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摘要：采用DEA方法中的BCC模型，以H省的13家代表性的制造業(yè)企業(yè)為樣本決策單元，采用營業(yè)成本、氮氧化物、固定資產(chǎn)凈額為投入指標(biāo)，以營業(yè)收入為產(chǎn)出指標(biāo)，分別對2019年的綜合效率、技術(shù)效率和規(guī)模效率進行分析，并對無效DEA的技術(shù)效率（環(huán)境績效）和規(guī)模效率進行評價，綜合分析得出H省相關(guān)環(huán)境績效水平較優(yōu)，但仍有進一步改進的空間。

關(guān)鍵詞：環(huán)境績效；審計模型；審計實證；建議

隨著我國綜合實力的不斷增強，經(jīng)濟的快速發(fā)展，帶來的環(huán)境問題不容忽視。因此，從《2003年中國統(tǒng)計年鑒》中首次公開披露環(huán)境保護模塊開始，我國環(huán)境污染治理投資額至2020年為止已經(jīng)達到7296.41億元，相當(dāng)于2003年環(huán)境污染投資額的4.48倍。近十年來，城鎮(zhèn)環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資不斷加大，從2011年的4557.2億元發(fā)展到2020年的6842.15億元，城鎮(zhèn)人民在享受快速發(fā)展帶來的紅利的同時也不忘維護生態(tài)環(huán)境。隨著巨大的環(huán)保投入，環(huán)境審計也起到了越來越重要的作用，不僅體現(xiàn)在環(huán)境合理性審計，更體現(xiàn)在對于環(huán)境財務(wù)的審計以及環(huán)境績效的審計方面。雖然我國的環(huán)境績效審計已經(jīng)發(fā)展到了一定階段，但相對于國外的理論和實踐研究仍有差距，對企業(yè)環(huán)境績效評價的研究涉獵相對較少，對于環(huán)境績效評價的標(biāo)準(zhǔn)也大有不同。本文通過對環(huán)境績效審計模型的構(gòu)建以及實際應(yīng)用研究，期望幫助企業(yè)進一步提升環(huán)境保護意識，增強資源利用效率，為環(huán)保事業(yè)助力。

一、企業(yè)環(huán)境績效審計模型構(gòu)建

（一）企業(yè)環(huán)境績效審計模型構(gòu)建思路

由于我國企業(yè)環(huán)境績效審計的實施時間尚短，對于審計指標(biāo)和審計模型的使用也各有不一，因此，作者選用多種審計模型中較為成熟的數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法（DataEnvelopmentAnalysis，DEA）DEA模型進行檢測。DEA模型分為兩種，一種為CCR模型，適用于生產(chǎn)技術(shù)規(guī)模報酬不變，而本文研究的環(huán)境績效審計是建立在現(xiàn)實基礎(chǔ)之上的企業(yè)，規(guī)模報酬率不可能一成不變，因此采用BCC模型。BCC模型是對CCR的基礎(chǔ)上增加了線性約束條件，即Σnj=1λj=1（λ≥0），目的是讓投影點的生產(chǎn)規(guī)模與被評價的DMU在同一水平上。假設(shè)有n個決策單元，其中有m種投入指標(biāo)，標(biāo)記為xi（i=1，2，…，m），投入權(quán)重為vi（i=1，2，…，m），有q個產(chǎn)出指標(biāo)，標(biāo)記為yr（r=1，2，…，q），產(chǎn)出權(quán)重為μr（r=1，2，…，q）。BCC模型的表達式如下：DEA作為傳統(tǒng)的績效審計模型，能夠很好地求出綜合效率和技術(shù)效率值。所謂的DEA有效，是指技術(shù)效率和規(guī)模效率同時達到有效。它們的關(guān)系為：綜合效率=技術(shù)效率×規(guī)模效率，當(dāng)綜合效率等于1時，說明該決策單元DEA有效，沒有資源浪費，如果綜合效率小于1，則表明非DEA有效，即規(guī)模效率或者技術(shù)效率沒有達到最優(yōu)。

（二）企業(yè)環(huán)境績效審計模型的樣本選擇和指標(biāo)選取

由于對環(huán)境績效審計指標(biāo)的選擇直接影響到綜合效率的判定，所以筆者對比了多篇文獻，選取了企業(yè)日常工作中產(chǎn)生的能對周圍環(huán)境造成影響的、便于企業(yè)測量的投入指標(biāo)。俞雅乖、龐蕾等都運用廢棄物指標(biāo)作為投入指標(biāo)對城市環(huán)境治理進行了研究，同時，結(jié)合孫德鵬、劉洋等對環(huán)境績效審計研究時將營業(yè)成本、固定資產(chǎn)納入投入評價指標(biāo)，再結(jié)合WBCSD生態(tài)效率指數(shù)，需要計入產(chǎn)品或服務(wù)的價值。通過對H省的基本調(diào)查，發(fā)現(xiàn)H省是以農(nóng)業(yè)為主的大省，根據(jù)H省環(huán)保廳環(huán)境污染投訴案件及處理結(jié)果和H省國家重點監(jiān)控企業(yè)自行監(jiān)測信息發(fā)布平臺的統(tǒng)計，選擇了13家制造企業(yè)為樣本，選擇營業(yè)成本、氮氧化物、固定資產(chǎn)為投入指標(biāo)，營業(yè)收入為產(chǎn)出指標(biāo)，選取2019年的數(shù)據(jù)，運用Deap2.1軟件進行分析，數(shù)據(jù)來源于國泰安數(shù)據(jù)庫。

二、環(huán)境績效審計實證分析

通過對H省的13家制造業(yè)企業(yè)進行DEA的BCC實證分析，計算出各DMU的綜合效率、規(guī)模效率和純技術(shù)效率，計算結(jié)果見表1。

（一）綜合效率分析

Crs中的綜合效率反映了決策單元DMU的綜合情況，是純技術(shù)效率和規(guī)模效率綜合的結(jié)果，相對結(jié)果越接近1，則表示資源綜合利用效率越高，越接近帕累托最優(yōu)。當(dāng)綜合效率為1時，指DEA有效，即現(xiàn)有的產(chǎn)出情況下無法減少任何一項投入，除非減少產(chǎn)出才能減少投入；現(xiàn)有的投入也無法再增加產(chǎn)出，除非增加投入的數(shù)量或者減少產(chǎn)出。從表1可以看出，13個制造業(yè)企業(yè)中有5個企業(yè)的綜合效率為1，即技術(shù)效率和規(guī)模效益都為1，占比38.46%。同時，可以看到，綜合效率的平均值為0.934，還有6.6%的上升空間，樣本企業(yè)中共有9個企業(yè)的綜合效率高于平均值，占比69.23%。而綜合效率未達到1的企業(yè)中，000933、002132、002225、300109、600222、002535的純技術(shù)效率都達到了1，但是由于規(guī)模效率小于1才導(dǎo)致非DEA有效。

（二）純技術(shù)效率分析

Vrs中的純技術(shù)效率是指排除了規(guī)模效應(yīng)的影響對技術(shù)使用情況進行評價，本文用此來評價環(huán)境績效水平，當(dāng)純技術(shù)效率越接近于1說明環(huán)境效率水平越好?？梢钥闯?，H省的13家制造業(yè)企業(yè)有11家純技術(shù)效率為1，占比達84.62%，說明環(huán)境績效表現(xiàn)良好，只有兩個企業(yè)的純技術(shù)效率小于1，分別是000612和002407，他們需要優(yōu)化經(jīng)營管理水平，對技術(shù)運營進行提升，從而提升技術(shù)效率。從數(shù)據(jù)可知，純技術(shù)效率的平均值為0.988，還有1.2%的提升空間。

（三）規(guī)模效率分析

由scale中的規(guī)模效率可知，規(guī)模效率越接近于1，則投資規(guī)模效率越好，當(dāng)規(guī)模效率為1時既不會有投入浪費，也不會有投入不足。由數(shù)據(jù)可知，有5家企業(yè)的規(guī)模效率為1，處于最優(yōu)狀態(tài)，即投入多少就會帶來多大的產(chǎn)出。結(jié)合rts來看（irs表現(xiàn)為規(guī)模效率遞減，drs表現(xiàn)為規(guī)模效率遞增），剩余的8家企業(yè)中有2家企業(yè)處于規(guī)模效率遞增階段，即可以通過擴大投入大規(guī)模成倍地增加產(chǎn)出，而有6家企業(yè)處于規(guī)模效率遞減階段，及擴大投入不會帶來成比例產(chǎn)出的增加，產(chǎn)出的增幅比率要遠低于投入比。對于規(guī)模效率遞減的企業(yè)，不應(yīng)一味地盲目投入，此時的投入并不能有效提高產(chǎn)出，反而會帶來資源浪費、環(huán)境污染等問題，這些企業(yè)應(yīng)控制資源的投入規(guī)模，合理分配資源，增強資源的使用效率。

三、結(jié)論與建議

通過對H省13家制造業(yè)上市企業(yè)的環(huán)境績效審計進行分析，可以得出以下結(jié)論。第一，H省的13家制造業(yè)上市企業(yè)2019年的整體綜合效率達到0.934，整體表現(xiàn)較優(yōu)，基本高于0.8，只有300109低于0.8，為0.786，整體綜合效率比較集中，說明H省的環(huán)保績效比較平均。第二，H省的13家制造業(yè)上市企業(yè)2019年的環(huán)境效率值（純技術(shù)效率）達到0.988，只有2家企業(yè)的環(huán)境效率值低于1，但最低不過0.863，說明H省的環(huán)保措施運用得當(dāng)，環(huán)保取得一定成效。第三，H省的13家制造業(yè)上市企業(yè)2019年的規(guī)模效率達到0.946，且僅有2家企業(yè)處于規(guī)模效率遞增趨勢，說明該行業(yè)在現(xiàn)行狀態(tài)下基本處于飽和狀態(tài)，只有進行技術(shù)革命，增加環(huán)保措施才能極大改善現(xiàn)有的邊際效率。第四，結(jié)合我國現(xiàn)在環(huán)境績效審計的現(xiàn)狀來看，H省制造業(yè)企業(yè)應(yīng)加強環(huán)保理念，定期開展環(huán)境績效評估和審計，自覺披露相關(guān)數(shù)據(jù)，加強環(huán)保措施的監(jiān)督與內(nèi)控，引進新型設(shè)備加強綠色環(huán)保能源的投入，增強對業(yè)務(wù)人員環(huán)境績效知識的灌輸，加快環(huán)境績效審計人員的培養(yǎng)，盡快建設(shè)環(huán)境績效體系，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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作者：葛曉萌 單位：河南工業(yè)貿(mào)易職業(yè)學(xué)院