第一章總則

第一條為了規(guī)范行政單位的財(cái)務(wù)行為，加強(qiáng)行政單位的財(cái)務(wù)管理，保障行政單位工作任務(wù)的完成，制定本規(guī)則。

第二條中華人民共和國(guó)境內(nèi)各級(jí)行政機(jī)關(guān)和實(shí)行預(yù)算管理的其他機(jī)關(guān)、政黨組織（以上統(tǒng)稱行政單位）的財(cái)務(wù)活動(dòng)，適用本規(guī)則。

第三條行政單位財(cái)務(wù)管理的基本原則是：執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章制度；厲行節(jié)約，制止奢侈浪費(fèi)；量入為出，保證重點(diǎn)，兼顧一般；注重資金使用效益。

第四條行政單位財(cái)務(wù)管理的基本任務(wù)是：

（一）合理編制行政單位預(yù)算，統(tǒng)籌安排、節(jié)約使用各項(xiàng)資金，保障行政單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)的資金需要；（二）定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告，如實(shí)反映行政單位預(yù)算執(zhí)行情況，進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)分析；（三）建立、健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，對(duì)行政單位財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行控制和監(jiān)督；（四）加強(qiáng)行政單位國(guó)有資產(chǎn)管理，防止國(guó)有資產(chǎn)流失；（五）對(duì)行政單位所屬并歸口行政財(cái)務(wù)管理的單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督；（六）加強(qiáng)對(duì)非獨(dú)立核算機(jī)關(guān)后勤服務(wù)部門的財(cái)務(wù)管理，實(shí)行內(nèi)部核算辦法。

第一章總則

第一條為了規(guī)范行政單位的財(cái)務(wù)行為，加強(qiáng)行政單位的財(cái)務(wù)管理，保障行政單位工作任務(wù)的完成，制定本規(guī)則。

第二條中華人民共和國(guó)境內(nèi)各級(jí)行政機(jī)關(guān)和實(shí)行預(yù)算管理的其他機(jī)關(guān)、政黨組織（以上統(tǒng)稱行政單位）的財(cái)務(wù)活動(dòng)，適用本規(guī)則。

第三條行政單位財(cái)務(wù)管理的基本原則是：執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章制度；厲行節(jié)約，制止奢侈浪費(fèi)；量入為出，保證重點(diǎn)，兼顧一般；注重資金使用效益。

第四條行政單位財(cái)務(wù)管理的基本任務(wù)是：

（一）合理編制行政單位預(yù)算，統(tǒng)籌安排、節(jié)約使用各項(xiàng)資金，保障行政單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)的資金需要；（二）定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告，如實(shí)反映行政單位預(yù)算執(zhí)行情況，進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)分析；（三）建立、健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，對(duì)行政單位財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行控制和監(jiān)督；（四）加強(qiáng)行政單位國(guó)有資產(chǎn)管理，防止國(guó)有資產(chǎn)流失；（五）對(duì)行政單位所屬并歸口行政財(cái)務(wù)管理的單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督；（六）加強(qiáng)對(duì)非獨(dú)立核算機(jī)關(guān)后勤服務(wù)部門的財(cái)務(wù)管理，實(shí)行內(nèi)部核算辦法。

本文作者：梁步騰工作單位：福建省財(cái)政廳

我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)起步較晚，一般仍停留在內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度建設(shè)上，沒有從內(nèi)部控制的視角來(lái)審視和梳理行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，在加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范和舞弊控制，預(yù)防違法違紀(jì)行為發(fā)生方面還存在許多不足的地方，主要表現(xiàn)在：（一）內(nèi)控環(huán)境薄弱，內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境是指構(gòu)成一個(gè)組織的內(nèi)部控制氛圍，反映了組織內(nèi)部人員特別是管理層對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度，是內(nèi)部控制實(shí)施的重要基礎(chǔ)。而良好的內(nèi)控意識(shí)是確保內(nèi)部控制得以健全和實(shí)施的基本保證。與企業(yè)相比，行政事業(yè)單位內(nèi)控意識(shí)相對(duì)較為淡薄，尤其是單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識(shí)淡薄，對(duì)內(nèi)部控制的重視不夠、缺乏基本的控制要求和措施、人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱，使相關(guān)規(guī)定的要求長(zhǎng)期不能落到實(shí)處。他們認(rèn)為行政事業(yè)單位的資金來(lái)源是財(cái)政預(yù)算資金，只要按要求編制預(yù)算、按預(yù)算取得資金和按預(yù)算用途使用資金就可以，認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門的事，與其他部門無(wú)關(guān)，以至于行政事業(yè)單位只注重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的制定，而不注重其內(nèi)部控制的整體安排，在崗位設(shè)置和業(yè)務(wù)流程上沒有體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求，導(dǎo)致財(cái)政資金在使用的過(guò)程中出現(xiàn)失控現(xiàn)象。（二）內(nèi)控制度不全，內(nèi)控監(jiān)督乏力目前我國(guó)還缺乏一套針對(duì)行政事業(yè)單位行之有效的內(nèi)部控制規(guī)范體系，行政事業(yè)單位能夠結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和實(shí)際情況制定一套系統(tǒng)完整、科學(xué)規(guī)范和制度有效的內(nèi)部控制制度更是寥寥無(wú)幾，只是以一般的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度或是業(yè)務(wù)文件匯編的形式代替內(nèi)部控制制度，更多是通過(guò)對(duì)開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)和報(bào)銷程序加以限制，沒有反映業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以至于難以形成以制度管事、以制度管人的內(nèi)部控制制度體系。即使一些單位建立了相對(duì)完善的內(nèi)部控制制度，但也存在監(jiān)督乏力的問題。目前大部分行政事業(yè)單位雖然成立了內(nèi)部審計(jì)部門，但大多與財(cái)務(wù)部門平行，甚至內(nèi)部審計(jì)人員由財(cái)務(wù)人員兼任，沒有建立明確的崗位責(zé)任制，缺乏權(quán)威性和獨(dú)立性。而財(cái)政、審計(jì)部門作為主要的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其監(jiān)督主要停留在一般經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和財(cái)務(wù)收支上，沒有對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度是否健全進(jìn)行有效的監(jiān)督和考評(píng)，這在一定程度上影響了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系的建立和完善。（三）內(nèi)控措施不善，內(nèi)控重點(diǎn)弱化內(nèi)部控制措施是實(shí)施內(nèi)部控制的重要手段，其合理、有效與否直接關(guān)系到能否實(shí)現(xiàn)控制的目的。目前許多行政事業(yè)單位內(nèi)部控制措施不夠完善，內(nèi)部控制重點(diǎn)不夠突出，主要表現(xiàn)在：一是缺乏明確的不相容崗位分離制度，由于行政事業(yè)單位受編制限制、人員緊張等影響，一些單位崗位安排不盡合理，存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象，容易出現(xiàn)舞弊和錯(cuò)誤。二是授權(quán)審批制度不科學(xué)，一些單位的財(cái)務(wù)收支實(shí)行“一支筆”審批，既降低工作效率，又可能產(chǎn)生大權(quán)獨(dú)攬現(xiàn)象，特別是一些重大事項(xiàng)和大額資金支付的審批，失去監(jiān)督容易產(chǎn)生腐敗。三是預(yù)算控制弱化，預(yù)算編制一般根據(jù)當(dāng)年財(cái)政狀況、上年收支實(shí)績(jī)、預(yù)算單位自身的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)進(jìn)行核定，大部分都沒有細(xì)化到具體項(xiàng)目，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求，造成一些單位重編制輕執(zhí)行、重支出輕評(píng)價(jià)，缺乏有效的約束機(jī)制。四是信息技術(shù)控制缺失，相當(dāng)多的單位沒有建立相應(yīng)的信息管理系統(tǒng)，沒有將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其內(nèi)部控制流程嵌入到單位信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)當(dāng)中，以減少或消除人為操縱因素。

構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范應(yīng)把握的幾項(xiàng)原則

構(gòu)建我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范應(yīng)該遵循我國(guó)的基本國(guó)情，切合行政事業(yè)單位的實(shí)際，從有利于各項(xiàng)事業(yè)的健康發(fā)展和公共服務(wù)的有效提供出發(fā)，應(yīng)把握以下幾項(xiàng)原則：（一）充分體現(xiàn)行政事業(yè)單位的特點(diǎn)內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是隨著企業(yè)對(duì)內(nèi)強(qiáng)化管理、對(duì)外滿足需要而不斷豐富和發(fā)展起來(lái)的，應(yīng)該說(shuō)企業(yè)內(nèi)部控制的一些理念、原理和方法，已經(jīng)得到社會(huì)和企業(yè)的普通認(rèn)可，構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范應(yīng)很好地借鑒，但也不能生搬硬套，必須充分體現(xiàn)行政事業(yè)單位的特點(diǎn)。一般來(lái)說(shuō)企業(yè)是以營(yíng)利為目的，可以根據(jù)組織形式、規(guī)模大小、所處行業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)狀況來(lái)確定治理結(jié)構(gòu)、管理模式、業(yè)務(wù)流程和控制措施，而行政事業(yè)單位是履行政府職能和承擔(dān)公益任務(wù)的單位，不以盈利為目的，其業(yè)務(wù)活動(dòng)開展主要依靠財(cái)政性資金，在組織架構(gòu)、管理體制、業(yè)務(wù)活動(dòng)和控制方法等方面都有別于企業(yè)，因此內(nèi)部控制也相應(yīng)有所區(qū)別，應(yīng)充分體現(xiàn)行政事業(yè)單位的特點(diǎn)，但可以很好地借鑒企業(yè)內(nèi)部控制的理念、原則、方法和措施。（二）充分吸收現(xiàn)行的財(cái)政財(cái)務(wù)規(guī)定隨著財(cái)政改革的不斷推進(jìn)，行政事業(yè)單位已經(jīng)有一整套包括財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)制度、預(yù)算管理、政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理和國(guó)庫(kù)集中支付等方面的規(guī)定，這些規(guī)定為促進(jìn)行政事業(yè)單位加強(qiáng)管理起到了積極作用，但是這些規(guī)定都分散在不同的業(yè)務(wù)對(duì)象和內(nèi)容，沒能形成完整的相互制衡的制度體系，不能滿足單位全面財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的需要。但是對(duì)行政事業(yè)單位的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，又可能涉及到預(yù)算編制、授權(quán)審批、資金支付、資產(chǎn)處置、賬務(wù)處理、監(jiān)督檢查等環(huán)節(jié)。因此構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制仍然離不開現(xiàn)行財(cái)政財(cái)務(wù)相關(guān)規(guī)定，只有進(jìn)一步對(duì)這些制度加以梳理充分吸收，并整合到內(nèi)部控制體系中才能更好地發(fā)揮其應(yīng)有的作用。（三）充分反映內(nèi)部控制的重點(diǎn)和主線行政事業(yè)單位是以提供公共服務(wù)和非盈利為基本特征，其涉及的業(yè)務(wù)事項(xiàng)范圍與特定的具體職能相關(guān)，如行政單位有財(cái)政、計(jì)劃、環(huán)保、衛(wèi)生等政府部門，事業(yè)單位有教育、文化、體育等公益部門，這些單位的職能相差很大，很難對(duì)所有的業(yè)務(wù)事項(xiàng)控制進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)定，必須從中提煉出能夠反映行政事業(yè)單位共性的東西加以規(guī)范，形成一條主線并通過(guò)這一主線起到統(tǒng)領(lǐng)的作用?？v觀行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)事項(xiàng)的處理過(guò)程，我們不難發(fā)現(xiàn)，不管是行政單位還是事業(yè)單位，在處理任何業(yè)務(wù)事項(xiàng)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作始終貫穿于業(yè)務(wù)事項(xiàng)的全過(guò)程。因此要建立完整的內(nèi)部控制制度，有效防范行政事業(yè)單位的重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、堵塞漏洞、消除隱患，必須以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主線，保障各項(xiàng)管理規(guī)定得到切實(shí)有效的執(zhí)行。

構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的主要內(nèi)容

上面提到，構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范要以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主線，圍繞行政事業(yè)單位的共性問題進(jìn)行規(guī)范，以達(dá)到有效控制的目的，因此主要應(yīng)包括以下內(nèi)容：（一）預(yù)算控制行政事業(yè)單位收支的依據(jù)是經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的預(yù)算，預(yù)算規(guī)定了單位支出方向和支出規(guī)模水平，所以預(yù)算是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。預(yù)算控制要貫穿預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、決算編報(bào)、績(jī)效評(píng)價(jià)整個(gè)過(guò)程，通過(guò)控制做到預(yù)算編制科學(xué)準(zhǔn)確、預(yù)算執(zhí)行嚴(yán)格有效、預(yù)算分析及時(shí)透徹、預(yù)算調(diào)整合法有據(jù)、決算編制真實(shí)完整、績(jī)效評(píng)價(jià)客觀有用。（二）收支控制收支是行政事業(yè)單位一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是單位正常開展業(yè)務(wù)和各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展的財(cái)力保證。收支控制要做到收入來(lái)源合法合規(guī)、應(yīng)收盡收；支出審批程序合理，嚴(yán)格開支標(biāo)準(zhǔn)；收支核算及時(shí)準(zhǔn)確、嚴(yán)禁賬外設(shè)賬；財(cái)政票據(jù)管理規(guī)范、嚴(yán)格使用范圍；收支檢查嚴(yán)格全面、發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)整改。（三）資產(chǎn)控制資產(chǎn)作為行政事業(yè)單位重要的經(jīng)濟(jì)資源，是行政事業(yè)單位從事業(yè)務(wù)活動(dòng)并履行職責(zé)的物質(zhì)基礎(chǔ)，也是行政事業(yè)單位管理過(guò)程中較為薄弱的環(huán)節(jié)。資產(chǎn)控制要做到資產(chǎn)配置合理高效、提高資產(chǎn)使用效能；貨幣資金收付流程嚴(yán)格規(guī)范、防止資金短缺；固定資產(chǎn)及物資保管賬實(shí)相符、防止資產(chǎn)流失。（四）建設(shè)項(xiàng)目控制建設(shè)項(xiàng)目是單位自行或委托其他單位所進(jìn)行的建造、安裝工程，具有規(guī)模大、周期長(zhǎng)和資金量大的特點(diǎn)，存在較大的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)。建設(shè)項(xiàng)目控制要做到項(xiàng)目立項(xiàng)充分論證，實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策；項(xiàng)目概預(yù)算編制合理完整、嚴(yán)格審核批準(zhǔn)；項(xiàng)目招標(biāo)嚴(yán)格程序、符合國(guó)家法律法規(guī)要求；項(xiàng)目收支如實(shí)核算、確保建設(shè)過(guò)程全面反映；項(xiàng)目竣工決算及時(shí)辦理、做好資產(chǎn)驗(yàn)收和移交工作。（五）采購(gòu)控制采購(gòu)是以合同方式有償取得貨物、工程和服務(wù)的行為。從行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，采購(gòu)控制就是要保證單位各項(xiàng)采購(gòu)業(yè)務(wù)符合政府采購(gòu)政策，做到采購(gòu)業(yè)務(wù)納入部門預(yù)算，編制采購(gòu)計(jì)劃；采購(gòu)方式嚴(yán)格審核，符合采購(gòu)政策；采購(gòu)過(guò)程公正透明，程序合法；采購(gòu)驗(yàn)收嚴(yán)格有效，出具證明；采購(gòu)記錄全面及時(shí)，反映全貌。（六）信息系統(tǒng)控制目前許多行政事業(yè)單位建立了信息管理系統(tǒng)，信息系統(tǒng)控制既是控制措施也是控制內(nèi)容。一方面可以將內(nèi)部控制措施嵌入到信息系統(tǒng)，防止人為因素導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；另一方面如果信息系統(tǒng)本身存在漏洞或不安全，可能會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制失效更加嚴(yán)重，因此加強(qiáng)信息系統(tǒng)的控制十分重要。信息系統(tǒng)控制要做到系統(tǒng)開發(fā)符合規(guī)范、滿足需要；系統(tǒng)運(yùn)行安全可靠、準(zhǔn)確無(wú)誤；系統(tǒng)維護(hù)及時(shí)有效、確保質(zhì)量。除了上述幾項(xiàng)主要內(nèi)容外，行政事業(yè)單位可以根據(jù)自己的實(shí)際情況確定內(nèi)部控制的重點(diǎn)，如醫(yī)院、高?？梢詫?duì)債務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)合同管理或者專項(xiàng)資金等加強(qiáng)控制，防止錯(cuò)誤與舞弊的發(fā)生。

一、前言

行政事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)的形式有固定、流動(dòng)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。但長(zhǎng)期以來(lái)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)往往在國(guó)有資產(chǎn)中所占的比重較大,而對(duì)行政事業(yè)類的資產(chǎn)卻忽視不理。所以建立和完善與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的國(guó)有資產(chǎn)管理保障體制,是當(dāng)前資產(chǎn)管理機(jī)制改革發(fā)展與應(yīng)用的新課題。

二、我國(guó)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理體系的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）政府工作人員對(duì)資產(chǎn)管理不夠重視

許多行政事業(yè)單位的許多資產(chǎn)只有固定資產(chǎn)總賬，無(wú)明細(xì)賬；有物無(wú)賬,有賬無(wú)物；有賬無(wú)卡，有卡無(wú)賬的現(xiàn)象幾乎隨處可見。如許多行政事業(yè)單位的新建、改建和裝修樓房是無(wú)原始憑證、無(wú)賬和無(wú)產(chǎn)權(quán)證的三無(wú)物品，造成有物而無(wú)賬的大批無(wú)財(cái)產(chǎn);或是某些單位毀損已久的財(cái)物，長(zhǎng)期不辦報(bào)廢和銷賬手續(xù)，不定期盤點(diǎn)資產(chǎn)流向，財(cái)物散失也渾然不知，建筑房屋附屬設(shè)備如吊扇、辦公桌、空調(diào)、熱水器等全部算入房屋造價(jià)之內(nèi)，造成賬物計(jì)價(jià)不詳不實(shí)，最后大都因沒有處置依據(jù)而無(wú)法核對(duì)。對(duì)賬物管理的不足，主要有兩大原因，一是缺少工作人員，二是重視不夠。

（二）國(guó)有資產(chǎn)管理體制不健全

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是現(xiàn)代行政事業(yè)單位管理的一個(gè)重要方面，建立完善而有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，對(duì)加強(qiáng)單位經(jīng)營(yíng)管理，保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)安全，保證單位會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整等具有積極推動(dòng)和促進(jìn)作用。時(shí)下，企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)正越來(lái)越受到重視，如雨后春筍，在各大中小企業(yè)，不斷被建立健全。而行政事業(yè)單位，由于長(zhǎng)期以來(lái)均以財(cái)政、審計(jì)等外部監(jiān)管為主，內(nèi)控管理尤顯乏力。隨著一系列財(cái)政改革措施的施行，諸如國(guó)庫(kù)集中支付，公務(wù)卡報(bào)銷等，對(duì)于行政事業(yè)單位強(qiáng)化專項(xiàng)資金監(jiān)管、規(guī)范財(cái)務(wù)核算有了新的突破。但與此同時(shí)，一些強(qiáng)有效的監(jiān)管措施也在行政事業(yè)單位悄然撤退，如我縣實(shí)施的委派會(huì)計(jì)制度，已開始由專項(xiàng)資金較多的行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)向重點(diǎn)工程項(xiàng)目，這勢(shì)必要求，在行政事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)建立健全相應(yīng)的內(nèi)控管理制度。現(xiàn)今行政事業(yè)單位尚存財(cái)務(wù)收支無(wú)法有效控制，超預(yù)算嚴(yán)重，大量違規(guī)違紀(jì)事件的暴發(fā)等問題，內(nèi)控管理的乏力可謂一大禍?zhǔn)?，?nèi)控管理薄弱的原由，主要表現(xiàn)如下:

(一)管理層和業(yè)務(wù)層內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不夠到位。主要表現(xiàn)在:一是單位領(lǐng)導(dǎo)在思想上對(duì)建立健全單位內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實(shí)必要性認(rèn)識(shí)不足、重視不夠，直接限制內(nèi)控管理制度的建設(shè)。不少行政事業(yè)單位由于業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，單位領(lǐng)導(dǎo)就認(rèn)為沒有設(shè)立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度之必要;有的單位雖然建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但因領(lǐng)導(dǎo)重抓業(yè)務(wù)，輕財(cái)務(wù)管理，忽略了制度的執(zhí)行，將內(nèi)控制度束之高擱，等同虛設(shè)。二是部門負(fù)責(zé)人和業(yè)務(wù)科室財(cái)務(wù)意識(shí)薄弱，常以手續(xù)繁瑣，影響了辦事效率為由，抵觸和拒絕內(nèi)控制度實(shí)施，不配合財(cái)務(wù)監(jiān)管，致使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制無(wú)法落到實(shí)處。三是實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付后，很多干部職工錯(cuò)誤地將財(cái)政的部門預(yù)算控制和國(guó)庫(kù)支付監(jiān)管等同于內(nèi)部控制，認(rèn)為實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付后，單位內(nèi)部甚至可以不需要財(cái)務(wù)核算，更別說(shuō)內(nèi)控管理了;以上種種思想，直接制約了行政單位內(nèi)控管理的加強(qiáng)。

(二)內(nèi)部控制制度不夠健全。不少行政事業(yè)單位用一般財(cái)經(jīng)規(guī)章制度代替一些專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的管理制度，僅對(duì)其開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)加以限制，規(guī)定財(cái)政資金使用的方向，并不能解決單位資金的實(shí)質(zhì)安全性。部分建立內(nèi)部控制制度的行政事業(yè)單位沒有將內(nèi)部控制面覆蓋到單位的所有人員和各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)內(nèi)控制度是有了，財(cái)務(wù)部門也在實(shí)施了，但相關(guān)的業(yè)務(wù)部門的內(nèi)控制約機(jī)制則相對(duì)缺乏，致使財(cái)務(wù)部門無(wú)法掌握一線業(yè)務(wù)準(zhǔn)確信息，也就無(wú)從控制和監(jiān)管。甚至個(gè)別小單位，由于本身業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，財(cái)務(wù)核算也較簡(jiǎn)單，根本沒有內(nèi)控制度，將會(huì)計(jì)、出納、資產(chǎn)管理等不相容職務(wù)均由一人擔(dān)任。從而導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作薄弱、賬目混亂、財(cái)產(chǎn)不實(shí)和數(shù)據(jù)失真。

(三)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不夠?qū)I(yè)，包括業(yè)務(wù)技能和職業(yè)道德素質(zhì)低下?，F(xiàn)在很多行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員，大多數(shù)是從其他非會(huì)計(jì)崗位轉(zhuǎn)崗而來(lái)，由于缺乏相應(yīng)的后期培訓(xùn)，自主學(xué)習(xí)能力差，加上缺乏學(xué)習(xí)交流，業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，造成記帳隨意、手續(xù)不清、差錯(cuò)頻繁以及會(huì)計(jì)資料嚴(yán)重缺失等問題。同時(shí)，由于人員編制之故，會(huì)計(jì)人員缺乏，一人多崗，記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人及經(jīng)辦人沒有很好的分離，相互之間缺少制約和監(jiān)督。也有少數(shù)會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德，不履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)，發(fā)生少列收入或截留各種現(xiàn)金收入、公款私用、私設(shè)小金庫(kù)等貪污挪用舞弊行為，從而直接影響會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。

(四)行政事業(yè)單位預(yù)算控制措施不夠有力。表現(xiàn)為預(yù)算編制不科學(xué)，執(zhí)行預(yù)算不落實(shí)，主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面:一是近年來(lái)，新政策不斷推出，工作計(jì)劃不能及時(shí)具體化，致使預(yù)算編制內(nèi)容未能細(xì)化。目前部門預(yù)算的編制一般仍根據(jù)當(dāng)年財(cái)政狀況、上年收支實(shí)績(jī)、預(yù)算單位自身的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)進(jìn)行核定，大部分都還沒有細(xì)化到具體項(xiàng)目，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求;二是預(yù)算執(zhí)行剛性不夠。預(yù)算的計(jì)劃性、科學(xué)性不強(qiáng)，預(yù)算調(diào)整追加較為頻繁，資金使用缺乏預(yù)見性，削弱了預(yù)算的約束控制力?？傮w看，單位缺乏全員參與，預(yù)算體系不健全，內(nèi)部沒有按組織結(jié)構(gòu)對(duì)財(cái)政部門預(yù)算進(jìn)行分解細(xì)化，沒有對(duì)各科室人員的責(zé)任進(jìn)行預(yù)算約束，例外審批過(guò)多，缺乏預(yù)算調(diào)整和考核機(jī)制，其結(jié)果往往是總量超預(yù)算。

(五)財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行不夠嚴(yán)密，監(jiān)督約束作用不夠明顯。目前，就本縣而言，審計(jì)部門審計(jì)范圍也限于離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和專項(xiàng)資金使用情況審計(jì)，且對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，諸如虛列支出套取資金，私立小金庫(kù)，違規(guī)發(fā)放福利，甚至挪用公款，逃避監(jiān)督。相關(guān)部門往往對(duì)事不對(duì)人，只求整改，而無(wú)相應(yīng)的處罰，嚴(yán)重削弱了執(zhí)法力度，從而難以形成規(guī)范有序的外部監(jiān)督體系。很多行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)乏力，受人員編制所限等因素，人員缺乏，或形同虛設(shè)，有的單位甚至沒有審計(jì)機(jī)構(gòu)，更別說(shuō)內(nèi)審人員隊(duì)伍建設(shè)。這樣勢(shì)必造成內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制弱化，使內(nèi)部控制作用難以有效發(fā)揮。綜上所述，加強(qiáng)單位內(nèi)部控制管理制度的建設(shè)和有效執(zhí)行是目前急需解決的問題。

隨著公共財(cái)政體制改革的不斷深入，各級(jí)人大及其常委會(huì)和社會(huì)公眾都希望對(duì)行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況有更多的監(jiān)督權(quán)、知情權(quán)。因此，作為財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)重要組成部分之一的行政事業(yè)審計(jì)，必須轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，把握目標(biāo)定位，拓寬審計(jì)思路，明確審計(jì)重點(diǎn)，使財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性審計(jì)向績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)變，提高財(cái)政支出的績(jī)效，把有限的資金用在刀刃上，充分發(fā)揮資金的最大使用效益。

一、轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，拓寬審計(jì)思路

預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，過(guò)去僅僅停留在對(duì)其真實(shí)性和合法性上，只要出去的資金符合開支渠道，手續(xù)齊全，至于資金是否用于原定的目標(biāo)、其效用如何，則往往不太深究。隨著人們對(duì)公共財(cái)政的認(rèn)識(shí)，公眾對(duì)政府審計(jì)的要求越來(lái)越高，不再局限于財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法性，他們更關(guān)心的是財(cái)政支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，主要是審查資金的來(lái)龍去脈、違規(guī)違紀(jì)金額，制度建立和執(zhí)行情況，其審計(jì)評(píng)價(jià)往往可以用數(shù)字來(lái)量化，或者用邏輯關(guān)系來(lái)判斷，并沒有從效益的層面上，來(lái)衡量資金是否應(yīng)該投入，投入的效果如何，是否以最小投入取得最大經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益等等。而績(jī)效審計(jì)除了運(yùn)用傳統(tǒng)的審計(jì)方法以外，主要是通過(guò)定量、定性對(duì)比分析，對(duì)政府預(yù)算管理和公共財(cái)政體系的績(jī)效做出客觀、公正的評(píng)價(jià)。審計(jì)的手段和方式已發(fā)生了根本的變化，它不僅要審查原始的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還要根據(jù)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析、歸納推理，分析影響這些問題的原因和因素。因此，這就要求審計(jì)人員必須適應(yīng)新形勢(shì)的需要，轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，拓寬審計(jì)思路，把行政事業(yè)審計(jì)工作從任務(wù)型、程序型向目標(biāo)型、效率型轉(zhuǎn)變。在審計(jì)的手段和方法上要大膽創(chuàng)新、勇于探索，擺脫傳統(tǒng)審計(jì)的束縛，跨出財(cái)政財(cái)務(wù)收支的框架，從完善機(jī)制、體制入手，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督為宏觀經(jīng)濟(jì)和政府預(yù)算管理服務(wù)的功能，滿足成果使用者對(duì)審計(jì)的要求；在審計(jì)的內(nèi)容和范圍上，要把重點(diǎn)向社會(huì)管理和公共服務(wù)領(lǐng)域傾斜，以提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益為根本目的，既要審查財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的合法性、真實(shí)性，同時(shí)也要審查預(yù)算安排的經(jīng)濟(jì)性、財(cái)政投入的效益性，確保資源配置趨于合理。既要審查一級(jí)預(yù)算單位，也要審查以政府財(cái)政支出為紐帶的政府部門整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況，使審計(jì)目標(biāo)由過(guò)去的“鑒證”形式向事前確定目標(biāo)，事中和事后評(píng)價(jià)的方式轉(zhuǎn)變。既要審查行政事業(yè)單位財(cái)政資金的投入、投量，也要審查管理活動(dòng)中的績(jī)效，使審計(jì)評(píng)價(jià)能夠從全方位、多角度、深層次提出建議和意見，為政府宏觀決策提供依據(jù)。

二、選好審計(jì)項(xiàng)目，明確審計(jì)重點(diǎn)

當(dāng)前，績(jī)效審計(jì)在我國(guó)還處于摸索階段，如何選好審計(jì)項(xiàng)目，進(jìn)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)，是審計(jì)立項(xiàng)的首要問題。由于行政事業(yè)單位的特殊性，有的財(cái)政投入并不一定產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，有的則通過(guò)較長(zhǎng)的時(shí)間才能表現(xiàn)出來(lái)。因此，在選擇績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，必須要有所側(cè)重，不能眉毛胡子一把抓?？?jī)效審計(jì)不能涵蓋行政事業(yè)審計(jì)的全部?jī)?nèi)容，也無(wú)法對(duì)每個(gè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況做出全面的績(jī)效評(píng)價(jià)，只能是對(duì)某一環(huán)節(jié)或某一項(xiàng)目、某一事項(xiàng)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。近兩年來(lái)，筆者所在審計(jì)局在行政事業(yè)績(jī)效審計(jì)方面已作了嘗試，如：對(duì)農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金管理使用情況的審計(jì)、農(nóng)村城鎮(zhèn)最低生活保障審計(jì)調(diào)查等。從績(jī)效審計(jì)探索的實(shí)踐來(lái)看，在審計(jì)項(xiàng)目的選擇上，筆者認(rèn)為，要選擇那些社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)、難點(diǎn)、和公眾有切身利益的項(xiàng)目，如：政府投資的大型項(xiàng)目、公共事業(yè)服務(wù)項(xiàng)目、高科技項(xiàng)目以及政府、機(jī)關(guān)行政性消耗所引發(fā)的老百姓普遍關(guān)注的財(cái)政資金。既可以使社會(huì)公眾能及時(shí)了解資金的去向和使用效益，同時(shí)也可以監(jiān)督政府的行政行為，提高政府工作效率，樹立政府在公眾中的形象?？?jī)效審計(jì)項(xiàng)目的選擇，必須具有典型性、普遍性、關(guān)注性，審計(jì)評(píng)價(jià)和分析能引起社會(huì)的共鳴和反響，審計(jì)成果能得到被審單位的認(rèn)可或運(yùn)用，能夠被政府部門接受或推廣。從當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)來(lái)看，政府財(cái)政資金使用中的損失浪費(fèi)問題必將成為審計(jì)的重點(diǎn)，對(duì)政府投入的財(cái)政資金，不但要對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)活動(dòng)的績(jī)效進(jìn)行審查，還要對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的滯后性效益進(jìn)行審查，使審計(jì)貫穿于全過(guò)程。對(duì)被審單位的管理業(yè)績(jī)做出評(píng)價(jià)也是績(jī)效審計(jì)的重要內(nèi)容，從機(jī)制上、體制上、管理上提出解決問題的辦法，提升審計(jì)成效。

三、確立評(píng)價(jià)指標(biāo)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

固定資產(chǎn)管理是行政事業(yè)單位管理的重要組成部分,它的規(guī)范化、制度化、科學(xué)化可以為行政事業(yè)單位履行職能、維持部門正常運(yùn)轉(zhuǎn)提供有效的基礎(chǔ)保障。但是綜觀現(xiàn)在很多行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算及管理工作,還存在許多不規(guī)范的地方。

一、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在的主要問題

（一）固定資產(chǎn)管理混亂不規(guī)范

固定資產(chǎn)管理手續(xù)不嚴(yán)，固定資產(chǎn)的購(gòu)置、使用程序不健全，沒有登記實(shí)物臺(tái)賬。固定資產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)手續(xù)不完備，沒有領(lǐng)用記錄，造成資產(chǎn)管理責(zé)任的不明確。固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢等處置時(shí)，不按規(guī)定的程序報(bào)批，自行處理，也未嚴(yán)格履行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序。重貨幣資產(chǎn)，輕實(shí)物資產(chǎn)。由于在現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度里,不對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,在購(gòu)置時(shí)直接記“經(jīng)費(fèi)支出”或“事業(yè)支出”，這就給人造成一種假象:貨幣資產(chǎn)比實(shí)物資產(chǎn)更加重要。因此,就出現(xiàn)了在固定資產(chǎn)采購(gòu)環(huán)節(jié)時(shí)各級(jí)重視,責(zé)權(quán)分明,但是在采購(gòu)之后的使用管理環(huán)節(jié)中卻被人慢慢地忽視了。固定資產(chǎn)賬實(shí)不符現(xiàn)象突出。有的單位未實(shí)施定期清查盤點(diǎn)制度,長(zhǎng)期不清點(diǎn)、監(jiān)管不力,賬面體現(xiàn)的資產(chǎn)與實(shí)物不符；有的單位賬面只反映固定資產(chǎn)總額，未建立固定資產(chǎn)臺(tái)帳，導(dǎo)致實(shí)物資產(chǎn)脫離財(cái)務(wù)控制；有的單位在固定資產(chǎn)損壞淘汰后，只想到更新，卻未及時(shí)按規(guī)定辦理報(bào)廢手續(xù)。

（二）固定資產(chǎn)管理體制不健全，執(zhí)行不到位

許多行政事業(yè)單位大大忽視了固定資產(chǎn)管理制度的建設(shè)。單位固定資產(chǎn)的采購(gòu)、管理制度，相關(guān)責(zé)任追究制度等內(nèi)部控制制度不健全，導(dǎo)致單位固定資產(chǎn)管理混亂。有些單位雖然也規(guī)定每年必須盤點(diǎn)固定資產(chǎn)。但一到年底，財(cái)會(huì)人員就忙于年終結(jié)賬和決算，沒有到實(shí)物管理部門去逐項(xiàng)清點(diǎn)，時(shí)間一長(zhǎng)就變得難以查清。還有些單位固定資產(chǎn)購(gòu)置往往帶有人為因素，購(gòu)置時(shí)缺少可行性研究，隨意性較大，造成固定資產(chǎn)重復(fù)購(gòu)置和利用率低的現(xiàn)象突出。

在公共財(cái)政框架下，財(cái)政支出管理是重點(diǎn)，同時(shí)也是公共財(cái)政體系建設(shè)的關(guān)鍵。在支出的管理上要以實(shí)現(xiàn)財(cái)政資源的公平分配和高效使用為目標(biāo)，這就需要建立公開、透明、規(guī)范、科學(xué)且具有強(qiáng)約束力的監(jiān)督機(jī)制，而內(nèi)部監(jiān)督是監(jiān)督的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。本文就完善行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制談些粗淺看法。

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是法律賦予單位和財(cái)務(wù)人員的職責(zé)

單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是指由本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員通過(guò)日常會(huì)計(jì)工作對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督以及由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員定期進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)?！吨腥A人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（以下簡(jiǎn)稱《會(huì)計(jì)法》）規(guī)定“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督”。第二十七條中進(jìn)一步明確規(guī)定各單位應(yīng)建立健全本單位內(nèi)部監(jiān)督制度，并對(duì)單位內(nèi)部監(jiān)督制度規(guī)定提出了具體要求。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的要求，單位和會(huì)計(jì)人員必須自覺承擔(dān)內(nèi)部監(jiān)督的責(zé)任和義務(wù)。如若不履行該義務(wù)按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定將承擔(dān)一定的法律責(zé)任。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能，會(huì)計(jì)監(jiān)督按監(jiān)督的主體不同分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是本單位經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。內(nèi)部監(jiān)督大多屬于事前監(jiān)督，它可以規(guī)范會(huì)計(jì)行為，明確責(zé)任，獎(jiǎng)懲分明，防止工作差錯(cuò)和舞弊，避免因責(zé)任不清而導(dǎo)致互相扯皮、推委，甚至越權(quán)行事，可以制止一些違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法、準(zhǔn)確、規(guī)范。倘若缺乏有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，那么再嚴(yán)格的外部監(jiān)督也難以避免上有政策、下有對(duì)策的情況出現(xiàn)，再完善的法律制度也難以得到貫徹執(zhí)行。這一點(diǎn)已被實(shí)踐所證明。一套完整的內(nèi)部監(jiān)督制度可以保護(hù)單位資產(chǎn)安全，保證會(huì)計(jì)記錄的可靠性，及時(shí)提供可靠的財(cái)務(wù)信息。一套薄弱的內(nèi)部監(jiān)督制度本身就是會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)犯罪的誘因。所以強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督具有十分重要的意義，是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

三、目前行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督的現(xiàn)狀

隨著機(jī)構(gòu)改革的不斷深入，行政事業(yè)單位需要根據(jù)國(guó)家和地方有關(guān)法律法規(guī)和監(jiān)管制度的要求，建立健全相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，有效監(jiān)督和約束財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)國(guó)家資產(chǎn)安全、完整。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也是及時(shí)制止和發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)犯罪和腐敗的最有力的管理工具，對(duì)提高資金使用效益具有積極的推動(dòng)和促進(jìn)作用。

一、建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，規(guī)范單位內(nèi)部行為

（一）做好會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制行政事業(yè)單位要根據(jù)國(guó)家和地方有關(guān)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)監(jiān)管制度的要求，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)科學(xué)合理，重點(diǎn)突出、便于操作的會(huì)計(jì)控制制度。設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)從業(yè)人員，建立崗位責(zé)任制，進(jìn)行合理分工，形成相互監(jiān)督和制約機(jī)制。明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制、報(bào)送和保管處理程序；建立、完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法。

（二）強(qiáng)化審核批準(zhǔn)控制規(guī)范授權(quán)審批控制程序，合理設(shè)置職能部門和工作崗位，明確各部門、各崗位的職責(zé)權(quán)限，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、便于考核、相互制約的工作機(jī)制。單位各部門、各崗位按照規(guī)定的授權(quán)和程序，對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的真實(shí)性、合規(guī)性、合理性以及有關(guān)資料的完整性進(jìn)行復(fù)核與審查，通過(guò)簽署意見并簽字或者蓋章，作出批準(zhǔn)、不予批準(zhǔn)或者其他處理的決定。此外，對(duì)于重要的資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，有效防范國(guó)家財(cái)產(chǎn)被貪污、侵占、挪用。對(duì)未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員，要采取各種措施嚴(yán)禁其辦理貨幣資金業(yè)務(wù)和直接接觸貨幣資金。

（三）實(shí)行實(shí)物資產(chǎn)保護(hù)控制進(jìn)行資產(chǎn)記錄、保管、定期盤點(diǎn)和賬實(shí)核對(duì)，主要對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用、盤點(diǎn)、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，防止各種實(shí)物資產(chǎn)的流失。

（四）加強(qiáng)預(yù)算控制機(jī)關(guān)事業(yè)單位必須明確預(yù)算項(xiàng)目、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和程序，加強(qiáng)預(yù)算編制、審定和執(zhí)行等各環(huán)節(jié)的管理，強(qiáng)化預(yù)算約束。

部門決算是財(cái)政部國(guó)庫(kù)司制定的旨在全面反映行政事業(yè)單位年度預(yù)算執(zhí)行情況的綜合性財(cái)務(wù)報(bào)告，是各級(jí)行政事業(yè)單位每年必編的會(huì)計(jì)年報(bào)，真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、嚴(yán)謹(jǐn)是其基本列報(bào)要求。近年來(lái)，祿豐縣部門決算編審工作不斷改進(jìn)和完善，全縣85個(gè)部門154家與財(cái)政部門有經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系的行政事業(yè)單位已全部納入部門決算的編報(bào)范圍，形成一套比較完善的部門決算報(bào)表編審工作流程。但在編審的過(guò)程中也暴露出一些問題。筆者現(xiàn)結(jié)合自己的工作實(shí)際從財(cái)政管理的角度對(duì)此作簡(jiǎn)要的分析和探討。

一、部門決算編制現(xiàn)狀

祿豐縣行政事業(yè)單位部門決算的編審水平和質(zhì)量在不斷提升和改進(jìn)的同時(shí)，也暴露出了一些共性問題，如：編制過(guò)程缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性、編報(bào)口徑不統(tǒng)一、部分報(bào)表數(shù)據(jù)信息失真、報(bào)表質(zhì)量參差不齊、決算成果利用率低，編制日趨流于形式等等。

（一）編制環(huán)境薄弱，相關(guān)單位重視程度不夠

良好的編制環(huán)境是部門決算編制質(zhì)量的首要決定性因素，但目前由于各種主客觀原因?qū)е铝司巿?bào)環(huán)境的薄弱，這體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。(1)預(yù)算單位對(duì)部門決算的認(rèn)識(shí)和了解比較有限，難以意識(shí)到部門決算的價(jià)值及其重要性。在單位看來(lái)，部門決算不如部門預(yù)算那樣“有利可圖”，其作用僅是應(yīng)付財(cái)政部門的普通會(huì)計(jì)報(bào)表，只要能通過(guò)財(cái)政部門審核即可?；诖斯剩A(yù)算單位很難認(rèn)真編報(bào)部門決算報(bào)表。（2）預(yù)算單位會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)滯后，單位理財(cái)水平不高，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范?？茖W(xué)合理的部門決算編制是以準(zhǔn)確、規(guī)范的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作為前提，部分預(yù)算單位在尚未進(jìn)行往來(lái)款項(xiàng)清理和扎平賬務(wù)的情況下就編制報(bào)表，降低了報(bào)表的質(zhì)量和可信度。（3）財(cái)政管理方式改革淡化了財(cái)政部門對(duì)部門決算報(bào)表編審工作的重視程度。當(dāng)前推廣實(shí)施的部門預(yù)算編制工作以“重預(yù)算，輕決算”的理念為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)政策的誤讀使財(cái)政部門認(rèn)為對(duì)公共財(cái)政資金的管理應(yīng)以預(yù)算為重心，導(dǎo)致其對(duì)部門預(yù)算編審的重視和關(guān)注程度遠(yuǎn)大于部門決算。

（二）編報(bào)口徑不統(tǒng)一，缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性和法定性