導(dǎo)語：如何才能寫好一篇非稅收入審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

在日常會計核算中，該科目可能與稅收有關(guān)聯(lián)的事項主要分為兩類：一是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收對方單位的應(yīng)稅業(yè)務(wù)收入或其他應(yīng)稅收入（應(yīng)納增值稅業(yè)務(wù)則分為銷售價款和增值稅額）；二是企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組時涉及流轉(zhuǎn)稅和應(yīng)稅所得額的事項。企業(yè)如果在這兩個方面的業(yè)務(wù)及核算中出現(xiàn)異常，則可能影響到對稅收核算的正確性。本文介紹的案例就是從發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶核算異常等情況入手，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在重大偷稅問題的。但必須注意的是，由于企業(yè)的債務(wù)重組發(fā)生頻率很低，因此，在應(yīng)收賬款核算中出現(xiàn)舞弊的問題多數(shù)緣于銷售商品或提供勞務(wù)。

【案例】

某稅務(wù)稽查組檢查一生產(chǎn)家具的A公司，按檢查計劃，時間已經(jīng)過半，常規(guī)納稅檢查的分析方法都已運用，而且對A公司增值稅和企業(yè)所得稅稅負(fù)極低的問題雖找到收入下降和成本升高的原因，但仍未能發(fā)現(xiàn)偷逃增值稅和企業(yè)所得稅的任何跡象和問題，檢查陷入困境。

檢查員小吳正在復(fù)習(xí)迎考注冊會計師，對審計報告頗感興趣，他發(fā)現(xiàn)注冊會計師對A公司被檢查年度出具的審計報告中有這樣的保留意見：“由于貴公司對B公司和C公司等單位的應(yīng)收賬款串戶問題嚴(yán)重，我們無法認(rèn)定有關(guān)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶期末余額的正確性”，于是，小吳找出對B、C兩家公司應(yīng)收賬款的明細(xì)賬戶仔細(xì)研究起來，一會兒就發(fā)現(xiàn)了這兩個明細(xì)賬戶的年末均為貸方余額的異常現(xiàn)象。一老同志看見后，提醒小吳抓緊時間，圍繞稅收問題檢查，不要受審計報告的影響，但小吳仍固執(zhí)己見，他想起在會計師事務(wù)所工作的一位注冊會計師曾介紹說審計報告披露問題很可能含糊其辭，感覺眼前的審計報告就是這樣，保留意見中除了明指的B公司和C公司外，“等單位”究竟還指哪些單位？“串戶問題”究竟情況如何？紅字余額又是如何形成？對于這些問題審計報告都未能予以明確。為了查明情況，小吳根據(jù)B公司和C公司明細(xì)賬戶上的憑證號碼分別找出了相關(guān)記賬憑證進(jìn)行逐一核對，果然發(fā)現(xiàn)了張冠李戴的“串戶問題”，主要問題是A公司將收回的其他九家公司的銷貨款分別集中沖減了B公司和C公司的應(yīng)收賬款借方余額，會計處理為借“銀行存款”（款項來源為九家公司），貸“應(yīng)收賬款──B公司或C公司”，致使對B公司和C公司的應(yīng)收賬款這兩個明細(xì)賬戶年末出現(xiàn)了貸方余額，審計報告保留意見中的“等單位”就是暗指這九家公司。那A公司為何要將從這九家公司收回的貨款貸記到對B公司和C公司應(yīng)收賬款的明細(xì)賬戶上呢？小吳分析，如果是合并使用往來賬戶但又未見在對B、C兩公司應(yīng)收賬款的明細(xì)賬戶上對這九家公司的銷售先作借記“應(yīng)收賬款”的會計處理，而且A公司對這九家公司也均未另外單獨開設(shè)應(yīng)收賬款的明細(xì)賬戶。分析至此，小吳判斷出最關(guān)鍵的問題是A公司對這九公司的銷售沒有先作借“應(yīng)收賬款”，貸“主營業(yè)務(wù)收入”的賬務(wù)處理，而是在收到貨款后被移花接木，直接沖減了與這九家公司毫無關(guān)系的B公司和C公司的應(yīng)收賬款，最終達(dá)到少計對這九家公司實現(xiàn)的銷售收入的目的。于是，小吳立即要求A公司提供對這九家公司銷售產(chǎn)品開具發(fā)票并進(jìn)行銷售核算的情況，A公司哪里能夠提供，只好如實承認(rèn)了偷稅問題。

最終查明，A公司為了達(dá)到偷稅的目的，將對這九家公司不需要開具銷售發(fā)票而收回的銷貨款在沒有先作借“應(yīng)收賬款”，貸“主營業(yè)務(wù)收入”賬務(wù)處理的情況下，分別直接貸記到對B公司和C公司兩應(yīng)收賬款賬戶的貸方，致使對B、 C兩公司應(yīng)收賬款的賬戶年末出現(xiàn)了貸方余額，全年共少計主營業(yè)務(wù)收入近1000萬元，但由于A公司將相關(guān)的產(chǎn)品銷售成本（均勻地）混雜在其他各月份正常確認(rèn)銷售收入的產(chǎn)品銷售成本中一并結(jié)轉(zhuǎn)，沒有造成銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的大起大落，一定程度上影響和迷惑了檢查人員對納稅情況的分析，最終造成偷逃了大量的增值稅和企業(yè)所得稅。

分析

從上述案例可見，如果稅務(wù)稽查工作能夠充分利用其他部門或單位的相關(guān)審計報告將會給稅收稽查工作帶來意想不到的幫助和收獲，但在日常納稅檢查實務(wù)中一些稽查人員往往對此不以為然。

在上述案例中，我們可以從審計報告看出，其保留意見要說明的不僅是簡單的串戶問題，實際上只要根據(jù)審計報告的提示查到對B公司和C公司應(yīng)收賬款的明細(xì)賬戶，就可以看到兩賬戶為貸方余額的異常情況，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)A公司將從其他九家公司收回的銷貨款分別沖減了對B公司和C公司應(yīng)收賬款，最終發(fā)現(xiàn)A公司對這九家公司實現(xiàn)的銷售沒有記賬，由此可見，審計報告在此案例中起到了非常重要的提示和導(dǎo)向作用。因此，筆者認(rèn)為，作為稅務(wù)稽查人員，務(wù)必重視對其他部門或單位相關(guān)檢查報告的閱讀、理解和利用，這往往會給稅收檢查工作帶來事半功倍的效果。但筆者必須強調(diào)的是，稅務(wù)檢查人員不僅要學(xué)會如何看懂、分析這些檢查報告，而且還要掌握如何利用這些檢查報告的技巧。例如，由于注冊會計師審計的獨立性受到一定程度的影響，一些審計報告往往還不能把存在的問題完全如實披露，或披露時表述婉轉(zhuǎn)、旁敲側(cè)擊、點到為止，這時稅務(wù)檢查人員不僅要能夠正面理解審計報告披露的問題，而且還要善于分析其弦外之音。另外，還必須強調(diào)的是，其他部門的檢查報告往往僅是從其本身的工作要求來揭示問題，披露問題的角度、方法和重點與稅收檢查報告肯定有所區(qū)別，因此，稅收檢查人員還要善于把其他部門檢查報告中所揭示的問題與稅收問題做適當(dāng)?shù)你暯雍汀胺g”，達(dá)到為我所用的目的，做一個善于發(fā)現(xiàn)和充分利用各種信息的稅務(wù)稽查人員。筆者認(rèn)為，這些都是一名合格稅收稽查人員應(yīng)該掌握的基本方法和基本技巧。

另外，值得注意的是，在上述案例中，當(dāng)A公司收回對九家公司的銷貨款時 ，其記賬憑證上記載的僅是借“銀行存款”，貸“應(yīng)收賬款──B公司或C公司”，反映的是銷售貨款的正常回籠，可以說從憑證上看不出任何問題，就是再順著一兩筆記賬憑證追查到應(yīng)收賬款明細(xì)賬，往往也會認(rèn)為可能是過錯了明細(xì)賬戶，僅會要求企業(yè)調(diào)賬而已，一般也不會想到A公司根本就未對這九家公司開立明細(xì)賬戶，更不會想到A公司將收回的這九家公司的銷貨款就這樣長期如此大膽地掛在對B、C兩公司應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶的貸方，就是由此引起對B、C兩公司年末應(yīng)收賬款出現(xiàn)貸方余額，A公司的會計人員完全可以解釋為預(yù)收賬款，稅務(wù)稽查人員也很可能接受這樣的解釋?？梢?，A公司的上述舞弊方式具有很大的迷惑性和隱蔽性，特別是對喜歡從翻閱會計憑證開始進(jìn)行順查或全查的稅務(wù)稽查人員更是如此。由此可見，作為稅務(wù)稽查人員，不僅要學(xué)會如何應(yīng)對各種紛繁復(fù)雜的情形，而且更要能夠應(yīng)對看似尋常但實質(zhì)上卻并不尋常的情形，不僅要能夠從看似尋常的會計資料中撥開層層迷霧，而且還要善于辨別真假，善于判斷問題的癥結(jié)所在，這不僅是稅收稽查工作的基本功和基本技巧，而且也是稅收稽查工作的境界所在。

篇2

（一）開展財務(wù)審計促進(jìn)內(nèi)控制度的建立和完善，使會計信息質(zhì)量不斷提高，會計基礎(chǔ)工作逐步夯實。

（二）開展專項審計強化對非本級財政補助收入，單位經(jīng)營及租賃等其他收入的使用管理。

二、審計范圍及時限

（一）州局審計范圍：對州直10個縣、市局及州局機關(guān)辦公室、服務(wù)中心、稽查局、口岸地稅局、奎獨工業(yè)園地稅局預(yù)算執(zhí)行及專項情況實施內(nèi)部審計。

（二）審計時限：20__年1月1日至20__年12月31日，重要事項將追溯到以前年度，延伸至審計日。

三、審計內(nèi)容及重點

（一）重大經(jīng)濟(jì)決策的制定和實施情況審計。重點審計單位重大經(jīng)濟(jì)活動（包括基本建設(shè)、大額資金運作、大額采購等）的效果情況；決策的科學(xué)性和民主性，程序的合規(guī)性，資金的效益情況，內(nèi)控制度的建立健全及執(zhí)行情況。

（二）預(yù)算執(zhí)行情況的審計

1.審查銀行賬戶開設(shè)是否合理合法，有無私設(shè)賬戶，出借賬戶，設(shè)置賬外賬；審計是否嚴(yán)格執(zhí)行已經(jīng)批準(zhǔn)的部門預(yù)算，有無未經(jīng)批準(zhǔn)，擅自中止、撤消、變更、追加和調(diào)整支出預(yù)算的問題；審計預(yù)算執(zhí)行單位20__年初和年底各項資金結(jié)余情況，了解結(jié)余資金是否編入部門預(yù)算，有無預(yù)算資金體外循環(huán)，造成部門預(yù)算編制不完整的問題。

2.審計非稅收入管理改革執(zhí)行情況。審計單位非稅收入是否真實、合法、完整，有無未經(jīng)批準(zhǔn)擅自設(shè)立收費項目，變相擴大收費范圍和標(biāo)準(zhǔn)，以及對已清理撤消和變更的項目是否繼續(xù)收取的問題；非稅收入是否及時、足額繳入財政匯繳專戶，有無隱瞞截留、坐支挪用，有無“賬外賬”和私設(shè)“小金庫等問題。

3.審計政府采購制度執(zhí)行情況。結(jié)合部門預(yù)算，審計預(yù)算執(zhí)行單位是否嚴(yán)格執(zhí)行政府采購的有關(guān)法規(guī)，有無擅自自行采購的問題。

4.審計國有資產(chǎn)（包括基建完工資產(chǎn)、房產(chǎn)租賃）管理使用情況。審計單位取得和處置各項國有資產(chǎn)是否合法合規(guī)，有無購置、新建、改擴建項目凈增值部分、捐贈、調(diào)撥等固定資產(chǎn)未入賬，變賣、報廢、轉(zhuǎn)讓、毀損、調(diào)撥等固定資產(chǎn)未核銷，未經(jīng)批準(zhǔn)擅自處置固定資產(chǎn)（賬面已核銷）以及變價收入是否入賬上繳等問題；有無基建項目交付使用，長期未編制竣工決算、未進(jìn)行竣工決算審計，資產(chǎn)未登記入賬等問題；審查房產(chǎn)租賃出租是否簽訂合同（協(xié)議），是否按合同協(xié)議執(zhí)行，取得的收入是否依法納稅，是否入賬，是否執(zhí)行收支兩條，有無取得的收入不入賬，私設(shè)“小金庫”、賬外賬，是否存在房產(chǎn)等國有資產(chǎn)流失的問題；審查是否定期進(jìn)行固定資產(chǎn)清理，固定資產(chǎn)賬、卡是否齊全，賬實是否相符；審查固定資產(chǎn)資料信息庫，是否按期及時進(jìn)行登記等。

5.會計規(guī)范及支出審核審批制度的執(zhí)行情況。審計單位是否嚴(yán)格執(zhí)行“事前審批，事后三級審核”的制度；會計核算是否按照“自治區(qū)地稅系統(tǒng)會計核算工作操作規(guī)范”進(jìn)行帳務(wù)處理。

（三）“三代”稅款手續(xù)費的管理情況。審計單位所支付的“三代”手續(xù)費是否有超預(yù)算的問題；是否按規(guī)定的范圍建立代征代扣關(guān)系；是否按規(guī)定程序支付手續(xù)費；對三年未領(lǐng)取的手續(xù)費是否進(jìn)行了清理。

（四）對州局20__年度審計意見執(zhí)行情況審計。重點審計對整改措施的落實是否到位。

(五)落實區(qū)局計財工作會議精神情況，重點是“一個體系、一個意見、兩個制度、九個辦法”的落實情況。各局是否結(jié)合實際制定相應(yīng)制度辦法；崗位設(shè)置是否適應(yīng)工作要求；分工是否明確合理，內(nèi)部監(jiān)督制度是否有效落實。

四、審計工作組織

由州局和部分縣（市）局財務(wù)人員組成審計組，實行組長負(fù)責(zé)制。

五、工作要求

1. 審計面要求，州局對所屬核算單位，審計面達(dá)到100%。

2.審計時間要求，州局對所屬核算單位的審計，自20__年2月10日—3月31日，在4月15日前按區(qū)局要求上報審計情況及相關(guān)報表。

3.審計程序要求

（1）下達(dá)審計通知書；

（2）進(jìn)行實地審計；

（3）查證的事實辦理簽證單；

（4）實地工作結(jié)束時，整理審計資料，提出改進(jìn)意見，擬定審計報告底稿；

（5）審計報告經(jīng)審計組集體討論，定稿后呈局領(lǐng)導(dǎo)審閱。

六、審計結(jié)果的運用

1.運用審計，大力促進(jìn)廉政建設(shè)。

2.運用審計，規(guī)范財務(wù)基礎(chǔ)管理。揭示內(nèi)部管理中存在的問題，糾正財務(wù)收支活動中存在的違規(guī)現(xiàn)象，強化會計基礎(chǔ)工作，規(guī)范財務(wù)行為為領(lǐng)導(dǎo)決策提供服務(wù)。

篇3

關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)交易；非法套匯；欺詐；誠信

中圖分類號：F832．63 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：B文章編號：1007－4392（2007）01－0043－02

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷深入，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的關(guān)聯(lián)交易越來越頻繁。關(guān)聯(lián)交易在為集團(tuán)內(nèi)部降低交易成本，共享集團(tuán)資源等方面發(fā)揮積極作用的同時，也往往被不法企業(yè)所利用，為社會和公眾帶來危害。在我們辦理的H公司的非法套匯案件中，虛假的關(guān)聯(lián)交易已成為該公司營造虛假銷售收入和利潤的主要工具，隱蔽性強，危害極大。

一、香港H公司的虛假關(guān)聯(lián)交易平臺

香港H公司是香港聯(lián)交所創(chuàng)業(yè)板上市公司，其最初的發(fā)起人是香港H燃?xì)馔顿Y（集團(tuán)）有限公司。H燃?xì)鈱崢I(yè)有限公司和H燃?xì)饽茉从邢薰臼窍愀跦燃?xì)馔顿Y（集團(tuán)）有限公司最先在天津市投資的兩個公司。香港H公司于2002年1月在天津市注冊成立了H燃?xì)猓ㄖ袊┩顿Y有限公司（以下簡稱“H中國”），注冊資本金4500萬美元。H中國成立后，香港H公司陸續(xù)將內(nèi)地的子公司轉(zhuǎn)到H中國名下。截至2003年6月底，H中國在境內(nèi)7省2市設(shè)立了59家具有獨立法人地位的子公司。

二、虛假關(guān)聯(lián)交易的運作方式

（一）以虛假人民幣利潤再投資

H中國在境內(nèi)設(shè)立的許多公司是以虛假人民幣利潤進(jìn)行再投資設(shè)立或增資的。經(jīng)外匯局查實，H中國及其子公司以虛假人民幣利潤再投資9，243萬元人民幣，涉及7家子公司。

（二）以虛假利潤匯出后再投資

香港H公司將境內(nèi)4家子公司匯來的虛假利潤3641萬港幣又以投入資本金的方式返回H中國，H中國再用這部分資金收購香港H公司對上述4家子公司的股權(quán)。

（三）通過關(guān)聯(lián)交易抽逃注冊資金

檢查結(jié)果表明，H中國投入其子公司外匯資本金，完成驗資結(jié)匯，隨后又全額劃回H中國，或者按照H中國的指示劃給關(guān)聯(lián)公司，形成抽逃注冊資本金的事實。例如，H中國在安徽的某子公司于2003年2月17日收到注冊資本金300萬港幣，于2月21日就將結(jié)匯的300萬元人民幣匯給H中國在天津的某子公司賬戶上。會計師事務(wù)所于2月24日出具驗資報告。

（四）在關(guān)聯(lián)公司間轉(zhuǎn)移銷售收入進(jìn)行避稅

H中國還通過將已過“兩免三減半”稅收優(yōu)惠期的子公司的銷售收入轉(zhuǎn)給新成立的子公司的方法，達(dá)到避稅的目的。其操作手法是老公司向新公司銷售產(chǎn)品并開具增值稅票，而新公司則主要以現(xiàn)場批發(fā)的方式銷售產(chǎn)品，不出具任何稅票，這樣就既將銷售收入轉(zhuǎn)移到了新公司，又減少了稅務(wù)支出。

三、虛假關(guān)聯(lián)交易造成的危害

（一）侵害股民利益，擾亂資本市場

資料顯示，香港H公司的利潤80％來自中國內(nèi)地，香港H公司在上市后的短短的2年內(nèi)，四次配股，籌資總額達(dá)1.9億港元，總股本由1.855億股擴張至21億股，成為香港創(chuàng)業(yè)板籌資行為最為密集的上市公司。在內(nèi)地監(jiān)管部門對H公司進(jìn)行調(diào)查期間，為其服務(wù)的香港某會計師事務(wù)所宣布不再負(fù)責(zé)該公司的審計工作，導(dǎo)致股民人心不穩(wěn)，股價下跌。2004年4月6日，香港H公司因涉嫌上市公司文件的重要事項中有虛假、不完整或誤導(dǎo)性的數(shù)據(jù)被香港證監(jiān)會勒令停牌，停牌前收市價為0?64港元，與2003年12月股價相比，已下跌40％多。

（二）違規(guī)運作，殃及對其投資的公司

H中國及其子公司虛增銷售收入和利潤的主要目的是烘托香港H公司的經(jīng)營業(yè)績，通過資本市場不斷地籌集資金并最終套現(xiàn)。H公司行為不僅會危害香港股民的利益，其第二大股東――天津某上市公司也受到牽連，也被香港證監(jiān)會勒令停牌。

（三）虛報公司業(yè)績，騙取銀行貸款

由于H中國賬面上有良好的業(yè)績支撐，各商業(yè)銀行紛紛為其發(fā)放貸款。截至2003年8月底，H中國在境內(nèi)的銀行貸款高達(dá)數(shù)億元，導(dǎo)致貸款銀行存在難以收回貸款的風(fēng)險。

（四）騙購國家外匯，擾亂外匯秩序

檢查發(fā)現(xiàn)，H中國及其子公司以虛假人民幣利潤購匯匯出3641萬元港幣，以虛假人民幣利潤再投資9243萬元人民幣，上述行為違反了我國外匯管理規(guī)定，屬于非法套匯行為。

四、產(chǎn)生問題的原因

（一）公司進(jìn)行惡意欺詐

H公司通過多年的組織謀劃，蓄意營造虛假銷售收入，以虛假利潤進(jìn)行投資或返程投資，再營造虛假銷售收入這樣循環(huán)往復(fù)的方式擴大公司規(guī)模，虛構(gòu)公司業(yè)績，以達(dá)到獲取銀行貸款、從股市上“圈錢”目的。這種行為已構(gòu)成了惡意欺詐。

（二）中介機構(gòu)誠信缺失

H公司的虛假銷售收入和利潤的行為之所以能在相當(dāng)長的一段時間內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)，一個重要原因是一些中介機構(gòu)為了自身的利益，對企業(yè)會計賬務(wù)的真實性未作認(rèn)真的審查，有的甚至出具虛假審計報告，造成審計報告嚴(yán)重失實。如某會計師事務(wù)所為H中國某子公司出具的審計報告顯示，在該子公司剛剛注冊成立的2個月內(nèi)，實現(xiàn)銷售收入1698萬元，利潤1314萬元。中介機構(gòu)的誠信缺失，為企業(yè)的造假開了方便之門。

（三）相關(guān)法規(guī)尚不健全

目前，我國的監(jiān)管部門往往把關(guān)注的重點放在由盈轉(zhuǎn)虧或轉(zhuǎn)出利潤的環(huán)節(jié)上，對那些通過關(guān)聯(lián)交易虛增企業(yè)銷售收入和利潤的情況卻很少有相應(yīng)的管理法規(guī)。像H公司這種通過造假的手段虛增銷售收入、虛增銷售利潤、擴張公司規(guī)模，一般會以支付稅收為代價，增加了稅收收入，因而容易被監(jiān)管部門忽視。另外，對外商投資企業(yè)的超國民待遇也容易導(dǎo)致企業(yè)采用虛假投資的手段達(dá)到享受稅收優(yōu)惠政策的目的。

（四）社會信用體系不完善

虛假投資、會計師事務(wù)所作假等惡意違規(guī)行為的不斷出現(xiàn)，說明目前社會信用體系建設(shè)還不完備，失信懲戒機制匱乏，政府的懲戒力度不夠，失信成本普遍低于其已經(jīng)獲得的收益。

五、相關(guān)建議

（一）完善相關(guān)法規(guī)政策，加強關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管

監(jiān)管部門應(yīng)加強對關(guān)聯(lián)交易的管理，完善有關(guān)法規(guī)政策，取消吸引外商投資的優(yōu)惠政策，實現(xiàn)普遍的國民待遇體制，加大對虛假關(guān)聯(lián)交易和中介機構(gòu)失信行為的處罰，加大交易主體違規(guī)成本，讓弄虛作假者無立足之地，促進(jìn)交易對象自覺守法。

（二）健全公司治理結(jié)構(gòu)，完善企業(yè)自律機制

建立完善的上市公司治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮董事會、監(jiān)事會及獨立董事的作用，加強對公司高級管理層的有效監(jiān)督制約，加強對關(guān)聯(lián)交易的管理，防止道德風(fēng)險，保護(hù)中小股民的利益。

篇4

一、技術(shù)改造和技術(shù)引進(jìn)投資可享受抵免稅優(yōu)惠

凡符合國家產(chǎn)業(yè)政策，按規(guī)定審批、核準(zhǔn)或備案的技術(shù)改造項目，其國產(chǎn)設(shè)備投資額的40%抵免企業(yè)新增所得稅。申報資料及辦理程序按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[*]13號）、《江蘇省計經(jīng)委關(guān)于開展技術(shù)改造項目國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅確認(rèn)工作的通知》（蘇計經(jīng)技發(fā)[*]664號）和《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅實施辦法〉的通知》（蘇地稅發(fā)[*]038號）的具體規(guī)定辦理。

凡符合國家產(chǎn)業(yè)政策，按規(guī)定審批、核準(zhǔn)或備案的技術(shù)引進(jìn)項目，進(jìn)口的自用設(shè)備免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。申報資料及辦理程序按照《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》（國發(fā)[1997]37號）的具體規(guī)定辦理。

二、企業(yè)研發(fā)費用享受稅前抵扣

允許企業(yè)按當(dāng)年實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用當(dāng)年抵扣不足部分，可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。上述費用包括新產(chǎn)品設(shè)計費、工藝規(guī)程制訂費、設(shè)備調(diào)試費、原材料和半成品試制費、技術(shù)圖書資料費、中間試驗費、研究機構(gòu)人員工資、研究設(shè)備折舊、委托其他單位進(jìn)行科研試制的費用以及與新產(chǎn)品試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費。辦理程序按照《省國家稅務(wù)局、省地方稅務(wù)局、省科技廳關(guān)于貫徹落實〈省政府關(guān)于鼓勵和促進(jìn)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)若干政策的通知〉的實施細(xì)則》（蘇國稅發(fā)[2006]107號）的具體規(guī)定辦理。

三、民營科技企業(yè)享受減免所得稅優(yōu)惠

凡符合下列條件之一的新辦民營科技企業(yè)可享受稅惠。

1、經(jīng)認(rèn)定的新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)，自獲利年度起第一年和第二年免征所得稅，第三年至第五年減半征收所得稅。其中對國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收所得稅。

2、生產(chǎn)線寬小于0.8微米（含）集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，自獲利年度起，第一年和第二年免征所得稅，第三年至第五年減半征收所得稅。

3、經(jīng)有權(quán)部門認(rèn)定的集成電路設(shè)計企業(yè)按軟件企業(yè)的有關(guān)規(guī)定享受減免稅政策。

4、民營科技企業(yè)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)取得的收入免征營業(yè)稅，年凈收入在30萬元以下的免征所得稅。

符合條件的企業(yè)憑有權(quán)部門的認(rèn)定證書或批準(zhǔn)文件向主管稅務(wù)機關(guān)提出減免稅申請，稅務(wù)機關(guān)經(jīng)審核批準(zhǔn)后予以辦理。

四、鼓勵企業(yè)做大做強

1、獎勵對象、條件和標(biāo)準(zhǔn)。

（1）對年度含稅開票銷售在10億元（含）以上或?qū)嶋H入庫稅金在5000萬元（含）以上的地方企業(yè)，按單個納稅主體實際入庫稅收與上年相比新增的地方留成部分獎勵企業(yè)。其中，所得稅第一年獎勵100%，第二、第三年分別獎勵50%；增值稅三年內(nèi)每年獎勵50%。

對年度含稅開票銷售在20億元（含）以上或?qū)嶋H入庫稅金在7500萬元（含）以上的地方企業(yè)，按單個納稅主體實際入庫稅收與上年相比新增的地方留成部分獎勵企業(yè)。其中，所得稅第一年獎勵100%，第二年、第三年分別獎勵60%；增值稅三年內(nèi)每年獎勵60%。

對年度含稅開票銷售在30億元（含）以上或?qū)嶋H入庫稅金在1億元（含）以上的地方企業(yè)，按單個納稅主體實際入庫稅收與上年相比新增的地方留成部分獎勵企業(yè)。其中，所得稅第一年獎勵100%，第二年、第三年分別獎勵70%；增值稅三年內(nèi)每年獎勵70%。

（2）對屬市確定培育的50-100億元以上，并完成當(dāng)年培育目標(biāo)的地方企業(yè)，按單個納稅主體實際入庫稅收與上年相比新增的地方留成部分獎勵企業(yè)。其中，所得稅第一年獎勵100%，第二、第三年分別獎勵80%；增值稅三年內(nèi)每年獎勵80%。

2、需提供的材料。

（1）經(jīng)授權(quán)的中介機構(gòu)審計的本年度財務(wù)報表和審計報告。

（2）當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)出具的企業(yè)本年度和上年度實際入庫稅金和本年度開票銷售額的證明。

3、補充事項。

（1）企業(yè)近兩年內(nèi)無違法和其它不正當(dāng)?shù)慕?jīng)營行為，產(chǎn)品符合國家產(chǎn)業(yè)政策。

（2）對市確定培育的50-100億元以上的企業(yè)，實行年度目標(biāo)考核和動態(tài)管理，采取百分考核的辦法確定是否予以獎勵。

（3）企業(yè)所得稅和增值稅有增有減時，應(yīng)分別計算分稅項的地方留成，相互抵算后，按凈增加的地方留成計算獎勵金額。獎勵資金：縣（市）由企業(yè)納稅關(guān)系所在地財政負(fù)擔(dān)，市區(qū)按財政體制分成比例分?jǐn)偂?/p>

（4）獎勵資金專項用于該企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)改造投入。

五、鼓勵新產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)化

1、獎勵條件。

（1）產(chǎn)品符合國家產(chǎn)業(yè)政策、技術(shù)政策，屬揚州市首次研制并投產(chǎn)。

（2）產(chǎn)品于申報獎勵年度獲得專利授權(quán)或已評為省級以上高新技術(shù)產(chǎn)品。

（3）該產(chǎn)品當(dāng)年含稅開票銷售在1000萬元以上。

2、獎勵標(biāo)準(zhǔn)。

根據(jù)新產(chǎn)品銷售收入和新增稅收確定獎勵金額，企業(yè)納稅關(guān)系所在地財政按1：1配套。

（1）銷售收入2億元（含）以上、新增稅收300萬元以上，市政府獎勵25-30萬元。

（2）銷售收入1億元（含）-2億元、新增稅收200萬元以上，市政府獎勵20-25萬元。

（3）銷售收入5000萬元（含）-1億元、新增稅收150萬元以上，市政府獎勵15萬元。

（4）銷售收入1000萬元（含）-5000萬元、新增稅收100萬元以上，市政府獎勵10萬元。

3、需提供的資料。

（1）專利授權(quán)證書、省級高新技術(shù)產(chǎn)品或國家重點新產(chǎn)品批準(zhǔn)文件（證書）。

（2）經(jīng)授權(quán)的中介機構(gòu)出具的該新產(chǎn)品銷售收入的專項審計報告。

（3）當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)出具的該新產(chǎn)品當(dāng)年入庫稅金證明。

六、鼓勵企業(yè)建立技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)機構(gòu)

1、獎勵條件。

年度內(nèi)新認(rèn)定的國家級、省級企業(yè)技術(shù)中心、工程（技術(shù)）研究中心、行業(yè)共性及關(guān)鍵技術(shù)平臺、博士后工作站（技術(shù)創(chuàng)新中心），市政府給予一次性獎勵，企業(yè)納稅關(guān)系所在地財政按1：1配套。

2、獎勵標(biāo)準(zhǔn)。

國家級20萬元、省級10萬元。

3、需提供的資料。

國家、省相關(guān)部門批準(zhǔn)認(rèn)定的文件。

七、鼓勵企業(yè)增加有效投入

（一）列入國家和省各類工業(yè)科技計劃和技術(shù)改造計劃的項目，由企業(yè)納稅關(guān)系所在地財政給予配套貼息。

1、貼息標(biāo)準(zhǔn)。

按國家和省規(guī)定的配套貼息比例。

2、需提供的資料。

國家和省各類工業(yè)科技計劃和技改項目計劃貼息批文。

（二）設(shè)備和技術(shù)投資在3000萬元以上的技改項目，由企業(yè)納稅關(guān)系所在地財政給予配套貼息。

1、貼息條件。

（1）符合國家產(chǎn)業(yè)政策，社會、經(jīng)濟(jì)效益顯著，技術(shù)先進(jìn)，符合可持續(xù)發(fā)展的要求。

（2）經(jīng)過核準(zhǔn)或備案的技術(shù)改造項目，單個項目的設(shè)備和技術(shù)投資在3000萬元（含）以上。

（3）項目在申請當(dāng)年竣工投產(chǎn)。

（4）項目未享受過國家或省貼息。

2、貼息標(biāo)準(zhǔn)。

按人民銀行同期一年期基準(zhǔn)貸款利率的50%-30%，對項目中用于設(shè)備和技術(shù)的投資金額按超額累進(jìn)法進(jìn)行貼息，其中3000萬元（含）以內(nèi)的部分按50%貼息，3000-5000萬元（含）的部分按40%貼息，5000萬元以上的部分按30%貼息。

3、需提供的資料。

（1）項目核準(zhǔn)或備案的文件。

（2）企業(yè)提供購買設(shè)備和技術(shù)清單，以及中介機構(gòu)對項目投資的專項審計報告。

（3）項目竣工總結(jié)材料。

（三）圍繞主業(yè)、實施上下游配套、延伸產(chǎn)業(yè)鏈的技改項目，由企業(yè)納稅關(guān)系所在地財政給予配套貼息。

1、貼息條件。

（1）符合國家產(chǎn)業(yè)政策，產(chǎn)品的自我配套率達(dá)到50%以上（含）。

（2）項目經(jīng)過核準(zhǔn)或備案，其中設(shè)備和技術(shù)的投資在1500萬元（含）以上。

（3）項目未享受過國家或省貼息。

2、貼息標(biāo)準(zhǔn)。

按人民銀行同期一年期基準(zhǔn)貸款利率的50%-30%，對項目中用于設(shè)備和技術(shù)的投資金額按超額累進(jìn)法進(jìn)行貼息，其中1500-3000萬元（含）按50%貼息，3000-5000萬元（含）的部分按40%貼息，5000萬元以上的部分按30%貼息。

3、需提供的資料。

（1）項目核準(zhǔn)或備案的文件。

（2）企業(yè)提供購買設(shè)備和技術(shù)清單，以及中介機構(gòu)對項目投資和項目產(chǎn)品自我配套情況的專項審計報告。

（3）項目竣工總結(jié)材料。

（四）對實施10億元（含）以上的重大工業(yè)投資項目，享受綠卡優(yōu)惠政策，并實行一事一議給予優(yōu)惠或獎勵。

1、扶持條件。

（1）屬于產(chǎn)業(yè)政策鼓勵類的投資項目。

（2）總投資在10億元（含）以上，其中設(shè)備和技術(shù)投資在60%以上，批準(zhǔn)后30個月內(nèi)竣工投產(chǎn)的項目。

2、需提供的資料。

（1）項目核準(zhǔn)和備案文件。

（2）項目決算審計報告書。

同時符合以上多項技改貼息獎勵的，按最高獎勵標(biāo)準(zhǔn)條款執(zhí)行，不重復(fù)享受。

八、對博士后獎勵

1、獎勵條件。

有博士后進(jìn)站（中心）工作，已按合同完成成果研發(fā)、成果已應(yīng)用于產(chǎn)業(yè)化并產(chǎn)生效益，市政府給予一次性獎勵。

2、獎勵標(biāo)準(zhǔn)。

（1）研發(fā)成果已完成，獎勵5萬元。

（2）研發(fā)成果已應(yīng)用于小批試產(chǎn)，獎勵8萬元。

（3）研發(fā)成果已應(yīng)用于批量投產(chǎn)，獎勵10萬元。

3、需提供的資料。

（1）國家人事部、省人事廳等設(shè)站（中心）批復(fù)。

（2）企業(yè)與博士后簽訂的合同。

（3）研發(fā)成果生產(chǎn)應(yīng)用情況。

九、對企業(yè)高級管理人員和高級技術(shù)人員購置物業(yè)、汽車進(jìn)行補助

1、補助條件。

（1）年薪超過30萬元（含）的企業(yè)高級管理人員和高級技術(shù)人員。年薪包括工資、獎金等收入，不含個人資本投資收益等其它收入。

（2）申請人以本人名義新購置了非經(jīng)營性物業(yè)或汽車（享受一次）。

2、補助標(biāo)準(zhǔn)。

由申請人納稅所在地財政部門按其所繳房產(chǎn)契稅或車輛購置附加稅的50%給予補助，總的補助金額不超過申請人從2006年1月1日起上繳的個人所得稅中的市（縣）地方留成額，每年的節(jié)余部分可用于以后年度購置物業(yè)或汽車的補助，但時間不超過三年。

3、需提供的資料。

（1）申請人有效身份證件及復(fù)印件。

（2）申請人與企業(yè)簽訂的勞動合同及復(fù)印件。

（3）申請人的納稅證明及復(fù)印件。

（4）申請人所購置物業(yè)的產(chǎn)權(quán)證明或汽車的行駛證及復(fù)印件。

（5）申請人所交納的房產(chǎn)契稅或車輛購置稅證明及復(fù)印件。

十、鼓勵企業(yè)創(chuàng)品牌

對首次獲得中國名牌產(chǎn)品、中國馳名商標(biāo)和省名牌產(chǎn)品、省著名商標(biāo)稱號的企業(yè)，市政府給予一次性獎勵，企業(yè)納稅關(guān)系所在地財政按1：1配套。

1、獎勵標(biāo)準(zhǔn)。

中國名牌產(chǎn)品、中國馳名商標(biāo)一次性獎勵15萬元，省名牌產(chǎn)品、省著名商標(biāo)一次性獎勵5萬元。

2、需提供的資料。

（1）國家或省質(zhì)監(jiān)、工商部門的批準(zhǔn)文件。

（2）名牌、商標(biāo)證書。

十一、鼓勵專利申請

對于符合《揚州市市級專利專項資金管理暫行辦法》的專利申請進(jìn)行資助，具體標(biāo)準(zhǔn)及申報資料按《揚州市市級專利專項資金管理暫行辦法》執(zhí)行。

十二、鼓勵企業(yè)和產(chǎn)業(yè)集群式發(fā)展

1、扶持條件。

（1）符合國家產(chǎn)業(yè)政策和我市產(chǎn)業(yè)集群規(guī)劃目錄的企業(yè)和項目。

（2）落戶在市確定的特色產(chǎn)業(yè)集群園（區(qū)）、設(shè)備和技術(shù)投資在3000萬元（含）以上的企業(yè)和項目。

（3）圍繞主業(yè)、實施上下游配套、延伸產(chǎn)業(yè)鏈的企業(yè)和項目。

2、扶持政策。

（1）按有關(guān)政策優(yōu)先保證優(yōu)惠供地，或根據(jù)企業(yè)要求，建設(shè)符合企業(yè)生產(chǎn)條件的標(biāo)準(zhǔn)廠房，以優(yōu)惠價提供使用。

（2）保證國家、省和市相關(guān)優(yōu)惠政策得到落實，優(yōu)先幫助企業(yè)申請專項政策扶持。

（3）企業(yè)所有繳納的政府性基（資）金及行政事業(yè)性和服務(wù)性收費，參照市政府揚府發(fā)[2006]134號文《揚州市經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)外商投資企業(yè)收費減免實施辦法》規(guī)定執(zhí)行。

（4）企業(yè)投資者、高級管理人員和高級技術(shù)人員，其家屬隨從就業(yè)的，由所在地勞動部門負(fù)責(zé)安置；子女隨從入學(xué)的，由所在地教育部門負(fù)責(zé)安排就地入學(xué)，免收借讀費。

（5）按單個納稅主體實際入庫稅收與上年相比新增的地方留成部分獎勵企業(yè)。具體獎勵標(biāo)準(zhǔn)和期限由各縣（市、區(qū)）根據(jù)當(dāng)?shù)刎斄顩r確定。

以上關(guān)于鼓勵企業(yè)和產(chǎn)業(yè)集群式發(fā)展的扶持政策均由項目所屬的縣（市、區(qū)）級政府負(fù)責(zé)落實并承擔(dān)相應(yīng)義務(wù)。

十三、設(shè)立組織推進(jìn)獎

設(shè)立市“雙創(chuàng)”和“三重”工作組織推進(jìn)專項獎勵基金，對全市工業(yè)“雙創(chuàng)”和“三重”工作進(jìn)行目標(biāo)管理和考核獎勵。

十四、申請辦理程序

1、屬于落實國家和省已有政策的，按國家和省有關(guān)規(guī)定辦理。

2、屬于我市新設(shè)的鼓勵政策、由市和企業(yè)納稅關(guān)系所在地財政支付的獎勵、貼息、補助項目的申請，按下列程序辦理。

（1）每年5月份和11月份，市工業(yè)“雙創(chuàng)”和“三重”工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室集中受理申請人的書面申請。

（2）市工業(yè)“雙創(chuàng)”和“三重”工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室審查申請人提供的申請資料，凡申請資料不齊全的，可當(dāng)場或在5個工作日內(nèi)一次告知申請人需要補證的全部內(nèi)容。逾期不告知的，視同資料已經(jīng)齊全。

（3）市工業(yè)“雙創(chuàng)”和“三重”工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室根據(jù)經(jīng)審查后的申請資料，對各項獎勵、貼息、補助的資金進(jìn)行審核。

（4）每年6月、12月，市工業(yè)“雙創(chuàng)”和“三重”工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室公示有關(guān)項目的初審結(jié)果，接受公眾監(jiān)督，公示期7天。

（5）對于在公示期間收到異議的申請，市工業(yè)“雙創(chuàng)”和“三重”工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室負(fù)責(zé)進(jìn)一步核實，報分管市長審批。

（6）每年7月和次年1月，市工業(yè)“雙創(chuàng)”和“三重”工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室將最終審查結(jié)果通知所有申請人。對符合鼓勵條件并由市財政承擔(dān)的申請，通知申請人到市財政部門辦理領(lǐng)取獎勵、貼息、補助手續(xù)。

3、對于符合鼓勵扶持政策、由各縣（市、區(qū)）財政支付的獎勵、貼息、補助項目的申請辦理程序，由各縣（市、區(qū)）根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r另行制定。

十五、罰則

1、對于弄虛作假，騙取獎勵、貼息、補助的申請人，市工業(yè)“雙創(chuàng)”和“三重”工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室予以通報，追回?fù)芨兜莫剟?、貼息、補助，并取消其三年內(nèi)申請獎勵、貼息、補助的資格。

2、對于工作人員收受申請人賄賂，與申請人串通騙取獎勵、貼息、補助的，由其所在單位根據(jù)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

十六、附則

篇5

一、盈余管理審計的主要內(nèi)容

（一）銷售收入的審計。銷售收入是構(gòu)成企業(yè)利潤的基礎(chǔ)，因此，企業(yè)管理層進(jìn)行盈余管理的過程中，操縱銷售收入是一個極其重要的方面。對銷售收入的審計主要是看銷售收入是否具有合法的憑證，是不是真實存在，銷售收入數(shù)額與往年同期相比，及與各月相比是否存在明顯的異常變化（季節(jié)性商品的銷售除外）。

（二）銷售成本的審計。銷售成本也是管理層進(jìn)行盈余管理的一個十分重要的工具，因此，銷售成本的審計主要是看存貨的計價方法是否正確，銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)的時間和數(shù)額是否正確，銷售收入與銷售收入是否配比，同時也應(yīng)看同期和同比增減是否有異常地變動。

（三）各項費用的審計。企業(yè)管理層經(jīng)常通過預(yù)提費用和費用的不正常分?jǐn)倎聿倏v當(dāng)期盈余，這是違背配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的，因此，在審計過程中，要看費用的分擔(dān)與收入是否配比，還要看某些費用是否歸屬于正確的期間，是否歸屬于正確的部門，是否符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，重點考察各項費用審計的異常變動及其產(chǎn)生的原因。

（四）關(guān)聯(lián)交易的審計。企業(yè)很有可能通過不公平的關(guān)聯(lián)方交易來粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，在對關(guān)聯(lián)方交易的審計中，主要是看是否存在大額的關(guān)聯(lián)交易，其交易是否顯失公平，是否是為了轉(zhuǎn)移利潤而進(jìn)行的交易。

（五）債務(wù)重組的審計。債務(wù)重組的頻繁發(fā)生及其會計處理是會計處理規(guī)定上的漏洞，使得其成為盈余管理的重要手段之一，因此，在對債務(wù)重組進(jìn)行審計的過程中，應(yīng)重點關(guān)注債務(wù)重組的目的、方式及其對企業(yè)會產(chǎn)生哪些重要影響，對于那些特別重大的債務(wù)重組項目還應(yīng)提請被審計單位給予充分的披露。

二、新準(zhǔn)則下盈余管理審計的對策

新的會計準(zhǔn)則出臺后，上市公司根據(jù)新的會計準(zhǔn)則采取了一些新的盈余管理的措施，下面就列舉一些主要的盈余管理的措施，對其措施談一談審計時應(yīng)該采取的對策。

（一）在審計過程中，由于新準(zhǔn)則導(dǎo)致被審計單位有了新的盈余管理的手段，因此，從總體上來說，審計人員必須對盈余管理保持高度的警惕性和敏感性，應(yīng)深入了客戶及其經(jīng)營情況，根據(jù)被審計單位的經(jīng)營狀況和待業(yè)的特點，以及通過與企業(yè)管理當(dāng)局和內(nèi)部職工的交流所獲得的信息、被審計單位提交的年度報告和以前年度報表反映的信息來確定被審計單位是否存在盈余管理動機。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)能力嚴(yán)重閑置，存貨增加異常，固定資產(chǎn)增加異常，關(guān)聯(lián)方交易和非經(jīng)常易所帶來的利潤占較大比重時，被審計單位進(jìn)行盈余管理的可能性就非常大。

（二）新準(zhǔn)則在投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣易和金融工具、企業(yè)合并等具體準(zhǔn)則中，均用了公允價值計量模式，提高了財務(wù)報告信息的相關(guān)性，更有助于相關(guān)利益使用人做出正確的決策。然而，在現(xiàn)有市場條件下，多數(shù)行業(yè)缺乏相關(guān)的活躍市場，外部公允價值參數(shù)獲取渠道不透明，公允價值計量確定難度較大，這就削弱了公允價值的可靠性，同時也可誘發(fā)管理層對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行操縱。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)該關(guān)注企業(yè)獲得資產(chǎn)是否正確計價，收到補價時是否正確確認(rèn)了收益，支付的補價時是否確認(rèn)了損失，以及非貨幣交易的披露是否充分、恰當(dāng)?shù)?。如果發(fā)現(xiàn)投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣易和金融工具等業(yè)務(wù)中企業(yè)取得的資產(chǎn)的價值不公允，那么被審計單位就必須存在盈余管理的可能性，對此就更應(yīng)該提高警惕，注冊會計師則至少應(yīng)該出具帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告。

（三）關(guān)聯(lián)方交易一直是上市公司常用的盈余管理的手段之一，新準(zhǔn)則在債務(wù)重組和非貨幣易、企業(yè)合并中均引入公允價值計量模式，使得關(guān)聯(lián)交易更加有利可圖。但由于關(guān)聯(lián)方交易一直是各方監(jiān)督的重點，使得上市公司經(jīng)常采用關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化的手段進(jìn)行盈余管理。注冊會計師應(yīng)該注意到企業(yè)在非貨幣易和企業(yè)合并中的價值是否公允，是否存在顯失公平的現(xiàn)象，是否為了轉(zhuǎn)移利潤而粉飾會計報表的現(xiàn)象，財務(wù)報告的披露是否恰當(dāng)?shù)?。如果存在，注冊會計師則有權(quán)出具保留意見的審計報告等。

（四）新的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定：將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目支出區(qū)分為研究階段支出與開民階段支出，研究階段支出費用化，開發(fā)階段支出資本化，這就會上市公司利用虛假資料在費用化和資本化之間作調(diào)整，調(diào)節(jié)利潤留存了空間。此外，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，會計處理是不作返銷，但每年需作減值準(zhǔn)備測試，這樣更增加人為估計和調(diào)節(jié)的空間。對于上市公司的此類活動，注冊會計師應(yīng)該根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定檢查上市公司對于支出費用化和資本化的依據(jù)是否正確，在費用化和資本化之間作區(qū)分的資料是否真實，費用化和資本化的劃分是否符合收入與費用配比原則。

篇6

上交所：將加強公司財務(wù)會計制度建設(shè)

8月24日，上海證券交易所總經(jīng)理張育軍在“2012CCTV中國上市公司峰會”上表示，“進(jìn)一步加強上市公司治理和會計制度的建設(shè)，仍然是我們國家資本市場發(fā)展的重要任務(wù)?！睆堄娬J(rèn)為，資本市場廣度與深度，取決于企業(yè)的質(zhì)量和質(zhì)量的財務(wù)報告的真實準(zhǔn)確完整，如果企業(yè)的公司治理和會計財務(wù)報告制度不健全，不真實，那么金融創(chuàng)新就是無源之水，無本之木，非常敏感，導(dǎo)致局部的，甚至全局性的金融危機。張育軍進(jìn)一步強調(diào)，加強公司治理和加強企業(yè)會計的財務(wù)報告制度建設(shè)，也是金融風(fēng)險防范，金融創(chuàng)新的關(guān)鍵。

審計

審計署公布2011年績效報告

審計署網(wǎng)站8月13日公布2011年績效報告。根據(jù)該報告，2011年，審計署審計(調(diào)查)單位673個，全年查出主要問題金額866.8億元，其中：查出違規(guī)問題金額718.2億元，查出損失浪費問題金額148.6億元。報告指出，上述審計發(fā)現(xiàn)的問題有93%已經(jīng)整改。此外，通過審計發(fā)現(xiàn)問題的整改，還為國家增收節(jié)支94.6億元，挽回(避免)損失60.7億元，促進(jìn)資金撥付到位3.7億元，核減投資(結(jié)算)額2.3億元。報告指出，2011年，審計署從完善國家治理、推進(jìn)深化改革出發(fā)，密切關(guān)注審計發(fā)現(xiàn)問題背后的深層次因素，密切關(guān)注改革發(fā)展中的新情況新問題，努力提高審計工作的宏觀性和建設(shè)性。

財政部：注會行業(yè)將大力服務(wù)財政預(yù)算績效管理

在近日召開的全國財政廳（局）長座談會上，財政部部長謝旭人在部署下一階段預(yù)算績效管理工作時提出，要進(jìn)一步夯實預(yù)算績效管理基礎(chǔ)。財政部會計司將根據(jù)全國財政廳（局）長座談會會議精神和中央決算報告要求，會同有關(guān)部門繼續(xù)研究出臺支持注冊會計師行業(yè)發(fā)展的若干政策措施，特別是科學(xué)合理使用財政資金推進(jìn)醫(yī)院、高校等非營利組織注冊會計師審計試點，大力服務(wù)財政預(yù)算績效管理，服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和國家建設(shè)。目前，我國會計師事務(wù)所也都在積極為高校、醫(yī)院審計工作做準(zhǔn)備。

稅收

國家稅務(wù)總局：明確企業(yè)免征契稅優(yōu)惠

8月6日，國家稅務(wù)總局明確，全資子公司取得母公司劃轉(zhuǎn)的房屋，以及企業(yè)合并、分立后其存續(xù)的土地、房屋權(quán)屬，均可以免征契稅。國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司方面解釋，自2012年1月1日起至2014年12月31日，兩個或兩個以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個企業(yè)，且原投資主體存續(xù)的，對其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。

國家稅務(wù)總局部署做好擴大營業(yè)稅改征增值稅試點

近日，國家稅務(wù)總局召開專題會議，部署貫徹落實國務(wù)院常務(wù)會議精神，做好將營業(yè)稅改征增值稅試點范圍由上海分批擴大至北京等10個省（市）工作。會議作出具體安排。一是科學(xué)制定試點方案。認(rèn)真總結(jié)上海市試點經(jīng)驗，深入研究改革涉及到的試點行業(yè)、稅制安排、政策銜接、收入歸屬、征收管理等方面問題，周密制定試點方案。二是抓緊做好試點準(zhǔn)備。稅務(wù)總局將有序推進(jìn)征管系統(tǒng)開發(fā)、核心設(shè)備采購、稅控系統(tǒng)修改、申報辦法調(diào)整等工作，試點地區(qū)要著重做好試點企業(yè)范圍確定、征管系統(tǒng)準(zhǔn)備、專用發(fā)票和普通發(fā)票管理、稅控系統(tǒng)推行等工作。三是加強組織領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)配合。四是積極做好政策宣傳和解讀工作。

國家稅務(wù)總局將建大企業(yè)稅收專業(yè)化管理體制

國家稅務(wù)總局將建立大企業(yè)稅收專業(yè)化管理體制機制。通過確定大企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，合理設(shè)置各層級大企業(yè)稅收管理機構(gòu)，明確劃分各層級大企業(yè)稅收管理的事權(quán)，加強國稅局與地稅局在大企業(yè)稅收專業(yè)化管理中的協(xié)調(diào)配合。國家稅務(wù)總局副局長王力提出，要建立大企業(yè)稅收專業(yè)化管理業(yè)務(wù)體系，按照以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，稅企合作，共建稅收風(fēng)險防控體系的要求，依托信息化手段，不斷創(chuàng)新和完善大企業(yè)稅收管理業(yè)務(wù)體系。提高個性化服務(wù)水平。推行大企業(yè)稅收風(fēng)險管理，建設(shè)全國大企業(yè)稅收服務(wù)與管理信息平臺，試行大企業(yè)稅務(wù)審計，加強大企業(yè)稅務(wù)稽查。

政策法規(guī)

主板上市公司將分類批實施內(nèi)控規(guī)范體系

財政部辦公廳、證監(jiān)會辦公廳日前聯(lián)合通知明確，為穩(wěn)步推進(jìn)主板上市公司有效實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，確保內(nèi)控體系建設(shè)落到實處、取得實效，防止出現(xiàn)走過場情況，財政部會同證監(jiān)會決定今年起在主板上市公司分類分批推進(jìn)實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。通知明確，中央和地方國有控股上市公司應(yīng)于2012年全面實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，并在披露2012年公司年報的同時，披露董事會對公司內(nèi)部控制的自我評價報告以及注冊會計師出具的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計報告。

發(fā)改委：節(jié)能減排重點工程總投資23660億元

國家發(fā)展和改革委員會有關(guān)負(fù)責(zé)人26日說，為實現(xiàn)“十二五”時期節(jié)能減排工作目標(biāo)，國務(wù)院近日正式印發(fā)了《節(jié)能減排“十二五”規(guī)劃》。據(jù)測算，“十二五”時期節(jié)能減排重點工程總投資為23660億元，其中，節(jié)能重點工程總投資約9820億元，污染減排重點工程約8160億元，循環(huán)經(jīng)濟(jì)重點工程約5680億元。《規(guī)劃》還提出十大節(jié)能減排重點工程，分別是：節(jié)能改造工程、節(jié)能產(chǎn)品惠民工程、合同能源管理推廣工程、節(jié)能技術(shù)產(chǎn)業(yè)化示范工程、城鎮(zhèn)生活污水處理設(shè)施建設(shè)工程、重點流域水污染防治工程、脫硫脫硝工程、規(guī)?；笄蒺B(yǎng)殖污染防治工程、循環(huán)經(jīng)濟(jì)示范推廣工程、節(jié)能減排能力建設(shè)工程。

金融

篇7

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè) 企業(yè)所得稅 稅收優(yōu)惠

近年來，國家政策對于高新技術(shù)企業(yè)傾斜較多，其企業(yè)所得稅稅率可減按15%征收。由于高新技術(shù)企業(yè)所得稅15%優(yōu)惠稅率減免稅額較多，受到了各企業(yè)的廣泛關(guān)注，魚龍混雜的高新技術(shù)企業(yè)便充斥于市場，致使高新技術(shù)企業(yè)稅收征管工作愈發(fā)嚴(yán)格，企業(yè)難以享受稅收優(yōu)惠。

一、高新技術(shù)企業(yè)管理、稅收優(yōu)惠發(fā)展歷史和現(xiàn)狀

高新技術(shù)企業(yè)是指在《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊一年以上的居民企業(yè)。高新技術(shù)企業(yè)需經(jīng)過國家機關(guān)認(rèn)證。對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策始于20世紀(jì)80年代后期，當(dāng)時為鼓勵企業(yè)發(fā)展先進(jìn)技術(shù)、提升創(chuàng)新能力，對高新技術(shù)企業(yè)，尤其是從事軟件開發(fā)、集成電路制造的高新技術(shù)企業(yè)給予了較多稅收優(yōu)惠，例如企業(yè)所得稅三免三減半、增值稅超3%稅負(fù)返還等。這些稅收優(yōu)惠的享受對企業(yè)有諸多要求，不利于在全國范圍內(nèi)進(jìn)行推廣，高新技術(shù)企業(yè)的管理工作也主要依靠地方，各地政策之間差別較大。例如有的地方要求享受稅收優(yōu)惠必須在國家級高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園內(nèi)注冊辦公；有的地方要求企業(yè)必須以高新技術(shù)產(chǎn)品而非服務(wù)為主營業(yè)務(wù)等。這些均導(dǎo)致對高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的效果不突出，國家科技進(jìn)步不明顯。

2007年至2009年，為配合新企業(yè)所得稅法的實施和規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠管理工作，國家先后出臺了《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）、《國務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國發(fā)[2007]40號）、《科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火[2008]172號）、《科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火[2008]362號）、《科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真做好2008年高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作的通知》（國科發(fā)火[2008]705號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)2008年度繳納企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅函[2008]985號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]203號）等文件，對高新技術(shù)企業(yè)享有所得稅優(yōu)惠稅率重新進(jìn)行了規(guī)定。

2009年，由于金融危機導(dǎo)致全球經(jīng)濟(jì)下滑，我國也出現(xiàn)了財政收入不足、稅源緊張的現(xiàn)象，且高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行過程中也出現(xiàn)了一些問題，許多不符合條件的高新技術(shù)企業(yè)仍然享有了15%的減免稅率。國稅總局、審計署為此多次派出審計組，對高新技術(shù)企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策開展專項審計，已有許多企業(yè)被取消了高新技術(shù)企業(yè)資格。2010年，關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格的審核更加嚴(yán)格，專項審計更加頻繁，審核也從財會、稅務(wù)等方面延伸到了專利、業(yè)務(wù)、研發(fā)等方面，高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠難度增加。

從有關(guān)規(guī)定來看，高新技術(shù)企業(yè)若享受15%所得稅優(yōu)惠稅率，主要應(yīng)達(dá)到以下幾點要求：第一，在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品或服務(wù)的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)。第二，產(chǎn)品或服務(wù)屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。第三，具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。第四，企業(yè)為獲得除人文、社會科學(xué)的科學(xué)技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品或服務(wù)而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合一定的要求。具體來說，最近一年銷售收入小于 5 000萬元的企業(yè)，該比例不低于6%；在5 000萬元至20 000萬元之間的企業(yè)，該比例不低于4%；在20 000萬元以上的企業(yè)，該比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。第五，高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上。第六，企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標(biāo)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的要求。即對知識產(chǎn)權(quán)、科技成果轉(zhuǎn)化能力、研究開發(fā)的組織管理水平、成長性指標(biāo)四項指標(biāo)采取加權(quán)記分方式，指標(biāo)權(quán)重分別為30%、30%、20%和20%，結(jié)果需達(dá)到70分以上。此外，對研究開發(fā)費用的分類及對每項列支的內(nèi)容、歸集方法等也有明確規(guī)定。

二、高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠出現(xiàn)的主要問題

一般情況下，能夠申請到高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)的企業(yè)均為優(yōu)質(zhì)企業(yè)，能夠符合高新技術(shù)企業(yè)的大部分硬件條件，僅在某些個別方面或操作層面上存在不足，而這也是審計署和稅務(wù)局開展專項審計的審點。當(dāng)前實施過程中，高新技術(shù)企業(yè)容易出現(xiàn)以下問題。

（一）缺乏科研項目的組織實施和成果記錄

享受稅收優(yōu)惠需要高新技術(shù)企業(yè)開展研究開發(fā)，具有將技術(shù)實力和科研水平轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品和收入的能力，形成開發(fā)、生產(chǎn)、銷售一條龍的產(chǎn)業(yè)模式。其中，專項審計最重視其中的開發(fā)環(huán)節(jié)。但是，目前許多公司在這方面的組織實施較弱，片面的關(guān)心收入而忽視了科研，科研項目較少且科研過程缺乏人事考勤、研究開發(fā)過程等記錄，科研成果應(yīng)用較少，導(dǎo)致公司在審核時缺乏足夠的基礎(chǔ)材料。

同時，部分公司雖然開展了科研項目，但研究開發(fā)活動與未來收入不直接相關(guān)，且未對研究開發(fā)活動進(jìn)行記錄；研究開發(fā)活動不產(chǎn)生成果；研究開發(fā)費用核算不健全，未在財務(wù)賬冊中單獨歸集；研究開發(fā)費用內(nèi)容核算不準(zhǔn)確，部分研發(fā)費用在成本性支出、費用性支出中列支等。而科研項目立項和研究開發(fā)費用歸集往往是高新技術(shù)企業(yè)審查的最重要內(nèi)容之一。

（二）缺乏核心知識產(chǎn)權(quán)的專有性和與收入的關(guān)聯(lián)性

有關(guān)規(guī)定要求高新技術(shù)企業(yè)持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動。同時，核心知識產(chǎn)權(quán)是高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)復(fù)核的重要內(nèi)容之一。核心知識產(chǎn)權(quán)包括專利權(quán)、著作權(quán)、獨占許可權(quán)利，要求具有排他性。目前，部分企業(yè)核心知識產(chǎn)品較少；部分企業(yè)核心知識產(chǎn)權(quán)不具備排他性，常與其他企業(yè)共享。這些都在一定程度上說明企業(yè)不具備創(chuàng)新能力，容易被裁定為不符合資質(zhì)要求。

此外，為配合管理辦法的實施，科技部印發(fā)了《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》，要求高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)收入屬于該領(lǐng)域范圍內(nèi)，且占總收入的比例不得低于60%。高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)有一定的科技含量，要求與高新技術(shù)產(chǎn)品、著作權(quán)、專利權(quán)相對應(yīng)。目前，許多企業(yè)的核心知識產(chǎn)權(quán)僅為了申請而申請，與企業(yè)的收入關(guān)聯(lián)和對企業(yè)收入貢獻(xiàn)不大，因此企業(yè)的成長性也不大。這不符合政府部門當(dāng)初設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)的初衷，也較容易被裁定為不符合資質(zhì)要求。

（三）忽視細(xì)節(jié)考核指標(biāo)

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》規(guī)定，對高新技術(shù)企業(yè)每年應(yīng)按照指引的要求進(jìn)行復(fù)核，并規(guī)定了詳細(xì)的復(fù)核內(nèi)容。有的企業(yè)對于一些細(xì)節(jié)內(nèi)容不重視，容易出現(xiàn)被否定的情況。例如高新技術(shù)企業(yè)的科技人員一年需至少在企業(yè)從事開發(fā)研究工作183天以上，研究開發(fā)的組織管理水平、成長性指標(biāo)等方面容易被企業(yè)忽視，而一旦出現(xiàn)低于70分的情況便無法通過資質(zhì)復(fù)核。

三、高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的措施和方法

（一）申請認(rèn)定和維持高新技術(shù)企業(yè)資格

企業(yè)需向科技部門、財政部門、國稅部門、地稅部門提出申請，申請材料包括：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請書，加蓋公司公章的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件，加蓋公司公章的稅務(wù)登記證復(fù)印件，近三年的財務(wù)審計報告，針對研發(fā)費和上年度的技術(shù)性收入的專項審計報告，申報高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定公司的材料清單，加蓋公司公章的知識產(chǎn)權(quán)證書復(fù)印件（包括發(fā)明、實用新型、外觀設(shè)計專利、軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計專有權(quán)、植物新品種等相關(guān)證書），與RD表一致的立項報告，研發(fā)投入核算體系――財務(wù)制度，與科研機構(gòu)簽訂的產(chǎn)學(xué)研合同，設(shè)立的研發(fā)機構(gòu)和設(shè)施、設(shè)備清單（附購買設(shè)施和設(shè)備的發(fā)票及合同），最近三年的研發(fā)人員績效考核文件，附帶社保、勞動合同的累計實際工作時間在183天以上的公司科技人員花名冊，科研成果轉(zhuǎn)化項目資料（清單、合同、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗證書等），公司的資質(zhì)，獲獎證明材料等。取得四部委聯(lián)合的證書后，即取得高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)。此后，每年需進(jìn)行復(fù)核以維持該資格，可向科技部門進(jìn)行申請，復(fù)核通過后即可繼續(xù)保持高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)。

（二）組織和實施研究開發(fā)項目立項工作

企業(yè)需在統(tǒng)一安排下，擬定研究開發(fā)項目實施計劃，編制研究開發(fā)費用預(yù)算，向科技部門提出申請，進(jìn)行研究開發(fā)項目的立項工作。研究開發(fā)項目的立項也是進(jìn)行技術(shù)開發(fā)費用加計扣除的必要程序之一。立項通過后，企業(yè)應(yīng)組織研究開發(fā)部門開展研究工作，記錄研究開發(fā)過程。由人資部門負(fù)責(zé)記錄開發(fā)人員的考勤、報酬支付等，包括參與人員的名單、工作時間和內(nèi)容，工資和獎金標(biāo)準(zhǔn)，社保繳納情況等。策劃部門負(fù)責(zé)關(guān)注研究開發(fā)項目的整體進(jìn)度，確保按照預(yù)計進(jìn)度實施開發(fā)項目，如果出現(xiàn)項目延期則需履行報備手續(xù)。研究開發(fā)項目部門負(fù)責(zé)實施開發(fā)，記錄開發(fā)過程和結(jié)論，包括使用的設(shè)備軟件名稱和時間、開發(fā)的關(guān)鍵技術(shù)和成果等。針對項目需委托給大學(xué)、科研機構(gòu)的情況，應(yīng)負(fù)責(zé)控制項目實施效果并形成記錄。財務(wù)部門負(fù)責(zé)確保研究開發(fā)的財務(wù)資源，支付研究開發(fā)費用，進(jìn)行研究開發(fā)費用專項核算，尤其應(yīng)注意在財務(wù)賬冊中按項目單獨歸集研究開發(fā)費用。對于企業(yè)使用的財務(wù)核算系統(tǒng)比較特殊而無法在其中按項目歸集的情況，應(yīng)在財務(wù)賬冊中按科目歸集研究開發(fā)費用，并另建立備查賬簿按項目核算研究開發(fā)費用。

（三）研發(fā)成果利用和推廣

企業(yè)的研究開發(fā)活動形成的成果應(yīng)予以推廣和利用。一方面，應(yīng)組織辦理專利、著作權(quán)、高新產(chǎn)品證書的申報，爭取取得盡量多的核心知識產(chǎn)權(quán)，并使得核心知識產(chǎn)權(quán)對今后的收入取得產(chǎn)生重大的影響作用；另一方面，應(yīng)積極開展研究開發(fā)成果的推廣工作，將研究開發(fā)成果形成產(chǎn)業(yè)，取得營業(yè)收入，實現(xiàn)企業(yè)盈利的不斷增長。

篇8

關(guān)鍵詞：分稅制 地方政府性債務(wù) 債務(wù)風(fēng)險預(yù)警 影響 改善建議

中圖分類號：F812.5 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

改革開放以來，我國實施了一系列影響深遠(yuǎn)的財政體制改革，其中1994年的分稅制改革是一次決定性改革。分稅制改革的實施顯著增強了中央的宏觀調(diào)控能力，不斷促進(jìn)財政支出結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，逐步提高地方政府財政理財和改革的積極性。但是，由于我國分稅制的改革并不徹底，存在許多問題，導(dǎo)致了地方財政的嚴(yán)重缺口，使得地方政府性債務(wù)問題日益嚴(yán)峻，對政府自身、財政的穩(wěn)定和可持續(xù)以及社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展等產(chǎn)生消極影響。因此，在分稅制改革的背景下研究地方政府性債務(wù)現(xiàn)狀并提出措施建議顯得尤為重要。

本文擬從總體上對我國地方政府性債務(wù)的現(xiàn)狀、分稅制對地方政府性債務(wù)的影響進(jìn)行研究。其中，選取江蘇省作為具體案例，引入地方政府性債務(wù)風(fēng)險監(jiān)控指標(biāo)體系對江蘇省政府性債務(wù)現(xiàn)狀進(jìn)行分析，找出存在的問題，并提出緩解問題的對策建議。

一、分稅制改革以來地方政府性債務(wù)現(xiàn)狀

（一）我國地方政府性債務(wù)現(xiàn)狀

未實施分稅制改革之前，我國地方政府層面的舉債情況十分稀有，例如1979年全國只有8個市（縣）以地方政府的名義舉債。1994年分稅制改革之后，各級政府都開始在不同程度上舉借債務(wù)，并且債務(wù)規(guī)模增長迅速。逐步凸顯的債務(wù)問題引起了財政部的高度關(guān)注，也采取了一系列的措施，但沒有從根本上得到有效控制。由于有些債務(wù)難以準(zhǔn)確地定性，規(guī)模統(tǒng)計過程較難，總量上難以把握，并且公開的數(shù)據(jù)較少，因此地方政府性債務(wù)總體較為隱蔽、模糊。

在對31個省、直轄市、自治區(qū)以及5個計劃單列市進(jìn)行了第二輪全面審計之后，國家審計署于2013年12月30日，了第二輪審計報告。審計報告顯示，截至2013年6月底，全國地方政府性債務(wù)余額已經(jīng)達(dá)到17.9萬億元，比2010年底債務(wù)余額增長了40.22%。相較于地方政府性債務(wù)，中央政府債務(wù)余額為12.4萬億元，數(shù)額為地方政府性債務(wù)余額的69.27%。 從未來償債年度來看，2016年地方政府需償還的債務(wù)為11.58%，2017年將降低至7.79%，2018年之后需償還18.76%的債務(wù)。盡管我國政府性債務(wù)存在一定的風(fēng)險可能，但是在總體上風(fēng)險是在可控制的安全范圍內(nèi)。但也可以看出，我國地方政府總體上債務(wù)負(fù)擔(dān)壓力仍然較大。

（二）江蘇省地方政府性債務(wù)現(xiàn)狀

2013年8月至9月，審計署統(tǒng)一組織南京特派辦和江蘇省各級審計機關(guān)，對省本級、13個省轄市及以下的各級政府性債務(wù)情況進(jìn)行了全面審計。根據(jù)審計結(jié)果報告，截至2013年6月底，全省各級政府債務(wù)總額為1.48萬億元，半年內(nèi)債務(wù)總額增長了14.73%。其中，全省各級政府因直接舉債產(chǎn)生的債務(wù)為7635.72億元，因擔(dān)保產(chǎn)生的債務(wù)為977.17億元，因需承擔(dān)救助責(zé)任而產(chǎn)生的債務(wù)為6155.85億元。

從政府層級角度，省級政府需償還的因直接舉債而產(chǎn)生的債務(wù)約為262.44億元，市、縣級分別為3012.06億元、3785.73億元，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府也需償還575.49億元的債務(wù)。其中，市、縣級政府的債務(wù)負(fù)擔(dān)最重，分別占全部債務(wù)總額的42.41%和45.21%，見下表1.1。從舉債主體角度分析，地方融資平臺、需經(jīng)費補助的事業(yè)單位、政府機關(guān)是最主要的三個舉債主體，到期需償還的債務(wù)分別為3504.58億元、1390.38億元和1358.87億元。從債務(wù)資金投向看，江蘇省政府性債務(wù)中87.83%是用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、市政環(huán)境工程、保障性住房建設(shè)、土地資源儲備、交通運輸發(fā)展、科教文衛(wèi)強化、農(nóng)林水利優(yōu)化等基礎(chǔ)性、公益性的惠民項目支出。

顯而易見，政府性債務(wù)促進(jìn)了江蘇省經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，完善了基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，在改善民生方面發(fā)揮了非常重要的作用。但不可否認(rèn)的是，江蘇省占全國地方政府性債務(wù)規(guī)模比例較大，仍存在一定的風(fēng)險性，見表1。

二、江蘇省政府性債務(wù)風(fēng)險實證分析

（一）江蘇省政府性債務(wù)風(fēng)險評估

目前，我國還沒有制定專門考核地方政府性債務(wù)的指標(biāo)體系，本文對江蘇省政府性債務(wù)風(fēng)險的評估主要參照兩種常用的標(biāo)準(zhǔn)。

債務(wù)率和逾期債務(wù)率。截至2012年底，江蘇省政府直接舉債的債務(wù)率為53.62%。如果按照2007年以來各年度政府因擔(dān)保產(chǎn)生的債務(wù)和因承擔(dān)救助責(zé)任產(chǎn)生的債務(wù)相加需當(dāng)年償還本金中，由財政性資金實際償還的比率測算，總債務(wù)率為60.34%。逾期債務(wù)率方面，全省政府2012年底直接舉債產(chǎn)生的債務(wù)除去應(yīng)付未付款項，逾期債務(wù)率為1.38%。政府因擔(dān)保產(chǎn)生的債務(wù)、因承擔(dān)救助責(zé)任的逾期債務(wù)率分別為0.87%和2.14%。

從這兩個指標(biāo)來看，雖然江蘇省政府性債務(wù)總債務(wù)率高達(dá)60%以上，但是逾期債務(wù)率較低，因此，江蘇省政府性債務(wù)風(fēng)險總體可控。

《馬斯特里赫特條約》債務(wù)風(fēng)險指標(biāo)體系。對于地方政府性債務(wù)規(guī)模以及風(fēng)險的評估，歐盟的《馬斯特里赫特條約》是一種國際上通用的評價標(biāo)準(zhǔn)，具有較高的參考價值。該條約以債務(wù)負(fù)擔(dān)率和債務(wù)風(fēng)險為指標(biāo)衡量地方政府債務(wù)風(fēng)險程度，其中債務(wù)負(fù)擔(dān)率指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)超過60%，赤字率指標(biāo)俗疾揮Τ過3%。江蘇省2012年GDP總額為5.41萬億，債務(wù)負(fù)擔(dān)率為23.84%，赤字率為0.21%。從這兩個指標(biāo)可以看出，江蘇省2012年的債務(wù)負(fù)擔(dān)率和赤字率都比較低，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于《馬斯特里赫特條約》中的標(biāo)準(zhǔn)，因此2012年江蘇省政府債務(wù)風(fēng)險較小。

分析結(jié)論。根據(jù)兩種指標(biāo)體系，2012年江蘇省政府債務(wù)總體情況較好，風(fēng)險基本可控。但由于近兩年江蘇省政府性債務(wù)數(shù)據(jù)的缺失，無法評估近兩年其政府債務(wù)風(fēng)險狀況，因此這并不意味著江蘇省目前的政府負(fù)債是安全而沒有風(fēng)險的。

（二）江蘇省政府性債務(wù)管理存在的問題

債務(wù)規(guī)模較大，增速較快。雖然江蘇省在全國范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)實力較強，但2013年上半年前政府債務(wù)規(guī)模占全國地方政府債務(wù)的5.6%，不容小覷。而且江蘇省2013年半年內(nèi)債務(wù)總額增長了14.73%，這個數(shù)據(jù)還不包括一些難以統(tǒng)計的隱形債務(wù)，例如政府違規(guī)擔(dān)保等產(chǎn)生的債務(wù)。

舉債主體、渠道混亂。由于現(xiàn)行的法律法規(guī)對地方政府已存在的舉債融資行為缺乏規(guī)范有力約束，導(dǎo)致各地舉債方式和渠道多樣，且舉債主體不一、舉債程序不透明。江蘇省政府各機構(gòu)部門、融資平臺、國企以及事業(yè)單位等均進(jìn)行舉債，向金融機構(gòu)借款，甚至存在向個人、企業(yè)集資的行為。

地方政府性債務(wù)對土地出讓收入的依賴程度較高。截至2012年末，江蘇省13個市本級、73個縣本級政府負(fù)有償還責(zé)任債務(wù)余額中，有37.48%約定未來以土地出讓收入進(jìn)行償還。

存在違規(guī)融資行為。一方面，地方政府融資平臺公司不僅承擔(dān)著政府建設(shè)目標(biāo)，而且具有其不可避免的經(jīng)營性性質(zhì)，在融資過程中必然以盈利為目的。另一方面這些融資平臺公司往往缺乏完善的制度，內(nèi)部管理不規(guī)范、治理結(jié)構(gòu)亂。因此，可能導(dǎo)致資金使用缺乏監(jiān)管、償債責(zé)任歸屬不明確，從而造成資金效率低下、償債責(zé)任推諉，容易引發(fā)債務(wù)違約。

三、分稅制對地方政府性債務(wù)的影響――以江蘇省為例

（一）財權(quán)與事權(quán)關(guān)系角度

分稅制導(dǎo)致中央政府財力相對增加，而地方政府財力銳減，債務(wù)負(fù)擔(dān)加重，擁有的財權(quán)與負(fù)責(zé)的事權(quán)不匹配，各級政府之間出現(xiàn)相互推諉的現(xiàn)象。一方面，中央政府大部分的財政收入歸中央政府所有，財政資金不斷地集中于中央政府；另一方面，中央政府卻把大部分支出職能強加給地方政府，不斷將事權(quán)下移給地方政府，甚至一些本該由中央政府承擔(dān)的項目也踢給了地方政府，使得地方政府的負(fù)擔(dān)越來越重。

下圖1反映了江蘇省2008年-2013年公共財政預(yù)算收入與支出的變化趨勢。根據(jù)圖示，在稅收收入向中央政府集中的同時，江蘇省政府承擔(dān)的公共財政預(yù)算支出規(guī)模呈現(xiàn)迅速增長趨勢，公共財政預(yù)算缺口也逐漸拉大。以江蘇省一個縣級市溧陽市來說，根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計資料，溧陽市地方財政收入占總收入比重下降至低于60%，而該市的財政支出占總支出的比重卻高于70%。這種“財權(quán)上移，事權(quán)下移”的體制，加重了地方政府性債務(wù)負(fù)擔(dān)，然而需要地方政府提供公共物品和服務(wù)時卻會缺乏足夠的財力保障，一定程度上制約地方發(fā)展。

（二）轉(zhuǎn)移支付角度

近年來，我國中央政府不斷增強財政轉(zhuǎn)移支付能力，轉(zhuǎn)移支付資金規(guī)模也在逐步擴大。合理的轉(zhuǎn)移支付，有利于彌補地方財政缺口，但并不能從根本上解決龐大的缺口，因其有限性無法發(fā)揮平衡地區(qū)間財力作用。當(dāng)不同政府層級間無法尋求解決收支矛盾的方法，政府舉債成為緩解收支矛盾的主要路徑時，于是地方政府性債務(wù)的逐漸積累，加重了地方政府債務(wù)風(fēng)險。

在轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)方面，專項轉(zhuǎn)移支付及稅收返還的比重較大，自分稅制實施以來，占中央對地方轉(zhuǎn)移支付支出的比例保持在50%左右。一般性轉(zhuǎn)移支付具有平衡作用，但其所占比重較低、規(guī)模較小。根據(jù)馮玉娟（2012）對財政轉(zhuǎn)移支付規(guī)模的實證分析，可以看出江蘇省雖然具有保護(hù)既得利益性質(zhì)的稅收返還的比重呈下降的趨勢，但專項轉(zhuǎn)移支付的比例一直呈上升趨勢，2010年上升到了59.03%。并且具有平衡作用的一般性轉(zhuǎn)移支付的比重也呈下降趨勢，從2007年的25.39%下降到了2010年的19.03%。因此，中央對地方政府自上而下的轉(zhuǎn)移支付力度不足、結(jié)構(gòu)不合理等因素都在不同程度上加重了地方性債務(wù)的負(fù)擔(dān)。

（三）地方政府融資平臺角度

分稅制改革后，地方政府為了經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展以及緩解債務(wù)壓力，積極開拓籌資渠道。地方政府融資的渠道主要有三種：即國有資產(chǎn)收益所得、土地出讓金收入、借助融資平臺向銀行貸款。由于近年來國企盈利增速趨緩，可利用土地資源有限，利用融資平臺借款逐漸成為地方政府重要的資金籌集來源。在財力不夠而事權(quán)增加的情況下，地方政府在發(fā)展過程中為避免入不敷出，必須努力實現(xiàn)收入增長。這種情況下，地方政府更會大力發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)、尋求快速性、盈利性的發(fā)展，即導(dǎo)致地方政府熱衷于投資高收益、高回報的項目。盈利性項目的重要資金來源之一就是舉債，這也是分稅制改革后地方政府融資平臺發(fā)展迅猛的主要原因。在各種地方政府性債務(wù)的舉債主體中，融資平臺公司承擔(dān)了大部分的舉債任務(wù)。江蘇省政府通過融資平臺公司直接舉借的政府債務(wù)，截至2013年6月底為3504.58億元，占到了總債務(wù)的45.9%。

（四）稅權(quán)劃分角度

分稅制改革之后，關(guān)稅、消費稅等大稅種納入中央稅收收入，增值稅、企業(yè)所得稅等稅收收入由中央和地方政府共享。中央政府的財政收入來源更廣，總額增長迅猛，財權(quán)進(jìn)一步集中于中央。相反地，地方財政收入很大程度上受到限制，比重大幅下降，再加上“營改增”的推廣，原本屬于地方政府的收入中一部分要納入中央所有，而且增值稅中央享有的比例遠(yuǎn)高于地方，更是擠壓了地方財政收入。現(xiàn)行的地方稅中許多都是小額、零星分散的稅種，征管難度較大、征收成本較高。地方財政收入僅靠營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和企業(yè)所得稅等主要稅收，很難與中央財政收入保持同步增長。另外，收主要由中央管理，稅收的制定、調(diào)整和減免等幾乎全部由中央定奪，地方缺乏相對獨立的稅收自。稅收這塊財源被限制了，地方政府只能借助于舉債，這無疑又使得地方政府性債務(wù)規(guī)模不斷擴大。

四、從分稅制角度緩解地方政府性債務(wù)的政策建議

（一）明確各級政府財權(quán)與事權(quán)關(guān)系

明確劃分地方政府的財權(quán)與事權(quán)，從而建立一套健全完善的地方政府財力保障機制，有利于緩解地方政府財政支出壓力、規(guī)避地方政府性債務(wù)風(fēng)險。首先，應(yīng)當(dāng)合理劃分中央和地方政府的事權(quán)，即按照受益范圍和效率優(yōu)先的原則，明確各自所應(yīng)承擔(dān)的支出責(zé)任，避免上級政府過多將事權(quán)轉(zhuǎn)移到下級政府。地方政府對其轄區(qū)更為了解，這樣可以提高工作效率、降低管理成本并且提高地方政府積極性。而對于屬于中央和地方共同管理的事務(wù)，要依據(jù)不同情形，明確各自的管理范圍，分清主次責(zé)任，避免互相推諉導(dǎo)致效率低下。其次，應(yīng)當(dāng)合理劃分中央和地方政府的財權(quán)。

（二）深化轉(zhuǎn)移支付制度改革

完善轉(zhuǎn)移支付制度有利于平衡各地財力并實現(xiàn)公共服務(wù)的均等化。這就要求中央及省級政府加大對下財政轉(zhuǎn)移支付的規(guī)模，盡可能地緩解市縣財力困難。首先要加大一般性轉(zhuǎn)移支付力度，發(fā)揮其平衡作用，推進(jìn)專項轉(zhuǎn)移支付項目的清理、整合；其次要完善政府間的反饋機制，避免信息不對稱風(fēng)險，使地方需要能夠得到及時有效的反映；另外要完善監(jiān)督機制，強化對轉(zhuǎn)移支付資金的監(jiān)督，防止資金的濫用和貪污。

（三）改善地方稅體系

地方政府財政收入y以滿足財政支出的需要，是刺激地方政府尋求舉債的重要原因。因此，應(yīng)當(dāng)穩(wěn)定地方的規(guī)范性收入來源，以確保其正常的支出需要。一方面通過完善地方稅體系，提高地方稅收在地方財政收入中的比重，使地方稅收真正成為穩(wěn)定財源，有助于提高地方政府的自主償債能力，增強依靠自有財力發(fā)展的能力，減少債務(wù)風(fēng)險；另一方面，以稅收為主要收入來源，可以減輕地方政府對土地資源收益等非稅收入的過度依賴。

（四）規(guī)范地方融資平臺

針對目前地方政府融資平臺公司管理不規(guī)范問題，政府有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)制定和完善相關(guān)的法律法規(guī)，明確劃分地方政府融資平臺的責(zé)任，規(guī)范平臺公司的內(nèi)部治理，實現(xiàn)投融資平臺的制度化、正規(guī)化管理。明確的政府債務(wù)責(zé)任制，可以有效阻隔不同屆政府的債務(wù)傳遞，防范連環(huán)債務(wù)的發(fā)生。另外，地方政府還可以嘗試引入合法的民營資本等外部資本參與平臺投資，實現(xiàn)股東結(jié)構(gòu)多元化，優(yōu)化平臺公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)。

（五）完善債務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制

地方政府可以運用現(xiàn)代化的新技術(shù)，采集各地區(qū)與債務(wù)指標(biāo)相關(guān)的數(shù)據(jù)，例如財政收支情況、負(fù)債率、逾期債務(wù)率等，建立地方政府性債務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)庫，構(gòu)建風(fēng)險預(yù)警模型。實時監(jiān)控各地方政府債務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)行債務(wù)風(fēng)險程度的預(yù)警評估，有利于及時發(fā)現(xiàn)問題，有效制定科學(xué)合理的債務(wù)優(yōu)化政策。此外，完善的風(fēng)險監(jiān)控體系也幫助上級政府對下級政府的債務(wù)風(fēng)險評估和管理，形成有效的風(fēng)險控制機制。

參考文獻(xiàn)：

[1] 王藝明，蔡昌達(dá).分稅制改革的成效分析與未來展望[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)探討，2014（02）：38- 42.

[2] 戴建，王承武.我國地方政府債務(wù)風(fēng)險成因及對策分析[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì)，2015（04）：133- 135.

[3] 王靜遠(yuǎn).分稅制視角下的地方政府債務(wù)研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2013（32）：172- 174.

[4] 徐家杰.對分稅制改革以來我國地方政府債務(wù)規(guī)模的估計[J].經(jīng)濟(jì)理論與經(jīng)濟(jì)管理，2014（09）：16- 25.

[5] 馮玉娟.江蘇省省以下財政轉(zhuǎn)移支付制度研究[M].南京：南京大學(xué)，2012.

[6] 白彥峰，王凱.中國分稅制改革20周年：回顧與展望[J].新疆財經(jīng)，2014（1）：5- 13.

[7] 尹世芬，羅志恒.中國地方政府性債務(wù)風(fēng)險、成因與治理路徑[J].經(jīng)濟(jì)與管理研究，2013（05）：119- 123.

篇9

   年初，****置業(yè)公司經(jīng)營管理模式調(diào)整，財務(wù)工作并入財務(wù)部；客旅分公司人員分流，財務(wù)工作又并入財務(wù)部；新公司像雨后的春筍一樣不斷地涌現(xiàn)，會計核算、財務(wù)管理工作納入財務(wù)部。XX年X月份集團(tuán)公司推出財務(wù)合同管理月，財務(wù)部被推向了陣地最前沿；XX年X月份集團(tuán)公司實際預(yù)算管理，財務(wù)部是沖鋒陷陣的先鋒隊。公司內(nèi)部，要求管理水平的不斷地提升，外部，稅務(wù)機關(guān)對房地產(chǎn)企業(yè)的重點檢查、稅收政策調(diào)整、國家金融政策的宏觀調(diào)控，在這不平凡的一年里全體財務(wù)人員任勞任怨、齊心協(xié)力把各項工作都扛下來了，下面總結(jié)一下一年來的工作。

   一、職能發(fā)展

   過去的一年，財務(wù)部在職能管理上向前邁出了一大步。

   X、建立了成本費用明細(xì)分類目錄，使成本費用核算、預(yù)算合同管理，有了統(tǒng)一歸口的依據(jù)。

   X、對會計報表進(jìn)行梳理、格式作相應(yīng)的調(diào)整，制訂了會計報表管理辦法。使會計報表更趨于管理的需要。

   X、修改完善了會計結(jié)算單，推出了會計憑證管理辦法，為加強內(nèi)部管理做好前期工作。

   X、設(shè)置了資金預(yù)算管理表式及辦法，為公司進(jìn)一步規(guī)范目標(biāo)化管理、提高經(jīng)營績效、統(tǒng)籌及高效地運用資金，鋪下了良好的基礎(chǔ)。

   財務(wù)合同管理月總結(jié)

   公司推出“財務(wù)、合同管理月活動”，說明公司領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)、合同管理工作的重視，同時也說明目前財務(wù)管理工作還達(dá)不到公司領(lǐng)導(dǎo)的要求。

   為了使財務(wù)人員能充分地認(rèn)識“財務(wù)、合同管理月活動”的重要性，財務(wù)總監(jiān)姚總親自給財務(wù)部員工作動員，會上針對財務(wù)人員安于現(xiàn)狀、缺乏競爭意識和危機感，看問題、做事情缺少前瞻性，進(jìn)行了一一剖析，同時提出財務(wù)部不是核算部，僅僅做好核算是不夠的，管理上不去，核算的再細(xì)也沒用，核算是基礎(chǔ)，管理是目的，所以，做好基礎(chǔ)工作的同時要提高管理意識，要求財務(wù)人員在思想上要高度重視財務(wù)管理。如對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，在考慮核算要求的同時，還要考慮該項業(yè)務(wù)對公司的現(xiàn)在和將來在管理上和稅收政策上的影響問題，現(xiàn)在考慮不充分，以后出現(xiàn)紕漏就難以彌補。針對“財務(wù)、合同管理月活動”進(jìn)行了工作布置。

   X、根據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性結(jié)合公司管理要求對開發(fā)成本、期間費用的會計二級、三級明細(xì)科目進(jìn)行梳理，并對明細(xì)科目作簡要說明，目的，一是統(tǒng)一核算口徑，保證數(shù)據(jù)歸集及分析對比前后的一致性；二是為了便利各責(zé)任單元責(zé)任人了解財務(wù)各數(shù)據(jù)的內(nèi)容。這項工作本月已完成，并經(jīng)姚總審核。目前進(jìn)入貫徹實施階段。

   X、配合目標(biāo)責(zé)任制，對財務(wù)內(nèi)部管理報表的格式及其內(nèi)容進(jìn)行再調(diào)整，目的，一是要符合財務(wù)管理的要求；二是要滿足責(zé)任單元責(zé)任人取值的要求及內(nèi)部考核的要求。財務(wù)內(nèi)部管理報表已經(jīng)多次調(diào)整修改，建議集團(tuán)公司對新調(diào)整的財務(wù)內(nèi)部管理報表的格式及其內(nèi)容進(jìn)行一次認(rèn)證，并于明確，作為一定時期內(nèi)相對穩(wěn)定的表式。

   X、針對外地公司遠(yuǎn)離集團(tuán)公司，財務(wù)又獨立設(shè)立核算機構(gòu)，為加強集團(tuán)公司對外地公司的管理，保證核算的統(tǒng)一性、信息反饋的及時性，提出了與駐外地公司財務(wù)工作聯(lián)系要求。XX月份與寧波公司財務(wù)進(jìn)行交流，將財務(wù)核算要求、信息傳遞、對外報表的審批程序、上報集團(tuán)公司的報表都進(jìn)行了明確。

   X、對各公司進(jìn)行一次內(nèi)部審計，目的，是對各公司經(jīng)營狀況進(jìn)行一次全面地了解，為今后財務(wù)管理做好基礎(chǔ)工作。

   X、根據(jù)公司的要求對部門職責(zé)進(jìn)行了修改，并制訂了部門考核標(biāo)準(zhǔn)。為了使會計核算工作規(guī)范化，重新提出《財務(wù)工作要求》，要求從基礎(chǔ)工作、會計核算、日常管理三方面提出，目的是打好基礎(chǔ)。內(nèi)部開展規(guī)范化工作，從會計核算到檔案管理，從小處著手，全面開展，逐步完善財務(wù)的管理工作。

   X、會計知識的培訓(xùn)，我們從三方面考慮培訓(xùn)內(nèi)容，一是《會計法》，要了解會計知識，首先要了解這方面的法律知識；二是會計基礎(chǔ)知識，非專業(yè)人員學(xué)習(xí)這方面知識的目的要明確，目的是為了看懂會計報表，為了能看懂報表，就要了解一些基礎(chǔ)的東西；三是如何看報表，這是會計知識培訓(xùn)的重點。

   經(jīng)過調(diào)研、溝通、設(shè)計，于XXXX年XX月推出《成本費用明細(xì)分類目錄及說明》；于XXXX年XX月XX日推出《會計報表管理試行辦法》；XXXX年X月XX日推出《會計憑證管理試行辦法》。

   會計報表推出執(zhí)行X個月后，從會計報表格式設(shè)置上看，報表格式設(shè)置還是比較科學(xué)，能比較清晰地反映會計的有關(guān)信息。但房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性，銷售收入與結(jié)算利潤有一個時間上的差異，這樣“損益明細(xì)及異動情況表”就無法全面反映出損益情況，需要增添一個表補充；另外需要增添反映“財務(wù)費用”的報表。這樣對一個公司的財務(wù)狀況能較全面地反映。已設(shè)計好“會計報表（內(nèi)）Ⅳ《經(jīng)營情況表》”和“會計報表（內(nèi)）Ⅴ《融資及融資成本情況表》”。

   會計憑證使用涉及到每個公司和部門，下文后財務(wù)部進(jìn)行電話通知，X月份實行逐步換新的辦法，X月份要求全面試行。試行一個月時間來看，主要暴露出來的問題是單子如何填寫與審批程序怎么走。針對這些問題，我們組織各公司綜合管理人員進(jìn)行交流，明確有關(guān)事項，解決設(shè)計上的不足。XXXX年X月份，針對會計憑證管理試行情況，再一次征求各公司對報銷單據(jù)意見，根據(jù)大家的建議，對會計結(jié)算單據(jù)作進(jìn)一步完善，并于XXXX年X月XX日下發(fā)了有關(guān)規(guī)定。共3頁,當(dāng)前第1頁1

   經(jīng)過財務(wù)合同管理月活動，財務(wù)部的管理意識加強了，管理能力也得以提高，財務(wù)部從會計核算向財務(wù)管理邁出了關(guān)鍵的一步，但我們的管理水平離公司發(fā)展的需要還有很大的差距，需要我們不斷地完善和提高。

   二、職能管理

   （一）核算工作

   核算工作是本部門大量的基礎(chǔ)工作，資金的結(jié)算與安排、費用的稽核與報銷、會計核算與結(jié)轉(zhuǎn)、會計報表的編制、稅務(wù)申報等各項工作開展都能有序進(jìn)行、按時完成。

   X、會計審核

   會計審核是把好企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)鍵，嚴(yán)格按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，決不應(yīng)個人面子而放松政策。

   如，親親家園項目地處余杭良諸，根據(jù)稅法規(guī)定建筑安裝工程專用發(fā)票必須使用項目地稅務(wù)機關(guān)提供的發(fā)票，否則建設(shè)單位不得在稅前列支，為此我們對工程發(fā)票的來源嚴(yán)格審核，并將此項規(guī)定傳達(dá)到項目公司，目前工程量大的施工單位均在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)，并使用當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)提供的發(fā)票。在審核中發(fā)現(xiàn)一些臨時工程、零星工程的施工發(fā)票未按規(guī)定辦理，我們

在嚴(yán)格審核退回的同時，幫助他們聯(lián)系稅務(wù)機關(guān)如何開具工程發(fā)票的事宜，使企業(yè)雙方利益都得到有效的保障。

   X、材料核算

   材料占工程成本比重較大，同時也是保證產(chǎn)品質(zhì)量的重要因素之一。通過甲供材料的方式，解決了這方面的質(zhì)量問題，但在價格這個不確定因素上難以控制，從下半年開始建筑材料價格不斷上升，甚至出現(xiàn)斷貨現(xiàn)象，特別是水泥價格翻一番，還提不到貨，為了確保工期順利進(jìn)行，配合材料部門調(diào)整采購結(jié)算方式，由原來的先提貨后付款改為先付款后提貨。

   公司與供貨商結(jié)算材料款一般較遲，現(xiàn)在送貨清單是在結(jié)算時才轉(zhuǎn)到財務(wù)，一是造成財務(wù)不能及時向用料施工單位結(jié)算材料款，二是由于時間較長給財務(wù)與施工單位核對增加難度，已發(fā)現(xiàn)過送貨清單的領(lǐng)用人簽字與用貨單位的簽字不符的問題。如：杭州友聯(lián)建材有限公司供應(yīng)的“樓梯磚”，XXXX年XX月XX日供給浙江大經(jīng)有限公司和XXXX年XX月XX日供給浙江聞堰建筑有限公司“樓梯磚”于XXXX年X月X日前來辦理結(jié)算，時間跨度近一年，在與施工單位核對時發(fā)現(xiàn)浙江大經(jīng)材料員簽名非本人手跡，當(dāng)時該款項未辦理結(jié)算支付，要求核對無誤后再付貨款。

   在材料采購調(diào)撥過程中，我們感覺在材料管理的“采購---供貨---結(jié)算”三個環(huán)節(jié)中，我們只掌握了兩頭，對供貨這一環(huán)節(jié)掌握不夠，材料供應(yīng)均由廠家與施工單位交接，我方是否參與驗收不清楚，因收貨單上無我方人員的驗收簽字，這就無法掌握材料實際到場的品質(zhì)與數(shù)量。如X月份與施工單位核對鋼材時發(fā)現(xiàn)同一份“供貨單”，施工單位提供的“收貨聯(lián)”與廠家提供的“結(jié)算聯(lián)”在鋼材等級上出現(xiàn)差異，經(jīng)核實，是廠家供貨時未注明等級，發(fā)現(xiàn)后也未及時補救，只在“結(jié)算聯(lián)”上進(jìn)行了修改。提醒我們?nèi)绾喂芾砗貌牧稀安少?--供貨---結(jié)算”三個環(huán)節(jié)，特別是供貨環(huán)節(jié)監(jiān)控管理。

   X、會計內(nèi)部報表執(zhí)行

   對X月份會計報表審核中發(fā)現(xiàn)存在的問題，如：①××××公司的“費用明細(xì)表”明細(xì)目錄未按新規(guī)定執(zhí)行，使用的仍然是老格式，發(fā)現(xiàn)后要求重新調(diào)整編制；②寧波公司未按新表編制，因為信息傳遞上的出了問題，已通知從X月份報表按新表式編制。對這件事的反思，一項新工作的推行，一是要責(zé)任人大力宣傳并監(jiān)督執(zhí)行，二是執(zhí)行人足夠重視并自覺執(zhí)行，只有這樣一項新工作才能有效地推行。

   對會計報表推出執(zhí)行X個月后進(jìn)行反檢，從會計報表格式設(shè)置上看，報表格式設(shè)置還是比較科學(xué)，能比較清晰地反映會計的有關(guān)信息。但房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性，銷售收入與結(jié)算利潤有一個時間上的差異，這樣“損益明細(xì)及異動情況表”就無法全面反映出損益情況，需要增添一個表補充；另外需要增添反映“財務(wù)費用”的報表。這樣對一個公司的財務(wù)狀況能較全面地反映。已設(shè)計好“會計報表（內(nèi)）Ⅳ《經(jīng)營情況表》”和“會計報表（內(nèi)）Ⅴ《融資及融資成本情況表》”。并布置集團(tuán)公司和嘉和公司在編制X月份報表時試行。本打算在X月份報表中全面推廣，因這項工作的前期工作量較大，由于X月份開展稅務(wù)自查工作把此事?lián)鷶R了，要求X月份落實執(zhí)行。

   X、銷售管理

   春節(jié)前后按揭放款緩慢，針對這個問題，姚笑君副總裁親自督陣，由財務(wù)部與銷售部門進(jìn)行了核對查明原因，并催促銀行放款。并明確了職責(zé)，按揭資料由銷售部門負(fù)責(zé)，整理完整的資料提供給按揭放款銀行的同時，將名冊報財務(wù)部，財務(wù)負(fù)責(zé)催放工作，在規(guī)定放款期限內(nèi)未放款的由財務(wù)與銀行交涉并查明原因。

   X月份公司加強了財務(wù)部銷售管理力量，加強了對銷售臺帳的審核，加快了財務(wù)銷售明細(xì)的編制，及時與銷售置業(yè)部的銷售月報表進(jìn)行核對，并對銷售計劃完成情況、銷售政策執(zhí)行、未收款原因進(jìn)行分析，提出有關(guān)措施。如：從X月份開始銀行有關(guān)個人住房貸款的門檻提高，要求客戶提供的資料增加和貸款額度的控制，建議置業(yè)部在簽約及辦理按揭前與客戶說明情況，或了解清楚客戶的相關(guān)信息，避免按揭辦理后反復(fù)工作；對銀行提出的黑名單客戶抓緊催促辦理相關(guān)手續(xù)，并對這批客戶多加關(guān)注。共3頁,當(dāng)前第2頁2

   X、稅務(wù)政策及納稅申報

   運用稅務(wù)政策，向稅務(wù)機關(guān)申報集團(tuán)公司向下屬子公司計提管理費的申請，經(jīng)杭州市地方稅務(wù)局檢查審核于XXXX年X月XX日下文批復(fù)同意杭州建設(shè)集團(tuán)有限公司對杭州山水人家置業(yè)有限公司、杭州坤和建設(shè)有限公司等X戶企業(yè)按不超過當(dāng)年銷售收入X%的比例提取XXXX年度總機構(gòu)管理費。XXXX年會計決算中集團(tuán)公司向山水人家置業(yè)公司提取了XXX.XX萬元。

   對XXXX年養(yǎng)老保險進(jìn)行清算，整個集團(tuán)養(yǎng)老保險分四個公司交費，集團(tuán)公司、客旅分公司、××××公司、XX公司，今年社區(qū)公司也單獨開戶交費。在集團(tuán)參保人員較多，各公司人員都有，不利于管理，我們看出參保人按塊劃分，集團(tuán)公司主要納入集團(tuán)本部、山水公司、三墩公司員工及外派人員；×××公司員工劃到余杭；客旅中心劃入客旅分公司；社區(qū)員工由社區(qū)統(tǒng)一辦理；寧波當(dāng)?shù)厝藛T在寧波公司辦理。這樣利于管理，對該項費用支出便于掌握，主要還是有利于接受稅務(wù)與社保的檢查。

   XXXX年度，山水置業(yè)公司產(chǎn)生利潤，為彌補以前年度的虧損，我們做了稅務(wù)審計和申報工作，經(jīng)多方努力于XXXX年X月獲得所得稅退稅返還XX萬元。

   根據(jù)浙地稅發(fā)[XXXX]XX號文件《浙江省地方稅務(wù)局浙江省財政廳關(guān)于個人取得差旅費津貼、誤餐補助收入征收個人所得稅問題的通知》，從月份開始在工資核算上進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，一是企業(yè)可在稅前列支；二是員工可減輕稅賦。

   （二）審計工作

   X、山水置業(yè)公司一期交付結(jié)算后產(chǎn)生了利潤，在進(jìn)行所得稅申報的同時，辦理以前年度虧損彌補申報。為彌補以前年度虧損委托杭州天瑞稅務(wù)師事務(wù)所對山水置業(yè)公司XXXX年、XXXX年及XXXX年進(jìn)行了稅務(wù)審計（XXXX年、XXXX年已審計過），出據(jù)的審計結(jié)果符合公司利益，西湖區(qū)地方稅務(wù)征管局已對山水置業(yè)公司前五年的虧損進(jìn)行了核實。

   X、委托浙江興合會計師事務(wù)所對集團(tuán)公司、山水置業(yè)、×××置業(yè)、客運中心、集團(tuán)合并報表進(jìn)行會計審計，審計的目的是為了融資的需要。已取得了集團(tuán)公司、山水置業(yè)、×××置業(yè)、客運中心審計報告，審計報告出據(jù)的審計結(jié)果基本符合公司要求。集團(tuán)合并報表的會計審計報告經(jīng)過蹉商獲得了有效的會計審計報告。

   X、委托浙江興合會計師事務(wù)所對集團(tuán)公司增資的驗資工作，已取得有效的驗資報告。

   X、X月份對各公司財務(wù)狀況進(jìn)行了一次審計；XX月份對客旅分公司XXXX年經(jīng)營進(jìn)行了內(nèi)部審計；對投資

企業(yè)彩虹城項目的XXXX年會計報表進(jìn)行復(fù)核；X月份對社區(qū)服務(wù)公司XXXX年經(jīng)營情況自查工作進(jìn)行了布置，并進(jìn)行了財務(wù)審計。

   X、今年房地產(chǎn)行業(yè)是稅務(wù)機關(guān)重點審查對象，為此我們在X月份已對XXXX年的有關(guān)會計資料進(jìn)行復(fù)檢，做好有關(guān)準(zhǔn)備工作。X月X日，杭州市審計局前來對山水置業(yè)公司進(jìn)行稅務(wù)的延伸審計，由于準(zhǔn)備充分，審計后對我們的會計核算規(guī)范性給予肯定。

   X、XXXX年X月XX日，杭州市地方稅務(wù)局稽查二局召開屬管轄的下房地產(chǎn)企業(yè)稅收繳納情況稽查工作會議。本次稅務(wù)大檢查在全省范圍開展，會上對稅務(wù)大檢查工作進(jìn)行了布置，稅務(wù)大檢查工作分三個階段，第一階段，為自查階段，時間從X月XX日至X月XX日，給企業(yè)一個補交的機會；第二階段，為市地方稅務(wù)局稽查二局對重點企業(yè)進(jìn)行稽查，時間從X月下旬至X月底，對以下三類企業(yè)為必查對象：①自查情況空白的；②銷售利潤率不到XX%的；③不交自查情況表的，另外按自查戶數(shù)的XX%比例確定重點檢查對象；第三階段，為省局重點檢查。

   公司領(lǐng)導(dǎo)對這次稅務(wù)大檢查工作非常重視，姚笑君副總裁會后親自布置了自查工作，要求財務(wù)人員全力以赴做好自查工作，經(jīng)過XX天的奮戰(zhàn)，完成了自查工作。在自查申報過程中，認(rèn)真對待稅務(wù)機關(guān)的查詢，在姚笑君副總裁統(tǒng)一部署下順利通過自查申報，未將我公司列入重點檢查行列。

篇10

年初，置業(yè)公司經(jīng)營管理模式調(diào)整，財務(wù)工作并入財務(wù)部；客旅分公司人員分流，財務(wù)工作又并入財務(wù)部；新公司像雨后的春筍一樣不斷地涌現(xiàn)，會計核算、財務(wù)管理工作納入財務(wù)部。**年*月份集團(tuán)公司推出財務(wù)合同管理月，財務(wù)部被推向了陣地最前沿；**年*月份集團(tuán)公司實際預(yù)算管理，財務(wù)部是沖鋒陷陣的先鋒隊。公司內(nèi)部，要求管理水平的不斷地提升，外部，稅務(wù)機關(guān)對房地產(chǎn)企業(yè)的重點檢查、稅收政策調(diào)整、國家金融政策的宏觀調(diào)控，在這不平凡的一年里全體財務(wù)人員任勞任怨、齊心協(xié)力把各項工作都扛下來了，下面總結(jié)一下一年來的工作。

一、職能發(fā)展

過去的一年，財務(wù)部在職能管理上向前邁出了一大步。

*、建立了成本費用明細(xì)分類目錄，使成本費用核算、預(yù)算合同管理，有了統(tǒng)一歸口的依據(jù)。

*、對會計報表進(jìn)行梳理、格式作相應(yīng)的調(diào)整，制訂了會計報表管理辦法。使會計報表更趨于管理的需要。

*、修改完善了會計結(jié)算單，推出了會計憑證管理辦法，為加強內(nèi)部管理做好前期工作。

*、設(shè)置了資金預(yù)算管理表式及辦法，為公司進(jìn)一步規(guī)范目標(biāo)化管理、提高經(jīng)營績效、統(tǒng)籌及高效地運用資金，鋪下了良好的基礎(chǔ)。

財務(wù)合同管理月總結(jié)

公司推出“財務(wù)、合同管理月活動”，說明公司領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)、合同管理工作的重視，同時也說明目前財務(wù)管理工作還達(dá)不到公司領(lǐng)導(dǎo)的要求。

為了使財務(wù)人員能充分地認(rèn)識“財務(wù)、合同管理月活動”的重要性，財務(wù)總監(jiān)姚總親自給財務(wù)部員工作動員，會上針對財務(wù)人員安于現(xiàn)狀、缺乏競爭意識和危機感，看問題、做事情缺少前瞻性，進(jìn)行了一一剖析，同時提出財務(wù)部不是核算部，僅僅做好核算是不夠的，管理上不去，核算的再細(xì)也沒用，核算是基礎(chǔ)，管理是目的，所以，做好基礎(chǔ)工作的同時要提高管理意識，要求財務(wù)人員在思想上要高度重視財務(wù)管理。如對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，在考慮核算要求的同時，還要考慮該項業(yè)務(wù)對公司的現(xiàn)在和將來在管理上和稅收政策上的影響問題，現(xiàn)在考慮不充分，以后出現(xiàn)紕漏就難以彌補。針對“財務(wù)、合同管理月活動”進(jìn)行了工作布置。

*、根據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性結(jié)合公司管理要求對開發(fā)成本、期間費用的會計二級、三級明細(xì)科目進(jìn)行梳理，并對明細(xì)科目作簡要說明，目的，一是統(tǒng)一核算口徑，保證數(shù)據(jù)歸集及分析對比前后的一致性；二是為了便利各責(zé)任單元責(zé)任人了解財務(wù)各數(shù)據(jù)的內(nèi)容。這項工作本月已完成，并經(jīng)姚總審核。目前進(jìn)入貫徹實施階段。

*、配合目標(biāo)責(zé)任制，對財務(wù)內(nèi)部管理報表的格式及其內(nèi)容進(jìn)行再調(diào)整，目的，一是要符合財務(wù)管理的要求；二是要滿足責(zé)任單元責(zé)任人取值的要求及內(nèi)部考核的要求。財務(wù)內(nèi)部管理報表已經(jīng)多次調(diào)整修改，建議集團(tuán)公司對新調(diào)整的財務(wù)內(nèi)部管理報表的格式及其內(nèi)容進(jìn)行一次認(rèn)證，并于明確，作為一定時期內(nèi)相對穩(wěn)定的表式。

*、針對外地公司遠(yuǎn)離集團(tuán)公司，財務(wù)又獨立設(shè)立核算機構(gòu)，為加強集團(tuán)公司對外地公司的管理，保證核算的統(tǒng)一性、信息反饋的及時性，提出了與駐外地公司財務(wù)工作聯(lián)系要求。**月份與寧波公司財務(wù)進(jìn)行交流，將財務(wù)核算要求、信息傳遞、對外報表的審批程序、上報集團(tuán)公司的報表都進(jìn)行了明確。

*、對各公司進(jìn)行一次內(nèi)部審計，目的，是對各公司經(jīng)營狀況進(jìn)行一次全面地了解，為今后財務(wù)管理做好基礎(chǔ)工作。

*、根據(jù)公司的要求對部門職責(zé)進(jìn)行了修改，并制訂了部門考核標(biāo)準(zhǔn)。為了使會計核算工作規(guī)范化，重新提出《財務(wù)工作要求》，要求從基礎(chǔ)工作、會計核算、日常管理三方面提出，目的是打好基礎(chǔ)。內(nèi)部開展規(guī)范化工作，從會計核算到檔案管理，從小處著手，全面開展，逐步完善財務(wù)的管理工作。

*、會計知識的培訓(xùn)，我們從三方面考慮培訓(xùn)內(nèi)容，一是《會計法》，要了解會計知識，首先要了解這方面的法律知識；二是會計基礎(chǔ)知識，非專業(yè)人員學(xué)習(xí)這方面知識的目的要明確，目的是為了看懂會計報表，為了能看懂報表，就要了解一些基礎(chǔ)的東西；三是如何看報表，這是會計知識培訓(xùn)的重點。

經(jīng)過調(diào)研、溝通、設(shè)計，于****年**月推出《成本費用明細(xì)分類目錄及說明》；于****年**月**日推出《會計報表管理試行辦法》；****年*月**日推出《會計憑證管理試行辦法》。

會計報表推出執(zhí)行*個月后，從會計報表格式設(shè)置上看，報表格式設(shè)置還是比較科學(xué)，能比較清晰地反映會計的有關(guān)信息。但房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性，銷售收入與結(jié)算利潤有一個時間上的差異，這樣“損益明細(xì)及異動情況表”就無法全面反映出損益情況，需要增添一個表補充；另外需要增添反映“財務(wù)費用”的報表。這樣對一個公司的財務(wù)狀況能較全面地反映。已設(shè)計好“會計報表（內(nèi)）ⅳ《經(jīng)營情況表》”和“會計報表（內(nèi)）ⅴ《融資及融資成本情況表》”。

會計憑證使用涉及到每個公司和部門，下文后財務(wù)部進(jìn)行電話通知，*月份實行逐步換新的辦法，*月份要求全面試行。試行一個月時間來看，主要暴露出來的問題是單子如何填寫與審批程序怎么走。針對這些問題，我們組織各公司綜合管理人員進(jìn)行交流，明確有關(guān)事項，解決設(shè)計上的不足。****年*月份，針對會計憑證管理試行情況，再一次征求各公司對報銷單據(jù)意見，根據(jù)大家的建議，對會計結(jié)算單據(jù)作進(jìn)一步完善，并于****年*月**日下發(fā)了有關(guān)規(guī)定。

經(jīng)過財務(wù)合同管理月活動，財務(wù)部的管理意識加強了，管理能力也得以提高，財務(wù)部從會計核算向財務(wù)管理邁出了關(guān)鍵的一步，但我們的管理水平離公司發(fā)展的需要還有很大的差距，需要我們不斷地完善和提高。

二、職能管理

（一）核算工作

核算工作是本部門大量的基礎(chǔ)工作，資金的結(jié)算與安排、費用的稽核與報銷、會計核算與結(jié)轉(zhuǎn)、會計報表的編制、稅務(wù)申報等各項工作開展都能有序進(jìn)行、按時完成。

*、會計審核

會計審核是把好企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)鍵，嚴(yán)格按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，決不應(yīng)個人面子而放松政策。

如，親親家園項目地處余杭良諸，根據(jù)稅法規(guī)定建筑安裝工程專用發(fā)票必須使用項目地稅務(wù)機關(guān)提供的發(fā)票，否則建設(shè)單位不得在稅前列支，為此我們對工程發(fā)票的來源嚴(yán)格審核，并將此項規(guī)定傳達(dá)到項目公司，目前工程量大的施工單位均在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)，并使用當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)提供的發(fā)票。在審核中發(fā)現(xiàn)一些臨時工程、零星工程的施工發(fā)票未按規(guī)定辦理，我們在嚴(yán)格審核退回的同時，幫助他們聯(lián)系稅務(wù)機關(guān)如何開具工程發(fā)票的事宜，使企業(yè)雙方利益都得到有效的保障。

*、材料核算

材料占工程成本比重較大，同時也是保證產(chǎn)品質(zhì)量的重要因素之一。通過甲供材料的方式，解決了這方面的質(zhì)量問題，但在價格這個不確定因素上難以控制，從下半年開始建筑材料價格不斷上升，甚至出現(xiàn)斷貨現(xiàn)象，特別是水泥價格翻一番，還提不到貨，為了確保工期順利進(jìn)行，配合材料部門調(diào)整采購結(jié)算方式，由原來的先提貨后付款改為先付款后提貨。

公司與供貨商結(jié)算材料款一般較遲，現(xiàn)在送貨清單是在結(jié)算時才轉(zhuǎn)到財務(wù)，一是造成財務(wù)不能及時向用料施工單位結(jié)算材料款，二是由于時間較長給財務(wù)與施工單位核對增加難度，已發(fā)現(xiàn)過送貨清單的領(lǐng)用人簽字與用貨單位的簽字不符的問題。如：杭州友聯(lián)建材有限公司供應(yīng)的“樓梯磚”，****年**月**日供給浙江大經(jīng)有限公司和****年**月**日供給浙江聞堰建筑有限公司“樓梯磚”于****年*月*日前來辦理結(jié)算，時間跨度近一年，在與施工單位核對時發(fā)現(xiàn)浙江大經(jīng)材料員簽名非本人手跡，當(dāng)時該款項未辦理結(jié)算支付，要求核對無誤后再付貨款。

在材料采購調(diào)撥過程中，我們感覺在材料管理的“采購---供貨---結(jié)算”三個環(huán)節(jié)中，我們只掌握了兩頭，對供貨這一環(huán)節(jié)掌握不夠，材料供應(yīng)均由廠家與施工單位交接，我方是否參與驗收不清楚，因收貨單上無我方人員的驗收簽字，這就無法掌握材料實際到場的品質(zhì)與數(shù)量。如*月份與施工單位核對鋼材時發(fā)現(xiàn)同一份“供貨單”，施工單位提供的“收貨聯(lián)”與廠家提供的“結(jié)算聯(lián)”在鋼材等級上出現(xiàn)差異，經(jīng)核實，是廠家供貨時未注明等級，發(fā)現(xiàn)后也未及時補救，只在“結(jié)算聯(lián)”上進(jìn)行了修改。提醒我們?nèi)绾喂芾砗貌牧稀安少?--供貨---結(jié)算”三個環(huán)節(jié)，特別是供貨環(huán)節(jié)監(jiān)控管理。

*、會計內(nèi)部報表執(zhí)行

對*月份會計報表審核中發(fā)現(xiàn)存在的問題，如：①@#￥公司的“費用明細(xì)表”明細(xì)目錄未按新規(guī)定執(zhí)行，使用的仍然是老格式，發(fā)現(xiàn)后要求重新調(diào)整編制；②寧波公司未按新表編制，因為信息傳遞上的出了問題，已通知從*月份報表按新表式編制。對這件事的反思，一項新工作的推行，一是要責(zé)任人大力宣傳并監(jiān)督執(zhí)行，二是執(zhí)行人足夠重視并自覺執(zhí)行，只有這樣一項新工作才能有效地推行。

對會計報表推出執(zhí)行*個月后進(jìn)行反檢，從會計報表格式設(shè)置上看，報表格式設(shè)置還是比較科學(xué)，能比較清晰地反映會計的有關(guān)信息。但房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性，銷售收入與結(jié)算利潤有一個時間上的差異，這樣“損益明細(xì)及異動情況表”就無法全面反映出損益情況，需要增添一個表補充；另外需要增添反映“財務(wù)費用”的報表。這樣對一個公司的財務(wù)狀況能較全面地反映。已設(shè)計好“會計報表（內(nèi)）ⅳ《經(jīng)營情況表》”和“會計報表（內(nèi)）ⅴ《融資及融資成本情況表》”。并布置集團(tuán)公司和嘉和公司在編制*月份報表時試行。本打算在*月份報表中全面推廣，因這項工作的前期工作量較大，由于*月份開展稅務(wù)自查工作把此事?lián)鷶R了，要求*月份落實執(zhí)行。

*、銷售管理

春節(jié)前后按揭放款緩慢，針對這個問題，姚笑君副總裁親自督陣，由財務(wù)部與銷售部門進(jìn)行了核對查明原因，并催促銀行放款。并明確了職責(zé)，按揭資料由銷售部門負(fù)責(zé)，整理完整的資料提供給按揭放款銀行的同時，將名冊報財務(wù)部，財務(wù)負(fù)責(zé)催放工作，在規(guī)定放款期限內(nèi)未放款的由財務(wù)與銀行交涉并查明原因。

*月份公司加強了財務(wù)部銷售管理力量，加強了對銷售臺帳的審核，加快了財務(wù)銷售明細(xì)的編制，及時與銷售置業(yè)部的銷售月報表進(jìn)行核對，并對銷售計劃完成情況、銷售政策執(zhí)行、未收款原因進(jìn)行分析，提出有關(guān)措施。如：從*月份開始銀行有關(guān)個人住房貸款的門檻提高，要求客戶提供的資料增加和貸款額度的控制，建議置業(yè)部在簽約及辦理按揭前與客戶說明情況，或了解清楚客戶的相關(guān)信息，避免按揭辦理后反復(fù)工作；對銀行提出的黑名單客戶抓緊催促辦理相關(guān)手續(xù)，并對這批客戶多加關(guān)注。

*、稅務(wù)政策及納稅申報

運用稅務(wù)政策，向稅務(wù)機關(guān)申報集團(tuán)公司向下屬子公司計提管理費的申請，經(jīng)杭州市地方稅務(wù)局檢查審核于****年*月**日下文批復(fù)同意杭州建設(shè)集團(tuán)有限公司對杭州山水人家置業(yè)有限公司、杭州坤和建設(shè)有限公司等*戶企業(yè)按不超過當(dāng)年銷售收入*%的比例提取****年度總機構(gòu)管理費。****年會計決算中集團(tuán)公司向山水人家置業(yè)公司提取了***.**萬元。

對****年養(yǎng)老保險進(jìn)行清算，整個集團(tuán)養(yǎng)老保險分四個公司交費，集團(tuán)公司、客旅分公司、@#￥公司、寧波公司，今年社區(qū)公司也單獨開戶交費。在集團(tuán)參保人員較多，各公司人員都有，不利于管理，我們看出參保人按塊劃分，集團(tuán)公司主要納入集團(tuán)本部、山水公司、三墩公司員工及外派人員；@#￥公司員工劃到余杭；客旅中心劃入客旅分公司；社區(qū)員工由社區(qū)統(tǒng)一辦理；寧波當(dāng)?shù)厝藛T在寧波公司辦理。這樣利于管理，對該項費用支出便于掌握，主要還是有利于接受稅務(wù)與社保的檢查。

****年度，山水置業(yè)公司產(chǎn)生利潤，為彌補以前年度的虧損，我們做了稅務(wù)審計和申報工作，經(jīng)多方努力于****年*月獲得所得稅退稅返還**萬元。

根據(jù)浙地稅發(fā)[****]**號文件《浙江省地方稅務(wù)局浙江省財政廳關(guān)于個人取得差旅費津貼、誤餐補助收入征收個人所得稅問題的通知》，從月份開始在工資核算上進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，一是企業(yè)可在稅前列支；二是員工可減輕稅賦。

（二）審計工作

*、山水置業(yè)公司一期交付結(jié)算后產(chǎn)生了利潤，在進(jìn)行所得稅申報的同時，辦理以前年度虧損彌補申報。為彌補以前年度虧損委托杭州天瑞稅務(wù)師事務(wù)所對山水置業(yè)公司****年、****年及****年進(jìn)行了稅務(wù)審計（****年、****年已審計過），出據(jù)的審計結(jié)果符合公司利益，西湖區(qū)地方稅務(wù)征管局已對山水置業(yè)公司前五年的虧損進(jìn)行了核實。

*、委托浙江興合會計師事務(wù)所對集團(tuán)公司、山水置業(yè)、@#￥置業(yè)、客運中心、集團(tuán)合并報表進(jìn)行會計審計，審計的目的是為了融資的需要。已取得了集團(tuán)公司、山水置業(yè)、@#￥置業(yè)、客運中心審計報告，審計報告出據(jù)的審計結(jié)果基本符合公司要求。集團(tuán)合并報表的會計審計報告經(jīng)過蹉商獲得了有效的會計審計報告。

*、委托浙江興合會計師事務(wù)所對集團(tuán)公司增資的驗資工作，已取得有效的驗資報告。

*、*月份對各公司財務(wù)狀況進(jìn)行了一次審計；**月份對客旅分公司****年經(jīng)營進(jìn)行了內(nèi)部審計；對投資企業(yè)彩虹城項目的****年會計報表進(jìn)行復(fù)核；*月份對社區(qū)服務(wù)公司****年經(jīng)營情況自查工作進(jìn)行了布置，并進(jìn)行了財務(wù)審計。

*、今年房地產(chǎn)行業(yè)是稅務(wù)機關(guān)重點審查對象，為此我們在*月份已對****年的有關(guān)會計資料進(jìn)行復(fù)檢，做好有關(guān)準(zhǔn)備工作。*月*日，杭州市審計局前來對山水置業(yè)公司進(jìn)行稅務(wù)的延伸審計，由于準(zhǔn)備充分，審計后對我們的會計核算規(guī)范性給予肯定。

*、****年*月**日，杭州市地方稅務(wù)局稽查二局召開屬管轄的下房地產(chǎn)企業(yè)稅收繳納情況稽查工作會議。本次稅務(wù)大檢查在全省范圍開展，會上對稅務(wù)大檢查工作進(jìn)行了布置，稅務(wù)大檢查工作分三個階段，第一階段，為自查階段，時間從*月**日至*月**日，給企業(yè)一個補交的機會；第二階段，為市地方稅務(wù)局稽查二局對重點企業(yè)進(jìn)行稽查，時間從*月下旬至*月底，對以下三類企業(yè)為必查對象：①自查情況空白的；②銷售利潤率不到*的；③不交自查情況表的，另外按自查戶數(shù)的**%比例確定重點檢查對象；第三階段，為省局重點檢查。

對****年養(yǎng)老保險進(jìn)行清算，整個集團(tuán)養(yǎng)老保險分四個公司交費，集團(tuán)公司、客旅分公司、@#￥公司、寧波公司，今年社區(qū)公司也單獨開戶交費。在集團(tuán)參保人員較多，各公司人員都有，不利于管理，我們看出參保人按塊劃分，集團(tuán)公司主要納入集團(tuán)本部、山水公司、三墩公司員工及外派人員；@#￥公司員工劃到余杭；客旅中心劃入客旅分公司；社區(qū)員工由社區(qū)統(tǒng)一辦理；寧波當(dāng)?shù)厝藛T在寧波公司辦理。這樣利于管理，對該項費用支出便于掌握，主要還是有利于接受稅務(wù)與社保的檢查。

****年度，山水置業(yè)公司產(chǎn)生利潤，為彌補以前年度的虧損，我們做了稅務(wù)審計和申報工作，經(jīng)多方努力于****年*月獲得所得稅退稅返還**萬元。

根據(jù)浙地稅發(fā)[****]**號文件《浙江省地方稅務(wù)局浙江省財政廳關(guān)于個人取得差旅費津貼、誤餐補助收入征收個人所得稅問題的通知》，從月份開始在工資核算上進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，一是企業(yè)可在稅前列支；二是員工可減輕稅賦。

（二）審計工作

*、山水置業(yè)公司一期交付結(jié)算后產(chǎn)生了利潤，在進(jìn)行所得稅申報的同時，辦理以前年度虧損彌補申報。為彌補以前年度虧損委托杭州天瑞稅務(wù)師事務(wù)所對山水置業(yè)公司****年、****年及****年進(jìn)行了稅務(wù)審計（****年、****年已審計過），出據(jù)的審計結(jié)果符合公司利益，西湖區(qū)地方稅務(wù)征管局已對山水置業(yè)公司前五年的虧損進(jìn)行了核實。

*、委托浙江興合會計師事務(wù)所對集團(tuán)公司、山水置業(yè)、@#￥置業(yè)、客運中心、集團(tuán)合并報表進(jìn)行會計審計，審計的目的是為了融資的需要。已取得了集團(tuán)公司、山水置業(yè)、@#￥置業(yè)、客運中心審計報告，審計報告出據(jù)的審計結(jié)果基本符合公司要求。集團(tuán)合并報表的會計審計報告經(jīng)過蹉商獲得了有效的會計審計報告。

*、委托浙江興合會計師事務(wù)所對集團(tuán)公司增資的驗資工作，已取得有效的驗資報告。

*、*月份對各公司財務(wù)狀況進(jìn)行了一次審計；**月份對客旅分公司****年經(jīng)營進(jìn)行了內(nèi)部審計；對投資企業(yè)彩虹城項目的****年會計報表進(jìn)行復(fù)核；*月份對社區(qū)服務(wù)公司****年經(jīng)營情況自查工作進(jìn)行了布置，并進(jìn)行了財務(wù)審計。

*、今年房地產(chǎn)行業(yè)是稅務(wù)機關(guān)重點審查對象，為此我們在*月份已對****年的有關(guān)會計資料進(jìn)行復(fù)檢，做好有關(guān)準(zhǔn)備工作。*月*日，杭州市審計局前來對山水置業(yè)公司進(jìn)行稅務(wù)的延伸審計，由于準(zhǔn)備充分，審計后對我們的會計核算規(guī)范性給予肯定。

*、****年*月**日，杭州市地方稅務(wù)局稽查二局召開屬管轄的下房地產(chǎn)企業(yè)稅收繳納情況稽查工作會議。本次稅務(wù)大檢查在全省范圍開展，會上對稅務(wù)大檢查工作進(jìn)行了布置，稅務(wù)大檢查工作分三個階段，第一階段，為自查階段，時間從*月**日至*月**日，給企業(yè)一個補交的機會；第二階段，為市地方稅務(wù)局稽查二局對重點企業(yè)進(jìn)行稽查，時間從*月下旬至*月底，對以下三類企業(yè)為必查對象：①自查情況空白的；②銷售利潤率不到*的；③不交自查情況表的，另外按自查戶數(shù)的**%比例確定重點檢查對象；第三階段，為省局重點檢查。

*、往來情況的分析，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間往來、協(xié)作單位之間的往來分析，變現(xiàn)能力與帳齡分析，催收情況。

*、稅賦的分析，稅費計繳情況，稅費對企業(yè)和影響，稅收政策對企業(yè)的影響。

**、材料的分析，材料結(jié)構(gòu)分析；材料采購價格與調(diào)撥價格進(jìn)行對比，反映施工單位對甲供材料的用量情況異動；材料采購價格與近期市場價格進(jìn)行對比，反映材料價格的變動情況等。

**、其他需要說明的事項，

（*）會計核算方式變更說明。

（*）各項指標(biāo)與上年同期對比的增減水平比。

（*）對其他影響企業(yè)效益和財務(wù)狀況較大的項目和重大事件做出分析說明。

**、措施與建議

通過分析對所存在的問題，提出解決措施和途徑。

（*）根據(jù)分析結(jié)合具體情況，對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營提出合理化建議。

（*）對現(xiàn)行財務(wù)管理制度提出建議。

（*）總結(jié)前期工作中的成功經(jīng)驗。

財務(wù)分析除了財務(wù)報表分析外，還有其他多方面的分析，如材料采購、核對、調(diào)撥、結(jié)算的分析，銷售完成情況與回款情況的分析，預(yù)算執(zhí)行情況的分析等等，這些分析工作都需要我們?nèi)プ龅氖隆ｄN售分析、預(yù)算分析已經(jīng)開展，材料分析爭取*月份開展。

（四）資金管理

*、認(rèn)真做好資金結(jié)算的日清月結(jié)工作，及時反映資金的流向和存量情況，根據(jù)公司的資金需求量做好資金籌措工作。目前房款收入較大，公司沉積資金較多，由于近期沒有較安全的投資項目，繼續(xù)與銀行密切合作辦理協(xié)定存款業(yè)務(wù)，通過采用“通知存款”和“協(xié)定存款”，提高公司存款資金增值率。

*、到*月底共向銀行貸款*.*億元，同時正在辦理新的貸款手續(xù)，及企業(yè)信資評議工作。

（五）預(yù)算管理

預(yù)算管理工作在****年*月新推出的一項工作，具體職能落實到財務(wù)部。在對*月份集團(tuán)本部資金使用進(jìn)行了預(yù)算編制過程中，由于沒有模式，實行自創(chuàng)，編制的結(jié)果并不如人意，但走出了預(yù)算管理的第一步。對*月份資金使用預(yù)算編制有較高的提高，各項目公司也隨之展開，經(jīng)過一段時間的實行，暴露出一些問題，為此公司領(lǐng)導(dǎo)提出統(tǒng)一規(guī)范的要求，*月份推出了資金預(yù)算表式和編制說明。

在預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)一些問題，并在預(yù)算執(zhí)行情況評議中予以明確。

*、在預(yù)算執(zhí)行過程中，部分事業(yè)公司有預(yù)算支付的項目，在結(jié)算過程中發(fā)現(xiàn)問題，需要重新核實而推遲結(jié)算。這是采用了利益高于一切的原則，只要是有利于公司事項，把原因說明，在考核中公司將給予支持，但該預(yù)算費用在下月度支付時仍須申報預(yù)算。

*、部分事業(yè)公司在月末結(jié)算的項目，因相關(guān)手續(xù)尚未辦理完畢，致使本月預(yù)算未執(zhí)行，但在下月預(yù)算中沒有編制進(jìn)去，造成兩頭踏空現(xiàn)象。針對此類現(xiàn)象，相關(guān)經(jīng)辦人員要加強預(yù)算意識，預(yù)見本月結(jié)算不了的，在下個月度須重新審報。

*、因預(yù)算執(zhí)行中常有不可預(yù)見的事項發(fā)生，事業(yè)公司現(xiàn)都以急件申辦。針對此類情況，原則上對重大的事項、影響較大的事項允許采用特批手續(xù)辦理，審批程序按規(guī)定辦理；一般事項原則上不予辦理。

*、針對預(yù)算中遺漏的，事業(yè)公司往往采用追加預(yù)算，但追加預(yù)算在審核程序上又不完備?？紤]到預(yù)算的嚴(yán)肅性，原則上不同意追加，如有急件按特批程序辦理。

*、各事業(yè)公司在一定程度上存在著預(yù)算代替一切的想法，認(rèn)為預(yù)算已經(jīng)報了，結(jié)算審批程序可從簡。各責(zé)任單元必須清楚，預(yù)算是企業(yè)為了搞好資金的統(tǒng)籌和運用，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一種管理手段，并不能代替一切，相關(guān)的程序必須按公司相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

三、職能服務(wù)

財務(wù)部門既是管理部門又是服務(wù)部門，在加強嚴(yán)格管理的同時又要做好熱情服務(wù)工作，這是兩種不同角色的轉(zhuǎn)換，在嚴(yán)格管理的同時不失笑容，在熱情服務(wù)的同時不失原則，這就是我們工作的要求。

*、在會計審核中，嚴(yán)格按規(guī)定辦事，一就是一，對審核中發(fā)現(xiàn)的非原則問題仔細(xì)地向經(jīng)辦人員說明，并告知如何辦理相關(guān)手續(xù)和解決問題的辦法。

*、財務(wù)信息的服務(wù)，在工作年度初期就向各事業(yè)公司征詢，需要財務(wù)部提供那些信息，由于各公司均未提出要求，所以信息的提供是按財務(wù)人員的思路歸集的，不一定能滿足事業(yè)公司的需求，新年度我們將繼續(xù)做好征詢工作，把信息服務(wù)工作做得更到位。

*、咨詢服務(wù)，對前來咨詢財務(wù)、稅務(wù)知識和政策法規(guī)等有關(guān)問題，我們都能盡自己所能耐心解說。對公司新出臺的規(guī)定做到邊貫徹邊學(xué)習(xí)，如：結(jié)算單的修改出臺、預(yù)算管理表格設(shè)定的出臺，在使用時大家遇到很多問題，為此我們提供咨詢的同時吸收各方意見，不斷提高認(rèn)識，做好服務(wù)工作。

*、配合協(xié)調(diào)工作

①配合*置業(yè)公司做好第四批房源的集中銷售收款工作；配合山水置業(yè)公司做好清水灣交付結(jié)算工作。

②為了做好白蕩海東苑產(chǎn)權(quán)延期辦理的賠付工作，連續(xù)**天派人到現(xiàn)場辦理賠付工作。

③根據(jù)山水人家二期交付需要，派人到現(xiàn)場辦理交付結(jié)算工作，

大量的外派工作給本部增加了很大的壓力，為了做好各項工作，我們做好人員安排。

四、自身建設(shè)

本年財務(wù)部工作負(fù)荷相當(dāng)大，年初@#￥置業(yè)公司經(jīng)營管理模式調(diào)整，財務(wù)工作并入財務(wù)部；客旅分公司人員分流，財務(wù)工作又并入財務(wù)部；新公司像雨后的春筍一樣不斷地涌現(xiàn)；財務(wù)合同管理月的開展；預(yù)算管理工作的落實；房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)大檢查等工作，為了各項工作順利地開展和有序地進(jìn)行，部門進(jìn)行多次的工作調(diào)整，調(diào)動大家的工作熱情，這里特別要表楊的是楊，在原來工作量就很大的情況下，還擔(dān)任起客旅分公司的財務(wù)工作，為了按時完成各項工作經(jīng)常加班加點。但也有個別員工存在本位主義思想，對部門的其他工作不夠主動，

公司為加強財務(wù)工作將財務(wù)部人員編制從*人調(diào)整到**人。從置業(yè)部調(diào)入專業(yè)人才加強銷售管理方面的工作。多次組織招聘，由于財務(wù)部門是公司的重要部門，對人員要求比較高，沒有招到合適的人選。公司今年公司招聘大學(xué)應(yīng)屆畢業(yè)，實行新生力量的培養(yǎng)，分配到財務(wù)部*名，經(jīng)過*個月的實習(xí)培訓(xùn)，現(xiàn)已獨立操作基礎(chǔ)的會計核算工作。目前，財務(wù)部人員結(jié)構(gòu)不能滿足公司向管理型發(fā)展的需要，財務(wù)管理人才缺少，在新年度一是加強自身培訓(xùn)提高管理能力，二是對外招聘，充實新生力量。