導(dǎo)語：國外稅式支出預(yù)算管理論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

美國的稅式支出預(yù)算管理

1．稅式支出預(yù)算管理的歷史

1968年，美國財(cái)政部公布了第一個(gè)稅式支出預(yù)算。該稅式支出預(yù)算包括了用于促進(jìn)特定社會(huì)政策目標(biāo)的稅收鼓勵(lì)的詳細(xì)項(xiàng)目和每項(xiàng)收入損失的估算數(shù)；1974年國會(huì)預(yù)算法案要求在預(yù)算中包括一個(gè)稅式支出表。該法案將稅式支出定義為：“由于聯(lián)邦稅法條款允許一些特殊收入可以不在總收入中列支、可以免稅、或可以相應(yīng)扣減總收入，或有些條款提供一些特殊的稅收抵免、優(yōu)惠稅率、延期納稅，從而造成的財(cái)政收入減少”，提出稅式支出是未在法律中明確說明的一些正常稅款的例外；在1983財(cái)政年度預(yù)算中，行政當(dāng)局縮小了基準(zhǔn)范圍，通過引入?yún)⒖蓟鶞?zhǔn)來確定稅式支出，同時(shí)也提出了稅式支出的“等量支出”的概念；在1989財(cái)政年度預(yù)算中，第一次提出了在統(tǒng)一的轉(zhuǎn)移稅（財(cái)產(chǎn)和贈(zèng)與）下的稅式支出估算，此估算在2003財(cái)政年度預(yù)算中被去除掉；在1996財(cái)政年度預(yù)算中，第一次提出了對(duì)涉及延期納稅的稅式支出進(jìn)行現(xiàn)值估算。

2．稅式支出及基準(zhǔn)的確定

美國財(cái)政部對(duì)稅式支出預(yù)算同時(shí)采用兩個(gè)基準(zhǔn)，即規(guī)范基準(zhǔn)（NormalBaseline）和參考基準(zhǔn)（ReferenceLawBaseline），并根據(jù)兩種基準(zhǔn)進(jìn)行估算。而稅收聯(lián)邦委員會(huì)只采用規(guī)范基準(zhǔn)。

規(guī)范基準(zhǔn)是以綜合所得稅的實(shí)際變化來描述的，把收入定義為特定時(shí)間內(nèi)消費(fèi)額和凈財(cái)富變化的總和。規(guī)范稅法基準(zhǔn)包括個(gè)人免稅，標(biāo)準(zhǔn)扣除，獲取所得引起的支出扣除。規(guī)范稅收并不限制在某一稅率的具體結(jié)構(gòu)上，也不為納稅單位的特定定義所限。

參考基準(zhǔn)更接近于當(dāng)前法律，以現(xiàn)存法律的普遍性條款來描敘，參考基準(zhǔn)稅式支出只限于稅法中起特定功能的特殊例外。這些功能與特定的預(yù)算種類一致，例如國防，農(nóng)業(yè)，衛(wèi)生保健等。鑒別一項(xiàng)稅式支出一般使用兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。第一，無特殊條款情況下，稅法有必要提供一般法規(guī)去使納稅人確定他的所得稅是否是到期應(yīng)付的，這些一般法規(guī)被稱之為參考稅法。第二，特殊條款用于非常窄的交易或交易者一類，并以此來分析劃撥資金的預(yù)算直接支出方面的特別條款是否客觀。

3．稅式支出的估算

財(cái)政部對(duì)稅式支出的估算采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上的收入損失法（RevenueForegone）和支出等量法（OutlayEquivalent），以及現(xiàn)值法（PresentVlaue）（對(duì)于遞延稅款）。估算包括7年的期間，即上一年度、當(dāng)前年度和隨后的5個(gè)年度；聯(lián)邦委員會(huì)只采用收入放棄法，估算期間包括5個(gè)年度，當(dāng)前的年度和隨后的4年。

計(jì)算稅式支出數(shù)時(shí)使用了不同的數(shù)據(jù)來源和計(jì)算方法。有些是根據(jù)個(gè)人、公司和遺產(chǎn)稅微觀模型，并使用了大量的納稅申報(bào)表。另外一些是根據(jù)國民帳戶和私人工業(yè)方面的數(shù)據(jù)。

4．稅式支出報(bào)告的編制

稅式支出報(bào)告編制具有法定義務(wù)，財(cái)政部和稅收聯(lián)合委員會(huì)都需準(zhǔn)備稅式支出報(bào)告；稅式支出報(bào)告作為政府預(yù)算的一部分，在近幾年中，稅式支出被國會(huì)作為預(yù)算周期的一部分進(jìn)行了審查；稅式支出估算數(shù)每年公布一次；稅式支出報(bào)告目前包括個(gè)人所得稅、公司所得稅、不動(dòng)產(chǎn)稅和禮品稅及社會(huì)保險(xiǎn)繳款；由于地方稅不在聯(lián)邦預(yù)算的范圍之內(nèi)，稅式支出報(bào)告不包括地方稅；稅式支出項(xiàng)目按照預(yù)算職能進(jìn)行分類。

5．稅式支出報(bào)告的使用

在政治辯論中經(jīng)常使用稅式支出數(shù)，主要用作策劃稅制改革或作為減少赤字方案的資料。

加拿大的稅式支出預(yù)算管理

1．稅式支出預(yù)算管理的歷史

1979年12月，加拿大政府第一份稅式支出報(bào)告發(fā)表，并提供了1976年和1979年個(gè)人所得稅、公司所得稅和商品稅的聯(lián)邦稅式支出的估計(jì)數(shù)；20世紀(jì)80年代期間，聯(lián)邦政府又相繼出版了幾次稅式支出報(bào)告，分別是1976年～1980年度報(bào)告和1979年～1983年度報(bào)告；1985年的報(bào)告中對(duì)特定的稅收政策估價(jià)方法進(jìn)行了重大的調(diào)整；1987年財(cái)政部成立了稅收度量評(píng)估處；1991年在財(cái)政部內(nèi)部重組稅收評(píng)估部門（稅收度量評(píng)估處解散）；1992年12月，了第一份稅制改革后報(bào)告《加拿大政府個(gè)人所得稅稅式支出》，提供了1988年和1989年稅式支出的估算數(shù)；1993年，加拿大政府出版了個(gè)人及公司所得稅支出報(bào)告，1994年報(bào)告首次包括商品和勞務(wù)稅的稅式支出的估算數(shù)；除1996年外，以后每年政府都出版了稅式支出報(bào)告。并且從1997年開始，每份報(bào)告中不僅包括歷史性評(píng)估，也有對(duì)未來稅式支出的預(yù)測。

2．稅式支出和基準(zhǔn)的確定

加拿大對(duì)于稅式支出的確定采用了廣義的方法，只有稅收體系中最基本的結(jié)構(gòu)性要素才被認(rèn)為是基準(zhǔn)的一部分。按照這種方式定義基準(zhǔn)稅制體系，許多稅收條款都被看作是稅式支出；建立了個(gè)人與公司所得稅基準(zhǔn)和貨物勞務(wù)稅基準(zhǔn)。個(gè)人與公司所得稅稅制的基準(zhǔn)包括現(xiàn)存的稅率與收入級(jí)次、納稅主體、納稅期間、應(yīng)對(duì)通貨膨脹對(duì)收入估算影響的方法以及減少或免除雙重課稅的措施；貨物勞務(wù)稅（增值稅）的基準(zhǔn)稅制特征是：具有基礎(chǔ)廣泛多層次的結(jié)構(gòu)特征、目的地原則、稅率是7％、課稅的期間是以公歷年為基礎(chǔ)的、認(rèn)可應(yīng)用于政府部門的憲法條款；為了能更多地提供信息，還確認(rèn)了幾項(xiàng)通常不被認(rèn)為是稅式支出的條款，稱為“備忘項(xiàng)目”，并只作為額外的信息出現(xiàn)在稅式支出報(bào)告中。3類備忘項(xiàng)目是：被認(rèn)為是基準(zhǔn)稅制一部分的措施、對(duì)某些是否應(yīng)該被看作是稅式支出有爭議的措施、現(xiàn)有數(shù)據(jù)無法從基本稅制中分離出來的稅式支出措施。

3．稅式支出的估算

稅式支出的估算方法為現(xiàn)金流轉(zhuǎn)制上的收入放棄法，對(duì)于遞延稅款使用現(xiàn)值法。估算中主要使用個(gè)人所得稅模型、公司所得稅模型和銷售稅模型。

個(gè)人所得稅和公司所得稅模型通過使用納稅申報(bào)表的統(tǒng)計(jì)抽樣來模擬個(gè)人或公司所得稅制發(fā)生的變化，數(shù)據(jù)由加拿大海關(guān)與收入署（CCRA）收集。對(duì)于不能單獨(dú)用這些模型進(jìn)行估算稅式支出成本的公司，采用其它管理數(shù)據(jù)及加拿大統(tǒng)計(jì)局的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。銷售稅模型的基礎(chǔ)是加拿大統(tǒng)計(jì)局的投入產(chǎn)出表和國民收支帳戶。在不能使用該模型估算的情況下，采用包括加拿大海關(guān)與收入署的管理數(shù)據(jù)在內(nèi)的其它補(bǔ)充數(shù)據(jù)。

4．稅式支出報(bào)告的編制

財(cái)政部沒有法定義務(wù)去提交稅式支出報(bào)告，但每年還是計(jì)劃三種稅收年度稅式支出帳戶；稅式支出報(bào)告沒有與預(yù)算相聯(lián)接，但用于預(yù)算前咨詢；稅式支出報(bào)告目前包括個(gè)人所得稅、公司所得稅和貨物、勞務(wù)稅。個(gè)人所得稅稅式支出按照功能進(jìn)行分類，諸如就業(yè)，保健，一般業(yè)務(wù)和投資，收入維持和退休。公司所得稅稅式支出數(shù)是按總工業(yè)來提供并且也按重要工業(yè)部門（采礦，制造等）進(jìn)行細(xì)分。貨物與勞務(wù)稅稅式支出分為四種：零稅率貨物和勞務(wù)，免稅的貨物和勞務(wù)，退稅和稅收抵免；為了盡可能多的提供信息，對(duì)“備忘條款”，即通常不認(rèn)為是稅收支出的（如獲取收入引起的支出）一些稅收措施也提供了估算數(shù)字；報(bào)告中還包括一些得不到估算數(shù)的條款。

5．稅式支出報(bào)告的使用

每年公布綜合的稅式支出報(bào)告可成為與預(yù)算前進(jìn)行咨詢相聯(lián)系的所需資料的一部分，目的是為了給國會(huì)、政府官員及其他使用者提供分析稅制的信息資料。