導(dǎo)語：新醫(yī)改背景醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備績效審計策略一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

［摘要］隨著醫(yī)療行業(yè)快速發(fā)展，醫(yī)院固定資產(chǎn)體系內(nèi)的醫(yī)療設(shè)備占比不斷提高，針對醫(yī)院成本管理和經(jīng)濟(jì)核算開展績效審計具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。但受到多種主客觀因素影響，醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備績效審計工作的開展面臨著審計對象和審計范圍界定不清，審計過程關(guān)系復(fù)雜，部分財政資金兌現(xiàn)進(jìn)度不及時和支出進(jìn)度安排不合理以及預(yù)算績效管理意識不足等問題。該研究以新醫(yī)改為視角，對醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備績效審計進(jìn)行研究，分析醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備績效審計內(nèi)容、方法和步驟，以及醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備績效審計的重點(diǎn)和難點(diǎn)，并在多個層面給出可供參考的審計建議：強(qiáng)化對醫(yī)院新購置醫(yī)療設(shè)備的可行性研究和集體研究；重點(diǎn)提升醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備的使用效率；嚴(yán)控醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備的購置成本和維護(hù)成本；注重產(chǎn)出效益分析工作。

［關(guān)鍵詞］醫(yī)療設(shè)備；績效審計；新醫(yī)改

隨著醫(yī)療行業(yè)快速發(fā)展，醫(yī)院固定資產(chǎn)體系內(nèi)的醫(yī)療設(shè)備占比不斷提高，針對醫(yī)院成本管理和經(jīng)濟(jì)核算開展績效審計具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。加強(qiáng)績效審計是提升醫(yī)院經(jīng)營管理水平的需要，也是醫(yī)院正常運(yùn)行的重要保障。隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的持續(xù)深入，績效審計工作的要求也越來越高。通過何種方式創(chuàng)新思路，不斷探索績效審計全新的管理模式，成為醫(yī)院審計工作關(guān)注的重點(diǎn)［１］。醫(yī)療設(shè)備屬于醫(yī)療業(yè)務(wù)的物質(zhì)基礎(chǔ)，無論是設(shè)備運(yùn)行效益還是資源利用水平，都與醫(yī)院的正常有序發(fā)展直接相關(guān)。在醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備績效審計過程中，審計機(jī)關(guān)需要以評價為主、以監(jiān)督為輔，針對影響醫(yī)療設(shè)備購置和運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益等相關(guān)因素進(jìn)行綜合分析，在充分挖掘其潛力的同時，降低經(jīng)營成本和經(jīng)營風(fēng)險，強(qiáng)化醫(yī)院投資的合理性和規(guī)范性。

一、新醫(yī)改背景下醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備績效審計內(nèi)容、方法和步驟

新醫(yī)改背景下，醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備在醫(yī)院資產(chǎn)中所占的比重會不斷提高，甚至?xí)蔀獒t(yī)院規(guī)模最大的固定資產(chǎn)類型，并在醫(yī)院發(fā)展中發(fā)揮重要作用。在對醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備開展績效審計時，需要明確其主要應(yīng)用到醫(yī)院工作的哪些方面，重點(diǎn)對其在教學(xué)管理、科技研發(fā)和臨床醫(yī)學(xué)研究中的應(yīng)用予以關(guān)注［２］。同時，審計機(jī)關(guān)在對醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備進(jìn)行審計監(jiān)督時，需要嚴(yán)格規(guī)范醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備的管理程序，通過多種有效方法，讓審計工作為醫(yī)院的良性發(fā)展提供必要的支撐。當(dāng)然，績效審計工作的開展還應(yīng)在醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革背景下，以經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)為出發(fā)點(diǎn)，對績效審計的步驟進(jìn)行界定和優(yōu)化，從而在對醫(yī)療設(shè)備積極開展績效審計工作時，把更多有價值的審計成果應(yīng)用到醫(yī)療設(shè)備購置和管理之中，在優(yōu)化醫(yī)療設(shè)備配置的同時，提高醫(yī)療設(shè)備的使用效能。

（一）審計內(nèi)容

新醫(yī)改背景下，審計機(jī)關(guān)對醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備開展績效審計工作需要針對醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備的購置事項進(jìn)行分析和評價，重點(diǎn)看其是否體現(xiàn)了合規(guī)性、合理性和效率性，重點(diǎn)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備采購和管理當(dāng)中的薄弱環(huán)節(jié)，然后給出審計意見和建議。一是采購決策合規(guī)性審計。審計機(jī)關(guān)需要針對醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備的采購進(jìn)行績效審計，重點(diǎn)檢查采購之前是否設(shè)立了設(shè)備管理委員會，是否組織專家對采購的可行性進(jìn)行了論證，是否針對設(shè)備投資收益和使用效率等問題開展了系統(tǒng)性分析，是否將研究結(jié)果提交到醫(yī)院管理層進(jìn)行了研究討論。二是設(shè)備價格合理性審計。審計機(jī)關(guān)對醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備價格的審計需要關(guān)注預(yù)算情況，即制定的設(shè)備采購預(yù)算是否具有合理性和科學(xué)性，前期是否進(jìn)行了認(rèn)真、細(xì)致的市場調(diào)研，是否重點(diǎn)針對計劃采購設(shè)備的類型、功能、數(shù)量和醫(yī)院實(shí)際需要的相符程度進(jìn)行分析，其中是否存在盲目采購或者腐敗問題。三是設(shè)備效率性審計。審計機(jī)關(guān)需要重點(diǎn)對醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備的使用情況進(jìn)行檢查，對在特定時間內(nèi)是否存在閑置等浪費(fèi)的情況，進(jìn)行全面審查，并將其與醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益進(jìn)行比對，以確定醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備的實(shí)際使用效率。

（二）審計方法

新醫(yī)改背景下的醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備績效審計工作具有多種目標(biāo)———既要對醫(yī)療設(shè)備及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性予以綜合審查和客觀評價，也要借此優(yōu)化醫(yī)療設(shè)備的運(yùn)行績效，全面發(fā)現(xiàn)醫(yī)療設(shè)備在投資決策、使用管理和維護(hù)保養(yǎng)過程中的薄弱環(huán)節(jié)，借此提升醫(yī)療設(shè)備的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，確保醫(yī)院資產(chǎn)的保值和增值。為了實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，審計機(jī)關(guān)需要采用合適、有效的審計方法。一是常規(guī)審計。新醫(yī)改背景下，針對醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備的績效審計，首先審計機(jī)關(guān)要針對采購環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，將其中涉及的部門視為調(diào)查對象。其次審計機(jī)關(guān)需要通過常規(guī)調(diào)查和座談等方式，掌握醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備采購、管理和使用的所有環(huán)節(jié)和既定流程，并對臨床資源的配置、采購設(shè)備所需資金的取得和設(shè)備使用的經(jīng)濟(jì)效益等問題進(jìn)行深入查證。最后審計機(jī)關(guān)需要以年度為周期，匯總和統(tǒng)計醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備的收入和產(chǎn)生的耗材費(fèi)等情況，對其進(jìn)行數(shù)據(jù)處理和信息核實(shí)，防止分析結(jié)論出現(xiàn)錯誤。二是重點(diǎn)分析。審計機(jī)關(guān)需要根據(jù)醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備績效審計項目的需要，對重點(diǎn)環(huán)節(jié)和重點(diǎn)領(lǐng)域開展審計工作。在開展審計過程中，審計機(jī)關(guān)需要綜合運(yùn)用多種審計方法，以便了解醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備的運(yùn)行成本和運(yùn)行效益。審計機(jī)關(guān)需要重點(diǎn)針對醫(yī)院的年現(xiàn)金凈流量、凈利潤等開展基于設(shè)備運(yùn)行成本和運(yùn)行效益的分析，關(guān)注設(shè)備運(yùn)行是否科學(xué)合理，設(shè)備購置產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益是否顯著等。

（三）審計步驟

在對醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備進(jìn)行績效審計時，審計機(jī)關(guān)需要對全部醫(yī)療設(shè)備的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益予以審計，并對其中存在的問題展開分析，確?？梢蕴嵘O(shè)備的使用效果，其具體審計步驟如下：一是審前準(zhǔn)備。審計機(jī)關(guān)需要對醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備的總體情況和科室分布情況等常規(guī)信息進(jìn)行記錄。二是選擇審計重點(diǎn)。審計機(jī)關(guān)需要選擇采購金額較大、對診療水平有顯著影響，并能夠產(chǎn)生較高經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營績效的設(shè)備開展重點(diǎn)績效審計。三是收集資料和確定審計方案。審計機(jī)關(guān)需要收集醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備管理制度和設(shè)備的運(yùn)行統(tǒng)計資料，在獲得相關(guān)數(shù)據(jù)并進(jìn)行數(shù)據(jù)分析之后，確定詳細(xì)的績效審計方案。四是內(nèi)部控制測試并核實(shí)資料。審計機(jī)關(guān)需要通過內(nèi)部控制測試對設(shè)備收支數(shù)據(jù)進(jìn)行審閱，對數(shù)據(jù)可靠性、真實(shí)性和完整性等進(jìn)行核實(shí)。五是落實(shí)審計方案。在審計工作進(jìn)行過程中及其結(jié)束之后，審計機(jī)關(guān)需要系統(tǒng)、全面、準(zhǔn)確地反映醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備的使用績效和成本收益情況，重點(diǎn)對存在的問題給出審計建議，以便為醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備管理和醫(yī)院運(yùn)行決策提供有價值的參考依據(jù)。

二、新醫(yī)改背景下醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備績效審計的重點(diǎn)

目前，醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備績效審計制度和招標(biāo)制度有待完善，設(shè)備維護(hù)的缺陷急需彌補(bǔ)，監(jiān)督體制的漏洞需要補(bǔ)位。鑒于此，審計機(jī)關(guān)需要在執(zhí)行醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備績效審計制度和管理規(guī)范的同時，確定醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備績效審計的重點(diǎn)。這樣才能確保醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，降低醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備的維護(hù)成本，提高設(shè)備運(yùn)行績效。

（一）購置程序?qū)徲?

審計機(jī)關(guān)需要重點(diǎn)關(guān)注以下問題：醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備采購的立項審批、論證和決策程序的完備性，是否存在流于形式的情況；購置部門給出的立項申請是否經(jīng)過集體討論和系統(tǒng)研究，與科室的現(xiàn)實(shí)需要是否相符，設(shè)備正常運(yùn)營的操作人員和設(shè)備的使用人員是否充足；是否從醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，將醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備購置視為其重要業(yè)務(wù)。同時，審計機(jī)關(guān)要從市場需要的角度對醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備的專業(yè)性進(jìn)行評判，看專家給出的意見是否公正客觀，是否能夠在預(yù)定的投資回收期內(nèi)獲得既定收益。

（二）招投標(biāo)和合同審計

審計機(jī)關(guān)需要重點(diǎn)關(guān)注招投標(biāo)是否合法、合規(guī)，避免違紀(jì)違法現(xiàn)象的出現(xiàn)，重點(diǎn)關(guān)注下述方面：設(shè)備采購的參數(shù)制定是否合規(guī)、投標(biāo)人是否符合要求、評標(biāo)方法是否科學(xué)，特別需要審查招標(biāo)采購參數(shù)制定過程，看其是否經(jīng)過資產(chǎn)管理部門審核；重點(diǎn)關(guān)注審核過程是否存在傾向性、限制性或者排斥性的“嫌疑”；評標(biāo)委員會的產(chǎn)生是否合規(guī)，其組成是否符合要求，關(guān)鍵人員是否遵循回避原則等；合同簽訂是否合規(guī)、合法等。

（三）設(shè)備驗(yàn)收和合同執(zhí)行審計

在該階段，審計機(jī)關(guān)需要重點(diǎn)審計以下環(huán)節(jié)：是否針對醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備投資成立驗(yàn)收小組，是否針對設(shè)備品牌、型號、功能、技術(shù)參數(shù)等進(jìn)行清點(diǎn)驗(yàn)收，是否與合同內(nèi)容進(jìn)行比對，在驗(yàn)收之后是否進(jìn)行記錄和交接簽字。在設(shè)備運(yùn)行后，審計人員需要進(jìn)入現(xiàn)場，以現(xiàn)場觀察、查閱資料和訪談的形式，對醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備的實(shí)際運(yùn)用和績效情況予以分析，確保設(shè)備投資都按照合同來執(zhí)行。

（四）項目投入審計

醫(yī)療投入項目是一項重要的民生投資，醫(yī)療設(shè)備作為醫(yī)療服務(wù)的重要部分，在很大程度上影響搶救的成功率。審計機(jī)關(guān)需要審查通過項目實(shí)施，落實(shí)完善相關(guān)體系建設(shè)發(fā)展規(guī)劃和目標(biāo)任務(wù)要求的情況，能夠解決醫(yī)療設(shè)備配置不足的問題，協(xié)調(diào)醫(yī)療工作、整體醫(yī)療資源規(guī)劃和管理情況，有效提升醫(yī)療救治效率，為人民生命安全提供有力保障。

（五）使用效益審計

效益性是醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備績效審計的重點(diǎn)內(nèi)容之一，其中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。經(jīng)濟(jì)效益方面，主要審查設(shè)備使用率、完好率和故障率，設(shè)備的各項成本以及設(shè)備投資回報率等?？冃徲嬋藛T應(yīng)當(dāng)著眼于醫(yī)療設(shè)備產(chǎn)生的真實(shí)經(jīng)濟(jì)效益。社會效益方面，審計人員要對醫(yī)療設(shè)備投入使用后的治療效果、醫(yī)院醫(yī)療水平提升程度、患者使用滿意度等內(nèi)容進(jìn)行審計，從而獲得真實(shí)的社會效益信息。經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的審計結(jié)果，能較好地體現(xiàn)醫(yī)療設(shè)備績效審計的目的和意義。

三、新醫(yī)改背景下醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備績效審計的難點(diǎn)和策略

目前，中國醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備管理的績效審計發(fā)展整體平穩(wěn)，在一定程度上促進(jìn)了醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備的高效運(yùn)行［３］。隨著醫(yī)學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，越來越多的醫(yī)療設(shè)備被投放市場，醫(yī)院對新型醫(yī)療設(shè)備的采購活動也越來越頻繁。由于技術(shù)更新及其過渡期較短，可能會造成醫(yī)療設(shè)備的堆積，在一定程度上造成資源浪費(fèi)。因此，審計機(jī)關(guān)需要明確新醫(yī)改背景下醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備績效審計的難點(diǎn)，積極尋找完善績效審計的策略，并以醫(yī)療設(shè)備績效審計為突破口，主動探索改善醫(yī)院財務(wù)收支、優(yōu)化資金運(yùn)用和強(qiáng)化成本控制的方法，在提升醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營管理水平的同時，促進(jìn)醫(yī)院整體的進(jìn)步。

（一）新醫(yī)改背景下醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備績效審計的難點(diǎn)

針對醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備開展績效審計，能夠提高醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備的使用效果，還有利于醫(yī)院成本核算和成本控制，防止資金流失［４］。但是，在加強(qiáng)成本和預(yù)算資金控制的過程中，新醫(yī)改背景下的醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備績效審計還面臨如下難點(diǎn)，需要相關(guān)從業(yè)人員與醫(yī)院管理者多加注意：一是審計對象和審計范圍的界定存在一定難度。在對醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備進(jìn)行審計的過程中，出于節(jié)省時間和費(fèi)用，部分審計人員可能會按照口頭資料抑或是書面資料的形式界定審計范圍，而非以真實(shí)的針對醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備績效審計需要的審計證據(jù)來準(zhǔn)備相關(guān)數(shù)據(jù)資料，這使得績效審計證據(jù)的真實(shí)性和可靠性難以獲得有效保證。二是醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備績效審計關(guān)系到醫(yī)院諸多部門，審計過程十分復(fù)雜。在審計過程中，審計人員不僅要和多個部門的人員開展溝通和協(xié)調(diào)，而且要花費(fèi)許多時間和精力對醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備的采購全過程進(jìn)行審計，這無形中增加了醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備績效審計的工作量和工作難度。三是部分財政資金兌現(xiàn)不及時，支出進(jìn)度安排不合理，其表現(xiàn)為：部分財政資金落實(shí)不及時，未按合同約定及時付款；個別資金支出進(jìn)度快于合同約定執(zhí)行進(jìn)度，如尾款作為質(zhì)保金，應(yīng)屆滿付清的卻提前支付了全部款項；有些資金支出不合理，實(shí)施項目和項目間的關(guān)聯(lián)性缺乏足夠的說服力，如服務(wù)費(fèi)、交通費(fèi)等管理費(fèi)用。四是預(yù)算績效管理意識不足。預(yù)算設(shè)置不夠規(guī)范，不能科學(xué)指導(dǎo)項目實(shí)施。數(shù)量指標(biāo)設(shè)置不夠全面；質(zhì)量指標(biāo)設(shè)置和效益指標(biāo)混淆；成本指標(biāo)設(shè)置與項目總預(yù)算一致，成本約束作用不足；服務(wù)對象滿意度指標(biāo)設(shè)置和效益指標(biāo)混淆。同時，項目滿意度調(diào)查的方式不能直觀反映回訪問題，樣本量偏小，支撐效果不足，對民生項目滿意度調(diào)查工作的重視程度不夠等，使?jié)M意度調(diào)查工作開展的效果不佳。

（二）新醫(yī)改背景下完善醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備績效審計的策略

新醫(yī)改背景下醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備績效審計的過程中，審計機(jī)關(guān)不但要制定相對完善的績效審計方案，提升管理工作水平，而且要完善管控體系，明確績效審計的特點(diǎn)和要求，逐漸提升醫(yī)療設(shè)備的使用效益。一是強(qiáng)化對醫(yī)院新購置醫(yī)療設(shè)備的可行性研究和集體研究。審計機(jī)關(guān)在充分考慮設(shè)備實(shí)用性、先進(jìn)性和效益性的同時，需要以財務(wù)為視角，對醫(yī)院的現(xiàn)金流量和投資回收期等指標(biāo)進(jìn)行全面分析，重點(diǎn)考慮設(shè)備投資所需資金產(chǎn)生的時間成本和投資風(fēng)險價值。二是重點(diǎn)提升醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備的使用效率，注重設(shè)備的使用管理等基礎(chǔ)性工作。對已經(jīng)購置和現(xiàn)存的使用效率較低甚至閑置的醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備，審計人員應(yīng)對其成因進(jìn)行科學(xué)分析。在統(tǒng)籌調(diào)劑的過程中，建議醫(yī)院提升設(shè)備的使用效率，以實(shí)現(xiàn)設(shè)備資源的統(tǒng)籌與共享。三是嚴(yán)控醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備的購置成本和維護(hù)成本。審計機(jī)關(guān)需要重點(diǎn)針對同種類型的醫(yī)療設(shè)備進(jìn)行多方調(diào)查，要對多種型號、多種價格的設(shè)備進(jìn)行綜合研判。在結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況和診療需要的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格控制設(shè)備的購置成本。此外，還應(yīng)關(guān)注醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備的低成本維護(hù)和重點(diǎn)管理，使醫(yī)院在降低維護(hù)費(fèi)用的同時提升設(shè)備運(yùn)行效率。四是注重產(chǎn)出效益分析工作。審計機(jī)關(guān)需要以實(shí)現(xiàn)效益為導(dǎo)向，注重產(chǎn)出效益分析工作，全面收集、梳理項目投入、產(chǎn)出和效益情況，優(yōu)化受益對象滿意度調(diào)查工作，將績效產(chǎn)出和效益進(jìn)行比對分析，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和查找不足，為今后重大項目績效目標(biāo)設(shè)定、項目執(zhí)行和績效實(shí)現(xiàn)提供參考。同時，審計機(jī)關(guān)需要對后續(xù)項目效益和滿意度進(jìn)行跟進(jìn)，考察項目可持續(xù)影響效益實(shí)現(xiàn)情況，提升績效系統(tǒng)化管理水平。

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［１］張瑾．大型醫(yī)療設(shè)備績效審計案例［Ｊ］．中國內(nèi)部審計，２０１５（１）：６０－６２．

［２］張穎．公立醫(yī)院大型醫(yī)療設(shè)備績效審計研究［Ｊ］．行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，２０１８（１３）：８９－９０．

［３］施翠霞．醫(yī)療設(shè)備效益審計淺析［Ｊ］．經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，２０１４（３）：１５４－１５５．

［４］劉健坤．醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備管理的內(nèi)部控制審計分析［Ｊ］．財會學(xué)習(xí)，２０１６（１８）：１５０．

作者：張鹿瑤 單位：澳門科技大學(xué)商學(xué)院