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摘要當前我國地方政府間的稅收競爭主要以吸引外來投資、實行地方保護主義為導向，具有明顯的無序性，而且不規(guī)范的地方政府間稅收競爭還將產(chǎn)生惡性經(jīng)濟效應。隨著財政聯(lián)邦主義理論的不斷發(fā)展和成熟，財政分權實踐活動在各國逐漸展開。本文主要分析了財政分權體制下各級政府及部門間的稅收競爭關系，闡明了政府間稅收競爭的主要內(nèi)容，并得出了一些有意義的結論。

關鍵詞政府；稅收；競爭

政府間競爭,是指政府之間圍繞有形或無形資源的競爭,在很大程度上表現(xiàn)為制度競爭或體制競爭。它突出了內(nèi)在規(guī)則和外在規(guī)則體系對于各轄區(qū)的成本水平以及轄區(qū)競爭力的重要性。正是這種競爭成為轉型期政府運行體制有效性的裁判。政府間競爭作為制度競爭或規(guī)則競爭,主要在資金流動、勞動力流動、資源流動等方面展開。其中,政府間稅收競爭是各層次政府競爭的重要手段或工具。

一、我國目前政府間稅收競爭的現(xiàn)狀概述

改革開放特別是實施分稅制財政體制以來，隨著各地區(qū)財力差距的進一步擴大，各層級政府之間的不正常稅收競爭現(xiàn)象日益突出。雖然國家三令五申稅收減免權在中央，但一些地方為達到更多地吸引內(nèi)外資的目的，擅自擴大減免稅優(yōu)惠范圍，自行制定各種優(yōu)惠政策，或?qū)嵭小跋日骱蠓怠保灰恍┑胤綖榱吮Ｗ∫延械亩愂栈鶖?shù)，采取行政干預手段和地方保護主義，極力排斥其他地區(qū)產(chǎn)品的進入；一些地方為了局部利益，采用緩稅（應收不收），買稅（采取非法手段將別人的稅收竊為己有）、改變稅種級次（將中央稅種變?yōu)榈胤蕉惙N繳入地方金庫）、混庫（把中央稅收強行繳入地方金庫）等手法截留中央收入等，已經(jīng)危及全國統(tǒng)一大市場的正常運行及完善。

二、政府間稅收競爭的危害

1．給國家稅收造成一定的損失

從表面上看，各層級政府之間的稅收競爭，是經(jīng)濟資源在不同地區(qū)間流轉，此增彼減，總量不變，但由于新增稅收大部分通過減免稅或“先征后返”的形式返給企業(yè)，對于國家而言，總體稅負是下降的，中央和地方政府都有稅收損失。

2．導致稅負不公

地方政府間的無序稅收競爭會產(chǎn)生稅負不公。由于我國國有經(jīng)濟比重比較高地方政府對國有企業(yè)的控制力很強，相對而言，國有控股的資本跨地區(qū)流動障礙一般較大，其承擔的實際稅負更高。各種要素不能自由流動的情況下，納稅人會僅僅因為所處地方不同而受到不同的稅收待遇，違背了稅收公平原則。

3．稅收競爭使得一國在制定稅收政策時，不得不考慮到本國稅制的“外溢性”，即稅制對其他國家的影響，以及其他國家會對此做出的反應。當一國試圖通過提高稅率增加公共收入時，那些容易流動的要素，如資本就會轉移到稅率較低的國家去。經(jīng)濟全球化和稅收競爭無疑削弱了一國自主運用經(jīng)濟政策的能力。

4.稅收競爭導致對流動性較強的要素征較低的稅收，而可能將稅收負擔轉移到不可流動或流動性較差的要素，如土地、勞動。為了吸引國際資本的流入，各國競相參與減稅競爭，對流動性強的經(jīng)濟活動只能征到很少的稅。如果不是通過減少財政支出來彌補上述稅基受侵蝕造成的財政損失的話，為了保證財政收入的穩(wěn)定和發(fā)展，只能轉而向流動性弱的要素征稅。

三、如何有效引導政府間稅收競爭

應該說我國改革開放20余年來，地方政府間為引進外資、人才、技術和其他經(jīng)濟資源所展開的稅收競爭，改進了政府的運作機制，提高了政府提供的公共產(chǎn)品和公共服務的質(zhì)量。但有學者通過研究認為，我國目前的地方政府間稅收競爭，還處于弱勢有效性階段，特別是地方保護主義的干預，進一步弱化了政府間稅收競爭的有效性。這就需要進一步改進政治經(jīng)濟體制，發(fā)揮我國地方政府間稅收競爭的積極作用，防止惡性稅收競爭的出現(xiàn)。

1．進一步完善我國的財政分權體制。

結合我國國情，合理界定中央和地方政府的事權和支出范圍，在此基礎上，建立合理規(guī)范的政府間收入分配制度。首先，要合理劃分稅權。根據(jù)事權和財權相結合的原則，在中央和全國性地方稅的立法權集中在中央的同時，給予地方適當?shù)亩愂樟⒎?。其次，給予地方政府適當?shù)陌l(fā)債權。此舉有助于減少通過稅收競爭來爭取稅源的行為。第三，建立規(guī)范的轉移支付制度。規(guī)范的轉移支付制度能夠在一定程度上彌補地方政府的收支缺口。

2．完善相應法律法規(guī)。

一是盡快將《企業(yè)所得稅暫行條例》及《外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅法》合并，這將從根本上消除稅收優(yōu)惠差別和歧視，使外資、合資、內(nèi)資等各類企業(yè)享受統(tǒng)一的稅收待遇，處在一個平等的起跑線上。

二是盡快出臺《反壟斷法》。目前我國只有《稅收征管法》、《反不正當競爭法》，而沒有專門針對地方保護主義的法律法規(guī)，因此執(zhí)行中的威懾力欠缺。

3．建立有效的稅收合作協(xié)商機制

如果同級地方政府之間以互信互利為基礎，彼此交流稅收信息，共同維護稅收秩序，則有利于走出稅收競爭的“囚徒困境”。但合作的基礎是要建立一個好的制度框架。地方政府可以通過高峰會議或建立協(xié)會、聯(lián)盟、秘書處等形式結構進行經(jīng)常性磋商，協(xié)調(diào)稅收利益，爭取實現(xiàn)雙贏格局。

參考文獻

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