導語：電網(wǎng)企業(yè)納稅籌劃探究論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】本文試從國家新的《企業(yè)所得稅法》等供電企業(yè)稅收法規(guī)政策出發(fā)，結(jié)合地市供電企業(yè)作為省公司的二級核算單位和所得稅匯算清繳成員單位的特點，重點對增值稅和企業(yè)所得稅的納稅籌劃進行研究。

【關(guān)鍵詞】電網(wǎng)企業(yè)；納稅籌劃；研究

依法納稅是每個企業(yè)應盡的義務，然而無論如何，稅負都是企業(yè)無效流出現(xiàn)金中的一部分，減少現(xiàn)金的流出，尤其是在電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)建設資金不足，籌資壓力巨大的情況下，更有必要減少現(xiàn)金的流出。企業(yè)既要依法履行納稅義務，又不愿有過多的無效現(xiàn)金流出，納稅籌劃無疑是解決上述矛盾的有效手段。也就是說通過進行納稅籌劃，采取合理、合法的手段來降低企業(yè)稅負，達到減少企業(yè)現(xiàn)金流出的目的。

一、納稅籌劃的含義和應遵循的原則

（一）納稅籌劃的含義

納稅籌劃是在不違反國家稅收法律的前提下，納稅人通過對企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動進行調(diào)整，以達到減輕企業(yè)稅負，獲取最大經(jīng)濟利益的一種企業(yè)管理行為。納稅籌劃不同于偷漏稅行為，主要就在于其是遵守了國家相關(guān)稅收法規(guī)的前提下的合法行為。

（二）納稅籌劃應遵循的原則

1.合法性原則。作為納稅主體的企業(yè)法人，由于承擔的稅種較多，納稅稅基、地點、時限、稅率、納稅主體等各有差異，進行納稅籌劃，企業(yè)的稅負就可能不同，加之我國稅法還不是很健全，還無法將每項應稅事務規(guī)定得很死，其中不乏可以通過調(diào)節(jié)業(yè)務行為，來降低企業(yè)稅負的事項。但無論出于何種原因，企業(yè)進行納稅籌劃的前提就是合法，所有的違法行為都不可能稱之為納稅籌劃。

2.事前籌劃原則。企業(yè)納稅籌劃必須在事前進行，企業(yè)經(jīng)營活動一經(jīng)發(fā)生，企業(yè)的各項納稅義務也就隨之產(chǎn)生，納稅人此時覺得稅負重，要作任何籌劃都是徒勞，經(jīng)不起稅務部門的檢查，是一種違法行為。納稅籌劃應在事前進行，這與企業(yè)會計的事后核算正好相反。只有在事前計算好不同業(yè)務行為的綜合稅負，事前調(diào)節(jié)好業(yè)務方式方法，才能在不違法的前提下降低企業(yè)稅負。

3.目標性原則。企業(yè)進行納稅籌劃也和做其他事情一樣，事先應制定一個任務目標。在籌劃之前必須了解與分析企業(yè)所納稅種類、適用稅率、稅負、經(jīng)濟業(yè)務流程、所在地區(qū)稅率情況、行業(yè)特點等企業(yè)所處的納稅環(huán)境，并在此基礎上，掌握存在哪些問題，再考慮籌劃的可能性，制定籌劃要達到什么目標。有了目標，才能選擇實現(xiàn)目標的手段，是通過延期納稅、轉(zhuǎn)移稅負，還是采取其他合理避稅辦法來實現(xiàn)目標。

二、電網(wǎng)企業(yè)進行納稅籌劃的意義

（一）納稅籌劃是電網(wǎng)企業(yè)精益管理和增收節(jié)支的重要手段

作為建設和經(jīng)營電網(wǎng)的供電企業(yè)在“十一五”以來，擔負著艱巨的電網(wǎng)建設任務，在面臨電價空間越來越小和電價出臺困難的形勢下，單純靠自有資金難以保證電網(wǎng)建設資金的充足供應，大量融資又會帶來資產(chǎn)負債率和利息費用的壓力。因此，科學地運用納稅籌劃手段減少稅費支出，緩解資金的壓力顯得尤為重要?？萍奸_發(fā)費加計扣除和購置科技設備，利用國產(chǎn)設備進行技術(shù)改造抵減企業(yè)所得稅為企業(yè)節(jié)約大量資金。所有這些，無疑是利用納稅籌劃為企業(yè)帶來的效益。

（二）納稅籌劃是降低企業(yè)稅收風險的有效途徑

稅收籌劃是利用稅收政策與企業(yè)經(jīng)營適應程度的不斷變化，減輕企業(yè)稅收負擔，使企業(yè)經(jīng)濟利益最大化。財務管理并不是簡簡單單的算算賬，納稅多少也不是稅務機關(guān)讓交多少稅就交少稅，而是需要用腦子、用知識、用智慧去管理，去籌劃。同時，從這幾年稅務機關(guān)的各種納稅評估和稅務稽核情況看，稅務機關(guān)提出的問題好多并不是主觀上的故意違規(guī)，而是對稅務政策研究得不夠，籌劃得不夠。因此，納稅籌劃的過程是稅收政策研究的過程，只有在清楚地了解稅收政策的基礎上，才有可能進行稅收籌劃，進而有效規(guī)避稅務檢查風險。

（三）二級供電單位的科學籌劃和正確申報是確保省公司科學納稅的重要基礎

地市公司作為省公司的二級核算和匯算清繳成員單位，做好納稅籌劃同樣重要。一直以來，二級供電單位受企業(yè)所得稅的納稅主體是省公司的影響，存在著納稅籌劃等上級政策，納稅申報不規(guī)范的現(xiàn)象，給公司系統(tǒng)的納稅工作帶來一定的被動和風險。作為電力業(yè)務的具體核算單位，二級供電企業(yè)納稅籌劃的主動性和納稅籌劃建議的深度，將對省公司納稅政策的研究提供強有力的支持。因此二級供電單位的納稅籌劃同樣十分重要。

三、供電企業(yè)具體納稅籌劃研究

電網(wǎng)企業(yè)作為資金密集型和技術(shù)密集型企業(yè)，涉及到的納稅稅種主要有增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、個人所得稅、城建稅、房產(chǎn)稅、印花稅等。涉稅空間很廣，納稅籌劃的任務很重。但就稅負金額和對企業(yè)的影響來說主要是增值稅和企業(yè)所得稅。因此，下面著重對這兩個稅種的納稅籌劃進行探討和研究。

（一）增值稅的納稅籌劃

長期以來，電力銷售的收入確認方式和二級單位在銷售環(huán)節(jié)預征增值稅的模式?jīng)Q定在銷項稅的籌劃上可做的文章有限。因此，增值稅的納稅籌劃重點在進項稅的抵扣方面。供電企業(yè)的進項稅抵扣大部分集中在地方小水、火電結(jié)算過程中購入電力費抵扣，除此之外應加大以下環(huán)節(jié)的進項稅抵扣：

1.購進貨物（包括材料、油料、備品備件等）盡可能取得增值稅專用發(fā)票，積少成多，提高抵扣率。從近幾年來看，為滿足電力生產(chǎn)需要，供電單位的材料費、修理費和其他費用逐年增多，提高日常的抵扣率無疑會減少增值稅的流出。

2.由于部分大修和一般修理項目由多經(jīng)單位承擔，但多經(jīng)單位多為建筑安裝企業(yè)，主體稅種為營業(yè)稅。發(fā)包工程時，如果采取大包方式（即施工單位負責供料和施工）則進項稅得不到抵扣。因此，在發(fā)包此類工程時，材料部分要由建設單位采購并取得增值稅專用發(fā)票，則材料部分可以抵扣進項稅，從而提高進項稅抵扣額度。

3.合理抵扣運輸費用的進項稅。從近幾年的稅務稽查實踐來看，運輸費抵扣進項稅的條件和要求越來越嚴格。根據(jù)國家稅務總局的《運輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法》（國稅發(fā)［2003］121號）規(guī)定，準予抵扣的貨物運費有以下幾種：鐵路運輸費用，航空運輸費用，管道運輸費用，海洋運輸費用，公路運輸費用和內(nèi)河運輸費用。在提供外購貨物（固定資產(chǎn)除外）支付運輸費用而取得的運費結(jié)算單的同時要求提供相應的運輸?shù)攸c、運輸距離、運輸臺班時間等詳細證明材料，但往往由于企業(yè)的基礎材料不全不能進行抵扣。因此，如果在完善各項基礎資料的基礎上，利用政策進行合法抵扣，將給企業(yè)帶來稅收利益。

（二）企業(yè)所得稅納稅籌劃

新的《企業(yè)所得稅法》已于2008年全面實施，企業(yè)所得稅涉及企業(yè)經(jīng)營和財務管理的方方面面，相比增值稅來說，納稅籌劃的空間更大，給企業(yè)帶來的利益更大。過去我們已經(jīng)通過合理的納稅籌劃給企業(yè)創(chuàng)造了很大利益，新稅法的實施更值得我們?nèi)パ芯亢屠?。按照新稅法“為取得應稅收入實際發(fā)生的全部必要正常的支出都應該允許在稅前扣除”的原則，筆者結(jié)合供電企業(yè)的特點，試從以下幾個方面進行納稅籌劃研究。

1.固定資產(chǎn)的大修理支出籌劃。新稅法對大修理支出資本化的規(guī)定直接采用了定量的方法，而且規(guī)定條件較原稅法規(guī)定的條件要寬松。原稅前扣除辦法（國稅發(fā)[2000]84號）規(guī)定符合“修理支出占固定資產(chǎn)原值20%以上，壽命延長二年，修理后被用于新的用途”三個條件之一的均作為固定資產(chǎn)改良支出進行攤銷，不允許在稅前直接扣除。而新稅法規(guī)定只有同時滿足“修理支出占資產(chǎn)原值的50%以上，壽命延長二年”兩個條件才歸入長期待攤費用攤銷，否則可以直接稅前扣除。因此，供電企業(yè)的大修支出在稅前扣除的條件更加寬松，更加有利于通過大修項目提高電網(wǎng)設備的健康水平。2.技術(shù)開發(fā)費籌劃。稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)所發(fā)生的各項費用，可以在稅前列支，同時當年的技術(shù)開發(fā)費比上年實際發(fā)生額增長達到10%以上（含10%），其當年技術(shù)開發(fā)費可以據(jù)實扣除外，還可以加計扣除50%。就電網(wǎng)企業(yè)的實際情況來看，加大科技投入是建設一流企業(yè)的根本保證，利用這項優(yōu)惠政策既促進了企業(yè)的科技進步，又獲得了所得稅的優(yōu)惠政策，可以說是一舉兩得。

3.資產(chǎn)加速折舊籌劃。新稅法規(guī)定，由于科技進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)可以采用加速折舊方法。隨著電網(wǎng)企業(yè)建設“一強三優(yōu)”現(xiàn)代公司的深入和科技投入的加大，現(xiàn)有設備的技術(shù)進步和更新?lián)Q代速度加快，對于符合條件的資產(chǎn)完全可以采用加速折舊的方法，既可以降低稅負，又可以加速資金的回流。

4.及時轉(zhuǎn)增資產(chǎn)，盡早提取折舊。隨著電網(wǎng)建設步伐的加快，電網(wǎng)建設項目和資金投入不斷增多，通過不斷地加強工程項目財務管理，提高工程項目財務管理水平，做好資產(chǎn)的及時暫估入賬，盡早提取折舊，也是有效降低所得稅負擔的途徑。

5.技術(shù)改造國產(chǎn)設備投資的抵免籌劃。國家鼓勵企業(yè)進行技術(shù)改造和科學創(chuàng)新，按照財政部和國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知規(guī)定，凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設備投資的40%可以從企業(yè)技術(shù)改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。2007年河北省電力公司成功運用該項政策，針對農(nóng)村電網(wǎng)改造中使用國產(chǎn)設備情況，抵免企業(yè)所得稅2.4億元，為企業(yè)節(jié)約了大量資金?？梢钥吹剑ㄟ^積極爭取，電網(wǎng)企業(yè)符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技改等工程完全可以進一步進行所得稅抵免，在年度新增所得稅有足夠的空間的前提下，應充分利用這一政策。

6.積極爭取政策，解決用戶無償移交資產(chǎn)的稅務問題。隨著一戶一表改造和用戶電力資產(chǎn)的投入加大，按照有關(guān)政策，用戶電力資產(chǎn)均無償移交給供電企業(yè)。但目前，這部分資產(chǎn)移交面臨著一定的稅務風險。稅務機關(guān)認為應作為無償接受捐贈計入應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。但從供電企業(yè)角度來看，應從以下角度進行應對：用戶資產(chǎn)移交后，供電企業(yè)將面臨著對這部分資產(chǎn)進行維護和維修，將承擔巨大的用電事故責任；接收的用戶資產(chǎn)價值確認存在一定的困難，如果進行評估，將帶來一大筆評估費用；更主要的是接收的用戶資產(chǎn)的用電對象是固定的，接收資產(chǎn)并不會給供電企業(yè)帶來用戶和售電量的增長，而且接收的資產(chǎn)主要是配網(wǎng)設備和線路，線損率比較高。因此，應該積極爭取免稅政策，這樣一來就會給企業(yè)節(jié)省大量的資金支出。

總之，依法納稅是每個企業(yè)應盡的義務，納稅籌劃更是現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。政策面前人人平等，關(guān)鍵在于誰研究得深，誰研究得透。在電網(wǎng)企業(yè)不斷發(fā)展的過程中，納稅籌劃的任務很重，廣大財務工作者應該義不容辭地承擔起這項責任，為企業(yè)的發(fā)展壯大貢獻自己的力量。

【參考文獻】

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