不僅要求有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，還要有強(qiáng)有力的獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督或再控制。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)其對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面、經(jīng)常、及時(shí)的監(jiān)督促使高校建立健全科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度，還可以達(dá)到內(nèi)部控制規(guī)范化和自我約束的要求。

（二）嚴(yán)厲制裁，建立對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的約束機(jī)制

根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第十六條規(guī)定：各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。這是法律賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的神圣職責(zé)。會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)工作的兩大職能。因此，要用法律、行政、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)等手段，規(guī)范約束會(huì)計(jì)主體的行為，推進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)。建議盡快完善會(huì)計(jì)法規(guī)，明確執(zhí)法依據(jù)，以利于執(zhí)法機(jī)關(guān)對(duì)違法造假行為的制裁；引入民事賠償制度，明確造假者經(jīng)濟(jì)上的賠償責(zé)任，通過(guò)訴訟程序迫使造假者退出非法所得，增加違法人員的造假成本。財(cái)政部門(mén)要在《會(huì)計(jì)法》賦予的職權(quán)范圍內(nèi)，加大對(duì)單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員及直接責(zé)任人的查處力度，將處理事與處理人相結(jié)合，改變以往對(duì)違法違規(guī)部門(mén)對(duì)事不對(duì)人，屢查屢犯，屢禁不止的局面；對(duì)一些觸犯刑律的不法分子追究其刑事責(zé)任，從而營(yíng)造會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的法制氛圍。要逐步建立健全包括企業(yè)、負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)系統(tǒng)，通過(guò)制定會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)規(guī)則，協(xié)調(diào)稅務(wù)、審計(jì)等部門(mén)搜集整理會(huì)計(jì)信用信息，建立會(huì)計(jì)信用檔案，加強(qiáng)信用軌跡跟蹤，并開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)信用網(wǎng)站。隨著信用評(píng)價(jià)體系建設(shè)的不斷深入，信用信息的搜集、評(píng)價(jià)、可交由信用中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)，財(cái)政部門(mén)著重做好監(jiān)督工作?？赏ㄟ^(guò)報(bào)刊、電視、公共網(wǎng)站等媒體進(jìn)行定期公示，并實(shí)行紅、黑榜制度，增加對(duì)會(huì)計(jì)造假者的輿論壓力，促進(jìn)誠(chéng)實(shí)守信的職業(yè)道德建設(shè)。

三）改革會(huì)計(jì)人員管理體制，推行會(huì)計(jì)委派制

改革會(huì)計(jì)人員管理體制，使之與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相適應(yīng)，已引起中央領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，中紀(jì)委領(lǐng)導(dǎo)曾提出“要改革會(huì)計(jì)人員管理體制，深化制約機(jī)制、預(yù)防和制止違法、違紀(jì)和赤字的發(fā)生，在國(guó)有企業(yè)、國(guó)有控股企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)委派制度試點(diǎn)，有條件的地方和部門(mén)，也可以試行會(huì)計(jì)委派制度”，這為會(huì)計(jì)人員管理體制改革指明了方向。據(jù)了解，目前全國(guó)已有幾十個(gè)市縣進(jìn)行了會(huì)計(jì)人員管理體制改革的試點(diǎn)。管理方式有兩種，一是直接管理，大多為行政事業(yè)單位，被委派的會(huì)計(jì)人員人事關(guān)系轉(zhuǎn)到財(cái)政部門(mén)或會(huì)計(jì)管理局；二是間接管理，多為國(guó)有企業(yè)單位，被委派的會(huì)計(jì)人員由企業(yè)單位提名和推薦，財(cái)政部門(mén)和主管部門(mén)考核后按規(guī)定程序任免。委派人員的工資和福利費(fèi)用，行政事業(yè)單位由同級(jí)財(cái)政預(yù)算安排，由財(cái)政部門(mén)或會(huì)計(jì)管理局發(fā)放。從各地實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派試點(diǎn)工作的實(shí)踐看，有以下幾點(diǎn)好處：

1.實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制，使會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)與廠長(zhǎng)、經(jīng)理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理權(quán)實(shí)現(xiàn)了分離和相互制約，強(qiáng)化了會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)，對(duì)于保證國(guó)有、集體資產(chǎn)的保值和增值，執(zhí)行國(guó)家的方針政策，遏制和減少違法、違紀(jì)行為和消極腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，起到了十分重要的作用。

2.實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，將會(huì)計(jì)人員的人事、考核等權(quán)從各單位分離出來(lái)，解除了會(huì)計(jì)人員的后顧之憂，使他們敢于向上級(jí)主管部門(mén)負(fù)責(zé)，敢于堅(jiān)持原則，秉公辦事，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。

3.實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制，將會(huì)計(jì)人員集中管理，引入競(jìng)爭(zhēng)上崗機(jī)制，擇優(yōu)選用，給在職和不在職的會(huì)計(jì)人員增加壓力和危機(jī)感，促使他們能不斷學(xué)習(xí)，努力提高自己的工作能力和業(yè)務(wù)水平。

（四）努力提高財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

長(zhǎng)期以來(lái)，會(huì)計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)低下是困擾會(huì)計(jì)管理工作的一個(gè)突出問(wèn)題。會(huì)計(jì)人員水平高低，職業(yè)道德好壞直接關(guān)系到整個(gè)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量及會(huì)計(jì)監(jiān)督效力的發(fā)揮。會(huì)計(jì)造假，會(huì)計(jì)人員乃是第一行為人之一。因此，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，必須強(qiáng)化會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員法制、道德觀念以及誠(chéng)信理念。首先，嚴(yán)格會(huì)計(jì)人員的聘任，聘用制度，不同層次的企業(yè)，單位的財(cái)務(wù)人員要有嚴(yán)格的業(yè)務(wù)素質(zhì)規(guī)定，如國(guó)營(yíng)大中型企業(yè)必須要具有高等財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)以上文化程度，并推行會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)制，國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位要具備助理會(huì)計(jì)師或相當(dāng)級(jí)別以上職稱。其次，要制定統(tǒng)一考核制度，把考核制度與專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)評(píng)定結(jié)合起來(lái)，以增加會(huì)計(jì)人員的自我約束，自我提高的積極性和創(chuàng)造性。再次，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育學(xué)習(xí)，定期舉行會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)培訓(xùn)班并制定相應(yīng)的考試制度，考試成績(jī)要和年度工作考核結(jié)合起來(lái)。

（五）深化改革，完善經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性及過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制是扭轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力的根本出路

當(dāng)前會(huì)計(jì)監(jiān)督不力的問(wèn)題是現(xiàn)行整個(gè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系不能有效適應(yīng)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的側(cè)面反映。會(huì)計(jì)監(jiān)督作為現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的一個(gè)子系統(tǒng)，必然受到整體系統(tǒng)的影響。事實(shí)上，不止會(huì)計(jì)監(jiān)督，審計(jì)、財(cái)務(wù)及其他監(jiān)督也都程度不同地存在著監(jiān)督不力的問(wèn)題。因?yàn)闀?huì)計(jì)人員基本上受聘于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者或從屬于行政事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體，他們的提拔晉升聽(tīng)命于部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)，他們的工資福利待遇也依賴于本部門(mén)。在這種情況下，監(jiān)督者受制于被監(jiān)督者，其根本原因是監(jiān)督者沒(méi)有獨(dú)立的監(jiān)督地位，而且監(jiān)督者即使沒(méi)有履行監(jiān)督職責(zé)往往也是不了了之。因此，只有從全局著手，進(jìn)一步深化改革和完善經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系才能從根本上解決問(wèn)題，才能為建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境。