導(dǎo)語(yǔ)：電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與實(shí)踐一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：黨的報(bào)告明確提出全面依法治國(guó)、依法治企的理念，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能面臨新的挑戰(zhàn)。隨著國(guó)有企業(yè)改革的推進(jìn)，電力體制改革不斷深化，對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生重大影響，對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了新的要求。基于此，對(duì)價(jià)值鏈視角下的電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方法進(jìn)行綜合分析，提出電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈視角；電網(wǎng)企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；方法

一、基于“價(jià)值鏈”內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ)

價(jià)值鏈的概念是1985年美國(guó)學(xué)者邁克爾·波特首次提出：“價(jià)值鏈?zhǔn)敲總€(gè)企業(yè)用來(lái)進(jìn)行設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、交貨以及對(duì)產(chǎn)品起輔助作用的各種活動(dòng)的集合體?！逼髽I(yè)的價(jià)值鏈活動(dòng)分為基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)，基本活動(dòng)是直接創(chuàng)造或形成企業(yè)及用戶價(jià)值，輔助活動(dòng)不直接創(chuàng)造價(jià)值，通過(guò)對(duì)基本活動(dòng)提供支持來(lái)幫助企業(yè)增加價(jià)值，包括預(yù)測(cè)決策、計(jì)劃管理、資源管理的間接活動(dòng)和監(jiān)督、評(píng)價(jià)、測(cè)試、控制、改進(jìn)的質(zhì)量保證活動(dòng)。通過(guò)價(jià)值鏈視角，可以透析企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的主要活動(dòng)以及活動(dòng)之間的聯(lián)系，進(jìn)而幫助企業(yè)通過(guò)單獨(dú)活動(dòng)的效率以及優(yōu)化活動(dòng)之間的聯(lián)系來(lái)增加企業(yè)的價(jià)值。近年來(lái)，國(guó)內(nèi)學(xué)者圍繞價(jià)值鏈內(nèi)部審計(jì)做了大量研究，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)主要通過(guò)詳查法監(jiān)督和檢查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、真實(shí)性，其目的是查錯(cuò)糾弊，事后的查處是重中之重。而基于價(jià)值鏈視角的內(nèi)部審計(jì)，是以組織一系列價(jià)值創(chuàng)造、價(jià)值增值活動(dòng)和相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程為主要審計(jì)對(duì)象，主要著眼于企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)業(yè)務(wù)流程以及它們之間的關(guān)系，在關(guān)注的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)并不斷完善，從而改進(jìn)增值作業(yè)的效率，提高關(guān)鍵流程的管控水平，以達(dá)到增加組織價(jià)值的目標(biāo)，審計(jì)職能與定位從事后向事前延伸。

二、基于價(jià)值鏈視角的電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位

電網(wǎng)企業(yè)主要是對(duì)電力的采購(gòu)、管理和銷售，從其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)鏈條來(lái)看，核心職能是從電廠購(gòu)買電力，通過(guò)不同電壓等級(jí)的電網(wǎng)將電力遠(yuǎn)距離輸送到負(fù)荷所在地，配送給電力客戶。要實(shí)現(xiàn)這一功能，首先需要進(jìn)行電網(wǎng)規(guī)劃和建設(shè)，然后是電網(wǎng)運(yùn)行和設(shè)備維護(hù)，最后是電力銷售和營(yíng)銷服務(wù)，這就構(gòu)成了電網(wǎng)企業(yè)的五大基本業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，而人、財(cái)、物三要素是支持五大業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)高效運(yùn)作的重要基礎(chǔ)。根據(jù)波特企業(yè)價(jià)值鏈的通用模型，可以歸納電網(wǎng)企業(yè)自身價(jià)值的價(jià)值鏈模型如圖1所示。結(jié)合輸配電價(jià)改革的實(shí)施背景，當(dāng)前政府對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的監(jiān)管愈加嚴(yán)格，其監(jiān)管的主要內(nèi)容包括：一是監(jiān)管電網(wǎng)企業(yè)準(zhǔn)許總收入?；跍?zhǔn)許成本（折舊費(fèi)和運(yùn)行維護(hù)費(fèi)）、準(zhǔn)許收益（有效資產(chǎn)乘以加權(quán)平均資本收益率）和稅金形成準(zhǔn)許總收入。二是管控電網(wǎng)投資總規(guī)模。事前審核未來(lái)三年的電網(wǎng)投資，確定計(jì)入輸配電準(zhǔn)許收入的電網(wǎng)投資規(guī)模，超出管制規(guī)模的電網(wǎng)投資將不能計(jì)入有效資產(chǎn)，無(wú)法從輸配電價(jià)中補(bǔ)償成本并得到回報(bào)。三是分項(xiàng)管控輸配電主要成本。建立輸配電成本激勵(lì)約束機(jī)制，對(duì)主要成本進(jìn)行分項(xiàng)（分為折舊費(fèi)、職工薪酬、材料費(fèi)、修理費(fèi)、其他費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用）管控，其中：折舊費(fèi)按定價(jià)折舊率計(jì)算，職工薪酬按國(guó)資委下達(dá)預(yù)算計(jì)算，其余成本鼓勵(lì)電網(wǎng)企業(yè)主動(dòng)壓降，監(jiān)管周期內(nèi)全部留給企業(yè)，下一監(jiān)管周期留50%給企業(yè)（調(diào)增準(zhǔn)許收益）。因此，輸配電價(jià)改革強(qiáng)化了對(duì)電網(wǎng)企業(yè)投資、收入監(jiān)管與成本約束，也對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求?；趦r(jià)值鏈的電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，要重點(diǎn)聚焦投資領(lǐng)域和“準(zhǔn)許成本”的相關(guān)要素，主要有以下三方面特點(diǎn)：一是在服務(wù)定位更加明確。如在準(zhǔn)許收益率條件下通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)管理與經(jīng)營(yíng)行為的監(jiān)督、評(píng)價(jià)以及提出改進(jìn)建議，合理保證和提高價(jià)值鏈相關(guān)業(yè)務(wù)流程的運(yùn)行質(zhì)量，達(dá)到增加電網(wǎng)企業(yè)價(jià)值的目標(biāo)。二是審計(jì)重點(diǎn)更為凸顯。其主要審計(jì)領(lǐng)域?yàn)殛P(guān)系電網(wǎng)企業(yè)成本、收入的價(jià)值鏈，主要包括經(jīng)營(yíng)成本、售電收入等，以實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)許收益率條件下的準(zhǔn)許總收入最優(yōu)化目標(biāo)。三是審計(jì)方法更加全面。價(jià)值鏈視角的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用價(jià)值鏈分析方法，包括對(duì)經(jīng)營(yíng)成本、流程效率、成本效益的分析與審查，業(yè)務(wù)流程再造等，有助拓展內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)范圍，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值功能。

三、基于價(jià)值鏈視角的電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)案例分析

（一）售電收入方面

根據(jù)2016年審計(jì)成果大數(shù)據(jù)分析，售電收入的問(wèn)題占比達(dá)到15.42%。主要集中在用電稽查不嚴(yán)，用戶私接低價(jià)電；定比定量管理不規(guī)范，計(jì)價(jià)信息不真實(shí)；電價(jià)執(zhí)行不到位，少收用戶基本電費(fèi)等。以“差別電價(jià)執(zhí)行不嚴(yán)，影響電費(fèi)足額回收”為例說(shuō)明。2015年對(duì)菖菖公司開(kāi)展電價(jià)政策執(zhí)行情況審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司2014年差別電價(jià)執(zhí)行時(shí)間滯后政府規(guī)定時(shí)間9個(gè)月，其間應(yīng)補(bǔ)征差別電價(jià)加價(jià)電費(fèi)362.21萬(wàn)元，至審計(jì)日仍未足額征收，具體情況如下：某市經(jīng)信委于2014年9月發(fā)文對(duì)連續(xù)第二年和第一年評(píng)價(jià)結(jié)果為C類的62家企業(yè)執(zhí)行差別電價(jià)，分別按《菖菖省銷售電價(jià)表》中相應(yīng)電價(jià)加價(jià)0.3元/千瓦時(shí)和0.1元/千瓦時(shí)，時(shí)間從2014年1月1日起開(kāi)始執(zhí)行。經(jīng)計(jì)算，對(duì)批復(fù)執(zhí)行差別電價(jià)的用戶2014年1—9月應(yīng)補(bǔ)征加價(jià)電費(fèi)362.21萬(wàn)元。由于地方政府甄別認(rèn)定工作和批復(fù)文件的嚴(yán)重滯后，引起部分用戶強(qiáng)烈抵觸和拒交加價(jià)電費(fèi)，該公司在補(bǔ)收加價(jià)電費(fèi)無(wú)果的情況下，未經(jīng)政府部門協(xié)調(diào)同意，自行與執(zhí)行差別電價(jià)用戶協(xié)商確定：差別電價(jià)執(zhí)行從2014年10月抄見(jiàn)電量起執(zhí)行，應(yīng)補(bǔ)征的362.21萬(wàn)元差價(jià)電費(fèi)延后補(bǔ)征，直至補(bǔ)足為止。之后由于地方淘汰落后產(chǎn)能政策限制和C類企業(yè)動(dòng)態(tài)調(diào)整，部分企業(yè)撤銷C類或轉(zhuǎn)讓或關(guān)停，截至2015年3月只補(bǔ)征加價(jià)電費(fèi)43.93萬(wàn)元，仍有318.28萬(wàn)元加價(jià)電費(fèi)未予以補(bǔ)收。按照原來(lái)的查錯(cuò)防弊視角審計(jì)思路，該類問(wèn)題存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有：差別電價(jià)執(zhí)行不嚴(yán)影響電費(fèi)足額回收的行為給電力企業(yè)帶來(lái)直接經(jīng)濟(jì)利益損失。若是有關(guān)營(yíng)銷人員明知而未予以糾正，則易發(fā)生舞弊行為和廉政風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來(lái)負(fù)面的社會(huì)影響。而在價(jià)值鏈視角的內(nèi)部審計(jì)新思路下，電網(wǎng)企業(yè)在獲取電費(fèi)營(yíng)業(yè)收入和現(xiàn)金流的同時(shí)，也承擔(dān)了電力用戶欠費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)交易風(fēng)險(xiǎn)，在輸配電價(jià)改革的實(shí)施背景下，還會(huì)導(dǎo)致準(zhǔn)許收入不能足額回收，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)、稅收和相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理工作產(chǎn)生影響。

（二）工程投資方面

根據(jù)2016年審計(jì)成果大數(shù)據(jù)分析，在工程投資方面共發(fā)現(xiàn)問(wèn)題410個(gè)，占比19.57%，主要集中在無(wú)計(jì)劃、無(wú)預(yù)算先行開(kāi)工建設(shè)；工程項(xiàng)目結(jié)算依據(jù)不充分、不合理；甲供材料管控不嚴(yán)，影響項(xiàng)目成本核算；結(jié)算工程量與實(shí)際不符；結(jié)算計(jì)價(jià)與合同、招投標(biāo)文件約定不一致等問(wèn)題。以“未批先建”為例，主要的問(wèn)題形式如下：未取得國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)核準(zhǔn)文件，先行開(kāi)工建設(shè)。如在對(duì)菖菖公司220千伏輸變電工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，建設(shè)單位為完成既定的里程碑計(jì)劃，在項(xiàng)目未經(jīng)核準(zhǔn)情況下，于2012年11月27日進(jìn)場(chǎng)施工，發(fā)改委項(xiàng)目核準(zhǔn)時(shí)間為2013年6月15日，提前半年開(kāi)工建設(shè)。按照原來(lái)的查錯(cuò)防弊型審計(jì)思路，該類問(wèn)題存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有：一是項(xiàng)目在未核準(zhǔn)的情況下開(kāi)工建設(shè)，建設(shè)行政管理部門有權(quán)責(zé)令停止建設(shè)及依法予以處罰。二是項(xiàng)目的核準(zhǔn)及批復(fù)是進(jìn)行工程招投標(biāo)、申領(lǐng)施工許可證等工作的前提條件。項(xiàng)目未經(jīng)核準(zhǔn)或批復(fù)即開(kāi)工建設(shè)，勢(shì)必造成招投標(biāo)的不規(guī)范和施工手續(xù)的不完備，而施工手續(xù)的不完備又將直接影響項(xiàng)目后期土地證、房產(chǎn)證的及時(shí)辦理。而在價(jià)值鏈視角的內(nèi)部審計(jì)新思路下，結(jié)合新電改的管理要求，該類問(wèn)題易導(dǎo)致政府部門對(duì)該部分未批先建形成的資產(chǎn)界定為無(wú)效資產(chǎn)，核減準(zhǔn)許收入，將影響以及下一個(gè)監(jiān)管周期資產(chǎn)的折舊費(fèi)和運(yùn)行維護(hù)費(fèi)，會(huì)對(duì)后續(xù)設(shè)備資產(chǎn)運(yùn)維帶來(lái)負(fù)面循環(huán)影響，難以滿足客戶日益提升的供電質(zhì)量需求?；趦r(jià)值鏈視角下的內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)注點(diǎn)也隨之發(fā)生了改變。

（三）經(jīng)營(yíng)成本方面

根據(jù)2016年審計(jì)成果大數(shù)據(jù)分析，在經(jīng)營(yíng)成本方面共發(fā)現(xiàn)問(wèn)題416個(gè)，占比19.86%。主要集中在虛列大修費(fèi)用；成本費(fèi)用支出手續(xù)不完備；超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)、跨年度列支成本費(fèi)用；資本性支出擠占當(dāng)期費(fèi)用；研發(fā)費(fèi)用提前列支；以領(lǐng)代耗，虛增項(xiàng)目成本等問(wèn)題。以“資本性支出擠占當(dāng)期費(fèi)用，存在稅收風(fēng)險(xiǎn)”為例說(shuō)明。菖菖供電公司2012年菖菖變電所監(jiān)控系統(tǒng)大修項(xiàng)目，合同內(nèi)容為安裝菖菖監(jiān)控系統(tǒng)，項(xiàng)目結(jié)算金額49.27萬(wàn)元，其中設(shè)備費(fèi)46.79萬(wàn)元、材料費(fèi)2.48萬(wàn)元；110千伏菖菖變電所10千伏開(kāi)關(guān)柜大修項(xiàng)目，該項(xiàng)目合同內(nèi)容主要為更換5只10千伏開(kāi)關(guān)柜，項(xiàng)目結(jié)算金額43.52萬(wàn)元；菖菖配電臺(tái)區(qū)大修項(xiàng)目，領(lǐng)用環(huán)網(wǎng)柜等設(shè)備133.72萬(wàn)元，安裝費(fèi)27.7萬(wàn)元。上述大修項(xiàng)目中設(shè)備均列入當(dāng)期生產(chǎn)成本，未作為固定資產(chǎn)管理和核算。按照原來(lái)的查錯(cuò)防弊視角審計(jì)思路，該類問(wèn)題存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是將固定資產(chǎn)后續(xù)應(yīng)資本化的支出費(fèi)用化處理，存在多計(jì)當(dāng)期成本、少計(jì)所得稅、固定資產(chǎn)管理不規(guī)范的問(wèn)題，造成會(huì)計(jì)信息失真，影響當(dāng)期損益和稅金繳納的正確性，形成賬外資產(chǎn)，造成企業(yè)賬實(shí)不符，存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)即稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而在價(jià)值鏈視角的內(nèi)部審計(jì)新思路下，結(jié)合新電改的管理要求，輸配電價(jià)改革明確采用“準(zhǔn)許成本加合理收益”的定價(jià)方法，在準(zhǔn)許成本的構(gòu)成要素中，一般情況下對(duì)準(zhǔn)許收入影響最大的依次是折舊率、運(yùn)行成本、投資資產(chǎn)、售電量。一方面，該類問(wèn)題易導(dǎo)致政府部門對(duì)未形成資產(chǎn)的部分界定為無(wú)效資產(chǎn)，核減準(zhǔn)許收入，影響下一個(gè)監(jiān)管周期資產(chǎn)的折舊費(fèi)和運(yùn)行維護(hù)費(fèi)；另一方面，也對(duì)該部分費(fèi)用不認(rèn)定為準(zhǔn)許成本。通過(guò)以上三個(gè)方面的實(shí)例分析結(jié)果，我們不難發(fā)現(xiàn)，基于價(jià)值鏈視角下的電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，是基于企業(yè)發(fā)展需求的重要體現(xiàn)，也是內(nèi)部審計(jì)不斷創(chuàng)新的有力之舉。在新的歷史時(shí)期，尤其在輸配電價(jià)改革實(shí)施的背景下，內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)一步優(yōu)化與調(diào)整，很大程度在于如何突破傳統(tǒng)審計(jì)理念的束縛，尋求內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展下的新效力。因此，內(nèi)部審計(jì)工作要提高站位，以此更能實(shí)現(xiàn)其價(jià)值增值的功能與效用。

四、基于價(jià)值鏈視角的電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)策略

第一，樹(shù)立價(jià)值鏈視角的內(nèi)部審計(jì)理念。內(nèi)部審計(jì)要將審計(jì)的視角從經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)，將審計(jì)觸角從事后向事前延伸，并設(shè)計(jì)出增值型內(nèi)部審計(jì)的方法和程序，貫穿到審計(jì)計(jì)劃的制訂、審計(jì)方案的編制、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)施、審計(jì)問(wèn)題的披露、審計(jì)力量的調(diào)配等一系列審計(jì)程序中，從而提升企業(yè)運(yùn)行效率。第二，拓展審計(jì)領(lǐng)域，以企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造、價(jià)值增值活動(dòng)和相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程為主要審計(jì)對(duì)象。例如，電改的新形勢(shì)下，在“放開(kāi)兩頭、管住中間”的改革思路下，電網(wǎng)企業(yè)必然會(huì)受到政府嚴(yán)格監(jiān)管并參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，是否能積極拓展市場(chǎng)、獲取最大企業(yè)價(jià)值，在成本監(jiān)審中獲得最大準(zhǔn)許總收入等，都是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)增值服務(wù)目標(biāo)而需要監(jiān)督的領(lǐng)域，故內(nèi)部審計(jì)要緊密跟隨企業(yè)價(jià)值鏈的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。第三，調(diào)整價(jià)值鏈視角下經(jīng)營(yíng)成本審計(jì)監(jiān)督重點(diǎn)。由于政府部門對(duì)電網(wǎng)業(yè)務(wù)投資和價(jià)格監(jiān)管機(jī)制由目前的“先投資、再核價(jià)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤跋群藘r(jià)，再投資”，將事前核定電網(wǎng)企業(yè)未來(lái)監(jiān)管期的投資規(guī)模。因此，與以往的經(jīng)營(yíng)成本審計(jì)管控重點(diǎn)不同，“價(jià)值鏈”視角下的內(nèi)審更要進(jìn)一步關(guān)注投資的有效性問(wèn)題、投資程序的合理合法性、項(xiàng)目的建設(shè)管理、資本化費(fèi)用化問(wèn)題，包括項(xiàng)目可研論證充分性，是否導(dǎo)致投資估算偏大、投資時(shí)序是否合理、投資回報(bào)是否不佳、實(shí)際投資規(guī)模與可研批復(fù)是否存在較大差異等，這些都將直接或間接影響企業(yè)的成本費(fèi)用，影響企業(yè)的輸配電價(jià)定價(jià)。要關(guān)注投資的業(yè)務(wù)處理對(duì)連續(xù)三年成本數(shù)據(jù)的影響，要加強(qiáng)對(duì)概預(yù)算的審計(jì)。第四，開(kāi)展對(duì)“價(jià)值鏈”環(huán)節(jié)的績(jī)效評(píng)價(jià)及審計(jì)?？?jī)效評(píng)價(jià)不同于查錯(cuò)糾弊式的審計(jì)。通過(guò)對(duì)價(jià)值鏈環(huán)節(jié)的績(jī)效評(píng)價(jià)及審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)必須要在企業(yè)的價(jià)值鏈中找促進(jìn)企業(yè)發(fā)展和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)及關(guān)鍵價(jià)值點(diǎn)，找出價(jià)值鏈中無(wú)效的、低效的、薄弱的業(yè)務(wù)和環(huán)節(jié)，為企業(yè)管理層提供有價(jià)值的審計(jì)意見(jiàn)和建議。第五，充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)和手段。通過(guò)大數(shù)據(jù)收集及分析，建立基于“價(jià)值鏈”視角的風(fēng)險(xiǎn)分析模型，根據(jù)大數(shù)據(jù)的分析結(jié)果來(lái)確定和修正審計(jì)重點(diǎn)及方向。另一方面，通過(guò)大數(shù)據(jù)手段，更準(zhǔn)確地評(píng)估“價(jià)值鏈”中企業(yè)投資行為、企業(yè)項(xiàng)目管理的有效性，提高審計(jì)的效率和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別度，減少審計(jì)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]溫倩，王琴，蔣云豪.新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造價(jià)值的途徑[J].財(cái)政監(jiān)督，2019，（23）：102-106.

作者：陳友勇 單位：國(guó)網(wǎng)浙江省電力有限公司綜合服務(wù)中心