導(dǎo)語：單位會計監(jiān)督論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

1.近十年政府對企業(yè)會計監(jiān)督的特點

1.1會計監(jiān)督檢查的行業(yè)領(lǐng)域

財政部門會計監(jiān)督檢查的行業(yè)主要包括通信、航空、醫(yī)藥、公共交通、煤炭、電力、汽車制造、電網(wǎng)、房地產(chǎn)(保障性住房項目)、大型跨國連鎖零售企業(yè)、教育、糧食、公益事業(yè)、企融行業(yè)(銀行、保險、信托、證券)和會計師事務(wù)所等。會計監(jiān)督行業(yè)領(lǐng)域的選擇主要有國民經(jīng)濟(jì)重要影響行業(yè)和企業(yè)，關(guān)系重大民生的行業(yè)，壟斷行業(yè)和其他行業(yè)。會計師事務(wù)所基本遵循“三五”原則，即財政部駐各地專員辦每三年監(jiān)督檢查一次具有證券資格的會計師事務(wù)所。各級地方財政部門每五年要監(jiān)督檢查一次所在地非證券資格的會計師事務(wù)所。財政部駐各地專員辦主要以大型中央企業(yè)集團(tuán)總部及所屬分公司、子公司，行業(yè)影響較大的民營企業(yè)總部及所屬分公司、子公司，上市公司，金融行業(yè)(銀行、保險、信托、證券)和大型會計師事務(wù)所(國際四大)為監(jiān)督檢點。地方各級財政部門主要監(jiān)督檢查的重點是外商投資企業(yè)，當(dāng)?shù)卣顿Y的國有企業(yè)，行政事業(yè)單位，地方性民營企業(yè)，地方性金融企業(yè)和中小會計師事務(wù)所等。

1.2檢查的形式內(nèi)容

近年來，隨著會計監(jiān)督檢查戶數(shù)和人員投入逐年增加，投入檢查力量年平均21152人，檢查企事業(yè)單位年平均20204戶，檢查會計師事務(wù)所年平均1158戶(如表1)。會計監(jiān)督檢查深度和廣度明顯加強(qiáng)，如2011年檢查中國銀行總部及其部分所屬10家分行、3家子公司，2012年檢查中國華電及其所屬19戶(分)子公司，中國華電集團(tuán)業(yè)務(wù)涉及發(fā)電、煤炭、金融、工程技術(shù)等領(lǐng)域。會計監(jiān)督檢查的組織方式和技術(shù)手段更加先進(jìn)，已經(jīng)形成六統(tǒng)一(即計劃、部署、經(jīng)費、程序、審理、處理)的工作方法和機(jī)制，現(xiàn)代信息化手段的運用，提升了會計監(jiān)督檢查的效率和效果。會計監(jiān)督檢查一般由當(dāng)?shù)貙T辦聘請注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師和精算師等各領(lǐng)域?qū)＜医M，分成若干組，各自分工協(xié)作，圍繞工作重點，查深查透。2013年，財政部首次與香港監(jiān)管合作檢查，檢查了國際“四大”在港上市公司的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。會計監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本費用、工資總額、投資、合并報表、納稅、審計調(diào)整、會計估計、運營效果和效率等方面。在收入確認(rèn)方面，關(guān)注虛列或提前確認(rèn)收入、隱瞞或推遲確認(rèn)收入;在成本費用列支方面，關(guān)注提前(推遲)確認(rèn)成本、費用;多(少)預(yù)提成本、費用;在成本費用中列支資本性支出;潛虧(盈)掛賬;在工資總額方面，關(guān)注工資科目核算是否規(guī)范，在工資總額外列支工資性支出;在投資方面，關(guān)注投資核算是否規(guī)范，投資效率與效果，多(少)計投資、多(少)計投資收益;在資產(chǎn)方面，關(guān)注資產(chǎn)質(zhì)量、資產(chǎn)使用效率，多(少)計資產(chǎn);在負(fù)債方面，關(guān)注是否低估負(fù)債，關(guān)聯(lián)方資金占用情況;在職工薪酬方面，關(guān)注職工薪酬是否符合勞動法規(guī)定、會計準(zhǔn)則;在合并會計報表方面，關(guān)注是否內(nèi)部交易、內(nèi)部往來是否按規(guī)定抵銷;在會計估計變更方面，關(guān)注是否隨意變更會計估計;在納稅方面，關(guān)注是否合規(guī)納稅;在審計調(diào)整方面，關(guān)注是否及時整改落實;在“小金庫”等專項方面，關(guān)注工程項目、職務(wù)腐敗等;在其他方面，關(guān)注安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)、財政資金補(bǔ)助使用情況、企業(yè)社會責(zé)任等。

1.3檢查披露的問題

財政部自1999年起至目前，共連續(xù)向社會了28期檢查處理公告，檢查公告一般包括財政部駐各地專員辦對國有商業(yè)銀行、農(nóng)村信用合作社、保險及信托公司等金融企業(yè)，對中央企業(yè)、上市公司、外資企業(yè)等和證券資格會計師事務(wù)所(含分所)檢查處理公告和各地財政部門對企事業(yè)單位、會計師事務(wù)所檢查處理公告三部分。從披露的問題看，主要包括內(nèi)部控制問題、財務(wù)核算問題、財務(wù)規(guī)范問題、信息披露問題、風(fēng)險管控問題、薪酬管理問題、稅務(wù)問題、執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題和惡性競爭問題等(如表3)。金融企業(yè):部分單位對金融企業(yè)財務(wù)規(guī)則(財政部令第42號)和企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行不嚴(yán)格，財務(wù)核算不實;部分單位在承攬業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)支出、流程管理等方面對企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴(yán)格。部分單位在風(fēng)險管控方面，信貸資產(chǎn)風(fēng)險防范能力不強(qiáng)，風(fēng)險準(zhǔn)備金計提不足。部分單位職工薪酬管理違反規(guī)定，以不實票據(jù)套取套取費用、提成補(bǔ)貼、虛假理賠等。企事業(yè)單位:部分單位財務(wù)核算未嚴(yán)格會計準(zhǔn)則及相應(yīng)制度，收入成本費用核算不實，隨意調(diào)節(jié)利潤，少繳或遲繳稅款，人為粉飾財務(wù)報表等;部分單位內(nèi)部控制體系建設(shè)滯后，內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，專項資金管理不善，虛假違規(guī)入賬，賬外設(shè)賬，私設(shè)“小金庫”等;部分單位財務(wù)管理不規(guī)范，會計基礎(chǔ)工作薄弱，賬簿設(shè)置不規(guī)范，財務(wù)人員無證上崗，資產(chǎn)管理混亂等;部分單位違規(guī)使用募集資金，未按照監(jiān)管部門對上市公司的相關(guān)規(guī)定及時披露相關(guān)事項。會計師事務(wù)所:部分會計師事務(wù)所內(nèi)部治理薄弱，財務(wù)核算不規(guī)范，檔案管理不規(guī)范，內(nèi)部控制制度執(zhí)行不嚴(yán)格;部分會計師事務(wù)所未嚴(yán)格執(zhí)行審計準(zhǔn)則，執(zhí)業(yè)水平不高，缺乏應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎性，執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在隱患;部分會計師事務(wù)所必要的審計程序未履行，審計證據(jù)獲取不充分，缺乏職業(yè)判斷能力，審計報告披露不全面，甚至出具虛假審計驗資報告，尤其驗資報告問題較多;少數(shù)會計師事務(wù)所存在惡性競爭，審計收費偏低，未按規(guī)定進(jìn)行業(yè)務(wù)報備等問題。

1.4檢查懲處情況

近5年來，財政部會計監(jiān)督工作不斷深入，依法查處了一大批重大會計造假案件和會計事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題。如2005年，財政部統(tǒng)一組織對中國華源集團(tuán)進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)該公司會計造假嚴(yán)重，手法惡劣，虛構(gòu)利潤18億元，違規(guī)金額達(dá)91億元。2003年財政部對畢馬威華振會計師事務(wù)所審計上市公司存在的執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題進(jìn)行了核實和處罰，是我國首次對國際四大事務(wù)所作出行政處罰，在國際國內(nèi)引起了強(qiáng)烈反響。2009－2013年，財政部、專員辦和地方各級財政部門依法對企事業(yè)單位進(jìn)行會計監(jiān)督檢查，共查補(bǔ)稅款39.01億元、收繳罰款20777.4萬元，對822名直接責(zé)任人予以罰款，對527戶會計師事務(wù)所作出了行政處罰，對998名注冊會計師作出了行政處罰。其中對741名注冊會計師予以行政警告處罰，對244名注冊會計師予以暫停執(zhí)業(yè)處罰，對14名注冊會計師予以吊銷注冊會計師證書的處罰。

2.結(jié)語

會計信息失真，不僅僅是會計問題，也是經(jīng)濟(jì)和社會問題，甚至是事關(guān)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展全局的政治問題。政府部門在綜合治理會計信息失真方面采取了一系列措施積極應(yīng)對，一方面政府部門每年投入了大量的人力、物力和財力開展會計監(jiān)督檢查，并及時公告檢查處理結(jié)果;另一方面通過修訂完善相關(guān)準(zhǔn)則，進(jìn)一步完善我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，提高財務(wù)報表列報質(zhì)量和會計信息透明度，保持我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。綜合治理會計信息失真工作需要企業(yè)進(jìn)一步完善法人治理結(jié)構(gòu)、健全內(nèi)部控制體系、誠信經(jīng)營，會計師事務(wù)所履行好審計鑒證職責(zé)、提高執(zhí)業(yè)水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量和社會公眾的監(jiān)督。

作者：張銀生單位：昌河飛機(jī)工業(yè)(集團(tuán))有限責(zé)任公司