導(dǎo)語：企業(yè)管理會計報告體系一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：國資委要求中央企業(yè)建設(shè)世界一流財務(wù)管理體系，其中包括構(gòu)建財務(wù)管理能力評價體系。管理會計作為現(xiàn)階段財務(wù)管理的重點，管理會計報告作為管理會計活動的直接成果，油田企業(yè)又作為央企的代表，評價油田企業(yè)管理會計報告體系的成熟度，為構(gòu)建財務(wù)管理能力評價體系奠定基礎(chǔ)，對管理提升至關(guān)重要。本文借鑒軟件能力成熟度模型，構(gòu)建油田企業(yè)管理會計報告體系成熟度模型，將油田企業(yè)管理會計報告體系成熟度分為五級，即待成長級、基礎(chǔ)建設(shè)級、規(guī)范級、精確管理級和持續(xù)優(yōu)化級，并將該模型用以評價中石化某油田管理會計報告體系成熟度，結(jié)果表明該油田管理會計報告體系成熟度處于精確管理級。

關(guān)鍵詞：油田企業(yè)管理會計報告體系成熟度模型評價建議

一、引言

距財政部2014年發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》[1]已經(jīng)過去八年。2022年3月國資委發(fā)布了《中央企業(yè)加快建設(shè)世界一流財務(wù)管理體系的指導(dǎo)意見》，要求完善企業(yè)財務(wù)管理能力評價體系[2]。期間我國三大石油央企經(jīng)歷了2014年的油價暴跌、2017—2019年的復(fù)蘇、2020—2021年新冠疫情和能源轉(zhuǎn)型沖擊、2022年俄烏沖突下的油價飆升。這種過山車式的油價對承擔(dān)能源安全和保供任務(wù)的央企的財務(wù)管理能力帶來嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。而完善的管理會計體系，尤其是管理會計報告體系可以為建設(shè)一流財務(wù)管理體系奠定良好基礎(chǔ)。本文借鑒軟件開發(fā)過程管理成熟度模型（CapabilityMaturityModelforSoftware，CMM），構(gòu)建具有油田企業(yè)特色的管理會計報告體系成熟度模型（ManagementAccountingReportSystemMaturityModelforOilfieldEnterprise，MARSMM-OE），并將該模型用以評價中石化某油田的企業(yè)管理會計報告體系的成熟度，并提出對策和建議，以期為油田企業(yè)建設(shè)世界一流財務(wù)管理體系提供參考。

二、油田企業(yè)特征對其管理會計報告體系的影響

（一）油田企業(yè)的社會責(zé)任對其管理會計報告體系的影響

（1）國有企業(yè)的特性要求編制社會責(zé)任報告。作為國有企業(yè)，油田企業(yè)承擔(dān)著重要的社會責(zé)任，也承擔(dān)著能源保供的重任。因此油田企業(yè)需要保證石油天然氣的產(chǎn)量及擁有相當(dāng)?shù)膬α?，為了尋找、勘探、開發(fā)和生產(chǎn)儲量而進(jìn)行相應(yīng)決策，就需要通過管理會計報告提供決策信息。此外，油田企業(yè)還需要編制社會責(zé)任報告對企業(yè)前期稅費繳納情況、向社會提供的成品油及化工產(chǎn)品、企業(yè)扶貧投入情況等進(jìn)行報告。

（2）雙碳目標(biāo)下要求編制碳資產(chǎn)管理相關(guān)報告。油田企業(yè)低碳技術(shù)發(fā)展不足的特點導(dǎo)致其能耗高，碳排放量大[4]。依據(jù)碳資產(chǎn)管理的要求，油田企業(yè)需要對雙碳目標(biāo)下企業(yè)清潔、低碳、安全、高效的現(xiàn)代能源體系建設(shè)情況、能源轉(zhuǎn)型情況以及企業(yè)綠色低碳發(fā)展戰(zhàn)略踐行情況等進(jìn)行報告，助力油田企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（二）油田企業(yè)的自然特征對其管理會計報告體系的影響

（1）油氣資源的稀缺性要求編制綜合業(yè)績報告、價值創(chuàng)造報告等管理會計報告。油氣資源的稀缺性決定了在管理中，要注重礦產(chǎn)資源在開發(fā)利用過程中的經(jīng)濟(jì)核算，講求經(jīng)濟(jì)效益，以提高礦產(chǎn)資源的投入產(chǎn)出率。因此，油田企業(yè)需要編制綜合業(yè)績報告、價值創(chuàng)造報告等對企業(yè)油氣資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)增加值、原油產(chǎn)量結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)規(guī)模、可采儲量等進(jìn)行報告。

（2）油氣資源的遞耗性要求編制投資分析報告、項目可行性分析報告等管理會計報告。油氣資源的遞耗性決定了石油生產(chǎn)經(jīng)營活動具有高風(fēng)險性，從而要求企業(yè)加強成本效益分析，以制定合理的投資決策。因此，油田企業(yè)需要編制投資分析報告、項目可行性分析報告等對投資的對象、額度、效益與風(fēng)險等進(jìn)行報告。

（三）油田企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特征對其管理會計報告體系的影響

（1）油田企業(yè)高風(fēng)險、高投入的經(jīng)營特征要求編制投融資分析報告、重大事項報告、例外事項報告等。油田企業(yè)具有高風(fēng)險、高投入且周期長的生產(chǎn)經(jīng)營特點，因此在項目選擇時，需要進(jìn)行非常周密的投資決策分析和項目可行性分析，可以充分運用盈虧平衡點、敏感性分析、資本成本測算等管理會計工具和管理會計活動，編制投資分析報告、項目可行性分析報告、融資分析報告來加強投融資管理。同時，油田企業(yè)需要關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨的內(nèi)外部環(huán)境風(fēng)險，編制風(fēng)險分析報告，針對重大例外事項，編制重大事項報告、例外事項報告等。

（2）油田企業(yè)投入產(chǎn)出間隔長的經(jīng)營特征要求編制風(fēng)險管理報告、成本管理報告及綜合業(yè)績報告等。油氣產(chǎn)品要經(jīng)歷非常復(fù)雜的流程才能從地底下開采出來過程耗時久。加上油氣儲量的不確定性、開采的不確定性等都會影響到投資和產(chǎn)出之間不對等的關(guān)系，甚至出現(xiàn)投資無收益的情況[5]。因此，油田企業(yè)需要利用管理會計方法和工具對投資過程中的風(fēng)險、成本、未來的收益進(jìn)行衡量、評價和預(yù)測，編制風(fēng)險管理報告、成本管理報告及綜合業(yè)績報告等。

（3）油田企業(yè)成本效益反向增長的經(jīng)營特征要求編制成本管理報告、盈利分析報告及業(yè)績評價報告等。油田企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點之一是前期投資巨大，導(dǎo)致后期折舊費用增加，油田企業(yè)的成本費用逐漸增加，到油田開采的中后期，油氣會逐漸枯竭、產(chǎn)量遞減、效益下降。因此，就要求油田企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，加強成本管理，編制成本管理報告。關(guān)注企業(yè)盈利能力，編制盈利分析報告；全面綜合的評價油田經(jīng)營業(yè)績，編制業(yè)績評價報告等。（四）原油天然氣特征決定管理會計報告體系的特征原油和天然氣的自然特征決定了油田企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特征，進(jìn)而決定了管理會計報告體系的特征。油氣資產(chǎn)的稀缺性和不可再生性決定了油氣勘探開發(fā)的復(fù)雜性和長期性，進(jìn)而決定了油氣儲量資產(chǎn)的難以計量性和油氣勘探開發(fā)成本的特殊性，這就要求油田企業(yè)的管理會計報告體系運用《管理會計應(yīng)用指引》中的工具方法全面報告企業(yè)的發(fā)展情況，緊扣油田企業(yè)的價值創(chuàng)造活動。

三、中石化某油田的管理會計報告體系運用現(xiàn)狀

中石化某油田是踐行財政部提出的“推進(jìn)管理會計體系建設(shè)”的先行者之一，其積極響應(yīng)財政部號召并致力于自身的管理會計體系和管理會計報告體系的建設(shè)。為了實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，中石化某油田積極開展有關(guān)管理會計方法的創(chuàng)新學(xué)習(xí)，彌補傳統(tǒng)財務(wù)報告的不足，逐步構(gòu)建了一套由企業(yè)現(xiàn)狀報告、指標(biāo)趨勢報告、決策支持報告構(gòu)成的管理會計報告體系。油田現(xiàn)狀報告如圖1所示，主要從財務(wù)狀況、資產(chǎn)狀況、用工狀況、納稅狀況及經(jīng)營狀況五個方面對油田現(xiàn)狀進(jìn)行報告分析油田指標(biāo)趨勢報告如圖2所示，選取了資產(chǎn)等眾多指標(biāo)進(jìn)行評價企業(yè)的盈利狀況及成長能力。油田決策支持報告體系如圖3所示，包括年度盈虧平衡報告、年度效益配產(chǎn)成本報告等，均需要對數(shù)據(jù)進(jìn)行深加工處理，以作為管理層決策的依據(jù)。中石化某油田的管理會計報告體系運用已有一段時間，通過評價該油田企業(yè)的管理會計報告體系成熟度水平，評價該油田企業(yè)管理會計的運用效果。這有助于發(fā)現(xiàn)其現(xiàn)有報告體系的短板，為其成熟度水平的提升指明方向。

四、油田企業(yè)管理會計報告體系成熟度模型的構(gòu)建

本文借鑒CMM模型，結(jié)合管理會計指引體系及油田企業(yè)特征，構(gòu)建了油田企業(yè)管理會計報告體系成熟度模型。該模型包含了油田企業(yè)管理會計報告體系的成熟度提升等級、四個評價維度、26個評估要素及關(guān)鍵實踐等。本文運用調(diào)查問卷和專家打分對油田企業(yè)管理會計報告成熟度情況進(jìn)行調(diào)查、計算量化，進(jìn)而得出管理會計報告具體的成熟度等級。

（一）CMM模型介紹

在現(xiàn)有的眾多能力成熟度模型中，CMM模型是目前較為成熟、且應(yīng)用最為廣泛的一種模型。CMM是由美國卡內(nèi)基-梅?。–arnegie-Mellon）大學(xué)軟件工程研究所（SoftwareEngineeringInstitute，SEI）受美國國防部委托構(gòu)建了一套軟件開發(fā)管理成熟度模型（CapabilityMaturityModelforSoftware，CMM）。CMM的核心思想是提供以過程改進(jìn)為基礎(chǔ)、以持續(xù)改進(jìn)為目標(biāo)的軟件開發(fā)過程能力提升框架。管理會計報告體系成熟度模型作為一套全面反映管理會計報告工作的標(biāo)準(zhǔn)化框架體系，不僅是評價管理會計報告成熟度的實用性工具，更是引導(dǎo)管理會計報告成熟度自我發(fā)展成熟的標(biāo)準(zhǔn)指南。

（二）管理會計成熟度模型基本架構(gòu)

本文借鑒軟件過程能力成熟度模型CMM，結(jié)合油田企業(yè)特征及其對管理會計報告的影響，構(gòu)建了油田企業(yè)管理會計報告體系成熟度模型，如圖4所示。該模型由“成熟度等級”、“評價維度”、“評估要素”以及“關(guān)鍵實踐”四個要素構(gòu)成：“評價維度”將被評價對象細(xì)化，表明被評價對象在某一方面的成熟度等級評價維度”可以細(xì)分為若干“評估要素”，用來評價各個維度的要點。同時，每一“評估要素”都具有各自的目標(biāo)以及相對應(yīng)的“關(guān)鍵實踐”，“關(guān)鍵實踐”在不同的成熟度級別中有所不同，可以據(jù)此判斷“評估要素”在不同成熟度級別中的表現(xiàn)高低。各要素具體說明見表1。

（二）成熟度評價指標(biāo)體系的構(gòu)建

（1）成熟度評價指標(biāo)的選取。本文根據(jù)財政部發(fā)布的有關(guān)企業(yè)管理會計報告體系構(gòu)建與運用的相關(guān)指導(dǎo)，結(jié)合中石化某油田的實際經(jīng)營情況，選取了4個評價維度作為一級指標(biāo)，26個評估要素作為二級指標(biāo)。具體內(nèi)容見圖5。

（2）數(shù)據(jù)來源。本文數(shù)據(jù)均為綜合采用實地考察法、訪談法、問卷調(diào)查法等方法收集中石化某油田管理會計報告體系的相關(guān)資料和信息。

（3）確定評價指標(biāo)的權(quán)重。一是調(diào)查問卷的設(shè)計、發(fā)放與回收。本文綜合使用專家打分法和問卷調(diào)查法確定各指標(biāo)的相對重要性。專家打分采用薩蒂提出的1-9標(biāo)度比較出各層元素對上一層元素的重要性，從而得到矩陣中各元素對應(yīng)的數(shù)值，最后形成該層次的判斷矩陣。重要性標(biāo)度值及其含義見表2。二是建立遞階層次結(jié)構(gòu)。本文構(gòu)建的遞階層次結(jié)構(gòu)如圖5所示，其目標(biāo)層為管理會計報告體系成熟度評價，中間要素層為管理會計報告體系成熟度的四個評價維度，措施層為各維度對應(yīng)的評估要素。三是構(gòu)建判斷矩陣并賦值。通過整理各位專家的問卷結(jié)果可以為判斷矩陣賦值。四是指標(biāo)權(quán)重確定和一致性檢驗。判斷矩陣賦值后，需要依據(jù)得到的判斷矩陣計算指標(biāo)權(quán)重并檢驗專家打分的一致性。本文采用和法計算權(quán)向量，和法的原理是，對于一致性判斷矩陣，每一列歸一化后就是相應(yīng)的權(quán)重；對于非一致性判斷矩陣，每一列歸一后近似其相應(yīng)的權(quán)重，再對這n個列向量求算術(shù)平均值作為最后的指標(biāo)權(quán)重值。計算公式如下：Wi=1nnj=1移αij∑nk=1akj在層次分析法的實際運用中要求判斷矩陣滿足大體上的一致性，需進(jìn)行一致性檢驗。一致性檢驗的步驟如下：第一步，計算一致性指標(biāo)CI（ConsistencyIndex），其公式為：CI=λmax-nn-1第二步，查表確定相應(yīng)的平均隨機(jī)一致性指標(biāo)RI（RandomIndex）第三步，計算一致性比例CR（ConsistencyRatio）并進(jìn)行判斷，其公式為：CR=CIRI當(dāng)CR<0.1時，認(rèn)為判斷矩陣的一致性是可以接受的，CR>0.1時，認(rèn)為判斷矩陣不符合一致性要求，需要對其進(jìn)行修正。

五、中石化某油田管理會計報告體系成熟度等級評估及結(jié)果分析

（一）油田管理會計報告體系成熟度等級評估

將構(gòu)建好的油田企業(yè)管理會計報告體系成熟度模型用于中石化某油田進(jìn)行具體評價，并依據(jù)評價要素設(shè)計調(diào)查問卷，并邀請了10位專家對指標(biāo)體系進(jìn)行打分。專家打分確定指標(biāo)權(quán)重：收集通過專家打分獲得的數(shù)據(jù)，并對數(shù)據(jù)進(jìn)行平均處理，計算分析得到各評價指標(biāo)的權(quán)重。問卷調(diào)查確定各評價維度的成熟度：首先，設(shè)計好調(diào)查問卷后，將調(diào)查問卷分發(fā)給油田企業(yè)員工，收集整理所得數(shù)據(jù)并代入上述公式，得到該評估要素的平均得分（見圖6）；其次，將各維度下評估要素的得分與權(quán)重的乘積相加，得到單個維度的成熟度得分；最后，將各維度成熟度得分與各維度權(quán)重的乘積相加，便得到中石化某油田管理會計報告體系成熟度的綜合得分。D=∑26i=1Wi*Xi式中，D表示油田企業(yè)管理會計報告體系的成熟度得分，Wi表示第i個評價要素的相對于評價目標(biāo)的權(quán)重，Xi表示第i個評價要素的平均得分。設(shè)定不同得分區(qū)域?qū)?yīng)的成熟度等級，即1.0-1.8分為待成長級，1.8-2.6分為基礎(chǔ)建設(shè)級，2.6-3.4分為規(guī)范級，3.4-4.2分為精確管理級，4.2-5.0分為持續(xù)優(yōu)化級。通過整理調(diào)查問卷，得到管理會計報告體系各評價維度成熟度平均得分如表3所示。按照上述過程，計算得到的中石化某油田管理會計報告體系成熟度的綜合得分為4.18分，成熟度等級確定為精確管理級（3.4—4.2）。各個評估要素的得分及等級確定的詳細(xì)情況見表3。

（二）中石化某油田管理會計報告體系成熟度等級評估結(jié)果分析

經(jīng)計算得出，中石化某油田管理會計報告體系成熟度的總體得分為4.18分，處于精確管理級。這一級別管理會計報告體系的主要特征是企業(yè)構(gòu)建起企業(yè)級的管理會計報告方法論，制訂了全面的、標(biāo)準(zhǔn)化的報告制度，企業(yè)各部門之間建立了暢通的信息交流渠道，并定期對管理會計報告體系進(jìn)行評價，以便及時督促改進(jìn)。圖6為中石化某油田管理會計報告體系成熟度雷達(dá)圖分析模型。由圖6可以看出，中石化某油田管理會計報告的應(yīng)用環(huán)境維度、信息質(zhì)量維度的得分分別為4.26和4.24，基本達(dá)到了持續(xù)優(yōu)化級（4.20~5.00），說明其在管理會計報告機(jī)構(gòu)設(shè)立、制度建立、領(lǐng)導(dǎo)重視、管理會計文化建設(shè)、管理會計報告信息系統(tǒng)這幾個方面較為成熟，且其編制提供的管理會計報告能夠為決策者提供高質(zhì)量的決策支持信息，為管理會計報告體系的建設(shè)提供了有力支持，應(yīng)當(dāng)加以鞏固和發(fā)揚。管理會計報告的流程、報告的全面性、報告的層次性和報告的使用效果等維度的得分在4.01分~4.17分之間，處于精確管理級，說明管理會計報告的流程、報告的全面性、報告的層次性和報告的使用效果等維度與持續(xù)優(yōu)化級的標(biāo)準(zhǔn)還存在些許差距（圖7），因此，為了使中石化某油田的管理會計報告體系全面達(dá)到持續(xù)優(yōu)化級，需要對這些方面進(jìn)行重點分析、改進(jìn)和提升，從而全面提高成熟度等級。

六、中石化某油田管理會計報告體系成熟度的提升策略

目前中石化某油田的管理會計報告體系成熟度等級為精確管理級，為了使其管理會計報告體系成熟度等級提升至持續(xù)優(yōu)化級，中石化某油田可以從以下五方面施策：

（一）改善企業(yè)管理會計報告人力資源環(huán)境

通過對中石化某油田管理會計報告的應(yīng)用環(huán)境維度分析發(fā)現(xiàn)，中石化某油田的管理會計人才這一評估要素的得分僅為3.98，是中石化某油田管理會計報告體系應(yīng)用環(huán)境維度較為薄弱的方面，因此中石化某油田可以重點關(guān)注、改善其管理會計報告體系的人力資源環(huán)境?？傮w而言，可以從管理會計人才的招聘、使用和培養(yǎng)、激勵等方面改善企業(yè)管理會計報告人力資源環(huán)境。圖6中石化某油田管理會計報告體系成熟度雷達(dá)圖分析模型

（二）健全現(xiàn)有的管理會計報告體系，編制碳資產(chǎn)管理報告等

通過分析發(fā)現(xiàn)中石化某油田的管理會計報告內(nèi)容尚不全面，除了將管理會計報告廣泛運用到企業(yè)各項管理活動中，充分利用管理會計報告的決策支持和價值管理作用實現(xiàn)對油田企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和各責(zé)任中心進(jìn)行全面的價值管理。雙碳目標(biāo)下，油田企業(yè)還需要加強碳資產(chǎn)管理，提高企業(yè)碳績效；加大投資與技術(shù)研發(fā)，提升碳管理的優(yōu)勢[6]。因此，企業(yè)需要編制碳資產(chǎn)管理報告對碳資產(chǎn)的核算、評價及管理進(jìn)行報告，完善油田現(xiàn)有管理會計報告體系的內(nèi)容。

（三）厘清各層級管理會計報告，增強管理會計報告的層次性

通過分析發(fā)現(xiàn)中石化某油田的管理報告層次性劃分不太清晰，尚處于精確管理級。根據(jù)《管理會計應(yīng)用指引———801企業(yè)管理會計報告》中對戰(zhàn)略層管理會計報告、經(jīng)營層管理會計報告及業(yè)務(wù)層管理會計報告的具體內(nèi)容作了明確規(guī)定[7]。因此，油田企業(yè)需要增強管理會計報告的層次性，厘清各層級的管理會計報告的重點，做到管理會計報告體系的內(nèi)容涵蓋各層級，助力管理會計成熟度等級提升。

（四）增強管理會計報告在價值創(chuàng)造和內(nèi)部管理方面的實用性，優(yōu)化報告的使用效果

通過分析發(fā)現(xiàn)中石化某油田的管理報告的使用效果不太理想，尚處于精確管理級。分解分析發(fā)現(xiàn)報告使用效果不理想主要體現(xiàn)在三個方面：價值創(chuàng)造（4.17）、內(nèi)部管理（4.18）及經(jīng)濟(jì)效益（4.15）。因此，油田企業(yè)想要增強管理會計報告的實用性，必須關(guān)注并改善這三個方面的使用效果。比如，油田可以在編制《決策支持報告》時更多考慮到?jīng)Q策相關(guān)性和價值創(chuàng)造性。

（五）建立健全管理會計報告案例庫

為了不斷提升管理會計報告體系的成熟度等級，除了重視管理會計報告的日常管理工作外，中石化某油田企業(yè)還應(yīng)當(dāng)定期或不定期地對企業(yè)內(nèi)部管理會計報告編制使用情況進(jìn)行分析，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部管理會計報告案例庫，不斷地對前期管理會計報告實踐的成功經(jīng)驗和教訓(xùn)進(jìn)行總結(jié)和反思，促進(jìn)油田企業(yè)管理會計報告體系建設(shè)愈發(fā)完善，為構(gòu)建世界一流管理會計體系做準(zhǔn)備。

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作者:陳俊雙 劉燕 吳杰 單位:長江大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院