導(dǎo)語：如何才能寫好一篇績效審計操作指南，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、農(nóng)業(yè)專項資金績效審計存在的問題及原因分析

我國__年開始在深圳試點實施政府效益審計。年審計工作發(fā)展規(guī)劃把充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能作為審計工作總體目標(biāo)的重要內(nèi)容，通過推進政府績效審計增強審計在國民經(jīng)濟建設(shè)和發(fā)展中的“免疫系統(tǒng)”作用，指出“全面推進績效審計，促進轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟性、效率性和效果性，促進建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度，促進提高政府績效管理水平和建立健全政府機關(guān)責(zé)任追究制。到20__年，每年所有的審計項目都開展績效審計”。農(nóng)業(yè)專項資金績效審計是開展政府績效審計的重要組成內(nèi)容，其目的是促進提高資金使用效益，強化資金管理，落實國家的農(nóng)業(yè)政策，然而目前農(nóng)業(yè)專項資金績效審計仍存在一些問題。

（一）農(nóng)業(yè)專項資金績效審計法律規(guī)范體系尚未建立

目前，農(nóng)業(yè)專項資金績效審計，尚無專門的規(guī)范或準(zhǔn)則，雖然“績效審計”在審計機關(guān)的文件中屢被提及，但審計實務(wù)中并未構(gòu)建統(tǒng)一的績效審計工作標(biāo)準(zhǔn)，僅對開展農(nóng)業(yè)專項資金績效審計工作有一些計劃或要求，對績效審計工作的具體要求并不明確，無法將其作為績效審計工作的執(zhí)行依據(jù)，使得審計人員在進行農(nóng)業(yè)專項資金績效審計操作時缺乏必要的方法、規(guī)范和評價依據(jù)，加大了績效審計的難度。在已出臺的國家審計準(zhǔn)則和行業(yè)審計規(guī)范中，都缺乏績效審計方面的審計規(guī)范和統(tǒng)一的評價體系，更無分類操作指南。審計人員開展績效審計時，往往是憑已有的經(jīng)驗開展，不利于進行質(zhì)量控制和風(fēng)險管理。制度建設(shè)滯后，影響農(nóng)業(yè)專項資金績效審計。

（二）審計人員素質(zhì)不高、能力不足、認(rèn)知不足

開展農(nóng)業(yè)專項資金績效審計需要審計人員具備較高的專業(yè)水平和復(fù)合的知識結(jié)構(gòu)。從審計隊伍的現(xiàn)狀看，審計人員知識結(jié)構(gòu)單一，大部分審計人員是財會類專業(yè)背景，法律、工程、計算機、宏觀經(jīng)濟等專業(yè)人才缺乏，明顯不能夠滿足績效審計的要求。此外，大多數(shù)審計人員目前的觀點是，在會計信息失真還比較普遍的前提下，審計人員對農(nóng)業(yè)專項資金合規(guī)性審計都疲于應(yīng)付，根本無暇顧及績效審計。在績效審計方法和評價體系不明晰、不健全，審計自身能力、素質(zhì)還不足以掌控審計方式的前提下，審計人員依照慣例，還是會選擇駕輕就熟的領(lǐng)域。何況合規(guī)性審計任務(wù)本身已經(jīng)非常繁重，需要審計人員滿負(fù)荷應(yīng)對。

（三）缺乏完整的績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系

績效審計評價應(yīng)根據(jù)權(quán)威的，可信的和可操作的性能指標(biāo)和基于標(biāo)準(zhǔn)的。目前，農(nóng)業(yè)專項資金使用效率評估的績效考核主要是通過固定的資金，技術(shù)和其他方法和手段，仍然缺乏科學(xué)，規(guī)范，合理的指標(biāo)體系，農(nóng)業(yè)專項資金績效審計評價尚未形成一整套建立在科學(xué)數(shù)據(jù)和調(diào)查分析基礎(chǔ)上，以滿足不同的項目和一個全面的需求評估和三維指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，從而影響了農(nóng)業(yè)專項資金使用效果。目前農(nóng)業(yè)專項資金績效審計評價指標(biāo)體系不統(tǒng)一、不健全，存在一些性能評價標(biāo)準(zhǔn)的空白。評價標(biāo)準(zhǔn)問題一直是制約績效審計，特別是在農(nóng)業(yè)專項資金開展績效審計有效開展的技術(shù)因素。農(nóng)業(yè)專項資金績效審計的對象各有不同，衡量審計的經(jīng)濟性，效率性和有效性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一。使用不同的標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論是不同的。這使得每個農(nóng)業(yè)專項資金開展績效審計，審計人員都必須在現(xiàn)場審計開始前，就衡量績效的標(biāo)準(zhǔn)問題與被審計單位進行協(xié)商，尋求一種全面的、不存在異議的評價標(biāo)準(zhǔn)。

（四）農(nóng)業(yè)專項資金績效審計技術(shù)方法落后

從事績效審計是新時期審計人員面臨的一項更為復(fù)雜而系統(tǒng)的審計工作，并不是以往簡單地查賬，績效審計涉及的對象各不一樣，采取什么樣的審計方法和技術(shù)是審計部門碰到的第一個難題。例如某個工程項目單位的效益性審計、例如某個對外投資企業(yè)的效果性審計，從事審計的人員采用實地審計的辦法，并根據(jù)工程項目建設(shè)的實際進度，對審查的效益性的評價出預(yù)期結(jié)果；例如某個醫(yī)療、教育和社區(qū)等相關(guān)部門的審計，從事審計的人員要采用有關(guān)的政治、經(jīng)濟、社會學(xué)觀點和行業(yè)審計方法來衡量項目的經(jīng)濟效益和社會效益?？冃徲嫷拈_展尚處于探索之中，沒有傳承的經(jīng)驗、沒有相關(guān)的審計方法體系指導(dǎo)，致使從事審計工作的人員按以往經(jīng)驗選定的審計方法和技術(shù)與績效審計項目不相適應(yīng)，審計預(yù)期效果難以達(dá)到，更有可能出現(xiàn)不公正的審計結(jié)論，加大了績效審計的風(fēng)險。

（五）后續(xù)審計不重視、審計結(jié)果利用不夠

績效審計主要是向后看、面向未來發(fā)展的建設(shè)性審計，其最終目的是讓相關(guān)單位認(rèn)可提出的審計結(jié)論并認(rèn)真落實提出的增效措施，進而幫助被審單位提高其經(jīng)濟效益?？冃徲嬓Ч年P(guān)鍵問題是績效審計的結(jié)論如何落實，能否讓被審計單位采納和落實審計意見、建議尤為重要。在實際的審計工作中，審計往往是以審計報告的完成、提出增效措施建議作為績效審計的終結(jié)，對于提出的審計建議和改進措施的落實和執(zhí)行情況沒有進行后續(xù)的審計，績效審計流于形式，沒有充分的發(fā)揮審計的作用，也在某種程度影響了從事審計工作的人員開展績效審計的熱情。

二、改進農(nóng)業(yè)專項資金績效審計的對策建議

（一）建立健全績效審計體系，完善績效審計操作規(guī)范

績效審計的開展必須以相應(yīng)的績效審計準(zhǔn)則和相關(guān)的法律法規(guī)制度為基礎(chǔ)。完善績效審計法規(guī)體系既是對績效審 計工作的規(guī)范，也是深化和拓展績效審計的保證。因此，要盡快建立健全績效審計法律法規(guī)體系，完善績效審計操作規(guī)范。首先，要為績效審計立法，立法工作為績效審計開展提供強而有力的法律保障，是審計有法可依的基礎(chǔ)。以法律形式明確績效審計的概念、績效審計的實施范圍、績效審計的法律權(quán)限等內(nèi)容，并逐步建立、規(guī)范、健全績效審計相關(guān)的法律法規(guī)，約束審計行為，完善審計監(jiān)督機制，降低審計審計風(fēng)險。其次，我國審計機關(guān)成立已經(jīng)30年了，要對這些年各級審計機關(guān)從事的績效審計和各級專項資金審計取得的寶貴經(jīng)驗進行總結(jié)，借鑒國外的審計經(jīng)驗，參照已有的審計準(zhǔn)則，盡快制定出系統(tǒng)操作性強的績效審計準(zhǔn)則、審計現(xiàn)場作業(yè)準(zhǔn)則和審計報告準(zhǔn)則以及審計具體的操作指南等。在準(zhǔn)則和操作指南中明確規(guī)定績效審計的對象、目的、程序、報告，以此來規(guī)范績效審計工作，降低績效審計的主觀性、隨意性，確?？冃徲嫻ぷ鞯馁|(zhì)量。

建議在立法上要明確界定開展農(nóng)業(yè)專項資金績效審計以及在法律中確定績效審計的法律規(guī)范、一般準(zhǔn)則和現(xiàn)場操作指南，以加強農(nóng)業(yè)專項資金績效審計監(jiān)督檢查職能的法律地位，維護國家開展農(nóng)業(yè)專項資金績效審計的法定性和權(quán)威性，做到審計有法可依，以完善我們社會主義國家的法制體系，并促進我國農(nóng)業(yè)專項資金績效審計工作的發(fā)展，為審計人員提供可操作的行為規(guī)范。

（二）加強績效審計人才隊伍建設(shè)，培養(yǎng)復(fù)合型審計人才

農(nóng)業(yè)專項資金績效審計是一種專業(yè)性和綜合性都比較強的審計，對技術(shù)水平、專業(yè)知識技能提出了更高的要求。審計項目中不僅使用許多其他學(xué)科的知識和技術(shù)，如雇傭人員要具有會計背景，包括獲得CPA和MBA證書的人員，具有社會科學(xué)背景的人員，以及獲得公共管理學(xué)位的人員等，還需要對“三農(nóng)”問題有深入了解的審計人員。如果沒有良好的績效審計隊伍，就不可能對農(nóng)業(yè)專項資金投資項目綜合效益進行全面、科學(xué)的分析評價。全面開展農(nóng)業(yè)專項資金績效審計的必要保障是審計人員的專業(yè)勝任能力。審計人員只有不斷地提高其自身的知識結(jié)構(gòu)，才能滿足社會對審計的需求。

為培養(yǎng)復(fù)合型審計人才，建立一支高素質(zhì)的農(nóng)業(yè)專項資金績效審計隊伍。首先，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合審計人員的知識結(jié)構(gòu)和自身特點，使審計人員通過培訓(xùn)不僅具有財務(wù)會計、審計等專業(yè)知識，還學(xué)習(xí)工程、計算機、心理學(xué)、法律、社會學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、統(tǒng)計學(xué)等相關(guān)知識，提高對農(nóng)業(yè)專項資金投資項目的施工、設(shè)計、統(tǒng)計等方面的學(xué)習(xí)。其次，審計人員可以參與并體會績效審計的實際操作，積累經(jīng)驗，為審計指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)的制定提供現(xiàn)實的依據(jù)。要加強績效審計的隊伍建設(shè)，使審計人員的結(jié)構(gòu)實現(xiàn)多元化。在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上，增加其他學(xué)科和專業(yè)的審計人員，組建績效審計團隊，達(dá)到整合社會資源、實現(xiàn)提高績效審計質(zhì)量的作用。還可以聘請相關(guān)專業(yè)的專家參與審計，有償?shù)乩盟麄兊募寄芎蛯I(yè)判斷解決審計問題，只有這樣，才能整合社會審計資源，形成一支高素質(zhì)的績效審計團隊。

（三）探索構(gòu)建農(nóng)業(yè)專項資金績效審計評價體系

績效審計是今后審計工作的方向，目前基層沒有現(xiàn)成的路子可走，所以只能在實踐中不斷積累，逐步形成相對規(guī)范的評價依據(jù)和審計框架?？冃徲嬙u價的體系，主要有績效審計評價內(nèi)容和效益審計評價性質(zhì)兩個方面。內(nèi)容上，主要應(yīng)包括績效審計的綜合性指標(biāo)、績效審計的單項指標(biāo)、績效審計的財務(wù)指標(biāo)和績效審計的技術(shù)指標(biāo)等；從性質(zhì)上，主要包括績效審計的定性標(biāo)準(zhǔn)、績效審計的定量標(biāo)準(zhǔn)，并逐漸建立健全相關(guān)的法律法規(guī)、操作指南和行業(yè)規(guī)范等，科學(xué)設(shè)定評價績效審計的公式，形成專業(yè)、科學(xué)、全面多層次的績效評價指標(biāo)體系，將績效審計覆蓋到被審計單位或項目的各個審計項目和審計環(huán)節(jié)中，全面、客觀地衡量和評價被審計單位或工程項目的使用效益。

（四）靈活選擇績效審計方式，更新績效審計方法和技術(shù)

績效審計方式多樣，包括上審下、交叉審、同級審和事前、事中、事后審計等不同方式。不同的農(nóng)業(yè)專項資金投資項目，需要審計人員結(jié)合具體的情況選擇適合的審計方式，按照績效審計的需要靈活選擇不同的審計方式?？冃徲嫷姆椒ㄊ菆?zhí)行績效審計的手段和技術(shù)措施。影響效益的因素是多樣和復(fù)雜的，這也決定了績效審計方法也就具有一定的綜合性和廣泛性。如何將績效審計方法科學(xué)合理地掌握和運用，對于提高績效審計的效率和質(zhì)量至關(guān)重要。因此在開展績效審計時，審計機關(guān)應(yīng)從理論上重視績效審計方法的研究和推廣，創(chuàng)新審計思路，提高審計技術(shù)。通過借鑒其他國家的績效審計經(jīng)驗，并結(jié)合我國績效審計工作的積極探索，總結(jié)出實用的績效審計技術(shù)方法，為審計機關(guān)績效審計工作的開展提供系統(tǒng)的理論指導(dǎo)和技術(shù)支持。績效審計技術(shù)方法必須結(jié)合多學(xué)科、多領(lǐng)域的知識，針對項目的特點選擇不同的審計調(diào)查方式，審計過程中積極運用計算機輔助審計技術(shù)，以此提高績效審計的效率。

篇2

人民銀行內(nèi)部績效審計的開展情況

到2011年，績效審計主體不斷擴大，從最初只有2、3家分行（南京、上海、重慶）到目前除個別分支行外，絕大部分機構(gòu)都已在績效審計方面有所進展。特別是2011年《人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型2011—2013年規(guī)劃》后，績效審計工作得以全面開展。從目前掌握的資料看，2011年各級人民銀行內(nèi)審部門共開展績效審計項目逾20個（詳見下表），從涉及的部門看有事后監(jiān)督、后勤、財務(wù)會計、營業(yè)室、國庫、貨幣信貸、貨幣發(fā)行、外匯、金融穩(wěn)定、征信、反洗錢和人事等部門，從業(yè)務(wù)上涵蓋了內(nèi)部控制管理、財務(wù)成本控制、貨幣政策貫徹及金融穩(wěn)定管理、外匯市場管理、人民幣流通成本管理、機構(gòu)設(shè)置管理和人力資源管理等各領(lǐng)域，審計范圍及項目數(shù)量都大大超越了以往。

人民銀行內(nèi)部績效審計實踐中存在的主要問題

（一）績效審計概念不清即上述績效審計的概念辨析中對績效審計的經(jīng)濟性、效率性和效果性的定義模糊，在審計實踐中無法加以區(qū)分，在此不再贅述。（二）績效審計意識薄弱人民銀行內(nèi)審部門從1998年底成立至今，一直以開展合規(guī)性審計為主，合規(guī)性審計無論從覆蓋范圍還是審計質(zhì)量都有了長足的進步，也積累了大量的審計經(jīng)驗。相對而言，績效審計2007年才在個別機構(gòu)剛剛起步，2012年才嘗試將個別項目在全國范圍內(nèi)全面鋪開，可以借鑒的東西非常有限。內(nèi)審人員在制定審計方案和現(xiàn)場審計過程中往往習(xí)慣性的對自己熟悉的合規(guī)性審計內(nèi)容有所側(cè)重，而對于績效審計內(nèi)容卻顯得無所適從。如某大區(qū)分行機關(guān)2001年直接開展績效審計項目3項，全部項目均有大量內(nèi)容涉及審計對象的合規(guī)性問題。（三）交換意見階段遇到的阻力較大以往的合規(guī)性審計多是嚴(yán)格按照現(xiàn)行的規(guī)章制度進行的。即便如此，內(nèi)審人員和審計對象之間也會因為對文件的理解不同產(chǎn)生分歧。對于績效審計而言，一方面，現(xiàn)階段人民銀行的規(guī)章制度還停留在內(nèi)部控制和風(fēng)險防范層面，涉及到機構(gòu)或項目績效的內(nèi)容少之又少；另一方面，績效審計所依據(jù)的歷史和同類機構(gòu)數(shù)據(jù)分析并沒有法律或行政的約束力，這樣就勢必會在交換意見階段遇到更大的阻力。（四）相當(dāng)比例內(nèi)審人員不具備績效審計勝任能力審計人員素質(zhì)是績效審計成效的一個決定性因素。審計人員的勝任能力相對于績效審計的重要程度可以從INTOSAI制定的《績效審計實施指南》中看出：“沒有任何一種制度能夠擔(dān)保高質(zhì)量的績效審計報告，簡單地說，擁有勝任和主動的績效審計人員比質(zhì)量保證制度還更重要?！笨冃徲嬋藛T要在實踐經(jīng)驗、綜合素質(zhì)、專業(yè)技能方面均具備一定的條件。在實踐經(jīng)驗方面，要有審計經(jīng)驗、調(diào)查經(jīng)驗，甚至要有評估經(jīng)驗；綜合素質(zhì)上要有一定的分析能力、創(chuàng)造能力、判斷能力、溝通能力、文字能力和職業(yè)審慎性；專業(yè)技能方面，要有不同專業(yè)領(lǐng)域的專門知識。雖然績效審計是一種集體工作，并不要求所有成員都具備上述各種技能，但績效審計仍然對審計人員提出了超越以往合規(guī)性審計的能力要求，這與當(dāng)前內(nèi)審人員的知識結(jié)構(gòu)、審計閱歷、綜合分析能力和開拓創(chuàng)新意識的現(xiàn)狀極不相稱。

篇3

論文關(guān)鍵詞：審計委員會制度法律制度獨立董事

從2002年開始，我國引進了國外先進的公司治理手段—審計委員會制度，有效地改善了公司治理的績效。但是，由于各種因素的存在。獨立董事在上市公司中的作用尚未得到有效發(fā)揮，使得審計委員會無法有效地履行其監(jiān)督職責(zé)。針對《我國現(xiàn)行審計委員會制度的現(xiàn)狀及存在的主要問題》(葉小蘭，2008)，本文提出完善我國審計委員會制度的若干建議。

一、完善審計委員會的法律制度

面對我國資本市場現(xiàn)狀，要使審計委員會制度得到良好的發(fā)展，充分發(fā)揮其作用，僅靠非強制性的治理建議，很可能會徒有其名、流于形式，因此，必須使用法律這一強制性的手段來加以規(guī)范，使這一制度真正引入我國的公司治理。以法律形式對制度進行規(guī)范至少應(yīng)包括以下方面：建立審計委員會制度并規(guī)定相關(guān)的信息披露機制。我國《治理準(zhǔn)則》中規(guī)定：上市公司董事會可以按照股東大會的有關(guān)決議，設(shè)立戰(zhàn)略、審計、提名、薪酬與考核等專門委員會。并沒有強制要求上市公司必須在董事會下設(shè)立審計委員會，更沒有要求上市公司對其是否下設(shè)審計委員會以及審計委員會的工作內(nèi)容、運行效果等信息進行披露。反觀審計委員會制度盛行的英、美等國家則強制要求所有上市公司必須建立審計委員會，并規(guī)定了相關(guān)的信息披露機制。為此，我國應(yīng)盡快以法律的形式要求所有上市公司必須設(shè)立審計委員會，使其成為公司治理結(jié)構(gòu)的一員，為完善公司治理發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

明確審計委員會成員的任職資格。審計委員會能否有效發(fā)揮其職能，核心因素在于審計委員會成員實質(zhì)的獨立性和高度的專業(yè)性。審計委員會的成員需獨立于管理層，以保護所有股東的利益。審計委員會成員中應(yīng)包括具有一定會計、審計專業(yè)知識和相關(guān)行業(yè)知識的人員。此外，知識更新是必不可少的，應(yīng)要求審計委員會成員每年接受相關(guān)的專業(yè)培訓(xùn)，不斷學(xué)習(xí)新知識，了解新情況，以適應(yīng)新形勢下日益復(fù)雜的公司生產(chǎn)經(jīng)營活動，勝任對新型、復(fù)雜的經(jīng)營活動的監(jiān)督工作。

拓寬審計委員會的職責(zé)和權(quán)限。根據(jù)我國《治理準(zhǔn)則》的規(guī)定，對于外部審計機構(gòu)的聘請或者更換，審計委員會享有的只是提議權(quán)，最終的決定權(quán)仍在董事會手里。在審計委員會成員占董事會少數(shù)的現(xiàn)實情況下，那些不利于管理當(dāng)局的提議肯定會遭到否決，這就難以改變目前外部審計機構(gòu)的聘請或更換實際上是由上市公司管理當(dāng)局決定的弊端，也使審計委員會的職責(zé)如同虛設(shè)，起不到實質(zhì)作用。為確保審計委員會在公司中的權(quán)利與地位，充分發(fā)揮審計委員會在公司治理中的作用．我國應(yīng)借鑒《薩班斯法案》的內(nèi)容，通過立法賦予審計委員會更大的職責(zé)和權(quán)限。

制訂審計委員會制度操作指南。在英、美等國家，為使審計委員會制度能夠有效運作，均有相關(guān)機構(gòu)提供詳細(xì)的操作指南，從而使得上市公司在建立和運作審計委員會制度時有法可依、有章可循。我國有關(guān)管理機構(gòu)如注冊會計師協(xié)會應(yīng)加緊相關(guān)方面的研究工作，為審計委員會制度的有效運作提供可資參考的操作性指南。審計委員會制度的操作指南應(yīng)包括如下內(nèi)容：審計委員會的體制設(shè)計，審計委員會的職責(zé)與權(quán)力，審計委員會的人數(shù)與構(gòu)成，審計委員會成員的任職資格與產(chǎn)生程序，審計委員會的工作制度，審計委員會的績效評價，審計委員會成員的報酬，審計委員會的信息披露等。

健全審計委員會成員行權(quán)的優(yōu)益條件。要強化審計委員會成員對信息披露的法律責(zé)任，建立健全相應(yīng)的約束機制。法律法規(guī)還應(yīng)當(dāng)善待審計委員會成員，確保其行權(quán)的優(yōu)益條件，以謀求審計委員會在責(zé)任和利益之間的相對平衡。

二、處理好審計委員會與監(jiān)事會的關(guān)系

我國現(xiàn)有的《公司法》采用雙層董事會模式，監(jiān)事會為專門的監(jiān)督機構(gòu)，《治理準(zhǔn)則》又同時引入單層董事會模式的審計委員會監(jiān)督機制，此舉是一種制度創(chuàng)新。如何處理兩種監(jiān)督機制的關(guān)系，理論界有不同的爭論?？紤]到制度的延續(xù)性和審計委員會引入我國的時間不長，在實務(wù)上還有待逐步完善，加之我國資本市場欠發(fā)達(dá)，公司治理水平較低，上市公司大股東“一股獨大”的內(nèi)部人控制嚴(yán)重、虛假財務(wù)信息盛行，在這種既缺乏有力的外部監(jiān)控機制，又沒有有效的內(nèi)部制衡機制的環(huán)境下，當(dāng)前及以后較長一段時間內(nèi)，應(yīng)當(dāng)采用審計委員會與監(jiān)事會并存的運行模式，雙管齊下。公司除了在董事會內(nèi)設(shè)立審計委員會外，還要保留經(jīng)過改進的監(jiān)事會，實行雙重監(jiān)督。由于沒有在公司治理結(jié)構(gòu)中監(jiān)事會和審計委員會同時并存的先例，因此，為推廣實施審計委員會制度，目前的當(dāng)務(wù)之急是要合理劃分審計委員會與監(jiān)事會監(jiān)督的職責(zé)范圍，在目標(biāo)一致的前提下，實現(xiàn)二者各行其職、各負(fù)其責(zé)、相互監(jiān)督和互相依存、互不協(xié)調(diào)，共同完成對公司財務(wù)的治理。

從長遠(yuǎn)看，隨著上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、獨立董事制度等方面的建立和規(guī)范，審計委員會在發(fā)揮實質(zhì)性的作用之后，可以逐步取消監(jiān)事會。以降低監(jiān)督成本。

三、改進獨立董事的形成機制

改進獨立董事選聘機制。獨立董事的產(chǎn)生機制是決定獨立董事獨立性的最為關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在某種意義上，也是決定獨立董事制度成敗的決定性制度安排。在獨立董事的選聘上，應(yīng)堅決采用控股股東表決權(quán)回避制，即大股東不參與提名和選舉，而由獨立董事組成的提名委員會提名，以抑制大股東在獨立董事產(chǎn)生機制上的重大影響，從根本上保證獨立董事真正獨立于大股東。

完善獨立董事的激勵制度。改革獨立董事的報酬形式，實行直接收入報酬和股權(quán)激勵相結(jié)合的形式。直接收入的報酬額與獨立董事提供的服務(wù)掛鉤，如按實際提供的服務(wù)時間、參與董事會的次數(shù)等發(fā)放，該薪酬應(yīng)在公司的財務(wù)報告中予以披露。:

此外，如果對獨立董事實行一定數(shù)量的股票期權(quán)，能夠使其像公司股東一樣思考問題，減少成本，提高企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。強化獨立董事的約束機制。獨立董事必須按照有關(guān)法律規(guī)定履行其受托責(zé)任，倘若他們不能在企業(yè)經(jīng)營管理和戰(zhàn)略規(guī)劃等方面履行職責(zé)，那么他們要對由此造成的損失承擔(dān)責(zé)任。

篇4

環(huán)境審計最初是企業(yè)為降低環(huán)境風(fēng)險而自發(fā)開展的內(nèi)部審計，1992年最高審計機關(guān)國際組織成立了環(huán)境審計委員會，鼓勵各國最高審計機關(guān)考慮環(huán)境問題，政府環(huán)境審計最早得到迅速發(fā)展。1995年世界審計組織在《開羅宣言》中提出了環(huán)境審計的概念框架，2001年世界審計組織環(huán)境審計工作組提出了更具體的環(huán)境審計定義框架：環(huán)境審計包括財務(wù)審計、合規(guī)性審計和績效審計。環(huán)境財務(wù)審計通常評價政府的財務(wù)報表是否反映環(huán)境成本和負(fù)債。環(huán)境合規(guī)性審計主要評價是否遵照有關(guān)的環(huán)境法律、規(guī)章和政策。環(huán)境績效審計通常包括評價政府：是否實現(xiàn)其環(huán)境目標(biāo)；是否有效解決環(huán)境問題；是否高效、經(jīng)濟地運行。

在我國，環(huán)境審計尚無明確的權(quán)威定義。參照最高審計機關(guān)國際組織環(huán)境審計委員會提出的定義框架，將環(huán)境審計界定為：由專門審計組織對政府、企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)及有關(guān)經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的環(huán)境責(zé)任和環(huán)境問題的真實性、合法性和效益性所進行的監(jiān)督、評價和鑒證，以促進其實施可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。下面從環(huán)境審計概念框架的基本要素分析我國環(huán)境審計的現(xiàn)狀。

環(huán)境審計的目標(biāo)實施，依賴于社會各個層面的組織和個人主動履行，并與環(huán)境信息披露報告的質(zhì)量有密切關(guān)系。提高全社會全民的環(huán)境責(zé)任意識，強化社會責(zé)任報告的要求，是可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。

二、環(huán)境審計實施現(xiàn)狀

（一）審計主體 在我國審計監(jiān)督體系中審計工作由三類不同主體承擔(dān)，即政府審計機關(guān)、會計師事務(wù)所、單位內(nèi)部審計機構(gòu)。環(huán)境審計作為審計的新興領(lǐng)域，審計主體仍應(yīng)由這三類主體承擔(dān)。由于環(huán)境審計是隨國家對環(huán)境保護問題的重視而產(chǎn)生和發(fā)展的，近年來，環(huán)境審計主要由政府審計機關(guān)進行審計，企業(yè)自主進行環(huán)境審計的很少，社會審計作為新業(yè)務(wù)拓展剛起步，如注冊會計師對碳排放報告的鑒證。

（二）審計客體 審計客體即被審計對象，從文獻(xiàn)資料看，有學(xué)者認(rèn)為環(huán)境審計對象是政府部門及企事業(yè)單位的環(huán)境管理責(zé)任（陳淑芳和李青1998），有的認(rèn)為是與環(huán)境有關(guān)的組織經(jīng)營管理活動以及作為這些活動信息載體的有關(guān)資料（曾憲策（1997））。由于環(huán)境審計特殊性，環(huán)境審計對象應(yīng)包括兩方面：一是環(huán)境管理系統(tǒng)，包括環(huán)境管理機構(gòu)、環(huán)境規(guī)劃、環(huán)境管理政策和制度，環(huán)境審計。即從宏觀層面審查對各國政府履行環(huán)境保護和管理責(zé)任情況；二是有關(guān)經(jīng)濟活動對環(huán)境的影響。即從微觀層面審查特定企業(yè)或經(jīng)濟組織經(jīng)濟活動對環(huán)境的影響情況。如碳排放指標(biāo)、環(huán)境報告中披露的環(huán)境責(zé)任與風(fēng)險等。具體表現(xiàn)為環(huán)境資金的財務(wù)審計、環(huán)境責(zé)任主體的合法性審計與績效審計。

從審計實踐看，目前我國政府審計的開展主要是針對環(huán)保專項資金的財務(wù)收支和重點項目的專項審計，對環(huán)保資金收支的真實性、合法性及企業(yè)的經(jīng)濟活動是否遵守有關(guān)環(huán)境保護法律和法規(guī)進行審查。在微觀層面對企業(yè)環(huán)境績效評價較少，在宏觀層面對國家在國際環(huán)境保護政策公約履行、政府環(huán)境政策執(zhí)行等方面的審計和評價更是少見。

（三）審計內(nèi)容 環(huán)境審計內(nèi)容隨著我國環(huán)境審計實踐的不斷深入而逐步拓展，從環(huán)境審計的發(fā)展歷程看，90年代在政府審計中提出資源環(huán)境審計，最初主要圍繞各類環(huán)境保護資金和項目展開，1998年審計署設(shè)立了農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計司，負(fù)責(zé)組織資源環(huán)境審計工作，主要內(nèi)容包括環(huán)境污染治理和生態(tài)環(huán)境保護兩方面內(nèi)容，到2002年，審計署入選為世界審計組織環(huán)境審計委員會執(zhí)委會成員，促進了資源環(huán)境審計與國際交流，審計的領(lǐng)域從生態(tài)環(huán)境審計，逐步拓展到土地資源、礦產(chǎn)資源、水環(huán)境、大氣污染、工程建設(shè)環(huán)保審計等多元項目。到目前我國環(huán)境審計內(nèi)容拓展到四方面：（1）對環(huán)境保護資金籌集、分配、使用和管理的審計。（2）對環(huán)境保護政策法規(guī)、制度的科學(xué)性、健全性、執(zhí)行的有效性的審計。（3）對環(huán)境保護投資工程項目建設(shè)、管理、運營及其效益情況。（4）對政府及其相關(guān)部門履行服務(wù)、管理、監(jiān)督責(zé)任，及實施各項管理措施的情況及其成效等內(nèi)容。社會審計方面，作為新業(yè)務(wù)拓展在溫室氣體排放、碳減排等環(huán)境事項方面開始提供鑒證服務(wù)。

（四）環(huán)境審計標(biāo)準(zhǔn) 環(huán)境審計是一項綜合的、系統(tǒng)的、復(fù)雜的工作，環(huán)境審計遵循的標(biāo)準(zhǔn)體系具有綜合性和層次性，包括與環(huán)境事項相關(guān)的國際規(guī)則、國家的法規(guī)與政策文件，環(huán)境會計與環(huán)境信息報告的規(guī)范，審計技術(shù)層面的規(guī)范。國際規(guī)則包括：《聯(lián)合國氣候變化框架公約》、《京都議定書》、清潔發(fā)展機制（CDM），環(huán)境審計有：ISO14000中關(guān)于環(huán)境審計的系列準(zhǔn)則，框架性操作指南有《從環(huán)境視角進行審計活動的指南》、《環(huán)境審計與合規(guī)審計》等。在國內(nèi)，環(huán)境相關(guān)的法規(guī)不夠完善，缺乏環(huán)境審計準(zhǔn)則和審計指南，也沒有制定出對環(huán)境事項審計評價的標(biāo)準(zhǔn)。法律法規(guī)層面的主要有《環(huán)境保護法》、《清潔生產(chǎn)促進法》、《中國應(yīng)對氣候變化國家方案》、《溫室氣體自愿減排交易管理暫行辦法》等，在政府審計領(lǐng)域?qū)徲嬍鹪?009年了《審計署關(guān)于加強資源環(huán)境審計工作的意見》，作為指導(dǎo)全國各級審計機關(guān)進行資源環(huán)境審計實踐的文件。社會審計和內(nèi)部審計尚無出臺相關(guān)審計準(zhǔn)則和指南。

（五）環(huán)境審計方式與方法 現(xiàn)階段環(huán)境審計方式主要依賴強制審計，受托審計較少。審計的技術(shù)方法如檢查、觀察、詢問、函證、分析程序、重新計算等不能滿足環(huán)境審計的需求。由于環(huán)境問題涉及計量屬性多重性，既有貨幣化也有非貨幣指標(biāo)。在分析方法上除比較分析外，還有環(huán)境成本效益分析、環(huán)境費用效果分析等。

可以看出，我國環(huán)境審計理論研究與實踐探索處于初級階段，尚未形成統(tǒng)一的環(huán)境審計的理論體系和環(huán)境審計實務(wù)指南。環(huán)境審計主體單一，審計內(nèi)容有待拓展，審計標(biāo)準(zhǔn)需借鑒國際先進經(jīng)驗制定出權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)和指南。改變傳統(tǒng)的審計理念，在審計方法與手段上創(chuàng)新發(fā)展，環(huán)境審計的特殊性，決定了審計的實施更需協(xié)同管理理念。

三、環(huán)境審計實施強化路徑

（一）推動環(huán)境審計主體多元化發(fā)展 不同類型的環(huán)境審計產(chǎn)生和存續(xù)的客觀基礎(chǔ)不同，對審計活動的信息需求也不同。（1）環(huán)境財務(wù)審計，產(chǎn)生于經(jīng)濟組織的外部利益關(guān)系人對組織環(huán)境信息可置信程度的需要。審計目的是對經(jīng)濟組織在披露和報告其環(huán)境問題和環(huán)境責(zé)任方面是否真實、公允發(fā)表意見，審計主要發(fā)揮鑒證職能。社會審計作為獨立的第三方應(yīng)承擔(dān)此重任。（2）環(huán)境合規(guī)性審計，產(chǎn)生于國家和政府履行環(huán)境保護和管理職能，是對各級政府部門、經(jīng)濟組織及個人是否遵循有關(guān)環(huán)境保護法規(guī)的信息需求。審計發(fā)揮其監(jiān)督職能，政府審計機構(gòu)作為政府職能部門，客觀上成為審計主體責(zé)無旁貸。（3）環(huán)境績效審計，是對環(huán)境資源的管理和使用情況作出評價。按照ISOl4001解釋，對環(huán)境資源管理、使用的經(jīng)濟性、有效性的評價，屬于環(huán)境管理系統(tǒng)的一部分。審計主體可以多元化，對政府績效評價，由各級政府審計機關(guān)進行；對經(jīng)濟組織履行社會責(zé)任，對環(huán)境事項報告和披露時，可由其內(nèi)部審計機構(gòu)或委托第三方進行。由此可見，要推動環(huán)境審計全方位、全內(nèi)容實施，需三類審計主體共同參與，相互協(xié)作。

（二）拓展環(huán)境審計對象與內(nèi)容 《從環(huán)境視角進行審計活動的指南》指出，環(huán)境審計對象有三類，一是直接和間接對環(huán)境產(chǎn)生影響的組織，不論這種影響是正面的還是負(fù)面的，二是有權(quán)制定或影響環(huán)境政策和法規(guī)的組織，包括國際性、全國性和地區(qū)性的組織；三是有權(quán)監(jiān)管和控制其他組織、部門環(huán)境運行的組織。目前我國環(huán)境審計對象范圍較窄，主要針對第一類，即與環(huán)境問題如排污、碳排放等有關(guān)的經(jīng)濟組織。后兩類審計對象是審計較高層次，各級政府對環(huán)境的監(jiān)管職能，政策方案制定的可行性和科學(xué)性需要公開。環(huán)境審計內(nèi)容有其特殊性，與環(huán)境事項相關(guān)的領(lǐng)域均應(yīng)包含在內(nèi)。如環(huán)境會計界定的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本、環(huán)境效益等再認(rèn)定、環(huán)境報告的盤查、環(huán)境法規(guī)的遵循情況、環(huán)境污染等事項。審核對象依賴于與環(huán)境有關(guān)的各類資料，有會計資料，也有非財務(wù)信息，如碳排放計量報告等。

（三）完善環(huán)境審計法規(guī)與實施方案 在應(yīng)對全球環(huán)境問題方面我國已采取了一系列創(chuàng)新性重大舉措，并制定了一系列的政策和管理辦法、方案，但未來的路任重而道遠(yuǎn)。借鑒國際ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)，制定適應(yīng)我國國情的環(huán)境審計準(zhǔn)則，對指導(dǎo)環(huán)境審計實踐具有非常重要的意義。

（四）創(chuàng)新環(huán)境審計技術(shù)方法，提高審計人員專業(yè)素質(zhì) 在審計技術(shù)方法上環(huán)境審計有其特殊性，除了基本審計程序和方法外，還可以考慮環(huán)境事項相關(guān)的計量與報告、指標(biāo)分析等方法，考慮與生態(tài)環(huán)境問題有關(guān)的專門分析指標(biāo)、及環(huán)境審計實施中協(xié)同管理等。隨著環(huán)境會計、環(huán)境報告的創(chuàng)新與完善，環(huán)境審計方法在實踐中需要審計人員不斷創(chuàng)新與發(fā)展。審計行業(yè)需要培養(yǎng)一支懂環(huán)境相關(guān)法規(guī)與環(huán)境技術(shù)評估技術(shù)的專業(yè)人才。

[本文系山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院科研創(chuàng)新團隊課題（2013）“可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下的資源與環(huán)境相關(guān)會計問題研究”階段性研究成果]

參考文獻(xiàn)：

篇5

1999年國家開始擴大招生規(guī)模以來，我國高等教育的發(fā)展規(guī)模取得了較大成績。高校基本建設(shè)規(guī)模也隨之大幅上升，全國各地大學(xué)城和高校園新區(qū)建設(shè)遍地開花，許多高校擴招幾年來完成的基本建設(shè)投資已經(jīng)超過了自建校至擴招前數(shù)十年的投資總額。因此，加強對高?；椖客度氘a(chǎn)出效益審計，對提高教育資金的使用效益，保障高校的健康快速發(fā)展具有重要意義。

一、國內(nèi)基本建設(shè)投入產(chǎn)出效益審計研究現(xiàn)狀

在我國社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的進程中，基本建設(shè)項目的投入是社會固定資產(chǎn)再生產(chǎn)的主要手段。十四屆三中全會確立市場經(jīng)濟體制以來，全社會固定資產(chǎn)投資增幅較快，年均增幅在25%以上，投資總額超過萬億，其中新工程項目投資所占比例達(dá)到60%左右。一方面是投資逐年增加，另一方面是基本建設(shè)項目的投入產(chǎn)出方面投資效益低下，損失浪費嚴(yán)重的問題比較嚴(yán)重，這些問題已經(jīng)引起全社會廣泛的關(guān)注。加強對基本建設(shè)項目的投入產(chǎn)出的效益審計，已成為國家有關(guān)部門面臨的一項重要工作任務(wù)。基本建設(shè)項目投入產(chǎn)出的效益審計活動的根本目的是服務(wù)，而開展基本建設(shè)項目的投入產(chǎn)出的效益審計能夠直觀地提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)單位目標(biāo)，因此，開展基本建設(shè)項目的投入產(chǎn)出的效益審計勢在必行。隨著高?；窘ㄔO(shè)投資體制的改革，以前建立在計劃經(jīng)濟體制上的投資行為已逐步轉(zhuǎn)移到適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制和高校后勤社會化改革的軌道上來。

二、我國高校基本建設(shè)投入產(chǎn)出效益審計分析中存在的問題

（一）難以確定評價投入產(chǎn)出經(jīng)濟效益審計的標(biāo)準(zhǔn)

如何來確定高?；窘ㄔO(shè)投入產(chǎn)出的效能或效率、成本與效益缺乏標(biāo)準(zhǔn)。而目標(biāo)是否達(dá)成，社會的影響性又如何等都不是僅憑觀察或感覺就可下定論的。由于我國高校工作性質(zhì)等原因，審計人員還沒有一個公認(rèn)可接受的適用于各種情況的審計標(biāo)準(zhǔn)可供參考利用，在這種情況下，就造成了對經(jīng)濟效益的評價無據(jù)可依，無疑會影響經(jīng)濟效益評價的質(zhì)量和審計結(jié)論的可信度。

（二）我國缺乏相應(yīng)的投入產(chǎn)出經(jīng)濟效益審計準(zhǔn)則

從審計法看，對審計機關(guān)開展經(jīng)濟效益審計的授權(quán)，法律地位等方面缺乏明確的規(guī)定性；在規(guī)范上，審計署頒布的規(guī)范和命令基本上不涉及經(jīng)濟效益審計；在指南層面上，投入產(chǎn)出經(jīng)濟效益審計開展的具體方式、技術(shù)方法、指南等的編制工作尚未形成。受此影響，目前投入產(chǎn)出經(jīng)濟效益審計工作只能依附于財務(wù)收支審計和預(yù)算執(zhí)行審計進行。

（三）缺乏投入產(chǎn)出經(jīng)濟效益審計的人才

我國所需的審計專業(yè)人才，必須具備財務(wù)審計、經(jīng)濟效益審計及法律等有關(guān)專門學(xué)識，才可能恪盡職責(zé)。但當(dāng)前審計專業(yè)人員的錄用條件隨意性較強，與美國GAO雇用或聘請具備會計、統(tǒng)計、法律、工程、審計規(guī)劃及技術(shù)方法、資料處理、公共行政、經(jīng)濟社會科學(xué)或精算等方面的專業(yè)人員作法相比，差距較大，制約著經(jīng)濟效益審計的發(fā)展。

三、加強我國高校基本建設(shè)投入產(chǎn)出效益審計的建議

（一）加大投入產(chǎn)出經(jīng)濟效益審計理論研究和人才培養(yǎng)

投入產(chǎn)出經(jīng)濟效益審計的理論研究，短期內(nèi)，我國可以通過選擇系統(tǒng)的翻譯國外審計機關(guān)的績效報告作為教學(xué)教材，借鑒他國投入產(chǎn)出經(jīng)濟效益審計的審計經(jīng)驗，并及時了解各國執(zhí)行各項方案的實際成效與不足等，針對所執(zhí)行的審計工作對象，建立應(yīng)具備的知識及專業(yè)能力；在中期方面，聘請外部專家來共同參與或協(xié)助辦理審計案件，有效提升審計質(zhì)量，在長期方面仍應(yīng)依據(jù)審計業(yè)務(wù)需要，積極研究審計人員聘用法規(guī)的修正完善，以提供多元的用人渠道，解決專業(yè)技能不足的問題。另外對現(xiàn)有審計人員進行強化培訓(xùn)，實行嚴(yán)格的審計質(zhì)量責(zé)任制、審計工作稽查制度和內(nèi)部審計制度，進一步明確審計人員的審計責(zé)任，規(guī)范審計人員的審計行為，提高經(jīng)濟效益審計的績效。

（二）加快投入產(chǎn)出經(jīng)濟效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)的建立

結(jié)合我國實際狀況，可以在現(xiàn)有真實合法審計的基礎(chǔ)上，發(fā)展完善投入產(chǎn)出效益審計。因為真實合法審計是經(jīng)濟效益審計的基礎(chǔ)和組成部分，目前的真實合法審計的法規(guī)依據(jù)和審計的規(guī)范化建設(shè)已經(jīng)基本完成，建立我國效益審計模式必須堅持以真實合法性審計為基礎(chǔ)，在尚未構(gòu)建科學(xué)、規(guī)范的投入產(chǎn)出經(jīng)濟效益審計及評價體系的情況下，需要審計專業(yè)人員借鑒國外審計經(jīng)驗，同時在實踐中摸索，善于總結(jié)，運用創(chuàng)造性的思維方法，積極探索。在探索投入產(chǎn)出效益審計過程中，應(yīng)加強學(xué)習(xí)和借鑒國際先進經(jīng)驗和做法，起草修訂和逐步完善我們的效益審計評價指標(biāo)和準(zhǔn)則體系，初期可以稱之為“指導(dǎo)意見”或“管理辦法”，以后逐漸修改完善，逐步向效益審計準(zhǔn)則過渡。

（三）建立完善投入產(chǎn)出經(jīng)濟效益審計的準(zhǔn)則

我國在大力開展投入產(chǎn)出經(jīng)濟效益審計的同時，結(jié)合投入產(chǎn)出經(jīng)濟效益審計的特點，加強投入產(chǎn)出經(jīng)濟效益審計準(zhǔn)則的建設(shè)，尤其是投入產(chǎn)出經(jīng)濟效益審計的審計目標(biāo)，審計現(xiàn)場工作準(zhǔn)則、審計報告準(zhǔn)則方面。在投入產(chǎn)出經(jīng)濟效益審計準(zhǔn)則的建立過程中，根據(jù)我國的實際情況可以分為兩個階段來進行：第一階段，在總結(jié)我國已有經(jīng)驗和借鑒國外經(jīng)驗的基礎(chǔ)上形成一些初步的投入產(chǎn)出經(jīng)濟效益審計規(guī)范；第二階段，在不斷完善初步規(guī)范的基礎(chǔ)上，形成投入產(chǎn)出經(jīng)濟效益審計準(zhǔn)則和具體的操作指南。

篇6

關(guān)鍵詞：審計 信息系統(tǒng) 信息系統(tǒng)審計

隨著科技的進步和信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，以計算機和網(wǎng)絡(luò)為特征的信息系統(tǒng)日益普及，被審計單位會計信息系統(tǒng)高速發(fā)展，會計電算化及信息化程度越來越高，大量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)都存儲在計算機中，審計人員開展數(shù)據(jù)式審計的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)均來源于被審計單位提供的數(shù)據(jù)庫備份數(shù)據(jù)。因此上述數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性直接影響著審計結(jié)果的真實性，也間接影響著審計質(zhì)量。信息系統(tǒng)審計作為審計信息化環(huán)境下的一種全新審計模式，成為審計業(yè)務(wù)工作的重要組成部分，越來越受到各級審計部門的重視。

一、信息系統(tǒng)審計

信息系統(tǒng)審計主要是指審計機關(guān)接受本級人民政府或上一級人民政府的委托或授權(quán)，收集并分析被審計單位信息系統(tǒng)安全性、穩(wěn)定性及合規(guī)性等因素，對系統(tǒng)進行全面的評價和分析，從而幫助被審計單位對系統(tǒng)進行完善和改進。目前審計機關(guān)信息系統(tǒng)審計的方式主要有兩種：一種是審計機關(guān)獨立立項，對被審計單位的信息系統(tǒng)進行全面的分析和評價，并出具獨立的、專業(yè)的信息系統(tǒng)審計報告；另一種是融合在其他審計項目中，如在經(jīng)濟責(zé)任審計項目中，由于信息化建設(shè)的投入金額大、重要性高，因此在進行經(jīng)濟責(zé)任審計評價時加入對信息系統(tǒng)投入的績效評價，作為其他審計項目的補充。

二、開展信息系統(tǒng)審計存在的主要問題

在目前的審計實踐中，信息系統(tǒng)審計成果似乎并不明顯，原因主要有以下幾個方面：

一是審計理念相對滯后。目前我國的信息系統(tǒng)審計工作剛剛起步，審計人員已經(jīng)不僅僅局限于傳統(tǒng)的審計方式，而是逐漸通過對被審計單位的原始業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，并對相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程進行符合性測試，從而逐步發(fā)現(xiàn)被審計單位業(yè)務(wù)和財務(wù)上的問題。部分審計人員認(rèn)為，數(shù)據(jù)式審計已經(jīng)能夠發(fā)現(xiàn)大案要案所需的線索，沒有必要再投入大量的人力物力進行復(fù)雜的信息系統(tǒng)審計。

二是缺乏信息系統(tǒng)審計的復(fù)合型人才。從目前審計人員綜合素質(zhì)來看，既精通審計業(yè)務(wù)又精通計算機知識的復(fù)合型審計人員較少。首先，審計人員在審計時難以在短時間內(nèi)完全透徹地了解被審計單位的信息系統(tǒng)，在有限的審計時間內(nèi)也難以對系統(tǒng)進行評估。其次，難以發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)的漏洞。在現(xiàn)場審計過程中，審計人員一般不被允許對正在運行的系統(tǒng)進行測試，因此較難發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)存在的問題。第三，難以評估系統(tǒng)漏洞所導(dǎo)致的后果。在審計實踐中，即使審計人員發(fā)現(xiàn)了信息系統(tǒng)的漏洞，但是未發(fā)現(xiàn)該漏洞所導(dǎo)致的已經(jīng)存在的后果，常常使得審計結(jié)論缺乏直接證據(jù)支撐。

三是信息系統(tǒng)審計缺乏相應(yīng)的法律、法規(guī)支撐。根據(jù)目前我省信息系統(tǒng)審計的開展情況來看，審計機關(guān)對信息系統(tǒng)審計所依據(jù)的法律法規(guī)主要有《中華人民共和國審計法》第三十二條、《江蘇省審計條例》第三十三條的規(guī)定以及、《國務(wù)院辦公廳關(guān)于利用計算機信息系統(tǒng)開展審計工作的有關(guān)問題的通知》（〔2001〕88號）。筆者發(fā)現(xiàn)，上述法律法規(guī)僅授權(quán)審計機關(guān)對被審計單位的財務(wù)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)進行審計，但是對審計對象的范圍和具體內(nèi)容沒有進行明確指導(dǎo)，對審計過程中發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)存在的各種問題缺乏相應(yīng)的法規(guī)進行問題的定性，這成為信息系統(tǒng)審計開展過程中急需解決的問題。

四是信息系統(tǒng)審計的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與操作指南缺失。由于我國開展信息系統(tǒng)審計正處于起步階段，審計署對信息系統(tǒng)審計的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)尚未制定，審計部門也沒有出臺明確的信息系統(tǒng)審計操作指南。因此，審計人員在實際審計中感覺無從下手，審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題不能準(zhǔn)確進行定性，審計結(jié)束后無法對被審計單位提出可操作性的審計建議，審計風(fēng)險也時刻束縛著審計人員能否對審計發(fā)現(xiàn)的疑點查深查透。

三、開展信息系統(tǒng)審計的對策

（一）提升審計人員信息系統(tǒng)審計的重要意識

雖然近年來審計手段信息化的腳步不斷加大，審計機關(guān)也逐漸體會到了數(shù)據(jù)式審計所帶來的優(yōu)越性，各級審計機關(guān)也在大力的推進數(shù)據(jù)式審計，但是大多數(shù)人對于信息系統(tǒng)審計的認(rèn)識還不到位，甚至對實施信息系統(tǒng)審計的必要性持懷疑態(tài)度。如果不轉(zhuǎn)換審計觀念，將審計目標(biāo)僅僅局限為查錯糾弊，勢必會將審計信息化帶入誤區(qū)。只有保證數(shù)據(jù)式審計中數(shù)據(jù)的原始性和真實性，才能真正的實現(xiàn)審計信息化的優(yōu)勢，不然將數(shù)據(jù)式審計建立在被審計單位提供的不真實數(shù)據(jù)上，數(shù)據(jù)式審計的優(yōu)越性將大打折扣。因此為如何保證審計數(shù)據(jù)的真實性、完整性及合規(guī)性成為審計初期急需解決的問題。因此只要審計項目依托于被審計單位信息系統(tǒng)中所運行的數(shù)據(jù)，就必須要對該信息系統(tǒng)進行審計，檢查系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系是否完善，核查系統(tǒng)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)報表是否一致，從而杜絕假賬真審的情況發(fā)生。只有全面樹立系統(tǒng)基礎(chǔ)審計或風(fēng)險基礎(chǔ)審計的觀念，才能理解信息系統(tǒng)審計的重要意義。

（二）信息系統(tǒng)審計項目的立項要科學(xué)

一是選擇信息系統(tǒng)審計項目的主要原則是被審計單位的核心業(yè)務(wù)要高度依賴于信息系統(tǒng)，并考慮審計自身人力資源及審計力量等。二是要整合審計機關(guān)資源，抽調(diào)計算機專業(yè)人員和通過計算機中級考試的業(yè)務(wù)骨干參加審計項目。三是做好審前調(diào)查。開展信息系統(tǒng)審計，應(yīng)于審計進點之前提前對信息系統(tǒng)進行深入分析，主要分析被審計單位的業(yè)務(wù)流程、作業(yè)模式，堅持用“邊學(xué)習(xí)、邊實踐、邊總結(jié)”的工作方法對被審計單位信息系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)獲取、數(shù)據(jù)檢查、統(tǒng)計抽樣、分析比較、測試數(shù)據(jù)處理等一系列操作來控制在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下影響審計質(zhì)量的各種不利因素，保證信息系統(tǒng)審計的結(jié)果能夠應(yīng)用于整個審計工作中，做好信息系統(tǒng)審計與整個審計工作的銜接，確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。

（三）完善法律制度，確定審計內(nèi)容

筆者認(rèn)為審計機關(guān)應(yīng)一方面盡快促使相關(guān)部門以法律、法規(guī)的形式將開展信息系統(tǒng)審計應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容和范圍確定下來，使審計人員在審計過程中，能夠?qū)Ω鞣N問題找到相應(yīng)的定性依據(jù)；另一方面，信息系統(tǒng)審計的內(nèi)容應(yīng)該明確五個審計方面：一是總體IT控制環(huán)境審計。主要審查被審計單位是否將信息化目標(biāo)納入單位整體發(fā)展目標(biāo)體系，制定中長期信息化工作規(guī)劃，明確具體部門職責(zé)；二是基礎(chǔ)設(shè)施控制審計。主要檢查被審計單位機房物理環(huán)境是否符合《信息系統(tǒng)基本功能規(guī)范》，被審計單位軟硬件采購管理相關(guān)文檔和流程的合規(guī)性，檢查被審計單位軟硬件管理制度的落實情況并作出審計評價；三是信息系統(tǒng)生命周期控制審計。主要審查系統(tǒng)開發(fā)是否符合程序和響應(yīng)業(yè)務(wù)需求，系統(tǒng)的采購是否經(jīng)充分論證和法定程序、長期系統(tǒng)和應(yīng)用程序修改和變更是否符合需求變更和安全策略及上述三項控制目標(biāo)是否可以保證適當(dāng)?shù)拈_發(fā)和實施系統(tǒng)應(yīng)用程序。系統(tǒng)程序化控制是否恰當(dāng)性，系統(tǒng)文檔資料的完整性，目標(biāo)系統(tǒng)的邏輯模型是否正確體現(xiàn)了系統(tǒng)的業(yè)務(wù)與信息處理流程；四是信息安全控制審計。主要審查控制策略是否可靠、持續(xù)有效，應(yīng)用系統(tǒng)對敏感業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的訪問權(quán)限是否進行分類管理，敏感參數(shù)是否激活等；五是信息系統(tǒng)運營維護控制審計。主要審查系統(tǒng)操作管理環(huán)境，操作管理流程，軟硬件變更記錄及測試記錄。審查系統(tǒng)能否在在發(fā)生意外事件的情況下，通過災(zāi)備恢復(fù)計劃保證核心數(shù)據(jù)的安全及保證醫(yī)院業(yè)務(wù)的持續(xù)性。

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篇7

關(guān)鍵詞：后新公共管理；協(xié)同政府；政府績效審計

一、后新公共管理下的政府協(xié)同治理綜述

我國自20世紀(jì)80年代以來在新公共管理運動的影響下開展了對公共部門進行競爭、分權(quán)性管理，提高政府行政效率和質(zhì)量的改革，但隨著政府改革向深層推進，新公共管理運動改革也帶來了民主價值的弱化、組織結(jié)構(gòu)和公共服務(wù)的“碎片化”等問題。（曾維和，2009）這種分權(quán)和競爭的機制導(dǎo)致了公共部門之間缺乏有效的合作與協(xié)調(diào)，忽視了政府作為國家治理參與主體是一個整體，反而影響了公共部門的管理效率。為此，西方理論和實務(wù)界針對新公共管理運動中日益凸現(xiàn)出的問題，探討可能的改進措施。20世紀(jì)90年代以來，以“協(xié)同政府”（后稱之為“整體政府”）思想為主要內(nèi)容之一的后新公共管理運動成為政府改革的趨勢，并逐步推廣。協(xié)同政府是通過橫向與縱向的協(xié)調(diào)，消除政策相互抵觸的狀況，有效利用稀缺資源，使某一政策領(lǐng)域的不同利益主體團結(jié)協(xié)作，為公眾提供無縫隙的而非互相分離的服務(wù)（Pollitt，2003）。橫向即促進中央各部門和專業(yè)機構(gòu)的團結(jié)協(xié)作，縱向即中央對更多的下屬機構(gòu)實施控制?！罢w政府”強調(diào)在公共政策與公共服務(wù)的過程中，采用交互的、協(xié)作的和一體化的管理方式與技術(shù)，促使各種公共管理主體（政府、社會組織、私人組織以及政府內(nèi)部各層級與各部門等）在共同的管理活動中協(xié)調(diào)一致，達(dá)到功能整合、消除排斥的政策情境，有效利用稀缺資源為公民提供無縫隙服務(wù)（TomChristensen，2006）?？梢?，為克服新公共管理改革中的“碎片化”問題，協(xié)同政府改革的重點已經(jīng)從部門分權(quán)、競爭轉(zhuǎn)變到中央相對集權(quán)，注重國家治理全局戰(zhàn)略、強調(diào)政府內(nèi)部部門間的合作治理。我國的理論界也開始探討協(xié)同政府改革對我國政府改革的啟發(fā)。曾維和（2009）在參考協(xié)同政府改革模式上，也提出了“大部制改革”思路，即建立以部門、權(quán)力與利益為軸心的三大機制：結(jié)構(gòu)化的部門協(xié)調(diào)與配合機制；制度化的權(quán)力協(xié)調(diào)與制約機制；民主化的利益協(xié)調(diào)與消解機制。唐興霖（2011）提出對西方的公共管理理論要進行研究、分析、批判、吸收，根據(jù)當(dāng)代中國的實際國情和中國公共管理的實踐需要來設(shè)計理論，把科學(xué)性和本土化有機結(jié)合起來。政府績效審計產(chǎn)生于新公共管理運動，是審計人員對政府使用公共資源和提供公共服務(wù)的經(jīng)濟性、效率性、效果性、公平性和環(huán)境性進行審計評價，行使監(jiān)督職能，提出改進建議。它屬于政府績效管理范疇。我國政府績效審計應(yīng)該借鑒后新公共管理改革的理論與實踐，不斷發(fā)展和創(chuàng)新。我國學(xué)者也在逐漸認(rèn)同協(xié)同政府的作用。王會金和戚振東（2013）認(rèn)為政府績效審計開展績效審計時，應(yīng)當(dāng)以協(xié)同的思想，整合社會監(jiān)督資源力量，促進政府績效審計順利開展。政府績效審計協(xié)同包括政府績效審計戰(zhàn)略層面、管理層面和操作層面的協(xié)同。

二、問題的提出

當(dāng)前我國進入經(jīng)濟發(fā)展中低速增長的新常態(tài)，近年來的財政收入增長不及財政支出增加凸顯了公共財政資金的稀缺性。而近年來屢屢爆出如800萬人行天橋剛用5年就被拆除、剛通車5天的輔道因鋪設(shè)電纜又要挖開等短命工程造成公共資源和資金的極大浪費。為了合理、有效、公平地使用公共財政資金，在保證真實、合法地使用公共財政資金前提條件下，必須提高公共財政資金的使用效益，合理配置公共資源，進行政府績效管理。因此，我國審計署《“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》中提出全面開展政府績效審計工作，提高財政資金和公共資源管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，推動建立健全政府績效管理制度，促進提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責(zé)任追究制。我國政府正在積極地部署績效審計的工作，但實踐與理想目標(biāo)差距甚遠(yuǎn)。近年來，理論與實務(wù)界過多在探討研究績效審計指標(biāo)體系設(shè)計、績效審計與績效評價的區(qū)別等微觀操作層面，而欠缺了對理論層面的研究。政府對某項公共資金支出的績效，往往需要多個相關(guān)部門協(xié)作，而不能單從某個部門去進行審計評價其結(jié)果。但目前的實際情況就是政府績效審計與其他政府績效評價、審計過程中相關(guān)部門之間缺乏協(xié)調(diào)合作，沒有整合社會監(jiān)督的力量，浪費有限的審計資源，導(dǎo)致政府績效審計工作效率低下，發(fā)展緩慢甚至是受阻。

三、我國政府績效審計協(xié)同治理

我國政府可以借鑒西方后公共管理的思想，從國家治理戰(zhàn)略、多元績效評價主體等協(xié)同角度開展政府績效審計，從而提高審計工作效率。

（一）政府績效審計戰(zhàn)略與國家治理戰(zhàn)略協(xié)同。國家治理就是通過政府、市場與社會的相互合作和協(xié)調(diào)，對公共資源進行有效配置，達(dá)到對公共事務(wù)管理的目的。我國審計署在“十二五”審計工作

發(fā)展規(guī)劃中提出全面推進績效審計，但是從目前政府績效審計的實施來看，由于審計資源有限，真實合法性審計仍然占據(jù)主導(dǎo)，不加側(cè)重地在所有部門和項目中全面推進績效審計實施困難重重?？冃徲嫷膶ο笾饕枪操Y金的支出，政府部門在使用資金時是否合法合規(guī)，是否經(jīng)過謹(jǐn)慎的調(diào)查研究，是我們發(fā)現(xiàn)查處腐敗行為的重要途徑。因此，我國政府績效審計應(yīng)該基于國家治理的需要，與國家治理戰(zhàn)略相協(xié)同，有側(cè)重地制定未來工作戰(zhàn)略規(guī)劃來開展審計活動。我國政府績效審計戰(zhàn)略制定應(yīng)該圍繞國家治理的階段任務(wù)、重點審查項目和發(fā)展趨勢展開，規(guī)劃具體的績效審計項目，安排審計任務(wù)。例如，十八屆三中全會中提出的“使市場在資源配置中起決定性作用”，通過績效審計著力發(fā)現(xiàn)改進市場體系不完善、政府干預(yù)過多和監(jiān)管不到位等問題。根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》（2014）對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行情況實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋，政府績效審計無疑是審計監(jiān)督全覆蓋的重點。依據(jù)《預(yù)算法》（2015）內(nèi)容，重點審查支出政策實施情況和重點支出、重大投資項目資金的使用及績效情況。當(dāng)然，地方審計機關(guān)實施的政府績效審計不僅要與中央審計機關(guān)的審計戰(zhàn)略協(xié)同，還要與地方政府治理戰(zhàn)略協(xié)同，以滿足全國績效審計戰(zhàn)略規(guī)劃發(fā)展要求。這樣一來，政府績效審計未來重點工作圍繞經(jīng)濟體制改革的核心問題，對公共部門、公共項目、公共資源和公共政策開展績效審計工作，圍繞政府的反腐倡廉重點，開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計等，從國家治理的高度來發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題，達(dá)到優(yōu)化配置公共資源，促使政府部門更好地履行公共管理責(zé)任，提高國家治理水平。

（二）政府績效審計主體與其他績效評價主體協(xié)同。國家治理理論的主要特征之一就是治理主體的多元性，治理的目標(biāo)就是“創(chuàng)建一個以相互依存為基礎(chǔ)的、以協(xié)作為特征的、縱橫協(xié)調(diào)的、多元統(tǒng)一的社會治理結(jié)構(gòu)”。我國多元治理主體對政府的績效評價主要由政府審計機關(guān)實施的績效審計、財政部門實施的績效評價，第三方對政府的績效評價組成。在具體操作規(guī)范上，審計署在《國家審計準(zhǔn)則》（2010）中明確審計機關(guān)的主要工作目標(biāo)是通過監(jiān)督被審計單位財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性。其中，效益性是指財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動實現(xiàn)的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益。對效益性審計指的就是政府績效審計。但這只是把政府績效審計作為一項重要的審計任務(wù)，除此之外，至今沒有具體的審計準(zhǔn)則和具體操作指南。財政部自2009年出臺了《財政支出績效評價管理暫行辦法》后，又陸續(xù)制定了一系列政府評價方案和指標(biāo)體系框架的規(guī)范，為全面推行財政績效評價與管理提供了重要的制度依據(jù)。對政府績效評價實施的第三方主體主要有注冊會計師及會計師事務(wù)所、蘭州大學(xué)中國地方政府績效評價中心、華南理工大學(xué)政府績效評價中心等高校機構(gòu)，這種第三方評價實際上也是受政府的委托開展績效評價的。目前，注冊會計師沒有可遵循的具體評價操作規(guī)范，高校的評價中心制定的評價體系也不盡相同。從目前來看，三個評價主體各自為營，幾乎沒有交叉，按照各自的“評價體系”具體實施績效評價工作，最終出具的績效評價結(jié)果相互利用程度也不高，這種分權(quán)帶來的多元治理主體之間缺乏協(xié)調(diào)和公共責(zé)任的缺失在一定程度上制約了政府整體績效管理水平的提高。在與國家治理戰(zhàn)略協(xié)同的前提下，政府績效審計應(yīng)該與財政部門績效評估、注冊會計師評估及社會組織的評估協(xié)同，注重政府內(nèi)部部門之間、政府與社會組織之間的協(xié)作，實現(xiàn)多元化治理。首先，審計機關(guān)要與被審計單位進行良好的溝通與合作，在完成真實合法性審計的基礎(chǔ)上，以改進被審計單位的管理水平和質(zhì)量為出發(fā)點，進行績效審計，提出合理化建議。其次，財政部門與審計機關(guān)、第三方評價主體之間展開合作，共享審計資料和審計數(shù)據(jù)，在評價指標(biāo)體系的設(shè)置上相互借鑒，充分利用各自出具的審計評價報告，逐漸減少重復(fù)交叉職能，節(jié)約政府審計評估資源。再次，政府委托第三方進行績效審計評價，在政府的支持下保持高度的獨立性，第三方主體與被審計單位、財政部門進行及時的溝通與協(xié)作，充分獲取審計資料和收集審計數(shù)據(jù)，評價結(jié)果，為政府審計績效評價提供有力的鑒證。

作者:王莉莉 單位:河北大學(xué)管理學(xué)院

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篇8

關(guān)鍵詞：績效審計；人民銀行；可行性

一、績效審計的歷史沿革

1972年美國頒布了《政府的機構(gòu)、計劃項目、活動和職責(zé)的審計》，在世界政府審計史上首次明確提出績效審計的概念。1986年最高審計機關(guān)國際組織在第12界國際大會上給績效審計下了定義，并對目標(biāo)、范圍、對象等方面做出了說明。20世紀(jì)九十年代以來，績效審計逐漸發(fā)展成為西方國家審計的主流。

與國際上政府審計發(fā)展相比，我國的審計工作起步較晚，具體可以劃分為三個發(fā)展階段：一是1983-1993年的收入審計階段，由于當(dāng)時處于計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的時代，所以審計工作重點是審計財政、稅收和物價；二是1994-2003年的財政審計階段，這個階段市場經(jīng)濟逐漸發(fā)展完善，審計重點由企業(yè)審計轉(zhuǎn)向財政審計；三是2003年后，隨著我國加入WTO后對外經(jīng)濟貿(mào)易的進一步開放，經(jīng)濟飛速發(fā)展，審計署《2003-2007審計工作發(fā)展規(guī)劃》中提出“兩個轉(zhuǎn)變”，提高了績效審計的比重，標(biāo)志著我國政府審計由傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計轉(zhuǎn)型。

二、人民銀行開展績效審計的必要性

隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，傳統(tǒng)財務(wù)審計的缺陷逐漸暴露出來，甚至對內(nèi)部審計評價體系產(chǎn)生了一些負(fù)面影響，主要原因是：財務(wù)審計是一種事后審計，因而它難以揭示預(yù)防損失和增加價值。而且，僅僅開展財務(wù)審計，并沒有充分體現(xiàn)審計的監(jiān)督功能。而績效審計則克服了以上“缺陷”，因為績效審計主要是對經(jīng)濟性、效率性和效果性的審計，即3E審計，所謂經(jīng)濟性是指“從事一項活動并使其達(dá)到合格質(zhì)量的條件下耗費資源的最小化”，效率性是指“投入資源和產(chǎn)出的產(chǎn)品、服務(wù)或其他成果之間的關(guān)系”，效果性是指“目標(biāo)實現(xiàn)的程度和從事一項活動時期望取得的成果與實際取得的成果之間的關(guān)系”?？冃徲嫷谋O(jiān)督除了包括監(jiān)督財務(wù)收支的真實性、合法性，還包括了有效性，甚至更多地涉及到效益性，不僅能適應(yīng)績效考核，而且還是對離任審計的有效補充。因此，開展績效審計是完善人民銀行內(nèi)部審計體系、提高內(nèi)審工作效能的必要方式。

三、人民銀行推行績效審計的困難與對策

近幾年來，人民銀行內(nèi)部開展領(lǐng)導(dǎo)干部履職審計和專項資金審計工作，審計“重心”已開始從以真實性和合法性審計為主，到效益性審計和績效審計轉(zhuǎn)變。但從目前基層人民銀行內(nèi)審部門現(xiàn)狀來看，開展績效審計確實存在不少困難。

（一）存在的困難

1.績效審計衡量標(biāo)準(zhǔn)不明確。一直以來，由于人民銀行評價體系及標(biāo)準(zhǔn)模糊不清，導(dǎo)致內(nèi)審人員在審計過程中缺乏系統(tǒng)的業(yè)績評價體系、標(biāo)準(zhǔn)和較完整的評價規(guī)范性文件，這種情況容易造成績效評價無據(jù)可依，對內(nèi)審監(jiān)督反映的一些具體問題，不能通過內(nèi)審評價內(nèi)控運行中存在的薄弱環(huán)節(jié)及潛在的風(fēng)險，這無疑會影響績效審計的質(zhì)量和審計結(jié)淪的可信度。

2.績效審計工作環(huán)境還有待完善?？冃徲嬜鳛槲鞣揭环N先進的思想理念，廣泛使用于一些國際知名企業(yè)，而如何將其引入我國人民銀行內(nèi)部審計，目前也僅僅是停留在理論研究階段，人們對績效審計的認(rèn)知還有相當(dāng)大的局限。同時，被查單位提供的資料、信息中不夠真實的現(xiàn)象還普遍存在，也給績效審計工作的開展增加了難度。

3.內(nèi)審部門人員素質(zhì)制約了績效審計的發(fā)展?？冃徲嬓枰獙徲嬋藛T掌握多樣化和創(chuàng)新的方法，會運用多學(xué)科的知識，能夠深刻理解績效審計工作，并在評價績效時形成深刻而中肯的判斷。目前人民銀行各基層行內(nèi)審部門能具備這些條件的人員為數(shù)不多，因此審計人才結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)的矛盾是開展績效審計的一大制約因素。

4.人民銀行全面實施績效審計的條件尚未成熟。目前，人民銀行各基層行開展的內(nèi)部績效審計試點重點還是財務(wù)收支、招標(biāo)采購等資產(chǎn)管理，主要關(guān)注的仍是真實性和合規(guī)性，對于整個采購活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性的評價還不夠。而對其他主要職能部門的管理績效審計由于沒有一套完善的績效標(biāo)準(zhǔn)，因此很難開展。

5.審計技術(shù)綜合水平影響績效審計的實施?？冃徲嬌婕叭嗣胥y行宏觀管理水平及資金的使用效益，需要建立多種指標(biāo)體系，運用現(xiàn)有資料的評價和使用、比較、分析、統(tǒng)計分析、管理分析可行性研究報告評價等審計技術(shù)，但是目前內(nèi)審的信息化技術(shù)手段難以做到定性與定量相結(jié)合，從而影響了績效審計的實施。

（二）解決困難采取的對策

作為一項具體工作，人民銀行績效審計應(yīng)將審計重點放在審計目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性、審計方法的合理性、措施落實的有效性、投入成本的經(jīng)濟性、效果反饋的正確性上。

1.確定審計目標(biāo)。審計目標(biāo)主要解決的是為什麼要進行審計以及為誰審計的事情，績效審計標(biāo)準(zhǔn)實際上是對審計對象、目標(biāo)的注解、轉(zhuǎn)化和展開，使之變成可以進行取證與計量的各項質(zhì)量數(shù)量指標(biāo)體系。該體系必須與審計對象目標(biāo)聯(lián)系較為緊密，能夠很好地說明目標(biāo)的實現(xiàn)情況。

2.制訂審計標(biāo)準(zhǔn)?？冃徲嫎?biāo)準(zhǔn)是衡量、考核、評價審計對象績效高低、優(yōu)劣的尺度，是提出審計意見，作出審計結(jié)論的依據(jù)，是與審計判斷直接相關(guān)的。由于審計范圍在管理程序、項目、功能和行為等方面的擴展，以及審計目標(biāo)的變化，無法為所有績效審計項目預(yù)先制定統(tǒng)一的審計評價標(biāo)準(zhǔn)。審計人員必須為每一個審計任務(wù)量體裁衣，根據(jù)審計項目的具體特點和具體審計目標(biāo)，有針對性地來制定審計評價標(biāo)準(zhǔn)。因此，要以人民銀行內(nèi)部操作制度和內(nèi)審評價操作指南為基礎(chǔ)，制定符合人民銀行內(nèi)部管理體制及現(xiàn)狀的績效審計規(guī)則，明確審計部門開展績效審計的標(biāo)準(zhǔn)和原則。

3.提高領(lǐng)導(dǎo)層和各部門對績效審計的認(rèn)識，提升內(nèi)審人員素質(zhì)。首先，通過各種形式廣泛宣傳績效審計的重要和必要性，引起領(lǐng)導(dǎo)層的重視；其次，通過審計方法和技術(shù)的培訓(xùn)，提高審計人員的審計能力和經(jīng)驗。

4.完善審計內(nèi)容。筆者認(rèn)為，目前人民銀行開展績效應(yīng)主要完善以下內(nèi)容：

一是完善績效審計在財務(wù)資產(chǎn)管理中的運用。人民銀行的財務(wù)管理是內(nèi)部管理的重要內(nèi)容。通過對財務(wù)指標(biāo)分配、執(zhí)行情況、財務(wù)預(yù)決算報表及固定資產(chǎn)的管理情況、執(zhí)行上級行物品采購制度情況的審計檢查，重點關(guān)注資金使用、管理是否合規(guī)以及資金的使用效果，主管部門對資金的分配和審批是否合理、合法，是否存在“暗箱操作”和擠占資金等違規(guī)問題，評價資金支出的經(jīng)濟性、效率性、效果性，看其是否充分履行管理職責(zé)，是否講求經(jīng)濟效率、效果，是否存在浪費資源、經(jīng)費現(xiàn)象。

二是完善績效審計在領(lǐng)導(dǎo)干部履職情

況的運用。履職審計是通過對領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹國家金融法律法規(guī)等方針政策及規(guī)章制度、重大事項的決策情況以及單位內(nèi)控體系的建設(shè)情況、貨幣政策的執(zhí)行情況、財務(wù)資產(chǎn)的管理情況的績效審計，評價其完成任務(wù)和目標(biāo)的效果、資金使用效率、資源使用和配置的合理性、有效性。從而更好地對領(lǐng)導(dǎo)干部的履職能力做出全面、客觀的評價，促進領(lǐng)導(dǎo)干部增強績效管理意識，認(rèn)真履行管理職責(zé)。

三是完善績效審計在業(yè)務(wù)部門管理中的運用。通過績效審計以規(guī)范和約束履職行為，逐步增強央行工作的透明度，提高央行的依法行政水平。其主要內(nèi)容是考核人民銀行各管理部門行為的“經(jīng)濟性”、“效率性”和“效果性”，即對管理績效進行綜合考核和評價。

四是妥善選擇試點項目，推進績效審計工作的開展。由于目前人民銀行內(nèi)部的績效審計仍處于嘗試摸索階段，因此，在內(nèi)容上應(yīng)該側(cè)重選擇那些相對比較容易操作，同時又具有重大參考價值的項目，可選擇物品采購、財務(wù)管理等。試點項目的選擇要有針對性和代表性，既要考慮到試點項目在加強人民銀行內(nèi)部管理方面形成的影響力和影響面，也要考慮到它是否是領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注和重視的問題，還要考慮到審計難度和審計成本。

參考文獻(xiàn)：

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[4]周翔.人民銀行績效審計初探[J].財會月刊，2007.3.

篇9

關(guān)鍵詞:高校;項目投資;績效審計

中圖分類號:F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)11-0152-02

高等教育作為我國國民教育的重要組成部分,在培養(yǎng)高素質(zhì)人才,參與國家經(jīng)濟建設(shè)上起著決定性的作用。近年來,各地政府紛紛加強對當(dāng)?shù)馗咝５姆龀至Χ?鼓勵高校加強基本建設(shè)投資,進一步提高學(xué)校各類軟硬件設(shè)施建設(shè)水平,為培養(yǎng)更多更優(yōu)秀的人才奠定基礎(chǔ)。

一、高校項目投資績效審計的現(xiàn)狀

由于政府一直堅持教育興國理念,而且近年來社會對高等教育的需求量也不斷增加,因此,迫使高校建設(shè)日新月異,政府及社會各界不斷加大對各類教育的投資力度,高等教育投資領(lǐng)域吸納了很多資本投入。國家統(tǒng)計局網(wǎng)站資料顯示:2002年我國教育事業(yè)總投入約6 296萬元,而1992年國家財政對文教科衛(wèi)事業(yè)的總投入才2 273萬元,相比之下,十幾年來,我國高等教育事業(yè)發(fā)展迅猛,高等教育經(jīng)費逐年增加。但各高校在經(jīng)費使用及規(guī)模建設(shè)上卻普遍存在嚴(yán)重問題。審計部門公布的18所教育部直屬高校2003年度財務(wù)收支審計結(jié)果顯示,18所高校債務(wù)總額72.75億元,比2002年末增長45%,其中基本建設(shè)形成的債務(wù)占82%。一些高校在擴張過程中盲目貪大求全,過分注重園區(qū)面積的擴大,而師資、圖書等軟件條件滯后,結(jié)果必然導(dǎo)致辦學(xué)質(zhì)量下降。教育質(zhì)量是學(xué)校安身立命之本,而各類投資的最終著眼點也在于教育質(zhì)量的提升,所以,在進行高校項目投資審計時,不能不把教育質(zhì)量的好壞作為評判的標(biāo)準(zhǔn)之一。

從目前高校建設(shè)存在的諸多問題可見,我國政府審計部門在對高校建設(shè)的監(jiān)督中,注重財務(wù)收支審計和財經(jīng)法紀(jì)審計,防止出現(xiàn)擠占挪用、貪瀆等行為,加強了廉政方面建設(shè),而不注重項目績效的審計。如果在項目建設(shè)的全過程實施績效審計監(jiān)督,或許就可以防止一些項目的盲目重復(fù)建設(shè),可以提高投資的效率和效益,使同樣的投入獲得更大的社會效益。

二、高校項目投資績效審計中存在的問題

由于績效審計在我國仍處于探索階段,要真正建立起獨具特色的績效審計模式尚需一些時日。因此,目前在我國高校中開展項目投資績效審計,其理論與實務(wù)方面也會存在一些不足之處。主要表現(xiàn)在以下方面:

1.審計人員知識結(jié)構(gòu)和整體素質(zhì)不高

目前,我國審計人員的知識結(jié)構(gòu)和素質(zhì)還難以滿足高校項目投資績效審計工作的要求。因為項目投資績效審計不同于一般的財務(wù)審計和績效審計,它的專業(yè)性和綜合性都較強,所采用的審計技術(shù)與方法更為復(fù)雜。這就要求審計人員不僅要具備財經(jīng)、審計方面的知識,還要求其通曉經(jīng)濟管理、工程技術(shù)和電子數(shù)據(jù)處理等方面的知識。高質(zhì)量的績效審計還要求審計人員能夠深刻地理解高校的各項工作,并有能力運用各種專業(yè)知識測定被審對象的業(yè)績,以對其做出深刻而中肯的判斷評價。在實務(wù)中,大部分的審計人員是財會專業(yè)出身,對其他專業(yè)知識可能并不了解,這勢必會影響到審計工作的進行和結(jié)果的評價。我國高?？冃徲嬋藛T的配置呈現(xiàn)出知識結(jié)構(gòu)單一、技能素養(yǎng)差距大的非均衡特點,這種人員配置狀況已成為制約高校項目投資績效審計發(fā)展的關(guān)鍵因素,將不利于對項目績效進行全面、客觀、公正的分析評價。

2.相關(guān)審計制度不健全

在開展績效審計的同時,要著手績效審計規(guī)范的建設(shè),制定績效審計準(zhǔn)則和具體的操作指南,對績效審計的方法方式、具體的操作程序及有關(guān)的措施應(yīng)形成制度,做到指導(dǎo)思想正確,措施規(guī)范到位。目前我國尚未形成完整法規(guī)體系適用于績效審計,已出臺的法律、法規(guī)中涉及績效審計的內(nèi)容較少,有關(guān)高校績效審計的內(nèi)容更是少的很,而且由于種種原因存在的條塊、部門和地方利益的沖突,更是加大了開展真正意義上的績效審計的難度。相關(guān)職能部門對建設(shè)項目監(jiān)督職能交叉,審計法與合同法以及其他法律法規(guī)、規(guī)章之間存在不一致之處,缺乏對勘察、設(shè)計、監(jiān)理等單位和相關(guān)人員的責(zé)任追究制度,使得績效審計的成果很難落到實處,審計工作應(yīng)有的作用難以有效發(fā)揮。而從各國績效審計的發(fā)展來看,凡是績效審計開展得較好的國家都較早地制定和頒布了效績效審計準(zhǔn)則及相關(guān)的規(guī)范。

3.審計標(biāo)準(zhǔn)模糊

績效審計標(biāo)準(zhǔn)是評價審計對象效益狀況的判斷尺度,是提出審計意見、做出審計結(jié)論的客觀依據(jù)。因為高校從事的是非物質(zhì)生產(chǎn)活動,它在教學(xué)、科研、人才培養(yǎng)上的各項投入所顯示出的效益或者叫產(chǎn)出,很難從數(shù)量上進行全面概括。例如,在圖書館建設(shè)上,投入了數(shù)百萬資金形成的建筑物和圖書都是顯而易見的,但是它對學(xué)生思想、道德及學(xué)習(xí)的影響和對教師科研的影響是無法用具體的數(shù)字來描述的。因此,高校在項目投資領(lǐng)域所投入的資金的使用效率和效果性如何,與一般企業(yè)投資具有不一樣的評判標(biāo)準(zhǔn),不能用對待企業(yè)的那樣的標(biāo)準(zhǔn)來衡量高校項目投資的績效。高校資金的使用主要是體現(xiàn)社會效益、宏觀效益、長遠(yuǎn)效益,無法直接量化經(jīng)濟效益,審計標(biāo)準(zhǔn)也只能是模糊的(不包括那些能用數(shù)量衡量的教學(xué)、科研成果)。目前,對建設(shè)項目的績效大多是參照被審計項目的內(nèi)部管理標(biāo)準(zhǔn)進行評價,將項目的實際情況與項目建設(shè)前的可行性研究報告進行對比分析。一旦項目的可行性研究報告本身存在缺陷,由此得出的結(jié)論就很難保證其科學(xué)性和可靠性。

4.具體審計方法針對性不強

績效審計目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)是多樣的,針對不同的績效審計目標(biāo),具體審計方法應(yīng)該是不一致的?？冃徲嫹椒ㄊ且话銓徲嫹椒ê透鞣N技術(shù)方法的綜合運用。在績效審計的實施階段,審計人員常用的審計證據(jù)收集方法和分析方法主要有6種,即:審閱法、觀察法、訪談法、抽樣和案例研究法、統(tǒng)計分析法和比較分析法等。具體選用哪一種方法,審計人員須根據(jù)不同對象、內(nèi)容、目的和要求靈活選用。有時各種方法在運用時并不是單一進行的,譬如對“文件查閱”時不可避免地要進行“文件審閱”,同時也要收集“二手資料”。但在審計實務(wù)中,囿于一些方法使用條件的局限或是成本的考慮,很多更能有效獲取審計證據(jù)的方法無法運用。

5.審計效果不明顯

雖然各地審計機關(guān)對一些高校建設(shè)項目進行了審計,但發(fā)現(xiàn)審計之后的效果并不十分明顯。基建項目投資一般分為項目可行性研究報告、方案設(shè)計、招投標(biāo)、簽訂施工合同、設(shè)計變更等幾個環(huán)節(jié),而審計機關(guān)一般在最后階段進行審計,很多建設(shè)項目已經(jīng)基本竣工,即使查出一些問題,也沒有辦法將已經(jīng)完工的工程推倒重做,或是將已經(jīng)采購的固定資產(chǎn)投資項目退回。所以,在審計監(jiān)督上就具有事后監(jiān)督而少了事前和事中監(jiān)督的重要作用,而且因為審計部門并不是執(zhí)法部門,審計中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違法問題仍需要相關(guān)職能部門去處理解決,在這個過程中除了時滯性外,還存在一些問題,因此審計效果不明顯,就不能完全發(fā)揮審計的所有職能。比如,在發(fā)現(xiàn)建設(shè)項目違反招標(biāo)投標(biāo)規(guī)定時,對這些違規(guī)做法的處罰不夠嚴(yán)厲,無法對后來者起到威懾作用。如肢解工程項目招投標(biāo)情況、工程材料未按規(guī)定執(zhí)行招標(biāo)采購手續(xù)等。審計部門在開展投資績效審計時,盡管已經(jīng)逐步將對建設(shè)項目的招投標(biāo)審計納入審計范圍之內(nèi),但執(zhí)行力度不夠,處理時一般也只能向有關(guān)部門反映及建議主管部門處理,導(dǎo)致在高校建設(shè)項目投資領(lǐng)域中,項目招投標(biāo)違規(guī)現(xiàn)象屢禁不止,隨之帶來的后續(xù)問題也難以完全解決,使得項目投資的績效也難以提升。

三、解決高校項目投資績效審計問題的思路

以上關(guān)于在高校項目投資績效審計中存在的諸如審計人員知識結(jié)構(gòu)和整體素質(zhì)不高、相關(guān)審計制度不健全、審計標(biāo)準(zhǔn)模糊、審計方法針對性不強、審計效果不明顯等問題,就必須加強審計人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),提高其執(zhí)業(yè)水平和能力,采取更有針對性和更科學(xué)有效的審計方法;還有一些工作需要政府相關(guān)部門去完成,譬如建立健全審計法律法規(guī)和制度。但是,要使高校項目投資績效審計工作最終達(dá)到理想的審計效果,能夠找出項目投資中存在的問題,給相關(guān)單位和部門提出合理化的建議,首先必須界定高?？冃徲嬛性u價項目投資績效的判斷標(biāo)準(zhǔn),這是解決問題的關(guān)鍵。

參考文獻(xiàn):

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篇10

關(guān)鍵詞 現(xiàn)代企業(yè) 內(nèi)部控制 制度

一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了實現(xiàn)自身目標(biāo)，使企業(yè)經(jīng)營管理達(dá)到預(yù)期的效率和效果，由企業(yè)董事會、各層管理人員以及全體員工共同參與的一系列活動，該活動對于保證企業(yè)財務(wù)信息真實可靠、企業(yè)資產(chǎn)安全等具有重要意義。

受到企業(yè)日常經(jīng)營管理活動的影響，企業(yè)內(nèi)部控制不可能獨立存在，它既和企業(yè)組織的業(yè)務(wù)活動緊密聯(lián)系，又和自身控制活動相互關(guān)聯(lián)。一般情況下，企業(yè)內(nèi)部控制具有經(jīng)常性、潛在性和相關(guān)性的特點，貫穿于企業(yè)一切業(yè)務(wù)活動的方方面面。

二、內(nèi)部控制的重要性

2012年12月，中華人民共和國財政部會計司下發(fā)了關(guān)于印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的通知，2014年

1月，下發(fā)了關(guān)于印發(fā)《石油石化行業(yè)內(nèi)部控制操作指南》的通知，2015年1月，又出臺了《電力行業(yè)內(nèi)部控制操作指南》，這些政策規(guī)范的相繼出臺，充分說明了內(nèi)部控制對于各個行業(yè)的各個企業(yè)無疑是至關(guān)重要的。

在我國企業(yè)紛紛面臨現(xiàn)代企業(yè)制度改革的大背景下，加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度，完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的作用，對于增強我國企業(yè)的市場競爭力和市場適應(yīng)能力具有至關(guān)重要的作用。

另一方面，通過有效的內(nèi)部控制，對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險進行合理的評估，加強對企業(yè)經(jīng)營管理薄弱環(huán)節(jié)的控制和監(jiān)督，能夠杜絕各種風(fēng)險、損失現(xiàn)象的發(fā)生。

三、內(nèi)部控制的局限性

企業(yè)內(nèi)部控制實質(zhì)上是利用各種手段和途徑對人的行為的控制。其決定性因素仍然在于人本身。企業(yè)管理者的素質(zhì)能夠直接對企業(yè)內(nèi)部控制的效果產(chǎn)生影響。當(dāng)一個企業(yè)的管理者的道德水平低下，或者其決策能力不足時，往往能夠?qū)ζ髽I(yè)的內(nèi)部控制造成致命的打擊。其次，盡管職能分離在一定程度上能防止舞弊行為的發(fā)生，當(dāng)兩個或者兩個以上員工合伙串通或者故意包庇或者隱瞞時，其后果是十分嚴(yán)重的，不僅會對企業(yè)帶來現(xiàn)實意義上的損失，而且對于企業(yè)文化的建立和保持都是嚴(yán)重的打擊。

另一方面，現(xiàn)階段我國很多企業(yè)內(nèi)部控制流于形式，某些企業(yè)看似擁有相對完善的內(nèi)部控制和管理系統(tǒng)，但實際上其日常的經(jīng)營管理已經(jīng)完全脫離內(nèi)部控制制度和規(guī)范。這種行為不但不能夠明確員工的責(zé)任，不利于企業(yè)職權(quán)分離，而且潛移默化的對員工造成影響，使整個企業(yè)對于企業(yè)內(nèi)部控制的重視程度不夠，甚至當(dāng)內(nèi)部控制風(fēng)險發(fā)生時都不能及時察覺。

四、目前我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）缺乏完善的內(nèi)部控制體系

只有在科學(xué)的控制制度、嚴(yán)格的執(zhí)行力以及合理的績效評價體系相互配合時，企業(yè)的內(nèi)部控制才能有效。制定的制度必須依靠執(zhí)行制度的實施才能發(fā)揮作用。目前，我國企業(yè)內(nèi)部控制缺乏完善的制度，有的企業(yè)雖然設(shè)有內(nèi)部控制制度，但實質(zhì)上控制制度形同虛設(shè)，員工不能將控制制度轉(zhuǎn)化成執(zhí)行力，企業(yè)存在的內(nèi)部控制問題得不到應(yīng)有的解決，控制計劃實施效果不佳，不能充分發(fā)揮控制制度的作用。

（二）企業(yè)管理層風(fēng)險管理意識淡薄

受到傳統(tǒng)管理觀念的束縛，部分管理者不能充分意識到企業(yè)風(fēng)險控制的重要意義。由于進行風(fēng)險控制往往需要耗費企業(yè)一定的管理成本和費用，對企業(yè)現(xiàn)實利潤造成負(fù)面影響，企業(yè)管理者不愿進行風(fēng)險管理。尤其當(dāng)前企業(yè)管理者經(jīng)營績效評價體系往往不能客觀地反映管理者由于風(fēng)險控制為企業(yè)帶來的效益，一些企業(yè)高管決策時往往過度依賴職業(yè)判斷，決策相對缺乏科學(xué)性。這使得企業(yè)的內(nèi)部控制工作常常陷于被動。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)不盡完善

管理結(jié)構(gòu)為企業(yè)經(jīng)營管理的具體實施提供了保障，是企業(yè)內(nèi)部控制工作順利進行的基礎(chǔ)。部分企業(yè)董事會由企業(yè)的董事長、總經(jīng)理或者其他高管人員兼任，形成企業(yè)管理層自己監(jiān)督自己的尷尬局面，董事會監(jiān)督作用無從發(fā)揮。另一方面，盡管部分企業(yè)設(shè)有相對獨立的監(jiān)事會，但由于監(jiān)事會成員的勞動報酬和績效評價的具體實施通常由董事會決定，其監(jiān)督作用很難不受到相關(guān)經(jīng)濟利益的牽制。

另外，部分企業(yè)各個職能部門沒有明確分工，相關(guān)權(quán)限和責(zé)任沒有清晰地劃分，內(nèi)部管理溝通存在障礙，更增大了企業(yè)內(nèi)部管理和控制的難度。

五、加強企業(yè)內(nèi)部控制的對策

（一）營造有利于企業(yè)內(nèi)部控制的良好氛圍

工作氛圍影響企業(yè)員工遵守企業(yè)規(guī)章、加強執(zhí)行力、保持較高工作效率的自覺性。正如企業(yè)需要建立適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的企業(yè)文化，企業(yè)需要為加強其內(nèi)部控制營造良好的工作環(huán)境。基于經(jīng)濟學(xué)“理性人”假設(shè)，企業(yè)員工之所以能夠在企業(yè)任勞任怨工作，是因為他們能夠在工作中實現(xiàn)自己的需求滿足。一方面，企業(yè)應(yīng)該建立科學(xué)合理的績效評價體系，將風(fēng)險管理和控制納入管理層績效評價體系，在物質(zhì)層面激勵員工重視企業(yè)的內(nèi)部控制。建立健全舞弊懲罰力度，獎懲制度建立的根本目的，是為了鼓勵員工更好地為企業(yè)創(chuàng)造財富，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系

在企業(yè)的實際經(jīng)營管理活動中，為了保障企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的權(quán)威，其成員要有職位上的絕對優(yōu)勢，另一方面，現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)管理鏈條化的特征要求企業(yè)在進行內(nèi)部控制時必須充分利用信息技術(shù)，全面系統(tǒng)地對企業(yè)運營的各個階段和各個環(huán)節(jié)進行控制，幫助企業(yè)實現(xiàn)科學(xué)管理。推行企業(yè)內(nèi)部審計，有針對性、有重點地開展內(nèi)部審計工作。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部信息溝通渠道

企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部信息溝通的渠道建設(shè)。利用現(xiàn)代信息技術(shù)和新媒體等網(wǎng)絡(luò)傳播手段，通過各種途徑，鼓勵員工對企業(yè)內(nèi)部舞弊行為進行監(jiān)督和投訴。一方面，通過信息的公開、透明，減少舞弊發(fā)生的可能渠道；另一方面，通過公司內(nèi)部通報、必要的獎懲措施等，都有助于企業(yè)內(nèi)部控制的有效運行。

（四）提高員工綜合素質(zhì)，為加強企業(yè)內(nèi)部控制提供必要的條件

財會人員是企業(yè)加強內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素，企業(yè)應(yīng)該通過培訓(xùn)、定期輪崗等途徑，分散財會人員的從業(yè)風(fēng)險。注重企業(yè)員工良好職業(yè)道德和綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。利用行為模范表彰制度、績效評價和獎懲制度等方式，激發(fā)員工的責(zé)任感。此外，信息化時代企業(yè)的競爭就是人才、知識和創(chuàng)新能力的競爭，企業(yè)要更加注重對專門人才的培養(yǎng)，全面提高企業(yè)員工的業(yè)務(wù)水平，增強企業(yè)人才的競爭能力。在一定程度上，人才的招聘和培養(yǎng)對企業(yè)而言是一場十分重要的投資，通過將合適的人才安排到合適的崗位，不僅能夠幫助企業(yè)創(chuàng)造更大的財富，而且能夠幫助企業(yè)減少投資決策失誤的風(fēng)險，全面提高企業(yè)的綜合競爭力。

（作者單位為河南大學(xué)商學(xué)院）

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