導語：如何才能寫好一篇非稅收入的賬務處理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

［關鍵詞］債券；打包；賬務處理；不良資產(chǎn)［中圖分類號］F275［文獻標識碼］A［文章編號］1005-6432（2011）44-0083-02

1債權打包賬務處理目前存在的問題

債權打包的賬務處理,分為賣方賬務處理和買方賬務處理。

賣方賬處理,我國目前銀行間市場基本采用成本法計價。意味著投資者的賬面資產(chǎn)可以不受市場價格波動的影響,市場參與者也因此缺乏二級市場交易動力。這種會計處理方式隱藏著較大的系統(tǒng)風險,它不僅限制了整個債券市場的流通積極性,同時也使得債券賬面價值嚴重偏離于實際市場價值。買方賬務處理,現(xiàn)行財務會計制度和稅法法規(guī)在不良資產(chǎn)處理方面始終沒有明確成文的規(guī)定,使得無法可依,導致債權打包賬務處理隨意性極大。目前大約有三種不同的做法：①增加資本公積；②計提壞賬準備；③不作賬務處理。筆者認為三種做法均不妥。理由如下：①增加資本公積,根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第七條的規(guī)定計入當年應納稅所得額計征企業(yè)所得稅。若在應收債權未收回前,將買入債權與支付現(xiàn)金之間的差額確認為資本公積顯然不妥當。②計提壞賬準備,在應收債權未收回前,將買入債權與支付現(xiàn)金之間的差額全額計提壞賬準備,不僅虛減了債權,而且與《企業(yè)會計準則》第十一條 “企業(yè)在進行會計核算時,收入與成本、費用應當相互配比”的規(guī)定相悖。③不作賬務處理,使企業(yè)資產(chǎn)反映失真,不便于稅務部門監(jiān)督檢查。

2債權打包賬務處理的探討

2.1賣方賬務處理

建議完善會計制度,防范系統(tǒng)風險。為了避免成本法核算帶來的系統(tǒng)風險,同時避免我國一旦與國際會計制度接軌而引發(fā)的債權賬面價值重新估算對市場參與者資產(chǎn)負債表造成影響,建議按照國際公約會計準則,將不良資產(chǎn)全部按照公允價值進行估值和計量,利用公允價值反映市場變化,使其與市場價格波動相一致,促進市場參與者二級市場交易的動力,從而提高不良資產(chǎn)處置的流動性。關于具體公允價值的標準,可由行業(yè)性協(xié)會制定。賣方賬務處理采用公允價值確認和計量,不僅能夠達到上述目標,同時還使得整個債券交易市場及時避免了賣方出售打包債權時的弄虛作假、暗箱操作、等情況下價值嚴重受損。通過公允售價、資產(chǎn)賬面價值和第三方評估價值的對比分析,可以檢查管理者的資產(chǎn)管理質(zhì)量。

2.2買方賬務處理

為了克服上述買方賬務處理問題,建議特設“待轉債權打包”一級科目,并在該科目增設二級科目“交易成本”和“交易差價”明細科目。專門反映債權打包的實際交易成本,以及實際交易成本與實際應收債權的差價及攤銷情況。為便于說明債權打包買方賬務處理,特舉例：2011年2月1日某企業(yè)以6億元買入某公司225戶應收債權8億元,其中,應收債權本金7億元,剝離利息0.6億元,滋生利息0.4億元。2011年3月25日A單位應收債權2億元,實際收回應收賬債權1.8億元,雙方協(xié)議差額部分不再追償,發(fā)生相應的差旅費及律師費0.2億元。(注：為便于閱讀,下面會計科目的金額均用億元反映)

(1)首先需解決買方初始交易成本的確認和計量。不僅要反映實際支付的交易成本與應收債權的差價,同時要監(jiān)控所有債務單位明細情況。引用上例,2011年2月1日支付交易成本時的賬務處理：

借：待轉債權打包——交易成本6億

貸：銀行存款(或非幣性資產(chǎn))6億

借：應收賬款——債權打包——X單位 8億(反映了買入債權各單位的明細情況)

貸：待轉債權打包——交易成本 6億(反映了買入債權的實際交易成本)

待轉債權打包——交易差價2億(反映了買入債權的交易成本與應收債權的差異)

填列財務報表時,建議將“待轉債權打包”科目余額,計入“其他流動資產(chǎn)項目”反映,這樣有利于與企業(yè)本身的應收債權進行區(qū)別反映。

(2)如何解決買入債權后追債等費用問題。建議將相關的追債費用計入“勞務成本”科目,并按債務單位設置二級明細科目,這樣設置科目體現(xiàn)了收入配比原則。引用上例,2011年3月25日發(fā)生追債差旅費及律師費的賬務處理：

借：勞務成本——A單位——差旅費或律師費等0.2億

貸：現(xiàn)金0.2億

(3)如何確認收回債權款項時的收入。由于買入債權方并沒有銷售貨物給債務方,同時曾經(jīng)也未發(fā)生采購進項稅額,筆者認為如果按收回金額確認增值稅的銷項稅額是不妥當?shù)?因為不符合《增值稅暫行條例》。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定“境內(nèi)提供勞務……的單位和個人,為營業(yè)稅的納稅義務人”,如果收回債權金額視同追債勞務的“服務收入”,按收回款項全額作為基數(shù)征收營業(yè)稅,筆者認為也不妥當,若按收回債權的全額作為基數(shù)征收營業(yè)稅將打擊買入債權方的積極性,從而對整個不良資產(chǎn)處置市場產(chǎn)生很大的負面影響,建議將收回債權款項按配比原則剔除交易成本的部分確認收入,并按確認收入的部分征收營業(yè)稅,同時按追債費用結轉成本以及已收回債權部分的往來。引用上例,2011年3月25日收回買入債權款項時確認收入的賬務處理：

借：銀行存款1.8億

貸：待轉債權打包——交易成本1.5億［6×(2÷8)］

主營業(yè)務收入0.3億

同時結轉成本：

借：主營業(yè)務成本0.2億

貸：勞務成本——X單位——差旅費或律師費等0.2億

同時計提營業(yè)稅:

借：主營業(yè)務稅金及附加0.015億(0.3×5%)

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅0.015億

同時結轉已收回債權部分的往來：

借：待轉債權打包——交易成本1.5億

待轉債權打包——交易差價0.5億(倒擠法)

貸：應收賬款——A公司2億

(4)買入債權后產(chǎn)生的剝離利息和滋生利息,可以根據(jù)《企業(yè)會計準則——收入》第十六條“利息和使用費收入,應按下列方法分別予以確定：①利息收入應按他人使用本企業(yè)現(xiàn)金的時間和適用利率計算確定；②使用費收入應按有關合同或協(xié)議規(guī)定收費時間和方法計算確定。”

(5)企業(yè)所得稅應按《企業(yè)所得稅暫行條例》第一條“境內(nèi)企業(yè),除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外,應當就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得,依照本條例繳納企業(yè)所得稅”。

篇2

關鍵詞：消費稅 押金 增值稅 賬務處理

中圖分類號：F810.423 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2011）06-152-02

在會計核算中，包裝物核算時一個不可忽視的會計賬務處理，尤其是涉及到有關增值稅和消費稅的會計處理。首先對包裝物概念的正確理解，包裝物是為包裝特定單位會計主體產(chǎn)品、商品而準備的器具、器皿，如壇、袋、瓶、桶、罐、箱等。包裝物在企業(yè)中主要是為促進產(chǎn)品銷售而必須或附帶的，所以可以單獨和附屬處理，如隨產(chǎn)品銷售、出借、出租等。在這些過程會或多或少涉及到增值稅和消費稅的賬務處理。以下是煙產(chǎn)品包裝物、非煙產(chǎn)品包裝物兩種情況下繳納增值稅、消費稅的賬務處理。

一、煙類產(chǎn)品包裝物中增值稅、消費稅的賬務處理

包裝物隨煙類產(chǎn)品出租、出借、出售繳納的消費稅、增值稅的賬務處理與煙類包裝物的用途十分密切，作用不同賬務處理方法也不同。但是在押金計稅的賬務處理有差別。

（一）除煙絲以外的其他煙類產(chǎn)品包裝物押金的賬務處理

我國的稅收法律制度規(guī)定，除銷售煙絲之外的其他煙類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的包裝物押金，在會計核算中不論押金是否返還，均并入銷售額中，按照煙類產(chǎn)品規(guī)定的適用稅率征收消費稅和增值稅。在企業(yè)向購貨方收取的煙類包裝物押金到歸還包裝物退還押金過程中，企業(yè)都要額外繳納消費稅和增值稅兩筆稅款。在一些教材中將包裝物涉及的消費稅和增值稅兩筆稅款計入營業(yè)稅金及附加科目，筆者認為不妥。根據(jù)新會計法律制度規(guī)定，營業(yè)稅金及附加科目主要核算城建稅、資源稅、營業(yè)稅和教育費附加，而不包括增值稅。而根據(jù)新稅收法律制度規(guī)定，包裝物押金繳納稅款與包裝物押金是否歸還無關，即只要收取包裝物押金就要繳稅，因為包裝物押金是伴隨著銷售而進行的，與銷售密切聯(lián)系的，企業(yè)實現(xiàn)了銷售付出代價之一就是向國家繳納稅款，上繳稅款作為銷售費用科目列支。在發(fā)出包裝物后如果一年及一年以上尚未退還包裝物的，則收取的押金不用退還也不用再納稅，以免重復計稅。

例1.某卷煙有限責任公司為增值稅一般納稅人，該公司本月銷售甲類卷煙一批，暫收包裝物押金5260元，款項收存銀行，并向購貨方簽訂了押金合同，合同規(guī)定規(guī)定的卷煙包裝物回收期為三個月（注：該批卷煙適用的消費稅稅率為36%）。

卷煙押金會計處理如下：

（1）取得包裝物押金時：

借：銀行存款 5260

貸：其他應付款――存入保證金 5260

（2）計算繳納的消費稅與增值稅：

該包裝物押金應交的消費稅額=5260/（1+17%）*36%=1619（元）

該包裝物押金應交的增值稅銷項稅額=5260/（1+17%）*17%=764（元）

會計分錄：

借：銷售費用 1619

貸：應交稅費――應交消費稅 1619

借：銷售費用 764

貸：應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 764

（3）三個月后，購貨方尚未歸還包裝物，沒收包裝物押金時：

借：其他應付款――存入保證金 5260

貸：銷售費用 5260

（二）煙絲產(chǎn)品包裝物押金的賬務處理

我國消費稅暫行條例和有關實施細則規(guī)定：新增了實行從價定率辦法計算消費稅這一環(huán)節(jié)，在隨同產(chǎn)品（應稅消費品）銷售包裝物的應就該包裝物和應稅消費品一起繳納消費稅。因此，對煙絲包裝物押金征稅的規(guī)定適用從價定率。煙類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售煙絲時收取的包裝物押金不再繳納消費稅，也即是無論期限多長都不用繳納消費稅，但是規(guī)定有超過一年及一年以上的期限需要繳納增值稅。在賬務處理時，沒收的包裝物押金繳納的增值稅計入應交增值稅（銷項稅）科目。

例2.甲煙業(yè)有限責任公司為增值稅一般納稅人，該公司本月銷售煙絲一批，收取煙絲包裝物押金5260元，款項存入銀行，同時簽訂三個月的包裝物回收期合同。則包裝物押金的會計處理如下：

（1）取得包裝物押金時：

借：銀行存款 5260

貸：其他應付款――存入保證金 5260

（2）三個月后，購貨方尚未歸還包裝物，沒收包裝物押金時：

該包裝物押金應繳納增值稅銷項稅=5260/（1+17%）*17%=764（元）

借：其他應付款――存入保證金 5260

貸：應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 764

銷售費用 4496

二、非煙類產(chǎn)品包裝物繳納消費稅、增值稅的賬務處理

非煙類產(chǎn)品包裝物有關“兩稅”的核算與該包裝物的使用用途緊密聯(lián)系，用途不同會計處理也不同。

（一）非煙類產(chǎn)品包裝物隨同產(chǎn)品出售的賬務處理

公司因出售產(chǎn)品的需要，包裝物常常和商品一起銷售，以便促進銷售，但是該包裝物伴隨出售中存在兩種計價方法。不同的計價方法，會計處理方法也不一樣。

1.不單獨計價銷售。

（1）銷售收入。對于包裝隨同產(chǎn)品銷售不單獨計價，也即是在產(chǎn)品的銷售收入中包含了包裝物的價格在里面，只計主營業(yè)務收入和增值稅銷項稅額，無需另外就包裝物繳納消費稅和增值稅。

（2）押金收入。根據(jù)新的稅法規(guī)定，對于超過了合同期限（或一年及以上）仍未歸還的包裝物，對押金實行從價定率征收消費稅和增值稅。包裝物隨同產(chǎn)品一起銷售不確認包裝物收入，而包裝物成本計入銷售費用，超過期限未歸還沒收押金，包裝物押金應沖減銷售費用。

2.單獨計價銷售。

（1）出售收入。按稅法規(guī)定，包裝物不隨同產(chǎn)品出售給購貨方而單獨計價的要繳納增值稅，應當如同視同銷售材料處理。對實現(xiàn)銷售的分別計入其他業(yè)務收入、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）科目。如果產(chǎn)品實行從價定率，按照消費稅暫行條例的規(guī)定：包裝消費品的包裝物應一并并入銷售額中征收消費稅。

（2）包裝物押金收入。根據(jù)新的稅收法律制度規(guī)定，對于超過期限或者超過一年及以上尚未歸還的包裝物，收取的押金按照適用的稅率并入產(chǎn)品銷售額中一并征收消費稅和增值稅。例外情況下，產(chǎn)品銷售中包裝物已經(jīng)計稅，但是為了盡快促進收回包裝物又額外加上一定的押金。這種押金屬于暫收應付款，應計入“其他應付款”科目，到購貨方退還包裝物時，銷售方才退還押金，若超過期限未退還包裝物的則沒收押金，這時的押金屬于偶然所得計入“營業(yè)外收入”科目。賬務處理時，還要將額外的含稅押金還原為不含稅沖減“兩稅”后計入“營業(yè)外收入”科目。

例3.某工業(yè)企業(yè)屬于一般納稅人，本月出售應稅消費品一批，開具增值專用發(fā)票，發(fā)票列明售價為30000元，增值稅為5100元，伴隨出售的包裝物價值1170元，另外就該包裝物收取押金585元，通過銀行轉賬收訖，同時合同規(guī)定包裝物的回收期為三個月。（注：應稅消費品的消費稅率為15%）

會計處理如下：

（1）確認收入：

該產(chǎn)品對應的包裝物應交增值稅=1170/（1+17%）*17%=170（元）

借：銀行存款 36855

貸：其他業(yè)務收入1000

主營業(yè)務收入 30000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 5270

其他應付款――存入保證金 585

（2）三個月后，銷售方尚未收到包裝物，沒收押金：

該包裝物押金應交增值稅銷項稅額=585/（1+17%）*17%=85（元）

包裝物押金應交的消費稅=585/（1+17%）*15%=75（元）

會計分錄：

借：其他應付款――存入保證金 585

貸：營業(yè)外收入――沒收包裝物押金收入 425

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 85

應交消費稅 75

參考文獻：

1.趙建新.包裝物核算的地位問題探析[J].經(jīng)濟師，2008（6）

2.孫雪蓮，李士濤.包裝物核算中繳納“兩稅”會計處理的探討[J].會計之友，2010(10)

3.財政部會計資格評價中心.中級會計實務［M］.經(jīng)濟科學出版社，2008

4.中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則［M］.經(jīng)濟科學出版社，2006

5.李金茹.新編財務會計［M］.北京：電子工業(yè)出版社，2008

篇3

一、對銷售額確認時應注意的問題

銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。在實際中出現(xiàn)多計和少計銷售額的情形，因此在銷售商品時對銷售額的確認應注意以下問題：

1、價外費用。包括價外收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資返還利潤、獎金、延期付款利息、包裝費、儲存費、優(yōu)質(zhì)費、包裝物租金、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。

但以下幾項除外：（1）對納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額，但對逾期未收回包裝物而不再退還的押金，應并入銷售額，按所包裝貨物的適用稅率征稅。（2）對納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按沖減折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，在征收增值稅時，折扣額不得沖減銷售額。（3）企業(yè)銷售貨物委托其他單位運輸，先由企業(yè)代墊運費，在收到承運部門開具給購貨方的運費發(fā)票后，將發(fā)票轉交給購貨方，企業(yè)發(fā)生這種代墊運費不屬于應稅銷售額。

2、視同銷售貨物行為。按照稅法規(guī)定的八種行為確定為視同銷售行為，征收增值稅。

3、混合銷售行為?；旌箱N售行為稅務處理方法是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅。

4、兼營非應稅勞務行為。納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務的銷售額，不分別核算貨物或不能準確核算的，其非應稅勞務與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。

5、增值稅優(yōu)惠減免政策。企業(yè)應時時關注國家出臺的增值稅優(yōu)惠減免政策，符合條件的應該真正享受到減免增值稅。

二、對增值稅的進項稅確認時應注意的問題

增值稅進項稅額可分為兩個部分：一部分是可以抵扣銷項稅的進項稅，即為生產(chǎn)、銷售購進貨物或提供勞務；另一部分是不得抵扣的進項稅。

不得抵扣的進項稅額又可分為購進環(huán)節(jié)不得抵扣的進項稅額和購進環(huán)節(jié)允許抵扣，但在貨物出庫或發(fā)生非常損失環(huán)節(jié)不得抵扣的進項稅額，這就產(chǎn)生了進項稅轉出的業(yè)務處理。然而，在轉出過程中出現(xiàn)應轉未轉、已轉少轉或已轉多轉幾種錯誤。對于進項稅不能抵扣的判斷有以下情形：一是可以抵扣銷項稅的進項稅，是為生產(chǎn)、銷售購進貨物或提供勞務，只因為未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項的，或者未按稅務規(guī)定在90天內(nèi)認證抵扣的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。二是不得抵扣的進項稅額，即購進貨物或應稅勞務時就明知是不屬于增值稅抵扣項目的就未認證抵扣。如，購進固定資產(chǎn)等。三是前期已按可以抵扣銷項稅的進項稅抵扣，在出庫時改變了用途或外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生了非正常損失，此時貨物和制造在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所用的原材料的進項稅額必須將這部分進項稅轉出。

三、在計算交納增值稅中常見的問題及正確處理方法

應交增值稅=銷項稅額-（進項稅額-進項稅轉出額）。企業(yè)在計算應交增值稅時，因不了解稅收政策、財務會計制度而出現(xiàn)的差錯，常見的問題有以下幾種：

1、應計少計銷項稅額

例1：某企業(yè)銷售一批貨物，單價每噸560元，數(shù)量1，000噸，增值稅率為13%，銷售這批貨物裝卸費每噸5元，銷項稅額為72，800元，交營業(yè)稅300元。企業(yè)作如下賬務處理：

（1）借：銀行存款或應收賬款632，800

貸：主營業(yè)務收入560，000

應交稅金-應交增值稅-銷項稅額72，800

（2）借：銀行存款或應收賬款6，000

貸：其他業(yè)務收入5，700

應交稅金-應交營業(yè)稅300

上例的業(yè)務是將屬于隨同產(chǎn)成品銷售的裝卸費未按增值稅的價外費用計算銷項稅額。煤款和裝卸費一并征收增值稅。企業(yè)的賬務處理為：

借：銀行存款或應收賬款639，580

貸：主營業(yè)務收入560，000

其他業(yè)務收入6，000

應交稅金-應交增值稅73，580

例2：某企業(yè)對外銷售煤炭產(chǎn)品10萬噸，單價450元，產(chǎn)品單位成本380元，供辦公取暖鍋爐房用煤8噸，供職工澡堂用煤12噸，銷項稅額5，850，000元。企業(yè)作如下賬務處理：

借：銀行存款或應收賬款50，850，000

貸：主營業(yè)務收入45，000，000

應交稅金-應交增值稅

5，850，000

上例的業(yè)務是對外銷售的煤炭計算交納了銷項稅，而供辦公取暖鍋爐房用煤炭（生產(chǎn)自用）未結轉成本和職工澡堂用煤未按視同銷售計算交納銷項稅。所以企業(yè)的賬務處理除上述的賬務處理外，需再做結轉成本和視同銷售補稅的賬務處理：

借：管理費用3，040

其他業(yè)務支出5，262

貸：主營業(yè)務收入7，600

應交稅金-應交增值稅-銷項稅702

2、應計未計銷項稅額

例3：某企業(yè)將購進的原材料抵頂應付工程款157，000元。企業(yè)作如下賬務處理：

借：應付工程款157，000

貸：原材料157，000

上例的業(yè)務是將銷售貨物未計算銷項稅額，少交值稅22，811.97元，所以企業(yè)的賬務處理應為：

借：應付工程款157，000

貸：原材料134，188.03

應交稅金-應交增值稅-銷項稅額22，811.97

3、應轉未轉進項稅額

例4：某企業(yè)在建工程領用生產(chǎn)產(chǎn)品用水泥一批，不含稅成本28，000元，該產(chǎn)品購進時進項稅為4，760元。企業(yè)作如下賬務處理：

借：在建工程28，000

貸：原材料28，000

上例的業(yè)務是將已抵扣銷項稅額的原材料用于在建工程項目，應計算并轉出增值稅進項稅額4，760元。這部分進項稅額應由在建工程負擔，所以企業(yè)的賬務處理應為：

借：在建工程32，760

貸：原材料28，000

應交稅金-增值稅-進項稅額轉出4，760

4、已轉但多計多轉應轉出進項稅額

例5：某企業(yè)因管理不善，造成產(chǎn)成品倉庫失竊，丟失產(chǎn)成品賬面成本為3，380元，其中原材料2，000元，電費184元，生產(chǎn)工人工資890元，其他費用306元。所用原材料、電購進時進項稅已抵扣。企業(yè)將丟失的產(chǎn)成品的全部成本按17%的稅率計算轉出574.6元，做如下賬務處理：

借：待處理財產(chǎn)損溢3，954.6

貸：產(chǎn)成品3，380

應交稅金－增值稅－進項稅額轉出574.6

上例進項稅的轉出是錯誤的。因為直接人工工資和其他費用是沒有進項稅額的。正確的計算和賬務處理應是：

借：待處理財產(chǎn)損溢3，751.28

篇4

關鍵詞：企業(yè)會計制度；稅收法規(guī)；矛盾

2001年1月1日起實施的《企業(yè)會計制度》，雖然已盡可能地考慮與稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)一致，但企業(yè)會計制度與稅法的矛盾仍然難以避免。這些矛盾有的可以通過納稅調(diào)整加以解決；有的矛盾則無法協(xié)調(diào)，除非改變會計處理，或者調(diào)整稅收法規(guī)才能解決（本文著重討論后一種矛盾）。充分揭示兩者的矛盾，探討解決的辦法，這是會計理論與實務中必須正視的。

一、在收入確認方面的矛盾

新的《企業(yè)會計制度》對收入的確認提出了明確的標準，體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的會計原則。而稅法對收入的確認在做出原則規(guī)定的同時，還必須保證稅收的及時足額繳庫、堵塞稅收漏洞、體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策和公平負擔原則，這就不可避免地導致了兩者對收入確認的范圍、時間和標準等方面的矛盾。

（一）包裝物押金處理的矛盾

從理論上講，應退還給客戶的包裝物押金不屬于企業(yè)的銷售收入，不應當計人銷售額征稅。2181其他應付款科目和5101主營業(yè)務收入科目的使用說明規(guī)定：收到包裝物押金時，記入“其他應付款”科目，逾期未退還包裝物而沒收的押金，扣除應交增值稅后的差額，記入“營業(yè)外收入”科目。但是稅法出于“確保國家的財政收入，堵塞稅收漏洞”的目的，國家稅務總局國稅發(fā)（1995）192號文件規(guī)定：“對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還、以及會計上如何核算，均應計入當期銷售額征稅”。由于企業(yè)收取的包裝物押金是否退還取決于客戶，因此收取的包裝物押金當屬企業(yè)的“或有事項”。按稅法規(guī)定，即使退還給客戶的包裝物押金也要交納增值稅、消費稅等。那么，應納的增值稅、消費稅在會計上應當如何處理呢？

稅法的規(guī)定有其充分的理由與合理性，為了保證稅法的權威性，在此只能調(diào)整會計的處理方法，可將包裝物押金應交的增值稅，先記入“管理費用”科目，如果到期沒收押金，再沖消“管理費用”；由于消費稅是價內(nèi)稅，因此應當以不含增值稅的銷售額和不含增值稅的包裝物押金為計稅依據(jù)，將出的應交消費稅全部列入“主營業(yè)務稅金及附加”科目，若到期沒收押金，也不需進行賬務調(diào)整。核算舉例如下：

某增值稅一般納稅人企業(yè)，外銷酒精取得收入100000元，另向客戶收取增值稅17000元，包裝物押金2340元，合計款項119340元已收到，不含增值稅的包裝物押金為2000元[2340÷（1＋17％）].

（1）取得銷售收入和包裝物押金時，做會計分錄：

借：銀行存款 119340

貸：主營業(yè)務收入 100000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 17000

其他應付款　2340

（2）按規(guī)定計算應交的消費稅：

借：主營業(yè)務稅金及附加 5100（102000×5％）

貸：應交稅金——應交消費稅 5100

（3）計算包裝物押金的銷項稅額：

借：管理費用 340

貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 340

（4）如果退還包裝物押金，則做會計分錄：

借：其他應付款 2340

貸：銀行存款 2340

（5）如果沒收上述押金，則應沖消已列入“管理費用”的包裝物押金應交的增值稅，做會計分錄：

借：其他應付款 2340

貸：營業(yè)外收入 2000

管理費用 340

（二）在建工程試運營收入處理的矛盾

1603在建工程科目使用說明規(guī)定：在建工程試運營收入沖減工程成本，即將獲得的試車收入或按預計售價將能對外銷售的產(chǎn)品轉為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記“在建工程——其他支出”科目。但稅法規(guī)定應將在建工程試運營收入并入收入總額征收增值稅、企業(yè)所得稅等。一般情況下，當財務會計制度與現(xiàn)行稅法規(guī)定的會計處理方法、計稅范圍等發(fā)生矛盾時，企業(yè)會計必須服從稅法的規(guī)定，以現(xiàn)行稅收法規(guī)為準，加以調(diào)整、修正和補充。在此應按照稅法規(guī)定對會計處理方法進行調(diào)整：獲得的試運營收入或按預計售價將能對外銷售的產(chǎn)品轉為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”科目，按規(guī)定計算的增值稅、城市維護建設稅床來應交的所得稅等，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”、“應交稅金——應交城市維護建設稅”、“遞延稅款”等科目，試運營收入減去應交稅款的差額，貸記“在建工程（其他支出）”科目。

（三）對無法支付的款項處理的矛盾

2121應付賬款科目使用說明規(guī)定：企業(yè)將應付賬款劃轉出去，或者確實無法支付的應付賬款，直接轉入資本公積，借記“應付賬款”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。但稅法規(guī)定“因債權人緣故確實無法支付的應付款項”，計人收入總額計征企業(yè)所得稅①。應當按稅法規(guī)定調(diào)整會計處理的方法：將無法支付的應付賬款，借記“應付賬款”科目，按未來應交的所得稅，貸記“遞延稅款”科目，以無法支付的應付賬款扣除本來應交所得稅的差額，貸記“資本公積（其他資本公積）”科目。

二、增值稅進項稅額抵扣的范圍、時間的矛盾

（一）非正常損失的盤虧、毀損原材料處理的矛盾

1211原材料科目使用說明只規(guī)定了“盤虧或毀損的原材料，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期管理費用；由于災害所造成的原材料盤虧或毀損計入當期的營業(yè)外支出?！钡珱]有提及其中不得抵扣的進項稅額應當如何進行賬務處理；而1911待處理財產(chǎn)損溢科目使用說明規(guī)定：盤虧、毀損的各種材料、庫存商品等，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”、“應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）”等科目，在此雖然提到了進項稅額轉出的處理，但與稅法規(guī)定有矛盾。稅法的規(guī)定是：非正常損失的購進貨物和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣②。這說明正常損失的盤虧和毀損原材料的進項稅額是可以抵扣的。因此，在賬務處理中有兩點需要糾正：第一，企業(yè)在清查盤點中發(fā)現(xiàn)原材料盤虧，在查明是否屬于正常損失等原因之前，不能將盤虧原材料的進項稅額全部轉入“待處理財產(chǎn)損溢”科目；第二，在查明原因以后，企業(yè)盤虧或毀損的原材料中的非正常損失部分，除了應按其實際成本扣除保險公司等賠款和殘料價值的余額列入營業(yè)外支出外，還應當按規(guī)定結轉不能抵扣的增值稅進項稅額，具體處理方法如下：

（1）清查盤點中發(fā)現(xiàn)庫存材料盤虧，在查明是否屬于非正常損失等原因之前，可先按原材料的賬面價結轉：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：原材料

（2）在查明原因后，按規(guī)定進行處理，屬于非正常損失的原材料價稅合計數(shù)列入營業(yè)外支出：

借：管理費用（正常損失）

營業(yè)外支出（非正常損失+不得抵扣的進項稅額）

其他應收款、銀行存款、現(xiàn)金等（過失人或保險公司等賠款和殘料價值）

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）

（非正常損失原材料的進項稅額）

（二）商業(yè)外購商品支付運費處理的矛盾

1201物資采購科目使用說明規(guī)定：商業(yè)企業(yè)外購商品支付的運費直接計人當期費用，借記“營業(yè)費用”科目，貸記有關科目。但稅法規(guī)定一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用，根據(jù)運費結算交易所列運費金額依7％的扣除率進項稅額準予扣除③。所以一般納稅人的商業(yè)企業(yè)外購商品支付的運費，如果按規(guī)定取得運輸發(fā)票的，應以實際支付的運費扣減準予抵扣的進項稅額后的余額計入營業(yè)費用，分錄是：

借：營業(yè)費用（實際支付的運費-進項稅額）

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款、現(xiàn)金等

（三）可抵扣進項稅額確認時間的矛盾

1201物資采購科目使用說明規(guī)定，增值稅一般納稅人不分企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，外購物資支付價款或開出并承兌商業(yè)匯票時，一律按照增值稅專用發(fā)票上注明的價款和增值稅稅額，借記“物資采購”、“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應付票據(jù)”、“應付賬款”等科目。但是稅法卻規(guī)定：取得增值稅專用發(fā)票的同時，不一定就可以核算進項稅額，還必須符合“工業(yè)入庫，商業(yè)付款”的條件④，否則，應當通過“待扣稅金”賬戶予以反映。因此，按稅法規(guī)定工業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)物資采購的賬務處理是不同的。

1、款已付或者已開出并承兌商業(yè)匯票的，工業(yè)企業(yè)要區(qū)分物資是否已入庫，分別進行賬務處理：

（1）物資本入庫時，應當根據(jù)專用發(fā)票注明的物資采購成本和增值稅稅額做會計分錄：

借：物資采購（采用實際成本或進價進行核算的，則可記入“在途物資”科目）

待扣稅金

貸：銀行存款（或其他貨幣資金、現(xiàn)金、應付票據(jù)）

（2）物資入庫后，做會計分錄：

借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

貸：待扣稅金

并對倉庫轉來的外購收料憑證按規(guī)定進行賬務處理。

而商業(yè)企業(yè)只要付款，不論物資是否已到，均可將支付的增值稅稅額直接記入“進項稅額”科目，則根據(jù)專用發(fā)票注明的物資采購成本和增值稅稅額做會計分錄：

借：在途物資

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

2、外購物資已到并已辦理結算手續(xù)，但未付款或未開出商業(yè)匯票的，商業(yè)企業(yè)應通過“待扣稅金”科目核算，根據(jù)專用發(fā)票注明的物資采購成本和增值稅稅額做會計分錄：

借：庫存商品（采用進價核算的商品）

待扣稅金

貸：應付賬款

支付貨款或開出并承兌商業(yè)匯票后，再做會計分錄：

（1）借：應付賬款

貸：銀行存款或應付票據(jù)

（2）借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

貸：待扣稅金

而工業(yè)企業(yè)則根據(jù)專用發(fā)票注明的物資采購成本和增值稅稅額，可直接記：

借：物資采購（采用實際成本或進價進行核算的，可記入“原材料”科目）

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款

三、資產(chǎn)納稅的矛盾

（一）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)計價的矛盾

由于無形資產(chǎn)開發(fā)是否成功具有很大的不確定性，《企業(yè)會計制度》對無形資產(chǎn)的計價規(guī)定要體現(xiàn)穩(wěn)健原則。因此，對自行開發(fā)并按程序取得的無形資產(chǎn)，僅將其“依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本”。在與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。但《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第三十二條卻規(guī)定：“自行開發(fā)并且依法申請取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中實際支出計價”。依法取得無形資產(chǎn)發(fā)生的注冊費、律師費等在無形資產(chǎn)開發(fā)費用中所占比重很小，所以這一矛盾的實質(zhì)是“技術開發(fā)費”全部費用化還是全部資本化的問題。我們既不能要求企業(yè)會計制度摒棄穩(wěn)健原則，將開發(fā)費用全部資本化，也不能修改稅法規(guī)定，按穩(wěn)健原則將開發(fā)費用全部費用化。因此，在實務中可按企業(yè)會計制度進行賬務處理，在技術開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用計入當期損益，如果無形資產(chǎn)開發(fā)成功，再按評估價進行納稅調(diào)整。

（二）企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)處理的矛盾

《企業(yè)會計制度》中對1211原材料、1501固定資產(chǎn)和1801無形資產(chǎn)科目的使用說明規(guī)定：內(nèi)資企業(yè)接受捐贈的原材料、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，要按照確定的實際成本或入賬價值與現(xiàn)行稅率計算未來應交所得稅，貸記“遞延稅款”科目。但是，《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的通知》⑤卻規(guī)定：“企業(yè)接受的捐贈有相當部分是資產(chǎn)，考慮到如對其征稅可能會企業(yè)生產(chǎn)，故企業(yè)可將接受的捐贈收入轉入企業(yè)資本公積金，不予計征所得稅。”企業(yè)接受捐贈的所有收入，不論是貨幣還是實物或無形資產(chǎn)，都應當是資產(chǎn)，所以這一規(guī)定有不明確之處。如果我們把這一規(guī)定中的“資產(chǎn)”理解為非貨幣資產(chǎn)，即內(nèi)資企業(yè)接受捐贈的各種存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等均不需計繳所得稅。因此，會計處理方法應當按照稅法的這一規(guī)定進行調(diào)整。

篇5

虧損的界定

如果當年按會計準則計算的本年利潤為負數(shù),即為會計上講的“虧損”。

新《企業(yè)所得稅法實施條例》第十條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損,是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。

虧損彌補的新舊稅法處理新稅法

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定:企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,為應納稅所得額。

第十八條規(guī)定:企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準予向以后年度結轉,用以后年度的所得彌補,但結轉年限最長不得超過五年。

新法對投資收益的免稅規(guī)定:

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條第二項和第三項免稅規(guī)定:符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅。在中國境內(nèi)設立機構場所的非居民企業(yè)取得與該機構場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條規(guī)定,是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

舊稅法

《企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條規(guī)定:納稅人發(fā)生年度虧損的,可以用下一納稅年度的所得彌補;下一納稅年度的所得不足彌補的,可以逐年延續(xù)彌補,但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年。

國稅總局下發(fā)的《關于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》(國稅發(fā)[2006]56號)文件則規(guī)定,新申報表在納稅調(diào)整時先不將投資收益還原,待納稅調(diào)整彌補虧損后,再加上應補稅投資收益已繳所得稅額[投資收益÷(1-被投資企業(yè)適用稅率)×被投資企業(yè)適用稅率],計算應納所得稅額。

新舊稅法差別

新稅法將投資收益作為免稅收入,不再遵從國稅發(fā)[2006]56號文的規(guī)定。

原申報表根據(jù)稅收政策,將免稅所得列入納稅調(diào)整后所得彌補虧損后減除,將減免所得稅額列入計算企業(yè)應納所得稅額后減除,也就是說如果企業(yè)彌補虧損后,沒有所得額的話將不再計算減除,不能擴大當年度虧損額。

新申報表根據(jù)新所得稅法規(guī)定則將不征稅收入、免稅收入、減計收入、減免稅項目所得、加計扣除和抵扣應納稅所得額直接計入納稅調(diào)減項目,在“納稅調(diào)整后所得”之前扣除。這樣無論企業(yè)是否有利潤和所得,這些項目都可以在當年作為稅前扣除,直接減少所得額或擴大當年度虧損。

對境外所得彌虧有別。新申報表在主表計算“納稅調(diào)整后所得”之前有一欄“加:境外應稅所得彌補境內(nèi)虧損”。這說明,境外所得可以境內(nèi)虧損,但新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時,其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構的盈利。

原企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)境外業(yè)務之間的盈虧可以互相彌補,但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補。

虧損彌補的新舊會計處理

舊準則

如果企業(yè)當年發(fā)生財務賬面虧損,應借記“利潤分配――未分配利潤”科目,貸記“本年利潤”科目。企業(yè)以后年度彌補虧損時作以上相反的分錄。如果企業(yè)采用應付稅款法而非資產(chǎn)負債表債務法,不再做其他分錄。

新準則

《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》要求企業(yè)對于能夠結轉以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減,應當以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限,確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)應當對五年內(nèi)可抵扣暫時性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應稅利潤充分轉回作出判斷,如果不能企業(yè)則不應確認遞延所得稅資產(chǎn)。新準則對“未來應納稅所得額”的判斷只給出了原則性的規(guī)定,這就需要會計人員具有較強的職業(yè)判斷能力。對于未來可以轉回的應納稅額預計過高,可能無法轉回,可以按照《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》要求,在每個資產(chǎn)負債表日,企業(yè)應當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益,則應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。

彌補虧損的三種方式

企業(yè)彌補虧損的方式主要有三種

企業(yè)發(fā)生虧損,可以用次年度的稅前利潤彌補,次年度利潤不足彌補的,可以在五年內(nèi)延續(xù)彌補。

企業(yè)發(fā)生的虧損,五年內(nèi)的稅前利潤不足彌補時,用稅后利潤彌補。這種方式不確認遞延所得稅。稅法上在計算應稅所得時不能扣除虧損余額。

企業(yè)發(fā)生的虧損,可以用盈余公積彌補。借記“盈余公積” 科目,貸記“利潤分配――盈余公積補虧”科目。

【案例分析】

路源公司2007年的應納稅所得額為-600萬元,當年適用稅率為33%。經(jīng)綜合判斷,該公司在五年內(nèi)可能獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)。假如路源公司2008年至2012年所得稅率均為25%,無其他暫時性差異。

2007年末,企業(yè)應確認遞延所得稅資產(chǎn):

借:遞延所得稅資產(chǎn)――補虧抵減198萬(600萬元×33%)

貸:所得稅費用――遞延所得稅費用198萬

2008年該企業(yè)的應納稅所得額為100萬元,經(jīng)復核預計未來能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的應納稅所得額。

2008年末賬務處理:

1. 稅率變化對遞延所得資產(chǎn)的調(diào)整

借:所得稅費用――遞延所得稅費用 48萬(600×33%-600×25%)

貸:遞延所得稅資產(chǎn)――補虧抵減 48萬

2. 彌補2007年虧損,抵減2007年確認的遞延所得稅資產(chǎn)

借:所得稅費用――遞延所得稅費用25萬(100萬元×25%)

貸:遞延所得稅資產(chǎn)――補虧抵減 25萬

2009年應納稅所得額為-150萬元,由于受世界金融危機的影響,經(jīng)復核預計未來五年內(nèi)不能取得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)。

由于2009年無法獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的應納稅所得額,按照謹慎性原則,不確認遞延所得稅資產(chǎn),不進行賬務處理,只進行備查簿登記,并將年末遞延所得稅的賬面價值全部轉銷。

借:所得稅費用――遞延所得稅資產(chǎn) 125萬(198-48-25)

貸:遞延所得稅資產(chǎn)――補虧抵減125萬

2010年經(jīng)濟形勢仍未好轉,虧損繼續(xù)加大,當年的應納稅所得額為-300萬元,經(jīng)復核預計未來五年內(nèi)不能取得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)。

按照謹慎性原則,2010年不進行所得稅的賬務處理。

2011年經(jīng)濟形勢好轉,企業(yè)實現(xiàn)扭虧為盈,應納稅所得額為100萬元,經(jīng)復核預計未來一年內(nèi)能獲得用于抵扣尚可抵扣虧損的應納稅所得額。

2011年末賬務處理為:

1. 轉回2009年已經(jīng)轉銷的遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值

借:遞延所得稅資產(chǎn)――補虧抵減 125萬

貸:所得稅費用――遞延所得稅費用 125萬

2. 彌補2007年虧損,抵減遞延所得稅資產(chǎn)

借:所得稅費用――遞延所得稅費用25萬(100萬元×25%)

貸:遞延所得稅資產(chǎn)――補虧抵減 25萬

2012年應納稅所得額為600萬元,經(jīng)復核預計未來五年內(nèi)能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的應納稅所得額。

1. 彌補2007年虧損,抵減遞延所得稅資產(chǎn)

借:所得稅費用――遞延所得稅費用100萬(125-25)

貸:遞延所得稅資產(chǎn)――補虧抵減 100萬

注:2011年600萬元的應納稅所得額彌補2007年的虧損余額400萬元(600-100-100)后,還剩余200萬元(600-400)的應納稅所得額。

至此2007年的虧損全部彌補,并且也享受完稅法規(guī)定的彌虧期。

2. 由于2012年預計未來能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的應納稅所得額,所以應確認2009年虧損形成的遞延所得稅資產(chǎn)

借:遞延所得稅資產(chǎn)――補虧抵減 37.5萬(150萬元×25%)

貸:所得稅費用――遞延所得稅費用37.5萬

2012年彌補完2007年的虧損后,剩余的200萬元應納稅所得額可以彌補2009年150萬元的虧損。

借:所得稅費用――遞延所得稅費用37.5萬

貸:遞延所得稅資產(chǎn)――補虧抵減37.5萬

注:2011年剩余的200萬元的應納稅所得額彌補2009年150萬元的虧損后,還剩余50萬元的應納稅所得額,可以用來彌補2010年的虧損。

3. 計算2010年虧損應確認的遞延所得稅資產(chǎn)

借:遞延所得稅資產(chǎn)――補虧抵減 75萬(300萬元×25%)

貸:所得稅費用――遞延所得稅費用75萬

彌補2010年的虧損,抵減部分遞延所得稅資產(chǎn)

借:所得稅費用――遞延所得稅費用12.5萬 (50萬元×25%)

貸:遞延所得稅資產(chǎn)――補虧抵減12.5萬

至此,2010年的虧損余額為250萬元(300-50)。

首次執(zhí)行日的會計處理

《企業(yè)會計準則第38號―首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》應用指南指出,在首次執(zhí)行日,企業(yè)對于能夠結轉以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減,應以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限,確認相應的遞延所得稅資產(chǎn),同時調(diào)整期初留存收益。首次執(zhí)行日已經(jīng)按上述準則規(guī)定將能夠結轉以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減確認為“遞延所得稅資產(chǎn)”,那應稅利潤彌補虧損時所得稅的處理即應按《企業(yè)會計準則第18號―所得稅》中“遞延所得稅資產(chǎn)”的轉回處理。

企業(yè)虛報虧損的賬務處理

虛報虧損的界定。根據(jù)國家稅務總局2005年的《關于企業(yè)虛報虧損適用稅法問題的通知》,企業(yè)虛報虧損是指企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報表中,申報的虧損數(shù)額大于按稅收規(guī)定計算出的虧損數(shù)額。

按照新會計準則,具體賬務處理如下:(一)調(diào)整永久性差異。如調(diào)增應納稅額,借記“以前年度損益調(diào)整”科目,貸記“應交稅費―應交所得稅”科目;(二)調(diào)整時間性差異。如調(diào)增應納稅額,借記“以前年度損益調(diào)整”科目,借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目,貸記“應交稅費―應交所得稅”科目;(三)查出的永久性差異和時間性差異上交時,借記“應交稅費―應交所得稅”科目, 貸記“銀行存款”科目。

對于永久性差異或時間性差異而造成的虛報虧損,因其發(fā)生在納稅申報匯算清繳后,稅務機關檢查時,故不調(diào)“表”(企業(yè)所得稅納稅年度申報表),只作補稅罰款的賬務處理。

虛報虧損調(diào)整后仍為虧損的財稅處理。

《關于企業(yè)虛報虧損適用稅法問題的通知》規(guī)定,企業(yè)虛報虧損而被稅務機關查處之后,剔除虛數(shù),能實際繳稅的,將按照實際繳稅金額的一定比例進行處理;實際仍然虧損,不能實際繳稅的,處5萬元以內(nèi)罰款。

【案例分析】

鴻福公司2008年末“利潤分配――未分配利潤”賬戶為借方余額200萬元,企業(yè)自行申報的虧損數(shù)亦為200萬元,經(jīng)稅務機關檢查發(fā)現(xiàn):企業(yè)將80萬元租賃收入計入其他應付款中。稅務部門的處理結果是企業(yè)調(diào)減虧損,并按《稅收征管法》第六十四條第一款規(guī)定,處以4萬元罰款。根據(jù)檢查及處理結果,公司應作如下賬務調(diào)整。

1. 調(diào)減虧損

借:其他應付款 80萬

貸:以前年度損益調(diào)整80萬

2. 交納罰款

借:以前年度損益調(diào)整4萬

貸:銀行存款 4萬

3. 結轉“以前年度損益調(diào)整”科目

借:以前年度損益調(diào)整76萬

貸:利潤分配――未分配利潤76萬

虛報虧損調(diào)整后為盈利的財稅處理。

【案例分析】

宏達公司2008年末“利潤分配―未分配利潤”賬戶為借方余額70萬元,企業(yè)自行申報虧損70萬元,經(jīng)稅務部門檢查發(fā)現(xiàn):超過稅法規(guī)定的業(yè)務招待費未作納稅調(diào)整增加額處理,共計影響計稅所得100萬元,企業(yè)所得稅率為25%。稅務機關處理結果是:按《征管法》第六十三條第一款,企業(yè)補繳所得稅,并處偷稅款額50%的罰款。公司應作如下賬務調(diào)整:

1. 補繳稅款

借:以前年度損益調(diào)整 7.5萬[(100-70)×25%]

貸:應交稅費―應交所得稅7.5萬

借:應交稅費―應交所得稅7.5萬

貸:銀行存款 7.5萬

2. 交納罰款

借:以前年度損益調(diào)整3.75萬(7.5萬×50%)

貸:銀行存款3.75萬

3. 結轉“以前年度損益調(diào)整“科目

篇6

【關鍵詞】PPP項目 會計 合作模式

一、PPP的內(nèi)涵和PPP模式的興起

（一）PPP的內(nèi)涵

PPP是指政府與私人部門組成特殊目的機構（SPV），引入社會資本，共同設計開發(fā)，共同承擔風險，全過程合作，期滿后再移交給政府的公共服務開發(fā)運營方式。財政部樓繼偉部長指出PPP是政府與社會資本為提供公共產(chǎn)品或服務而建立的“全過程”合作關系，以授予特許經(jīng)營權為基礎，以利益共享和風險共擔為特征；通過引入市場競爭和激勵約束機制，發(fā)揮雙方優(yōu)勢，提高公共產(chǎn)品或服務的質(zhì)量和供給效率。

（二）PPP模式的興起

從20世紀70年代到80年代初，西方國家通過將國有企業(yè)部分出售、全部出售或關閉等方式變現(xiàn)存量資產(chǎn)，PPP概念最早從英國出現(xiàn)并得到推廣，繼而沿用至今。

PPP模式在我國從1978年開始引用，已發(fā)展成五個階段：探索階段、試點階段、推廣階段、反復階段、普及階段。我國最常見的PPP形式是特許經(jīng)營和BOT方式，主要應用于大型的基礎設施項目，在市政道路和軌道交通等基礎設施項目建設較為多見。

《國務院關于加強城市基礎設施建設的意見》（國發(fā)〔2013〕36號）政府應集中財力建設非經(jīng)營性基礎設施項目，要通過特許經(jīng)營、投資補助、政府購買服務等多種形式，吸引包括民間資本在內(nèi)的社會資金，參與投資、建設和運營有合理回報或一定投資回收能力的可經(jīng)營性城市基礎設施項目，在市場準入和扶持政策方面對各類投資主體同等對待?！?014年11月30日，財政部公布30個PPP示范項目，總投資規(guī)模約1800億元；2014年12月4日，財政部政府和社會資本合作模式操作指南（試行）；同日發(fā)改委指導意見。

基于這樣的背景下，我國的PPP項目開始發(fā)展壯大。例如池州市積極探索采取PPP模式運作主城區(qū)污水處理及市政排水項目，該項目被財政部和住建部共同列為首批試點的污水處理類PPP項目，也是第一個簽約運營的PPP示范項目。該項目的實施受到了社會各界高度關注，央視等媒體紛紛報道，被稱為“池州模式”。通過此項目，分析我國目前PPP項目中會計的運用以及存在的問題，為地方基礎設施PPP項目選擇和可持續(xù)實施提供決策參考。

二、會計核算在PPP項目中的運用

（一）池州PPP項目的概述

目前，我國PPP運行的主要采取特許經(jīng)營模式，在特許期內(nèi)，授予項目公司投資、建設新建項目以及維護的特許經(jīng)營權，并簽訂合同，在特許經(jīng)營期滿終止時，項目公司將設施的所有權、使用權無償交還政府，政府每年支付服務費。

池州市采用PPP模式運作污水處理及市政排水設施購買服務項目，主要實行“廠網(wǎng)一體”的運營模式，將污水處理廠和排水管網(wǎng)項目整合打捆，選擇已建污水處理廠2座（10萬噸/日）、已建排水管網(wǎng)750km、已建污水泵站7座（10.45萬噸/日），項目總資產(chǎn)7.12億元。新建投資13.42億元，其中2015年完成管網(wǎng)建設投資3700萬元，授予項目公司特許經(jīng)營權，期限26年，特許經(jīng)營期滿時，政府收回PPP項目公司的所有權、使用權。財政根據(jù)主管部門的考核結果和協(xié)議支付污水處理服務費和排水設施服務費，政府購買服務費由污水處理服務費和排水設施服務費構成，其中污水處理服務費的基本污水處理量單價0.81元/立方米，超額處理污水量單價0.486元/立方米，排水設施服務費按照管網(wǎng)總長750公里，每公里收取服務費99，380元。

2014年12月29日由深圳市水務（集團）有限公司和池州市水業(yè)投資有限公司共同投資，成立了池州市排水有限公司，從2015年1月1日正式運營。項目正式運營以來，合作雙方認真履行《協(xié)議》，主管部門加強監(jiān)管，合作伙伴池州市排水公司通過能力建設和隊伍建設，提升服務管理質(zhì)量。特別是去年汛期和今年以來，雨水多于往年，全國很多城市及池州周邊城市普遍出現(xiàn)“逢雨必澇”的“海景”現(xiàn)象，而我市迅速完成城市排水管道的檢測和疏通、修復，城市排水能力大為增強，社會各界對此贊譽有加，中央電視臺、安徽電視臺等主流媒體給予廣泛宣傳報道。

（二）會計核算在PPP項目中的賬務處理

1.項目公司成立階段的賬務處理

實際收到的款項目賬務處理：

借：銀行存款

J：項目資本

2.項目公司在建設階段的賬務處理

（1）企業(yè)預付工程款、備料款時賬務處理：

借：建筑工程或安裝工程

貸：銀行貸款

（2）撥付材料賬務處理：

借：建筑工程或安裝工程

貸：工程物資

（3）辦理工程價款結算賬務處理：

借：建筑工程或安裝工程

貸：銀行存款或應付賬款

（4）基建工程發(fā)生相關費用賬務處理：

借：待攤基建支出

貸：銀行存款

（5）基建工程負擔稅金賬務處理：

借：待攤基建支出

貸：應交稅金或銀行存款

3.項目公司在運營階段的賬務處理

借：銀行存款

貸：應收賬款

在運營過程中，污水處理服務費和排水設施服務費相關稅務政策變化引起的賬務處理：

（1）污水處理勞務稅務政策變化

①污水處理勞務免征增值稅，每月賬務處理：

借：應收賬款-池州市財政局

貸：主營業(yè)務收入-污水處理收入

②污水處理勞務按17%稅率征收增值稅，即征即退70%，每月賬務處理：

借：應收賬款-池州市財政局

貸：主營業(yè)務收入-污水處理收入

貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅

③繳納增值稅賬務處理：

借：應交稅費-應交增值稅

貸：銀行存款。

④收到退稅時賬務處理：

借：銀行存款

貸：營業(yè)外收入-退稅收入

（2）營改增政策變化后

①按簡易計稅方法3%繳納增值稅。每月賬務處理：

借：應收賬款-池州市財政局

貸：主營業(yè)務收入-排水設施收入

貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅

②市財政按時將PPP項目季度購買服務費撥付至排水公司每季度賬務處理：

借：銀行存款

貸：應收賬款-池州市財政局

4.項目公司在目移交階段的賬務處理

由于PPP項目在中國還處于新興事項，許多政策都在不斷完善中，特許經(jīng)營期限長。池州PPP項目經(jīng)營期26年，移交階段的賬務處理暫為：

借：累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

三、PPP項目會計核算存在的問題

隨著近2年的發(fā)展和培育，PPP項目已在基礎設施等多個領域蓬勃發(fā)展，但是每個PPP項目均有不同特點，涉及發(fā)起、立項、招標、簽署、運營、移交等多個環(huán)節(jié)，期限長，在 PPP項目核算中也在存在一些問題，主要體現(xiàn)在：

（一）政府部門

由于政府部門對PPP項目缺少會計監(jiān)督審核，而PPP項目涉及到的領域以及子項目又眾多，公共基礎設施項目配套的輔助設施建設都沒有被列入政府預算中，無法在會計報表中反映出來，從而導致存在一系列的會計核算問題。

（二）PPP項目公司

PPP項目成立運營后，財務處理必須獨立核算，專人管理。但部分PPP項目公司財務人員水平參次不齊，內(nèi)部制度管理不潰缺少與政府相關部門的溝通聯(lián)系，特別是一些新的政策引起的涉稅問題，需要PPP項目公司財務人員加強學習新的業(yè)務知識，提高會計核算水平。

四、會計核算在PPP項目的幾點體會

（一） 正確理解PPP內(nèi)涵與實質(zhì)

當下，盡管國務院、財政部等部門多次發(fā)文進行指導，但對PPP內(nèi)涵的闡釋并不充分。同時，由于國內(nèi)對PPP的培訓宣傳力度仍不足夠，很多人因此對PPP的理解相對片面，只認識到其中融資、化債或其他某個單一功能。

就本項目而言，項目前期充分論證，政府內(nèi)部有共識，合同制定邊界條件清晰，資產(chǎn)權屬明確，采購程序規(guī)范，市場競爭充分；項目落地后項目實施形式多樣，池州排水公司運轉有序、破難攻堅、內(nèi)處和諧、穩(wěn)步發(fā)展，政企緊密合作解決相關民生問題、創(chuàng)新融資。皆因池州市領導層和政府部分對PPP內(nèi)涵理解深刻，才使得本項目沒有遇到PPP項目中的“六道坎”。從推廣PPP的角度來說，一個好的PPP項目所具備的特征是加強各級政府正確理解PPP內(nèi)涵與實質(zhì)的關鍵。

（二）明確政府職能部門的工作職責

根據(jù)相關政策，制定具體的操作流程、采購辦法、資金管理辦法等，加強政府職能部門對PPP 項目會計信息的監(jiān)督，完善各項規(guī)章制度。財政部門職責應該及時將政府購買服務費列入年度預算，并與中長期財政規(guī)劃保持一致，確保項目獨立核算，?？顚Ｓ?，從而保證PPP 項目公司能夠及時準確地反映。主管部門以及監(jiān)督機構職責應該要定期對于PPP項目會計進行監(jiān)督，并將PPP項目會計信息以及審計的結果予以公示。審計監(jiān)督可以自行組織或委托第三方專業(yè)機構進行審計，對發(fā)現(xiàn)的問題，要及時地分析解剖原因并加以整改，以保證項目規(guī)范有序進行。

（三）轉變思想認識提高效率

實行PPP項目無疑將加快政府職能轉變，原來由政府直接做的維護管養(yǎng)工作可以交給企業(yè)來做，政府專注做好服務和監(jiān)管。政府部門的經(jīng)驗還停留在偏重建設，做好服務和監(jiān)管的經(jīng)驗缺乏。政府部門在傳統(tǒng)模式下經(jīng)營管理方式較為粗放，帶有濃重的行政管理色彩，缺乏完善的績效考核機制、激勵措施，加之技術水平不及專業(yè)公司。所以要達到專業(yè)公司同樣的服務標準，政府所付成本通常要高于由專業(yè)公司進行項目運營的成本。由專業(yè)人做專業(yè)事的角度來看，專業(yè)公司做設施維護將提高維護資金使用效益，降低了運營成本，但由于維護水平和考核標準的提高必將提高運營維護費用。這要求我們提高認識，加強學習，在新的歷史形勢下，適應新的會計核算和處理的需要，更好地發(fā)揮會計核算的作用，加強管理，提高核算水平。

篇7

【關鍵詞】 國庫集中支付系統(tǒng) 應用 問題 建議

國庫集中支付制度是一種將所有財政性資金，包括預算內(nèi)資金、納入預算管理的非稅收入、納入預算管理的政府性基金以及其他財政性資金收繳納入國庫單一賬戶管理，支出也通過國庫單一賬戶直接支付給商品和勞務供應商或收款單位的制度。這種制度的最大優(yōu)點在于能夠有效提高財政資金收繳、支付、銀行清算直至資金到達收款人賬戶全過程的透明度，抑制各種腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生。

廣西壯族自治區(qū)自2003年推行國庫管理制度以來，國庫集中支付制度已由原先10—15個有代表性的區(qū)直試點單位推廣至全區(qū)范圍的所有行政事業(yè)單位，國庫集中支付系統(tǒng)也在歷經(jīng)10年的不斷改進中逐漸得到完善。

一、國庫集中支付系統(tǒng)在實際中的應用

1、預算經(jīng)費下達及使用

每年年初，財政主管部門根據(jù)預算，將包括預算內(nèi)、納入預算管理的非稅收入以及納入財政專戶管理的非稅收入預算指標直接下達至各單位國庫集中支付系統(tǒng)，財政資金不再經(jīng)過單位其他實有資金賬戶。預算單位可根據(jù)需要按月、季度、半年以及剩余月份編制合理的用款計劃，計劃額度獲上級財政部門批復后下達至預算單位在銀行開立的財政零余額賬戶，各單位便可在所申請的額度范圍內(nèi)通過提取現(xiàn)金或轉賬方式購買商品和支付勞務報酬。支付過程也只能通過國庫單一賬戶完成，國庫資金經(jīng)由國庫集中支付系統(tǒng)平臺直接撥付給提供商品或勞務的收款單位，無需經(jīng)過第三方銀行賬戶。

2、非稅收入及公務卡管理系統(tǒng)并入國庫集中支付系統(tǒng)

（1）國庫集中支付系統(tǒng)內(nèi)設了非稅收入收繳管理系統(tǒng)模塊。預算單位需先將征收上來的非稅收入通過非稅收入收繳管理系統(tǒng)上繳至國庫或財政專戶，之后才能在國庫集中支付系統(tǒng)中申請指標計劃并最終支付款項。通過非稅收入收繳管理系統(tǒng)的使用，財政部門可掌握各單位、部門的非稅收入征繳總量以及資金流向，提高政府對非稅收入資金的調(diào)控力，增強政府征繳活動的透明度，杜絕單位私設“小金庫”，有利于從源頭上預防和治理腐敗。

（2）公務卡管理系統(tǒng)是依托國庫單一賬戶而設立的。通過實行公務卡制度，預算單位工作人員可在進行公務接待、出差、參加會議以及購買商品等日常公務活動中使用具有信用卡功能的公務卡支付商品或勞務報酬。在發(fā)卡行規(guī)定的還款期限內(nèi)，單位財務人員可根據(jù)職工提供的公務卡消費POS小票以及正式消費發(fā)票通過公務卡管理系統(tǒng)將款項劃撥至職工公務卡中。由此可見，推行公務卡結算有利于增強公務支出透明度，提高支出的真實性和規(guī)范性，可以從源頭上防治腐敗現(xiàn)象；杜絕各類大額現(xiàn)金支出，減少現(xiàn)金流量，有效降低現(xiàn)金管理風險，提高財務管理水平。

3、財政部門對預算執(zhí)行動態(tài)監(jiān)控管理

為進一步加強國庫集中支付資金監(jiān)控管理，提高資金使用的安全性、規(guī)范性、有效性，廣西壯族自治區(qū)制定了本級財政預算執(zhí)行動態(tài)監(jiān)控管理辦法。本辦法可對實行國庫集中支付的所有財政性資金運行情況進行監(jiān)控，預算單位在國庫集中支付過程中的違規(guī)、疑似違規(guī)及不規(guī)范行為都會受到動態(tài)監(jiān)控預警。

（1）支付申請或支付指令超過預算指標額度。任何預算單位都只能在單位預算指標范圍內(nèi)編制用款計劃，支付款項也只能在所申請獲批的計劃額度內(nèi)提現(xiàn)或轉賬。

（2）不符合預算規(guī)定用途。年初編制的預算都已對每項資金的用途方向進行了安排，為防止單位擅自將各項資金混用、挪用，國庫集中支付系統(tǒng)會對此類違規(guī)行為進行動態(tài)監(jiān)控。

（3）不符合項目實際實施進度。為防止預算單位提前將整年度的預算指標申請下?lián)?，上級財政部門會對不合理的用款計劃不予受理。支付單筆金額過大的資金，國庫系統(tǒng)也會進行監(jiān)控預警。

（4）向本單位、上級主管部門、所屬下級單位實有資金賬戶劃轉財政性資金，包括向?qū)嵱匈Y金賬戶歸還代墊的資金。將財政性資金收歸國庫單一賬戶管理是為了杜絕各種違規(guī)轉移財政資金的行為，從而提高資金收繳與支出的透明度。預算單位若將財政資金從零余額賬戶向單位實有資金賬戶劃轉，必然會導致財政資金在還沒有實際支出之前就流出國庫，財政部門便無法掌握資金的真實流向，嚴重違背了國庫集中支付改革的初衷。

（5）違規(guī)提取現(xiàn)金。作為授權支付業(yè)務的一種支付方式，提取現(xiàn)金只是針對日常公務活動中的零星開支而設立的，原則上單筆超過一千元的支出都被要求通過轉賬匯款方式支付。

（6）不按規(guī)定使用公務卡結算。按規(guī)定支付金額超過500元的建議使用公務卡結算，這是一種能有效防止違規(guī)提取現(xiàn)金，提高資金使用透明度，抵制各種腐敗現(xiàn)象的結算方式。

二、新舊事業(yè)單位會計制度下賬務處理的區(qū)別

1、舊事業(yè)單位會計制度下的賬務處理

（1）年度終了，依據(jù)銀行對賬單將零余額賬戶的財政授權支付額度余額注銷：

借：財政補助收入-財政授權支付

貸：零余額賬戶用款額度

下年初，上級財政部門重新將上年末結余指標下達至國庫集中支付系統(tǒng)，根據(jù)銀行提供的財政授權支付額度到賬通知書重新入賬：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政補助收入-財政授權支付

2、新事業(yè)單位會計制度下的賬務處理

（1）年度終了，依據(jù)銀行對賬單作注銷額度的相關財務處理：

借：財政應返還額度-財政授權支付

貸：零余額賬戶用款額度

本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度作補記收入處理：

借：財政應返還額度-財政授權支付

貸：財政補助收入

（2）下年初，依據(jù)銀行提供的額度恢復到賬通知書作恢復額度的相關賬務處理：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應返還額度-財政授權支付

收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度的，作以下會計分錄：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應返還額度-財政授權支付

以上新舊兩種事業(yè)單位會計制度下的賬務處理區(qū)別源于對國庫集中支付系統(tǒng)中年終結轉結余資金的處理采用了截然不同的兩種方式，舊事業(yè)單位會計制度采用的是收付實現(xiàn)制的會計核算方式，而新事業(yè)單位會計制度采用的是權責發(fā)生制的會計核算方式，更能體現(xiàn)資金使用的完整性。

三、國庫集中支付系統(tǒng)在使用中存在的問題

1、零余額賬戶的功能不完善

零余額賬戶目前只具備資金額度下達和支付功能，不具備一般銀行賬戶結算功能，無法接收退款，托收業(yè)務也暫時無法執(zhí)行。首先，日常業(yè)務往來中無法避免會發(fā)生一些轉出款因各種原因而被收款方退回的事項，由于零余額賬戶不具備接收退款額度的功能，退款只能劃轉至預算單位其他實有資金賬戶，無形中讓零余額賬戶虛增了支出。其次，零余額賬戶無托收業(yè)務功能，這使得日常公務及科研用水電費、電話費等托收業(yè)務只能在預算單位其他實有資金賬戶中開設。這就造成了原本安排有預算經(jīng)費支出的零余額賬戶無法正常開支，而當零余額賬戶需要向?qū)嵱匈Y金賬戶劃轉代墊款項時卻又被國庫集中支付系統(tǒng)動態(tài)監(jiān)控，無法進行還款。上述出現(xiàn)的問題給日常工作帶來了諸多不便。

2、預算單位存在加快進度和保證質(zhì)量的矛盾

目前，財政部門要求預算單位將國庫集中支付系統(tǒng)中當年下達的預算項目在未來兩年內(nèi)執(zhí)行完畢，否則將收回結轉結余資金。對于某些基礎工程建設項目，正常的工期跨度可能會超過兩年，但鑒于上級部門的政策，預算單位不得不加快項目執(zhí)行進度，因此要在超進度與保證項目建設質(zhì)量之間尋找一個平衡點勢必需要克服更多困難。對農(nóng)業(yè)科研單位來說，許多研究項目受季節(jié)、氣候等眾多不可抗拒的自然因素所限制，人為地為項目執(zhí)行劃分支出進度，恐會讓項目實施的效果難以達到預期目標，不利于科研項目的正常開展。

3、公務卡的使用具有局限性

受傳統(tǒng)觀念的影響，某些科研人員為圖一時方便，仍習慣攜帶現(xiàn)金進行消費，同時認為刷卡消費不夠明了，對持公務卡消費持抵觸態(tài)度。此外，公務卡消費受刷卡環(huán)境影響，當前能進行銀聯(lián)刷卡消費的地點主要分布在市區(qū)及商場、酒店、超市等大型消費場所，許多小型商戶、個體經(jīng)營戶等由于沒有安裝刷卡裝置而仍然采用原始的現(xiàn)金結算方式。例如農(nóng)業(yè)科研單位由于其工作性質(zhì)的特殊性，許多試驗基地都建立在遠離城市的郊區(qū)、甚至偏遠山區(qū)，如果一定要求科研人員食宿執(zhí)行公務卡消費也是不切合實際的；在日常科研工作中，購買零星的農(nóng)資產(chǎn)品以及租用農(nóng)戶的田地等一系列開銷也只能通過現(xiàn)金支付而無法使用公務卡消費。

四、對國庫集中支付系統(tǒng)使用中存在的問題的幾點建議

1、完善零余額賬戶的結算功能

針對零余額賬戶目前較為單一的結算功能，建議財政部門能盡快升級國庫集中支付系統(tǒng)，增添接收退款和公用事業(yè)費用的托收業(yè)務功能，使之與普通銀行賬戶結算功能相匹配，這樣才能更好、更完整地體現(xiàn)國庫財政資金的流動方向，健全國庫集中收付制度。

2、完善部門預算管理，編制科學精細化部門預算

盡可能地為每一個預算項目、每一筆可預見支出編制合理預算，能為后期的項目執(zhí)行提供科學依據(jù)。預算執(zhí)行進度能否按時完成很大程度上依靠的是一個科學合理的預算編制。但不是所有的預算項目執(zhí)行過程都會一成不變地按著預算的軌跡走下去，當受到不以人力所能抗拒的事件干擾時，項目執(zhí)行進程勢必會受到影響。在此，希望上級財政部門也能根據(jù)實際情況對具體項目的實施進行放寬處理。

3、擴大公務卡消費范圍，加大公務卡制度推廣力度

公務卡刷卡環(huán)境建設落后制約著公務卡的使用，政府部門應加快配套設施建設，推動各金融機構加大對POS機、ATM機在城鎮(zhèn)、鄉(xiāng)村以及各商戶、市場的投放力度，為公務卡的使用創(chuàng)造暢通、便利的條件，優(yōu)化公務卡刷卡環(huán)境。此外，要加強對預算單位、財務人員以及科研人員的宣傳力度，改變傳統(tǒng)落后的唯現(xiàn)金結算觀念，推行公開、透明、簡潔、安全的公務卡消費理念，提高公務卡使用率。

4、加強認識，提高管理水平

針對國庫集中支付系統(tǒng)的主要使用者財務人員，必須加強業(yè)務學習，熟練掌握各項政策法規(guī)，提高自身專業(yè)技能水平，以便精確領會上級政策，規(guī)范國庫財政資金管理，防范財務風險，更好地為廣大科研工作者提供服務。

【參考文獻】

[1] 趙凡：我國國庫集中支付有效監(jiān)督對策與研究[D].天津大學，2008.

[2] 柏斯魁：國庫集中支付改革的思考[J].教育財會研究，2003（3）.

篇8

摘 要 隨著我國營業(yè)稅改增值稅的稅制改革進一步發(fā)展，本文對于報業(yè)企業(yè)在營改增前后稅負狀況，以及稅務賬務處理和財務發(fā)票使用產(chǎn)生的影響，進行了深入的分析。并提出了營改增后報業(yè)企業(yè)的應對策略。

關鍵詞 營改增 影響 策略 報業(yè)企業(yè)

為了進一步深化改革，以完成與國際接軌，2011年我國實行了營業(yè)稅改增值稅試點的稅制改革。國務院決定這一改革力爭“十二五”期間推廣到全國范圍。隨著增值稅征稅范圍擴大，逐步取代營業(yè)稅的改革需對整個財稅體制進行調(diào)整，這必然會對一些行業(yè)尤其是做為主流媒體的報業(yè)企業(yè)的稅負狀況及賬務處理等方面產(chǎn)生深刻的影響?，F(xiàn)就營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）對報業(yè)企業(yè)的影響以及報業(yè)企業(yè)應采取怎樣的應對策略談一些看法。

一、營改增的相關情況

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場經(jīng)濟體制的不斷變化，現(xiàn)有的稅收體制已不能適應社會的發(fā)展需要，不能滿足現(xiàn)代化經(jīng)濟建設發(fā)展的需要，部分企業(yè)不可避免地會出現(xiàn)重復繳納增值稅和營業(yè)稅等問題，這無疑給企業(yè)帶來一定的負擔，不利于企業(yè)的發(fā)展。

此次營改增改革在各方面都作了具體的規(guī)定：原增值稅對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收增值稅，現(xiàn)對在中華人民共各國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代化服務業(yè)服務的增值稅納稅人提供應稅服務（指陸路支付服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務），應當繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅；稅率由在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率，其中提供有形動產(chǎn)租賃服務的稅率為17%，提供交通運輸服務的稅率為11%，提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外）的稅率為6%，財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務的稅率為零；計稅依據(jù)以納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用進行核算；而且增值稅納稅人購買服務取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進項稅額；營改增后，征管機關也由原來的地方稅務局變?yōu)閲叶惥重撠熣魇铡?/p>

二、營改增對報業(yè)企業(yè)的影響

（一）營改增前報業(yè)企業(yè)的稅負狀況

對于報業(yè)企業(yè)來說，其主要業(yè)務收入來源于報紙發(fā)行收入和廣告收入兩大部分，報紙發(fā)行收入要繳納13%的增值稅，廣告收入要繳納5%的營業(yè)稅。增值稅和營業(yè)稅是在報業(yè)企業(yè)并存的。報業(yè)企業(yè)的紙張、印刷費等是有增值稅進項稅額可以抵扣，但是相對而言，報業(yè)企業(yè)又有一定的特殊性，增值稅的進項稅額并不是均可以抵扣。在報紙上刊登廣告所占的版面與整個報紙版面的比例，計算出廣告版面所占進項稅額的數(shù)額，這部分進項稅額是不允許抵扣的，要從進項稅額中轉出（也可以按廣告收入占總收入的比例計算出進項稅轉出部分）。報紙的成本構成是紙張、印刷、制作等，增值稅進項稅額也主要來源于此，不論從廣告版面所占總版面的比例，還是廣告收入占總收入的比例都較高，使大部分進項稅額轉出，不能抵扣。由于報業(yè)企業(yè)增值稅與營業(yè)稅并存，使得稅賦較高。

（二）營改增后報業(yè)企業(yè)的稅負狀況

營業(yè)稅改增值稅后報業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務收入均繳納增值稅，但稅率是有所不同的，報紙發(fā)行收入還是繳納13%的稅率，廣告收入繳納6%的增值稅。雖然廣告收入按6%計征增值稅，比改制前繳納5%的營業(yè)稅提高了一個百分點。營改增后報業(yè)企業(yè)既承擔增值稅又承擔營業(yè)稅的雙重征稅的問題不存在了，所以說相對而言，稅負總體下降。而且所有與成本費用有關的進項稅額不再進行進項稅額轉出，而是均可以抵扣。與其相對應的城建稅及教育費附加也沒有相應的增加，反而有所減少。因為根據(jù)稅法規(guī)定，城建稅及教育費附是以增值稅、消費稅及營業(yè)稅之和為計稅基礎進行核算的。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，所以營改增也會對企業(yè)所得稅產(chǎn)生影響。

下面舉例進一步說明報業(yè)企業(yè)營改增前與后的稅負狀況：以某報業(yè)企業(yè)營改增之前2011年的數(shù)據(jù)為例，發(fā)行收入為5372萬元，廣告收入為4716萬元，收入合計為10088萬元；成本為6168萬元，進項稅額為435萬元，廣告版面占報紙總版面的比例為20.6%，假設不考慮該報業(yè)企業(yè)其他業(yè)務對稅負的影響，所得稅稅率為25%。城建稅及教育費附加分別為7%和3%，文化事業(yè)建設費3%。

報業(yè)企業(yè)營改增前：

營業(yè)稅=4719*5%=235.8（萬元）

增值稅銷項稅=5373/（1+13%）*13%=698.36（萬元）

進項稅轉出=435*20.6%=89.61（萬元）

可抵扣的進項稅額=435-89.61=345.39（萬元）

應交增值稅=698.36-345.39=352.97（萬元）

應交的城建稅及教育費附和文化事業(yè)建設費=（235.8+352.97）*（7%+3%）+4716*3%

=200.36（萬元）

營業(yè)稅、應交增值稅及其他合計=235.8+352.97+200.36=789.13（萬元）

利潤總額=10088-6168-235.8-89.61-58.88-141.48=3394.23（萬元）

應交企業(yè)所得稅=3483.84*25%=848.56（萬元）

合計繳納的各項相關稅費為=235.8+352.97+200.36+848.56=1637.69（萬元）

報業(yè)企業(yè)營改增后：

增值稅銷項稅―廣告收入=4716/（1+6%）=266.94（萬元）

增值稅銷項稅―發(fā)行收入=5372*13%=698.36（萬元）

應交增值稅=266.94+698.36-435=530.3（萬元）

應交的城建稅及教育費附和文化事業(yè)建設費=530.3*（7%+3%）+4716*3%

=194.51（萬元）

應交增值稅及其他合計=530.3+194.51=724.81（萬元）

利潤總額=4716/（1+6%）+5372-6168-194.51=3458.55（萬元）

應交企業(yè)所得稅=3458.55*25%=864.64（萬元）

合計繳納的各項相關稅費為=530.3+194.51+864.64=1589.45（萬元）

由以上具體事例分析可知，雖然報業(yè)企業(yè)營業(yè)稅改增值稅之后企業(yè)所得稅增加了16.08萬元（864.64-848.56），但是企業(yè)整體稅負減少48.24萬元（1589.45-1637.69）。

（三）稅務賬務處理和財務發(fā)票使用產(chǎn)生的影響

1.稅務賬務處理產(chǎn)生的影響

在營改增前報業(yè)企業(yè)營業(yè)稅和增值稅兩個稅種并存。增值稅是通過間接計稅方法進行征收，且可以抵扣非增值部分的進項稅額；營業(yè)稅以營業(yè)額全額直接計稅。在營改增后，根據(jù)報業(yè)企業(yè)的業(yè)務要求，也便于企業(yè)財務核算和管理，無論是在增值稅銷項稅和增值稅進項稅中，都應按不同的稅率分別設立明細子科目單獨核算。

還以上例為例，進一步說明營改增前后賬務處理產(chǎn)生的影響：

雖然營改增前，報業(yè)的總收入為10088萬元；營改增后，報業(yè)的總收入為9821.06萬元，減少了266.94萬元；但是營改增前不予抵扣的進項稅額89.61萬元不再進入成本，主營業(yè)務稅金及附加也減少了241.65萬元。營改增前凈利潤為2545.67萬元（3394.23-848.56），營改增后凈利潤為2593.91萬元（3458.55-864.64），報業(yè)企業(yè)在改制后稅后凈利潤增加了48.24萬元。

從以上的分錄可以看出，增值稅在賬務處理上也與營業(yè)稅的記賬方法不同，都會影響企業(yè)財務報表的數(shù)據(jù)結構，從而影響企業(yè)的財務分析數(shù)據(jù)。

2.發(fā)票使用產(chǎn)生的影響

在營改增之前，報業(yè)企業(yè)的廣告收入開具服務業(yè)的地稅發(fā)票，營改增后發(fā)票的種類發(fā)生了變化，廣告收入不再開具服務業(yè)發(fā)票，與報紙發(fā)行收入一樣開具增值稅發(fā)票。報業(yè)企業(yè)具有增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票兩種。兩種發(fā)票的使用范圍稅務部門又有專門的規(guī)定，因為增值稅涉及稅收的抵扣，所以對于個人和不具備一般納稅人資格的單位不得開具增值稅專用發(fā)票。

三、營改增后報業(yè)企業(yè)的應對策略

（一）根據(jù)營改增政策加強報業(yè)企業(yè)的管理

營業(yè)稅改增值稅的重要目的之一是促進經(jīng)濟結構調(diào)整，支持現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，其中也自然包括促進企業(yè)經(jīng)營管理模式的現(xiàn)代化。因為“營改增”雖然只是稅種上的變化，但是相對于報業(yè)企業(yè)而言，實際上是整個會計核算體系的改變，涉及科目增多，對會計核算提出了新的要求。因此，報業(yè)企業(yè)也要提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務水平，正確處理會計業(yè)務。同時，還應調(diào)整相應的企業(yè)會計核算管理制度，發(fā)票管理制度等，以防范新的風險；加強成本費用的控制，提高企業(yè)對政策的適應能力，從而提高經(jīng)營管理效率，提高企業(yè)的利潤。通過以上分析看到營改增會對報業(yè)企業(yè)未來的發(fā)展和內(nèi)部管理帶來極大的影響。如果報業(yè)企業(yè)的管理水平?jīng)]有根據(jù)相關政策進行很好調(diào)整和加強，無疑會加重企業(yè)負擔?？梢园褷I改增看作企業(yè)加強自身管理提升管理水平的良好機遇。所以說，營業(yè)稅改增值稅后，報業(yè)企業(yè)應根據(jù)相關政策健全自身的管理制度，改善自身的財務管理和風險管控。

（二）利用營改增政策降低企業(yè)稅負

營業(yè)稅改增值稅后，增值稅繳納數(shù)額的高低直接取決于報業(yè)企業(yè)能夠取得多少增值稅專用發(fā)票用于進項抵扣。因此，企業(yè)所能夠提供的進項抵扣部分越高，所繳納的增值稅金額也就會越低。如報業(yè)企業(yè)不僅可以在紙張、印刷、制作等方面取得增值稅專用發(fā)票，也可以在設計咨詢、制作、辦公用品，固定資產(chǎn)、設備，接受服務等等方面都可以取得增值稅專用發(fā)票，使企業(yè)得到較高的進項稅額進行抵扣，能更大的降低企業(yè)的稅負。報業(yè)企業(yè)還要結合自身的經(jīng)營情況，采取措施使企業(yè)獲得最大收益；密切關注相關的財稅政策，根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營情況，最大限度地享受相關的稅收優(yōu)惠。報業(yè)企業(yè)還應在合法合理的基礎上，進行了納稅籌劃。

四、結束語

營業(yè)稅被增值稅所取代是我國現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展的所必需的。營業(yè)稅改革是我國稅務制度的重大突破，它有利于我國優(yōu)化經(jīng)濟結構，進一步充分發(fā)揮增值稅的重要作用；可以促進我國服務業(yè)的發(fā)展；調(diào)整產(chǎn)業(yè)發(fā)展結構；有利于化解稅收征管中的矛盾。這項改革涉及到報業(yè)企業(yè)，“營改增”解決了報業(yè)企業(yè)的稅負較重的問題?？傊?，報業(yè)企業(yè)需要全面考慮，利用好相關政策，加強企業(yè)的管理，使報業(yè)企業(yè)得到更大的發(fā)展。

參考文獻：

[1]劉東輝.試論營業(yè)稅改征增值稅對不同行業(yè)的影響.經(jīng)濟師.2012（5）：176-179.

篇9

關鍵詞：稅收 稅收策劃 企業(yè) 利潤最大化

市場經(jīng)濟是競爭的經(jīng)濟，經(jīng)濟主體為了能夠在激烈的競爭中獲勝，在經(jīng)濟社會中占有一席之地，必然會采取各種措施以實現(xiàn)自身經(jīng)濟利益最大化。而企業(yè)在經(jīng)濟活動中涉及的稅率高低、稅額多少、稅負輕重，對企業(yè)的經(jīng)濟利益具有直接和重要影響。

近年來，隨著企業(yè)利潤水平的不斷提高，納稅額連年增長，企業(yè)在抓成本和資金管理的同時，積極進行稅收籌劃和管理，即在稅法允許的范圍內(nèi)，通過對投資、經(jīng)營、理財活動事先進行籌劃和安排，運用國家稅收政策，合理、合法地減少稅金支出，獲得最大的稅收利益，具有重要的現(xiàn)實意義。

在實際經(jīng)濟活動中，企業(yè)開展稅收籌劃的策略與方法多種多樣，通常采用的方法有三種：一是針對具體稅種進行，二是按照經(jīng)濟活動的類型或業(yè)務流程的具體環(huán)節(jié)進行，三是圍繞減輕稅收負擔和免除納稅人義務所采用手段、方式的不同進行。三種方式并非截然分開，實踐中，常常是圍繞稅種和業(yè)務環(huán)節(jié)而采用一種或幾種方法。具體采用何種方法，要根據(jù)企業(yè)的實際情況和具體的稅收政策來進行籌劃。結合企業(yè)現(xiàn)狀，我們以為可以從以下幾個方面進行稅收籌劃：

通過設立不同的企業(yè)組織形式。利用國家免稅政策，實現(xiàn)節(jié)稅企業(yè)投資擴大規(guī)模時，會遇到在原基礎上發(fā)展還是設立分支機構的問題。如若設立分支機構，則涉及到采用什么組織形式的問題，它關系到企業(yè)的發(fā)展方向和經(jīng)營成果，也影響到企業(yè)的稅收結構。

在企業(yè)的分公司和子公司兩種組織形式中，分公司不具有獨立的法人資格，不能獨立承擔民事責任，分公司與總公司作為一個納稅主體，將其收入、成本、損失和所得并入總公司納稅；而子公司因其有獨立的法人資格，可作為獨立的會計主體獨立納稅。

由于分公司與總公司合并納稅，分支機構的費用已從總公司應納稅得額中扣除，若母公司和分公司有一方發(fā)生虧損，則虧損方的虧損額可從公司整體應納稅所得額中扣除，從而減少所得稅支出。但分支機構為子公司時，須分別納稅，虧損方雖不交所得稅，但虧損額不能從總公司應納稅所得額中扣除。因此企業(yè)在設置組織形式時，要綜合考慮、權衡利弊。如果子公司具備享受“新辦勞動就業(yè)服務企業(yè)，當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員達到規(guī)定比例（60％）的，可在3年內(nèi)免征所得稅”等稅收優(yōu)惠政策的條件，則顯然分支機構應該設置為子公司。利用有關會計政策。協(xié)調(diào)好稅務和會計處理方法，實現(xiàn)節(jié)稅會計政策是企業(yè)進行會計核算和編制會計報表時所采用的具體原則、方法和程序。由于有些經(jīng)濟事項可以有多種會計處理方法，即存在不只一種認可的可供選擇的會計政策，譬如我國的會計準則明確規(guī)定，對于存貨的計價，可以采用先進先出法、加權平均法、個別計價法等；而對于折舊的計提，也允許采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。所有這些方法都是企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況進行選擇的會計政策，選擇不同的會計政策可以產(chǎn)生不同的納稅結果，這就為企業(yè)進行稅收籌劃提供了空間。

由于歷史原因，許多企業(yè)的應收賬款數(shù)額很大，形成的時間也很長，不但長期占壓著企業(yè)資金，且其中很大部分已經(jīng)形成呆賬、壞賬，事實上已無法收回。多年來，企業(yè)特別是非股份制企業(yè)，一般都按照財務制度的規(guī)定，每年按照應收賬款年末余額的5％提取壞賬準備金，并計入當期損益，由于提取的比例偏低，不足以彌補可能形成的呆壞賬損失，形成了事實上的潛虧。如何進行會計和稅收處理，做到既能在當期實現(xiàn)的利潤中處理掉這部分潛虧，又不調(diào)增應納稅所得額，就很有必要進行稅收的籌劃。

由于稅收法規(guī)和會計法規(guī)所調(diào)整的經(jīng)濟法律關系不同，其出發(fā)點和目的也不同，會計法規(guī)是為了保證正常的經(jīng)濟秩序和會計秩序，維護投資人和其他利益人的合法權益；稅收法規(guī)是為了保證國家和企業(yè)合理的分配關系，維護國家的利益，兩者處理經(jīng)濟事項時遵循不同的原則。會計政策規(guī)定對壞賬準備的提取既可采取百分比法（5‰），也可以來用賬齡法。但稅法規(guī)定對壞賬損失的稅前扣除依據(jù)，一是按年末應收賬款余額提取的50‰壞賬準備金，二是按實際發(fā)生的呆壞賬損失。如果企業(yè)3年以上應收賬款占了應收賬款總額的絕大部分，企業(yè)可以通過重大會計政策調(diào)整，將百分比法改為按賬齡法提取壞賬準備金。企業(yè)在進行這項稅收籌劃時，需對應收賬款進行分類、歸納、整理，聘請中介機構進行審計認證，并報上級稅務機關審核批準，征得按賬齡法提取額度超過百分比法部分不調(diào)增應納稅所得額，在稅前予以列支。

再譬如，會計政策規(guī)定企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失可以計入當期損益，而稅法規(guī)定此部分資產(chǎn)損失須做納稅調(diào)整，但如果屬于處置國家明令淘汰落后的工藝裝備的資產(chǎn)損失，經(jīng)稅務機關批準后，是允許在稅前列支的。類似的需要協(xié)調(diào)統(tǒng)一處理的事項，企業(yè)在稅收籌劃時都可以充分考慮運用。

一、運用不同的會計賬務處理方法，為企業(yè)節(jié)稅

企業(yè)應繳納稅額是以會計核算為基礎，以稅收政策為依據(jù)計算繳納。實踐中，對有些經(jīng)濟業(yè)務企業(yè)可以采取不同的會計賬務處理方法，這些不同的會計賬務處理方法均符合會計制度的要求，但由此造成的稅收負擔卻截然不同。企業(yè)可以采取不同的會計賬務處理手段，將成本費用向有利于節(jié)稅的方面轉化，以降低稅收負擔。

稅法規(guī)定，企業(yè)有兼營和混和銷售行為的，如未分別核算銷售額的，從高適用稅率。兼營是指納稅人既銷售增值稅的應稅貨物或勞務，同時還從事營業(yè)稅的應稅勞務。若企業(yè)在銷售產(chǎn)品的同時，負責為客戶辦理公路運輸服務，涉及這兩種業(yè)務一種是增值稅稅率17％，一種是營業(yè)稅率3％。如果將銷售產(chǎn)品和運費分賬核算，那么運費應納稅額等于運費收入乘以稅負率（包括城建稅、教育費附加10.5％）3.315％。假定x表示向購買鋼材客戶收取的運費，應納稅額為x*3. 315％。如果不分賬核算，取得的運費只能按7％進行抵扣，進銷項差額按增值稅率計征增值稅，假定y表示支付給車主的運費，應納稅額為（x／1. 17*17％一y*7％）十（x／1.17*17％一y*7％）*10.5％＝（X／1.17*17％一y*7％）*（1十10.5％）

后者-前者＝（X／1.17*17％一y*7％）*（1十10.5％）一3.315％X＝0.12735x一0.0773y.通過測算可以看出，分賬核算稅負要低。涉及此類業(yè)務的企業(yè)可以將產(chǎn)品銷售業(yè)務和運輸業(yè)務交由兩個部門或單位分別辦理，并單獨設賬，使銷售貨物與為客戶提供運輸服務業(yè)務分賬核算，達到節(jié)稅的目的。

類似的還有諸如稅收政策規(guī)定：“對企業(yè)全部或部分出售職工住宅產(chǎn)權并全部或按出售產(chǎn)權比例核銷固定資產(chǎn)原值的，不再征收房產(chǎn)稅”。企業(yè)若能對于已出售的職工住房的房產(chǎn)原值及時核銷，進行會計賬務處理，則可按規(guī)定避免計征“房產(chǎn)稅”。

二、用足、用好稅收優(yōu)惠政策

國家為了對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控，經(jīng)常會利用稅率的差別和減免稅政策來引導企業(yè)的經(jīng)濟行為，來促進國家的產(chǎn)業(yè)發(fā)展，地區(qū)發(fā)展，科技發(fā)展，保護國內(nèi)工業(yè)。這些稅收優(yōu)惠政策隨著國家經(jīng)濟發(fā)展變化而變化，具有一定的時效性。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中密切關注、跟蹤、研究國家稅收優(yōu)惠政策及其變化，及時利用好這些稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)帶來節(jié)稅效益，具有重要意義。

如為鼓勵、支持企業(yè)技術改造，促進產(chǎn)品結構調(diào)整和經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展，財政部、國家稅務總局1999 年12月8日頒布并實施了《技術改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》又于2001年1月14日頒布實施了《關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅有關問題的通知》，文件規(guī)定，“凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè)、其項目所需國產(chǎn)設備投資的40％可從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比上一年新增加的企業(yè)所得稅中抵免，抵免期限不超過五年”。

近幾年，鋼鐵企業(yè)為調(diào)整產(chǎn)品結構、加快發(fā)展，大都增加投資進行基建技改，其中符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術改造項目的國產(chǎn)設備投資部分，可享受用國產(chǎn)設備投資款抵免企業(yè)所得稅的政策。企業(yè)應及時研究并在時效期內(nèi)用好這一政策。

三、加強稅收管理，堵塞漏洞

稅收籌劃是一項系統(tǒng)工程，涉及到方方面面、各個環(huán)節(jié)，要做好稅收籌劃，實現(xiàn)節(jié)稅，就必須加強稅收基礎管理工作。一是要普及稅法知識。對企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售、財務等各級管理人員進行稅法知識培訓，提高全員的納稅意識和稅收業(yè)務水平。鑒于國家的稅收法規(guī)根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展時常進行政策調(diào)整，企業(yè)應及時掌握國家稅收法規(guī)政策動態(tài)，將有關的稅收法規(guī)歸集、整理、匯編，為財稅人員、經(jīng)營管理人員的納稅及稅收籌劃提供方便。二是加強發(fā)票管理。企業(yè)在對外采購時，有時會遇到對方開具不符合規(guī)定發(fā)票的情況，如采購貨物的運費，對方開具“業(yè)服務發(fā)票”，不能抵扣進項稅。稅法規(guī)定“增值稅一般納稅人購進或銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用，準予抵扣的范圍限于運輸部門開具的貨票，并依據(jù)7％的扣除率抵扣進項稅金”。遇此情況，企業(yè)應積極聯(lián)系、協(xié)商，要求對方開具運費發(fā)票，達到抵扣進項稅金的目的。再如，有的企業(yè)在大宗原燃材料采購中，采用大包干價格，由于供貨方開具發(fā)票中貨款和運費價格結構不合理，發(fā)票中運費價格高于市場實際水平，造成企業(yè)本應按增值稅率抵扣部分按運費稅率抵扣，少抵了進項稅。對此，企業(yè)必須要及時審核發(fā)票的合理性，避免企業(yè)效益的流失。三是規(guī)范會計核算。大型鋼鐵企業(yè)中對原燃材料、備品備件采用計劃價格核算的，在結轉基建、技改技措工程項目領用物料時，要將領用的物料還原為實際成本后，再計算進項稅轉出，計入工程成本。

綜上所述，企業(yè)在進行稅收籌劃時，要充分研究、正確理解和掌握國家稅收政策，做到既能合理合法的通過稅收籌劃實現(xiàn)節(jié)稅，又要避免滑入偷稅的誤區(qū)，同時要綜合考慮，兼顧多稅種、多稅率間的稅種結構、整體和局部、眼前利益和長遠利益的關系，立足于自身資本總收益長期穩(wěn)定地增長，通過充分進行稅收籌劃，促進企業(yè)經(jīng)營理念和管理水平的提高，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益最大化。

參考文獻：

[1]劉蓉.稅收籌劃學習指導書[M].中國稅務出版社.

篇10

1、根據(jù)財政局的統(tǒng)一部署和局領導的統(tǒng)一安排，及時做好教育系統(tǒng)2015年的經(jīng)費預算編制、審核、匯總和上報工作。配合財政局做好__年經(jīng)費決算工作；

2、對各學校公用經(jīng)費、食堂和幼兒園資金使用情況以及賬務處理情況進行全面審計；

3、對校長離任的學校及時進行財務審計，明確經(jīng)濟責任，全面交接有關賬務，保障財務工作正常、有序開展；

4、對全縣各學校（含食堂、幼兒園）進行財務審計，并出具審計報告。

（二）對照指標，結合實際，加強經(jīng)費管理

1、與校管辦協(xié)調(diào)統(tǒng)計2015年上半年校安工程，積極申請校安工程資金2231.28萬元，嚴格按制度要求和工程進度撥付使用。

2、認真梳理項目，積極爭取省、市各類資金2942.6萬元萬元。

3、認真組織各項報名收費工作，積極完成機關工作人員的養(yǎng)老、醫(yī)療保險、住房公積金、退休等各項手續(xù)的辦理工作。

（三）追求精準，認真統(tǒng)計，及時編制報表

1、圓滿完成__年度全縣教育經(jīng)費統(tǒng)計和教育事業(yè)統(tǒng)計資料的收集、計算、匯總和上報工作。

2、按月編制、報送“三公經(jīng)費”、能源使用和債務增減資料。

3、及時進行賬務處理，按時結清賬目，按月編制、報送各學校會計報表。

（四）多方兼顧，統(tǒng)籌安排，做好其他工作

1、為部分學校申請歸還銀行貸款本息；

2、配合物價局做好收費檢查工作；

3、對學校食堂、幼兒園整改情況進行抽查；

4、配合財政局做好各學校票據(jù)的領用和繳驗工作；邀請非稅局票據(jù)管理人員集中參加各學校票據(jù)的領用和繳驗，積極處理遺留問題；

5、做好2015年秋季教材及暑假作業(yè)征訂工作；

6、協(xié)調(diào)財政局對泗洪中專學校設備進行驗收，并申請撥付相關資金。

7、做好學期結束前的賬務處理工作，核對往來賬；

8、迎接國家督導組對教育基本均衡縣的驗收；

9、做好中、高考經(jīng)費保障工作；

10、積極收集招商引資信息，主動與有關客商聯(lián)系。

1．按照“蘇教辦審〔2015〕3號”文件要求，積極開展

高中階段學校債務化解審計調(diào)查工作；

2．認真做好教育現(xiàn)代化的驗收準備工作；

3、與財政局協(xié)調(diào)，做好非稅收入網(wǎng)上開票布線、安裝和培訓工作，保證網(wǎng)上開票順利進行；

4、針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，加強對會計人員培訓和考核； 5、加大審計檢查力度，維護財經(jīng)紀律的嚴肅性，力爭提前發(fā)現(xiàn)問題，及時整改，防微杜漸。

6、吃透政策，梳理項目，認真做好策應扶持工作，積極爭取省補資金；

7、收集資料，歸類匯總，做好2015年度全縣教育經(jīng)費統(tǒng)計和教育事業(yè)統(tǒng)計報表的編制、上報工作；

8、做好年終賬務處理工作，認真核對往來賬，處理呆、死賬；