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一、高校財務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問題

目前,高校對加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制認(rèn)識不足,內(nèi)控制度和程序不完善。從財務(wù)內(nèi)部控制方面來看,主要問題有以下兩個方面:

(一)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制內(nèi)控管理水平不高

一是高校財務(wù)管理存在漏洞,內(nèi)控制度不完善。雖然教育部和財政部明確規(guī)定高等學(xué)校必須建立健全校(院)長經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,對加強(qiáng)財務(wù)管理提出相應(yīng)的要求。但目前大部分高校的校領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)部門對如何貫徹落實未作專題研究和部署。由于經(jīng)費來源以財政撥款為主,很多高校長期以來重計劃而輕執(zhí)行和考核,對我國教育資源的優(yōu)化設(shè)置和充分利用帶來了不利影響。二是總會計師的地位與作用未被重視。雖然大部分高校已經(jīng)建立了校(院)長負(fù)責(zé)制的財經(jīng)工作領(lǐng)導(dǎo)體制,但大部分高校還未建立總會計師制度。隨著高校改革的不斷深化,學(xué)校面臨著辦學(xué)形式多元化、資金籌集多渠道化、財務(wù)內(nèi)部控制要求越來越嚴(yán)密的局面。因此,“由主管財務(wù)工作的校(院)長代行總會計師職權(quán)”的模式已越來越難以適應(yīng)學(xué)校財經(jīng)工作領(lǐng)導(dǎo)的要求,高校迫切需要設(shè)置總會計師協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校財務(wù)工作。三是高校財務(wù)內(nèi)部控制制度不完善且內(nèi)控制度存在薄弱環(huán)節(jié)。近年來,高校在資金的對外投資、新生招收、物資采購、基建項目發(fā)包等領(lǐng)域相繼發(fā)生這樣或那樣的問題甚至案件。由于在各項業(yè)務(wù)活動中,買方和賣方市場的失衡,引發(fā)了問題的產(chǎn)生,而產(chǎn)生這些問題的環(huán)節(jié)是經(jīng)濟(jì)活動較為頻繁、財務(wù)內(nèi)部控制較為薄弱的環(huán)節(jié)。

(二)高校預(yù)算管理和審計水平亟需提高目前,大部分高校預(yù)算存在三方面的問題:

一,財政布置的部門預(yù)算與學(xué)校內(nèi)部綜合預(yù)算在編制時間和編制范圍均不一致。從時間上看,前者是預(yù)算年度的前一年9月開始編制,在預(yù)算當(dāng)年1月下發(fā)預(yù)算控制數(shù)。而后者是預(yù)算當(dāng)年2月開始編制,在4月前下發(fā)校內(nèi)各部門的預(yù)算;從范圍上看,前者范圍包括全校教育正常經(jīng)費的收支、專項經(jīng)費的收支、預(yù)算外資金的收支、附屬單位上繳款等。而后者只包括全校教育正常經(jīng)費的收支、專項經(jīng)費的收支、附屬單位上繳款。

二,預(yù)算的執(zhí)行上沒有建立相應(yīng)的跟蹤、分析和評價制度。對各部門的各項預(yù)算經(jīng)費難以作出準(zhǔn)確、具體的分析評價,對資金的使用效益也難以正確、完整的評價,目前,基本上只進(jìn)行基本的、總括的分析評價。

三,預(yù)算執(zhí)行中還存在預(yù)算內(nèi)容不實、預(yù)算約束不強(qiáng)和預(yù)算執(zhí)行不了的情況。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計開展困難重重效果不理想。主要表現(xiàn)在兩個方面:一方面“先離后審,審任脫節(jié)”,這種事后審計,使審計工作陷于被動,未經(jīng)審計,照樣可以當(dāng)官,對查出的問題也不好處理,審計結(jié)論難以落實,審計容易走過場,起不到威懾作用;另一方面經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分困難,特別是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以界定,因此難以作出準(zhǔn)確的審計評價。

二、高校財務(wù)內(nèi)部控制范圍和關(guān)鍵點

高校財務(wù)內(nèi)部控制是由多環(huán)節(jié)、不同要素組成,它們有不同的功能和作用。財務(wù)內(nèi)部控制的范圍和關(guān)鍵控制點可以歸納為以下三個方面:

(一)財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

任何高校的財務(wù)內(nèi)部控制都存在于一定的財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境中。財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境的好壞直接決定著高校其他控制能否實施或?qū)嵤┑男Ч?它既可增強(qiáng)也可削弱特定控制的有效性。財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境中的關(guān)鍵控制點主要有:一,高校辦學(xué)的觀念、管理方式。主要包括學(xué)校管理者對辦學(xué)目標(biāo)、辦學(xué)規(guī)模、管理體制的制定、對加強(qiáng)管理的重視程度、會計人員素質(zhì)的態(tài)度和有效監(jiān)管措施;二,組織結(jié)構(gòu)。組織結(jié)構(gòu)是學(xué)校計劃、協(xié)調(diào)和控制教育事業(yè)活動的整體框架,包括確認(rèn)相關(guān)的管理職能和報告關(guān)系,為每個組織單位內(nèi)部劃分責(zé)任權(quán)限并制定辦法,確保政令暢通和信息到達(dá)合適的管理層;三,授權(quán)和分配責(zé)任。學(xué)校辦學(xué)過程中,擔(dān)任各項業(yè)務(wù)的人員或部門要適當(dāng)劃分各自的責(zé)任,以利于內(nèi)部牽制。其基本原則是:任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均可以劃分為五個步驟,即授權(quán)、主辦、批準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄。每一步驟應(yīng)由一個相對獨立的人員或部門來完成,任何職員或部門都不能在未經(jīng)其他職員或部門核準(zhǔn)、復(fù)核或記錄的情況下進(jìn)行一項業(yè)務(wù)。四,內(nèi)部審計。其職能在于稽查、復(fù)核、評價財務(wù)內(nèi)部控制制度和學(xué)校內(nèi)各個組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職責(zé)的效率,并提供有關(guān)的建議;其主要作用在于提供較高層次的財務(wù)內(nèi)部控制;其目的不在于驗證財務(wù)報表,而在于協(xié)助學(xué)校行政達(dá)成最有效的內(nèi)部管理;其對象不限于監(jiān)督、檢查會計控制,也包括監(jiān)督、檢查其他管理控制。

(二)會計系統(tǒng)設(shè)計

有效的會計系統(tǒng)包括以下內(nèi)容:審核和登記一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)分類、歸集;計量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價值,使其貨幣價值能在財務(wù)報表中記錄;確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間,以確保它記錄在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g;在財務(wù)報表中恰當(dāng)?shù)乇硎鼋?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及有關(guān)的揭示內(nèi)容。從會計業(yè)務(wù)流程看,通過建立會計責(zé)任制,明確涉及會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報告各崗位的職責(zé)和權(quán)限,實現(xiàn)會計系統(tǒng)的完整性和有效性,保證會計記錄的真實、及時和正確,確保會計信息的可靠性。關(guān)鍵點可以從三個方面控制:一是會計憑證控制。主要包括對原始憑證的合法性、真實性展開的填制、審核、復(fù)核,對記賬憑證的填寫、記賬、過賬、傳遞、簽章等方面加以控制;二是會計賬簿控制。對會計賬簿進(jìn)行控制的方式,就是要從賬簿的設(shè)置、啟用、登記、更正、對賬和結(jié)賬等各環(huán)節(jié)進(jìn)行控制;三是財務(wù)報告控制。高校財務(wù)報告是反映高校一定時期財務(wù)狀況和事業(yè)發(fā)展成果的總結(jié)性文件。編制財務(wù)報告,是對會計核算工作的最后的全面總結(jié),也是及時提供真實、完整會計信息的重要環(huán)節(jié),因此,在報告的編制依據(jù)、編制要求、報告的合法性和真實性等幾個方面加以嚴(yán)格控制。

(三)控制程序

1•財務(wù)機(jī)構(gòu)控制和授權(quán)批準(zhǔn)控制高校要根據(jù)本單位的資金流量、會計業(yè)務(wù)量等因素,設(shè)置科學(xué)合理的財務(wù)機(jī)構(gòu),特別是注意處理好一級財務(wù)與二級財務(wù)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)與被指導(dǎo)、監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系、二級財務(wù)的設(shè)置數(shù)量,保證一級財務(wù)在全校財務(wù)工作中的領(lǐng)導(dǎo)地位。在實行分級管理的過程中,要把握好財權(quán)下放程度,確保財力的集中,防止二級財務(wù)機(jī)構(gòu)過于強(qiáng)調(diào)其自主權(quán)而逃避一級財務(wù)的監(jiān)督,出現(xiàn)財務(wù)工作失控,最終造成國有資產(chǎn)的損失。授權(quán)批準(zhǔn)控制屬于事前控制,使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在發(fā)生時就得到了控制。它規(guī)定了各級管理人員的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限,明確所承擔(dān)的責(zé)任,以加強(qiáng)工作的責(zé)任心。

2•職務(wù)分工控制和財務(wù)預(yù)算控制職務(wù)分工控制是指高校財務(wù)對于不相容的職務(wù)必須分工負(fù)責(zé),這一控制使負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的有關(guān)人員之間能夠相互制約。對于不相容職務(wù)進(jìn)行分工負(fù)責(zé),可以防止差錯,堵塞漏洞,保護(hù)國有資產(chǎn)的安全。根據(jù)不相容職務(wù)分工負(fù)責(zé)的要求,一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要由兩個以上職能部門或人員進(jìn)行處理。高校內(nèi)部會計控制在貫徹執(zhí)行不相容職務(wù)分工負(fù)責(zé)時,主要體現(xiàn)在批準(zhǔn)與執(zhí)行、執(zhí)行與稽核、執(zhí)行與記錄、保管與記錄、保管與清查、記錄總賬與明細(xì)賬、日記賬等方面的職務(wù)分工與控制。高校預(yù)算是指根據(jù)學(xué)校事業(yè)發(fā)展計劃和任務(wù)編制的年度財務(wù)收支計劃。預(yù)算控制要求高校加強(qiáng)對預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理,明確預(yù)算項目,建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn),規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序,及時分析和控制預(yù)算差異,采取改進(jìn)措施,確保預(yù)算的執(zhí)行。

3•財產(chǎn)安全控制和風(fēng)險控制財物安全控制和風(fēng)險控制是指為了確保高校各項財產(chǎn)的安全與完整所采取的各種控制方法和措施。具體可以采取定期盤點、財產(chǎn)記錄、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施。高校須建立財產(chǎn)物資的驗收制度、保管制度、清查處置制度等。隨著銀校合作的開展,高校貸款投資學(xué)校建設(shè),資金籌集多元化,負(fù)債風(fēng)險增加;投資辦實體,建設(shè)校辦產(chǎn)業(yè),投資風(fēng)險增加,因此,高校風(fēng)險控制顯得越來越重要。風(fēng)險控制是指高校各級領(lǐng)導(dǎo)要樹立風(fēng)險意識,針對各個風(fēng)險控制點,建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng),通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險投資、風(fēng)險報告等措施,對高校財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行全面防范和控制。

三、強(qiáng)化高校財務(wù)內(nèi)部控制的對策

(一)建立健全財務(wù)內(nèi)部控制制度

在制定財務(wù)內(nèi)部控制制度中,要把握三個方面:一是以預(yù)防控制為主,事后控制為輔,防止學(xué)校的管理發(fā)生無效率或不法行為,包括組織控制、人事控制、程序控制、紀(jì)律控制等;二是注重程序制約,對主要業(yè)務(wù)的控制,必須經(jīng)過授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、檢查等控制程序,特別是對外投資、物資設(shè)備采購、基建項目招投標(biāo)、學(xué)生招生等;三是注重責(zé)任牽制,在機(jī)構(gòu)設(shè)置與崗位分工時,一定要明確各部門組織及上崗個人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任范圍,并要規(guī)定追究、查處責(zé)任的措施與獎懲辦法。建立總會計師制度,高等學(xué)校總會計師協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校的財務(wù)工作,直接向校(院)長負(fù)責(zé)。

(二)加強(qiáng)預(yù)算管理

高校預(yù)算是學(xué)校年度內(nèi)要完成的事業(yè)計劃和工作任務(wù)的貨幣表現(xiàn),是學(xué)校日常組織收入可控制支出的依據(jù)。強(qiáng)化預(yù)算的管理,要做到四個方面:一是把部門預(yù)算和校內(nèi)綜合預(yù)算合二為一,部門預(yù)算就是學(xué)校每年執(zhí)行的預(yù)算;二是完善部門預(yù)算的調(diào)整制度,從調(diào)整時間、方法、程序等作相應(yīng)的規(guī)定;三是推行校級預(yù)算(即部門預(yù)算)和所屬各級預(yù)算,對學(xué)校所屬各級非獨立核算的事業(yè)單位要求編制預(yù)算,克服預(yù)算內(nèi)容不實、預(yù)算約束不強(qiáng)和預(yù)算執(zhí)行不了的情況;四是建立預(yù)算的跟蹤、分析和評價制度,完善預(yù)算控制制度,確保資金的正確使用,提高資金的使用效益。

(三)提高員工控制意識規(guī)范控制程序

財務(wù)內(nèi)部控制不僅是校領(lǐng)導(dǎo)的事,學(xué)校辦學(xué)和管理要上規(guī)模、上水平、上效益,就需要發(fā)動全校教職員工的參加,注意控制好每一個環(huán)節(jié),管理也才能出效率。同時在實施財務(wù)內(nèi)部控制中,要建立規(guī)范的財務(wù)內(nèi)部控制基本程序,要注意以下四個方面:一是確定好關(guān)鍵控制點,它是財務(wù)內(nèi)部控制的重點,包括確立關(guān)鍵控制點、控制目標(biāo)、控制標(biāo)準(zhǔn)和制定保證目標(biāo)實現(xiàn)的各項制度;二是比較關(guān)鍵控制點的執(zhí)行軌跡和實際完成狀況,將信息及時準(zhǔn)確地提供給學(xué)校主管和有關(guān)職能部門,以便及時采取糾正措施;三是分析關(guān)鍵控制點的差異,找出形成差異的各項因素,分析各項因素對差異的影響程度;四是采取補(bǔ)救措施,及時調(diào)整或糾正目標(biāo)。

(四)建立健全高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度

不斷改進(jìn)和完善干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制,結(jié)合建立健全高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和高校經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度,使高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度化、規(guī)范化。對領(lǐng)導(dǎo)干部上任,應(yīng)制定明確的任期經(jīng)濟(jì)目標(biāo),合理確定其審計評價標(biāo)準(zhǔn),恰當(dāng)評價干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。準(zhǔn)確、科學(xué)地界定領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限。對經(jīng)濟(jì)責(zé)任可以細(xì)化為直接責(zé)任、主要責(zé)任、主管責(zé)任和集體領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任,以強(qiáng)化對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的約束。無論什么樣的控制系統(tǒng),也無論采取什么樣的控制過程,都希望財務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)該反映出高校的形態(tài)特征,反映出組織機(jī)構(gòu)中應(yīng)采取措施的責(zé)任所在。在偏差發(fā)生前能預(yù)測出潛在的部位、發(fā)生的可能和程度;在偏差發(fā)生后能及時覺察、及時傳達(dá)到學(xué)校相應(yīng)管理層,并能及時采取糾正措施,以免失敗。高校財務(wù)內(nèi)部控制能準(zhǔn)確、及時地指出偏差所在及其程度,才能通過計劃、組織、指揮與協(xié)調(diào)等管理手段予以糾正。